www.monografias.

com

Auditora basada en riesgo, una estrategia contempornea en las Instituciones Financieras no bancarias
1. 2. 3. !. #. %. '. Introduccin Desarrollo Enfo ue de Auditora basada en riesgo "odelo de riesgo de Auditora para la planificacin $onclusiones &ecomendaciones &eferencias bibliogrficas

Introduccin
El presente trabajo tiene como objetivo analizar el enfoque de riesgo en la auditora, tanto desde el punto de vista terico como de la investigacin aplicada. Se tuvieron en cuenta los mtodos de investigacin tericos y empricos tales como El mtodo (istrico)lgico en la revisin de la literatura para estudiar la naturaleza del riesgo de auditora, su esencia y clasificaciones contempor!neas. El enfoque sist*mico, que permiti la orientacin general, de la investigacin, sus tendencias y manifestaciones como una realidad integral, en la que se manifiestan las funciones e interacciones de sus componentes. El anlisis documental se centr en la revisin de documentos normativos de los lineamientos generales de "dministracin de #iesgos Empresariales $E#%&, publicados por 'asilea ((, )*S* + E#%, la #esolucin ,o. -./0.11 de la )ontralora 2eneral de la #ep3blica, las ,ormas de "uditora (nterna y documentos legislativos de la Superintendencia de )uba para desarrollar un marco de referencia circunscrito al rol que debe ejercer el "uditor (nterno ante los riesgos en las entidades del sector financiero cubano. 4odas las organizaciones enfrentan cada vez mayor grado de incertidumbre, por efectos de la globalizacin, la complejidad de los negocios y los avances tecnolgicos, el desafo es determinar cu!nto de esta incertidumbre estamos preparados para aceptar. )on la evolucin y din!mica de los negocios se plantea una gran oportunidad para fortalecer y optimizar la funcin de auditora interna en el sentido de agregar valor y contribuir efectivamente al logro de los objetivos de las (nstituciones.

Desarrollo
El riesgo de auditora significa que auditor acepta cierto nivel de incertidumbre al realizar la auditora. El auditor reconoce, por ejemplo, que e5iste incertidumbre sobre la competencia de las evidencias, sobre la eficacia de la estructura del sistema de control interno, as como sobre la presentacin de los estados financieros con imparcialidad cuando se concluye la auditora. "nalizando los tipos de riesgos que configuran el enfoque de riesgo en auditora seg3n distintos autores, no se encuentran mayores diferencias en las definiciones de los mismos $riesgo de auditora, riesgo in6erente, riesgo de control y riesgo de deteccin&, la manera en que impactan en los estados financieros, su consideracin en el planeamiento de la auditora y las respuestas que se les da a los mimos en la ejecucin de procedimientos para la obtencin de elementos de juicios v!lidos y suficientes. Seg3n e5presa 7owler, E $0..8&, el enfoque de auditora $determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar& estara relacionado estrec6amente con la evaluacin de riesgo a realizar por el auditor e implicar! buscar la combinacin adecuada entre pruebas de cumplimiento y sustantivas a fin de obtener evidencias de auditora con la menor cantidad de 6oras insumidas. 9a #esolucin ,o. :;. dictada el 0< de diciembre de 0..= por la titular del e5tinto %inisterio de "uditora y )ontrol, la que establece las ,ormas de "uditora (nterna y las regulaciones sobre la actividad, refleja que al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar, entre otros a& los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable> b& la adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y de )ontrol (nterno de la actividad> y c& las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y de )ontrol (nterno de la actividad.

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

)omo se e5plic con anterioridad, el auditor al realizar el trabajo de planeamiento de la auditora debe evaluar el riesgo que pudiera estar presente. ?or ello se considera importante definir conceptualmente riesgo de auditora y los tipos de riesgos que la componen. &iesgo de auditora+ 9a consideracin del riesgo probable supone la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera e5istir en la evidencia analizada. El riesgo probable est! relacionado con las acciones u omisiones vinculadas con las estructuras, operaciones, funciones y actividades desarrolladas por el sujeto de la accin de control y las personas que las dirigen, planifican, controlan, organizan y ejecutan> por las cuales el auditor no puede detectar errores, irregularidades o fraudes en las evidencias que e5amina, lo que le impide 6acer una evaluacin adecuada y razonable de la situacin e5istente. ?ara clasificar conceptualmente el riesgo de auditora es conveniente su clasificacin en a. &iesgo In(erente+ Son los que se generan por las caractersticas propias del sujeto de la accin de control, bien sea por la naturaleza> de las actividades, funciones o programas que desarrolla, o de la cuenta o cuentas de los estados financieros a verificar. b. &iesgo de $ontrol+ Son los que se generan por la estructura, procedimientos y dise@o del Sistema de )ontrol (nterno del sujeto de la accin de control. c. &iesgo Deteccin+ #elacionado con que los auditores no logren detectar los errores e5istentes con los ?rogramas de trabajo dise@ados y la aplicacin del juicio profesional adecuado. E5iste un consenso general, de que el auditor debe reconocer los riesgos que e5isten y enfrentarlo de manera adecuado, consider!ndolos desde la etapa previa del trabajo $planeamiento& 6asta despus de finalizado el trabajo. Figura ,o I. -Interrelacin de los registros de auditora.

Figura ,o. II -/robabilidad de ocurrencia de errores en funcin del ni0el de riesgo especfico.

Fuente+ Elaboracin /ropia

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Enfoque de Auditora basada en riesgo

9a auditora basada en riesgos requiere que el auditor entienda primero la entidad y luego identifique y eval3a los riesgos de declaracin distorsionada significativa contenida en los estados financieros. Esto permite a los auditores identificar y responder a ?osibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero que puedan ser incompletas, declaradas de manera distorsionada o que falten por completo en los estados financieros. Ejemplos pueden incluir 1. "ctivos y/o pasivos sobre o subAvalorados> 0. "ctivos no registrados, activos tales como efectivo e inventario que pudieron 6aber sido usados de forma indebida> y :. #evelaciones faltantes o incompletas. A Breas de vulnerabilidad donde podra ocurrir que se eludan los controles y manipulen los estados financieros. 9os ejemplos podran incluir 1. )omprobantes de operaciones falsos, realizados a travs de la general sin autorizacin y los mecanismos de control necesarios para detectarlos, 0. ?oltica de reconocimiento de ingreso y tratamiento de los gastos inadecuadas> y :. Estimaciones incorrectas tasas de inters diferentes de lo aprobado en el comit de control, aprobaciones de crditos a clientes no autorizados $e5tranjeros u otros&. 9a identificacin de riesgos es un eje transversal en el proceso de auditora, ya que comienza en etapas tempranas de dic6o proceso. Ce la evaluacin de riesgos que efect3e el auditor en las instancias previas al desarrollo del plan depender! el enfoque que dar! a su trabajo, es decir, su respuesta a los riesgos potenciales identificados. "s lo e5presa 9attuca D9uego de 6aber cumplido con la identificacin y evaluacin de riesgos surgida de los procedimientos cumplidos en la fase anterior, el auditor est! en condiciones de desarrollar el plan de auditora dando una adecuada consideracin a tales riesgos. En otras palabras, decidir el enfoque de auditora. ?ara ello, deber! relacionar los factores especficos de riesgos identificados en la etapa anterior que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y saldos de cuentas.E$9attuca, 0..<&. Cecidir el enfoque de auditora implica entonces poner sobre el tapete cuestiones dismiles que tienen que ver con la consideracin del riesgo desde diversas aristas. ?or un lado, deber!n segregarse aquellos riesgos que comprometen a la organizacin desde una perspectiva global. Estos riesgos, por sus caractersticas, pueden causar distorsiones cuya individualizacin no obedece a una 3nica partida o transaccin afectada, ni a un conjunto determinado de las mismas, sino que impacta en los estados financieros en su conjunto. Esto implica que su efecto no puede ser aislado en forma eficiente a efectos de determinar las consecuencias que, de materializarse, podran tener sobre la informacin contable sujeta a an!lisis. )asal $0..F&, sostiene que el nuevo enfoque de auditora incorpora la administracin de riesgos para pasar a un modelo de los riesgos del negocio. ?or otro lado, deber!n considerarse aquellos riesgos que afecten en forma e5clusiva a determinadas partidas, y que, por ello resulten disgregablesF para su consideracin singular. El auditor, con este fin, refle5ionar! sobre la medida en que 6a podido obtener alg3n grado de seguridad de otras fuentes distintas a su tarea. "nalizar! aquellos elementos que en las etapas preliminares le 6ayan proporcionado evidencia de que una partida dada no es susceptible de incluir errores significativos, en cuyo caso descansar! en la seguridad in6erente de dic6a partida. "dicionalmente, evaluar! la e5istencia de controles adecuados cuya operacin efectiva durante el ejercicio 6aya podido corroborar y que resulten mitigantes de riesgos especficos identificados, permitindole obtener cierta seguridad de control. ?ara 7owler ,ewton, el riesgo in6erente combinado con el riesgo de control conforma el denominado riesgo de representacin errnea significativa. ?or su parte, )asal llama a esta perspectiva Enfoque basado en riesgos, que consiste en Da& identificar los riesgos de negocios que encara la entidad al comienzo de la auditora, dirigiendo los esfuerzos del auditor 6acia las !reas de riesgos significantes que corresponden a los estados financieros> b& concentrar los mayores esfuerzos en las transacciones no rutinarias y en las estimaciones contables> y c& siempre que sea posible y eficaz, obtener evidencia de auditora de las pruebas de controles $enfoque basado en sistemas&.E$)asal, 0..F&. A

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

)omo corolario de las tareas antes se@aladas, se deber! determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora a realizar, a efectos de lograr los objetivos de efectividad y eficiencia que deben guiar el proceso. "s lo sostiene )asal al afirmar que DEl enfoque de auditora $determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales a aplicar&, est! relacionado estrec6amente con la valoracin del riesgo, tanto a nivel de planificacin estratgica o global, como de planificacin t!ctica o detallada $respuesta al riesgo por componente y por afirmaciones/objetivos de auditora&, e implicar! buscar la combinacin adecuada $eficacia& entre pruebas de cumplimiento de controles, procedimientos de validacin o sustantivas $ de detalle y revisin analtica& y pruebas de doble propsito, para obtener las evidencias de auditora $suficientes, relevantes y competentes&, con la menor cantidad posible de tiempo insumido $eficiencia&, para beneficio del auditor $G&.E$)asal, 0..F&. ?ara el autor, este enfoque es tambin aplicable a las peque@as y medianas empresas $?y%ES&> sin embargo 9attuca, resalta un aspecto no menos v!lido el tama@o de la empresa cuyos estados financieros son objeto de auditora influye en la eleccin de un determinado enfoque. Cic6o autor considera que, por lo general, mientras m!s grande y compleja sea la entidad, resulta probablemente m!s eficiente aplicar una estrategia de confianza en controles en lugar de usar una estrategia que comprenda 3nicamente pruebas sustantivas. ?ara entidades m!s peque@as, y especialmente, es menos probable que se adopte una estrategia de confianza en controles debido a que con frecuencia solamente 6ay un peque@o n3mero de actividades de control en las que el auditor puede confiar. 9attuca afirma que Dla consideracin que 6aga el auditor de los factores de riesgo que presenta la entidad objeto de auditora, el tipo de errores que pudieran producirse y afectar las afirmaciones de los estados financieros, la capacidad del sistema de control interno para impedirlos o detectarlos, el nivel de significacin o importancia relativa que el auditor determine para considerar o desec6ar los errores detectados y el grado de seguridad con el que pretenda sustentar sus conclusiones, condicionar!n su estrategia de auditora y le indicar!n la naturaleza, e5tensin y oportunidad de las pruebas que l realizar! para lograr el nivel deseado de seguridad. Esta combinacin de observaciones, evaluaciones, decisiones, pruebas por realizar, elementos de juicio o evidencias procuradas y conclusiones dan forma y contenido a un proceso de investigacin que se conoce como proceso de auditora.E $9attuca, 0..<&. Seg3n la opinin de 7owler ,ewtonF, el an!lisis del riesgo no solo incidir! sobre la seguridad sustantiva que el auditor deber! obtener mediante la aplicacin de sus pruebas, sino que su impacto se e5tender! adem!s a otros aspectos como la asignacin de trabajos especficos a los integrantes del equipo de auditora y la supervisin que ejercer! sobre los trabajos encargados a dic6os integrantes. #especto de los procedimientos a realizar 7owler ,ewton1. concluye que, cuanto mayor sea el riesgo de representacin errnea significativa vinculado con un componente de los estados financieros $o con un grupo de ellos&, debera tratar de reducirse el riesgo de falta de deteccin, dise@ando las pruebas de auditora de una manera que brinde mayor seguridad, y para ello establece las siguientes pautas A seleccionar procedimientos m!s eficaces en naturaleza> A aumentar el alcance o e5tensin de las pruebas de auditora $ampliarlos tama@os de las muestras&> A acercar la oportunidad de aplicacin de algunos procedimientos a la fec6a de los estados financieros. Entonces, la determinacin del enfoque ser! consecuencia no solo de la evaluacin de los riesgos anteriormente citados, sino que adem!s tomar! en cuenta el grado de tolerancia a errores o significacin que 6aya postulado el auditor y el nivel de seguridad mnimo e5igido para dar una opinin favorable sobre los estados contables en su conjunto. En otras palabras, De5iste una relacin inversa entre a& la significacin $o importancia relativa&, para la informacin contable> y b& el nivel de riesgo de auditora. )omo podr! observarse, decidir el enfoque de auditora tiene m3ltiples implicancias, ya que determina aspectos fundamentales de la metodologa de trabajo a llevar a cabo por el auditor, ya sea en cuanto a la aplicacin de pruebas de detalle o pruebas analticas, la eleccin del momento ptimo para la ejecucin de las mismas, la seleccin de muestras de un tama@o adecuado, entre otras. ?or lo e5puesto, podemos afirmar que determinar el enfoque de auditora conlleva realizar m3ltiples clasificaciones y juicios de valor, que requieren de un agudo criterio profesional y un e5pertise en materia contable y de control.

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Modelo de riesgo de Auditora para la planificacin

9a forma principal en que los auditores se enfrentan a este riesgo al planear las evidencias de la auditora es a travs de la aplicacin del modelo de riesgo de auditora. 9a fuente del modelo de riesgo de auditora es la literatura profesional "rens, "> 9oebbecHe, I $0..<&, sobre importancia y riesgo. El modelo de riesgo de auditora se utiliza principalmente para propsitos de planificacin, al decir cuantas evidencias se 6an de acumular en cada ciclo. 2eneralmente se e5presa de la siguiente manera

El riesgo de deteccin planeada es una medida de riesgo que las evidencias de auditora para un segmento no detectar!n los errores superiores a un monto tolerable, si es que e5isten dic6os errores. E5isten dos puntos importantes sobre el riesgo de deteccin planeado en primer lugar depende de los otros tres $in6erente, de control y de auditora aceptable& factores del modelo. En segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular, inversamente al tama@o de riesgo de deteccin planeada. Si se reduce el riesgo de deteccin planeada, es necesario que el auditor acumule m!s evidencia para lograr el riesgo de deteccin mayor. El riesgo aceptable de auditora es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes despus que 6a terminado la auditora y que se 6a emitido una opinin sin salvedades. )uando el auditor se decide por un riesgo de auditora menor, ello significa que el auditor est! m!s seguro que los estados financieros no contienen errores importantes. 2eneralmente se considera el impacto de varios factores en la evaluacin de los riesgos que se mencionaron anteriormente, los cuales se describen a continuacin. &iesgo In(erente 9a inclusin del #iesgo (n6erente en el modelo de riesgo de auditora es uno de los conceptos m!s importante en la actividad de auditora. (mplica que los auditores predicen en dnde son m!s o menos probables los errores en los ciclos de los estados financieros. Esta afirmacin afecta el monto total de las evidencias que el auditor tiene que acumular e influye en la forma en los esfuerzos que 6ace el auditor para reunir las evidencias son distribuidos entre los ciclos de la auditora. 9a combinacin del riesgo in6erente y del riesgo de control puede considerarse como la expectativa de errores despus de considerar el efecto del sistema de control interno. El auditor debe evaluar los factores que constituyen el riesgo y modifica las evidencias de auditora para tomarlos en consideracin. El auditor debe considerar para la evaluacin de este riesgo en las (nstituciones 7inancieras varios factores importantes, entre ellos A ,aturale1a de la Institucin. Ceterminado por el tipo de operacin que realiza, si es una (nstitucin 7inanciera 'ancaria o no 'ancaria. E5iste una mayor probabilidad de fraudes en efectivo y utilizacin de medio de pagos con irregularidad en el sector de las (ntuiciones 7inancieras 'ancaria, dado por sus caractersticas. A E5amen del "anual de 2rgani1acin, documento que refleja la estructura de la organizacin, su )apital Social, las responsabilidades y nivel de competencia de los funcionarios y directivos en la organizacin y el Sistema de )ontrol (nterno, los rganos colegiados de direccin $en especial el del )omit de )rditos&, el funcionamiento del )omit de ingreso como seguridad de que los especialistas y tcnicos que desempe@an funciones sean, los idneos y se encuentran capacitados, entre otros documentos de importancia. 4eniendo en cuenta lo planteado por el documento de 'asilea (( para las (nstituciones 7inancieras e5isten definidos riesgos especficos que se generan seg3n su actividad y que deben ser administrados. " continuacin se citan te5tualmente los aspectos que se consideran importantes sobre los riesgos, controles y la administracin de los mismos

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

A A A A A A A

&iesgo de $r*dito1. ?osibilidad de que en un prstamo la contraparte no cumpla sus obligaciones. Es el #iesgo bancario tpico y tradicional, asociado a las operaciones de prstamo, aval, etc. &iesgo /as. ?osibilidad de que el valor de los activos y/o los ingresos en moneda local no pueden ser convertidos en moneda e5tranjera, debido a eventos polticos y/o econmicos que no se contemplaron en las e5pectativas de los inversionistas. &iesgo de 3i uide1. )uando una contraparte no paga en la fec6a de vencimiento, aunque es capaz de pagar en una fec6a posterior. &iesgo 3egal. (ncumplimiento de las disposiciones legales aplicables a las operaciones de la institucin y que se presentan en todas las instituciones del grupo. &iesgo de mercado. 9a cantidad de dinero que se puede perder en un cierto plazo, debido al movimiento de las variables de mercado inflacin, divisas, acciones, tipo de mercado y tasas de inters. &iesgo por tipo de cambio. ?rdidas que pudieran ocasionar las fluctuaciones de los tipos de cambio de las monedas. 4arantas recibidas 56o otorgadas por pr*stamos. )onjunto de bienes o solvencias reconocidas que se encuentran afectos, general o especficamente, al buen fin de una operacin, principalmente crdito o prstamo.

El auditor eval3a la informacin que afecta el riesgo in6erente y decide sobre un factor de riesgo in6erente adecuado para cada ciclo y muc6as veces para cada objetivo de la auditora. El riesgo in6erente ser! ba7o cuando A ,o e5istan deudores en la cartera de financiamiento tipificados en la )ategora DCE de la clasificacin de activos crediticios y al menos la cuenta de provisiones se 6aya recuperado una vez al a@o. A )uando el ndice de morosidad no e5ceda el : J de lo indicado por 'asilea. A ,o e5istan clientes con deudas reestructuradas y/o renegociadas y adem!s vencidas. A )uando las garantas ofrecidas a la (nstitucin ofrezcan respaldo suficiente como para cubrir el monto del prstamo en caso que no se reembolse. A 9a rentabilidad de los activos sea o supere el ..0 J El riesgo in6erente ser ms alto cuando A 9os clientes tipificados en la )ategora D)E representen al menos el 0; por ciento de la cartera de financiamiento y los de la )ategora DCE alcancen al menos el 1; por ciento de la cartera de financiamientos. A ,o e5istan protecciones ante posibles prdidas futuras $provisiones de la cartera&. A 9a )artera de 7inanciamiento supera el ndice de morosidad del : por ciento. A ,o e5ista, sea insuficiente o e5istan antecedentes de fallos en la garanta como aval para recuperar los financiamientos. A E5ista evidencia que no se logr cumplir al menos el F. por ciento de los objetivos de trabajo. A 9a rentabilidad Sobre el )apital sea inferior al - por ciento. 9o reflejado en los puntos anteriores 6aca referencia a los factores cualitativos para evaluar el riesgo in6erente, pueden utilizarse adem!s criterios cuantitativos que son empleados en el modelo de riesgo de deteccin planeada. 9a mayora de los auditores probablemente determinen un riesgo in6erente superiores al ;. por ciento, a3n en las mejores circunstancias y en un ciento por ciento cuando e5iste cualquier posibilidad razonable de errores significativos. &iesgo de $ontrol Kn riesgo de )ontrol es una medida de la evaluacin que 6ace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un ciclo no sean prevenidos o detectados por la estructura del Sistema )ontrol (nterno de la (nstitucin. Este riesgo representa, primero, una evaluacin de la eficacia de la estructura del sistema de control interno de la (nstitucin para prevenir o detectar los errores y dos, la

Existen criterios de autores, que en el Riesgo Crediticio estn implcitos los riesgos de insolvencia y de pas. Para efectos del presente traba o su tratamiento es individual.

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

intencin del auditor para 6acer esa evaluacin en un nivel inferior al m!5imo $1.. J& como parte de la planeacin de auditora. "l igual que con el riesgo in6erente, la relacin entre el riesgo de control y el de deteccin planeada es inverso, en tanto que la relacin entre el riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. El auditor debe considerar para la evaluacin de este riesgo en las (nstituciones 7inancieras varios factores importantes, entre ellos A El "anual de ,ormas 5 /rocedimientos de las !reas, con el objetivo de comprobar si todos los procedimientos se encuentran reflejados, si se ejecutan siguiendo lo establecido por ellos, adem!s cuando e5istan modificaciones de los procedimientos por no adecuarse al desarrollo de la entidad. A 9os diagramas de flu7o con que cuente la (nstitucin, o los realizados por el auditor como parte del estudio de la estructura del sistema de control interno. A 9a aplicacin de cuestionarios de )ontrol (nterno, entre0istas con los trabajadores y encuestas en caso de ser preciso. "l e5aminar este riesgo, el auditor puede au5iliarse adem!s, de las siguientes revisiones documentales A El /lan de /re0encin de &iesgos elaborado por la (nstitucin, verificando el cumplimiento en las fec6as previstas, as como la calidad del mismo. A 9a Estrategia de /re0encin dise@ada por la entidad y su relacin con el ?lan de ?revencin del a@o en cuestin, en aras de comprobar si se 6an manifestados algunos de los previsto y con ellos evaluar la efecti0idad del mismo. A 9a planificacin de las /ruebas 5 &e0isiones y su ejecucin en un perodo determinado, indagando en posibles errores y/o irregularidades presentadas en dic6as pruebas y su posible impacto con relacin a los estados financieros. A E5amen de la aplicacin de la 4ua de Autocontrol de la (nstitucin, sus 6allazgos y el tratamiento a las deficiencias detectadas. El riesgo de control ser! ba7o cuando A E5ista evidencia de los an!lisis peridicos de los ?lanes de ?revencin de #iesgo en el )omit de ?revencin y )ontrol, "sambleas de "filiados, as como de los cumplimientos seg3n las fec6as previstas y an!lisis profil!cticos. A 9os Sistemas de )ontabilidad y de )ontrol (nterno son efectivos. A E5ista evidencia de la realizacin de pruebas y revisiones en las fec6as previstas seg3n el %anual de ?rocedimientos y los ajustes necesarios en caso de errores o modificaciones en los procedimientos. A E5ista evidencia de los seguimientos a los ?lanes de %edidas derivados de acciones de control, tanto internas como e5ternas, as como los an!lisis correspondientes en los Lrganos )olegiados de Cireccin. A 9a (nstitucin 6aya ajustado la 2ua de "utocontrol seg3n las caractersticas y estructura de la misma. Knido a ello su posterior aplicacin y constancia de las medidas adoptadas con el objetivo de erradicar las insuficiencias detectadas en cada uno de los )omponentes y ,ormas que la integran y su incorporacin al ?lan de ?revencin de #iesgos. El riesgo de control ser! alto cuando A "l e5aminar el E5pediente Mnico de acciones de control se compruebe un predominio de acciones de control con resultados desfavorables, motivados en lo fundamental por errores reiterativos, impactos significativos de los 6allazgos en las cuentas contables, que requirieron ajustes de importancia con afectaciones considerables en los Estados 7inancieros emitidos. A Se 6allan detectado 6ec6os delictivos y/o de corrupcin y se mantengan las causas y condiciones que propiciaron los 6ec6os. A ,o se utilice el ?lan de ?revencin de #iesgos como una 6erramienta de trabajo efectiva y no sean actualizados a partir de los nuevos riesgos e5istentes en la (nstitucin. A "l realizar las pruebas de cumplimiento a determinados procedimientos descritos en el %anual, stos revelen errores que no 6an sido puestos de manifiesto en las pruebas y revisiones practicadas a los mismos. A ,o se 6aya ajustado la 2ua de "utocontrol, o su aplicacin no 6aya contribuido a comprobar fisuras y fallas e5istentes en el Sistema de )ontrol (nterno imperante en la (nstitucin.

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Figura ,o. III -&elacin de factores ue influ5en en los riesgos 5 e0idencia planeada.

Kna limitacin importante en la aplicacin del modelo de riesgo de auditora es la dificultad de medir los componentes del modelo. " pesar de los mejores esfuerzos del auditor para planear, las evaluaciones de riesgo aceptable de auditora, el riesgo in6erente y los de control, por lo tanto, el riesgo de deteccin planeada son muy subjetivos y son apro5imaciones de la realidad en el mejor de los casos. " fin de solucionar este problema de medicin, muc6os auditores utilizan trminos de medicin amplios y subjetivos tales como bajo, medio y alto. 2eneralmente los auditores necesitan utilizar la informacin derivada del modelo de riesgos para decidir sobre la cantidad adecuada de evidencias que 6an de acumular. Ce igual forma es difcil medir la cantidad de evidencias que implica un riesgo deteccin planeado. Kn programa de auditora com3n que tiene como objetivo reducir el riesgo de deteccin al nivel planeado es una combinacin de varios 6ec6os que se aplican a diferentes objetivos de auditora. )omo pr!ctica general los auditores eval3an de forma subjetiva si 6an planeado suficientes procedimientos para satisfacer un riesgo de deteccin planeado, alto, medio o bajo. Es probable que los mtodos de medicin sean suficientes para permitir a un auditor saber que se necesitan m!s procedimientos para satisfacer un riesgo de deteccin planeada baja que para un riesgo medio alto. Se requiere de un juicio profesional para decidir cuantos m!s. 8abla ,o. I -&elaciones de riesgos con las e0idencias. &iesgo de &iesgo de $antidad de &iesgo &iesgo de auditora deteccin e0idencias in(erente control aceptable planeada re ueridas "lto 'ajo 'ajo "lto 'ajo 'ajo 'ajo 'ajo %edio %edio 'ajo "lto "lto 'ajo "lto %edio %edio %edio %edio %edio "lto 'ajo %edio %edio %edio

9ituacin 1 0 : 8 ;

"l aplicar el modelo de riesgo de auditora, a los auditores les preocupa tanto el e5agerar como el subestimar la auditora, pero a la mayora de los auditores les preocupa m!s lo 3ltimo. El subestimar una auditora e5pone al despac6o de contadores a una responsabilidad legal y a la prdida de reputacin profesional.

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com

www.monografias.com

Cebido a la preocupacin de evitar subestimar la auditora, los auditores por lo com3n eval3an los riesgos en forma conservadora. ?or ejemplo un auditor quiz!s no eval3e el riesgo de control o el in6erente por debajo de ..;, a3n cuando la probabilidad de errores sea baja. En estas auditoras, un riesgo bajo sera de ..;, uno medio de ..<, y uno alto sera de 1.., si se cuantifican los riesgos.

Conclusiones
A El riesgo es la contingencia o pro5imidad de un da@o. 9o peor que se podra 6acer es ignorarlo. 9o m!s acertado es identificarlo y evaluar su impacto. En el ejercicio de la auditora siempre estuvo presente este criterio. Solo que durante los 3ltimos a@os se analiz con mayor profundidad la metodologa en la implementacin de un enfoque de la auditora basada en riesgos. 9a propuesta de basada en un enfoque de riesgo para las (nstituciones 7inancieras 'ancarias y no 'ancarias amplia el espectro de conocimientos del auditor que practica el ejercicio de la auditora a este sector. 9a fle5ibilidad de la propuesta permite que sea utilizada tanto por auditores internos como e5ternos, en auditoras financieras como especiales.

A A

Recomendaciones
A (ncorporar al estudio su unidad indisoluble D9a %aterialidadE

Referencias bibliogrficas
"rens, ". y 9oebbecHe, I. D"uditora Kn enfoque integralE ?rentice Nall. 1FF-. )asal, "rmando %iguel. D4ratado de informes de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios relacionadosE 1O ed. 'uenos "ires Errepar, 0..F 7owler ,ewton, Enrique. D4ratado de "uditoraE + 4omos ( y (( A Editorial 9a 9ey, 'uenos "ires, 0..8 9attuca, "ntonio Iuan. D)ompendio de "uditoraE> 4emas 2rupo Editorial, 'uenos "ires, 0..<. %antilla, Samuel "lberto. D"uditora 7inanciera de ?ymesE. E)*E Ediciones 0..= #esolucin ,o. :FF/0..: D,ormas para los auditores gubernamentalesE %inisterio de "uditora y )ontrol. #ep3blica de )uba. #esolucin ,o. :;./0..< D,ormas de "uditoras (nternasE %inisterio de "uditora y )ontrol. #ep3blica de )uba. #esolucin ,o. :;:/0..< D%etodologa para la evaluacin y calificacin de las "uditorasE 9ey ,o. 1.=A0..F Ce la )ontralora 2eneral de la #ep3blica.

"utores :a0ier I. "i uel Fernnde1

avier!finatur.co.cu
"uditor (nterno, 7(,"4K# s.a. ;ais5 3aplace <asulto "uditor "djunto. K)"( %ES PP ",(QE#S"#(* CE 7(,"4K# s.a EQE,4* )(E,4R7()*

%arzo, 0.10

?ara ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com