rea Tributaria

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Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos

Rgimen Especial y Nuevo RUS
1. Error en el PDT 621 Contribuyente del Rgimen Especial
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez Ttulo : Rgimen Especial y Nuevo RUS Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera Quincena de Octubre 2010

Consulta
La empresa Medelln S.A. acogida correctamente desde enero 2010 al rgimen especial present su declaracin del perodo agosto 2010 en el PDT 621 considerando por error en el rgimen general, queriendo presentarla en el rgimen especial. Al respecto, la empresa nos consulta si con esta declaracin la Administracin Tributaria considerar efectuado su cambio de rgimen tributario teniendo en consideracin que no era el deseo del contribuyente efectuar el cambio de rgimen.

tes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. Por su parte, tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplicado el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. Por su parte, el contribuyente an estando correctamente acogido en el referido rgimen podr ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante

Respuesta Segn lo establecido en el artculo 119 de la Ley de IR, tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, se considerarn acogidos al rgimen especial con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyen-

la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Es en este sentido que en nuestro caso materia de consulta si bien se acogi correctamente al Rgimen Especial, el contribuyente efectu su cambio de rgimen tributario con su declaracin jurada en el Rgimen General. Sin embargo, segn lo establecido en el Informe N027-2007-SUNAT/2B0000 cuando en la declaracin del Formulario Virtual PDT N 621 se consign como rgimen de renta el Rgimen General producto de un error de digitacin en la declaracin, dicha declaracin como tal, no supone el ejercicio de la opcin de cambio de rgimen tributario, por lo que en el supuesto planteado en la consulta, el deudor tributario se mantendra en el Rgimen Especial. En conclusin, la empresa Medelln S.A. deber recticar su PDT 621 del perodo agosto 2010 corrigiendo el error de digitacin cometido a efectos de que en virtud del referido informe se apersone ante la Administracin Tributaria para que no considere la referida declaracin en el rgimen general.

2. Declaracin Jurada Anual

Consulta
El Sr. Garca se dedica a la venta de abarrotes y se encuentra acogido en el Rgimen Especial. Al respecto tiene conocimiento que como contribuyente del Rgimen Especial tiene la obligacin de presentar una declaracin jurada anual, es en este sentido que, al respecto nos consulta si ha cometido una infraccin tributaria debido a que por el ejercicio 2009 no present ninguna declaracin jurada anual.

Respuesta Como se ha establecido, los contribuyentes que

se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora), siendo el referido pago de la cuota realizado de carcter cancelatorio a diferencia del Rgimen General en el cul se efecta pagos a cuenta los cules luego sern regularizados con su declaracin jurada anual. Por su parte, segn lo establecido en el artculo 124- A de la Ley de IR, los sujetos del Rgimen Especial anualmente debern presentar una declaracin jurada anual correspondiente al

inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin. Por lo que, de lo expuesto anteriormente, dicha declaracin jurada anual no ser determinativa debido a que la cuota del rgimen especial tiene carcter denitivo y cancelatorio. Por su parte, la referida norma al establecer que la declaracin jurada anual deber ser presentada en la forma, plazos y condiciones que seale la Sunat; al no haber establecido an dicha forma, plazos y condiciones su no presentacin por parte del contribuyente no ser sancionada con una infraccin tributaria.

3. Infraccin Contribuyente Rgimen Especial

Consulta
La empresa Malquez S.A. en marzo 2008 se acogi correctamente al Rgimen Especial; es decir, declar y pago en el rgimen especial la primera cuota dentro del plazo establecido; sin embargo, en setiembre 2010 no efectu la referida declaracin dentro del plazo establecido. Al respecto la empresa nos consulta qu infraccin habr cometido por la no declaracin dentro del plazo establecido.

Respuesta Partiendo de la denicin de que la declaracin tributaria es la manifestacin de los hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria est podr ser de dos tipos: - Declaracin determinativa.- aquella en la

cual el declarante determina la obligacin tributaria. - Declaracin Informativa.- aquella en la cual el declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de la obligacin tributaria. Al respecto, segn lo establecido en el artculo 117 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus

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Actualidad Empresarial

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Nos preguntan y contestamos

la Declaracin Jurada corresponda a ejecutar la sancin de multa equivalente al 50% de la UIT vigente a la fecha de cometida la referida infraccin (S/. 1,800).
Infraccin Artculo 176 numeral 1 Multa 50% de la UIT S/. 1,800

ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora, el cual tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse mediante el Formulario Fsico 118 o el PDT 621, dentro del plazo de vencimiento que establece Sunat. (Ver cronograma para el ejercicio 2010- Resolucin de Superintendencia N276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009). Por lo que de no haber realizado, la referida declaracin dentro del plazo establecido en el referido cronograma se congurar la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Al respecto, a efectos de determinar la sancin correspondiente en la referida infraccin y de conformidad con la Tabla II del Cdigo Tributario, se establece que la no presentacin de

Cabe sealar que esta sancin est sujeta a gradualidad, la misma que se aplica, segn la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, de la siguiente forma:
Gradualidad Inducida Sin Pago 50% S/. 900 Con Pago 60% S/. 720 80% S/. 360

Voluntaria Sin Pago 90% S/.180 Con Pago

En conclusin, la empresa Medellin S.A. al estar obligado a presentar su Declaracin Jurada del Rgimen Especial (PDT 621) y al no haberla efectuado dentro del plazo establecido y al haberla regularizarla de manera voluntaria y antes que lo detecte la Adminis-

tracin Tributaria le corresponder una multa de S/. 180 ms intereses1.

1 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT se modico la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que entr en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.

4. Fraccionamiento contribuyente del Nuevo RUS

Consulta
La Sra. Luisa Fernndez contribuyente del Nuevo RUS desde febrero 2007, no ha efectuado el pago respectivo de sus cuotas del Nuevo RUS desde febrero 2009. Es en este sentido que al respecto, la Sra. Fernndez nos consulta si la referida deuda tributaria la podr acoger a un Fraccionamiento artculo 36.

Respuesta El Cdigo Tributario en su artculo 36 establece la posibilidad al contribuyente de poder acoger a aplazamiento y/o fraccionamiento el pago de sus deudas tributarias. Asimismo, se establece que en casos particulares, la Administracin Tributaria (Sunat) estar facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria a deudores tributarios que lo soliciten, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que establece la Resolucin de Superintenden N199-2004/ SUNAT, y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn sucientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio

de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Por lo que, en virtud de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Fraccionamiento artculo 36 son aquellos deudores tributario que contengan deuda tributaria vigente con cualquiera de las siguientes entidades: Tesoro, ONP (no respecto a impuestos retenidos), EsSalud y/o Fonavi y que adicionalmente cumplan los requisitos establecidos en el acpite cuatro del presente material. Por su parte, a efectos de acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente debe cumplir con lo siguientes requisitos: - Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento. - No tener pendientes de pago dos (2) o ms cuotas vencidas del REFT o del SEAP; tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT;

salvo de ser incluidas en la solicitud de fraccionamiento. - No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido noticado con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal. - No tener la condicin de domicilio scal No Habido. - Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de primer grado, Garanta Mobiliaria), cuando la deuda sea mayor a 300 UIT, por ser ste un fraccionamiento mas no un aplazamiento o un aplazamiento con fraccionamiento. Es en este sentido, al respecto del primer requisito, cuando la deuda tributaria corresponda a un sujeto del Nuevo Rgimen nico Simplicado, para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entendern presentadas las declaraciones con la presentacin de la solicitud. En conclusin, la Sra. Fernndez si podr acoger a Fraccionamiento Tributario artculo 36 su deuda tributaria pendiente desde febrero 2009.

5. Infraccin del Contribuyente del Nuevo RUS

Consulta
El Sr. Luis Leyva contribuyente del Rgimen del Nuevo RUS nos consulta que sancin le puede acarrear el no haber efectuado su declaracin dentro del plazo establecido, teniendo en consideracin que se encuentra en la categora 3.

los ingresos brutos mensuales del nuevo RUS) el cul no puede ser menor al 5% UIT. Cabe sealar que esta sancin est sujeta a

gradualidad, la misma que se aplica, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT, de la siguiente forma:
Gradualidad Voluntaria Sin Pago 90% 18 19 31 48 72 Con Pago 80% 36 38 62 96 144 Inducida Sin Pago 50% 90 96 156 240 360 Con Pago 60% 72 77 125 192 288

Sancin Nuevo RUS 0.6% I No puede ser menor al 5% UIT

Categoras

De no haber realizado, la referida declaracin dentro del plazo establecido en el cronograma de obligaciones tributarias se congurar la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Al respecto, a efectos de determinar la sancin correspondiente en la referida infraccin y de conformidad con la Tabla III del Cdigo Tributario, se establece que la no presentacin de la Declaracin-Pago equivale a ejecutar la sancin de multa equivalente al 0.6% I (cuatro veces el lmite mximo de cada categora de

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En conclusin, el Sr. Leyva al estar obligado a presentar su Declaracin-Pago y al no haberla efectuado dentro del plazo establecido s lo subsanar de manera voluntaria y antes que lo detecte la Administracin Tributaria le corres-

ponder una multa de S/. 31 ms intereses por encontrarse en la categora 3 del Nuevo RUS1.
1 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT se modic la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que entr en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.

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