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COYUNTURA

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Anlisis Tributario
Octubre 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durn Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales Csar Rodrguez Dueas Mnica Benites Mendoza Equipo de Investigacin Luis Durn Rojo Marco Meja Acosta Composicin de Textos y Cuadros Estadsticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibaez Diseo y Montaje Manuel Saravia Nuez Correccin de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por

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COYUNTURA
La Crisis Financiera y la agenda tributaria para Amrica Latina.

APUNTES TRIBUTARIOS
EN PORTADA: Eficacia de los Regmenes de Intervencin Tributaria. CRDITO FISCAL DEL IGV: Ms sobre la vigencia de las Leyes Ns. 29214 y 29215. ITAN: Corresponde el cobro de los intereses moratorios en demandas de Amparo? COMPROBANTES DE PAGO: Supuestos de emisin a tomar en cuenta. IMPUESTO DE ALCABALA: Debe aplicarse a las transferencias fiduciarias? ANLISIS TRIBUTARIO N 248: Fe de Erratas.

Volumen XXI

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ENTREVISTA
Situacin y Perspectivas de la Tributacin Municipal: Entrevista al Jefe del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML).

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: Dictan normas reglamentarias sobre devoluciones ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional y de la detraccin del FONCOMN (Decreto Supremo N 107-2008-EF). LABORAL: Dictan normas reglamentarias sobre tercerizacin (Decreto Supremo N 006-2008-TR). RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Decreto Supremo N 115-2008-EF). IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA: Uso de documentos cancelatorios a favor del pliego Ministerio de Defensa (Ley N 29266). IMPUESTO A LA RENTA: Asignacin por el desempeo de la funcin congresal (Resolucin Legislativa N 003-2008-CR).

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INFORME TRIBUTARIO ESPECIAL


El Deber de Contribuir como Deber Constitucional: Su Significado Jurdico (Primera Parte). lvaro Rodrguez Bereijo

INFORME TRIBUTARIO
Rgimen de Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes. Nuevo Rgimen de la Micro y Pequea Empresa (MYPE): Novedades con Incidencia Tributaria (Primera Parte).

CUADRO COMPARATIVO
Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Por Decreto Supremo N 118-2008-EF. (Publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano el 30 de setiembre de 2008).

PORTAFOLIO
Renuncia a la Exoneracin del Apndice I de la LIGV: Procedimiento Aplicable y Efectos en el IGV.

AELE S.A.C.
Administracin Mara Helena Aparicio Ventas Samuel Repp Crdova Direccin Av. Paseo de la Repblica 6236 Lima 18 - PER Telfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrnico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresin JL Impresores de Jos Antonio Aparicio Rabines

RESEA BIBLIOGRFICA
La Prueba en Derecho Tributario.

CONSULTA INSTITUCIONAL
Aplicacin del Rgimen de Detracciones en Servicios. Servicio de venta integral de productos farmacuticos de terceros. Informe N 148-2008-SUNAT/2B0000. Servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento Informe N 164-2008-SUNAT/2B0000.

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CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA


Drawback en el Caso de Exportacin de Bienes Sujetos a Maquila. Informe N 51-2008-SUNAT/2B4000.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL


La Administracin Tributaria como demandante en el Amparo: El caso de la titularidad del derecho fundamental al debido proceso de la SUNAT. Expediente N 01407-2007-PA/TC.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL


Dividendos Presuntos derivados de Operaciones No Reales. RTF N 5525-4-2008.

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL


Aplicacin de las Reglas de Valor de Mercado: Para efectos de los artculos 32 de la LIR y 42 de la LIGV (Primera Parte).

INDICADORES
Calendario Tributario y de otros Conceptos. Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica. Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor de la UIT 1999-2008 ndice de Precios - INEI. Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters. Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo. Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.

Hecho el Depsito Legal Registro N 98-2766


Prohibida la reproduccin en cualquier forma sin permiso escrito del Director. La reproduccin autorizada deber contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

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PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 6 de setiembre al 10 de octubre de 2008.

LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 23 de setiembre al 10 de octubre de 2008. Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 6 de setiembre al 5 de octubre de 2008.

Anlisis Tributario / 3

COYUNTURA

La Crisis Financiera y la agenda tributaria para Amrica Latina


Al cierre de esta edicin, la crisis financiera empezaba a hacer sentir sus efectos en la economa mundial, especialmente en los pases ms desarrollados, al punto que varios especialistas hablan ya de la culminacin de un ciclo econmico mundial expansivo. En Amrica Latina volva a hablarse de recesin econmica y generacin (o aumento) del dficit fiscal; evidentemente con ciertas diferencias, pues el efecto no es parejo y est afectando con mayor incidencia a las economas ms grandes, menos diversificadas y muy dependientes del mercado norteamericano. En el caso del Per, el Ministro de Economa ha estimado que el efecto se har sentir pero no al punto de provocar una crisis econmica de grandes dimensiones, especialmente porque entiende que existen cerca de tres mil millones de dlares ahorrados que podran destinarse al mercado local para financiar egresos extraordinarios del Estado.

...PENSANDO EL FENMENO TRIBUTARIO En ese marco, varios especialistas en la materia de diversos pases del mundo estn hablando de la necesidad de revisar los regmenes tributarios actuales, de modo que se pueda preparar al conjunto mundial a las necesidades del nuevo tiempo. En el debate no se ha considerado la realidad de que principalmente en el mundo occidental los regmenes tributarios actuales responden por lo menos a dos modelos distintos, los mismos que se han ido estableciendo respectivamente en los pases centrales (como EE.UU., o los conformantes de la Unin Europea) y en los pases latinoamericanos. Efectivamente, en los principales pases del mundo siguiendo el esquema europeo se ha mantenido un modelo dogmtico de tributacin, que los economistas denominan como sistema tributario ortodoxo, porque se basa en dos tipos de impuestos directos (el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio) y dos tipos de impuestos indirectos (impuestos al consumo general tipo valor agregado e impuestos a los consumos especficos).
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UN MODELO TRIBUTARIO PARA AMRICA LATINA A diferencia de ello, a lo largo de esta dcada y luego del ajuste de la estructura impositiva que se realiz en la dcada anterior, en Amrica Latina se ha ido configurando un modelo flexible de tributacin, denominado tambin como sistema tributario heterodoxo, que a los impuestos sealados se le han ido sumando nuevos tipos de impuestos (entre los que se encuentran los Impuestos sobre Transacciones Financieras, los Impuestos a los Activos Empresariales, Impuestos Presuntivos a la Renta, Regmenes especiales en determinados sectores extractivos y Regmenes simplificados para pequeos contribuyentes) y nuevos instrumentos de recaudacin (entre los que se encuentran los modelos de retencin en el IR e IVA, los modelos de percepcin en IVA y los regmenes de detraccin impositiva). Este modelo latinoamericano se ha ido estableciendo sobre la base de un tira y afloja con los contribuyentes de la regin y con el evidente apoyo de la clase poltica, los rganos judiciales y los grupos de la tecnocracia de opinin, bajo la apuesta de poder financiar a los Estados nacionales para que afronten la tarea de la insercin en el mundo globalizado (que al principio siempre trae una disminucin de ingresos tributarios) generando mayores posibilidades para el conjunto de la poblacin. Pero tambin ha jugado un importante rol el hecho que en Amrica Latina se han identificado varios tipos de trabas que no permiten una recaudacin armnica bajo un modelo dogmtico de tributacin, como: (i) los altos niveles de evasin existentes, (ii) la limitada capacidad de control por parte de las Administraciones Tributarias de la gestin del tributo, y, (iii) la existencia de un elevado gasto fiscal (esto es la existencia de mltiples mecanismos de exenciones o de regmenes fiscales preferenciales a sectores econmicos con significativa manifestacin de capacidad contributiva). Estas trabas han generado a decir de varios economistas que una gran parte de las ganancias o rentas, de los patrimonios o incluso del consumo (con la carga de regresividad

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que podra tener este ltimo) no estn fiscalizadas efectivamente por los gravmenes tributarios. En buena cuenta, como se puede atisbar, el establecimiento de este modelo flexible de tributacin no se bas necesariamente en un diseo estratgico sino que ha sido una respuesta de los Estados latinoamericanos destinada a aumentar la recaudacin y potenciar la administracin de determinados sectores de contribuyentes. las Administraciones Tributarias nacionales, lo que pasa por respetar en la mayor medida de lo posible la organizacin interna, el modelo de carrera de ascenso y, fundamentalmente, mecanismos adecuados y rpidos para la renovacin profesional al interior de esas organizaciones. Evidentemente, eso pasa por concentrar el modelo de Administracin Tributaria en la lucha contra la evasin, y especialmente en la formacin integral y con base constitucional de sus funcionarios. La fiscalizacin y la atencin al contribuyente deben pasar por una reingeniera, de modo que se hagan mucho ms claras y eficaces las actuaciones de las Administraciones Tributarias en estos aspectos. Pero tambin pasa por darles todos los elementos suficientes para cumplir adecuadamente su funcin, como capacitacin eficiente, material logstico adecuado y, sobre todo, nivel remunerativo ptimo. Construir un sistema de solucin de conflictos predecible, asequible y confiable para todas las partes del proceso tributario. En todos los pases de la regin este aspecto ha pasado desapercibido, y en algunos de ellos, que tienen instancias administrativas y judiciales, el tema pasa por reorganizar el modelo, a modo de darle, cuanto menos a la etapa judicial, un nivel de importancia que hoy no tiene. Desarrollar una estructura relacional ms adecuada entre la sociedad civil tributaria y el Estado. Las circunstancias actuales deben llevarnos a clarificar la relacin entre tica y tributacin sobre la base de asumir reglas de: (i) independencia del funcionario pblico en su relacin con el sector privado, (ii) autonoma estatal clara y de tica empresarial, y (iii) limitaciones para quienes alguna vez pasaron por las entidades pblicas y luego se desempean en el sector privado. A su vez, se necesitan instituciones de control ms solidas, marcos legales estrictos y una reglamentacin ms rigurosa al respecto. Promover la seguridad jurdica, esto es la predictibilidad de reglas tributarias claras que permitan que los ciudadanos puedan planificar los negocios de mediano y largo plazo. Ello supone adems que los ciudadanos no solo estn informados de sus derechos y por lo tanto, de sus posibilidades de lograr ahorro tributario sino que tambin que asuman que tienen deberes, no solo de pago de tributos y de colaboracin en la lucha contra la evasin, sino de apoyo a las polticas de eficiencia estatal, de tica pblica y de promocin de la justicia de la imposicin.
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EL FUTURO DEL MODELO LATINOAMERICANO Por eso, la reflexin sobre el futuro del modelo flexible en Latinoamrica es vlida y adecuada; pero de manera realista mientras los regmenes tributarios de esta parte del mundo no se puedan reorientar hacia el modelo dogmtico de tributacin, el debate no debe estar centrado en la necesidad de su existencia o derogacin en los pases que los han aplicado asiduamente, sino en mejorar su tcnica con el fin de evitar los efectos econmicos negativos que pueden tener en los contribuyentes afectados. En buena cuenta, el punto de partida con mayor razn al inicio de este nuevo ciclo econmico mundial es reconocer la necesidad de adecuar el modelo flexible a un doble objetivo: (i) permitir aumentar la recaudacin de manera eficiente, de modo que se pueda blindar financieramente al Estado, y, (ii) eliminar los elementos antitcnicos, para dar un respiro a la actividad econmica y posibilitar su desarrollo. Pero, ms all de esos objetivos, y a raz de la crisis financiera mundial, es claro que el modelo tributario debe incardinarse en la idea de que la promocin de patrones constructivos de crecimiento no pueden confiarse solo al mercado, sino que debe enraizarse en un equipo saludable de instituciones locales, lo que incluye indudablemente un conjunto sistmico de polticas pblicas destinadas a combatir eficazmente las falencias del mercado, desarrolladas democrticamente, es decir, con la activa participacin de la sociedad civil y las instituciones intermedias. NECESIDAD DE PREMISAS INSTITUCIONALES Por eso, hay que abordar un aspecto central deficitario del modelo flexible originado por su falta de integralidad, esto es la necesidad de amalgamarlo con un proceso para construir institucionalidad tributaria. Efectivamente, lo que al modelo tributario latinoamericano le ha faltado es el elemento institucional, que en concreto supone avanzar en los cuatro elementos siguientes, los que deben ser trabajados en una agenda conjunta entre todos los implicados: Promover la cultura de lite en la vida de

APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
EN PORTADA
Eficacia de los Regmenes de Intervencin Tributaria
En nuestra seccin Coyuntura de esta edicin nos hemos referido al denominado Modelo Flexible de Tributacin que se ha ido generando en los regmenes tributarios de Amrica Latina. Forman parte de dicho modelo, entre otros, los Regmenes de Intervencin Tributaria (que en el Per son fundamentalmente los Regmenes de Retenciones y Percepciones del IGV y los Regmenes de Detracciones de Impuestos). La efectividad recaudatoria de esos Regmenes de Intervencin Tributaria (RIT) es ms que evidente, pues como se muestra en la portada de este nmero, la captacin dineraria ha crecido exponencialmente desde que se plantearon orgnicamente en el ao 2002, aunque tambin es bueno reconocer que del mismo modo ha crecido el mbito material sobre el que se desenvuelven. Asimismo, los RIT han contribuido sistemticamente a un proceso de formalizacin tributaria(1), que puede reflejarse en el aumento sostenido del nmero de contribuyentes inscritos en el RUC, que a fines de setiembre de 2008 llegaran a ms de cuatro millones. Ese conjunto de xitos ha originado en ciertas reas estatales, especialmente en el Poder Ejecutivo, una pasividad existencial frente a la necesidad de promover un rgimen tributario ms integrado, justo, predecible y eficiente. Ello est mal, y lo que correspondera es una mejora tcnica de sus alcances, entre otros, para precisar claramente los supuestos de aplicacin (especialmente en las detracciones a los servicios empresariales) o establecer una regla que exima de sancin al Agente de Retencin que debido a tales imprecisiones realiz una detraccin a su proveedor en vez de aplicar como corresponda la retencin del IGV. En el fondo, debe tenderse progresivamente a circunscribir estos RIT a los espacios en los que se mantengan grandes niveles de evasin (y slo mientras ello ocurra) que justifiquen la despersonalizacin de la relacin tributaria. As, la disminucin de estos RIT debera corresponder con un aumento de la actividad fiscalizadora de SUNAT, con miras a encontrar la verdad material del tributo (y no el aumento a ciegas de la recaudacin como en muchos casos ocurre), mxime si estos regmenes le han permitido a SUNAT tener un mayor y mejor conocimiento de cmo se desenvuelve las cadenas informales de la economa peruana.

CRDITO FISCAL DEL IGV


Ms sobre la vigencia de las Leyes Ns. 29214 y 29215
En la edicin de la Revista Anlisis Tributario del mes de setiembre pasado dimos cuenta de la posicin que vena asumiendo el Tribunal Fiscal (TF) en cuanto a la validez de los reparos efectuados por SUNAT en materia de crdito fiscal del IGV por legalizacin extempornea del Registro de Compras (RC) respecto de periodos anteriores a la vigencia de las Leyes Ns. 29214 y 29215 (a partir del 24 de abril pasado), que han establecido nuevas disposiciones relativas a los requisitos formales para el uso del crdito fiscal. Ello porque la nica Disposicin Final de la Ley N 29214 estableci que sus reglas se aplicaran incluso a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contencioso tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el TF. En el mismo sentido, la Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 29215 indic que para los perodos anteriores a su vigencia, el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el RC, no implicara la prdida del derecho al crdito fiscal, incluso en los procesos administrativos y/o jurisdiccionales ante la SUNAT, el TF, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional (TC). Al respecto, cabe indicar que reiterando el criterio ya establecido, el TF se ha pronunciado en relacin al crdito fiscal utilizado por un contribuyente en los meses de abril de 2006 a marzo de 2007, cuando haba legalizado su RC recin en abril de 2007. Se trata de la RTF N 7180-3-2008, en la que el TF entiende que de lo sealado en las Leyes Ns. 29214 y 29215 se desprende que el incumplimiento de la legalizacin del Registro de Compras no implicar la prdida del crdito fiscal ni su diferimiento a la fecha de legalizacin (y) que el incumplimiento de las formalidades relacionadas con el Registro de Compras no originar la prdida del ejercicio del derecho al crdito fiscal, debiendo verificarse el cumplimiento de

los requisitos previstos en la Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para efecto de validar el ejercicio del crdito fiscal de periodos anteriores a la vigencia de la ley, y que se sustent en comprobantes de pago que presentan irregularidades en lo que respecta a su anotacin.

ITAN:
Corresponde el cobro de los intereses moratorios en demandas de Amparo?
Como se recordar, la doctrina jurisprudencial del TC sobre la constitucionalidad del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) ha sido uniforme aunque insuficiente para buscar un cauce a los problemas operativos derivados de este tributo. Las autoridades tributarias, por su parte, han dejado este tema en el olvido de manera inexcusable. Para el TC, el ITAN no lesiona principio constitucional alguno, siendo su pago constitucional y legalmente exigible a los contribuyentes. Adems, en algunos procesos de Amparo se ha considerado que, respecto al pago de intereses, pese a que la demanda haya sido desestimada, resultaba necesario precisar los alcances del fallo del TC sobre el particular. En esa perspectiva la SUNAT deba abstenerse de considerar el cobro de los intereses moratorios, debiendo cumplir, ms bien, con su funcin orientadora al contribuyente (artculo 84 del Cdigo Tributario), informando las formas o facilidades de pago del ITAN, establecidas en el Cdigo Tributario o en las leyes especiales relativas a la materia. El TC entenda que la prolongada duracin del proceso de Amparo traera como consecuencia directa (de condenarse al pago de intereses) que quien solicit la tutela de un derecho termine en una situacin que le ocasione un perjuicio econmico mayor que aquel que hubiera sufrido si no hubiese interpuesto la demanda en la equivocada creencia de que el ITAN resultaba equiparable al Impuesto Mnimo a la Renta (IMR) o al Anticipo Adicional al Impuesto a la Renta (AAIR), resultado que no sera consustancial con el criterio de razonabilidad y el ejercicio de la tutela jurisdiccional efectiva que se tra (1) Cf. La Informalidad Tributaria. EN: Revista Anlisis Tributario N 204, enero de 2005, pgs. 4 y 5.

OCTUBRE 2008

APUNTES TRIBUTARIOS
duce en un pronunciamiento oportuno por parte de los jueces; ms an cuando se trata de procesos que, como el Amparo, merecen tutela urgente. Sin embargo, si el presupuesto de esta afirmacin se basaba en una creencia equivocada sobre la naturaleza y constitucionalidad del ITAN por parte del demandante, lgicamente que para el TC, para ser coherente, tal criterio deba cambiar luego de conocida la postura de este colegiado. En efecto, sobre el particular el TC ha precisado recientemente que dicha regla solo rige hasta el 1 de julio de 2007, fecha en que se public en el diario oficial El Peruano la STC 3797-2006-PA/TC, con la que se confirm la constitucionalidad del mencionado tributo, debiendo entenderse, entonces, que aquellos contribuyentes que presentaron su demanda luego de esta fecha, debern pagar su impuesto e intereses de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario (Sentencia del TC recada en el Expediente N 2082-2008-PA/TC). As entonces, en este fallo, como la demanda fue presentada el 25 de julio de 2007, el TC la declara previsiblemente infundada y sin hacer ninguna indicacin adicional al no pago de intereses moratorios. No existe impedimento legal para alterar el orden indicado en el llenado de la factura, siempre que se consignen los tres conceptos antes mencionados, esto es el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre ambos valores. - No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra para consignar la diferencia entre dicho valor y el valor de la transferencia. La segunda duda ha surgido respecto a si las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud (en adelante entidades de salud) estn obligados a emitir facturas o boletas de venta a las compaas aseguradoras por los servicios mdicos que brinden a los pacientes coberturados por el Seguro Obligatorio contra Accidentes de Trnsito (SOAT) u otro seguro privado. Respecto a ello, aunque podran existir discrepancias, la SUNAT ha opinado que las citadas entidades de salud s deben emitir CP a los pacientes que son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado. Se trata del Informe N 061-2008-SUNAT/2B0000, del 22 de abril pasado, en el que SUNAT determina que la naturaleza jurdica de los mencionados cobros efectuados por las entidades de salud no tienen carcter tributario, basndose en la opinin vertida por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del MEF en el Informe N 014-2007-EF/66.01, sino contractual. Por ello, conforme a los artculos 1y 4, y el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP, las entidades de salud estn obligadas a emitir CP por los servicios mdicos que dan origen a dichos cobros a los usuarios de los servicios prestados, que a entender de la Administracin Tributaria son los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro privado, y no las compaas de seguros, cuyo negocio no es la prestacin del servicio de salud ni la venta de medicamentos, sino la cobertura del siniestro en caso ste ocurra. -

COMPROBANTES DE PAGO:
Supuestos de emisin a tomar en cuenta
Con ocasin de una reciente reunin con suscriptores de la Revista, hemos tomado nota de que en las reas de emisin de comprobantes de pago (CP) de importantes empresas peruanas se mantienen algunas dudas vinculadas al rgimen de emisin de los mismos. En concreto, nos ha llamado la atencin dos situaciones recurrentes. La primero de ellas tiene que ver con la duda respecto a si debe consignarse en la factura, el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre ambos valores, tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado el despacho a consumo, dado que ya ha sido derogado el inciso d) del artculo 2 de la Ley del IGV e ISC (LIGV). Al respecto, nosotros hemos opinado que, dado que la obligacin de consignacin de la informacin sealada en el CP surge del mandato expreso del numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento de CP (RCP), esta se mantiene pese a la eliminacin del gravamen del IGV sobre la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitar el despacho al consumo, a partir del 1 de marzo de 2004 (fecha de entrada en vigencia del Dec. Leg. N 950). A tal entendimiento tambin ha arribado la SUNAT en el Informe N 169-2008SUNAT/2B0000, del 25 de agosto de 2008, indicando adems que:

den origen a transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto las transferencias generadas por los siguientes actos o hechos jurdicos: k) Transferencias para la constitucin de patrimonios autnomos, lo que ha generado la duda en cuanto a si lo que se ha pretendido con tal texto es gravar con el Impuesto de Alcabala las transferencias fiduciarias de inmuebles que realicen los fideicometentes a patrimonios autnomos(2). Al respecto, cabe sealar que mediante los Oficios Ns. 001-090-000004951 y 001090-000004952, dirigidos a la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos y al Colegio de Notarios, respectivamente, el SAT de la MML ha sealado que dicha disposicin no resulta aplicable a los supuestos de transferencia en dominio fiduciario que se produce como consecuencia de la celebracin de un contrato de fideicomiso, debido a que el artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal seala que el Impuesto de Alcabala grava la transferencia de propiedad, supuesto que no se presenta en la constitucin de patrimonios fideicometidos, ya que de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, la empresa fiduciaria no tiene el derecho de propiedad sobre los bienes que conforman el patrimonio fideicometido, sino que es el responsable del mismo. Con esta opinin, bastante acertada, el SAT concluye sealando que no es requisito la acreditacin del pago del Impuesto de Alcabala en los casos que se deseen formalizar por Escritura Pblica las constituciones de dominio fiduciario.

ANLISIS TRIBUTARIO N 248


Fe de Erratas
En nuestro comentario de Jurisprudencia del Poder Judicial denominado La Depreciacin de Terrenos en el Arrendamiento Financiero, en la pgina 48 de la edicin N 248 de ANLISIS TRIBUTARIO, al referirnos al rgimen tributario aplicable al Arrendamiento Financiero desde el 1 de enero de 2001 se consigna que (l)os arrendatarios consideran a las operaciones como colocaciones, y los intereses sern renta para stos y gasto para el arrendatario, cuando en realidad nos referimos a (e)l arrendador considerar a las operaciones como colocaciones, y los intereses sern renta para ste y gasto para el arrendatario.

IMPUESTO DE ALCABALA
Debe aplicarse a las transferencias fiduciarias?
Como hemos sealado anteriormente, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML) emiti la Directiva N 001-00600000012, que fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 19 de julio de 2008, por la que se establece los lineamientos sobre la determinacin y cobro del Impuesto de Alcabala. En el inciso k) del punto IV.4 de dicha Directiva se seala que sin perjuicio de otras modalidades de actos o hechos jurdicos que

(2) Cf. TUESTA MADUEO, Arturo. Transferencia Fiduciaria, Dominio Fiduciario y Tributacin Municipal. EN: Revista Anlisis Tributario N 248, setiembre de 2008, pgs. 18 a 20.

OCTUBRE 2008

ENTREVISTA

Situacin y Perspectivas de la Tributacin Municipal


Entrevista al Jefe del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML)
El Equipo de Investigacin de Anlisis Tributario dialog con el doctor Sal Barrera Ayala (que es uno de los ms destacados especialistas en Tributacin Municipal en nuestro pas), a fin de que nuestros lectores puedan conocer de primera fuente los aspectos ms relevantes relacionados a la Tributacin Municipal y las actuaciones de la institucin que viene conduciendo. I. ASPECTOS INSTITUCIONALES
En trminos generales, cul es el balance que podra darnos sobre la situacin del SAT actualmente? El balance es positivo, pues se ha logrado incrementar el cumplimiento voluntario en el pago de los tributos cuya recaudacin se encuentra a nuestro cargo. Por ejemplo, en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular (IPV) la morosidad anual est cerca del seis por ciento, nunca antes se haba alcanzado dicha cifra, y esto gracias a las diferentes medidas que hemos venido aplicando para incentivar el pago voluntario. Ha tenido que lidiar con algunos problemas estructurales del SAT en el tiempo que lleva su jefatura? Lo que buscamos es acercarnos ms a nuestros contribuyentes, disear nuestros servicios de tal forma que puedan satisfacer sus expectativas, recurriendo para ello a modernos instrumentos de gestin por ejemplo hemos comenzando a aplicar el concepto del marketing pblico en nuestra actuacin, la gestin por procesos, la implantacin de la mejora continua, entre otras medidas. En ese sentido, he encontrado la mayor predisposicin del personal y de toda la institucin, la cual ha demostrado ser flexible para lograr los cambios que se buscan implantar. El modelo SAT ha logrado sobresalir en el pas. Inclusive se conoce que iniciativas similares en otras ciudades han fracasado. Lamentablemente la mayora de Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales son deficientes. Se debera procurar e insistir en implementar modelos similares al de la MML en todo el Per? Siempre he sido de la opinin que no se puede copiar literalmente los modelos, pues muchas veces las realidades no son idnticas. Por otro lado, el modelo SAT no es un fin en s mismo, sino solo un medio para lograr una mejor gestin en la recaudacin de los ingresos tributarios municipales, pero se puede recurrir a otras alternativas para lograr ese mismo fin. No podemos estar alentando la implantacin del modelo SAT como la nica manera de incrementar la recaudacin de un Gobierno Local, pues una apuesta mucho ms ambiciosa es mejorar todos los mbitos de la gestin administrativa de los gobiernos locales, y no slo el recaudatorio. Por otro lado, el nivel de los ingresos tributarios de la mayora de Municipalidades en el pas sigue siendo muy bajo, y esto se explica no slo por el tema de gestin sino tambin por el marco normativo existente. Hay muchos ejemplos donde los ingresos tributarios de las Municipalidades financian menos del uno por ciento de su presupuesto. Cierto es tambin que falta mucho por avanzar y no han faltado crticas justificadas en algunas oportunidades al haberse detectado algunos excesos por parte del SAT. Seguramente ya se vienen tomando las medidas correctivas del caso. Los grandes problemas que hemos afrontado, y que dieron lugar a las quejas de la poblacin, se han debido principalmente a la falta de informacin que tenamos para poder ejercer nuestras labores. Por ejemplo, nosotros nos guiamos de la informacin brindada por los contribuyentes para determinar las deudas tributarias, pero sucede que, en la mayora de los casos, muchos contribuyentes no declaraban las transferencias de sus inmuebles y/o vehculos, esto originaba que le siguieran llegando notificaciones, pues para nosotros l continuaba siendo propietario del bien y por tanto obligado a pagar el tributo. Por otro lado, nuestros procedimientos de registro de declaraciones juradas de actualizacin haban cado en demasiados formalismos, lo que implicaba demora para actualizar la informacin. Por ello, ahora hemos celebrado diversos convenios de intercambio de informacin con distintas entidades, pblicas y privadas, esto nos ayuda a actualizar la informacin de nuestros contribuyentes y a su vez a brindarle a partir de la misma mejores servicios. Sin embargo, persiste la necesidad de aprobar una Ley que obligue a todas las entidades pblicas a intercambiar su informacin, con las reservas del caso; pues actualmente algunas entidades pblicas o niegan el intercambio de la informacin o exigen el pago de un monto muy alto por la misma. Esto, como comprendern, afecta la gestin de cualquier entidad pblica. Una entidad estatal que tiene informacin de los ciudadanos como producto de sus funciones, debe compartirla con las otras entidades pblicas, en el marco de sus competencias, y con las reservas que la Ley seala, sin exigir el pago de suma alguna. En algunas oportunidades hemos opinado que haban otros factores que no colaboraban con mejorar la Administracin Tributaria de los Gobiernos Locales, como la postergada revisin del marco normativo correspondiente. Las normas sobre tributacin municipal vigentes en nuestro pas no guardan coherencia con la realidad de los gobiernos locales y por el contrario generan situaciones absurdas en la realidad. Para muestra comentamos solo un ejemplo que desde hace aos hemos puesto en conocimiento del Gobierno Central y sin embargo hasta ahora se mantiene vigente. Es el tema de las multas tributarias. Conforme a las normas vigentes si una persona natural omite presentar la declaracin jurada del Impuesto Predial o Vehicular, puede ser pasible de ser sancionado con una multa de hasta 1,750 nuevos soles, cuando el promedio anual que se paga por este tributo en el

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ENTREVISTA
Cercado de Lima no llega a los 100 nuevos soles. Es decir la sancin de una simple obligacin formal puede ser doce veces ms cara que el tributo dejado de pagar. Como comprendern esto provoca el reclamo de los contribuyentes quienes se dirigen contra la Administracin Tributaria, a la cual identifican como responsable. Por este motivo, en el caso particular de los tributos que recaudamos, la MML ha fijado descuentos que van del 90 al 70 por ciento, esto con la finalidad de volver razonable la multa. conocido como una buena prctica gubernamental por la organizacin Ciudadanos al Da. Nuestra pgina web, que ha recibido diversos premios tanto a nivel nacional como iberoamericano, hace igualmente posible que nuestros contribuyentes no slo puedan obtener informacin tributaria sin salir de sus domicilios o centros de trabajo, sino que adems puedan efectuar pagos en lnea, las 24 horas, durante los siete das de la semana. Tambin debemos destacar que hemos implantado en nuestras oficinas de atencin el servicio de mdulos interactivos, a los que hemos denominado Saldomticos, a travs de los cuales cualquier ciudadano, de un modo muy sencillo y totalmente gratuito, puede obtener e imprimir informacin sobre sus estados de cuenta, tanto tributarios como no tributarios; este servicio ha sido tambin reconocido este ao como una buena prctica en gestin pblica, por Ciudadanos al Da.

La MML tena una posicin marcada respecto a la inaplicacin a las Ordenanzas Municipales por parte de la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI (Ver Revista Anlisis Tributario de febrero de 2008). Lo que nosotros creemos es que las facultades otorgadas al INDECOPI para inaplicar Ordenanzas Municipales no encuentran amparo constitucional, por el contrario, se contraviene la Constitucin. La Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI, como un rgano administrativo de primera instancia, no puede tener el poder de inaplicar una norma de alcance general que ha sido aprobada por un rgano colegiado elegido democrticamente, como son los Concejos Municipales, cuyas facultades incluso se encuentran fijadas por Ley Orgnica. Dicha facultad de inaplicacin, conforme a la Constitucin, solo est reservada al Poder Judicial y al Tribunal Constitucional. Creemos que se debe volver al esquema anterior, el cual s estaba funcionando. Por esta razn, coincidimos con la Defensora del Pueblo, cuando seala que se le ha otorgado facultades excesivas al INDECOPI, pues en su caso ahora incluso la Defensora est obligada a interponer las demandas de inconstitucionalidad cuando INDECOPI se lo solicite, sin tener capacidad de evaluar la procedencia de la demanda. Qu novedades ha implementado el SAT para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de su competencia? Somos plenamente conscientes que el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias tiene relacin directa con el desarrollo de mayores facilidades que se puedan otorgar a los contribuyentes, por este motivo, el SAT ha venido implantando una serie de mejoras, tanto a nivel de procedimientos administrativos, como a nivel del uso de tecnologas de la informacin. As, por mencionar slo algunos ejemplos, podemos comenzar indicando que mediante la dacin del Decreto de Alcalda N 109 de la MML se logr la eliminacin de 232 requisitos previamente exigidos en el TUPA de la institucin, simplificando la realizacin de trmites administrativos. Del mismo modo, hemos ya eliminado el uso de formularios fsicos para la declaracin jurada y el pago de tributos. De otro lado, con el objetivo de evitar que el contribuyente tenga que invertir parte de su tiempo en desplazarse grandes distancias, hemos venido descentralizado nuestra atencin, contando en la actualidad con 6 agencias, ubicadas en puntos estratgicos de la ciudad, en las cuales es posible realizar todo tipo de trmite. A nivel de facilidades para realizar pagos se ha suscrito convenios con las principales instituciones financieras del pas, lo que nos permite contar actualmente con una red de ms de 400 oficinas bancarias en las que es posible efectuar el pago de tributos recaudados por el SAT. Estamos adems interconectados en lnea con estas entidades financieras, cualquier pago realizado en ellas se refleja al instante en nuestro sistema, por ello ya no es necesario exigirle a las personas que muestren sus recibos como suceda anteriormente para algunos casos. As mismo, hemos suscrito convenios con ms de 60 notaras pblicas, en las que el contribuyente puede realizar directamente la declaracin del IPV, la liquidacin del Impuesto de Alcabala y efectuar el pago respectivo, sin necesidad de desplazarse a nuestras agencias; para este fin desarrollamos un programa informtico el cual lo hemos puesto a su disposicin y que les permite enlazarse va web con nosotros. Cabe destacar que este ejemplo de cooperacin pblico-privada fue re

Qu otros aspectos se podran mejorar y qu faltara para concretar algunas medidas en esa perspectiva? Por un lado, como parte de la mejora continua de nuestros servicios, venimos desarrollando diversos proyectos como la implementacin del pago de tributos a travs de los mdulos interactivos Saldomtico; la instalacin de cabinas telefnicas gratuitas en nuestras agencias, para consultas directas al servicio AlSAT; la inauguracin de un servicio automatizado de atencin de consultas telefnicas, que mejorando nuestro servicio AlSAT, permitir brindar informacin tributaria esencial durante las 24 horas del da; as como la transformacin de nuestras agencias en verdaderos Centros Integrados de Atencin, organizados bajo el concepto de ventanilla nica. Por otro lado, estamos buscando acercarnos ms a las otras reas de gestin municipal, pues la realidad nos demanda en muchas oportunidades una actuacin conjunta, ya que los problemas de los ciudadanos y de la ciudad son transversales, alcanzando no slo a una entidad de la Municipalidad o al mismo nivel de gobierno, sino incluso a todo el Estado. En ese sentido, deseamos trabajar con las distintas entidades pblicas, e incluyendo las privadas, para mejorar la atencin y los servicios que brindamos a los ciudadanos.

II. ASPECTOS TRIBUTARIOS


1. RGIMEN TRIBUTARIO MUNICIPAL

Parece que ya nadie discute el origen inconstitucional de la Ley de Tributacin Municipal (LTM)? S, tienen razn, ahora ya se comenta muy poco de lo mucho que afect a los Gobiernos Locales la dacin del Decreto Legislativo N 776. Bajo la premisa de racionalizacin y simplificacin se eliminaron impuestos y tributos en forma indiscriminada y se mantuvieron otros con serias deficiencias. No se entiende, por ejemplo, como en esta norma olvidaron establecer la tasa o alcuota en el caso del Impuesto a las mquinas tragamonedas o se mantuviera un Impuesto a las Apuestas en donde existe un solo contribuyente. Tambin se elimin el Impuesto a los Terrenos sin construir, bajo la lgica que ya exista el Impuesto Predial, cuando las finalidades y fundamentos de ambos impuestos son distintos. Como vern, no slo es el tema de la constitucionalidad, sino tambin el tema de la razonabilidad de los tributos que dicha norma aprob. Cules son los aspectos apremiantes de esta LTM que deberan ser precisados o modificados? Creo que en general toda la Ley tiene que ser revisada. El marco normativo de las tasas y las contribuciones por ejemplo requiere de una urgente revisin, la realidad ha cambiado y demanda de una regulacin distinta. Y aqu los abogados no debemos caer en el error de asumir que determinadas instituciones jurdicas tienen naturaleza

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propia y por tanto son inmutables e inmodificables. Finalmente, las instituciones jurdicas deben ser instrumentos que nos ayuden a resolver y regular en mejor forma los problemas que afrontan las sociedades. Por tanto, si es necesario replantear en nuestro pas los conceptos que manejamos de las tasas y contribuciones, debemos hacerlo sin considerar que con ello estamos desnaturalizando dichas figuras. Pero as como urge revisar las tasas, tambin urge revisar la regulacin de los impuestos, sobre todo el Impuesto Predial e IPV y replantear totalmente el Impuesto a los Juegos y Apuestas. una oficina de defensora del contribuyente, y la labor que ha venido desarrollando esta Oficina desde su creacin, en el ao 2005, ha sido sumamente importante, pues ha permitido canalizar no solo las quejas de las contribuyentes sino tambin recoger sus sugerencias e iniciativas. Por ello, se ha convertido en una va alterna a los mecanismos tradicionales de presentacin de quejas y reclamos, y se caracteriza por su simplicidad, agilidad y gratuidad. Desde el ao 2007 viene utilizando un mdulo informtico que permite a travs de Internet, la recepcin, seguimiento y atencin de quejas y sugerencias (en lnea), sin que sea necesario que el contribuyente se desplace a una oficina o local del SAT; a su vez ordena y procesa toda la informacin, reportando datos y cifras. Este mdulo ha sido puesto a disposicin, en forma gratuita, de otras Municipalidades y entidades pblicas tales como de la Municipalidades Distritales de Villa El Salvador, La Molina y el SAT de Huancayo. Esta va ha resultado una fuente muy valiosa para detectar algunas oportunidades de mejora, planteadas por los contribuyentes, que rpidamente han podido ser implantadas. Por otro lado, entre las recomendaciones ms resaltantes formuladas por la Oficina de Defensora que han sido implantadas, est por ejemplo el no cobrar a los contribuyentes el IPV para el caso de los vehculos robados, la suspensin de notificaciones a domicilios fiscales desactualizados (con nuevos propietarios), la eliminacin del requisito de firma de abogado para presentar reclamos contra las multas de trnsito, entre otras. Debo resaltar adems que esta experiencia tambin ha sido considerada como una Buena Prctica en Gestin Pblica por la organizacin Ciudadanos al Da, habiendo sido incluso finalista en su categora. 3. IMPUESTO PREDIAL

Coincidir con nosotros en que es necesario aprobar el Reglamento de la LTM? Es algo que se debi hacer desde muchos aos atrs, pero ltimamente estamos sosteniendo reuniones con los funcionarios del Ministerio de Economa y Finanzas para trabajar en forma conjunta en su elaboracin. Nosotros que vivimos da a da con la aplicacin de dicha norma hemos podido identificar los aspectos que requieren de una reglamentacin, los cuales estamos haciendo llegar al MEF para su consideracin y evaluacin. Esperemos que en los prximos meses se pueda estar aprobando el reglamento.
2. CDIGO TRIBUTARIO

Nos puede comentar algunos aspectos relacionados con el procedimiento de fiscalizacin y qu programa lleva a cabo el SAT? Los lineamientos que seguimos para realizar nuestra labor de fiscalizacin se asientan bajo dos premisas: primero, buscamos que sea el propio contribuyente quin regularice el cumplimiento de sus obligaciones; y segundo, para ello buscamos contar con la mayor cantidad de aliados estratgicos posible. De otro lado, se llevan a cabo estrategias diferenciadas, segn el tributo. Por ejemplo, en el caso del impuesto predial la fiscalizacin se hace de manera selectiva y peridica con presencia de inspectores en el campo, detectando las nuevas construcciones realizadas. Otra forma de fiscalizacin, que es masiva, la hacemos a travs de cruces de informacin con otras reas de la Municipalidad de Lima (Desarrollo Urbano, Desarrollo Empresarial, Catastro), que nos permiten detectar la variacin de las caractersticas de los predios y de las actividades que se realizan en los mismos. Para el caso del IPV, el principal medio de fiscalizacin es el cruce de informacin con la base de datos del Registro de Propiedad Vehicular de SUNARP, a partir de ah determinamos quines han inscrito por primera vez un vehculo as como a los nuevos adquirentes de los vehculos afectos. La fiscalizacin del Impuesto de Alcabala es a travs de diversos programas como: la fiscalizacin de liquidaciones inafectas por primera venta, seguimiento de los procesos de fusiones y escisiones, cruce de informacin con municipalidades distritales, control de ofertas inmobiliarias y el seguimiento de las transferencias realizadas en las Notaras Pblicas a travs del Modulo informtico Notario SAT que hemos instalado en sus oficinas, entre otros. Entendemos que tienen Convenios Interinstitucionales de intercambio de informacin con diversas instituciones. En lneas generales en qu consistente dichos acuerdos? La mayora de los Convenios celebrados giran bsicamente sobre intercambio de informacin, en algunos casos para fines de apoyar la gestin de cobranza, como por ejemplo los convenios con las centrales de riesgo, y en otros casos para mejorar los servicios de atencin que se brinda a los contribuyentes, como es el caso de los Notarios Pblicos. De qu manera la Oficina de Defensora del Contribuyente y del Administrado est cumpliendo con su cometido? Fuimos los primeros, a nivel de los gobiernos locales, en crear

Hemos sabido que la MML ha presentado un Proyecto de Ley al Congreso para que se modifique la LTM sobre el Impuesto Predial. Podra explicarnos en qu consiste esta propuesta? Es una propuesta muy concreta y est referida a la inafectacin al Impuesto Predial que hoy gozan el Gobierno Central y los Gobiernos Regionales. Se propone eliminar dicha inafectacin y el sustento para ello es muy sencillo, pues en el caso de la Municipalidad a ella le corresponde la recaudacin del Impuesto Predial en el Cercado de Lima, donde est concentrada la mayor cantidad de predios del Gobierno Central. Si esto es as, el Gobierno Central, al igual que todos los que tienen predios y residen en el Cercado de Lima, debe contribuir con el pago de los tributos locales que permitan sostener los servicios locales que demanda el distrito, es decir, debe contribuir con el financiamiento de los servicios y de la infraestructura pblica de la ciudad donde desarrolla sus actividades. Por otro lado, el sealar que esto no es posible porque el Estado se est tributando a s mismo, no resulta valedero, pues se debe tener en cuenta que en cada uno de los niveles de gobierno existen sujetos de derecho con autonoma e independencia y hasta con personera jurdica propia, por lo que s resulta factible jurdicamente que entre ellas puedan surgir obligaciones de tipo tributario. Qu opinin le merece la Resolucin de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal N 6906-1-2008, donde se estableci como criterio que a efecto de determinar el rgimen de afectacin al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras, resulta de aplicacin el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, precisado por Decreto Legislativo N 868? En principio, considero que siempre se debe optar por la autonoma del derecho tributario, es decir, los supuestos de afectacin y de inafectacin tributaria deberan resolverse, en primer lugar, a travs de las normas tributarias, y solo en forma muy excepcional, mediante disposiciones distintas a las tributarias. Esto porque mu-

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chas veces normas o leyes que no han tenido por finalidad el librar del pago de un tributo a nadie, son utilizadas por los contribuyentes para justificar su no pago. Por ello, siempre se debe tener cuidado, cuando se decida si se debe pagar o no un tributo, de optar por la aplicacin de una norma no tributaria.

Cul es su opinin sobre la Resolucin del Tribunal Fiscal N 3971-1-2007 referida a instalaciones fijas y permanentes? (ver Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008). Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la resolucin que se menciona desarrolla dos aspectos: primero, si las torres de alta tensin califican como instalaciones fijas y permanentes de los predios; y, segundo, el procedimiento que debe seguirse para valorizar las instalaciones fijas y permanentes. En cuanto al primero, coincidimos con el Tribunal Fiscal en el sentido que al no acreditar la Administracin que las referidas torres se encontraban adheridas a una edificacin o a un terreno, no resulta vlido que sean consideradas como instalaciones fijas y permanentes. En cuanto al segundo aspecto, menciona el Tribunal Fiscal que al no haber norma expresa que regulara la forma de valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes, la Administracin se encuentra facultada para valorizar las referidas instalaciones con el medio de valuacin ms idneo. El precedente nos parece importante, pues usualmente se hubiera sealado que existira un vaco legal y que no se podra determinar ninguna deuda. Sin embargo, el Tribunal Fiscal, de modo razonable ha estimado que la Administracin se encuentra facultada para efectuar las valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes mediante el medio ms idneo, lo cual le servira de parmetro para revisar la valorizacin efectuada por el contribuyente. Y sobre la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7871-7-2007 referida a organizaciones polticas? (ver Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008). En principio nunca estuvimos de acuerdo con dicha inafectacin. Es ms, la misma fue agregada a ltimo momento cuando se aprob la Ley N 27616, no obstante no formar parte de la propuesta original. Al final lo que ha hecho el Tribunal Fiscal es disponer su aplicacin en forma textual, y eso implica que los predios registrados a nombre de este tipo de organizaciones, sin importar su uso especfico o si generan rentas o no, se encuentran inafectos al Impuesto Predial. Esta es la consecuencia cuando se aprueban disposiciones sin realizar un mayor estudio y anlisis. Contina la discusin sobre si las Instituciones Pblicas Descentralizadas forman parte del Gobierno Central. Qu le parece la posicin discutible del Tribunal Fiscal? Sobre el particular, coincidimos plenamente con lo sealado por el Tribunal Fiscal en el sentido que las organizaciones pblicas descentralizadas (OPD) no forman parte del gobierno central y, en consecuencia, se encuentran gravadas con el Impuesto Predial. Es ms, esta es una posicin que no solo ha sido asumida por el Tribunal Fiscal, sino tambin por el Poder Judicial a travs de la Corte Suprema en recientes pronunciamientos. Vuelvo a reiterar que para efectos administrativos el Estado no se constituye ni se organiza en una sola persona jurdica, sino en varias, y entre ellas pueden surgir obligaciones. En ese sentido, los OPD conforman entidades con personera distinta a las entidades, normalmente ministerios, a los que se encuentran adscritos. Mantienen independencia administrativa, econmica y financiera, situacin que no se desvirta por el hecho que la Ley General del Sistema Nacional del Presupuesto, Ley N 28411; haya sealado que para efectos de la aplicacin de la citada ley se considera dentro de las entidades comprendidas en el Gobierno Nacional, a los OPD; ello, en la medida que no tiene alcances tributarios.

Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Se encuentra el tema de la inafectacin a las Universidades. Como sabemos de acuerdo con la Constitucin Poltica solo se encuentran inafectos a los impuestos los bienes y actividades relacionados con sus fines educativos y culturales. Esto quiere decir, que por los predios que arriendan a terceros para fines comerciales deben pagar el Impuesto Predial correspondiente. Sin embargo, una conocida Universidad privada, quizs una de las ms longevas del pas, se resiste a pagar el Impuesto Predial por sus predios arrendados para fines comerciales, alegando que destina la renta a fines educativos y que por ese motivo tambin le alcanzara la inafectacin en esos casos. Ya el Poder Judicial ha desestimado sus argumentos y ahora han recurrido hasta el Tribunal Constitucional. Creemos que sus argumentos no encuentran amparo constitucional, pues darle razn implicara generar distorsiones en el mercado y afectar la sana competencia, pues esta Universidad, o cualquier otra, que incursione en esta actividad de arrendamiento de inmuebles no pagaran el Impuesto Predial, colocndose en una posicin de ventaja frente a cualquier otra persona natural o jurdica que s tendra que hacerlo. Por ello, estimamos que con buen criterio y conforme a la Constitucin Poltica, el Tribunal Constitucional desestime las pretensiones de esta Universidad. Adems, nos llama la atencin que en otro distrito, por el mismo concepto y en igual situacin, pague un monto diez veces mayor a la suma que debe pagar en el Cercado de Lima, sin efectuar en dicho caso reclamo alguno.
4. IMPUESTO DE ALCABALA

En julio pasado se ha dictado una Directiva sobre el Impuesto de Alcabala. Cul ha sido la reaccin de los contribuyentes por dicha norma? La Directiva, en general, ha tenido una favorable recepcin por parte del contribuyente. Han ayudado a ese propsito tanto la publicacin antelada a su vigencia, lo que ha permitido un mayor conocimiento de sus alcances; como el hecho de haber empleado una mejor tcnica en el desarrollo de su estructura, lo que ha facilitado la comprensin de los efectos tributarios producidos por los actos y hechos jurdicos que recoge en su texto. De esta manera, adems, tratamos de generar una mayor predictibilidad en cuanto a nuestra labor. Al respecto han surgido puntos de vista diferentes en cuanto a si las transferencias fiduciarias para la constitucin de fideicomisos se encuentran o no gravadas con el Impuesto de Alcabala (ver Revista Anlisis Tributario de setiembre de 2008), qu opina? De la revisin de la Directiva de Alcabala que hemos aprobado se concluye en forma clara que la constitucin de fideicomisos no se encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala debido a que dichos actos jurdicos no conllevan la transferencia de propiedad de los bienes. Para no dejar ningn tipo de duda, incluso hemos remitido comunicaciones tanto al Colegio de Notarios como a la SUNARP, reiterando dicha interpretacin. Tambin, hemos manifestado la misma posicin a la ASBANC. Asimismo hay cuestionamientos respecto a la base imponible en las transferencias por aportes de capital, disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras formas de reorganizacin). La Directiva actual ha recogido aspectos que la anterior no regulaba y dejaba a diversas interpretaciones. Este es el caso de la base imponible de los aportes de capital, disolucin y reorganizacin de sociedad, ya sea por fusin, escisin y otras; respecto de los cuales la referida Directiva seala ahora que la base imponible ser el valor de la transferencia fijado por las partes o en su defecto el

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valor contable, el cual no podr ser inferior al valor del autoavalo del predio ajustado por el ndice de Precios al por Mayor. Esta forma de determinacin de la base imponible permite que el impuesto sea calculado teniendo en cuenta el valor al que ingresa al patrimonio del comprador el inmueble objeto del tributo. Ello en la medida que, en principio, el valor contable refleja de manera objetiva la manifestacin de riqueza gravada con el Impuesto de Alcabala.

A nosotros tambin nos preocupaba la determinacin de la base imponible en casos de transferencias de porcentajes o alcuotas de propiedad de un predio. Conscientes de los inconvenientes que generaba la forma de determinacin del Impuesto en los supuestos de transferencia de porcentajes o alcuotas, la Directiva de Alcabala ahora vigente establece un tratamiento razonable en estos casos. As, se ha determinado que en los casos de transferencias de porcentajes la base imponible estar dada por el monto mayor resultante del comparativo entre el valor de transferencia y el valor correspondiente al porcentaje materia de la transferencia de autoavalo total del predio ajustado con el IPM. Al igual que los contribuyentes, nosotros buscamos reglas claras y razonables en la determinacin de los tributos que administramos. Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Hay un tema que genera muchas molestias en los contribuyentes, pero la solucin no depende de nosotros sino de una modificacin de la Ley, lo cual escapa a nuestras atribuciones. Es el tema de la resolucin de los contratos. Como sabemos, cuando se celebra un contrato que implica la transferencia de propiedad de un bien inmueble, sta se hace efectiva con el nacimiento de la obligacin de transferir el inmueble, generndose la obligacin tributaria por el Impuesto de Alcabala. Si antes de cancelarse el precio, las partes deciden resolver el contrato de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal el retorno de la propiedad al transferente original resultar no gravado con el impuesto, mas debe mantenerse la obligacin tributaria previamente generada por el contrato. Esta situacin genera el reclamo de las personas, pues consideran que al dejarse sin efecto el contrato de transferencia tampoco debe proceder pago alguno por el Impuesto y, de ser el caso debera proceder la devolucin correspondiente; pero para que ello sea posible se hace necesario modificar la norma vigente en ese sentido.
5. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

inafectacin de vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo (ver Revista Anlisis Tributario de febrero de 2008)? Efectivamente, esta Administracin est siguiendo los criterios sealados, tanto por el Tribunal Fiscal como por el Tribunal Constitucional, en el sentido que los vehculos de propiedad de personas jurdicas que no constituyan parte de su activo fijo, es decir, que constituyan mercadera de la empresa se encuentran inafectas al pago del IPV siempre y cuando la propietaria acredite documentariamente que los vehculos por los cuales solicita la inafectacin, se encuentren destinados a su venta efectiva. Creemos que esta inafectacin no alcanza por ejemplo a los vehculos que fueron transferidos bajo la figura de la reserva de dominio, que ya se encuentran registrados y circulando. En tales casos, al ya no estar en vitrina para la venta generan la obligacin de pagar el impuesto correspondiente. Entendemos que se dieron algunas facilidades para los vehculos afectos que haban sido sustrados ilegtimamente de sus propietarios. El procedimiento aprobado por la Circular del SAT se aplica tambin a vehculos hurtados? (ver Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008) Frente al importante nmero de vehculos robados dentro del periodo de afectacin al IPV, la Defensora del Contribuyente del SAT recomend a travs de un informe la inexigibilidad del impuesto vehicular a los propietarios vctimas del robo. Siguiendo dicha recomendacin se decidi aprobar una Circular la cual no hace distincin alguna entre vehculos robados y vehculos hurtados, sino que sencillamente dispone que de verificarse que el vehculo sale de la esfera del dominio del propietario se produce los efectos del siniestro del vehculo y, por tanto, la inexigibilidad del cobro del impuesto a partir del ao siguiente de producido tal siniestro. Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Actualmente tenemos una discrepancia con el Tribunal Fiscal, sobre los alcances de la afectacin del IPV, especficamente en el caso de los vehculos denominados remolcadores o tracto camiones. Para el Tribunal Fiscal este tipo de vehculos no est afecto al impuesto, pues considera que en forma taxativa el artculo 30 de la LTM ha establecido que el impuesto solo grava a los automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus. Nosotros consideramos que los remolcadores son un tipo de camin y, por lo tanto, s se encuentran afectos al IPV. Actualmente estamos discutiendo este tema ante el Poder Judicial, entidad que deber dilucidarlo.
6. IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS

Con el incremento de la adquisicin de vehculos nuevos es probable que tome mayor importancia el IPV, eso es as? Lo que sealan es muy cierto, el IPV est tomando una mayor importancia dentro de la composicin de los ingresos tributarios de las Municipalidades Provinciales por el nivel de ventas de vehculos nuevos que se va produciendo en el pas, aunque creemos que esto probablemente pueda verse frenado por las repercusiones de la crisis financiera mundial que de alguna forma nos va a afectar. Pero a pesar de la importancia creciente que ira tomando este impuesto, no se debe olvidar que slo se encuentra afecto el ocho por ciento del parque automotor, es decir, la gran mayora de los vehculos no se encuentra afecto al pago de este impuesto. Generar un verdadero cambio con relacin a este tributo implica variar su fundamento mismo, dejar de considerarlo un tributo patrimonial para convertirlo en un tributo a la circulacin, como sucede en otros pases de la regin, esto permitira ampliar la base tributaria y reducir incluso los montos de pago. En el SAT se est tomando en cuenta los criterios interpretativos del Tribunal Constitucional y del Tribunal Fiscal sobre la

En un Informe publicado en nuestra Revista (ver Anlisis Tributario de julio de 2003) usted ha sostenido, entre otros temas, que para efecto de determinar la aplicacin del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (IEPND) slo debera tenerse en cuenta el pago de ingreso a un espectculo para presenciarlo, sin importar si luego de ello se produce una participacin de los asistentes. Luego hubo una Sentencia del Tribunal Constitucional que zanj el tema a partir de definir el concepto espectculo (en el mismo sentido que el Tribunal Fiscal), concluyndose que el ingreso a discotecas no estaba afecto al referido Impuesto en el sentido que en el baile no hay una actividad pasiva por parte del sujeto afecto. Sin embargo, con la Ley N 29168 (ver Revista Anlisis Tributario de enero de 2008) se deja abierta la posibilidad de interpretar que ahora s est afecto el hecho de ingresar a una actividad de baile, pues se est participando del mismo. Cul es su opinin al respecto o, en todo caso, cul es la posicin del SAT sobre el mismo tema? Si bien con anterioridad al texto recogido por el artculo 2 de la

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Ley N 29168 existan dudas respecto al hecho gravado con el IEPND, desde su entrada en vigencia resulta irrefutable que el hecho gravado es el pago de la entrada para asistir a un espectculo pblico, sea para presenciarlo o participar de l. Es ms, resulta irrelevante si efectivamente se ingresa al local, siendo suficiente para dar nacimiento al tributo, que se haya efectuado el pago de la entrada. des establecidas en la sentencia mencionada para efectos de la determinacin y distribucin de los arbitrios municipales. Atendiendo el carcter de precedente de observancia obligatoria que tena la mencionada resolucin, el SAT procedi a dejar sin efecto en octubre de 2007 las deudas pendientes de pago por concepto de arbitrios de los referidos perodos, establecindose una serie de medidas, entre las que se encuentran el no registro, determinacin, fiscalizacin o cobro respecto de deudas de arbitrios de los referidos perodos; el levantamiento de las medidas coactivas y la conclusin de los procedimientos orientados a la exigencia de los cobros de los arbitrios de los perodos 2001 al 2005. Con posterioridad a ello, el Tribunal Constitucional ha emitido una nueva sentencia (Expediente N 02041-2007-PA/TC), pronuncindose en contra de la Ordenanza N 830 y disponiendo se dejen sin efecto los actos administrativos relacionados con la exigencia de los arbitrios de los aos 2001 a 2005 emitidos a la empresa GRIFOSA S.A.C.; pero, como se dijera antes, ya desde octubre de 2007 se haba dejado sin efecto la cobranza de todos los arbitrios determinados en aplicacin de la Ordenanza N 830. Sin embargo, a pesar que hemos dado estricto cumplimiento a lo que ha ordenado tanto el Tribunal Fiscal como el Tribunal Constitucional, consideramos que an resulta necesaria la dacin de una Ley que fije los criterios que deben aplicarse para cada tipo de arbitrio de modo razonable y que genere una mayor eficiencia.

Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Con la entrada en vigencia de la Ley N 29168 se pudo apreciar malestar respecto de aquellas personas naturales o jurdicas promotoras de conciertos a quienes se les exigi el pago del IEPND generado con anterioridad a su vigencia. Hay promotores que consideran injusto que tengan que pagar el impuesto por los conciertos que realizaron solo das antes de la publicacin de la norma, pero como sabemos la norma no tiene efectos retroactivos. A pesar de ello han presentado sus recursos que se encuentran pendientes de resolucin ante el Tribunal Fiscal.
7. IMPUESTO A LOS JUEGOS

Estn teniendo algunos problemas para administrar y fiscalizar este Impuesto? Creemos que este tributo est fuera de la realidad, alcanza incluso a los juegos de pimball, algo que ya se ve muy poco hoy en da. Aparte de la informalidad, los ingresos que genera no justifica el costo en el que se incurre en las actividades de control. Adems bajo el rtulo de Impuesto a los Juegos se gravan en realidad diversos supuestos, creemos que resulta necesaria su reformulacin. Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto estn generando controversias ante el SAT? Se discute sobre el alcance del concepto de juego de azar, pues a partir de ah se determina si estamos o no ante un hecho gravado, si, por ejemplo, dentro de este supuesto se encuentra los sorteos que realizan algunas entidades financieras y supermercados en donde a travs del consumo de sus productos se va adquiriendo opciones para participar en los sorteos.
8. ARBITRIOS

Hubo una Resolucin de Observancia Obligatoria y una reciente Sentencia del Tribunal Constitucional sobre una Ordenanza de la MML respecto a Arbitrios Municipales. Qu opina de estos pronunciamientos? Sobre el particular, cabe mencionar que con fecha 17 de agosto de 2005, se public la Sentencia N 00053-2004-PI/TC, a travs de la cual el Tribunal Constitucional procedi, entre otros aspectos, a establecer los criterios de distribucin de los costos de cada tipo de arbitrio, as como disponer la obligatoriedad de publicar el informe tcnico de costos respectivo. Pese a ello, an con posterioridad a su emisin las municipalidades no tenan absolutamente claros los aspectos formales que deban cumplir sus ordenanzas de arbitrios No obstante ello, la Municipalidad de Lima se aboc por completo a cumplir, de la mejor manera posible, con adecuar sus regmenes de arbitrios de perodos no prescritos a los lineamientos establecidos por el Tribunal; ello con la finalidad de evitar la interrupcin o suspensin de los servicios pblicos prestados a los contribuyentes del Cercado de Lima. As, con fecha 2 de octubre de 2005, public la Ordenanza N 830, a travs de la cual dispuso: i) dejar sin efecto los arbitrios municipales correspondientes a ejercicios anteriores al 2000; y, ii) adecuar los regmenes de arbitrios de los aos 2001 a 2005 a los lineamientos de la sentencia antes citada. Pese a la labor desarrollada, en abril de 2007 el Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N 3264-2-2007, a travs de la cual estableci que la Ordenanza N 830 no cumpla con algunas de las formalida-

Qu otros problemas interpretativos sobre este tributo estn generando controversias ante el SAT? Creemos que en el caso de los arbitrios municipales se ha generado mucha desinformacin y no se ha explicado con claridad el tema. Muchos incluso alentaban como solucin el dejar de aplicar el valor del predio y aplicar en cambio una tarifa flat, es decir, un monto idntico para todos los contribuyentes. Incluso esta ltima opcin fue recomendada por una Comisin del Congreso hace tres aos, con apoyo de varias organizaciones vecinales. En aquella oportunidad cuando les coment que ello implicaba que el propietario de una vivienda pequea destinada a vivienda iba a pagar lo mismo que un supermercado o una gran industria se desconcertaron y me manifestaron que no era lo que buscaban. Se ha vendido la idea que usar el valor del predio como criterio de distribucin, y no como base imponible, eleva los montos de los arbitrios, nada ms equivocado. Por el contrario, el valor del predio resulta ser un elemento objetivo que permite una distribucin ms equitativa de los costos de los servicios, y es usado en varios pases del mundo, como Espaa y Argentina, para distribuir los costos del servicio de limpieza pblica. No se ha tomado en cuenta que si se varan los criterios se permite que algunos vean reducido el monto que les corresponda pagar, pero estos generalmente son los predios de gran tamao de propiedad de grandes empresas, y que los montos que estas dejan de pagar por aplicacin de los nuevos criterios tengan que ser trasladados a los contribuyentes que pagaban menos y que eran propietarios de pequeos predios. Esto es lo que origina el no considerar al valor y uso del predio como criterios preponderantes de distribucin del costo de los servicios. Por esta razn se requiere que este tema sea discutido en forma alturada y de manera tcnica, que no se politice ni sea asumido como bandera de algunos que suelen sealar que salen en defensa de los contribuyentes, pero que al final terminan planteando y generando soluciones que les resultan ms perjudiciales. Finalmente, quisiera compartir algunos comentarios con nuestros lectores? Solo reiterar nuestro compromiso de seguir trabajando en beneficio de los contribuyentes y de los ciudadanos de Lima, aplicando reglas sencillas, claras y justas. Es nuestra obligacin y la tarea que asumimos da a da.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 06 de setiembre al 10 de octubre de 2008
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: Dictan normas reglamentarias sobre devoluciones ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional y la detraccin del FONCOMN (Decreto Supremo N 107-2008-EF)
Como sabemos, el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) es un tributo a favor de las municipalidades que grava con una tasa del dos por ciento las operaciones afectas al Rgimen del Impuesto General a las Ventas (IGV) y se rige por sus mismas normas. El segundo prrafo del artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal (LTM) establece que la devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al IGV. El tercer prrafo del mismo artculo indica que tratndose de devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) est autorizado a detraer del FONCOMN el monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al IGV. Agrega este mismo prrafo que mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer, plazos as como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin. Al respecto, mediante D. S. N 107-2008-EF (en adelante el Decreto), publicado el 10 de setiembre de 2008, se han establecido las disposiciones reglamentarias a que se refiere el mencionado tercer prrafo del artculo 76 de la LTM. Cabe preguntarse si el Decreto tena cobertura legal para regular algunos aspectos vinculados a las devoluciones del IPM, pues de la LTM se desprende que ello deba realizarse conforme a las normas del IGV y no en base a una norma especial. Como se puede ver, finalmente el Decreto ha regulado parcialmente tanto las devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, como el procedimiento para efectuar la detraccin del FONCOMN para dicho propsito. 1. Las devoluciones comprendidas y no comprendidas El Decreto regula la devolucin por IPM ordenada por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, y el pago de los intereses que corresponda aplicar. El motivo de las devoluciones podran tener como origen los pagos indebidos o en exceso, saldo a favor del exportador, reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV y cualquier otro concepto que involucre la devolucin del IPM. Ser aplicable el Decreto, en lo que sea pertinente, en los casos que se hubiere efectuado un pago indebido o en exceso nicamente de IPM, y no resulte de aplicacin lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Dec. Leg. N 952. No se aplica en cambio a las devoluciones comprendidas en los alcances del D. S. N 066-2006-EF. Debe precisarse que el mandato administrativo se refiere a las rdenes de devolucin del IPM contenidas en resoluciones de la SUNAT y del Tribunal Fiscal. En el Decreto se ha indicado que la calidad de cosa juzgada a la que alude el artculo 76 de la LTM nicamente est referida a los mandatos jurisdiccionales. En el caso del Tribunal Fiscal debera identificarse la calidad de cosa decidida o un pronunciamiento definitivo? Finalmente cabe aadir que se ha indicado que los medios de devolucin son aqullos a que se refiere el artculo 39 del CT. 2. Los procedimientos de devolucin y detraccin La devolucin por IPM regulada por el Decreto se guiar por el siguiente procedimiento: La devolucin se efectuar conjuntamente con la devolucin del IGV y se incluir en el monto total a devolver como concepto IGV. La SUNAT, dentro de los 4 primeros das hbiles de cada mes, deber informar a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico el monto por concepto de devolucin por IPM y sus respectivos intereses contenidos en los medios de devolucin que hubieren sido emitidos o en su caso autorizados en el mes anterior. El monto total ser expresado en nuevos soles y se calcular de la siguiente forma: i. La tasa del IPM vigente en el perodo por el que se solicita la devolucin se dividir entre la suma de las tasas del IGV e IPM de dicho perodo. ii. El resultado obtenido en i. deber considerar 8 decimales, para lo cual deber efectuarse el redondeo respectivo, considerando el noveno decimal. Si el noveno decimal es inferior a 5, el valor permanecer igual, suprimindose los decimales posteriores. Si el noveno decimal es igual o superior a 5, se incrementar el valor del octavo decimal. iii. El factor determinado en ii. se aplicar sobre el monto a devolver por concepto del IGV e IPM y sus respectivos intereses. El monto obtenido de esta operacin deber considerar 2 decimales, para lo cual deber efectuarse el redondeo correspondiente. La Direccin Nacional del Tesoro Pblico al da siguiente de recibida la informacin a que se refiere el punto anterior, instruir al Banco de la Nacin el monto que debe detraer de los recursos del FONCOMN. La detraccin se efectuar antes de que se proceda a distribuir el monto de los recursos del FONCOMN entre las municipalidades respectivas. El Banco de la Nacin efectuar la detraccin y el abono a la cuenta del Tesoro Pblico correspondiente inmediatamente despus de recibida la instruccin de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico. Cuando por casos tales como prdida, destruccin o deterioro de un medio de devolucin, se hubiese emitido o en su caso autorizado uno nuevo, la SUNAT no incluir los montos contenidos en dichos medios en la informacin respectiva. 3. Mandatos notificados al MEF En el Decreto se ha sealado que tratndose de mandatos jurisdiccionales que hubieran sido notificados al MEF, dicho Ministerio deber enviar copia fedateada de los mismos a la SUNAT, en el plazo de 3 das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha de la notificacin al MEF. No se ha regulado expresamente el efecto del eventual incumplimiento de esta disposicin.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
4. Medios de devolucin de agosto La norma bajo comentario ha sealado que ser de aplicacin, inclusive, para los medios de devolucin emitidos o autorizados durante el mes de agosto de 2008, conforme establece su nica Disposicin Complementaria Transitoria. Sistema de Defensa Nacional en el marco del Ncleo Bsico de Defensa al que se refiere el D. S. N 006-2008-DE, as como para la modernizacin, repotenciacin y renovacin tecnolgica, reparacin y mantenimiento del equipamiento de las Fuerzas Armadas. En tal sentido se ha autorizado al Ministerio de Economa y Finanzas para que, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, emita Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a favor del Pliego Ministerio de Defensa, el que bajo responsabilidad los utilizar para: a) El pago de la deuda tributaria del referido Pliego derivada de las contrataciones que correspondan al objeto de la Ley, por concepto de: El IGV que como contribuyente le corresponda abonar al fisco por las operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios en el pas. El IR que como agente de retencin le corresponda abonar al fisco por las rentas pagadas o acreditadas a sujetos no domiciliados. b) El pago del IGV que le fuera trasladado al Pliego Ministerio de Defensa en las operaciones de adquisicin local de bienes o servicios por contrataciones que correspondan al objeto de la Ley. Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico en referencia tendrn carcter de no negociable y su caducidad se producir a los 4 aos de su emisin. Se ha estipulado que los contribuyentes que en su calidad de proveedores del Pliego Ministerio de Defensa reciban de esta entidad dichos documentos, podrn: a) Utilizar stos en el pago de la deuda tributaria proveniente de impuestos recaudados por la SUNAT. Si el importe del Documento Cancelatorio - Tesoro Pblico fuera mayor que la deuda tributaria que se pague, el contribuyente deber solicitar a la SUNAT la emisin de una Nota de Crdito Negociable por la diferencia, sin que ello implique devolucin de pago indebido o en exceso. b) Solicitar a la SUNAT el canje de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por Notas de Crdito Negociables siempre que no tengan deuda tributaria susceptible de ser pagada con el Documento Cancelatorio - Tesoro Pblico a la fecha de la solicitud. En caso contrario, deber aplicar lo dispuesto en el literal anterior. En ambos supuestos la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efectos de cancelar las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. En lo no previsto por la Ley, la emisin de las Notas de Crdito Negociables se sujetar a la normatividad correspondiente. En ningn caso proceder la redencin de dichas Notas de Crdito.

LABORAL: Dictan normas reglamentarias sobre tercerizacin (Decreto Supremo N 006-2008-TR)


Mediante D. S. N 006-2008-TR (en adelante el Decreto), publicado el 12 de setiembre de 2008, se aprueba el Reglamento de la Ley N 29245 y el Dec. Leg. N 1038, que regulan los servicios de tercerizacin. En el artculo 1 del Decreto se ha definido a la tercerizacin como una forma de organizacin empresarial por la que una empresa principal encarga o delega el desarrollo de una o ms partes de su actividad principal a una o ms empresas tercerizadoras, que le proveen de obras o servicios vinculados o integrados a la misma. Adems se indica que el mbito de la Ley N 29245 comprende a las empresas principales cuyos trabajadores estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, que tercerizan su actividad principal, siempre que se produzca con desplazamiento continuo de los trabajadores de las empresas tercerizadoras a los centros de trabajo o de operaciones de aquellas. La tercerizacin de servicios en el sector pblico se rige por las normas de contrataciones y adquisiciones del Estado y normas especiales que se expidan sobre la materia, lo cual ha generado diversas crticas desde diversos sectores. Se ha dicho asimismo que para efectos de la Ley N 29245, los cuatro requisitos sealados en el primer prrafo del artculo 2 de la misma son copulativos (asumir los servicios prestados por su cuenta y riesgo; el prestador cuente con sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales; sean responsables por los resultados de sus actividades y sus trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin). La inexistencia de uno, cualquiera de ellos, desvirta la tercerizacin.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Decreto Supremo N 115-2008-EF)
Por D. S. N 115-2008-EF, publicado el 28 de setiembre de 2008, se aprueba el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV, el mismo que ha sido publicado en la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas, y rige a partir del 1 de octubre pasado. Dicho listado, que aparece en el siguiente enlace http://www.mef.gob.pe/NOVEDAD/entidades_percepcion IGV2008_setiembre.xls, consigna ms de 18 mil contribuyentes. Como se recordar, el artculo 11 de la Ley N 29173 ha establecido que no se efectuar la percepcin, entre otras operaciones, en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crdito fiscal y el cliente tenga la condicin de agente de retencin o figure en el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

IMPUESTO A LA RENTA: Asignacin por el desempeo de la funcin congresal (Resolucin Legislativa N 003-2008-CR)
Como se recordar, el Reglamento del Congreso haba estipulado la entrega de gastos operativos a los Congresistas, los cuales estaban sujetos a rendicin de cuentas mensualmente (con comprobantes de pago y una declaracin jurada), adems que no eran computables para el rgimen pensionario y tributario, incluyendo el Impuesto a la Renta (IR) del Congresista. Sin embargo, mediante Resolucin Legislativa del Congreso N 003-2008-CR, publicada el 7 de octubre de 2008, se modifica el Reglamento del Congreso a fin de establecer que los Congresistas perciben una asignacin por el desempeo de la funcin congresal, la misma que no tiene carcter remunerativo. Dicha asignacin no es pensionable ni homologable y est afecta al pago del IR. En nuestro prximo Suplemento Mensual Informe Tributario vamos a agregar algunos comentarios sobre el particular.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA: Uso de documentos cancelatorios a favor del pliego Ministerio de Defensa (Ley N 29266)
Por Ley N 29266 (en adelante la Ley), publicada el 5 de octubre de 2008, se autoriza la emisin de documentos cancelatorios Tesoro Pblico para el pago del IGV y del Impuesto a la Renta (IR) generado por contrataciones del Pliego Ministerio de Defensa. La Ley tiene por objeto establecer medidas adicionales al proceso de mejoramiento y recuperacin de la capacidad operativa del

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INFORME TRIBUTARIO ESPECIAL

El Deber de Contribuir como Deber Constitucional


Su significado jurdico
(PRIMERA PARTE)
lvaro Rodrguez Bereijo(*) I. EL DEBER DE CONTRIBUIR COMO DEBER CONSTITUCIONAL. El sentido jurdico-poltico de los deberes constitucionales
La Constitucin Espaola (CE) consagra en su artculo 31 los principios constitucionales tributarios, materiales y formales, que ordenan jurdicamente la imposicin de tributos mediante la cual se da cumplimiento al deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. Con la expresin derechos y deberes fundamentales las Constituciones suelen enumerar, bien en forma de declaracin en su Prembulo, bien en sus disposiciones normativas, los derechos subjetivos y los deberes propios de los ciudadanos en el mbito del Derecho pblico. La doctrina suele ofrecer una precisa sistematizacin de los mismos clasificados segn distintos criterios. Por lo que hace a los deberes de los ciudadanos, atendiendo a su contenido, suelen clasificarse en: a) Deberes de la personalidad (derivados de la condicin de ciudadano o miembro de la comunidad); b) deberes de funcin (v. gr. el de asumir el cargo de miembro del Jurado Popular) entre los que tienen una especial relevancia los deberes polticos (cuando los correspondientes derechos, como el de voto, dado el fuerte absentismo de los ciudadanos, se han convertido por la Ley precisamente en deberes); c) deberes de prestacin, algunos generales vlidos para todos los ciudadanos (como el servicio militar o el pago de los tributos) y otros especiales, o sea que existen slo con respecto a algunos de ellos (como los numerosos y distintos deberes de servicio que gravan a los funcionarios pblicos). El concepto de deber constitucional aparece, en gran parte de las Constituciones, como complementario del concepto de derecho fundamental. En el constitucionalismo histrico del siglo XIX la enunciacin de los deberes constitucionales de los ciudadanos apareci, como una indudable carga tica o moral, como una exigencia derivada de su condicin de miembros de la comunidad poltica y, en cierto modo, en sinttica contrapartida a los derechos fundamentales que la Constitucin reconoca y garantizaba como una suerte de derechos, por as decir, del Estado frente al individuo, cuyo estatuto constitucional como ciuda16

danos viene as definido y completado. Por dems, dentro del carcter a menudo enunciativo, programtico y no vinculante que entonces se atribua a las normas constitucionales. Hay, por tanto, una fuerte carga iusnaturalista en el origen conceptual de los deberes constitucionales(1). Pero tambin desde comienzos del constitucionalismo liberal, de entre esos deberes a que estn llamados todos los ciudadanos por la Constitucin la mayora de puro contenido tico o moral (y en ocasiones de tono moralizante, como el del artculo 6 de la Constitucin Espaola de 1812 segn el cual el amor a la Patria es una de las principales
(*) Ex Presidente del Tribunal Constitucional Espaol. Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Autnoma de Madrid. Ha sido Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad Autnoma de Madrid, miembro de la Direccin de la Asociacin Espaola para el Prespuesto Pblico, de la Asociacin Espaola de Derecho Financiero y de la Asociacin Internacional Fiscal. Nota del Director: Estamos complacidos de publicar este importante estudio que don Alvaro Rodrguez Bereijo (a quien conoc con ocasin de mi estancia de estudios de Doctorado en la Universidad de Castilla La Mancha) realiz en el marco de una investigacin ms amplia sobre "El Recurso de amparo en el mbito tributario (Deber de Contribuir y Tutela del Contribuyente)", que se inscribi en el proyecto de Investigacin BJU 20001080 financiado por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa de Espaa. (1) Cfr. J. DE ESTEBAN-P. J. GONZLES-TREVIJANO, Curso de Derecho Constitucional Espaol II, Madrid, 1993, pg. 307; Gregorio PECES BARBA, Los deberes fundamentales, en Doxa, N 4, 1987, pgs. 329 y sgtes., DE ASIS ROIG, R. Deberes y obligaciones en la Constitucin, CEC, Madrid, 1991; RUIZ DEL CASTILLO, Carlos Derecho Poltico, Ed. Reus, Madrid 1934, pg. 303, citado por S. SNCHEZ GONZLEZ, Comentario al art. 30. Defensor de Espaa, en Comentarios a la Constitucin Espaola del 1978, dirigidos por Oscar GONZAGA, tomo III, Madrid, 1996, pg. 387; BISCARETTI DI RUFFA, Paolo voz Diritti e Doveri dei cittadini, en Novissimo Digesto Italiano, vol. V, Utet. Torino, 1957, pgs. 725-728; PAUNER CHULV, Cristina El deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, CEPC, Madrid, 2001; VIDAL MARN, Toms, Un estudio constitucional sobre el deber de contribuir y los principios que lo informan: el artculo 31.1 CE, Ed. Tirant lo Blanch, Valencia, 2003. Franciso RUBIO LLORENTE, Los deberes constitucionales, en Revista Espaola de Derecho Constitucional, nm. 62. mayo-agosto 2001, pgs. 11 y sgtes. trata de huir de la superflua equiparacin entre deberes constitucionales y deberes aludidos en la Constitucin dejando un concepto estricto y homogneo de deber constitucional segn sus elementos estructurales y el sentido de su consagracin en la Constitucin y no basada en el criterio banal de identificar como enunciado de un deber constitucional todo precepto en el que aparece el sustantivo deber (en singular o en plural) o algn otro trmino de valor ms o menos equivalente. Para CASALTA NABAIS, Jos O Dever Fundamental de Pagar Impostos (Contributo para comprenso constitucional do Estado fiscal contemporneo), Livraria Almedina, Combra, 1998, pgs. 64 y 65 los deberes fundamentales constituyen una categora jurdico-constitucional propia colocada al lado y correlativa de los derechos fundamentales; una categora que como correctivo de la libertad, traduce una movilizacin del hombre y del ciudadano para la realizacin de los objetivos del bien comn. En estos trminos, puede definirse a los deberes fundamentales como deberes jurdicos del hombre y del ciudadano que, al determinar la posicin fundamental del individuo tienen especial significacin para la comunidad y pueden ser exigidos por sta. Los deberes fundamentales se nos presentan dice CASALTA NABAIS como posiciones jurdicas, autnomas, subjetivas, individuales, universales, permanentes y esenciales. Posiciones jurdicas pasivas porque los deberes fundamentales, al expresar una situacin de dependencia de los individuos frente al Estado, revelan el aspecto o lado pasivo de la relacin jurdica fundamental entre los individuos y el Estado o comunidad. Se trata, pues, de posiciones opuestas o los derechos fundamentales. Lo que no significa en opinin de CASALTA NABAIS que los deberes fundamentales se traduzcan en meras situaciones de inercia o inactivas como las sujeciones, que son totalmente independientes de la voluntad del respecto titular. Desde este punto de vista los deberes fundamentales son situaciones activas ya que implican un comportamiento proactivo u omisivo de sus titulares y en consecuencia pueden ser objeto de violacin.

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obligaciones de todos los espaoles, y asimismo el ser justos y benficos) sin sancin alguna frente a su incumplimiento, se destacaron, especialmente dos, ubicados habitualmente y de manera contigua en la parte dogmtica de las Constituciones que constituyen el presupuesto de la existencia y del funcionamiento de la comunidad polticamente organizada como Estado: El deber de prestacin personal en la defensa de la Patria y el servicio militar obligatorio. El deber de prestacin patrimonial o pecuniario del pago de los tributos para subvenir a los gastos pblicos. La extraordinaria ampliacin de las funciones del Estado tendr su reflejo tambin en la enumeracin de numerosos deberes de orden econmico, social, cultural y familiar a lo largo del texto de la Constitucin, y no slo en su parte dogmtica; muchas veces sin que se haga de manera sistemtica bajo su enunciado como tales deberes. Mediante estas declaraciones de deberes, de tan compleja estructura y de tan variado alcance, se constitucionalizan zonas de Derecho hasta ahora exentas de la accin del poder. Tan pronto como se establece una obligacin constitucional, las relaciones afectadas por ella ingresan en la rbita del Derecho fundamental del Estado (J. De Esteban-P. J. Gonzlez Trevijano). El significado y naturaleza jurdicos de los deberes constitucionales se halla estrechamente relacionado con la idea misma que se tenga acerca de la Constitucin y su valor jurdico normativo. Dado el valor normativo y la fuerza jurdica vinculante que hoy ha de atribuirse a la Constitucin (artculo 9.1 CE); a toda ella sin que quepa distinguir entre preceptos de valor meramente declarativo u orientador y preceptos jurdicos de aplicacin directa e inmediata vinculacin, como enrgicamente ha subrayado el Tribunal Constitucional desde tempranas Sentencias (STC 16/1982, F. J. 1 y STC 80/1982, F.J. 1) es preciso interrogarse acerca del significado tcnico jurdico de los deberes constitucionales ms all del alcance poltico (tico o moral) que de ellos pueda desprenderse. Nuestra Constitucin enuncia, con distintas formulaciones, diversos deberes cvicos dirigidos imperativamente a los poderes pblicos y a los particulares, definindolos y delimitando su objeto y habilitando al Legislador para su regulacin, configurndolos, as, como deberes constitucionales: el deber de conocer la lengua espaola (artculo 3.1 CE), el deber de defensa de Espaa y de prestacin del servicio militar (artculo 30 CE), el deber de contribuir mediante los tributos al sostenimiento de los gastos pblicos (artculo 31.1 CE), el deber de educacin o enseanza bsica (artculo 27.4 CE), el deber de conservar el medio ambiente (artculo 45 CE), el deber de trabajar (artculo 35 CE), etc. Algunos de los cuales presentan el carcter ambivalente de ser, a la vez, un derecho y un deber: los espaoles tienen el derecho y el deber de defender a Espaa mediante la prestacin de las obligaciones militares fijadas por la Ley (artculo 30 CE); todos tienen el derecho a disfrutar de un medio ambiente adecuado y el deber de conservarlo (artculo 45 CE); todos los espaoles tienen el deber de trabajar y el derecho al trabajo (artculo 35 CE); o el derecho a la educacin y el deber de la enseanza bsica (artculo 27 CE). Giorgio Lombardi, en su monografa ya clsica(2), agrupa estos deberes constitucionales en relacin con la solidaridad, sea poltica, econmica o social. Al tratar aqu de los deberes constitucionales no se pretende aludir a lo que es la otra cara, el lado pasivo, de los derechos fundamentales; esto es la contrapartida o deber correlativo de respetar (no injerencia, no perturbar o abstenerse de obstaculizar) el ejercicio del derecho fundamental por el titular. Ni tampoco a aquellos deberes constitucionales que a menudo se presentan conexos con un derecho constitucional, fundamental o no (v. gr. el derecho a la objecin de conciencia por relacin al deber de defensa a Espaa y de prestacin del Servicio Militar del artculo 30 CE; o el deber de conservar el medio ambiente asociado al derecho a disfrutar de un medio ambiente adecuado para el desarrollo de la persona del artculo 45 CE). Nos referimos ms bien a los deberes constitucionales autnomos que pesan sobre todos los ciudadanos o sometidos al poder del Estado como el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos mediante el pago de los tributos del artculo 31.1 CE que no son de carcter relacional o correlativo, y los derechos fundamentales consagrados en la Constitucin o las potestades y competencias que sta atribuye, no se establece una estricta correspondencia. Deberes constitucionales en sentido estricto, como dice Rubio Llorente, sern as slo aquellos que la Constitucin impone como deberes frente al Estado como elementos del estatus general de sujecin al poder. Son estos elementos estructurales, aade Rubio, y no el hecho superficial de que el texto incluya, con cualquier frmula gramatical, la idea de deber, los que han de tomarse en consideracin para construir la nocin de deberes constitucionales e identificar las normas que los consagran como normas que configuran el status bsico de los ciudadanos, o ms generalmente, de todos los sometidos al poder, simplemente por serlo, no por ser titulares de derechos cuyos lmites, intrnsecos o extrnsecos, generan deberes u obligaciones, o por estar relacionados con otros individuos en el seno de instituciones o institutos de derecho privado constitucionalmente garantizados, cuya estructura los incluye [v. gr. los deberes recprocos de los cnyuges (artculo 32 CE) o los deberes de los padres de prestar asistencia a los hijos (artculo 39.3 CE)]. El deber de todos de contribuir de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo, as como la conexin del deber constitucional de contribuir con el sostenimiento de los gastos pblicos ordenado segn los criterios constitucionales de equidad, eficiencia y economa
(2) LOMBARDI, Giorgio M. Contributo allo studio dei doveri costituzionali, A. Giuffr, Milano, 1967; CARBONE, Carmelo I doveri pubblici individuali nella Costituzione, A. Giuffr, Milano 1968; Francesco MOSCHETTI, Il principio della capacit contributiva, Cedam, Padova, 1973, pgs. 72 y sgtes. en particular pg. 94; Ibdem, La capacit contributiva, en Andrea AMATUCCI (Dir.), Trattato di Diritto Tributario, vol. I Il Diritto Tributario e le sue fonti, Tomo I, Cedam, Padova, 1994, pg. 226. La elevacin del deber de tributar a un nivel constitucional, ha declarado la STC 50/1995, F. J. 6, se encuentra en los principios de generalidad y solidaridad en la contribucin al sostenimiento de los gastos pblicos, dentro de un sistema tributario justo (artculo 31 CE).

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que en su programacin y ejecucin proclama el prrafo 2 del artculo 31 CE, permiten hablar, en un sentido genrico, de un derecho de los ciudadanos contribuyentes como lmite al deber de contribuir, pero no legitima en modo alguno un supuesto derecho a no pagar impuestos si la poltica presupuestaria del destino de los gastos pblicos (gastos militares) o los fines de la poltica general del Estado (participacin en acciones blicas o de guerra) no concuerdan o son contrapuestos con las ideas o creencias del ciudadano. No existe un derecho constitucional a la objecin fiscal conexo con el deber de contribuir, por ms que algunos hayan pretendido judicialmente o en la doctrina hayan intentado construir dogmticamente, desde el derecho a la libertad ideolgica del artculo 16.1 CE, tal derecho fundamental. En efecto, en la Hacienda Pblica de un Estado democrtico la interaccin Estado-sociedad y, en concreto, la objecin o discrepancia, por razones ideolgicas, de los ciudadanos respecto de la distribucin del gasto pblico en unas u otras partidas presupuestarias tiene su propio y adecuado cauce tanto en la competencia de las Cortes Generales, que representan al pueblo espaol, en el examen, enmienda y aprobacin de los Presupuestos Generales del Estado (artculo 134.1 CE), como en el derecho de participacin poltica de los ciudadanos en los asuntos pblicos, eli (3) Aunque no es posible establecer una categora unitaria y comn en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional respecto de los distintos tipos de objeciones de conciencia al cumplimiento de deberes constitucionales, subconstitucionales o simplemente legales ejercidos al amparo de la libertad ideolgica o de conciencia, por lo que la jurisprudencia ha de ser analizada caso por caso. Cfr. La libertad ideolgica, Actas de las VI Jornadas de la Asociacin de Letrados del Tribunal Constitucional, CEPC, Madrid, 2001, pgs. 81 y sgtes. (Pablo Santolaya Machetti). El Tribunal Constitucional, al examinar la objecin fiscal (ATC 71/1993) ha rechazado, ante todo, que el derecho a la libertad ideolgica o de conciencia (artculo 16.1 CE) por s mismo sea suficiente para liberar a los ciudadanos de deberes constitucionales (como el que ahora estamos considerando) o subconstitucionales (como el deber impuesto por la Ley de desempear la funcin de jurado ex artculo 125 CE) por motivos de conciencia; ello entraara el riesgo anejo de relativizar los mandatos jurdicos (STC 160/1987, F.J. 3). Esta conclusin no debe verse alterada por el hecho de algunas vacilaciones observadas en la jurisprudencia constitucional (STC 15/1982, F.J. 6 y STC 53/1985, F.J. 14) respecto de la objecin de conciencia como concrecin o parte integrante del contenido del derecho fundamental a la libertad ideolgica y religiosa reconocida en el artculo 16.1 CE y susceptible de ser entendido como derecho autnomo directamente aplicable tout court y con carcter general, especialmente en materia de derechos fundamentales. Se trata de afirmaciones hechas bien a propsito de la alegacin por el Abogado del Estado del no reconocimiento en la Constitucin del derecho a la objecin de conciencia respecto del deber de prestacin social sustitutoria por la remisin que hace a la Ley que lo regular (STC 15/1982); bien una afirmacin hecha claramente obiter dicta sobre cuestiones planteadas por los recurrentes que el Tribunal afirma que son ajenas a la constitucionalidad del proyecto (de Ley de despenalizacin del aborto) (STC 53/1985). Por lo que no cabe atribuirles una fuerza desvirtuadora de la doctrina sentada posteriormente en este punto por el propio Tribunal Constitucional. En segundo lugar, la objecin de conciencia que es un derecho constitucional autnomo protegido por el recurso de amparo (STC 15/1982), pero no un derecho fundamental (STC 160/1987, F. J. 3) cuyo contenido esencial consiste en el derecho a ser declarado exento del deber general de prestar el servicio militar sustituyndolo, en su caso, por una prestacin social sustitutoria, no puede ser extendida subjetivamente, por una de las propias creencias, ms all del mbito objetivo del deber general que la Constitucin establece. De lo cual se infiere, como ha declarado el ATC 71/1993 de 1 de marzo, que no cabe invocar la objecin de conciencia como excepcin al deber general previsto en el artculo 31 CE, por carecer tal pretensin de fundamento constitucional y no estar, adems, previsto en el ordenamiento tributario (F.J. 3). As pues, no cabe ampararse en la libertad ideolgica del artculo 16 CE para pretender que este Tribunal, con base en este derecho, ni que se reconozca una excepcin al cumplimiento del deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos (artculo 31.1 CE), ni la adopcin de formas alternativas de este deber, como parece haber sostenido el recurrente ante la Administracin tributaria. Estas ltimas, es obvio, entraaran el riesgo de una relativizacin de los mandatos jurdicos, como se ha dicho en la citada STC 160/1987, F.J. 3, atribuyendo a cada contribuyente la facultad de autodisponer de una porcin de su deuda tributaria (o de la totalidad de ella, cabra aadir) por razn de su ideologa. Facultad individual que no es compatible con el Estado social y democrtico de Derecho que configura la Constitucin Espaola (ATC 71/1993, F. J. 3). Vid. en el mismo sentido la Providencia de inadmisin del recurso de amparo de la Segunda, Seccin 4, del Tribunal Constitucional de 28 de junio de 1990. Como dice acertadamente el Abogado del Estado en sus alegaciones al recurso de amparo en la STC 216/1999 un ciudadano podra perfectamente tener la conviccin de que es contrario a su dignidad personal pagar a Hacienda el 40%, pongamos de su renta anual porque semejante tributo lo convierte en un esclavo del fisco durante casi 5 meses al ao o entender que su conciencia no le permite pagar la parte de sus impuestos destinados a gastos militares, judicia-

giendo, libre y democrticamente, a sus representantes a travs de las elecciones generales peridicas; donde mediante su voto podrn poner de manifiesto sus legtimas preferencias ideolgicas al respecto y censurar o aprobar la actuacin de los distintos partidos polticos en relacin con la concreta asignacin del gasto pblico en los Presupuestos Generales del Estado de cada ejercicio econmico(3). Deberes jurdicos, pues, que se enuncian en la Constitucin sin que al incumplimiento vaya asociado directamente la idea de sancin (excepto acaso la de orden moral o deontolgico) y que generalmente presuponen la intervencin del legislador para su concrecin y efectividad respecto del individuo. Qu sentido jurdico cabe atribuir, en rigor, a estos mandatos constitucionales ms all de su genrica y obvia significacin como principio de sujecin a la Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico que proclama el artculo 9.1 CE? Se trata de conceptos vacos o preceptos jurdicamente irrelevantes expresivos de clusulas morales? Enuncian un deber jurdico general de subordinacin o sujecin de los ciudadanos hacia ciertos elementos valorativos o materiales a modo de contrapartida de sus derechos o bien, simplemente, un mandato dirigido a los poderes pblicos y, singularmente, al Legislador para vincular su actuacin y limitar su libertad de configuracin?
les o subvencionales, etc.. Por este camino, cualquier deber jurdico general frente al Estado o frente a cualquier tercero podra ser incumplido en va de reales o supuestos motivos de conciencia, es decir, su cumplimiento quedara al arbitrio o la conciencia de cada cual. En la doctrina, cfr. J. ARRIETA MARTNEZ DE PISN La objecin de conciencia fiscal: a propsito del Auto del Tribunal Constitucional de 1 de marzo de 1993, en Crnica Tributaria nm. 68, 1993, pgs. 97-105. C. PAUNER CHULV, El deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, cit. pgs. 120-139, Caps. II, VII La objecin de conciencia como lmite al deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos: la objecin fiscal. Un examen ms general y de orientacin ms bien apologtica del tema desde una perspectiva tanto de la filosofa del Derecho como, sobre todo, de la Economa pblica para encontrarse en la obra de Juan Carlos DALMAU LLISO, La objecin fiscal a los gastos menores, Ed. Tecnos, Madrid, 1996 y la bibliografa all citada. Pero, a mi modo de ver, si la razn que legitima la objecin fiscal de los ciudadanos como modalidad de resistencia fiscal del individuo frente al Estado (nica salida para manifestar sus preferencias acerca de la provisin de los bienes pblicos, como dice el Autor) es la falta de protagonismo de los individuos en la toma de las decisiones colectivas, el exagerado paternalismo del Estado del bienestar o, en fin, la superior ordenacin de preferencias metapreferencias del individuo, como se sostiene en la citada obra, resulta claro que el problema acaba por reconducirse al fallo de la democracia representativa como sistema y de sus procedimientos para defender a la minora frente a la mayora y para recoger y plasmar los deseos de los ciudadanos en orden a la adecuada provisin de los bienes y servicios pblicos as como al fallo del impuesto, su origen y fundamento, como medio de financiacin de los mismos. Sobre la conexin del deber de contribuir con los principios constitucionales del poder pblico, me permito remitir a algunos trabajos mos, uno, algo antiguo, pero seminal de lo que sera luego el artculo 31.2 de la Constitucin, Derecho financiero, gasto pblico, tutela de los intereses comunitarios en la Constitucin, en Estudios sobre el Proyecto de Constitucin, Centro de Estudios Constitucionales, Madrid, 1978, pgs. 345 y sgtes.; y otra, ms reciente, Los principios de la imposicin en la jurisprudencia constitucional espaola, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm 100, octubre-diciembre 1998. pgs 623-626. Respecto de la posibilidad de una vinculacin jurdico-fundamental del legislador en materia de gasto pblico, adelantando la lnea de defensa de los Derechos fundamentales frente a una exorbitante imposicin de tributos por el Estado, y construyendo, sobre la base del derecho a la propiedad privada, un derecho constitucional del ciudadano a una poltica estatal de gasto pblico conforme con el mandato de economicidad, se muestra escptico H. J. PAPIER, para quien es algo que pertenece a la fbrica de sueos del Derecho Pblico, cfr. Ley Fundamental y Orden econmico, en BENDA-MAIHOFER-VGEL-HESSE-HEYDE, Manual de Derecho Constitucional, edicin de Antonio LPEZ PINA, M. Pons, Madrid, 1996, pgs. 609-610. Ocurre sin embargo que nuestra Constitucin, a diferencia de la alemana, proclama ya de manera expresa en el artculo 31.2 dicha vinculacin del legislador y de la Administracin al mandato constitucional de equidad, eficiencia y economa de la poltica de gasto pblico. Sobre su significacin y alcance, vid. mi trabajo A. RODRGUEZ BEREIJO, Los principios de la imposicin, op. y loc. cits., pgs. 623-626; Juan ZORNOZA, El equitativo reparto del gasto pblico y los derechos econmicos y sociales, en Hacienda Pblica Espaola, nm. 113, 1988, pgs. 41 y sgtes. En la jurisprudencia del Tribunal Constitucional vid. el ATC 982/1986, F.J. 2 y 3 que se apoya en el precepto del artculo 31.2 CE respecto del gasto pblico para fundamentar la legitimidad constitucional de la actividad de control financiero por parte de la Intervencin General del Estado requiriendo a una entidad privada, una asociacin, perceptora de subvenciones o ayudas pblicas la aportacin de extractos de cuentas en Bancos e instituciones de crdito; rechazando, en consecuencia, que tal requerimiento vulnere el derecho fundamental a la intimidad personal [artculo 18.1 CE]. Y subraya el Tribunal Constitucional que el requerimiento no fue para que detallara los movimientos de sus cuentas bancarias, sino slo a presentar determinados extractos de las mismas, lo que hace ms improbable que tal requerimiento llegue a constituir una intromisin en el mbito protegido por la intimidad.

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Y ms en concreto, cul es el significado jurdico que por s misma esto es, independientemente de la configuracin que en cada caso pueda hacer el legislador ordinario cabe atribuir a la enunciacin constitucional del artculo 31.1 CE de que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio?, que en la tipologa de Lombardi se sita entre los deberes constitucionales de solidaridad econmica, pero indiscutiblemente ligado a la solidaridad poltica y social.

II. LA POSICIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN LA STC 76/1990: El deber de contribuir como un Status Subjectionis frente a la Administracin
El Tribunal Constitucional en la STC 76/1990, de 26 de abril (FF.JJ. 3 y 9 A) ha afirmado que la recepcin constitucional del deber de contribuir configura un mandato que vincula tanto a los poderes pblicos como a los ciudadanos e incide en la naturaleza de la relacin tributaria. Para los ciudadanos este deber constitucional implica, ms all del genrico sometimiento a la Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico que el artculo 9.1 de la Norma fundamental impone, una situacin de sujecin y de colaboracin con la Administracin Tributaria en orden al sostenimiento de los gastos pblicos cuyo indiscutible y esencial
(4) La STC 195/1994, F.J. 3, dictada en una Cuestin de Inconstitucionalidad, enjuicia la modificacin de los artculos 111.3 y 128.5 de la LGT mediante la Ley de Presupuestos Generales del Estado y si las potestades de requerimiento de informacin de trascendencia tributaria que dichos preceptos atribuyen a la Administracin tributaria cumplan las exigencias y requisitos del grado de conexin con la previsin de ingresos del Estado que el Tribunal Constitucional ha deducido del artculo 134.2 para legitimar constitucionalmente su inclusin en las Leyes anuales de Presupuestos a tenor de la doctrina establecida en la STC 76/1992. En coherencia con tal concepcin de la relacin jurdica tributaria, se afirma en la STC 76/ 1990 que la importancia de la puntualidad en el pago es incomparablemente mayor para la Administracin tributaria que para el ciudadano que ocasionalmente se presenta como acreedor de aqulla, ya que cualquier retraso masivo en el pago de las deudas tributarias puede suponer un dao a la Hacienda de muy graves proporciones (F.J. 9). En consecuencia, el Tribunal Constitucional declara legtimo, desde la perspectiva del principio de igualdad del artculo 14 CE. que el inters de demora sea el inters legal del dinero incrementado en un 25% cuando sea el contribuyente quien se retrasa en el pago de la deuda tributaria (artculo 58. 2b de la LGT de 1963) y en cambio cuando es el contribuyente el acreedor frente a la Hacienda pblica el inters de demora que sta deba pagar por el retraso en la devolucin de los ingresos indebidos (artculo 155.1 de la antigua LGT de 1963) sea solamente el inters legal del dinero (sin el incremento del 25%). Tal diferenciacin normativa, a juicio del Tribunal, no es injustificada, arbitraria o desproporcionada pues est justificada por el carcter objetivo y razonable de preservar el inters pblico en evitar el grave perjuicio que para la Hacienda supondra que grupos de contribuyentes dejaran de pagar en masa tempestivamente sus cuotas tributarias. Mientras que cuando se trata de contribuyente acreedor de la Hacienda el inters de demora trata de compensar el perjuicio que para dicho contribuyente, a ttulo individual, le ha causado la no disposicin de una cantidad de dinero realmente no debida a la Administracin. Un supuesto este que, por muy frecuente que pueda ser, nunca lo ser de la magnitud numrica y cuantitativa del anterior. En este segundo caso, el legislador trata slo de compensar o reparar, a travs de la determinacin de un mdulo objetivo, la produccin de un perjuicio sufrido en la esfera patrimonial de un particular, perjuicio cuya produccin no puede decirse que haya sido deliberadamente buscada por la Administracin. Como observ Juan RAMALLO MASSANET en el Prlogo al libro de J. LPEZ, Rgimen jurdico de los llamados intereses moratorios en materia tributaria, Ed. Civitas, Madrid, 1994, cuando la prestacin no se desarrolla segn el plan previsto en la relacin obligacional y, como consecuencia de ello, el acreedor tarda en ver satisfecho su crdito o el inicial acreedor se convierte en deudor y es el inicial deudor el que tarda en ver satisfecho el suyo, y las consecuencias de ese desajuste entre lo previsto y lo cumplido son distintas, se rompe el equilibrio y la igualdad entre las partes en cuanto a la obligacin material de pago. Es admisible que el artculo 31.1 CE al configurar el deber tributario como deber constitucional, est autorizando al legislador para que dentro de un sistema tributario justo, adopte las medidas que sean necesarias para exigir y lograr el exacto cumplimiento de sus obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, potestades que por esencia sitan a la Administracin como potentior persona en una situacin de superioridad sobre los contribuyentes. Pero no considero que este fundamento sea vlido para justificar aquel desajuste, tal como hizo la STC 76/1990,F.J.9, cuando estamos tratando de la relacin crediticia, y no de otras relaciones jurdicas entre Administracin y contribuyente. La prestacin tributaria es la misma, es el objeto de una nica

inters pblico justifica la imposicin de limitaciones legales al ejercicio de los derechos individuales (Fundamento Jurdico 3). Y aade el Alto Tribunal que no cabe, en efecto, sostener que la administracin y el contribuyente se encuentran en la misma situacin como si de una relacin jurdico-privada se tratara. Como antes se vio, esa pretendida igualdad resulta desmentida por el artculo 31.1 CE que al configurar el deber tributario como deber constitucional est autorizando al Legislador para que, dentro de un sistema tributario justo, adopte las medidas que sean eficaces y atribuya a la Administracin las potestades que sean necesarias para exigir y lograr el exacto cumplimiento de sus obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, potestades que por ese hecho sitan a la Administracin como potentior persona en una situacin de superioridad sobre los contribuyentes (Fundamento Jurdico 9A). Y en la STC 195/1994, (F.J. 3) reiterar, con mayor rotundidad si cabe que en otras palabras, las potestades de que goza la Administracin tributaria y las correlativas obligaciones que se imponen integran un estatuto del contribuyente, configurado por derechos y deberes, que, habida cuenta de la especial situacin de sujecin que supone la configuracin de la relacin tributaria en el artculo 31 de la Norma fundamental como deber constitucional (STC 76/1990, fundamento jurdico 3) debe poseer unos razonables niveles de certeza normativa que contrapesen las limitaciones legales al ejercicio de derechos individuales que la Constitucin autoriza (el subrayado es mo)(4).
relacin obligacional []. Dar dos justificaciones diferentes a los intereses activos y pasivos [como hacan los artculos 58.2 b) y 155 de la antigua LGT de 1963 y legitim el TC en la citada STC] es estar rompiendo la construccin dogmtica de la relacin obligacional tributaria elaborada a lo largo de los ltimos ochenta aos []. Si el acreedor es una potentior persona y slo en virtud de ello se le debe pagar un inters compensatorio por el retraso en el pago de la deuda superior al inters inverso pero por la misma deuda, dejamos de estar ante una relacin crediticia, ante una relacin entre acreedor y deudor. Pienso que sera preferible constitucional y dogmticamente seguir manteniendo esa relacin jurdica en trminos de igualdad y que si se coloca a la Administracin como potentior persona en una situacin de superioridad sobre los contribuyentes que en efecto, debe colocarse no debe hacerse en el seno de la obligacin, sino en el resto de relaciones jurdicas en donde se encarnan las otras reacciones del ordenamiento jurdico ante el no cumplimiento de la prestacin. Invocando expresamente este precedente, el Tribunal Constitucional, en la STC 206/1993, declar asimismo la legitimidad constitucional, desde la perspectiva del artculo 14 CE, del privilegio procesal de la Hacienda pblica (artculo 921 de la antigua LECiv y artculo 36.2 de la LGP de 1988), cuando la Administracin resulta condenada judicialmente por cantidad liquida, a pagar en concepto de intereses slo el inters legal del dinero sin el incremento en dos puntos que la Ley de Enjuiciamiento Civil establece para los deudores privados. La razn objetiva, que justifica el diferente tratamiento, no es la posicin preeminente de la Hacienda Pblica, personificacin sectorial de la Administracin, como titular de potestades y prerrogativas sino el sometimiento del Estado y las entidades integrantes del sector pblico al rgimen de contabilidad pblica (artculo 122 LGP de 1988) y la minusvala derivada de los principios de legalidad y de contabilidad pblica a los cuales aparece sometida constitucionalmente (F.J. 4). Me permito remitir al voto particular discrepante que entonces formul a esta sentencia y que est unido al texto de la misma. Sin embargo, en sentencias posteriores el Tribunal Constitucional parece haber matizado notablemente esta doctrina y los supuestos dogmticos en que haca descansar su argumentacin. As, en la STC 69/1996, de 18 de abril (reiteran su doctrina las STC 113/1996 y STC 81/ 2003), al enjuiciar la constitucionalidad de la norma que fija el dies a quo para el conjunto de la liquidacin de los intereses a pagar en las obligaciones dinerarias declaradas por sentencia judicial (artculo 45 de la LGP de 1988), se afirma en nuestro Estado de Derecho ha de ser rechazada de plano la posibilidad de que el ciudadano, cuando trate con las Administraciones pblicas y sea su acreedor, resulte maltratado por no conseguir la ntegra compensacin de un derecho de crdito reconocido judicialmente (cfr, mi voto particular discrepante a la STC 206/ 1993). En tal aspecto, una vez perfeccionada la relacin jurdica, cualesquiera que fuere su naturaleza, pblica o privada y su origen o fuente, la autonoma de la voluntad a la ley o incluso aunque fuere el reflejo final del ejercicio de una potestad como la tributaria la sancionadora, la Hacienda es ya uno de sus sujetos activo y pasivo, sin una posicin preeminente ni prerrogativa exorbitante alguna, como sucede con el procedimiento para el pago, sometido a los principios de legalidad presupuestaria y de contabilidad pblica. No hay, pues, una razn constitucionalmente relevante para justificar un distinto trato en el devengo del inters de demora, segn la posicin que ocupe la Hacienda pblica y slo por ella (cfr. con la doctrina precedente de las SSTC 76/1990 y 206/1993).

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As las cosas, como parece desprenderse de esta doctrina, para el Tribunal Constitucional, del deber de contribuir del artculo 31.1 CE nacera para los ciudadanos particulares un status subjectionis con la Administracin Tributaria que les vincula a estar o soportar las situaciones pasivas de sometimiento al ejercicio por aqulla de las potestades administrativas especficas en materia tributaria en orden a la efectividad del cumplimiento por los ciudadanos del deber constitucional de contribuir. Relacin especial de sujecin que se fundamentara a tenor de la idea expresada por el Tribunal Constitucional en la citada STC 76/1990 en la existencia de un deber jurdico general de subordinacin del ciudadano (al poder tributario del Estado), dada la condicin de ste de potentior persona y la situacin de supremaca en que el Estado se encuentra. La construccin dogmtica en que descansa la doctrina de estas Sentencias se rompe con la dogmtica de la relacin obligacional tributaria elaborada por la doctrina cientfica y por la jurisprudencia europeas a lo largo de la primera mitad del siglo XX (Nawiasky, Hensel, Blumenstein, A. D. Giannini, Jarach) y parece devolver la relacin jurdica tributaria que une a los particulares con la Administracin a una ya periclitada concepcin autoritaria del tributo como una relacin de poder (Gewaltverhltnis) derivada de su sometimiento o sujecin general al Estado, tan querida de la escuela alemana del Derecho pblico en la segunda mitad del s. XIX (Gerber, Otto Mayer), y no como una relacin jurdica obligacional nacida de la Ley, como es propio del Estado democrtico de Derecho. En la dogmtica del Derecho Pblico de finales del siglo XIX el deber tributario se fundaba en la existencia de una situacin jurdica de sujecin general que ligaba al individuo con el Estado y en virtud de la cual estaba obligado a obedecer y cumplir las pretensiones de la Administracin financiera. El Estado era el verdadero fundamento del ordenamiento jurdico y la Ley tributaria era ejercicio de la potestad originaria del Estado, mediante la cual ste se autolimitaba creando en el individuo (sbdito), como reflejo, una simple pretensin a la legalidad administrativa. No haba lugar al reconocimiento de los derechos de libertad del individuo frente al Estado, sino a meros derechos reflejos a que los actos de la Administracin se sujetasen a lo legalmente establecido. Otto Mayer deca que el deber general del sujeto de pagar impuestos es una frmula desprovista de sentido y de valor jurdico. Afirmacin que ha de entenderse en el contexto de su concepcin autoritaria del impuesto [y del poder tributario] como desprovisto de todo fundamento de Derecho natural. Para Otto Mayer el tributo es una manifestacin del sometimiento del particular al poder del Estado en el que se manifiesta la supremaca de ente pblico. El tributo se debe porque el Estado, en virtud de su supremaca, puede imponer su voluntad a todos los que se encuentran dentro de la esfera de accin de su poder; y ello
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independientemente de justificaciones ticas o jurdicas, es decir, con exclusin de toda referencia a un deber general de los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas. De donde resultaba una fundamentacin de la imposicin sobre bases autoritarias [el poder de supremaca del Estado ejercido sobre todas las personas a l sometidas en virtud de una relacin general de sujecin o sometimiento], que propiciaba la construccin de la relacin jurdica de los ciudadanos con la Administracin Tributaria del Estado con ocasin del pago de los tributos como una relacin de poder. El crdito impositivo haba dejado escrito C.F. Von Gerber, en una idea que luego tomar Otto Mayer es una obligacin solamente en su aspecto exterior; en su ntima esencia, por el contrario, es nicamente una forma de manifestacin del poder del Estado distinta slo en el objeto de los dems actos estatales de imperio. Por tanto, el cumplimiento de la deuda impositiva no es, como el pago de una deuda civil, la extincin de un vnculo individual de obligacin, sino que es uno de los modos en que se cumplen los deberes orgnicos que cada uno tiene en cuanto miembro de la colectividad estatal. En la estela de este pensamiento, Otto Mayer dir ms tarde en su Deutsches Verwaltungsrecht que estos pretendidos derechos [los derechos pblicos subjetivos] se vinculan a relaciones ms generales. La soberana que el Estado tiene frente a sus sbditos, la fuerza de la voluntad jurdicamente superior, se la denomina derecho importante del Estado; derecho de dominar y de ser obedecido. Partiendo de la idea de que este poder puede distinguirse segn las direcciones en las cuales se manifieste, se llega a ennumerar lo que actualmente llamamos los diferentes derechos de supremaca. Como correspondiente, del lado de los sbditos, se establece la obligacin general de obedecer, que en realidad no es ms que una parfrasis de la calidad de sbdito. Esta obligacin entonces se divide en obligaciones especiales: obligacin de fidelidad, obligacin de pagar los impuestos, de prestar servicio militar, etc. Todo este sistema de deberes que se nos expone con tanta pretensin no es sino un registro de sensaciones agradables y desagradables que el Estado puede causarnos. Su valor jurdico es nulo. En este esquema conceptual la relacin jurdica tributaria se configurar como una relacin no paritaria en la cual los sujetos se encontraban en una posicin jurdica desigual, los particulares en una posicin de deber de sometimiento (status subjectionis) y el Estado, por el contrario, en una situacin de superioridad o supremaca. Lo caracterstico de la relacin de poder o de sujecin es la asignacin de un campo fijado por la Ley dentro del cual el rgano estatal competente puede, a su arbitrio, dirigir exigencias al obligado. O para decirlo con las palabras de Otto Mayer, un estado de libertad restringida en el cual el afectado se tiene que ajustar a lo que le exija el fin de la Administracin pblica. Concepcin que ha sido unnimemente criticada por la doctrina tributarista; y no creemos que sirva hoy para explicar adecuadamente, segn los principios del Estado

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de Derecho, social y democrtico, el sentido jurdico del deber constitucional de contribuir. A la concepcin del tributo como una relacin de poder se le reprocha precisamente, la incomprensin de lo que significa la autolimitacin del Estado a la Ley, al ordenamiento jurdico, caracterstica del Estado de Derecho. Nawiasky observaba, certeramente, que es preciso distinguir entre el Estado como sujeto del ordenamiento jurdico y el Estado como sujeto de derechos y obligaciones. En el tributo nos hallamos ante una relacin jurdica obligacional que se encuentra sometida a la Ley; las pretensiones tributarias, lo mismo que las jurdico-privadas, dependen exclusivamente de la Ley. La llamada soberana tributaria afirmaba enrgicamente Nawiasky no hace referencia al crdito tributario, sino nicamente a la Ley tributaria al igual que la soberana estatal, considerada en su generalidad, slo se manifiesta en el ordenamiento jurdico. De ah que sea igualmente equivocado caracterizar la obligacin tributaria como relacin de poder cuando sobre todo, es una relacin creditica. El sujeto establecido como acreedor por el ordenamiento jurdico no tiene a su disposicin ninguna esfera de accin en la cual pueda libremente exigir pretensiones al sujeto obligado o, en otras palabras, en la que pueda determinar con suprema voluntad lo que el otro sujeto tiene que hacer o dejar de hacer. Es el ordenamiento jurdico el que por s y de forma inmediata determina las pretensiones del acreedor. Como precisaba Hensel, la sujecin del deudor del impuesto al poder est simplemente en el hecho de que debe observar la norma jurdica, pero en este sentido su sometimiento es igual que el del Estado, ambos se encuentran en igualdad de posicin jurdica en cuanto estn sometidos al imperio de la Ley, a las normas del Derecho objetivo. No existe, pues en Derecho Tributario una relacin de poder; esa mayor fuerza, la supremaca que caracteriza al Estado como potentior persona no se exterioriza en una especial relacin de poder con los contribuyentes, sino que ese poder se manifiesta solamente en la seleccin y la creacin de normas que contienen un supuesto de hecho impositivo a travs de la funcin legislativa. Una vez establecida la norma que contiene un presupuesto de hecho tributario, y realizado ste, la relacin jurdica entre el Estado acreedor y el particular deudor se encuentra determinada en su contenido y medida por la Ley. Ni siquiera la posicin jurdica del contribuyente respecto del cumplimiento de los deberes tributarios formales que acompaan a la aplicacin concreta de los tributos y que surgen del despliegue por la Administracin de las distintas potestades (poderes-deberes) conferidas por la Ley mediante los diversos procedimientos administrativos tributarios en los cuales se pone de manifiesto la posicin de superioridad o supremaca de la Administracin en el ejercicio de sus potestades y la correlativa situacin de sujecin o sometimiento a ellas del contribuyente, es reconducible al esquema de la relacin de poder o de sujecin, pues como deca Hensel si bien en las relaciones administrativas tributarias la contraposicin entre autoridad y sbditos es ms acentuada que en la relacin obligatoria impositiva basada en la igualdad del ordenamiento jurdico, sin embargo no corresponde a la concepcin del Estado de Derecho denominar a esta relacin de obligaciones tributarias del Derecho Administrativo relacin de poder; porque tambin las relaciones tributarias del Derecho Administrativo estn reguladas conforme a los principios del Estado de Derecho. No existe, pues, discrecionalidad o arbitrio de la Administracin Tributaria, que acta en su propio inters fiscal, pues sta slo puede exigir aquello que el ordenamiento jurdico le permite, y el propio inters fiscal no puede exceder de las pretensiones que el ordenamiento jurdico concede al Estado(5).

(5) Sobre la dogmtica del tributo construida sobre esta concepcin de la relacin especial de poder o sujecin (GERBER, LABAND, JELLINEK, V. E. ORLANDO y, sobre todo, OTTO MAYER) y la crtica desde los esquemas conceptuales de la relacin jurdica obligacional, ms propios del Estado de Derecho (NAWIASKY, HENSEL, BLUMENSTEIN), me permito remitir a mi exposicin en A. RODRGUEZ BEREIJO, Introduccin al estudio del Derecho Financiero, I.E.F., Madrid, 1976, pgs. 236 y sgtes. Como dice RUBIO LLORENTE, Los deberes constitucionales, en Revista Espaola de Derecho Constitucional, nm. 62, mayo-agosto 2001, pg. 48 no es necesario recurrir a esta construccin, de muy dudosa solidez terica, para llegar a la conclusin que el propio Tribunal detrae de ella, la de que el deber de contribuir implica el de someterse a la actividad inspectora de la Administracin tributaria o lo que es lo mismo, la posibilidad de basar en la existencia de un deber constitucional la limitacin de un derecho del mismo gnero (vid. la STC 110/1984). Una crtica de los tributaristas a la doctrina del Tribunal Constitucional en la STC 76/1990, cfr. Luis SNCHEZ SERRANO, Los espaoles, sbditos fiscales? (I) y (II), en Impuestos, tomo I, 1992, pgs. 236-249 y 250-264; Gabriel CASADO OLLERO, Tutela jurdica y garantas del contribuyente en el procedimiento tributario, en AAVV Estudios de Derecho Tributario en Memoria de Carmen Bollo Arocena, Edit Universidad del Pas Vasco, Bilbao, 1993, pgs. 145-161 en particular pgs. 152-154; Jaime GARCA AOVEROS, Una nueva Ley General Tributaria. Problemas constitucionales, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 90, abril-junio 1996, pgs. 213 y sgtes. en particular pgs. 218-226; JFERREIRO LAPATZA, El estatuto del contribuyente, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 88, octubre-diciembre 1995, pgs. 643 y sgtes.; Ibdem, Estatuto del contribuyente o Estatuto de la Administracin?, en Quincena Fiscal,, nm. 10, 1997; M Teresa Soler Roch, Deberes tributarios y derechos humanos, en Revista Tcnica Tributaria, nm. 30, julio-septiembre 1995, pgs. 101 y sgtes.; Ibdem. Reflexiones sobre la descodificacin, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 97, enero-marzo, 1998, pgs. 7 y sgtes., en particular pgs. 17-20. La frase de OTTO MAYER citada en el texto, en su obra Derecho Administrativo Alemn, tomo II El Poder tributario, trad. Espaola, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1950, para GERBER uno de los padres fundadores con LABAND, JELLINEK y OTTO MAYER de la dogmtica del Derecho pblico alemn del siglo XIX (cfr. Grundzge des deutschen S., 1865) el deber general de pagar impuestos, como el de prestar el servicio militar, es una manifestacin de una relacin orgnica de sujecin al Estado. En virtud a su potestad de imperio el Estado exige que aqul ponga a disposicin del Estado, cuando exista necesidad, sus capacidades econmicas y personales (pg. 131 de la trad. ital. Pier Luigi LUCCHINI). El derecho del Estado sobre la persona del ciudadano significa que todos los miembros del pueblo estn, jurdicamente unidos a la voluntad del Estado en una relacin orgnica de poder o sujecin. Para las personas que son el objeto de esta relacin nacen, al propio tiempo, correlativos derechos sobre el sujeto del poder dominante. Sin embargo esos derechos aparecen solamente como efectos reflejos de aqul poder y no pueden, por tanto, ser considerados como momentos decisivos desde el punto de vista sistemtico (Ibdem, 1865) (pgs. 129-130 de la trad. ital.). Para GERBER, el significado general de estos llamados derechos del ciudadano (libertades polticas) es exclusivamente negativo, restringen el poder estatal a los lmites de su competencia, esto es que el Estado en su dominio y sujecin sobre el individuo se mantendr dentro de sus lmites naturales, dejando libre, fuera de su mbito, aquella parte de la persona que no puede sujetarse a la accin coercitiva de la voluntad general segn las ideas de la vida popular germnica (Ibdem, Uber ffentlichte Rechte, 1852).

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Rgimen de Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes


A MANERA DE INTRODUCCIN
El Rgimen de Detracciones en el Servicio de Transporte de Bienes por Va Terrestre (en adelante el Rgimen) estuvo vigente en todo el territorio nacional entre el 17 y el 24 de julio de 2006, pues luego su aplicacin fue suspendida entre el 25 de julio y el 30 de setiembre de 2006 para las operaciones que no tuvieran como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, y hasta el 30 de noviembre cuando ello s ocurriera(1). En tal sentido, el Rgimen entr plenamente en vigor el 1 de diciembre de 2006 respecto de aquellos servicios de transporte de bienes realizado por va terrestre que tuvieron como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno. A su vez, a partir del 1 de octubre de 2006 est vigente la aplicacin del Rgimen en todo el resto del territorio nacional. En una anterior oportunidad presentamos los aspectos conceptuales bsicos sobre el Rgimen, a fin de facilitar su comprensin y aplicacin, como son precisamente la descripcin de su esquema normativo(2), las operaciones que estn comprendidas bajo su alcance e inclusive los primeros problemas que podran presentarse por su puesta en vigencia(3). En vista que la aplicacin del Rgimen viene suscitando an algunas interrogantes; a continuacin seguiremos abordando otros aspectos del Rgimen distintos a los tocados en aquella oportunidad que resulta necesario tomar en cuenta. b) El Servicio de Transporte de Bienes, cuando se cumpla con las siguientes caractersticas: Se realice por va frrea. Se transporte caudales o valores (que estar sujeto al Rgimen de Detracciones General). Se transporte equipaje, cuando ste concurra con el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.

2. POR EL ALCANCE DE LA OPERACIN a) Cuando el valor de la operacin o el valor referencial obtenido conforme se seala en el punto siguiente, segn corresponda, sea por montos iguales o menores a S/. 400.00. b) Cuando se emita comprobante de pago (CP) que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Debe tomarse en cuenta que esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional (sealada en el literal a) del artculo 18 de la LIR). c) Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su Reglamento.

II. OPORTUNIDAD Y MONTO DE LA DETRACCIN


1. EL DEPSITO DE LA DETRACCIN a) Oportunidad y Sujetos Obligados Conforme a la Resolucin, no existe propiamente una oportunidad para efectuar la detraccin, pues este Rgimen slo considera un lapso lmite para efectuar el depsito en la cuenta especial del prestador del servicio (en adelante "el transportista"), abierta en el Banco de la Nacin (BN). En vista que en principio los sujetos obligados a efectuar el depsito son los usuarios, y de manera excepcional los transportistas cuando hayan recibido la totalidad del importe de la operacin, el momento del depsito est determinado en funcin a estas dos personas. As, como opera en casi la totalidad de regmenes de detracciones, en caso sea el usuario el obligado a realizar la detraccin, sta se deber hacer hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante
(1) Cf. la posicin de SUNAT en el Informe N 247-2006-SUNAT/2B0000, del 17 de octubre de 2006 y la Carta N 254-2006-SUNAT/200000, del 7 de noviembre de 2006. (2) El marco legal del Rgimen est conformado principalmente por el Dec. Leg. N 940, cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 155-2004-EF (en adelante la Ley), la R. de S. N 073-2006/SUNAT y el D. S. N 010-2006-MTC. (3) Ver Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes. EN: Suplementos Especial Informe Tributario N 182, julio de 2006, pgs. 4 y 5.

I.

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA DETRACCIN

Hemos sealado que se encuentra sujeto al Rgimen todo servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con IGV, esto es todo servicio realizado en el territorio nacional, sea a nivel distrital, provincial, regional o nacional, siempre que no se encuentre exceptuado expresamente por la R. de S. N 0732006/SUNAT (en adelante la Resolucin). En tal sentido, no se encontrarn sujetos a detraccin bajo el esquema de la Resolucin los siguientes servicios de transporte de bienes:

1. POR EL TIPO DE OPERACIN a) El Servicio de Transporte de Personas. En este caso, cuando el servicio sea de carcter privado, operar la detraccin bajo el Rgimen de Detracciones General (Anexo III de la R. de S. N 183-2004/SUNAT) mientras que cuando se trate de un servicio de transporte pblico de pasajeros slo estar sujeto si se encuentra dentro del mbito de la R. de S. N 057-2007/SUNAT (que estableci las normas para la aplicacin del Rgimen de Detracciones al Transporte Pblico de Pasajeros realizado por va terrestre).

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de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. En cambio, si es el transportista el obligado a depositar, ste deber hacerlo dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. As entonces, el obligado a detraer debe depositar el monto, en su integridad, en la cuenta abierta en el BN a nombre del transportista. En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros(4) en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV. En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado. Cabe sealar que el BN, en cada oportunidad, debe abrir una sola cuenta por cada titular de conformidad con el artculo 11 de la Resolucin.

b) Procedimiento para el Depsito El sujeto obligado podr optar por alguna de las dos modalidades contempladas en el numeral 7.2 del artculo 7 de la Resolucin para realizar el depsito: En las Agencias del BN o a travs de SUNAT Virtual, sea con un depsito individual o mltiple, segn corresponda(5). Ambas modalidades generan una Constancia, documento que acredita el depsito y que debe cumplir con lo sealado en el artculo 8 del Reglamento. Es importante mencionar que el sujeto obligado (usuario o transportista segn sea el caso), podr hacer uso de una (1) sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo prestador o usuario del servicio, segn el caso. Depsito en las Agencias del BN: El procedimiento, regulado en el numeral 7.2.1 del artculo 7 de la Resolucin, es el mismo que viene aplicndose para el Rgimen General. Conviene recordar: El depsito se realiza directamente en las Agencias del BN bien mediante Formatos Preimpresos o por Medios Magnticos (disquetes). La relacin de las Agencias del BN habilitadas para recibir los disquetes debe ser difundida a travs de SUNAT Virtual. Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos(6). El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del BN, cheque certificado o cheque de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. El BN proporcionar la constancia de depsito, de acuerdo a lo prescrito en el literal d) del numeral 7.2.1 del artculo 7 del Reglamento. Cabe sealar que la constancia de depsito se emitir en un (1) original y dos (2) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al BN y al titular de la cuenta, respectivamente. A diferencia del Rgimen General, no es necesario imprimir una copia ms para la SUNAT. Depsito a travs de SUNAT Virtual: Esta modalidad tambin es la misma del Rgimen General, donde debemos destacar: Para que el sujeto obligado efecte el depsito debe tener: (i) acceso a Clave SOL (SUNAT Operaciones en Lnea) y, (ii) disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito. El sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada, en el entorno de SOL. Estando en SOL se generar la constancia de depsito, la misma que se debe imprimir en dos copias, al igual que en el Rgimen General.

2. MONTO DE LA DETRACCIN - GENERAL El monto de la detraccin es equivalente al cuatro por ciento (4%) sobre el valor determinado conforme al artculo 4 de la Resolucin, el mismo que surge de dos mecanismos de determinacin segn se aplique o no el valor referencial establecido en el D. S. N 010-2006-MTC, modificado por el D. S. N 0332006-MTC (en adelante el Decreto): Cuando se aplique el Decreto: Es el caso en que el servicio de transporte de bienes se realiza en un camin(7) y durante el viaje el transportista no traslada en ese camin bienes correspondientes a otro cliente. En este caso, el valor es determinado comparando el importe de la operacin con el Valor Referencial, debiendo aplicarse el que resulte mayor. Dichos montos incluido el clculo del valor referencial deben estar consignados en el CP. Cuando no se aplique el Decreto: El valor es el importe de la operacin, ya que no es posible compararlo con valor referencial alguno. Son tres los casos en los que podra ocurrir este supuesto: (i) Cuando el servicio de transporte se realice por medio de vehculos diferentes al camin. (ii) Cuando el servicio de transporte se realice en un camin y en el mismo viaje no se trasladen bienes de otros usuarios, cuando no es posible aplicar el clculo del Valor Referencial. (iii) Cuando el servicio de transporte se realice en un camin y en el mismo viaje se trasladen, adems, bienes de otros usuarios (los bienes transportados en un mismo camin corresponden a dos o ms usuarios). Ahora bien, para efectos del clculo del monto de la operacin debe tomarse en cuenta los alcances de los conceptos de Importe de la Operacin y Valor Referencial. Vemoslos: a) El Importe de la Operacin Debe entenderse como Importe de la Operacin al valor de la retribucin o suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio de transporte de bienes (valor del contrato del servicio de transporte libremente pactado)(8) que incluye el valor consignado en el CP, los cargos que se efecten por separado del CP producidos por servicios complementarios, los intereses devengados por el precio no pagado o gastos de financiacin de la operacin. Tambin incluye lo accesorio y los tributos que graven la operacin, de conformidad con las normas del IGV referidas a la determinacin de la base imponible de este impuesto. Al respecto, debe tomarse en cuenta que en el Informe N 0482007-SUNAT/2B0000 la SUNAT establece que, en principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por va terrestre constituye un servicio independiente o acce (4) Ver Determinacin del IGV de Operaciones en Moneda Extranjera: Se puede aplicar el tipo de cambio publicado en la web de la SBS?. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 178, marzo de 2006, pg. 2. (5 ) Ver el Instructivo para el Depsito Masivo de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin y el Manual del Usuario (Versin 2.0) Depsito Individual de Detracciones por Internet, que hemos enviado como Suplemento Electrnico y que se encuentra en SUNAT Virtual. (6 ) Los depsitos podrn ser efectuados a una (1) o ms cuentas, cuando el sujeto obligado sea el usuario; en cambio, los depsitos sern efectuados slo a una (1) cuenta, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta. (7) Denominaremos como tal a los vehculos de la categora N (vehculos automotores de cuatro ruedas o ms diseados y construidos para el transporte de mercanca camiones) incluyendo sus combinaciones con vehculos de categora O (remolques y semirremolques) de la clasificacin vehicular del Reglamento Nacional de Vehicular, aprobado por D. S. N 058-2003-MTC. (8) El artculo 1354 del Cdigo Civil seala que las partes determinan libremente el contenido del contrato, facultad que es ejercida al amparo de la Constitucin Poltica.

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sorio a la operacin de venta del bien, deber evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres que pudieran ser aplicables. En tal sentido, seala la Administracin Tributaria, si con motivo de la venta de bienes a su cliente, la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este ltimo, el servicio de transporte resultar accesorio a la operacin de venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes. En consecuencia, en dicho supuesto, slo se encontrar sujeto a detracciones el servicio de transporte por va terrestre contratado por la empresa proveedora de combustible.

3. MONTO DE LA DETRACCIN CLCULO DEL VALOR REFERENCIAL Hemos sealado que el Valor Referencial se ha de calcular en el caso en que el servicio de transporte de bienes se realice en un camin siempre que durante el viaje el transportista no traslade en ese camin bienes correspondientes a otro cliente. Ahora bien, para realizar el clculo del Valor Referencial ha de seguirse las reglas establecidas en el Decreto, tomando en cuenta que conforme al artculo 4 de la Resolucin y el artculo 7 del Decreto como ya hemos sealado cuando no fuera posible aplicar dicho clculo del Valor Referencial, la detraccin se har slo sobre el importe de la Detraccin. a) En el transporte en Puertos Para este caso se aplica el primer cuadro del Anexo I del Decreto, denominado Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en puerto. Dado que se entiende por puerto al terminal portuario o a los terminales de almacenamiento ubicados dentro de la Zona Primaria relacionada a cada uno de esos puertos, estarn nicamente en este supuesto al traslado entre ambos lugares. A tal efecto, deber identificarse el tipo de operacin de que se trate, para luego multiplicar los valores consignados en tal cuadro, por viaje cuando se trata de contenedores, o por tonelada cuando se trate de carga general y lquidos en cisternas, o de tolvas a granel.
CASO N 1 Consulta: La Empresa de Transportes X brindar el servicio de transporte a la Compaa Y en el Puerto de Matarani, desde el Puerto hacia los Almacenes Generales ubicados en la Zona Primaria. A tal efecto, se ha convenido que en un solo viaje se trasladen productos con peso total de 20 TM en un camin con configuracin vehicular T2S3. Respuesta:
PASO 1: Datos del Caso Origen / Destino: Puerto Matarani Almacn Aduanero Valor referencial por TM: S/. 12.92 (segn Anexo I) Peso transportado: 20 TM Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular T2S3: 28 TM (segn Anexo III)

b) El Valor Referencial El Valor Referencial es un monto determinado en base a unas directrices elaboradas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones MTC (entendemos que fruto de un trabajo interinstitucional) que puede ser definido como aquella estimacin para un servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (precio referencial), el mismo que se calcula en base a los valores de las Tablas anexas al Decreto. Cabe sealar que en caso se utilice un Valor Referencial, este no va a tener implicancias en la base de clculo del IGV del servicio de transporte prestado(9). Dicho valor solo es un indicador para el clculo de la detraccin del Rgimen, y no una directiva para la determinacin de la base imponible de impuestos. Sin embargo, debe tenerse presente que la SUNAT podra tomar en cuenta este Valor siempre de manera referencial en las fiscalizaciones que realice a futuro, como por ejemplo, tratndose del Valor de Mercado en el Impuesto a la Renta. No podemos dejar de mencionar que los Valores Referenciales guardan especial similitud con los denominados Costos Mnimos que se aplicaban antiguamente en materia de Guas de Remisin del Transportista, al punto que podemos observar que estos sirvieron de plantilla para elaborar los primeros(10). Ahora bien, conforme al Decreto, el procedimiento para determinar el Valor Referencial (a efectos de compararlo con el Valor de la Operacin, y tomar el mayor valor, en caso corresponda) vara segn se trate de que el transporte se realice durante operativos de puertos, en el mbito local o por carretera, que son las tres referencias de transporte que el MTC ha considerado para la mejor aplicacin de las Tablas de Valores Referenciales. El Decreto define, adems, cada una de estas tres modalidades de transporte, bsicamente de acuerdo a la amplitud y localizacin en que se presta el mencionado servicio: Transporte durante operativos de puertos, es aqul que se realiza dentro de la Zona Primaria (Ver la definicin en la Ley General de Aduanas), con una distancia menor o igual a 15 Kms., entre un terminal portuario y los terminales de almacenamiento extra portuarios, en funcin a un flujo continuo de atencin en el embarque o desembarque de una embarcacin naviera. Transporte en el mbito local, es aquel realizado al interior de una provincia(11), con una distancia menor o igual a 45 Kms. siempre que su origen o destino o ambos se encuentren fuera de Zona Primaria. Transporte por carretera, es el realizado por la red vial, nacional y/o departamental. No tiene previstas distancias mnimas, ni mximas.

S/. 12.92 x 20 = S/. 258.40 PASO 2: Determinacin del Valor Referencial (VR) por carga trasladada PASO 3: Monto sobre el que se Valor del Servicio: S/. 250.00 < VR: S/. 258.40 aplica la detraccin S/. 258.40

(9) Ver Base Imponible del IGV, respecto a la posicin de la SUNAT sobre el uso del costo mnimo por servicios de transporte de carga. EN: Revista Anlisis Tributario, N 183, abril de 2003, pgs. 30 y 31. (10) El Tribunal Constitucional, mediante Sentencia recada en el Expediente. N 00082003/SUNAT, declar fundada la demanda de inconstitucionalidad contra la norma sobre la que se estableca el diseo para la aplicacin del Costo Mnimo en el Transporte de Carga. Como advertimos en aquella oportunidad, el MTC estaba evaluando aplicar otros mecanismos, inclusive de carcter tributario, para posibilitar aumentar la formalizacin del sector transportes. Ver Costo Mnimo: ltimos sucesos. EN: Revista Anlisis Tributario, N 191, diciembre de 2003, pg. 5. (11) En el Decreto se ha sealado que la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao son consideradas como una sola ciudad, dada su continuidad urbana. Ntese que el trmino ciudad es impreciso pues no se vincula directamente con el trmino Provincia, aunque entendemos que deben ser tratadas como equivalentes.

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b) En el transporte en el mbito local Para este caso se aplica el Anexo I del Decreto, denominado Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre en el mbito local que contiene el valor referencial de los traslados en una provincia, hacia o desde los principales puertos de la Repblica considerando distancias en base a zonas: I (0-15 km.), II (15-30 km.) o III (30-45 km.) que agrupan algunas localidades. A tal efecto, se considerar como Puerto al terminal portuario respectivo o los terminales de almacenamiento ubicados dentro de la Zona Primaria relacionada a cada uno de esos puertos. Con ello, han quedado fuera del clculo del valor referencial, las provincias que no tengan un puerto marino, o las que tenindolo, este no est expresamente considerado en el referido Anexo I. Ahora bien, para los casos que s estn considerados, el Valor Referencial del servicio se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las Tablas de dicho Anexo (que corresponda a la Zona respectiva) por la carga efectiva que transporta el vehculo. Al respecto, han surgido dos posiciones: 1. Habr que determinar que el origen y destino sean dos puntos de una de las provincias en las que se encuentran los puertos sealados. Ello porque el artculo 3 del Decreto seala que el valor por TM es el que corresponde a la zona hacia, desde o dentro de la que se realice el transporte ..., de lo que se deducira que el clculo operara en viajes cuyo origen o destino sea alguno de los lugares sealados en cada una de las Tablas del Anexo I, sin que necesariamente deba ser el puerto respectivo. El inconveniente se presentara en rutas que recorren distintos lugares ubicados en distintas casillas de las Tablas, al caso de sobrepasar posiblemente los 45 Km. que delimitan el transporte local, o los 15 km. durante operativos en puertos. 2. Habr que determinar que el origen y/o el destino sea uno de los puertos expresamente sealados en las Tablas del Anexo I, es decir que los nicos valores posibles de calcular seran los referidos a rutas realizadas desde un puerto hasta una localidad y viceversa. Bajo esta idea, no sera posible calcular el valor de transporte de un distrito a otro, por ejemplo. Esta interpretacin obedecera al confuso encabezado del Anexo I, donde aparece Origen - Destino o Viceversa, para colocar a continuacin en un recuadro tipo encabezado a un puerto. Al respecto, la SUNAT se ha pronunciado ante una consulta acerca de si se puede usar el valor referencial en el servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local, cuando el origen y destino de dicho servicio no fuera el Puerto del Callao (como por ejemplo entre los distritos limeos de Los Olivos y Villa El Salvador). Efectivamente, en el Informe N 298-2006-SUNAT/2B0000, se ha sealado que cuando el transporte de bienes por va terrestre en el mbito local, no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao(12), el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin, toda vez que en este supuesto no resulta posible determinar el Valor Referencial de acuerdo con el Decreto. c) En el transporte por carretera Para este caso se aplican de manera complementaria el Anexo, II del Decreto, denominado como Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin a las distancias virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales y el Anexo III denominado como Tabla de Determinacin de Carga til en funcin a las configuraciones vehiculares
contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos. La primera de ellas contiene el Valor Referencial de los traslados desde Lima hacia el resto del pas, por las distintas vas del territorio nacional, mientras que el segundo establece la clasificacin de los camiones, de acuerdo a la capacidad de carga til que poseen. En tal sentido, el Valor Referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se obtiene de multiplicar el valor por TM indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo, el mismo que no podr ser inferior al que corresponda al 70 por ciento de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III. Debe tomarse en cuenta que, como ya sealamos, a partir del 1 de diciembre de 2006 se aplica el Rgimen incluso en aquellos casos en que el servicio de transporte tuviera como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, esto es siempre que no nos encontremos ante un supuesto exento del rgimen. En tal sentido, sorprende que hasta la fecha el MTC no haya actualizado el Anexo II referido, en cuya versin actual que es la modificada por el D. S. N 033-2006-MTC no se incluye informacin sobre los tramos de los departamentos de Arequipa, Moquegua y Tacna en la ruta Lima - Tacna - La Concordia y no mantiene ya una referencia a la ruta Lima - Arequipa - Juliaca Puno. En tal sentido, en los casos en que el servicio se realice en alguno de esos tramos, no ser posible determinar el valor referencial, debiendo aplicarse el Rgimen sobre el importe de la operacin. En estos casos, resulta paradjico que si el servicio se realiza entre Lima y Puno, transitando por la Costa hasta Arequipa, no pueda hallarse el valor referencial, lo que s sucede si el servicio se realiza transitando directamente por la Sierra, por la va de La Oroya Huancayo - Ayacucho - Abancay - Cusco -Puno. En el mismo sentido indicado, se ha pronunciado la SUNAT en el Informe N 147-2007-SUNAT/2B0000, sealando que para efecto del Rgimen, en el caso del servicio de transporte que comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea Ocoa, Caman, Reparticin (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto. Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa; el monto del depsito de la detraccin resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin. Ahora bien, ms all de lo sealado en las lneas que antecede, en el transporte por carretera podramos tener hasta dos posibles tipos de supuestos: 1. Traslados por rutas cuyo origen o destino es la Provincia de Lima (o la Provincia Constitucional del Callao): En estos casos, deber ubicarse directamente el lugar en las Tablas del Anexo II que corresponde a la localidad, ciudad o centro poblado que constituye el punto de partida o llegada del vehculo desde el que inicia o concluye el viaje (recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino del servicio de transporte de bienes) y obtenerse el valor referencial del servicio por TM, el mismo que deber multiplicarse por el nmero de TM que son materia del servicio de transporte. Una vez obtenido ese valor, deber compararse con el setenta por ciento (70%) del monto obtenido por la multiplicacin de ese valor referencial por TM por el nmero de TM que puede cargar el camin en el que se realiza el servicio de transporte conforme al Anexo III, quedando como valor referencial final el que sea mayor.
(12) O cualquier otro Puerto sealado en el Anexo I del Decreto.

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CASO N 2 Consulta: La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre su fbrica ubicada en la Provincia de Chiclayo (Departamento de Lambayeque) hasta su almacn en el Distrito de Carmen de La Legua (Provincia del Callao). A tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos con peso total de ocho TM en un camin con configuracin vehicular C3. Respuesta:
PASO 1: Datos del caso Origen / Destino: Chiclayo Lima. VR por TM: S/. 126.13 (segn Anexo II). Peso transportado: 8TM. Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular C3: 15 TM (segn Anexo III).

Respuesta:
PASO 1: Datos del caso Origen / Destino: Trujillo Piura. Peso transportado: 16 TM. Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular C4: 18 TM (segn Anexo III). VR Lima / Piura: S/. 160.73 (segn Anexo II). VR Lima / Trujillo: S/. 92.02 (segn Anexo II). S/. 160.73 S/. 92.02 = S/. 68.71). S/. 68.71 x 16 = S/. 1099.36

PASO 2: VR por TM PASO 3: Determinacin del VR por carga trasladada PASO 4: Determinacin del mnimo VR por vehculo PASO 5: VRF PASO 6: Monto sobre el que se aplica la detraccin

S/. 68.71 x 18 = S/. 1236.78 S/. 1236.78 x 70% = S/. 865.75 S/. 1099.36 > S/. 865.75 VRF = S/. 1099.36 Valor del Servicio: S/. 1000 < VRF: S/. 1099.36 S/. 1099.36.

PASO 2: Determinacin del VR por carga trasladada PASO 3: Determinacin del mnimo VR por vehculo PASO 4: VR Final (VRF)

S/. 126.13 x 8 = S/. 1009.04

S/. 126.13 x 15 = S/. 1891.95 S/. 1891.95 x 70% = S/. 1324.37

S/. 1009.04 < S/. 1324.37 VRF S/. 1324.37

2. Traslados por rutas cuyo origen o destino no comprenda la Provincia de Lima (o la Provincia Constitucional del Callao): Se realizar el mismo procedimiento sealado en el punto 1 anterior, con la diferencia de que para determinar el valor referencial por tonelada del servicio se tendr en cuenta lo siguiente, segn corresponda: Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el valor por TM del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia entre el valor por TM que corresponda al punto de origen y/o destino ms distante de la provincia de Lima menos el costo por TM del punto de origen y/o destino ms cercano de dicha provincia, tomando en cuenta la siguiente frmula: VR x TM = Valor AC - Valor AB
Donde: VRxTM Valor de AC Valor de AB : : : Valor Referencial del viaje por TM. Valor por TM del viaje realizado entre Lima y la localidad ms alejada a esta ciudad. Valor por TM del viaje realizado entre Lima y la localidad ms cercana a esta ciudad.

Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II, el valor por tonelada de la ruta ser igual a la sumatoria de los valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro. En este caso, resulta claro que la descripcin del recorrido de la ruta ser proporcionada por el transportista.

CASO N 4 Consulta: La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre sus locales ubicados en las ciudades de Huacho (Departamento de Lima) y Huancayo (Departamento de Junn). A tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos con peso total de 14 TM en un camin con configuracin vehicular C3. El valor del servicio ha sido convenido en S/. 1600. Respuesta:
PASO 1: Datos del caso Origen / Destino: Huacho Huancayo. Peso transportado: 14 TM. Peso mximo que puede transportarse en camin con configuracin vehicular C3: 15 TM (segn Anexo III) Valor Huacho / Lima: S/. 42.92 (segn Anexo II). Valor Lima / Huancayo: S/. 70.78 (segn Anexo II). S/. 42.92 + S/. 70.78 = S/. 113.70 S/. 113.70 x 14 = S/. 1591.80

PASO 2: VR por TM PASO 3: Determinacin del VR por carga trasladada PASO 4: Determinacin del mnimo VR por vehculo PASO 5: VRF PASO 6: Monto sobre el que se aplica la detraccin

CASO N 3 Consulta: La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre su local comercial ubicado en la Provincia de Trujillo (Departamento de La Libertad) hasta su almacn en la Provincia de Piura (Departamento de Piura). A tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos con peso total de 16 TM en un camin con configuracin vehicular C4. El monto convenido es de S/. 1000.00

S/. 113.70 x 15 = S/. 1705.50 S/. 1705.50 x 70% = S/. 1193.85 S/. 1591.80 > S/. 1193.85 VRF = S/. 1591.80 Valor del Servicio: S/. 1600.00 > VR : S/. 1591.80 S/. 1600.00

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Ahora bien, para el clculo del Valor Referencial ha de tomarse en cuenta el denominado Factor de retorno al vaco, que es el que corresponde aplicar a aquellos viajes en los que la ruta exceda los 200 kilmetros virtuales y se realice el traslado de lo siguiente: Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido. Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos. Cargas lquidas en cisterna. Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio. Furgones refrigerados. En estos casos, el Valor Referencial obtenido conforme a lo sealado anteriormente ser multiplicado por el factor de retorno al vaco equivalente a 1.4 (esto es, aumentado en 40 por ciento). CASO N 5 Consulta: Se trata del mismo supuesto sealado en el Caso N 4 anterior, con la variable de que se estn trasladando txicos agudos. Respuesta: Se mantienen los pasos 1 al 5, a los que se agregara lo siguiente:
PASO 6: S/. 1591.80 x 1.4 = S/. 2228.52 Aplicacin del Factor de Retorno al Vaco PASO 7: Monto sobre el que se aplica la detraccin Valor del Servicio: S/. 1600.00 < VRF: S/. 2228.52 S/. 2228.52
CARTA N 022-2007SUNAT/200000

El valor referencial preliminar por cada viaje y por cada vehculo y factor de retorno al vaco, La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin, El punto de origen y destino, discriminado por cada configuracin vehicular. CUADRO N 1 PRONUNCIAMIENTOS DE SUNAT SOBRE EL RGIMEN
INFORME ALCANCE
El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en la R. de S. N 073-2006/SUNAT. 1. El servicio que consiste en la recoleccin y transporte de residuos slidos domiciliarios al relleno sanitario prestado por una Entidad Prestadora de Servicios de Residuos Slidos, se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en la R. de S. N 073-2006/ SUNAT. 2. Para efecto del clculo del monto del depsito a que obliga el SPOT, tratndose del servicio sealado en el numeral precedente, debe aplicarse el porcentaje del 4% conforme a lo dispuesto en el artculo 4 de la R. de S. N 073-2006/SUNAT. 1. No existe legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales, por lo que deber evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las prestaciones que brinda el operador logstico integral a sus clientes y sus alcances jurdicos. 2. A efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N 018-2006-SUNAT/2B0000, debe determinarse si las actividades involucradas en el contrato suscrito con el operador logstico integral tienen por objeto la prestacin del servicio que es materia del contrato, vale decir, si se trata de un servicio nico y distinto al desarrollo de tales actividades. As pues, si el operador logstico integral presta a su cliente un servicio nico y distinto al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (a pesar que para prestar ese servicio logstico integral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio no se enmarcar dentro de los alcances del artculo 2 de la R. de S. N 073-2006/SUNAT, mediante la cual se dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre. No obstante, el servicio en mencin puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida que est comprendido en alguno de los numerales del Anexo 3 de la R. de S. N 183-2004/SUNAT. 1. El traslado de madera desde la Zona de Amazona debido a su venta para exportacin no constituye una operacin sujeta al SPOT. 2. El traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin debe sustentarse con las guas de remisin correspondientes. 3. Cuando la produccin se realiza ntegramente dentro de la Amazona, no se pierden los beneficios establecidos en la Ley de la Amazona por el hecho de tener una oficina fuera de dicha zona geogrfica encargada de la facturacin y el despacho aduanero; debindose tener presente, adems, que para mantener los beneficios, la contabilidad debe ser llevada en la Amazona. 4. Los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazona no se encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y concluya fuera de ella. Proceder la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de madera rolliza, siempre que la adquisicin sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no otorguen comprobantes de pago. Esta conclusin es extensiva a la adquisicin de madera rolliza que se efecte en la zona de Amazona.

INFORME N 0732007-SUNAT/2B0000

INFORME N 1212007-SUNAT/2B0000

III. USO DEL MONTO DEPOSITADO


Al igual que en el Rgimen General, los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos. No se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros; de hacerse en ese sentido, la sancin es una multa equivalente al 100 por ciento del importe indebidamente utilizado.

INFORME N 1652008-SUNAT/2B0000

IV. INFORMACIN EN CP
El CP que se emita por el servicio de transporte de bienes sujeto a la detraccin slo incluir operaciones sujetas al Rgimen. En el mismo se deber consignar como informacin no necesariamente impresa (a manuscrito, por ejemplo): La frase "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central", El nmero de Registro del MTC(13) del prestador del transportista, cuando cuente con dicho nmero de registro. El valor referencial correspondiente al servicio prestado (cuando se trate de camiones). Adems, en el mismo comprobante o en documento anexo a ste, se deber consignar como informacin no necesariamente impresa:

(13) Todo camin (vehculo de capacidad de carga til a partir de 2 TM) debe ser inscrito en el Registro de Transporte de Mercaderas del MTC, salvo que el transporte se realice en vas no abiertas al pblico y en recintos privados.

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INFORME TRIBUTARIO

Nuevo Rgimen de la Micro y Pequea Empresa (MYPE)


Novedades con Incidencia Tributaria
(PRIMERA PARTE)
En edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008 se han publicado el Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente (Dec. Leg. N 1086), aprobado por D. S. N 007-2008-TR (en adelante el TUO), as como su norma reglamentaria, aprobada por D. S. N 008-2008-TR (en adelante el Reglamento), vigente segn su artculo 3 desde el 1 de octubre de 2008. La promulgacin de estas normas tendra como propsito no slo seguir adecuando la legislacin nacional al Acuerdo de Promocin Comercial (APC) con los Estados Unidos de Norteamrica, sino adems instaurar un marco normativo adecuado para el emprendimiento empresarial a escalas menores en nuestro pas. Es preciso sealar que las MYPE no tienen un rgimen del Impuesto a la Renta (IR) especfico y/o nico, sin embargo, por sus caractersticas, el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) debera ser el marco normativo ms utilizado para esta unidad econmica, y es en este mbito donde se han presentado precisamente las mayores novedades. El Nuevo RUS (que no ha sufrido modificacin alguna en esta oportunidad) y el Rgimen General del Impuesto a la Renta (RGR) seran los dos marcos normativos menos usados por las MYPE. A continuacin revisaremos algunas consideraciones generales del Rgimen de las MYPE para luego pasar a analizar los principales aspectos tributarios novedosos en especial, reglamentarios sobre esta normatividad(1), incluyendo las modificaciones al Reglamento de la Ley del IR operadas por el D. S. N 118-2008-EF, publicado tambin en la edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008 (ver Seccin Cuadro Comparativo en la pgina 30 de esta edicin). Expresamente la ley autoritativa no deleg la facultad de legislar en materia tributaria, con lo cual, bajo un respetable punto de vista, las disposiciones tributarias del Dec. Leg. N 1086 seran inevitablemente inconstitucionales, de conformidad con el artculo 104 de la Constitucin Poltica. Sabemos que penosamente el mecanismo de control posterior de Decretos Legislativos por parte del Congreso no ha logrado su cometido, entre otras razones debido al volumen que representa analizar la totalidad de los numerosos (99) decretos promulgados. Ahora bien, debe tenerse presente que el Tribunal Constitucional (TC) ha abordado directamente y en repetidas oportunidades la nocin de Igualdad y el establecimiento de normas especiales en el ordenamiento jurdico. Tambin ha abordado tangencialmente el Rgimen de las MYPE. En referencia al artculo 103 de la Constitucin Poltica (CP), el TC ha sealado que es el ttulo habilitante que permitira la generacin de normas especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, es decir, las circunstancias especiales, privativas y propias de una materia definida que requieren que el legislador legisle especialmente, a efectos que la normativa cubra una realidad que, por sus especiales rasgos, requiere de un tratamiento diferenciado no discriminatorio (STC del Expediente N 00027-2006-PI). En tal sentido, se justifica un rgimen especial para las MYPE? Algunos especialistas, en materia laboral principalmente, han opinado que el juez constitucional eventualmente podra concluir que las medidas promocionales dictadas para las MYPE no se justifican ni son proporcionales (y por tanto, seran inconstitucionales al afectar el principio de Igualdad), para lo cual refieren que las estadsticas del Ministerio del Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), el INEI y la SUNAT acreditaran la desmesura de las medidas dictadas (sobre todo en cuanto al sector de pequeas empresas). A ello se suman algunas proyecciones que estiman que la mayora de trabajadores se encontraran bajo el mbito de las MYPE, de manera que confirmada esta hiptesis en estricto este Rgimen sera para la generalidad de los casos y no para una minora que necesite formalizarse o desarrollarse. De otro lado, hay elementos para pensar que est latente el cuestionamiento de la vocacin de temporalidad del Rgimen de las MYPE.
(1) En un anterior Informe hemos abordado los principales alcances del Dec. Leg. N 1086. Cf. ltimas disposiciones con contenido tributario en el marco de la adecuacin legislativa al APC Per EE.UU.. EN: Revista Anlisis Tributario, N 246, julio de 2008, pgs. 11 y 12.

I. TEMAS PREVIOS
1. LA CONSTITUCIONALIDAD DEL NUEVO RGIMEN DE LAS MYPE Como se recordar, mediante Ley N 29157 se deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias especficas, entre ellas, la promocin del empleo y de las micro, pequeas y medianas empresas. As se dict el Dec. Leg. N 1086, que regula diversos aspectos de la micro y pequea empresa (y no la mediana) e inclusive modifica algunos artculos de la Ley N 28015 (antigua Ley de las MYPES).

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Segn se desprende de lo expresado por la doctrina jurisprudencia del TC, un rgimen promocional es, en principio, de tipo temporal (Cf. Sentencia del TC recada en el Expediente N 000272006-PI). Como se recuerda, el antiguo Rgimen de las MYPE fue extendido hasta el 2013, sin embargo, el Dec. Leg. N 1086 ha instaurado un rgimen de naturaleza permanente. El nuevo rgimen de las MYPE es inconstitucional por ser permanente? Somos testigos pues de una deficiente tcnica legislativa que est generando problemas en los usuarios y lectores de las normas en referencia.

II. TEMAS PRINCIPALES DEL NUEVO RGIMEN DE LAS MYPE


Veamos algunos tpicos esenciales del nuevo Rgimen de las MYPE:

2. LOS DOS SUBREGMENES APLICABLES A LAS MYPE La Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Dec. Leg. N 1086, publicado el 28 de junio de 2008, dispuso la aprobacin del Texto nico Ordenado de la Ley N 28015 Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, publicada el 3 de julio de 2003, sin embargo finalmente mediante el D. S. N 007-2008-TR se ha integrado lo sealado por ambas normas para conformar el TUO. Ms all de este incumplimiento formal (que igualmente no debi existir), se ha suscitado un problema operativo esencial derivado del hecho de no haberse indicado y diferenciado en este TUO las disposiciones que corresponden a la Ley N 28015 (con sus correspondientes cambios), y las disposiciones del Dec. Leg. N 1086, incluyendo por supuesto las fechas de vigencia correspondientes de dichas normas. De manera presurosa se ha saludado y elogiado en distintos medios la dacin del TUO en referencia, sin repararse en que el Rgimen de las MYPE, en trminos generales, est dividido en dos subregmenes en funcin a si los contratos laborales fueron celebrados antes de la vigencia del Dec. Leg. N 1086 o cuando este ya estaba vigente. En efecto, segn dispone su artculo 5, el Dec. Leg. N 1086 regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada vigencia (lo que sera el nuevo Rgimen de las MYPE). Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia de este decreto legislativo, continuarn rigindose bajo sus mismos trminos y condiciones, y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebracin (lo que sera el antiguo Rgimen de las MYPE). Agrega la norma que el nuevo rgimen laboral especial, establecido en el mismo decreto, no ser aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1 ao desde el cese. Como se puede ver, y sin perjuicio de la inseguridad jurdica originada por la fecha de corte adoptada (recurdese que el Dec. Leg. N 1086 se public a fines de junio y ha entrado en vigencia en trminos generales a inicios de octubre de 2008), es preciso distinguir que hay un subrgimen de las MYPE regulado bajo los alcances de la Ley N 28015(2), antes de que fuera modificado por el Dec. Leg. N 1086 (antiguo Rgimen de las MYPE), y otro subrgimen de las MYPE regulado por la Ley N 28015, ya modificada por el Dec. Leg. N 1086, incluyendo adems las disposiciones propias que contiene este decreto legislativo (nuevo rgimen de las MYPE). Ambos regmenes, antiguo y nuevo, estn surtiendo sus efectos en la actualidad. Cabe sealar que en el artculo 39 del TUO se ha hecho referencia al aspecto temporal de aplicacin del Dec. Leg. N 1086, aunque sin mucha utilidad, puesto que como ya advertimos en lneas precedentes lamentablemente en su articulado no se ha identificado cules son las modificaciones o disposiciones propias de este decreto que las distinguen del antiguo Rgimen de las MYPE.

1. ASPECTOS GENERALES a) La Vigencia El TUO y su Reglamento, en cuanto se refieren a aspectos distintos al IR, estn vigentes desde el 1 de octubre de 2008(3). Las disposiciones que tratan sobre el IR, de conformidad con el artculo 74 de la Constitucin Poltica, entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2009. b) Las Caractersticas de las MYPE Conforme al artculo 5 del TUO, las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: Microempresa: de 1 hasta 10 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT. Pequea Empresa: de 1 hasta 100 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT. Al respecto, el artculo 2 del Reglamento ha indicado que las caractersticas establecidas en el citado artculo 5 definen, segn corresponda, a una microempresa o a una pequea empresa, sin perjuicio de los regmenes laborales o tributarios que les resulten aplicables por Ley. La misma norma ha sealado que el nmero de trabajadores se computa de acuerdo a las reglas siguientes: - Se suma el nmero de trabajadores contratados en cada uno de los 12 meses anteriores al momento en que la MYPE se registra, y el resultado se divide entre 12. - Se considera trabajador a todo aquel cuya prestacin sea de naturaleza laboral, independientemente de la duracin de su jornada o el plazo de su contrato. Para la determinacin de la naturaleza laboral de la prestacin se aplica el principio de primaca de la realidad. - De existir disconformidad entre el nmero de trabajadores registrados en la planilla y en las declaraciones presentadas por el empleador al Registro Nacional de Micro y Pequea Empresa-REMYPE y el nmero verificado por la inspeccin laboral, se tendr como vlido ste ltimo. - El conductor de la microempresa no ser considerado para efecto de establecer el nmero mximo de trabajadores. En este contexto se entender por conductor: - A la persona natural que dirige una microempresa que no se ha constituido como persona jurdica y que cuenta con, al menos, 1 trabajador; y, - A la persona natural que es titular de una microempresa constituida como una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) y que cuenta con, al menos, 1 trabajador. Como se ve, para calzar dentro de dicha definicin siempre debe haber un trabajador por lo menos, como es el caso de los taxistas, expresaron altos funcionarios del Ministerio de Trabajo y Fomento del Empleo.
(2) Las normas reglamentarias de este dispositivo fueron aprobadas por el D. S. N 0092003-TR, publicado el 12 de setiembre de 2003. (3) Dejando de lado las circunstancias extraordinarias de la publicacin del TUO y su Reglamento.

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CUADRO COMPARATIVO

Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta


POR DECRETO SUPREMO N 118-2008-EF
(Publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008)

RGIMEN VIGENTE HASTA EL 31.12.2008 (Antes de la vigencia(1) del D. S. N 118-2008-EF)


RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Captulo IX DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

RGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2009 (Con la vigencia(1) del D. S. N 118-2008-EF)


RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Captulo IX DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

() Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del Artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo. Captulo XV RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS Y ADQUISICIONES () (No exista el numeral 4)

() Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo. Captulo XV RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD () 4. Del personal afectado Se considera personal afectado a la actividad: a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que: (i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y, (ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral. Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes. d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes. () Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS PASIVOS El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.

()

(No exista el artculo 85)

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA.- VIGENCIA(1) El presente Decreto Supremo entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin del Reglamento del Decreto Legislativo N 1086, que segn la Dcima Disposicin Complementaria Final de dicha norma ser refrendado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas.
METODOLOGA: En el lado izquierdo y en negritas se encuentra el texto de las disposiciones legales previas a la modificacin. Al lado derecho, en negritas y subrayado figura el texto que ha sido modificado o incorporado. A los encabezados de los captulos no se les aplica estas reglas. (1) Si bien el Reglamento del Dec. Leg. N 1086 fue publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008, consideramos que, en virtud al artculo 74 de la Constitucin Poltica, el D. S. N 118-2008-EF entrar en vigencia recin a partir del ao 2009, conjuntamente con el mismo Dec. Leg. N 1086, en cuanto al Impuesto a la Renta se refieren.

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Renuncia a la Exoneracin del Apndice I de la LIGV


PROCEDIMIENTO APLICABLE Y EFECTOS EN EL IGV
1. ALCANCE DE RENUNCIA A LA EXONERACIN 2. PROCEDIMIENTO

En el Apndice I de la Ley del IGV e ISC (LIGV) se establecen las operaciones distintas a los servicios que se encuentran exoneradas del IGV hasta el 31 de diciembre de 2009: (i) La venta en el pas e importacin de una serie de bienes muebles, la mayora de los cuales forma parte de la canasta bsica familiar; (ii) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean destinadas exclusivamente a viviendas y que cuentan con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente; y (iii) dos supuestos de importacin de bienes: obras culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el INC y obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior. La mayora de los supuestos exoneratorios sealados(1) existen para evitar la regresividad que provoca el IGV al ser un impuesto al consumo tipo valor agregado, dado que respecto de bienes bsicos, el impuesto podra alcanzar el ahorro de los ciudadanos pertenecientes a los sectores de menos ingresos pues acaban destinando todo lo que ganan al consumo, es decir, por aplicacin del Impuesto podran no tener capacidad de ahorro(2). En tal sentido, puede ocurrir que los supuestos exoneratorios sean econmicamente inadecuados para quienes realizan esas operaciones como parte de cadenas de produccin o transformacin para consumo de otro tipo de bienes o servicios. Por eso, en el segundo prrafo del artculo 7 de la LIGV(3) se establece la posibilidad de que los deudores tributarios que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I puedan renunciar por nica vez a la exoneracin por la venta e importacin de todos esos bienes (en adelante la renuncia a la exoneracin), optando a partir de ello por pagar el IGV por el total de dichas operaciones.

a) Presentacin de la Solicitud El deudor tributario que quiera renunciar deber presentar una solicitud en la Intendencia de PRICOS Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota de la dependencia de SUNAT a la que corresponda dicho deudor. A tal efecto, utilizar dos copias del Formulario N 2225, denominado como Solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debidamente llenadas con la firma del deudor tributario o de su representante legal acreditado en el RUC. A su vez, para que la solicitud de renuncia a la exoneracin sea admitida a trmite, el deudor tributario debe cumplir a la fecha de la presentacin de tal solicitud con los siguientes requisitos: 1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el mismo que efectivamente mantiene. 2. Que se haya presentado las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin de la Solicitud de renuncia a la exoneracin, salvo que no se encuentre en la obligacin de presentarla. 3. Que se haya pagado el ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin de la Solicitud de renuncia a la exoneracin, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas tributarias. 4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante en caso sea una persona
(1) Fundamentalmente los del punto (i) que se presupone formaran parte de la canasta bsica familiar. (2) En la doctrina comparada, se exige que para que las polticas exonerativas puedan realmente paliar los efectos regresivos del IVA deben ser precisas, calculadas efectivamente sobre la base de una real canasta bsica familiar pues si no el subsidio originado puede ser captado en mayor proporcin por sectores sociales que no se encuentren en situacin real de pobreza. Cf. FENOCHIETTO, Ricardo. Impuesto al Valor Agregado. Anlisis Econmico, Tcnico y Jurdico. Buenos Aires, La Ley, pgs. 289 en adelante. (3) Desarrollado en el numeral 12 del artculo 2 de su Reglamento, en la R. de S. N 1032000/SUNAT y en el Procedimiento N 31 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de SUNAT.

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natural, o al responsable solidario del solicitante en el caso que sea una persona jurdica. Si el deudor tributario no cumple con alguno de los requisitos sealados, deber subsanar la omisin dentro de los dos das siguientes a aquel en que se present la Solicitud de renuncia a la exoneracin, de lo contrario se tendr por no presentado, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud. b) Evaluacin por SUNAT de la procedencia de la Solicitud La SUNAT, mediante resolucin expresa, deber resolver la Solicitud de renuncia a la exoneracin aprobndola o denegndola dentro de un plazo mximo de cuarenta y cinco (45) das hbiles posteriores a su presentacin, lo que se entender que ocurre desde la fecha en que el deudor tributario cumpla con los requisitos sealados en el punto b) anterior. En caso no se emita pronunciamiento dentro de tal plazo, se entender que la solicitud ha sido aprobada. Durante el proceso de evaluacin de la procedencia de la Solicitud de renuncia a la exoneracin, la SUNAT podr solicitar al deudor tributario la documentacin que permita establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas por l. En tal sentido, la SUNAT denegar la Solicitud de renuncia a la exoneracin, si en la evaluacin que realice se detectan indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien (incluso en la etapa de produccin o extraccin), o si se hubiese abierto instruccin por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en dicha cadena. CONSECUENCIAS DE LA RENUNCIA a) Efectividad de la renuncia La renuncia a la exoneracin se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de la aprobacin de la solicitud correspondiente, fecha a partir de la cual el deudor tributario no podr acogerse nuevamente al rgimen exoneratorio establecido en el Apndice I de la LIGV. Al respecto es bueno referir que en el pasado la SUNAT emiti la Directiva N 002-98/SUNAT por la que seal que si con posterioridad a la renuncia se incorpora un bien en el mencionado Apndice, debe entenderse que dicho bien queda incluido automticamente en la renuncia, estando por tanto su importacin y venta en el pas gravada con el IGV, no siendo necesario que el sujeto presente una nueva comunicacin de renuncia a la exoneracin por el referido bien. Aunque dicha interpretacin se basaba en la normatividad vigente en aquel momento, no cabe duda de que es plenamente aplicable en la actualidad pues, materialmente, el supuesto normativo no ha variado. b) Mantenimiento de la renuncia Como hemos sealado, la renuncia a la exoneracin se mantendr vigente indefinidamente, no pudiendo el deudor tributario acogerse nuevamente a la exoneracin. Sin embargo, la aprobacin de la solicitud quedar sin
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efecto cuando se produzca cualquiera de las dos situaciones siguientes: (i) La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien. (ii) Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin. En tal caso, el deudor tributario deber aplicar el rgimen exoneratorio del Apndice I de la LIGV a partir del primer da del mes siguiente de que le fuera comunicado el cambio de afectacin tributaria, no pudiendo operar una nueva renuncia posterior. c) Aplicacin del IGV El deudor tributario cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podr utilizar como crdito fiscal el IGV consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva tal renuncia. Conforme a ello, para la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la LIGV (Procedimiento de Prorrata), se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia a la exoneracin. Ahora bien, si el deudor tributario hubiera gravado con IGV sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y pagado al fisco el Impuesto trasladado, no se entender convalidada la renuncia a la exoneracin. Es decir, el pago del IGV no supone convalidar la referida renuncia a la exoneracin, quedando nicamente el derecho a solicitar la devolucin correspondiente. En cuanto al comprador al que se le hubiera cobrado el IGV, ste no podr deducir como crdito fiscal dicho monto. As puestas las cosas, en la prctica, se ha trasladado al comprador la obligacin de verificar si la operacin est recogida o no en el Apndice I de la LIGV y si respecto del vendedor realmente se ha verificado el supuesto de renuncia a la exoneracin, no bastando con que en el comprobante de pago se consigne dicha operacin como gravada con el impuesto.
CUADRO N 1 CONSECUENCIAS DE GRAVAR OPERACIONES ANTES DE HACER EFECTIVA LA RENUNCIA A LA EXONERACIN
SUJETO ASPECTO NO NO S NO NO S PROVEEDOR 1. Se convalida la renuncia? (Vendedor o 2. Debe pagar el IGV? prestador del servicio) 3. Puede solicitar la devolucin en caso hubiere pagado el IGV? 4. Puede usar como crdito fiscal el IGV de las compras vinculadas? CLIENTE (Comprador o usuario del servicio) 1. Puede usar como crdito fiscal el IGV consignado en el CP? 2. El IGV consignado en el CP ser considerado como parte del costo de la operacin?

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CUADRO N 2

SUNAT
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SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL APNDICE I DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
02 NMERO 10 USO BANCO FOLIO

FORMULARIO

2225

RUC

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

Al amparo de lo dispuesto en el Artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, solicito a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, la renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

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Apellidos y Nombres del Representante Legal

Fecha

Firma del deudor tributario o Representante Legal

Sello de Recepcin

INSTRUCCIONES GENERALES 1. La presente solicitud corresponde a contribuyentes que realicen operaciones contenidas en el Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, y deseen renunciar a la exoneracin de dichas operaciones. 2. El formulario debe presentarse en dos ejemplares, original y copia, en las oficinas de la SUNAT de la dependencia a la cual corresponda el deudor tributario. 3. La informacin debe consignarse a mquina o a manuscrito en letra imprenta. REQUISITOS 1. Que el domicilio fiscal declarado en el Registro nico de Contribuyentes RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225. 2. Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de presentarla. 3. Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas tributarias. 4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica. IMPORTANTE La renuncia a la exoneracin se efectuar por la totalidad de las operaciones contenidas en el Apndice I y por nica vez, esta regir a partir del primer da del mes siguiente de aprobada la presente solicitud.

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RESEA BIBLIOGRFICA

La Prueba en Derecho Tributario


La Obra gira esencialmente en torno a uno de los grandes temas pendientes de investigacin en el Derecho Tributario: el instituto de la Prueba. Si bien es claro que el proceso judicial no es el nico contexto en el que se deba o pueda probar hechos, a travs de los aos dicho proceso ha sido el escenario natural de la Prueba y de toda o casi toda su regulacin. Bajo esta perspectiva, generalmente el tratamiento y la articulacin de la Prueba fuera del proceso han sido descuidados. La poca literatura tributaria acerca de la Prueba se restringe en algunas ocasiones al comentario de normas que regulan los procedimientos administrativos de fiscalizacin especficos de cada pas. Sin embargo, pese a la utilidad sistematizadora u operativa de dichos manuales, el aporte conceptual al instituto de la Prueba ha sido propiamente insuficiente. En este contexto podemos decir que la Obra aqu reseada constituye una grata excepcin a la regla, pues a travs de su amigable contenido responde con creces tres preguntas sobre el instituto de la Prueba bajo un enfoque tributario: qu hace que un hecho est probado, qu significa que lo est y de qu depende que un hecho pueda entenderse probado. Resulta interesante la importancia que la autora le da a la Prueba Preconstituida (es decir, pruebas obtenidas antes de un proceso), la cual afirma es por antonomasia el tipo de Prueba en el Derecho Tributario, esto en razn a que, en su generalidad, los contribuyentes efectivamente guardan ya sea por mandato o por precaucin documentos para un eventual y futuro procedimiento. Ello demostrara el potencial vnculo de las pruebas tributarias con la Ley, su formacin anticipada e intencionada con respecto a la solucin de una eventual controversia y su identificacin con la Prueba documental. La Obra reseada se encuentra dividida en cinco Captulos. Los Captulos I y II, ambos introductorios, tratan el concepto de la Prueba preconstituida en el proceso Civil y Penal, respectivamente. Estos primeros Captulos tienen por objeto hacer notar al lector que, pese a que Prueba Anticipada o Preconstituida surgiera originalmente en mbitos meramente judiciales, hoy se puede ver su influencia en materia tributaria. El Captulo III se dedica ntegramente a la formacin y recopilacin de las fuentes de la Prueba en el Derecho Tributario. Aqu se hace una interesante referencia al principio administrativo inquisidor o de investigacin de oficio, el cual busca la verdad material a travs de la prctica de Pruebas que se estimen necesarias. Igualmente se ha relacionado esta perspectiva con el principio de colaboracin o de aportacin de pruebas por parte de los contribuyentes. Esta relacin, muchas veces conflictiva, tiene en el procedimiento de fiscalizacin su punto lgido. En ste, el juicio y grado sobre la medida de la Prueba o carga de la Prueba recae en una u otra parte, dependiendo mucho de lo que se deba o quiera probar. Esta relacin e influencia mutua entre el deber de colaboracin y la Prueba en materia tributaria demuestra la utilidad para el Derecho Tributario del concepto de Prueba Preconstituida, en tanto existen deberes y obligaciones formales que ordenan conservar documentos que servirn de eventuales Pruebas, permitiendo estudiar y sobre todo predecir la futura finalidad probatoria de estos documentos. A su vez, la autora incluye dentro de la sociedad fisco-contribuyente el principio declarativo, que hace referencia a la forma habitual en que la Administracin Tributaria conoce de los hechos con trascendencia tributaria, manifestacin propia del principio del deber de colaboracin para con la Administracin. El Captulo IV se aboca al anlisis de la valoracin de la Prueba en el Derecho Tributario. Actividad que, al estar regida tambin por el principio de oficialidad, impone el deber de perseguir la verdad material. Es por ello que existen ciertas injerencias normativas en la valoracin, consistentes principalmente en limitar los medios de Prueba admisibles y en delinear las reglas sobre el valor probatorio que stas deben tener, con lo cual se busca que las Pruebas a valorarse estn libres de subjetividades, como la confesin, el juramento o cualquier otra prueba legal de parte. Limitaciones utilizadas por el legislador tanto para afirmar o atribuir valor probatorio, va presunciones o ficciones, a hechos y documentos, como para negarles calidad probatoria. Es as que, para completar el anlisis de la Prueba en el Derecho Tributario y recogiendo todo lo avanzado hasta aqu, el Captulo V delimita los elementos de Prueba a presentar y valorar en un eventual procedimiento contencioso administrativo, as como en uno tributario-penal, preservando el carcter revisor de aqul, tanto en actas y diligencias de fiscalizacin, y el carcter reformador y sancionador de ste.

RODRGUEZ-BEREIJO LEN, Mara Thomson Aranzadi, 2007, 315 pgs.

La autora de la presente Obra empieza sentenciando textualmente que la Prueba es uno de esos temas malditos de la Ciencia Jurdica que participa de un extrao destino. En el mbito tributario, agrega la misma, el tratamiento de la Prueba, lejos de escapar a ese maldito destino, constituye un ejemplo paradigmtico de la confusin reinante en torno a la prueba jurdica y, con contadas excepciones, se puede calificar como uno de los grandes olvidados en el anlisis de la realidad jurdico-tributaria. Como ocurre con algunos buenos libros, el de Rodrguez-Bereijo Len, quien es profesora de la Universidad Autnoma de Madrid, tiene como origen una brillante tesis doctoral ante un jurado calificado (Jos Luis Prez de Ayala, Juan Martn Queralt, Carlos Palao Taboada, Ernesto Eseverri y Valentn Corts Domnguez) y se enmarca en una lnea de investigacin que se desarrolla en el mencionado centro de estudios.
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Aplicacin del Rgimen de Detracciones en Servicios


Servicio de venta integral de productos farmaceticos de terceros
INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000 Lima, 16 de julio de 2008 MATERIA: Se plantea el supuesto de empresas que prestan el servicio integral de venta de productos farmacuticos(1), en virtud del cual se comprometen a realizar mltiples prestaciones orientadas a incentivar las ventas de los productos de la empresa usuaria, siendo algunas de ellas las siguientes: Respecto de productos farmacuticos que se expenden sin receta mdica(2), la empresa se compromete a: i) coordinar la colocacin de los anuncios publicitarios en los distintos medios de difusin; ii) adquirir y coordinar la distribucin del material promocional; iii) organizar talleres de difusin de los productos; y, iv) ejecutar programas de fidelizacin de algunos productos. En relacin con los productos farmacuticos que se expenden con receta mdica(3), la empresa se compromete a: i) ejecutar programas de divulgacin cientfica orientados a enviar a mdicos a congresos nacionales e internacionales a fin de informarlos sobre las bondades del medicamento; y, ii) organizar y ejecutar planes de visita de los vendedores a los consultorios de los mdicos con la finalidad de explicar las bondades del producto. Para ambos productos, la empresa se compromete a: i) participar en actividades que ofrecen las asociaciones de pacientes que potencialmente pueden incrementar las buenas referencias de las cualidades del producto; ii) participar en ofertas de creacin de bibliotecas en un instituto de salud; iii) adquirir accesos a suscripciones electrnicas que son brindadas a potenciales referentes; iv) equipar reas de instituciones de salud; v) otorgar becas de estudios para fomentar potenciales referentes; vi) realizar todas las acciones necesarias para verificar que los productos farmacuticos que la empresa usuaria vende al pblico no generen una reaccin adversa en los pacientes; vii) realizar todas las gestiones ante la DIGEMID para obtener todas las autorizaciones legales que los productos farmacuticos requieran para su comercializacin; y, viii) realizar todas las coordinaciones para que las farmacias y cadenas comerciales donde se expenden los productos farmacuticos se encuentren debidamente abastecidas. Al respecto, se consulta si dicho servicio califica como un servicio de publicidad sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT); y de no ser as, si el mismo calificara como algn otro servicio sujeto al referido Sistema, conforme al Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(5) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(6), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
ANLISIS: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como

(1) Se entiende que, por dicho servicio, las empresas perciben una retribucin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. (2) Que pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sin ninguna restriccin. (3) Que por una restriccin legal, no pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sino a travs de mecanismos de incentivos indirectos orientados fundamentalmente a informar adecuadamente a los mdicos sobre las bondades del medicamento. (4) Publicado el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias. (5) Publicado el 14 de noviembre de 2004, y normas modificatorias. (6) Publicada el 15 de agosto de 2004, y normas modificatorias.

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el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios(7) sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos a este Sistema a Otros servicios empresariales. En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT a Otros servicios empresariales, describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas, comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn incluidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo(8). Entre las actividades consideradas como Otros servicios empresariales se encuentra la de Publicidad comprendida en la clase 7430 de la CIIU - Tercera Revisin (literal f) del numeral 5). 2. Ahora bien, en relacin con el servicio materia de consulta, en el Anexo del Oficio N 079-2008-INEI/DNCN, precisado con el Oficio N 117-2008-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha concluido que de acuerdo al servicio que prestan, las empresas proveedoras de servicios que tienen la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, se encuentran clasificadas en la clase 7430: Publicidad. Al respecto, en el Anexo del citado Oficio N 079-2008INEI/DNCN, el INEI adjunta la nota explicativa de la Clase 7430 Publicidad segn la CIIU Revisin 3: Clase: 7430 Publicidad En esta clase se incluye la prestacin de servicios de publicidad. Las actividades de las empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y la decoracin de escaparates, el diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios en automviles y autobuses, etc.; la representacin de los medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad area; la distribucin y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad. Tambin se encargan de creacin de stand o puestos; conduccin de campaas de marketing y otros servicios publicitarios con el objetivo de atraer y retener clientes(9). 3. En consecuencia, conforme puede apreciarse, el servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT.
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CONCLUSIN: El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT.
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica

Servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento


INFORME N 164-2008-SUNAT/2B0000 Lima, 14 de agosto de 2008 MATERIA: Se consulta si el servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento, se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14 de noviembre 2004, y norma modificatoria (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15 de agosto de 2004, y normas modificatorias.
(7) Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. (8) Entendemos que el servicio materia de consulta no califica como servicio de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. (9) Como exclusiones a la Clase: 7430 Publicidad, el INEI ha sealado lo siguiente: La impresin de material publicitario se incluye en la clase 2221 (Actividades de impresin). El estudio de mercados se incluye en la clase 7413. Las actividades de relaciones pblicas se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin). Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.).

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ANLISIS: Para efecto del presente Informe, se parte de la premisa que la consulta se encuentra referida a la movilizacin de contenedores vacos que no han sido nacionalizados y que estn sujetos al Rgimen de Ingreso y Salida de Contenedores. Asimismo, que el servicio de movilizacin es prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal por la entidad competente, en favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia de movilizacin por parte del Almacn Aduanero, bajo cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin. En este sentido, se entiende que la interrogante planteada est orientada a establecer si el servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y si, por lo tanto, no le es aplicable el SPOT. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. 2. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT seala que estn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la citada Resolucin. Ahora bien, en el numeral 4 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin se encuentra incluido el servicio de movimiento de carga, el cual comprende a la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Asimismo, en dicho numeral se seala que para tal efecto se entender por: a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin. d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. Aade el referido numeral que no se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV. 3. A su vez, el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT
dispone que no estn incluidos en el numeral 4 del Anexo 3 en comentario los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Segn dicho numeral, para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerar como operador de comercio exterior, entre otros, a los Almacenes Aduaneros. 4. Si bien el servicio materia de consulta puede considerase como un supuesto de movilizacin de bienes, es necesario verificar si dicho servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances del numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, para ser excluido de la aplicacin del SPOT. Cabe tener en cuenta que, de acuerdo con las premisas del presente Informe, el servicio bajo anlisis es prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal por la autoridad competente a favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia de movilizacin, bajo cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin. Por otro lado, la movilizacin de un contenedor despus de ser vaciado, para su depsito en los recintos de un Almacn Aduanero, est vinculada a una operacin de comercio exterior, en razn a que la utilizacin de dicho contenedor como elemento de transporte se deriv de la destinacin de mercancas a un rgimen aduanero, operacin o destino aduanero especial o de excepcin para su internamiento al territorio nacional y su devolucin est relacionada a la ltima fase del servicio logstico prestado al dueo o consignatario de la mercanca. 5. De lo antes expuesto, se puede afirmar que el servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por ende, no se encuentra sujeto al SPOT.

CONCLUSIN: El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al SPOT.
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica

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Drawback en el Caso de Exportacin de Bienes Sujetos a Maquila


INFORME N 51-2008-SUNAT/2B4000 Lima 26 de agosto de 2008 MATERIA: Se formula consulta en relacin a si es factible que las empresas exportadoras, que encargan la produccin del bien a exportar a un tercero (fabricante), le compren a este la materia prima para que con dichos insumos realice la produccin del bien final. Asimismo, se consulta que de ser afirmativa la respuesta a la primera interrogante se aclare que si la venta de la referida materia prima puede sustentarse con la factura del servicio de produccin por encargo. BASE LEGAL: Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias, que aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas; en adelante, Ley General de Aduanas. Decreto Supremo N 011-2005-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas; en adelante, Reglamento de la Ley General de Aduanas. Decreto Supremo N 104-95-EF y modificatorias, que aprueba el Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios; en adelante, Procedimiento de Restitucin. Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 000299-2003 y modificatorias, que aprueba el Procedimiento INTAPG.07 (v.2), denominado Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback; en adelante, Procedimiento INTA-PG.07. Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT y modificatorias, que aprueba el Reglamento de Comprobantes de Pago; en adelante Reglamento de Comprobantes de Pago. ANLISIS: Sobre el particular, debemos sealar que de acuerdo a lo establecido por el artculo 131 del Reglamento de la Ley General de Aduanas: Podrn ser beneficiarios del rgimen de drawback las empresas exportadores que importen o hayan importado a travs de terceros, las mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado, as como las mercancas elaboradas con insumos o materias primas importados adquiridos de proveedores locales, conforme a las disposiciones especficas que se dicten sobre la materia. A mrito de la norma citada, tienen derecho de beneficiarse con el Drawback, las empresas exportadoras que se encuentren en los siguientes supuestos: a. Empresa exportadora que importe mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien materia de exportacin. b. Empresa exportadora que importe a travs de terceros las mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado. c. Empresa exportadora que elabore mercancas con insumos o materias primas importados adquiridos de proveedores locales. Al respecto, en relacin a la importacin de insumos y materias primas a travs de terceros, el numeral 2) del artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15(1) seala que la empresa exportadora deber adjuntar con carcter de declaracin jurada, para admisin a trmite de su solicitud de restitucin, para el caso de compras internas de mercancas importadas por terceros: Copia de la factura del proveedor, la misma que deber cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por su parte, en relacin a la produccin por encargo, el numeral 3) del artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15(2), sobre disposiciones complementarias para la aplicacin del Procedimiento de Restitucin establece que la empresa exportadora en caso de produccin o elaboracin por encargo(3) deber adjuntar con carcter de declaracin
jurada para admisin a trmite de su solicitud copia de la Factura que acredite el servicio prestado. Cabe sealar, que el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago al regular los requisitos mnimos de las facturas precisa que las que se emitan por servicios deben contener como informacin no necesariamente impresa la descripcin o tipo de servicio prestado; asimismo, al referirse a la oportunidad de entrega de un comprobante de pago, en su numeral 5 del artculo 5 detalla que en la prestacin de servicios esta se produce cuando alguno de los supuestos ocurra primero: i. La culminacin del servicio. ii. La percepcin de la retribucin parcial o total debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. iii. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Del contexto legal expuesto fluye que resulta factible para efectos del acogimiento al precitado rgimen devolutivo que la empresa exportadora encargue la produccin del bien a exportar a un tercero y le compre a ste (en su calidad de proveedor local) la totalidad de la materia prima que se utilizar en la produccin del bien final; es decir, que una misma empresa puede eventualmente reunir la calidad de proveedor local para efectos del suministro de insumos y materias primas importados por un tercero y de prestador del servicio para efectos de la produccin o elaboracin por encargo del bien a exportar. No obstante que el supuesto detallado en el prrafo anterior no contraviene lo dispuesto por la normatividad especial en materia de restitucin, debe tenerse en cuenta los requisitos de fondo y forma exigidos por el Procedimiento de Restitucin y sus normas conexas(4) para la validez del beneficio de restitucin y en especial lo dispuesto por el artculo 2 del acotado texto legal, en el sentido que los bienes exportados objeto de la restitucin simplificada son aquellos en cuya elaboracin se utilicen materias primas, insumos, productos intermedios o partes o piezas importadas cuyo valor CIF no supere el 50% del valor FOB del producto exportado. Finalmente, en relacin al otro extremo de la consulta debemos precisar que la venta de los insumos y materia prima puede sustentarse en la factura del servicio de produccin por encargo siempre que cada operacin o prestacin (venta y prestacin del servicio, respectivamente) se consigne de manera clara y diferenciada en la factura, la misma que deber cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

CONCLUSIONES: De lo expuesto y de acuerdo a lo sealado en el rubro Anlisis del presente informe estimamos pertinente sealar que resulta factible que la empresa exportadora encargue la produccin del bien a exportar a un tercero y le compre a ste (en su calidad de proveedor local) la totalidad de la materia prima que se utilizar en la produccin del bien final. Asimismo, debemos sealar que la venta de los insumos y materia prima puede sustentarse en la factura del servicio de produccin por encargo siempre que cada operacin o prestacin (venta y prestacin del servicio, respectivamente) se consigne de manera clara y diferenciada en la factura.
SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurdico Aduanero Intendencia Nacional Jurdica
____ (1) Sustituido por el artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 195-95-EF. (2) dem. (3) El artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 195-95-EF precis que la empresa productora exportadora comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca la mercanca a exportar sin distincin ni calificacin sectoriza previa; y , asimismo, a la que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce; o aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta. (4) Entre otras el Procedimiento INTA-PG..07.

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

La Administracin Tributaria como demandante en el Amparo


El caso de la titularidad del derecho fundamental al debido proceso de la SUNAT
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EXPEDIENTE N: 01407-2007-PA/TC PROCEDENCIA: TACNA INTERESADO: INTENDENCIA DE ADUANA DE TACNA En Lima, a los 8 das del mes de agosto de 2008, la Sala Primera del Tribunal Constitucional, integrada por los Magistrados Landa Arroyo, Beaumont Callirgos y Eto Cruz, pronuncia la siguiente sentencia ASUNTO El recurso de agravio constitucional interpuesto por la Intendencia de Aduana de Tacna contra la sentencia expedida por la Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Tacna, su fecha 4 de diciembre 2006, a fojas 120, que declar improcedente la demanda de autos. ANTECEDENTES Con fecha 10 de febrero de 2006, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-Intendencia de Aduanas de Tacna, representada por doa Dianida Vargas Olivera, interpone demanda de amparo contra don Augusto Moiss Tamayo Pinto-Bazurco, en su calidad de titular de la Segunda Fiscala Superior Mixta de Tacna, solicitando la nulidad de las Resoluciones Ns. 129-05-MP-2FSM-Tacna, su fecha 3 de octubre de 2005, 001-2005-MP2aFSM-Tacna, su fecha 25 de noviembre de 2005, y de la Resolucin S/N de fecha 30 de diciembre de 2005. Manifiesta que por medio de tales resoluciones se vulnera su derecho al debido proceso reconocido en el artculo 139, inciso 3), de la Constitucin, ya que el Ministerio Pblico decidi no formalizar denuncia argumentando que la abogada Dianida Vargas Olivera careca de poderes para presentar la denuncia en representacin de la SUNAT. El Primer Juzgado Civil de Tacna, con fecha 7 de julio de 2006, declara improcedente la demanda, estimando que de acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 217-2004/SUNAT, la Jefa del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Tacna estaba facultada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico. No obstante, indic que siendo el Ministerio Pblico el titular de la accin penal, le corresponda la prosecucin del delito, no existiendo vulneracin a algn derecho fundamental de la demandante. La recurrida confirma la apelada, considerando que si bien el Ministerio Pblico o la representante de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) pueden ejercer su derecho a denunciar, el Ministerio Pblico es quien protege a la sociedad debiendo respetarse su decisin. FUNDAMENTOS Rechazo liminar de la demanda y competencia del Tribunal para expedir una sentencia sobre el fondo 1. Como se aprecia de autos, las instancias precedentes han rechazado liminarmente la demanda. Frente a ello cabe expresar que en constante y reiterada jurisprudencia (sentencias de los Expedientes Ns. 04587-2004-AA/TC, 09754-2005-PC/TC, 01211-2006-PA/ TC, 09895-2006-PA/TC, entre otros) este Tribunal ha expresado que si de los actuados se evidencia los suficientes elementos de juicio que permitan dilucidar y resolver la pretensin, resulta innecesario condenar al recurrente a que vuelva a ver que su proceso se reinicia o se dilata, no obstante todo el tiempo transcurrido, ms an si se tiene en consideracin que, conforme se verifica de folios 68, 74, 75, 81, 96, 98, 101, 110, 116, 123, 124, 134 y 136 se ha cumplido con poner en conocimiento del emplazado el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin que rechaz OCTUBRE 2008 liminarmente la demanda y el auto que lo concede, as como la resolucin de la Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Tacna que declara la nulidad de la resolucin del a quo, entre otros autos procesales, conforme a lo dispuesto por el artculo 47, in fine, del Cdigo Procesal Constitucional. 2. Estando, pues, debidamente informado el demandante con la existencia de este proceso y sus fundamentos, se ha garantizado su derecho de defensa. Asimismo, verificndose de los actuados el supuesto al que se refiere la jurisprudencia, de contar con los suficientes elementos de juicio que permitan dilucidar que la controversia constitucional, resultara ocioso privilegiar un formalismo antes [de] la cautela del derecho fundamental invocado. En efecto, de una evaluacin de los actuados se evidencia que existen los recaudos necesarios para emitir un pronunciamiento de fondo, por lo que, siendo as y en aplicacin de los principios de economa y celeridad procesal, este Colegiado emitir pronunciamiento de fondo. Delimitacin del petitorio 3. La recurrente solicita que se declaren nulas las resoluciones emitidas Ns 12905-MP-2FSM-Tacna, 001-2005-MP2FSM-Tacna y S/N de fecha 30 de diciembre de 2005 emitidas por la Segunda Fiscala Superior Mixta debido a que afectan su derecho al debido proceso por cuanto el Ministerio Pblico estima que la Jefa del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de la Aduana de Tacna no contaba con la legitimacin activa para representar a la SUNAT. 4. Por consiguiente, el problema a dilucidar es determinar si la justificacin argumentativa del Ministerio Pblico resulta insuficiente y, por ende, vulnera el derecho al debido proceso de la actora. 39

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Titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdico-pblicas 5. Antes de entrar al fondo de la materia debe precisarse preliminarmente lo concerniente a la titularidad de las personas jurdico-pblicas. El tema ha merecido interesantes y enconadas posiciones tanto en la doctrina como en la jurisprudencia comparada. Y es que, en principio, las entidades pblicas no tendran derechos sino competencias. Por su parte, este Tribunal ya ha ido decantando su posicin, expresando la posibilidad de que las personas jurdico-pblicas puedan ser titulares de algn derecho fundamental como los derechos al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva (vase, al respecto, las resoluciones de los Expedientes Ns 1150-2004-AA/TC, 2939-2004AA/TC y 4972-2006-PA/TC FJ 12). No obstante, este Colegiado considera pertinente reforzar los fundamentos que sostienen esta posicin. 6. Una de las razones que generan el referido debate es el hecho de que tradicionalmente se ha comprendido que los derechos fundamentales son ejercidos por los individuos frente al Estado. En efecto, a partir de las revoluciones norteamericana y francesa, inspiradas en el iusnaturalismo racionalista, los derechos fundamentales se consagraban como esferas de libertad de la persona humana impenetrables por la voluntad del Estado. Es de recordar que nos encontramos frente a las libertades individuales clsicas, libertad de propiedad, de expresin, religiosa, entre otras, las que yacan edificadas sobre la autonoma de la voluntad del individuo y se manifestaban en un no hacer del Estado. 7. Con el devenir del siglo XX, el fenmeno de la industralizacin y la crisis del Estado Liberal de Derecho, esta concepcin de los derechos individuales deba ser complementada en concordancia con el contexto poltico y las demandas sociales. Surgen entonces, por primera vez, Constituciones que recogen los llamados derechos sociales, econmicos y culturales cuya configuracin es claramente diferente a la de las libertades clsicas. Ya no es posible hacer referencia solo a esferas de libertad negativa, se requiere ahora una accin positiva por parte del Estado. Se exige una serie de prestaciones en favor de los ciudadanos a fin de satisfacer ciertos requerimientos bsicos, los que permitirn finalmente acceder o gozar plenamente de las libertades individuales. 8. De igual manera esto ocurre con los llamados derechos de tercera generacin, dirigidos a tutelar manifestaciones relativas al cuidado del ambiente, el patrimonio cultural y el derecho a la paz, entre otros, cuya fundamentacin se encuentra en el principio de solidaridad. 9. Es de inferirse, entonces, que la relacin Estado-Sociedad ha variado sobremanera desde la configuracin del Estado en el siglo XIX a la actualidad. De una visin que propona una divisin tajante entre ambos, se ha derivado a una relacin ms similar a la integracin de uno y otra. Ello implic un cambio en la organizacin estatal que devino en la creacin de diversas entidades pblicas encargadas de cumplir con las obligaciones propias de la administracin y prestacin de servicios. Dichas entidades, a fin de cumplir con sus funciones deban en muchos casos acudir al rgano jurisdiccional. A manera de ejemplo podra hacerse referencia a la Defensora del Pueblo y a la SUNAT; aquella se encuentra facultada para interponer demandas de amparo en virtud al artculo 40 in fine del Cdigo Procesal Constitucional, mientras que sta puede cuestionar va el contencioso-administrativo las decisiones adversas emitidas por el Tribunal Fiscal, siempre que cumpla con lo establecido por el artculo 157 del Cdigo Tributario. En tales supuestos, resulta evidente que el rgano jurisdiccional tambin tendr que respetar los principios y derechos contenidos en el artculo 139 (entre ellos el numeral 3) de la Constitucin, no solo por ser normas objetivas, sino tambin porque deben comprenderse como derechos fundamentales de las partes titulares del proceso. Artculo 5 numeral 9 del Cdigo Procesal Constitucional 10. Determinar que las personas jurdicas de derecho pblico sean titulares del derecho fundamental al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva, conlleva la posibilidad de su tutela va el proceso de amparo. Aunado a ello, debe observarse la causal de improcedencia contenida en el artculo 5 numeral 9 del Cdigo Procesal Constitucional, la cual estipula que frente a conflictos entre entidades de derecho pblico la demanda tendr que declararse improcedente. Es importante resaltar que tal disposicin pretende que el amparo no sea utilizado para resolver contiendas competenciales, conflictos intraorgnicos entre entidades administrativas y conflictos competenciales o de atribuciones constitucionales en sentido estricto. 11. Frente a ello, es deber de este Colegiado dilucidar esta aparente antinomia, la misma que tendr que ser resuelta en aplicacin de criterios que integren las diferentes normas del Cdigo Procesal Constitucional a la luz de la Constitucin, de tal manera que se privilegie y optimice la tutela de los derechos fundamentales. A propsito de ello debe recordarse que si bien ningn derecho fundamental es absoluto, encontrndose sujeto a lmites, ello no debe llevarnos a aplicar de manera irrazonable las figuras procesales que regulan la procedencia del amparo. 12. En efecto, del artculo 200, numeral 2, de la Constitucin y del artculo II del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional, que consagra como uno de los fines esenciales de los procesos constitucionales garantizar la vigencia efectiva de los derechos fundamentales, se desprende que, en casos como el presente, la pretensin debe ser analizada a fin de determinar si efectivamente ha existido afectacin al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva. Optar por una alternativa contraria, en donde predomine la improcedencia de la demanda, claramente vaciara de contenido los referidos derechos fundamentales de las personas jurdico-pblicas. 13. En suma, no se estara procediendo conforme a la Constitucin si prima facie se niega la posibilidad de que las personas jurdico-pblicas puedan tutelar derechos como el debido proceso y la tutela jurisdiccional efectiva. Por consiguiente, es claro que se debe pasar a analizar el fondo de la pretensin a fin de dilucidar la presente controversia. Ministerio Pblico y debido proceso 14. El Ministerio Pblico es una entidad autnoma encargada, entre otras cuestiones, de la defensa de la legalidad y de los intereses pblicos tutelados por el derecho. Asimismo, representa a la sociedad en los procesos judiciales (artculos 158 y 159 de la Constitucin), siendo por lo tanto el titular de la accin penal. Se coloca as a esta entidad en una situacin cuya toma de decisiones puede afectar de una u otra forma situaciones jurdicas de relevancia, lo que supone que la institucin guarde un mnimo de motivacin en sus resoluciones. Este criterio se enmarca dentro del principio de interdiccin de la arbitrariedad. 15. Por otro lado, si bien se ha hecho referencia al artculo 139 de la Constitucin, relativo a los principios de la funcin jurisdiccional, debe tenerse en cuenta que este Tribunal ha establecido en reiteradas ocasiones que el debido

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proceso y los derechos que conforman su contenido esencial estn garantizados no solo en el seno de un proceso judicial, sino tambin en el mbito del procedimiento administrativo (Sentencia del Expediente N 04289-2004-AA/TC, FJ 3). 16. Ms puntualmente, se ha indicado que En lo que respecta al derecho al debido proceso, reconocido en el inciso 3) del artculo 139 de la Constitucin, cabe sealar que dicho atributo fundamental forma parte del modelo constitucional del proceso, cuyas garantas mnimas deben ser respetadas para que el proceso pueda considerarse debido. En ese sentido, la exigencia de su efectivo respeto no solo tiene que ver con la necesidad de garantizar a todo justiciable determinadas garantas mnimas cuando este participa en un proceso judicial, sino tambin con la propia validez de la configuracin del proceso, cualquiera que sea la materia que en su seno se pueda dirimir, como puede ser la actividad investigatoria que desarrolla el fiscal penal en sede prejurisdiccional. De esta forma, el debido proceso no solo es un derecho de connotacin procesal que se traduce, como antes se ha dicho, en el respeto de determinados atributos, sino tambin una institucin compleja que desborda el mbito meramente jurisdiccional (Sentencia del Expediente N 02521-2005-PHC/TC, FJ 5). 17. Respecto a la debida motivacin se ha dicho tambin que implica que una resolucin deba contar con suficiente motivacin tanto de los hechos como de la interpretacin y/o razonamiento de normas invocadas. Por otro lado la motivacin de una decisin no solo consiste en expresar la norma legal en la que se ampara, sino fundamentalmente en exponer suficientemente las razones de hecho y el sustento jurdico que justifican la decisin tomada (Sentencia del Expediente 03283-2007-PA/TC, FJ 3). Anlisis de la controversia 18. Tal como se observa en folios 2, la Resolucin de Superintendencia N 2172004/SUNAT, publicada el 25 de setiembre de 2004, en su artculo 3 indica que los Jefes de Divisin y Departamento de Asesora Legal de las Intendencias de Aduanas tienen la condicin de representantes y estn premunidos de las facultades mencionadas en el artculo 2 de la misma norma, esto es, se encuentran facultados para actuar en materia administrativa, arbitral, civil, constitucional laboral y penal. 19. A folios 5, se observa que la resolucin de la Superintendencia Nacional de Aduanas, Ns. 000482-2004/SUNAT/ A, de fecha 15 de octubre de 2004, resuelve encargar las funciones de Jefe del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna a doa Dianida Vargas Olivera. 20. De lo expuesto se deduce que la Jefa del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna se encontraba legitimada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico cuando as corresponda, de acuerdo a su competencia funcional. Lo expuesto resulta ser de tal claridad que llama la atencin las decisiones tomadas por el Ministerio Pblico (folios 8, 11 y 15). En ellas, se hace mencin de manera casi exclusiva a la falta de legitimidad para obrar, dejando de lado el anlisis referente a la magnitud y trascendencia del supuesto delito cometido. 21. Lo planteado, sin embargo, no debe ser tergiversado o confundido. El hecho de que se le exija una motivacin adecuada y coherente a las resoluciones del Ministerio Pblico no implica en modo alguno que se le pueda compeler a formalizar una denuncia. Al ser un ente constitucional autnomo, titular nico y exclusivo de la accin penal, tal decisin se encuentra por entero dentro de sus mbitos competenciales, lo que le permitir en cada caso evaluar si existen o no los indicios suficientes para determinar la formalizacin de la denuncia. Lo contrario implicara restringir la autonoma que corresponde al Ministerio Pblico en el desenvolvimiento de las funciones que la Constitucin le ha conferido. 22. En suma, es claro apreciar que la motivacin expuesta por la Segunda Fiscala Superior Mixta de Tacna, al no observar un mnimo de coherencia con la realidad de los hechos en los motivos que expuso para no formalizar la demanda, afect el derecho al debido proceso de la actora, al no haber motivado debidamente su decisin. Actuacin de las instancias inferiores 23. Ha llamado la atencin de este Tribunal Constitucional las resoluciones vertidas tanto en primera como en segunda instancia. En ambas se observan consideraciones contradictorias. De un lado, tanto el a quo como el ad quem no ponen en duda la legitimidad de la Jefe del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna para interponer demanda de amparo e incluso la denuncia penal. Sin embargo, de otro lado, desechan la pretensin de la demandante en el entendido de que al ser el Ministerio Pblico el representante de la sociedad y el titular de la accin penal, sus decisiones deben de ser respetadas. 24. Evidentemente, tales resoluciones no hacen ms que obviar el tema de fondo, no analizando ni ponderando las resoluciones cuestionadas. Renuncia as el juez constitucional a su deber de tutela frente a la vulneracin de los derechos fundamentales producida por acto u omisin de cualquier autoridad, funcionario o persona (artculo 200, inciso 2, de la Constitucin). Y es que la manera como resuelven la causa dichas instancias, haciendo tan solo una referencia al rol constitucional del Ministerio Pblico, sin evaluar si es que efectivamente la resolucin cuestionada se condice con tal cometido constitucional, pone en evidencia cun endeble es la fundamentacin esbozada. 25. Las argumentaciones propuestas por el a quo y el ad quem equivaldran inclusive a sostener que existen actos de alguna entidad estatal cuya validez constitucional no puede ser objeto de control constitucional, lo que supone sostener que en tales mbitos la Constitucin ha perdido su condicin de norma jurdica, para volver a ser una mera carta poltica referencial, incapaz de vincular al poder (Sentencia del Expediente N 05854-2005-AA/TC, FJ 7). Este tipo de argumentos resultan inaceptables en el marco de una jurisdiccin constitucional como la adoptada por la Constitucin, que desarrolla procesos especiales cuya finalidad es precisamente garantizar su primaca y la efectiva vigencia de los derechos fundamentales. Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la Constitucin Poltica del Per HA RESUELTO Declarar FUNDADA la demanda; por consiguiente, NULAS las Resoluciones Ns. 129-05-MP-2FSM-Tacna, 001-2005-MP2FSM-Tacna y la Resolucin S/N de fecha 30 de diciembre de 2005 emitidas por la Segunda Fiscala Superior Mixta de Tacna, debindose proceder a emitir un nuevo pronunciamiento con la debida motivacin. Publquese y notifquese.

SS. LANDA ARROYO BEAUMONT CALLIRGOS ETO CRUZ

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COMENTARIO:
INTRODUCCIN
Es materia de comentario la Sentencia de la Primera Sala del Tribunal Constitucional (TC) recada en el Expediente N 01407-2007-PA/TC (en adelante la Sentencia) que se refiere a la titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdicas de Derecho Pblico y, en particular, a la posibilidad de que estas puedan recibir tutela constitucional por la va del proceso constitucional de Amparo. La demanda de Amparo fue presentada por una Intendencia de Aduanas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) contra una Fiscala Superior del Ministerio Pblico, al considerarse que se haba vulnerado el derecho a debido proceso por desconocer la representacin legal de una funcionaria de dicha institucin. La controversia estaba referida a si la Jefa del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna de la SUNAT se encontraba legitimada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico, de acuerdo a su competencia funcional. Ahora bien, en la primera instancia del Poder Judicial (PJ), el Juzgado Civil declar improcedente la demanda, al estimar que si bien la funcionaria estaba facultada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico, esta institucin resulta ser el titular de la accin penal, y por ello le corresponda la prosecucin del delito, no existiendo vulneracin a algn derecho fundamental de la demandante. La Corte Superior confirm la apelada, concluyendo que si bien el Ministerio Pblico o la representante de SUNAT pueden ejercer su derecho a denunciar, el Ministerio Pblico es quien protege a la sociedad debiendo respetarse su decisin. El TC conoce el caso va recurso de agravio constitucional, declarando finalmente fundada la demanda y nulas las resoluciones de la Fiscala, ordenando que se emita un nuevo pronunciamiento debidamente motivado, en base a los argumentos que veremos a continuacin. que se est recurriendo a una va de tutela urgente como es la constitucional. En todo caso es imperativo que en tales circunstancias se haya podido ejercer el derecho de defensa a las partes del proceso. As, en dicha perspectiva, se indica en la Sentencia que el demandado ha tomado conocimiento de los actuados correspondientes del proceso. Cabe sealar que no se observa en la Sentencia que se haya planteado la existencia de una va igualmente satisfactoria al Amparo para atender la necesidad de tutela jurisdiccional y, por tanto, la no procedencia de este proceso constitucional, tal como est recogido en el inciso 2) del artculo 5 del Cdigo Procesal Constitucional (CPC). Este aspecto deber ser precisado por el TC en un prximo pronunciamiento.

II. ALCANCES SUSTANTIVOS DE LA SENTENCIA


1. La titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdico-pblicas y la interpretacin del numeral 9 del artculo 5 del Cdigo Procesal Constitucional
Uno de los temas desarrollados por el TC en la Sentencia bajo comentario est referido a la titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdico-pblicas (en adelante entidades pblicas), luego de reconocer que sobre el particular existen posiciones dismiles tanto en la doctrina como en la jurisprudencia comparada. Esto a partir de que, como se sabe, en principio, las entidades pblicas no tendran derechos sino competencias. Ha sido y sigue siendo largo el debate referido a si las entidades pblicas pueden iniciar un proceso constitucional, pues se sostiene vlidamente que al permitirlo se estara reconociendo la titularidad de un derecho fundamental a un sector del poder estatal, planteamiento que resulta inaceptable en la concepcin clsica de la tutela procesal en la va constitucional. Efectivamente, en principio los derechos fundamentales y las libertades pblicas constitucionales son derechos individuales que tienen al individuo-ciudadano por sujeto activo y al Estado por sujeto pasivo, en la medida que tienden a reconocer y proteger mbitos de libertad o prestaciones que los poderes pblicos deben otorgar o facilitar a aqullos. Ahora bien, en la Sentencia se refiere a que en anteriores fallos ya se haba aceptado la posibilidad de que las entidades pblicas puedan ser titulares de algn derecho fundamental, como los derechos al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva, y en esta oportunidad se refuerza los fundamentos en esa misma lnea de pensamiento. Como se recordar, tambin es cierto que, tiempo atrs, en algunos casos el TC ha rechazado demandas de Amparo presentadas por algunas Municipalidades en contra de la

I. ALCANCES PROCESALES DE LA SENTENCIA


El TC determina previamente si es competente para expedir una sentencia sobre el fondo de la controversia en vista que la demanda fue rechazada liminarmente en todas las instancias del PJ. Atendiendo a los principios de economa y celeridad procesal, recogidos por cierto en reiterada jurisprudencia del mismo TC, se concluye que se emitir pronunciamiento finalmente. Ello ocurre cuando de los actuados se evidencien los suficientes elementos de juicio que permitan dilucidar y resolver la pretensin, resultando innecesario condenar al demandante a que vuelva a ver que su proceso se reinicia o se dilata, no obstante todo el tiempo transcurrido, a sabiendas

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SUNAT, sobre la base de la causal recogida en el numeral 9 del artculo 5 del CPC, siendo el principal argumento el solo hecho de haber identificado que las partes eran dos entes que se encontraban en la categora de personas jurdicas de Derecho Pblico(1). Estbamos pues ante una posicin vacilante y poco uniforme por parte del TC que provena de una escueta y literal interpretacin de la citada norma del CPC. En la Sentencia, a partir de una explicacin de la evolucin del Estado-Sociedad hasta la actualidad, se concluye que, a fin de cumplir con sus funciones, diversas entidades pblicas deben acudir al rgano jurisdiccional, como es el caso de la Defensora del Pueblo y la propia SUNAT. En buena cuenta no se niega la posibilidad de que las entidades pblicas puedan tutelar derechos fundamentales por la va de un proceso constitucional. En cuanto a la SUNAT, el TC menciona que puede cuestionar, va la demanda Contenciosa Administrativa, las decisiones adversas emitidas por el Tribunal Fiscal (TF), siempre que cumpla con lo establecido por el artculo 157 del Cdigo Tributario. De esta expresin se puede colegir que se ha dado una validacin constitucional a los requisitos recogidos en dicha norma del CT. No podra extenderse esta conclusin respecto de lo prescrito en el artculo 154 del CT, cuando se indica que en los casos de resoluciones del TF que establezcan Jurisprudencia Obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda Contenciosa Administrativa ante el PJ. A la luz de la Sentencia, habra que preguntarse si tambin es constitucional esta limitacin a la Administracin Tributaria. Para el TC, en tales supuestos, resulta evidente que el rgano jurisdiccional tambin tendr que respetar los principios y derechos contenidos en el artculo 139 de la Constitucin Poltica, no slo por ser normas objetivas, sino tambin porque deben comprenderse como derechos fundamentales de las partes titulares del proceso. Desde nuestro punto de vista se trata en puridad del reconocimiento de derechos procesales, la mayora de ellos fundados en derechos de relieve constitucional sin duda, a favor de entidades pblicas que son parte de un proceso, es decir que tienen capacidad para ser parte en un proceso. Esta perspectiva es entendida en el sentido que bajo determinados contextos debe asumirse o calificarse a la entidad estatal como un ente privado para as considerarlo con las mismas oportunidades que los particulares, lo cual ocurre, por ejemplo, en un proceso judicial, donde debe exigirle y garantizrsele al juzgador las condiciones para resolver sin presiones de ningn poder, y menos de uno proveniente del Estado. A partir del reconocimiento de una garanta del derecho de igualdad en una vertiente procesal, puede concluirse que las entidades pblicas realmente tienen derechos fundamentales, y que estos pueden ser recurridos en proteccin por la va del Amparo? La Constitucin Poltica no contiene una norma expresa sobre el particular, pues en su artculo 200 se reconoce al Amparo como una garanta constitucional que procede contra un hecho que vulnera o amenaza derechos constitucionales pero no se precisa propiamente a quin se le reconoce esta accin. El artculo 39 del CPC ha sealado que el afectado es la persona legitimada para interponer el proceso de Amparo, de lo cual se desprende que el legislador, en principio, ha otorgado la legitimidad procesal del Amparo al mismo sujeto que espera defender su propio derecho constitucional vulnerado o amenazado. De acuerdo a lo antes sealado se entiende que slo aquel que tiene derechos constitucionales puede ser demandante en el Amparo, con lo cual se deja de lado la postura doctrinaria que sostiene que la legitimacin para interponer el Amparo corresponde a cualquier persona natural o jurdica que sea titular de un inters legtimo de relieve constitucional, aun cuando no sea titular del derecho fundamental que se alega como vulnerado o amenazado. Nos parece que hubiera sido interesante que el TC desarrollara y diferenciara el inters y legitimidad para obrar en un proceso constitucional y la titularidad de derechos fundamentales. Siendo as, slo las entidades pblicas podran ser demandantes en el Amparo en tanto se les reconozca la titularidad de derechos constitucionales. Para el TC, como ya se adelant, es admisible reconocer a las entidades pblicas por lo menos los derechos al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva. En este punto conviene detenernos para revisar la interpretacin que el TC realiza en la Sentencia sobre el numeral 9 del artculo 5 del CPC, el mismo que ha establecido que no proceden los procesos constitucionales cuando se trate de conflictos entre entidades de derecho pblico interno. Los conflictos constitucionales surgidos entre dichas entidades, sean poderes del Estado, rganos de nivel o relevancia constitucional, gobiernos locales y regionales, sern resueltos por las vas procedimentales correspondientes. En la Sentencia se seala que la norma citada tiene por objeto que el Amparo no sea utilizado para resolver contiendas competenciales, conflictos intraorgnicos entre entidades administrativas y conflictos competenciales o de atribuciones constitucionales en sentido estricto. Por tanto, para el TC, el hecho de que el demandante de un Amparo sea una entidad pblica no es causal en s misma de la improcedencia de este proceso constitucional, sino cuando la controversia est referida a algunos de los temas antes enunciados.

2. La motivacin de las resoluciones del Ministerio Pblico y la afectacin del debido proceso de la SUNAT
A continuacin el TC determina si efectivamente ha existido afectacin al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva en el caso materia de controversia. Se parte de reconocer la importancia del rol del Ministerio Pblico cuya toma de decisiones puede afectar de una u otra forma situaciones jurdicas de relevancia, lo que
______ (1) Cf. Tribunal Constitucional: No procede el Amparo de una Municipalidad contra la SUNAT ni contra el Tribunal Fiscal. EN: Revista Anlisis Tributario, N 233, junio de 2007, pg. 9.

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supone que la institucin guarde un mnimo de motivacin en sus resoluciones. Este criterio se enmarca dentro del principio de interdiccin de la arbitrariedad, y el Debido proceso en el marco de sus actividades y funciones que cumple, pues este no solo tiene que ver con la necesidad de garantizar a todo justiciable determinadas garantas mnimas cuando este participa en un proceso judicial, sino tambin con la propia validez de la configuracin del proceso, cualquiera que sea la materia que en su seno se pueda dirimir, como puede ser la actividad investigatoria que desarrolla el fiscal penal en sede prejurisdiccional. Ya en cuanto al tema de fondo, para el TC la funcionaria de la SUNAT se encontraba legitimada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico cuando as corresponda, de acuerdo a su competencia funcional. Es ms, observa que se haya hecho mencin de manera casi exclusiva a la falta de legitimidad para obrar, dejando de lado el anlisis referente a la magnitud y trascendencia del supuesto delito cometido. Sin embargo se precisa que el hecho de que se le exija una motivacin adecuada y coherente a las resoluciones del Ministerio Pblico no implica en modo alguno que se le pueda compeler a formalizar una denuncia, pues al ser un ente constitucional autnomo, titular nico y exclusivo de la accin penal, tal decisin se encuentra por entero dentro de sus mbitos competenciales, lo que le permitir en cada caso evaluar si existen o no los indicios suficientes para determinar la formalizacin de la denuncia. Lo contrario implicara restringir la autonoma que corresponde al Ministerio Pblico en el desenvolvimiento de las funciones que la Constitucin le ha conferido. En tal sentido se concluye que la motivacin expuesta por el Ministerio Pblico, al no observar un mnimo de coherencia con la realidad de los hechos en los motivos que expuso para no formalizar la denuncia, afect el derecho al debido proceso de la SUNAT, pues no habra motivado debidamente su decisin. Pero adems el TC critica los fallos del PJ al indicar que las resoluciones de primera y segunda instancia no ponen en duda la legitimidad de la Jefe del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna para interponer demanda de amparo e incluso la denuncia penal. Sin embargo, de otro lado, desechan la pretensin de la demandante en el entendido de que al ser el Ministerio Pblico el representante de la sociedad y el titular de la accin penal, sus decisiones deben de ser respetadas. Siendo as, tales resoluciones no hacen ms que obviar el tema de fondo, no analizando ni ponderando las resoluciones cuestionadas. Renuncia as el juez constitucional a su deber de tutela frente a la vulneracin de los derechos fundamentales producida por acto u omisin de cualquier autoridad, funcionario o persona (artculo 200, inciso 2, de la Constitucin). Y es que la manera como resuelven la causa dichas instancias, haciendo tan solo una referencia al rol constitucional del Ministerio Pblico, sin evaluar si es que efectivamente la resolucin cuestionada se condice con tal cometido constitucional, pone en evidencia cun endeble es la fundamentacin esbozada.
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Agrega el colegiado que las argumentaciones propuestas por el a quo y el ad quem equivaldran inclusive a sostener que existen actos de alguna entidad estatal cuya validez constitucional no puede ser objeto de control constitucional.

COLOFN
Consideramos que el proceso de Amparo no constituye una va abierta a las entidades pblicas para la defensa de sus actos y de las funciones en que stos se basan, sino, justamente, un instrumento para la limitacin urgente de tales funciones, en defensa de los derechos fundamentales y libertades pblicas de los particulares. La justificacin de que se admita a las entidades pblicas como demandantes en el proceso de Amparo debera ser excepcional, situacin que no ha delimitado el TC lamentablemente. En primer lugar, como ya fue esbozado anteriormente, ocurirra cuando la entidad deba ser considerada como un particular, por ejemplo en el marco de un proceso judicial a efectos de dar reconocimiento a la garanta de la Igualdad en una vertiente procesal. En segundo lugar, cuando por las circunstancias especiales no haya un mecanismo efectivo establecido en el ordenamiento jurdico para corregir la irregularidad que obstruye o dificulta irrazonablemente las funciones de la entidad estatal. Sin embargo, el TC ya se ha pronunciado y corresponder seguir los criterios interpretativos que ha vertido sobre el particular. Ahora bien, hay dos aspectos que necesitan ser desarrollados por el TC, lo cual entendemos se realizar al resolverse otros casos concretos. El primero est referido a cundo estamos ante una infraccin constitucional del contenido esencial del derecho al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva que amerita o justifica la utilizacin del Amparo. En la Sentencia vemos un caso ilustrativo sobre la afectacin al debido proceso. Adems, como un segundo tema, est pendiente definir qu otros derechos de las entidades pblicas podra ser tutelados en la va del Amparo. Es claro que para tal fin deber analizarse la naturaleza de cada uno de los derechos que eventualmente podran ser recurribles en la va del Amparo para su proteccin, puesto nos queda claro que no todos podrn ser invocados por las entidades pblicas. Por ejemplo, podra la SUNAT presentar una demanda de Amparo alegando la afectacin al debido proceso por parte del Tribunal Fiscal? El TC en el pasado no acept esta posibilidad, pero con la Sentencia bajo comentario probablemente su criterio haya variado.

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Dividendos Presuntos derivados de Operaciones No Reales


RTF N: EXPEDIENTE N: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 5525-4-2008 7264-2007 (...) Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta y Multas Junn Lima, 25 de abril de 2008 sin efectuar mayor investigacin al respecto, indicando adems que no se encuentra regulado en norma alguna que los contribuyentes deban contar con elementos conexos a sus operaciones a efectos de acreditarlas, citando las Resoluciones de este Tribunal Ns. 04343-2-2003 y 4520-1-2003; Que agrega que la Administracin repar los intereses por pagos a cuenta de los periodos de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003, sin considerar que tales reparos se originan en el cambio de coeficiente que la misma Administracin efectu por dicho ejercicio de forma unilateral, en base a los reparos que realiz respecto del ejercicio 2002, los cuales son materia de impugnacin, lo que implica que los mismos estn supeditados a la decisin final de este Tribunal; Que seala que las resoluciones de multa impugnadas deben dejarse sin efecto, por estar vinculadas a los reparos que son materia de impugnacin; Que respecto a la Resolucin de Multa N 134-002-00004957, seala que ninguna norma prohbe que el Libro de Inventarios y Balances cuente con anexos refrendados, amparndose en la Resolucin del Tribunal N 1001-4-2001; Que por su parte, la Administracin seala que la recurrente no ha sustentado razonada ni documentariamente las adquisiciones de bienes (petrleo y lubricantes) por las que se emitieron los comprobantes de pago observados, indicando adems que segn el cruce de informacin efectuado a la supuesta proveedora de dichas adquisiciones, Sra. Gloria Dvila de Aliaga, y que de acuerdo a las manifestaciones obtenidas del administrador, contador y ex trabajadores de la referida proveedora, sta no emiti a la recurrente los comprobantes de pago materia de reparo, pues exhibi los mismos pero emitidos a otros contribuyentes; Que agrega que segn la manifestacin otorgada por el titular de la imprenta que figura en los comprobantes de pago observados, tales documentos no fueron elaborados en dicha imprenta, lo que acredita que estos son falsos; Que indica adems que de acuerdo con el Oficio N 30192005-GR-JUNN-MTC/15.02, emitido por la Direccin Regional de Transportes y Comunicaciones del Gobierno Regional de Junn, no existe razonabilidad en el consumo del combustible supuestamente adquirido por la recurrente en relacin con las horas de uso de la maquinaria que arrend en los aos 2002 y 2003; Que en tal sentido, considera que los comprobantes de pago detallados en los Anexos 1 y 2 del Requerimiento N 00049509, corresponden a operaciones no reales, por lo que repar el crdito fiscal y el gasto consignado en los mismos, por los ejercicios 2002 y 2003; Que indica que el importe ascendente a S/. 66,124.48 reparado para efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, por corresponder a operaciones no reales, se encuentra sujeto adems a una tasa adicional del 4.1% en aplicacin del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta; Que seala que al haberse efectuado reparos a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, vara el coeficiente para la determinacin de los pagos a cuenta de marzo a di-

VISTA la apelacin interpuesta por (...) contra la Resolucin de Intendencia N 1360140002624/SUNAT de 30 de marzo de 2007, emitida por la Intendencia Regional Junn de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin N 134-003-0001710 a 134-003-0001712, 134-003-0001719 a 134-003-0001724 emitidas por Impuesto General a las Ventas de abril, mayo, julio, setiembre, octubre y diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de 2003, la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001718 emitida por Impuesto a la Renta de 2002, las Resoluciones de Determinacin N 134-003-0001713 a 134-003-0001716 emitidas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003, la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001717 y 134-003-0001725 por Impuesto a la Renta de 2003, las Resoluciones de Multa N 134002-0004949 a 134-002-0004956 por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, y la Resolucin de Multa N 134-002-0004957 por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario. CONSIDERANDO: Que la recurrente seala, que en la resolucin apelada no se emite pronunciamiento sobre la nulidad de los requerimientos alegada en su recurso de reclamacin, sealando que la Administracin despus de dos aos de fiscalizacin no puso en conocimiento la decisin final que adopt, indicando que todos los requerimientos fueron cerrados de forma extempornea el 12 de diciembre de 2005, y que en muchos casos los resultados de los mismos no coinciden con los descargos que present en su oportunidad, lo que limit su derecho a ofrecer pruebas y su derecho de defensa regulado en el numeral 23 del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per; Que alega que la Administracin desconoce sus operaciones de compra de petrleo y lubricantes, reparando el crdito fiscal y el gasto, pese a que dichas transacciones se encuentran sustentadas con comprobantes de pago que renen los requisitos regulados en el Reglamento de Comprobantes de Pago y se encuentran debidamente contabilizados, indicando que por la naturaleza de tales transacciones los pagos se efectuaron en efectivo, y que los gastos consignados en las facturas observadas cumplen con el principio de causalidad regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo que debe analizarse a la luz de los criterios de normalidad, razonabilidad y proporcionalidad; Que al respecto, agrega que la Administracin sustenta su reparo en la declaracin del proveedor y del dueo de la imprenta,

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ciembre de 2003, generndose intereses pendientes de pago, los mismos que son observados; Que respecto a la nulidad alegada por la recurrente por el cierre extemporneo de los requerimientos, seala que el Cdigo Tributario no establece plazo alguno al que deba sujetarse el procedimiento de fiscalizacin, ni indica un plazo para el cierre de los requerimientos o la emisin de los respectivos valores, por lo que al no haberse producido ninguna actuacin o procedimiento que afecte directamente o infrinja lo establecido en el citado cdigo, no se ha incurrido en causal de nulidad alguna, al haberse seguido el procedimiento legal establecido, sustentndose en las Resoluciones del Tribunal Ns. 6085-1-2004 y 6052-3-2004; Que se aprecia de autos, que como resultado de la fiscalizacin iniciada a la recurrente mediante Requerimiento N 00100636 (folio 822), la Administracin efectu los siguientes reparos: 1) por operaciones no reales con incidencia en el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas por los periodos de abril, mayo, julio, setiembre, octubre y diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de 2003, y con incidencia en el Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003, 2) por sumas cargadas a gastos no susceptible de posterior control tributario gravadas con la tasa del 4.1% del Impuesto a la Renta de 2003, 3) por reparos al REI del ejercicio 2002, y; 4) por intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003; Que como consecuencia de los precitados reparos, se emitieron las Resoluciones de Determinacin Ns. 134-003-0001710 a 134-0030001712, 134-003-0001719 a 134-003-0001724 por Impuesto General a las Ventas de abril, mayo, julio, setiembre, octubre y diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de 2003 (folios 884 a 890, 859 a 870), la Resolucin de Determinacin N 134003-0001718 emitida por Impuesto a la Renta de 2002 (folio 873), las Resoluciones de Determinacin Ns. 134-003-0001713 a 134003-0001716 emitidas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003 (folios 876 a 883), la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001717 y 134-0030001725 por Impuesto a la Renta de 2003 (folios 875 y 858), las Resoluciones de Multa Ns. 134-002-0004949 a 134-002-0004956 por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (folios 892 a 899), y la Resolucin de Multa [Ns.] 134-002-0004957 por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario (folio 891); Que corresponde analizar la procedencia de los reparos contenidos en las citadas resoluciones de determinacin, as como las infracciones acotadas mediante las referidas resoluciones de multa: Asimismo, mediante las Resoluciones de Determinacin Ns. 134003-0001717 y 134-003-0001718 (folio 872, 873, 874 y 875), la Administracin formul reparos por gastos sustentados en los precitados comprobantes de pago (operaciones no reales) con relacin al Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003. Al respecto, cabe indicar que de acuerdo al artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, el comprobante de pago emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del impuesto consignado en l, por el responsable de su emisin, siendo que el que recibe el comprobante de pago no tendr derecho al crdito fiscal. De otro lado, el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley. Conforme a las normas glosadas se concluye que no basta para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contables de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado, criterio que ha sido recogido, entre otras por las Resoluciones Ns. 120-5-2002, 1923-4-2004, 1807-4-2004, 57-32000, 1218-5-2002 y 01145-1-2005; Al respecto, este Tribunal mediante la Resolucin N 01759-52003 de 28 de marzo de 2003, publicada el 5 de junio de 2003 como precedente de observancia obligatoria, ha dejado establecido que una operacin es inexistente si se dan algunas de las siguientes situaciones: a) una de las partes (vendedor o comprador) no existe o no particip en la operacin, b) ambas partes (vendedor y comprador) no participaron en la operacin, c) el objeto materia de venta es inexistente o distinto, y d) la combinacin de a) y c) o de b) y c), toda vez que de presentarse alguna de tales situaciones no podra afirmarse que se produjo la entrega fsica del bien consignado en el comprobante de pago y/o el pago respectivo por tal bien. De otro lado, cabe sealar que segn lo dispuesto por el artculo 125 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953, aplicable al caso de autos, los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. Sobre el particular este Tribunal en la Resolucin N 1806-22005 seal que, de acuerdo con lo establecido por el Cdigo Tributario, las manifestaciones se valoran conjuntamente con las otras pruebas actuadas en el procedimiento contencioso. Segn se aprecia de autos (folio 824), la fiscalizacin iniciada a la recurrente se program como consecuencia de que la Administracin a travs de la informacin obtenida de las declaraciones de operaciones con terceros (DAOTs), detect que Gloria Dvila de Aliaga no declar venta a la recurrente en los ejercicios 2002 y 2003, en tanto que sta si declar haber efectuado compras a la citada persona en los referidos aos por los importes de S/. 94,200.00 y S/. 66,124.00, respectivamente. Al respecto, mediante los puntos 3, 4 y 5 del Requerimiento N 00153437 (folio 818), la Administracin solicit a la recurrente sustentar con documentacin fehaciente, las adquisiciones de galones de petrleo y lubricantes efectuadas a Gloria Dvila de Aliaga segn las facturas detalladas en los Anexos Ns. 3 y 4 adjuntos al mismo

1. Operaciones no reales: (Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de 2002 y 2003) De acuerdo con las Resoluciones de Determinacin N 134003-0001710 a 134-003-0001712, 134-003-1719 a 134-0030001721 emitidas por Impuesto General a las Ventas de abril, setiembre y diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de 2003 (folios 884 a 890, 859 a 870), se repar el crdito fiscal por utilizar comprobantes de pago emitidos por Gloria Dvila de Aliaga, por la adquisicin de petrleo y lubricantes, por considerar que corresponden a operaciones no reales, segn se detalla en los anexos adjuntos a los citados valores (folios 888 y 853). Como consecuencia de los citados reparos se determin que la recurrente no tena saldos a favor respecto de los meses siguientes como haba declarado originalmente la recurrente, lo que origin que se determinaran omisiones por el Impuesto General a las Ventas de los meses de mayo, julio y octubre de 2002, por lo que se emitieron las Resoluciones de Determinacin [Ns.]134-0030001722 a 134-003-0001724 (folios 859 a 864).

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(folios 814 y 815), debiendo explicar para qu fueron utilizados los citados bienes, detallar los vehculos que consuman el combustible y si ste era almacenado para uso o directamente era colocado en los vehculos, asimismo solicit que se indique la modalidad de pago de los comprobantes de pago observados (efectivo, cheque, etc.), el mecanismo de compra, especificando si la facturacin era semanal, mensual, si se entregaban vales, y que se identifique a las personas que tenan a su cargo: la compra de combustible (por parte de la empresa) y la venta de combustible (por parte del vendedor), la contratacin del servicio de transporte (por parte de la empresa y del proveedor), y el pago por combustible (por parte de la empresa) y su recepcin (por parte de la proveedor[a]). Adems, mediante el citado requerimiento la Administracin solicit a la recurrente que exhiba contratos de compra de combustible con la contribuyente Gloria Dvila de Aliaga, y que indique a quin pertenece la firma que aparece debajo de la frase cancelado en las facturas de compras detalladas en los citados anexos 3 y 4. En respuesta al precitado requerimiento, la recurrente mediante escrito de fecha 11 de noviembre de 2005 (folios 645 a 651), seal que los comprobantes de compra observados corresponden a la adquisicin de petrleo y lubricantes que eran consumidos por los tractores de oruga, los volquetes, el remolcador, el cargador frontal Volvo L-980 y la maquinaria que utiliz en la obra de remediacin ambiental y movimiento de tierras que realiz en Casapalca a favor de su cliente Consorcio Cetic Huaymanta, en la obra asfaltado imperial ejecutada a favor de Constructora Mlaga Hermanos y en la extraccin de mrmol de Laive-Chongos Alto que realiz por encargo de Marmolera Gallos S.A., lo cual refiri acreditaba con las facturas que le emiti a las citadas empresas que eran sus clientes. Adems indic que en las dos primeras obras antes citadas, su proveedora dejaba el combustible en las obras y era almacenado en pequeas cisternas, en tanto que en la extraccin de mrmol el combustible era cargado en forma semanal en los cilindros por los respectivos volquetes, asimismo seal que la facturacin se realiz de forma indistinta de acuerdo a la acumulacin de vales y en el mes al que correspondan tales consumos. Agreg que la compra de los citados combustibles y lubricantes la efectu a travs de Elas Aliaga Villalva, y que desconoce quien actu en representacin de su proveedora y a quien pertenece la firma consignada en sus facturas de compra, sealando adems que no celebr contrato alguno por el servicio de transporte, ni por la adquisicin de los citados bienes, dejndose constancia de lo sealado por la recurrente en el Resultado del Requerimiento N 000153437 (folios 811 a 813). Asimismo, mediante el Requerimiento 00049509 (folio 810), la Administracin solicit a la recurrente que sustente, entre otros, lo siguiente: i) segn la manifestacin tomada al titular de la empresa Rivera, Sr. Hugo Germn Rivera, los comprobantes de pago observados, en los que se hace referencia a su imprenta, no corresponden a sus trabajos de impresin, ii) no existe razonabilidad entre el consumo de combustible y las horas trabajadas por la maquinaria que arrend durante los periodos 2002 y 2003, segn el detalle expuesto en los Anexos Ns. 03 y 04 adjuntos al mismo (folios 803 y 804), los cuales han sido elaborados en base al detalle de horas trabajadas por cada vehculo segn las facturas de venta de la recurrente y el informe proporcionado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones en el que se especifica el combustible que consume cada maquinaria (folios 686 y 687), iii) de la revisin de sus facturas de compra detect que sus principales clientes, Marmolera Gallos S.A. y Consorcio Cetic Huaymanta, le provean de petrleo en obra, por el cual le facturaban, por lo que aparentemente existe duplicidad en la adquisicin de combustible para los mismos trabajos. Adems en el citado requerimiento, la Administracin seal que la recurrente al responder el Requerimiento N 000153437 no present contratos de combustible o cualquier otro documento administrativo o comercial de fecha cierta que sustente la realizacin de las operaciones observadas, tampoco precisa donde almacen al trmino del ao 2002 los 1,096 galones de petrleo que quedaron sin consumir, ni detalla las placas de los vehculos que utilizaron el lubricante que adquiri, dejando constancia la Administracin que segn la verificacin que efectu algunos de los vehculos con los que la recurrente realizaba su actividad no eran de su propiedad y los dueos de los mismos se encargaban del mantenimiento. Asimismo, en el citado requerimiento se indic que de acuerdo con el cruce de informacin efectuado a Gloria Dvila de Aliaga y segn la manifestacin otorgada por ella, durante el ejercicio 2002 no emiti factura alguna a la recurrente por la venta de lubricantes, siendo adems que la supuesta proveedora present facturas con numeracin igual a las reparadas pero que se encontraban emitidas a terceros, concluyendo que la recurrente no sustent la fehaciencia de las operaciones observadas, por lo que procedi a reparar el crdito fiscal y el gasto correspondientes a la misma. En respuesta al citado requerimiento, la recurrente mediante escrito de fecha 19 de diciembre de 2005 (folios 623 a 625), seal que la manifestacin otorgada por el titular de la empresa Rivera, Sr. Hugo Germn Rivera, no tiene la calidad de medio probatorio y que el informe del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, en base al cual se calcula el consumo de combustible, carece de criterios tcnicos, pues no tom en cuenta factores como: la marca del vehculo, modelo, antigedad, lugar en el que se utiliza, entre otros, y que adems de los vehculos que figuran en sus activos fijos existen otros vehculos a travs de los cuales prest sus servicios, siendo difcil de acreditar tal situacin, dado que su uso se sustenta en contratos verbales. Asimismo, en el citado escrito la recurrente indic que a efectos de acreditar las adquisiciones observadas present las facturas correspondientes, las mismas que son los documentos idneos que acreditan el intercambio [de] bienes, no existiendo norma alguna que establezca que sus operaciones deben estar sustentadas con documentos administrativos, y que el combustible que no consuma era almacenado en cilindros que adquiri en el mercado informal a ttulo personal. Al respecto, luego de la evaluacin de lo alegado por la recurrente en el precitado escrito, la Administracin dej constancia en el Resultado del Requerimiento N 00049509 (folios 810-vuelta, 779 a 784), que aqulla no presenta medio de prueba alguno que desvirte lo manifestado por el titular de la empresa Rivera, Sr. Hugo Germn Rivera, precisando que dicha manifestacin no ha sido considerada como medio de prueba pleno sino como un indicio que corrobora los hechos presentados en forma global, asimismo seal que a efectos de considerar el consumo de combustible se ha tomado en cuenta el mximo de combustible consumido por cada vehculo en condiciones extremas segn las tablas elaboradas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, debido a que la recurrente no detall el consumo de combustible, pese a que se le requiri expresamente para ello mediante el Requerimiento N 00049078. Adems se dej constancia en el citado documento, que la recurrente no desvirtu lo sealado respecto a que sus principales clientes, Marmolera Gallos S.A. y Consorcio Cetic Huaymanta, le provean el petrleo en obra, por el cual le facturaban y por tanto existira duplicidad de compra de combustible tanto a Gloria D-

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vila de Aliaga y a sus respectivos clientes, indicando adems que la recurrente pretende sustentar las operaciones de compra reparadas slo con las facturas de compra, no obstante, dichos comprobantes de pago han sido desconocidos por Gloria Dvila de Aliaga, por lo que concluye mantener los reparos al crdito fiscal y al gasto sustentados en los citados comprobantes de pago. Al respecto, cabe sealar que del resultado del cruce de informacin realizado a Gloria Dvila de Aliaga, cuyos papeles de trabajo, manifestacin e Informe General de Fiscalizacin obran en el expediente (folios 63 a 261), se tiene que sta exhibi facturas con numeracin igual a las presentadas por la recurrente y que son materia de reparo, pero que se encontraban emitidas a terceros. Como se ha sealado precedentemente, de acuerdo con la normativa y criterios jurisprudenciales antes citados, para tener derecho a utilizar el crdito fiscal en la determinacin del Impuesto General a las Ventas y a deducir el gasto en la determinacin del Impuesto a la Renta, no slo se debe acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado, siendo que para ello es necesario que los contribuyentes acrediten la realidad de las transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la documentacin que especifique la recepcin de los bienes, pagos, entre otros, que evidencien la efectiva adquisicin del bien. De la revisin de los Anexos 3 y 4 al Requerimiento N 00153437 (folios 814 y 815) y de los anexos a las Resoluciones de Determinacin Ns. 134-003-0001710 a 134-003-0001712, 134-003-0001719 a 134-003-0001721 (folios 888 y 853), se aprecia que la Administracin repara el crdito fiscal y el gasto respecto de las Facturas Ns. 002-13102, 002-13103, 002-13122, 002-1344, 002-13145, 002-13171, 002-13172, 002-13694, 00213695, 002-13698, 002-13719, 002-13721, 002-13723, 00213746, 002-13744, 002-13749, 002-13771, 002-13773, 00213775, 002-13902, 002-13924, 002-13942, 002-13964, 00213997, 002-14015, 002-14036, 002-14064, correspondientes a los meses de abril, setiembre y diciembre de 2002, as como sobre las Facturas Ns. 002-14102, 002-14124, 002-14150, 002-14176, 002-14903, 002-14906, 002-14910, 002-14915, 002-14918, 002-14921, 002-14925, 002-14930, 002-14934, 002-14938, 002-14943, 002-14947, 002-14951, 002-14956, 002-14960, 002-14963, 002-14966, 002-14970, 002-14978, 002-14981, 002-14985, 002-14989, 002-14992, 002-14996 correspondientes a los periodos de enero, noviembre y diciembre de 2003. Los citados comprobantes de pago consignan que fueron emitidos por Gloria Dvila de Aliaga a la recurrente, por la adquisicin de petrleo, baldes de aceite hidrulico T100, baldes de Movil Delvac 1440, baldes de Sell Rimula IS W 40, baldes de aceite Shell ATF Speliac y Baldes Shell Spirax GL-S90. En relacin con las facturas reparadas, se aprecia de autos que la recurrente pretende sustentar la fehaciencia de tales operaciones con: 1) la copia de los referidos comprobantes de pago y su anotacin en el Registro de Compras (folios 525 a 581 y 388 a 426), debindose indicar que en las citadas facturas no se detalla los vehculos a los que estaban destinados el combustible y lubricantes que supuestamente se adquiri, 2) copias de las Facturas Ns. 002-162, 002-209, 002-206 y 002-222 que emiti a Consorcio Cetic Huaymanta, las Facturas N 002-245 y 002-249 que emiti a la empresa Constructora Mlaga Hermanos S.A. y las Facturas Ns. 002-246, 002-247, 002-248 emitidas a Marmolera Gallos S.A., con las que pretende acreditar que el petrleo y los lubricantes que adquiri fueron utilizados por los tractores oruga, los volquetes, el remolcador, el cargador frontal Volvo L-980 y la maquinaria que utiliz en la prestacin de servicios a los citados clientes en las obras de remediacin ambiental y movimiento de tierras que realiz en Casapalca, el asfaltado imperial y por la extraccin de mrmol de Laive-Chongos Alto, no obstante ello, no present documentacin adicional que permita establecer que la adquisicin de combustible y de lubricantes consignadas en las facturas observadas se utiliz en las citadas obras, siendo adems que segn dej constancia la Administracin en el Requerimiento 00049509 y no ha sido desvirtuado por la recurrente, conforme a lo verificado por Administracin, Marmolera Gallos S.A. y Consorcio Cetic Huaymanta, provean a la recurrente del petrleo en obra, emitiendo los comprobantes de pago respectivos. Asimismo, obra en autos las manifestaciones otorgadas por: 1) el Sr. Hugo Germn Rivera Ros, titular de la Imprenta Rivera, quien afirm que los comprobantes de pago observados, en los que se hace referencia a su imprenta, no corresponden a sus trabajos de impresin (folios 359 a 366), 2) Sra. Elizabeth Amelia Aquino Ramos, quien prest servicios en el estudio contable del Sr. Rolando Poma Camarena, y afirm que llevaba la contabilidad de la recurrente y que sta en el mes de setiembre de 2002 el da de vencimiento del pago de impuestos, le entreg varias facturas emitidas por Gloria Dvila de Aliaga y que en varias oportunidades observ que sta arrastraba mucho crdito fiscal (folios 344 y 345), 3) Sr. Evaristo Domingo Rashuamn Salvador (folios 339 a 341), el Sr. Luis Fernando Aliaga Dvila (folios 328 a 336) y la Sra. Beatriz Medina Huamn (folios 320 a 325), quienes afirmaron ser el contador, administrador y ex trabajadora respectivamente de la empresa de Gloria Dvila de Aliaga supuesta proveedora de la recurrente, manifestaron que dicha empresa no comercializ lubricantes, y que tampoco emiti las facturas observadas a la recurrente y 4) Sra. Gloria Dvila de Aliaga (folios 251 y 252) quien declar no haber efectuado operaciones con la recurrente. Como se puede advertir de lo expuesto, la recurrente no acredit la entrega de los bienes petrleo y lubricantes por parte de su supuesta proveedora y la recepcin de los mismos, lo que hubiera podido acreditar, entre otros, con las guas de remisin por el traslado de los bienes, ms an si se tiene en cuenta que la recurrente prest servicios en obras ubicadas en distintos lugares, como Casapalca y Chongos Alto, adems tampoco obra en autos documentacin que acredite el ingreso de los bienes al almacn, ni el pago de las facturas reparadas, y teniendo en cuenta que las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria han sido valoradas de conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 125 del Cdigo Tributario, a lo que se suma el hecho que la supuesta proveedora en el cruce de informacin tampoco sustent la realidad de las operaciones, habiendo inclusive, exhibido facturas con la misma numeracin a las reparadas pero emitidas a terceros, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo. Estando a lo expuesto, procede confirmar las omisiones reparadas por la Administracin por el Impuesto General a las Ventas de los meses mayo, julio y octubre de 2002 (folios 859 a 864), toda vez que en virtud de los reparos por operaciones no reales antes analizado, no se determinaron saldo a favor de los meses siguientes como haba declarado originalmente la recurrente. Que no resultan aplicables en el caso de autos las Resoluciones Ns. 04343-3-2003 y 4520-1-2003 invocadas por la recurrente;

2. Reparos por sumas cargadas a gastos no susceptible de posterior control tributario: (Impuesto a la Renta de 2003) De la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001725 emitida por el Impuesto a la Renta de 2003 (folio 857 y 858), se aprecia que la Administracin grav el importe de S/. 66,124.48 reparado por operaciones no reales, con la tasa adicional del

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4.1% al considerar que dicha suma constituye un gasto no susceptible de posterior control tributario. Al respecto, el artculo 55 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la Ley N 27804(1), aplicable al caso de autos, establece que el impuesto a cargo de las personas jurdicas domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del veintisiete por ciento (27%) sobre su renta neta. Los otros perceptores de rentas de tercera categora determinarn el impuesto con la tasa del 30% sobre su renta neta. Agrega la citada norma que las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre toda suma cargada como gasto que resulte renta gravable o cargo a utilidades o reservas de libre disposicin siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario y que est afecta a la misma tasa toda suma que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, se determine como ingreso no declarado. Sobre el particular, el inciso g) del artculo 24-A del citado Texto nico Ordenado, establece que para efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario, precisando el citado artculo que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de la mencionada ley. Como se puede advertir de lo expuesto, el artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta establece dos tasas o alcuotas aplicables para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora de sujetos domiciliados en el pas a) la tasa regular del veintisiete por ciento (27%), aplicable sobre la renta neta obtenida en el ejercicio, tratndose de personas jurdicas domiciliadas en el pas; b) la tasa del 30% respecto de los otros perceptores de rentas de tercera categora y; c) en el caso de personas jurdicas, la tasa adicional del 4.1% aplicable sobre las sumas que constituyan disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, independientemente que sta haya sido declarada o no, de acuerdo con lo regulado en el inciso g) del artculo 24-A de la citada Ley. En consecuencia, se entiende que no todos los gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para aplicar la tasa del 4.1%, pues la referida tasa adicional slo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entender que es una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario, as por ejemplo no son considerados como disposicin indirecta de renta, pese a no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos como multas e intereses moratorios, los honorarios de los Directores no socios que exceden del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de la ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino de stos. Debe tenerse en cuenta adems que la tasa adicional del 4.1% se cre con la finalidad de gravar a las personas jurdicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados, y que no hayan sufrido la retencin del 4.1%, que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta(2), deban efectuar las personas jurdicas que acuerden la distribucin de utilidades, sumas que califican como disposicin indirecta de renta por lo que en doctrina se les denomina dividendos presuntos(3). En el caso de autos, como ya se ha sealado, la Administracin grav con la tasa adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta el importe de S/. 66,124.48, correspondiente al reparo por gastos sustentados en facturas que corresponden a operaciones no reales en el ejercicio 2003, reparo que ha sido confirmado por esta instancia en el punto 1 de la presente resolucin, debido a que la recurrente no sustent la adquisicin de petrleo y lubricantes de su supuesta proveedora Gloria Dvila de Aliaga durante el ejercicio 2003, en consecuencia se tiene que los importes consignados en las citadas facturas constituyen disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, por lo que procede confirmar la resolucin apelada en este extremo.

3. Reparos al REI: (Impuesto a la Renta de 2002) Segn la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001718 emitida por Impuesto a la Renta de 2002 (folios 872 y 873), se repara por concepto de REI el importe de S/. 45.00.
(1) La Ley N 27804, se public en el Diario Oficial El Peruano el 2 de agosto de 2002, vigente a partir del 1 de enero de 2003. (2) Segn el artculo 73-A, de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por la Ley N 27804, establece que las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el cuatro punto uno por ciento (4.1%) de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte en favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen en favor de personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. (3) En la lnea de interpretacin antes expuesta, actualmente en el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N 086-2004-EF, vigente a partir del 5 de julio de 2005, se dispone que a efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Agrega la citada norma que rene la misma calificacin, los siguientes gastos: 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes RUC, El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente, Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso, Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente, 2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir este tipo de comprobante. 5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario. La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.

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Al respecto mediante el punto 1 del Requerimiento N 00153437 (folio 818), la Administracin solicit a la recurrente sustentar las observaciones a la determinacin de REI del ejercicio 2002 ascendente a S/. 45.00, segn el detalle expuesto en los anexos 01 y 02 adjuntos al mismo (folios 816 y 817), de los que se aprecia que el citado reparo se origina en el ajuste de la Cuenta 26-Suministros Diversos. En respuesta al citado requerimiento la recurrente mediante escrito de fecha 11 de noviembre de 2005 (folio 651), indic que el reparo al REI por S/. 45.00 del ejercicio 2002, se debi a que el factor de actualizacin para este periodo fue inferior a la unidad, dejndose constancia de ello en el Resultado del Requerimiento N 0015343, en el que la Administracin seal adems que de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797, las cuentas de existencias no pueden ser ajustadas por un monto menor al precio de costo, por lo que se mantiene el citado reparo (folio 818-vuelta). Al respecto, el artculo 1 del Decreto Legislativo N 797 que aprueba las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria, establece que sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones generales del Impuesto a la Renta, que no resulten modificadas por dicha norma, a partir del ejercicio gravable de 1996, los contribuyentes generadores de renta de tercera categora debern aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General mediante las cuales se determinar la base imponible de este Impuesto. De acuerdo al literal d.1) del inciso d) del citado artculo 1, el ajuste por inflacin resultante de aplicar el factor de reexpresin o actualizacin tendr un lmite, indicando que en el caso de existencias, el lmite ser el valor de reposicin(4), de acuerdo con las normas que establezca el reglamento. Agrega el inciso e) del citado artculo 1 que los lmites de reexpresin o actualizacin establecidos en el inciso d) de ese artculo, no podrn en ningn caso ser menores a los respectivos valores de adquisicin o ingreso al patrimonio. Por su parte, el inciso a) del artculo 7 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 006-96-EF, modificado por Decreto Supremo N 125-96-EF, seala que todas las cuentas del rubro existencia son materia de actualizacin, indicando que se actualiza el valor en libros, excluyendo las diferencias de cambio que hubieran sido incluidas en el mismo, puntualizando el inciso c) del citado artculo que los saldos de mercaderas, materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos tienen como lmite de reexpresin el valor de reposicin, el mismo que debe sustentarse con comprobantes de pago del mismo tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponde la actualizacin y que sirvan como sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta. El inciso e) del artculo 2 del citado reglamento, seala que en los casos en que as se establezca, se comparar el valor actualizado de los activos no monetarios y de los pasivos no monetarios, con el valor lmite de reexpresin y se escoger el menor de ellos como valor resultante del ajuste por inflacin, precisando que en ningn caso el valor resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria podr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio ms los incrementos por actualizacin o reexpresin precedentes. En el caso de autos, de la revisin de los Anexos 01 al Requerimiento N 00153447, se aprecia que el reparo por REI del ejercicio 2001, se origina en la actualizacin de los saldos por suministros diversos adquiridos en octubre de 2001 y noviembre de 2000 de la cuenta 26-Suministros Diversos con factores inferiores a la unidad, efectuada por la recurrente, de acuerdo al detalle siguiente:

Ajuste de la Cuenta Fecha de 26-Suministros origen diversos

Factor de Valor Valor Histrico Actualizacin ajustado

Variacin Monetaria

Varios Varios

01/10/2001 5 938,00 01/11/2000 8 384,00

0,998 0,996

5 926,00 8 350,00 Total

-11,88 -33,54 -45,42

Como se puede apreciar de lo expuesto, la recurrente al actualizar los saldos de suministros diversos no ha tenido en cuenta que segn las normas antes glosadas, en ningn caso el valor resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria podr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio, por lo que corresponde mantener el reparo materia de anlisis toda vez que la recurrente no debi deducir el importe de S/. 45.00, procediendo, por tanto, confirmar la apelada en este extremo.

4. Reparo por intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: (Impuesto a la Renta 2003) De la revisin de las Resoluciones de Determinacin N 134003-0001713 a 134-003-001716 (folios 876 a 883), se aprecia que la Administracin repar los intereses por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003, como consecuencia de la modificacin del coeficiente aplicable en la determinacin de los mismos, la que se origin en los reparos a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. Al respecto, cabe sealar que esta instancia en base al anlisis expuesto en los puntos 1 y 3 de la presente, confirm los reparos efectuados por la Administracin a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por operaciones no reales y REI (folio 872), en consecuencia al haber originado tales reparos el cambio del coeficiente utilizado para la determinacin de los pagos a cuenta del ejercicio 2003, corresponde mantener los reparos por intereses de los referidos pagos a cuenta y confirmar, por tanto, la apelada en este extremo. 5. Multas Las Resoluciones de Multa Ns. 134-002-0004949 a 134-0020004956 (folios 892 a 899), han sido emitidas por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (folios 892 a 899), y guardan relacin con los reparos formulados al Impuesto General a las Ventas de los periodos de abril, setiembre y diciembre de 2002, enero, noviembre, y diciembre de 2003, as como los correspondientes al Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003, los mismos que han sido confirmados por esta instancia, por lo que corresponde confirmar las referidas resoluciones de multa. De otro lado, la Resolucin de Multa N 134-002-0004957 (folio 891) ha sido emitida por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, haciendo referencia expresa al Resultado del Requerimiento 00049078. Al respecto, se aprecia que mediante el Requerimiento N 00049078 la Administracin comunic a la recurrente que de la revisin del Libro de Inventarios y Balances detect, entre otros, que la cuenta de suministros diversos asciende a S/. 56,121.00 y no ofrece mayor detalle, infringiendo lo dispuesto en el artculo 37 del Cdigo de Comercio, configurndose la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, solicitndole que subsane dicha observacin.
(4) Cabe sealar, que segn lo dispuesto por el inciso i) del artculo 1 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 006-96-EF, el valor de reposicin es el costo en que se incurrira a la fecha de la actualizacin para reponer un activo, por compra o reproduccin, segn sea el caso.

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Sobre el particular, segn se dej constancia en el resultado del citado requerimiento (folio 820), la recurrente no cumpli con anotar en el Libro de Inventarios y Balances el detalle de la cuenta suministros, siendo que slo presenta un anexo simple, el mismo que obra a folios 658 a 661 de autos. De acuerdo con el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953, constituye infraccin llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. El artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, establece que las personas jurdicas se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa. Por su parte, el numeral 1 del artculo 37 del Cdigo de Comercio, dispone que el comerciante en el Libro de Inventarios y Balances deber consignar la relacin exacta de dinero, valores, crditos, bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que constituyan su activo. Agrega el ltimo prrafo del citado artculo que el comerciante formar adems anualmente y extender en el mismo libro, el balance general de sus negocios, con los pormenores expresados en este artculo, y de acuerdo con los asientos del diario, sin reservar ni omisin alguna, bajo su firma y responsabilidad. Segn se verifica de las copias del Libro de Inventarios y Balances obrantes en autos (folio 517), en la Cuenta 26-Suministros Diversos se consigna la frase segn relacin aparte es decir la recurrente no consign el detalle de las existencias conforme con lo dispuesto por el artculo 37 del Cdigo de Comercio, lo que acredita que la recurrente llevaba dicho libro sin observar la forma y condiciones establecidas, por lo que corresponde confirmar la resolucin apelada en este extremo. Respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que ninguna norma prohbe que el Libro de Inventarios y Balances cuente con anexos refrendados, amparndose en la Resolucin del Tribunal N 1001-4-2001, cabe indicar que de la revisin de los anexos presentados por la recurrente (folios 658 a 661) se aprecia que estas son hojas simples, en las que contrario a lo sealado por la recurrente, no se especifica la fecha ni se consigna refrendo alguno, no siendo de aplicacin al presente caso la Resolucin N 1001-4-2001, la misma que adems no recoge lo sealado por la recurrente. Que se aprecia de autos que contrario a lo alegado por la recurrente, la Administracin s emiti pronunciamiento en la apelada sobre la nulidad de los requerimientos materia de controversia; Con las vocales Flores Talavera, Mrquez Pacheco y Ziga Dulanto e, interviniendo como ponente la vocal Mrquez Pacheco. RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 1360140002624/ SUNAT de 30 de marzo de 2007. Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos. FLORES TALAVERA VOCAL PRESIDENTA MRQUEZ PACHECO VOCAL ZIGA DULANTO VOCAL Moreno de la Cruz Secretario Relator

COMENTARIO:
Es materia de comentario la Resolucin N 5525-4-2008 (en adelante la Resolucin), donde el Tribunal Fiscal (TF) se pronuncia, entre otros aspectos(1), sobre la finalidad y otros alcances de gravar con el Impuesto a la Renta (IR) a las personas jurdicas con la tasa adicional del 4.1 por ciento respecto a aquellos conceptos que representen una disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, a partir de haberse desconocido al apelante los gastos por la compra de petrleo y lubricantes sustentados en facturas que habran correspondido a operaciones no reales. presuncin de dividendos en el caso de disposicin indirectas de rentas supuesto recogido en el inciso g) del artculo 24-A de la Ley del IR (LIR) se buscaba equiparar el grado de imposicin a las utilidades distribuidas a los accionistas, socios o asociados por medios transparentes y ajustados a Ley, con la distribucin del mismo concepto efectuada a travs de mecanismos indirectos, como sera el caso de la asuncin por la empresa de gastos que en realidad eran de cargo de dichas personas. Se trata entonces de un mecanismo que tiene por objetivo asegurar el mayor control de las rentas por parte de las empresas y la misma Administracin Tributaria, y as contrarrestar la evasin tributaria que podra favorecer indebidamente a los inversionistas, pues de lo contrario podra generarse situaciones en las que se termine gravando ms sobre aquellos contribuyentes formales. Algunos han sostenido que debera darse la oportunidad de acreditar si hubo o no un real incremento patrimonial de los accionistas,
(1) El TF se pronuncia asimismo sobre un reparo al REI del 2002 (el mismo que es confirmado al no haberse tomado en cuenta el mnimo del valor resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria) y otro por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario (que tambin es confirmado, al verificarse que no se consign el detalle de las existencias en el Libro de Inventarios y Balances conforme a lo sealado por el Cdigo de Comercio).

ALCANCES DE LA RESOLUCIN
La controversia, referida a la determinacin del IR del Ejercicio 2003, habra surgido en el marco de una fiscalizacin programada como consecuencia del cruce de informacin obtenida de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), al haberse observado la adquisicin de petrleo y lubricantes, pues la supuesta proveedora de la apelante no haba declarado las ventas que l s declar como compras. As, la Administracin Tributaria grav el importe reparado por operaciones no reales con la tasa adicional del 4.1 por ciento al considerar que dicha suma era un gasto no susceptible de posterior control tributario. Como se sabe, al establecerse el gravamen sobre la base de una

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participacionistas, titulares y en general socios o asociados de las personas jurdicas, sin embargo la presuncin implica que ocurrido el descontrol de las rentas (gastos e ingresos) se debe asumir que dichas personas han sido las favorecidas de las mismas. Sabemos que el enunciado de la LIR sobre este tema ha generado desde su existencia una serie de interrogantes, algunos de las cuales quedaron esclarecidos posteriormente con la dacin de la norma reglamentaria. Debe tenerse presente asimismo que este rgimen todava cuestionado por algunos ha sufrido algunas modificaciones importantes, pero finalmente la normatividad vigente mantiene sus caractersticas esenciales desde que fue instaurado a partir del ao 2003, salvo el momento de la configuracin del hecho imponible. Efectivamente, hasta antes de la modificacin del inciso g) del artculo 24-A y del segundo prrafo del artculo 55 de la LIR por el artculo 7 del Dec. Leg. N 979 (publicado el 15 de marzo de 2007 y vigente a partir del 1 de enero de 2008), el referido inciso g) vinculaba la generacin del supuesto gravado a la prctica de la fiscalizacin por parte de SUNAT, lo que en muchos casos podra originar que al no existir tal acto de la administracin, el contribuyente corriendo el riesgo correspondiente no aplicara la disposicin e hiciese uso del beneficio de prescripcin de la deuda. Con la modificacin, el dividendo presunto ser determinado por el propio contribuyente, debiendo pagarse al mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de renta, dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Ahora bien, segn leemos de la Resolucin, la Administracin Tributaria repar en los aos 2002 y 2003 el crdito fiscal y el gasto deducible para efectos del IR consignados en los comprobantes de pago pues habran correspondido a operaciones no reales, pero adems respecto al ao 2003 se atribuy la tasa del 4.1 por ciento establecida en el artculo 55 de la LIR. Como se ve, el TF se pronuncia sobre la aplicacin de la presuncin de dividendos cuando todava no haba sido incorporado el artculo 13-B al Reglamento de la LIR, es decir, cuando el marco normativo era bsicamente lo consignado en la LIR y los antecedentes que correspondan a disposiciones ya derogadas (bsicamente doctrina y jurisprudencia), siempre que no fueran incompatibles con el rgimen vigente. Sin perjuicio de ello, el TF se pronuncia no slo respecto a la finalidad de gravar a las personas jurdicas con la tasa del 4.1 por ciento, en el caso de desembolsos no justificados, sino que adems precisa que no todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar dicha tasa adicional. En efecto, en la Resolucin se sostiene que la referida tasa adicional slo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entender que es una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario. De acuerdo a ello, agrega el TF que, por ejemplo, no son considerados como disposicin indirecta de renta, pese a no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos como: i) Las multas e intereses moratorios, ii) Los honorarios de los directores no socios que exceden del 6 por ciento de la utilidad, iii) Las provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de la Ley. Evidentemente no se trata de una lista cerrada o taxativa, pues el TF ha enunciado slo algunas situaciones a ttulo de ejemplos ilustrativos (las mismas que, por cierto, ya haban sido mencionadas en antigua jurisprudencia de hace algunas dcadas), al punto que podran presentarse otros egresos que igualmente deban no ser considerados como disposicin indirecta de renta, siendo el nico condicionante en cualquier caso que se pueda acreditar el destino de stos. En la actualidad tenemos mayores precisiones al respecto en el artculo 13-B del Reglamento de la LIR. De otro lado podemos ver adems que en la Resolucin se ha enunciado expresamente la finalidad de afectar los dividendos presuntos con la tasa adicional del 4.1 por ciento. Se afirma que dicha tasa se cre con la finalidad de gravar a las personas jurdicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados, y que no hayan sufrido la retencin del 4.1%, que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, deban efectuar las personas jurdicas que acuerden la distribucin de utilidades, sumas que califican como disposicin indirecta de renta por lo que en doctrina se les denomina dividendos presuntos. El TF afirma que la misma lnea de interpretacin ha sido recogida posteriormente en el artculo 13-B del Reglamento de la LIR, cuyo texto vigente segn el mismo colegiado oper a partir del 5 de julio de 2004(2). No poda dejarse de referir a las normas posteriores emitidas sobre el tema en referencia (recurdese que la controversia est enmarcada en el Ejercicio 2003), pues el pronunciamiento est fechado como del 25 de abril de 2008, y es correcto que el TF lo haya hecho. Como ya se adelant, en el caso materia de la Resolucin bajo comentario se atribuy dividendos presuntos derivados del reparo por gastos sustentados en facturas que correspondan a operaciones no reales. La nocin de operacin real o no, para efectos de reconocer el crdito fiscal en el IGV y el gasto en el IR, tiene como sustento principalmente el artculo 44 de la LIGV, el 37 de la LIR y sobre todo la abundante jurisprudencia del TF sobre el particular. Se puede ver que el TF sostiene en el punto 1 de la Resolucin que la apelante no haba acreditado la entrega de los bienes (petrleo y lubricantes) por parte de su supuesta proveedora y la recepcin de los mismos, precisando asimismo que hubiera podido realizar tal acreditacin, entre otros, con las guas de remisin por el traslado de los bienes tomando en cuenta las zonas en que se prest los servicios por parte de la apelante. Se observa adems que no se acredit el ingreso de los bienes al almacn, ni el pago de las facturas reparadas, y que las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria han sido valoradas de conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 125 del Cdigo Tributario, a lo que se suma el hecho que la supuesta proveedora en el cruce de informacin tampoco sustent la realidad de las operaciones (habiendo inclusive exhibido facturas con la misma numeracin a las reparadas pero emitidas a terceros). En ese sentido, para el TF, los importes del mismo reparo por gastos sustentados en facturas que correspondan a operaciones no reales en el Ejercicio 2003, en razn a que la apelante no sustent la adquisicin de petrleo y lubricantes de su supuesta proveedora (durante el mismo ejercicio?), constituyen una disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, debiendo entonces confirmarse la Resolucin apelada tambin en este extremo. Vemos pues que el valor de la prueba fue determinante para calificar al egreso como un gasto no deducible pero adems como un dividendo presunto.

2) El artculo 15 del D. S. N 086-2004-EF indic que entrara en vigencia al da siguiente de su publicacin, es decir el 5 de julio de 2004.

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Aplicacin de las Reglas de Valor de Mercado


Para efectos de los artculos 32 de la LIR y 42 de la LIGV
PRIMERA PARTE
RTF N 9019-3-2007/25.09.2007 La estimacin del valor de mercado prevista por el artculo 32 de la LIR y el artculo 42 de la LIGV tiene como propsito determinar la base imponible de los tributos a que estn afectos los contribuyentes, lo cual no modifica el precio pactado y por tanto tampoco afecta las disposiciones constitucionales que protegen la libre oferta y demanda, libertad de empresa y de contratar.

La Administracin Tributaria efectu reparos a un contribuyente por los periodos tributarios de enero de 2001 a julio de 2002 por omisiones de ingresos por servicios prestados en la Red de Caminos Inca (Cusco), en vista que la recurrente no exhibi la estructura de costos de los servicios que presta pese a habrselo solicitado y estableci que no haba emitido comprobante de pago en algunos casos segn los documentos denominados Anexo II Grupos Organizados con Prestadores de Servicios Tursticos; asimismo, determin que el precio unitario de dichos servicios (precio por pasajero) segn los comprobantes de pago emitidos y sus declaraciones juradas determinativas no cubran los costos y gastos incurridos, concluyendo que el valor de los servicios no resultaba fehaciente. Por este motivo, procedi a reparar los ingresos por servicios valorizndolos de acuerdo con el artculo 42 de la LIGV, el numeral 6 del artculo 10 de su Reglamento, el artculo 32 de la LIR y el artculo 19-A de su Reglamento, y, sobre la base de estas normas, determin el valor de venta unitario del servicio Caminos Inca considerando las cifras menores del costo y el margen de utilidad de otros contribuyentes que realizaban operaciones similares (servicios prestados directamente) por los recorridos al Santuario de Machupicchu a partir de los Kms. 84 y 104. El recurrente sostiene que no presta directamente el servicio referido sino de manera eventual y que suele realizar frecuentemente el servicio de intermediacin, de modo que la Administracin Tributaria no ha tomado en cuenta las diversas variables que influyen en el costo del servicio, tales como tempora-

da, numero de das, tipo de servicio (directopaquete turstico- o por endose-intermediacin), inicio de servicio, ruta y nmero de pasajeros, lo que implica que no todos los servicios son iguales. En tal sentido, entiende que la SUNAT pretende imponer un precio, vulnerando las disposiciones constitucionales que protegen la libre oferta y demanda, la libertad de empresa y de contratar, es decir, no puede modificar vlidamente el precio que ha pactado con sus usuarios. El Tribunal Fiscal (TF) entiende que es objeto de controversia la naturaleza y caractersticas del servicio prestado por el recurrente as como la legalidad del procedimiento seguido por la SUNAT para valorizarlo. En tal sentido, seala que en aplicacin del Reglamento de Uso Turstico de la Red de Caminos Inca del Santuario Histrico de Machupicchu aprobado por Resolucin N 0022000-UGM-CD, publicado el 9 de mayo de 2000, y de las RTF Ns. 7501-4-2005 y 2081-1-2006, y tomando en cuenta que la recurrente no discuti la cantidad de pasajeros ingresados bajo su responsabilidad a la Red de Caminos Inca, concluye que efectivamente les prest sus servicios tursticos, aunque conforme al citado Reglamento, no se colige que la naturaleza de la prestacin fuera directa y no de intermediacin o que el servicio se pactara con la totalidad de sus elementos como la entrada, el transporte, el equipo o la comida, por lo que resulta necesario recurrir a otros elementos adicionales. Empero, de la apreciacin conjunta del documento Anexo II Grupos organizados con prestadores de servicios tursticos, la oferta publicitada del servicio y la descripcin del servicio efectivamente posible, se puede establecer que su naturaleza fue la de prestacin directa y no de intermediacin. Sin embargo, el TF indica que la determinacin del valor de mercado de las operaciones realizadas no se ajusta a lo establecido en el artculo 42 de la LIGV ni al artculo 32 de la LIR, vigentes en los periodos acotados, debiendo la SUNAT establecer el referido valor y las omisiones al impuesto correspondientes de ser el caso con sujecin a tales normas, tomando en cuenta la naturaleza y las caractersticas del servicio prestado.

Finalmente, el TF indica que carece de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido de que la SUNAT no puede modificar vlidamente el precio pactado con sus usuarios bajo el argumento de que esto vulnera las disposiciones constitucionales que protegen la libre oferta y demanda, la libertad de empresa y de contratar; toda vez que la estimacin del valor de mercado prevista por las normas antes citadas tiene como propsito determinar la base imponible de los tributos a que est afecta la recurrente, lo cual no modifica el precio pactado y, por tanto, tampoco afecta las disposiciones constitucionales referidas. En tal sentido, se revoca la resolucin apelada, debiendo proceder la Administracin Tributaria conforme a lo indicado por el TF.
RTF N 8754-3-2007/18.09.2007 El artculo 42 de la LIGV y el artculo 32 de la LIR no se refieren al hecho de que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo siempre, sino que las normas exigen que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes, el valor asignado a stos sea el que el mercado les d.

La Administracin Tributaria indica que en el cruce de informacin realizado a un tercero, cliente de la recurrente, que haba adquirido grandes cantidades de huevos para consumo humano en los ejercicios gravables 1998 y 1999, se detectaron operaciones comerciales con subvaluacin de ventas al constatarse que en la emisin de los comprobantes de pago se consignaba un monto inferior al valor usual de mercado (de las comparaciones realizadas con comprobantes de pago extendidos a otros clientes de la recurrente). A su vez, seala que en la revisin efectuada a los comprobantes de pago emitidos por la recurrente y reparados no figuraba observacin alguna de que se tratara de huevos mermados o desmedrados por lo que consider que se trataba de productos que se encontraban en ptima calidad, en tal sentido, determin que la recurrente emiti comprobantes de pago conteniendo operaciones de ventas subvaluadas, las que a su vez fue-

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ron anotadas en el Registro de Ventas. En tal sentido, se emitieron Resoluciones de Determinacin por subvaluacin de ingresos por concepto de IGV correspondiente a los meses de marzo a setiembre, octubre y diciembre de 1998 y marzo a diciembre de 1999, y por Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1998. La recurrente seal que no se han considerado las mermas realizables irregulares comercializadas por la empresa, las que se generan en el traslado de mercadera desde los centros de acopio en provincias hasta el almacn de la empresa, para su posterior distribucin a sus clientes, y adems, que asume la reposicin de la mercadera mermada y desmedrada en los casos que sean devueltos por los clientes a efecto de mantener el vnculo comercial debido al alto grado de competitividad de precios en el mercado. A su vez, indica que los mrgenes de utilidad promedio oscilan entre 8 y 9 por ciento por lo que el precio de mercado (valor de venta) determinado por SUNAT resulta excesivo. Asimismo, indica que las mermas obtenidas no han sido cuantificadas debido a la dinmica de la comercializacin y que el producto desmedrado representa el uno por ciento (1%) diario el cual debe ser asumido a efectos de recuperar parte del costo. El TF seala que tratndose del IGV, para desconocer una operacin por no ser fehaciente o determinada, la Administracin Tributaria debe comprobar, entre otros, que su valor es inferior al que usualmente se utiliza en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, admitiendo la ley la prueba en contrario por parte del contribuyente. Asimismo, indica que tratndose del IR, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para verificar, respecto de ventas, si el valor asignado por los contribuyentes corresponde al de mercado, debiendo comprobar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, siendo el referido valor el que normalmente se utiliza frente a las mismas circunstancias y/o elementos. En tal sentido, indica el TF, que el artculo 42 de la LIGV y el artculo 32 de la LIR no se encuentran referidos al hecho que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo siempre, ya sea que se trate de un bien nuevo o usado o deteriorado o que se trate de un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente que el uso, o menoscabo sufrido, o la disminucin de calidad afectan el valor del mismo, por cuanto no podran ser vendidos considerando un nico valor de venta. Lo que la norma exige es que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes, el valor asignado a stos sea el que el mercado les d. En ese sentido, seala el TF, para calificar una operacin como no fehaciente, la Administracin Tributaria deba comprobar que su valor era inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que supona comparar el valor del bien transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza; slo una vez efectuada dicha comparacin y establecido que el valor del bien vendido era inferior, la SUNAT poda efectuar la estimacin correspondiente. A su vez, indica que la comparacin del valor de venta del bien o servicio con el valor de mercado implica considerar todas las condiciones en que se realiza la transferencia o prestacin del servicio, dado que es usual que por oportunidad de pago, volumen, estacionalidad, entre otras situaciones, bienes o servicios similares sean transferidos o prestados a diferentes importes. En tal sentido, recuerda que en la RTF N 881-2-99 se ha sealado que cuando las normas hacen alusin a valores usuales de mercado, se refieren a los valores de los bienes realizados en las mismas condiciones, el mismo nivel comercial y en iguales circunstancias. En esa perspectiva, remitindose al caso concreto a analizar, el TF seala que la recurrente no present medio probatorio alguno que sustente la fehaciencia del valor de venta de los comprobantes de pago materia de discusin, ni de las mermas y desmedros que supuestamente se producen en la comercializacin de los huevos. En tal sentido, el TF entiende que la calificacin como no fehaciente del valor de venta consignado en dichos comprobantes de pago efectuada por la Administracin Tributaria se encuentra arreglada a ley, aunque respecto al procedimiento a seguirse para determinar el valor de venta de los bienes, la misma debi determinar el valor de venta del bien tomando como referencia el mayor valor correspondiente a otras operaciones fehacientes realizadas por la recurrente, respecto de iguales bienes, considerando las operaciones correspondientes a cada mes calendario, lo que efectivamente no hizo. En tal sentido, se revoca la Resolucin apelada, debiendo la Administracin Tributaria efectuar la determinacin del valor de los bienes citados conforme a ley.
RTF N 5440-2-2007/20.06.2007 Para establecer el valor de mercado, la SUNAT en principio debe determinar el tipo de bien de que se trata, identificando su calificacin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el referido valor de mercado, la que deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien.

La Administracin Tributaria realiz un reparo por subvaluacin de ventas de bienes importados (refrigeradoras y hornos micro-

ondas), respecto del IGV (artculos 42 de la LIGV y numeral 6 del artculo 10 de su Reglamento) e IR (artculo 32 de la LIR) de los ejercicios 1997 y 1998. Para ello, la Administracin Tributaria compar los valores de venta efectuada para cada modelo de productos, detallando los comprobantes de pago observados y haciendo referencia a la fecha de emisin, a las unidades por productos transferidas, al costo unitario en dlares y en nuevos soles (que denomina Valor Unitario de Costo), al valor de venta unitario en ambas monedas (entindase al considerado en los comprobantes de pago y al respectivo tipo de cambio), al valor de mercado determinado (que denomina valor de venta referencial unitario), as como al monto del reparo por cada tipo de producto observado. En tal sentido, la Administracin Tributaria indica que la normatividad del IGV e IR contemplaban como valor de venta de los bienes gravados, en los casos de operaciones no fehacientes, el valor que se haya determinado de otras operaciones fehacientes realizadas por el propio contribuyente, aadiendo que el auditor fiscal lo determin al efectuar el anlisis comparativo de la documentacin presentada por el contribuyente, concilindose los precios unitarios de compra respecto de los precios unitarios de venta de las refrigeradoras y los hornos microondas, determinando las diferencias entre el costo de la mercadera importada y el precio de venta de la misma. Al respecto, el recurrente seal que los bienes fueron vendidos al valor de mercado conforme a lo prescrito en el artculo 32 de la LIR, aadiendo que se trata de productos de baja rotacin, por lo que atendiendo a razones estrictas de mercado se vendieron a valores de transaccin regulados por el propio mercado, adjuntando un informe emitido por el gerente general. A su vez, el recurrente ofreci como prueba de que las transferencias de las refrigeradoras y hornos microondas se realiz al valor de mercado, una relacin de los clientes a quienes les vendi la mercadera, indicando que as se podra verificar que las transferencias se efectuaron a terceros no vinculados y a valores de mercado. El TF indica que de acuerdo a la normatividad del IR y del IGV, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose constatar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o elementos. As, seala el TF, puede darse la situacin que una empresa venda sus productos por debajo del costo si el valor de mercado es

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menor, asimismo, el mayor costo puede originarse por factores tecnolgicos, por una mayor carga financiera soportada por una empresa en comparacin con otra, entre otros motivos. En tal sentido, para que la SUNAT considerara que el valor de las operaciones era no fehaciente, deba comprobar que ste era inferior al valor de mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. A su vez, en materia del IR, el TF entiende que la subvaluacin de ventas debe ser determinada comparando individualmente el valor de cada una de las operaciones realizadas con el valor de mercado, valor que corresponde al que normalmente emplea la empresa en sus operaciones de venta con terceros. As, entiende el TF, para determinar una posible subvaluacin de ventas, la Administracin Tributaria deba comparar el valor de venta considerado en la operacin realizada por la recurrente con el valor de mercado. Asimismo, para establecer el correspondiente valor de mercado, la Administracin Tributaria en principio, deba determinar el tipo de bien que se trataba, identificando su calificacin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el valor de mercado, la cual deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien. De ello, el TF concluye que no procede atender los argumentos de la SUNAT en el sentido de que para determinar el valor de venta se deba conciliar los precios unitarios de compra respecto de los precios unitarios de venta de las refrigeradoras y los hornos microondas, determinando las diferencias entre el costo de la mercadera importada y el precio de venta de la misma. En ese sentido, resulta correcto afirmar que el valor de mercado no slo es aquel que permita al vendedor obtener un margen de ganancia. En tal sentido, se revoca los reparos efectuados respecto a subvaluacin de ventas.
RTF N 5910-4-2007/27.06.2007 No resulta arreglado a ley que la Administracin Tributaria se limite a considerar como valor de mercado al mayor valor de las operaciones de venta del contribuyente sin verificar si aquel constituye necesariamente el valor de mercado.

La Administracin Tributaria seala que ha verificado que el valor que el contribuyente ha asignado a determinados productos (cremalleras nuevas y usadas) difiere del valor de mercado por subvaluacin, realizando la determinacin de las ventas omitidas mediante la aplicacin del mayor valor de venta uni-

tario de cada producto vendido, determinndose omisiones de ingresos gravados con el IGV de los meses de enero, febrero, abril, mayo, junio, julio, agosto, setiembre y octubre de 2001 y con los pagos mensuales del Impuesto a la Renta Rgimen Especial correspondientes al mes de enero de 2001. Por su parte, la recurrente indica que no se encuentra de acuerdo con el reparo, toda vez que conforme al artculo 42 de la LIGV, el valor de sus operaciones no encaja dentro del supuesto de no fehacientes al no ser estas inferiores al valor de mercado, agregando que el auditor ha determinado las ventas omitidas en base al valor ms alto de cada mes no obstante que no cuenta con valores usuales de mercado toda vez que por la naturaleza de los productos vendidos estos varan de acuerdo a las condiciones de la oferta y la demanda, y el hecho que se logre vender uno o dos productos a un buen precio no quiere decir que este sea el valor de mercado, por lo que considera que las supuestas ventas no existen. El TF constata que en el cuadro de determinacin de las ventas omitidas, se aprecia que en caso de las cremalleras usadas en los meses de enero y mayo de 2001 slo se determinan dos ventas, as como en el mes de febrero tres, habiendo establecido la SUNAT como valor de mercado el mayor monto en los tres casos, considerndose incluso valores de mercado diferentes por cada uno de los meses que difieren en ms del cien por ciento entre s. En el mismo sentido, tratndose de cremalleras nuevas, en el mes de enero se determinaron 19 ventas, en febrero, abril y octubre dos ventas, en mayo seis ventas, en junio cinco ventas y en setiembre cuatro ventas, en todas las que al igual que en el caso anterior se ha considerado que el valor de mercado es el monto mayor de cada uno de los meses, tomndose en cuenta incluso valores diferentes por cada uno de dichos meses. En tal sentido, el TF aprecia que la Administracin Tributaria se ha limitado a considerar como valor de mercado el mayor valor de las operaciones de venta de la recurrente, en cada uno de los meses acotados, por cada producto cremallera nueva o usada, sin verificar si aqul constituye necesariamente el valor de mercado, de conformidad con lo establecido en los artculos 32 de la LIR, 42 de la LIGV e inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del Reglamento de esta ltima. A su vez, agrega el colegiado, que en caso de no ser posible establecer el valor de mercado con el valor que normalmente obtiene la recurrente en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros, se deber proceder a determinar el valor de mercado por el valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares(1).

RTF N 5759-4-2006/25.10.2006 En el caso de venta de activos fijos, la sustentacin del valor de mercado mediante tasacin corresponde al Fisco y no al contribuyente.

La Administracin Tributaria repar el IR del ejercicio 1999 respecto al valor asignado a la transferencia de un activo denominado como filtro de mangas, realizada en el mes de agosto de 1999 a una empresa de leasing a efectos de celebrar a su vez, un contrato de leaseback sobre dicho bien. A tal efecto, haba solicitado al recurrente la exhibicin de la tasacin correspondiente, a fin de sustentar su valor de transferencia, lo que no fue cumplido. El TF, al analizar el caso, no pudo saber si la SUNAT haba determinado que sobre el bien se haban realizado transacciones frecuentes a fin de establecer si corresponda la elaboracin de la tasacin solicitada, por lo que mediante RTF N 343-32005 dispuso que se emitiera un nuevo pronunciamiento dilucidando tal situacin. En cumplimiento de la citada RTF, la SUNAT, emite un nuevo pronunciamiento con relacin al reparo. En tal sentido, requiri al recurrente que explicara por escrito las caractersticas, modelo, marca y dems especificaciones del bien transferido as como los componentes de su costo, dejndose constancia en el resultado del citado requerimiento en que la recurrente seal las caractersticas del mismo y adjunt un cuadro con el detalle de los componentes del costo. A su vez, dado que el bien constitua un activo importado, de fabricacin italiana y con determinadas especificaciones tcnicas, procedi a verificar si dicho bien ingresaba frecuentemente en el pas a efecto de determinar si se realizaban transacciones frecuentes en ste, precisando que luego de la verificacin realizada a la informacin de Aduanas, durante los aos 1998 y 1999 dicho bien constitua el nico filtro ingresado al pas, por lo que concluy que respecto del mismo no se realizaron transacciones frecuentes en el mercado. En tal sentido, asumi que el mismo era igual al valor neto en libros. Al respecto, el TF seal que al haber la Administracin Tributaria verificado que sobre el referido bien no se haban realizado transacciones frecuentes en el mercado y no habiendo la recurrente por su parte aportado medio probatorio alguno que lo desvirte, corresponda que el valor del referido bien fuese el de la tasacin, conforme a lo sealado en el numeral 3 del artculo 32 de la LIR, de modo que al no encontrarse el reparo debidamen______ (1) Ntese que a partir del 1 de enero de 2008, el citado artculo 32 de la LIGV, respecto al valor de mercado de las existencias, se refiere al valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o similares.

OCTUBRE 2008

55

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
te sustentado procede dejarlo sin efecto y revocar la resolucin apelada en este extremo.
RTF N 9655-2-2007/16.10.2007 Para determinar el valor de mercado en la venta de vehculos usados, no basta con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en dicha clasificacin el tipo de caja de trasmisin, el kilometraje del vehculo o su estado de conservacin entre otros, aspectos que influyen en la determinacin del precio de venta.

La Administracin Tributaria indica que a consecuencia de requerimientos notificados a la recurrente y a otros contribuyentes, observ que aquella realiz operaciones de venta a valores inferiores al costo y al valor de mercado, esto es, operaciones no fehacientes, por lo que determin ingresos omitidos tomando como referencia el valor de mercado, emitiendo las correspondientes Resoluciones de Determinacin por el IGV de los periodos enero a marzo, julio, agosto y octubre a diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001. La recurrente sostiene que no se ha seguido el procedimiento adecuado a efectos de determinar el precio de mercado de los bienes, toda vez que no todas las empresas que sirven de parmetro de comparacin tienen los mismos modelos, marcas o aos de fabricacin de los vehculos siendo que en muchos casos se hizo la comparacin en funcin a un solo vehculo. El TF indica que de la LIR y la LIGV se deduce que la Administracin Tributaria se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose constatar este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o elementos. A su vez, entiende que la referencia contenida en el inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del Reglamento de la LIGV, sobre operaciones fehacientes realizadas por el propio sujeto respecto de iguales bienes, est relacionada a operaciones de venta, toda vez que las operaciones de compra que suponen el costo de adquisicin no resultan relevantes para determinar una subvaluacin de ventas, dado que resulta posible que una venta haya sido realizada a valor de mercado y se encuentre por debajo del costo de adquisicin. En tal sentido, para determinar una posible subvaluacin de ventas, la Administracin Tributaria deba comparar el valor de venta considerado en la operacin realizada por la recurrente con el valor de mercado, de modo que para establecer este ltimo la primera deba determinar el tipo de bien de que se trataba, identificando su califica-

cin ya sea como existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiere fijar la regla en base a la cual se determinara el valor de mercado que deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien. En esa perspectiva, en el caso de autos, el TF indica que respecto a la cdula de determinacin del valor de venta y los comprobantes de pago en los que se ha basado la Administracin Tributaria para determinar el valor de mercado y formular el reparo de ingresos omitidos, se aprecia que ha considerado el mes de la venta, la marca, el modelo, el ao de fabricacin y el combustible que usan los vehculos vendidos por la recurrente. A su vez, indica que en el caso de venta de vehculos usados, para determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no basta con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en dicha clasificacin el tipo de caja de trasmisin, el kilometraje del vehculo o su estado de conservacin entre otros, aspectos que influyen en la determinacin del precio de venta, toda vez que un vehculo con caja de trasmisin mecnica suele tener un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica, del mismo modo que el kilometraje o estado de conservacin determinan diferencias en los precios. De ello, el TF entiende que no est acreditado que la SUNAT haya efectuado una comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin y, en consecuencia, haya determinado correctamente el valor de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que la ventas observadas constituyan ventas realizadas a valores no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado. En tal sentido, se revoca la resolucin apelada.
RTF N 1093-2-2007/15.02.2007 En el caso de personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas, aun cuando los bienes sean afectados a la empresa unipersonal, todos los derechos y obligaciones relacionados con ellos siguen recayendo sobre el propietario, por lo que respecto al costo computable del bien enajenado, no resulta de aplicacin el artculo 32 de la LIR.

La Administracin Tributaria haba considerado gravado con el IR la venta en el ejercicio 1999 de dos inmuebles de propiedad de una persona natural a una persona jurdica, en la medida que consideraba que dichos bienes haban sido previamente utilizados por aquella en las actividades propias de su negocio unipersonal (estacin de servicios). El TF seala que del anlisis de la docu-

mentacin se desprende que, en efecto, el recurrente posea una empresa unipersonal dedicada a la operacin y distribucin de combustible, negocio que desarrollaba sobre el inmueble de su propiedad, por lo que debi considerar a dicho inmueble como un activo en la contabilidad de la empresa unipersonal, y gravar con el IR la ganancia obtenida de la transferencia del citado inmueble a la persona jurdica. Sin embargo, seala el TF, segn se aprecia del anlisis efectuado en la resolucin apelada y otros documentos emitidos por la SUNAT, esta entidad grav con el IR la ganancia generada por la venta de dos inmuebles transferidos a la persona jurdica, no aprecindose de los contratos suscritos en el ao 1996 que la Estacin de Servicios funcionara sobre ambos inmuebles, por lo que procedi a revocar la Resolucin apelada en este extremo, a efectos de que la SUNAT emita un nuevo pronunciamiento considerando lo sealado por dicho colegiado. A su vez, el TF seal con relacin al costo computable del bien o bienes enajenados (en vista que la SUNAT debe verificar si uno o los dos inmuebles se encontraban afectados a la empresa unipersonal del recurrente) que la Administracin Tributaria debe tener en cuenta que aun cuando los bienes sean afectados a la empresa unipersonal, todos los derechos y obligaciones relacionados con ellos siguen recayendo sobre el propietario, por lo que no resulta de aplicacin el artculo 32 de la LIR vigente en el caso de autos, que dispona que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efecto del IR, ser el de mercado, y si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. A su vez, el artculo 20 de la mencionada LIR sealaba que por costo computable de los bienes enajenados se entenda el costo de adquisicin, produccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, resultando que para el caso corresponda efectuar la valuacin de los terrenos partiendo de su valor de adquisicin, o de ser el caso, de su valor de ingreso al patrimonio. Asimismo, indica el TF, para determinar a cunto asciende el valor razonable del costo computable, la Administracin Tributaria debe tener en cuenta que las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria nicamente resultaban aplicables desde el ejercicio en que el recurrente como empresa unipersonal llev contabilidad completa.

56

OCTUBRE 2008

Calendario Tributario y de otros Conceptos


1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
5
OCT. SET. SET. SET. SET. SET. OCT. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. OCT. NOV. OCT. OCT. OCT. NOV.

R. de S. N 233-2007/SUNAT (27.12.2007) y normas especiales LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
1
SET. SET. SET. SET. OCT. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. NOV. OCT. OCT. OCT.

0 2 3 4 6 7 8 9

CONCEPTO

SET.

OCT.

OCT.

NOV.

Declaracin Jurada y Pago del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

ESSALUD (2) de Segurid Rgimen General (3)

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

Grupos Especiales (3)

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

ONP (2) (3)

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

OCTUBRE 2008

Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

Retenciones de CEPAP D. L. N 20530

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

SENCICO (2)

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

SENATI (4)

17.10.08

18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08

APORTES A LAS AFP: En Cheque (5)

03.10.08

05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08

En Efectivo (6)

07.10.08

07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08

Declaracin sin pago (6)

07.10.08

07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08

Pago de la deuda hasta (7)

22.10.08

21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08

R.U.S. (2)

22.10.08

24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08

CONAFOVICER (8)

15.10.08

17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08

INDICADORES

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 58). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes (ver Calendario en pgina 58). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

57

INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN N
OCTUBRE 2008 1 2 3 4 1 2 3 4

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)


PERODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN
AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008 OCTUBRE 2008 NOVIEMBRE 2008 DICIEMBRE 2008

VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE


05 de Octubre de 2008 12 de Octubre de 2008 19 de Octubre de 2008 26 de Octubre de 2008 02 de Noviembre de 2008 09 de Noviembre de 2008 16 de Noviembre de 2008 23 de Noviembre de 2008

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3) 0-4


23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008 25 de Noviembre de 2008 26 de Diciembre de 2008 26 de Enero de 2009

HASTA

Vencimiento
07 de Octubre de 2008 14 de Octubre de 2008 21 de Octubre de 2008 28 de Octubre de 2008 04 de Noviembre de 2008 11 de Noviembre de 2008 18 de Noviembre de 2008 25 de Noviembre de 2008

5-9
24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 26 de Noviembre de 2008 23 de Diciembre de 2008 27 de Enero de 2009

NOVIEMBRE 2008

11 de Octubre de 2008 18 de Octubre de 2008 25 de Octubre de 2008 01 de Noviembre de 2008 08 de Noviembre de 2008 15 de Noviembre de 2008 22 de Noviembre de 2008 29 de Noviembre de 2008

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.

(2) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico. (3) Segn ltimo dgito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)


ADQUISICIONES DEL MES DE:
Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)


FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES Al Del
01 de Octubre de 2008 16 de Octubre de 2008 01 de Noviembre de 2008 16 de Noviembre de 2008 01 de Diciembre de 2008 16 de Diciembre de 2008 15 de Octubre de 2008 31 de Octubre de 2008 15 de Noviembre de 2008 30 de Noviembre de 2008 15 de Diciembre de 2008 30 de Diciembre de 2008

LTIMO DGITO DEL RUC 0-4


29.09.2008 30.10.2008 27.11.2008 30.12.2008 29.01.2009 26.02.2009

5-9
30.09.2008 31.10.2008 28.11.2008 31.12.2008 30.01.2009 27.02.2009

LTIMO DA PARA REALIZAR EL PAGO


22 de Octubre de 2008 07 de Noviembre de 2008 21 de Noviembre 2008 05 de Diciembre de 2008 22 de Diciembre de 2008 08 de Enero de 2009

(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083- (5) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007. 2001-EF/10 y R. de S. N 034-2008/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes


TIPO DE DECLARACIN
DECLARACIONES DETERMINATIVAS

PDT
Impuesto a la Renta Anual 2007 Personas Naturales (1) . Impuesto a la Renta Anual 2007 Tercera Categora (2) e ITF. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Fondo y Fideicomisos. IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). Planilla Electrnica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Agentes de Retencin del IGV. Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT). Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Libre Desafiliacin de AFP. Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario Precios de Transferencia. Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. Declaracin de Operaciones con Terceros. Declaracin de Notarios. Declaracin de Predios. Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. Boletos de Transporte Areo. Regala Minera. Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.

FORMULARIO VIRTUAL
659 versin 1.0 660 versin 1.0 648 versin 1.2 618 versin 1.1 621 versin 4.7 615 versin 2.0 634 versin 1.0 693 versin 1.0 1690 versin 1.0 695 versin 1.6 601 versin 1.2 616 versin 1.3 617 versin 1.6 626 versin 1.1 633 versin 1.2 697 versin 1.5 600 versin 4.9 610 versin 3.5 606 versin 1.0 3545 versin 1.0 3560 versin 1.1 625 versin 1.1 3500 versin 3.3 3520 versin 3.1 3530 versin 1.0 1691 versin 1.0 1647 versin 1.0 3540 versin 1.0 698 versin 1.1 versin 2.1 687 versin 1.3 689 versin 1.0 686 versin 1.2 1661 versin 1.0

INICIO DE VIGENCIA
01.01.2006 01.01.2006 06.04.2007 05.09.2005 01.02.2008 26.08.2004 06.08.2003 18.01.2003 15.05.2005 26.11.2007 01.08.2008 01.01.2005 01.12.2006 18.01.2003 01.05.2005 07.04.2008 (3) 01.02.2008 01.02.2008 25.04.2008 01.01.2009 02.06.2008 06.04.2008 30.12.2005 18.03.2007 19.10.2003 01.07.2005 01.01.2006 15.07.2004 26.09.2005 01.09.2006 24.05.2007 01.10.2007 15.11.2005 30.01.2006

DECLARACIONES INFORMATIVAS

OTROS

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005 y 657 versin 1.0 para 2006. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005 y 658 versin 1.0 para 2006. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias, a partir del 09 de abril de 2008.

58

OCTUBRE 2008

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales


A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
(-) 20% de RB1C Primera Categora (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categora (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,500 Cuarta Categora (4C) (7 UIT) Quinta Categora (5C)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO


Base de Clculo
Hasta 27 UIT Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

RENTA NETA (RN)


= RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C

RNGA Equivalencia en Nuevos Soles


Hasta: S/. 94,500 Ms de S/. 94,500 Hasta S/. 189,000

TASA % 15% 21% 30%

Frmula para calcular el Impuesto (I)


I = (0.15 x RNGA) I = (0.21 x RNGA) S/. 5,670 I = (0.30 x RNGA) S/. 22,680

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)


RNGA = (RNG (ITF(4) + GxD(5) + Prdidas de 1C(6) + Prdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular. (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Ms de 54 UIT Ms de S/. 189,000

Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 84,000 (24 UIT). Despus de las deducciones admitidas. El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en el artculo 28-B del Reglamento. Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C. Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros


(ndice de Precios al Por Mayor) (1)

Valor de la UIT 1999 2008


PERODO APLICABLE AO
1999

PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
(1)

MES DE ACTUALIZACIN Oct. 1,042 1,046 1,051 1,047 1,044 1,034 1,022 1,014 1,007 1,001 1,000 2007 Nov. 1,045 1,048 1,053 1,049 1,046 1,037 1,024 1,016 1,010 1,003 1,002 1,000 Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. 2008 May. Jun. Jul. Ago. Set.

MESES
Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre

VALOR (S/.)
2, 800 2, 900 3,000 3,100 3,100 3,200 3,300 3,400 3,450 3,500

BASE LEGAL
D. S. N 123-98-EF D. S. N 191-99-EF D. S. N 145-2000-EF D. S. N 241-2001-EF D. S. N 191-2002-EF D. S. N 192-2003-EF D. S. N 177-2004-EF D. S. N 176-2005-EF D. S. N 213-2006-EF D. S. N 209-2007-EF

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

1,052 1,003 1,014 1,022 1,025 1,037 1,055 1,067 1,081 1,095 1,056 1,000 1,011 1,019 1,022 1,035 1,052 1,064 1,078 1,092 1,061 1,000 1,008 1,011 1,023 1,040 1,052 1,066 1,080 1,057 1,000 1,003 1,015 1,032 1,043 1,058 1,071 1,054 1,000 1,012 1,029 1,040 1,055 1,068 1,044 1,000 1,017 1,028 1,042 1,055 1,031 1,000 1,011 1,025 1,038 1,024 1,000 1,014 1,026 1,017 1,000 1,012 1,011 1,000 1,010 1,007 1,000

El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

ndice de Precios - INEI


A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL
2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0,65 0,01 0,01 4,15 0,22 0,22 0,35 0,27 0,26 4,82 0,91 1,13 0,24 0,62 0,35 5,55 1,04 2,18 -0.09 0,80 0,18 5,52 0,15 2,34 0,94 1,29 0,49 5,40 0,37 2,72 1,55 1,77 0,47 5,70 0,77 3,51 2,21 2,25 0,48 5,79 0,56 4,09 2,20 2,39 0,14 6,27 0,59 4,70 2,80 3,02 0,61 6,22 0,57 5,29 3,09 3,34 0,31 3,48 3,46 0,11 3,93 3,93 0,45 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

173,69 110,52 Enero 174,15 110,81 Febrero 174,75 111,19 Marzo 175,06 111,39 Abril 175,92 111,94 Mayo 176,76 112,47 Junio 177,59 113,00 Julio 177,84 113,16 Agosto 178,93 113,85 Setiembre 179,49 114,21 Octubre 179,68 114,33 Noviembre 180,50 114,85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

180,91 182,54 184,44 184,68 185.42 186,83 187,87 188,98 190,05

115,11 116,15 117.36 117,54 117,98 118,88 119,54 120,25 120,93

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2006
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008

2007

2008

Enero 172,833160 171,973343 183,009600 Febrero 172,001768 171,652587 185,064872 Marzo 172,710490 172,301372 186,578131 Abril 173,236546 173,036455 187,110328 Mayo 174,757919 172,670986 189,333395 Junio 176,953390 172,895914 192,538918 Julio 172,734510 178,289226 194,645831 Agosto 173,075394 179,445691 197,361011 Setiembre 173,335897 180,569394 199,794703 173,442468 Octubre 180,776134 173,100456 Noviembre 181,177918 173,426072 Diciembre 182,505674 (1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

0,50 -0,34 -0,34 5,89 0,28 0,28 0,20 -0,82 -0,48 7,59 1,40 1,12 0,24 -0,41 0,41 8,03 2,23 0,82 0,12 -0,11 0,30 8,01 2,52 0,29 1,21 0,77 0,88 8,34 3,74 1,19 2,35 2,03 1,26 8,81 5,50 1,69 3,22 2,80 0.75 9,17 6,65 1,09 3,68 3,47 0.65 9,98 8,14 1,39 4,17 4,12 0,63 10,65 9,47 1,23 4,23 4,24 0,11 4,67 4,47 0,22 5,24 5,24 0,73 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

OCTUBRE 2008

59

INDICADORES

Tasas de Inters Moratorio


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004 AL 31.01.2004 A LA FECHA(1) M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5% 0,05% 0,84% 0,028% 1,5% 0,05% 0,75% 0,025%

Tasa de Inters para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1)


En Moneda Nacional
CONCEPTO
Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario(5)

DEL 01.01.2007 AL 31.12.2007(2)


0,80% 0,02667%

DEL 01.01.2008 AL 31.01.2008(3)


0,80% 0,02667%

DEL 01.02.2008 AL 31.12.2008(4)


1,50% 0,05%

Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario


(2)

Los Dems 0,80% Tasa de Inters Mensual 0,80% 0,80% M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. 0,02667% Tasa de Inters Diario(5) 0,02667% 0,02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT AT = Administracin Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tmese en cuenta que en la Ley N 29191 y en la Ley N 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Inters en el caso de otros les. crditos tributarios.
(2) (3) (4) (5) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT. Segn R. de S. N 001-2008/SUNAT. Segn Ley N 29191 y R. de S. N 001-2008/SUNAT. Segn R. de S. N 025-2000/SUNAT y R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales.

Tasas de Inters Internacional


Diaria Del 01.09.2008 al 10.10.2008
3 MESES
2,810 2,813 2,814 2,815 2,814 N/P N/P 2,817 2,818 2,819 2,819 2,819 N/P N/P 2,816 2,876 3,063 3,204 3,210 N/P N/P 3,198 3,211 3,476 3,769 3,762 N/P N/P 3,883 4,053 4,150 4,208 4,334 N/P N/P 4,289 4,320 4,524 4,750 4,819

Tasas Activa y Pasiva de Inters:


(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

DA
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes

FECHA
01.09.08 02.09.08 03.09.08 04.09.08 05.09.08 06.09.08 07.09.08 08.09.08 09.09.08 10.09.08 11.09.08 12.09.08 13.09.08 14.09.08 15.09.08 16.09.08 17.09.08 18.09.08 19.09.08 20.09.08 21.09.08 22.09.08 23.09.08 24.09.08 25.09.08 26.09.08 27.09.08 28.09.08 29.09.08 30.09.08 01.10.08 02.10.08 03.10.08 04.10.08 05.10.08 06.10.08 07.10.08 08.10.08 09.10.08 10.10.08

1 MES
2,486 2,486 2,488 2,487 2,487 N/P N/P 2,488 2,489 2,487 2,488 2,488 N/P N/P 2,497 2,748 3,030 3,188 3,190 N/P N/P 3,176 3,207 3,429 3,709 3,704 N/P N/P 3,720 3,926 4,003 4,045 4,110 N/P N/P 4,093 4,140 4,294 4,513 4,588

LIBOR 6 MESES
3,113 3,119 3,109 3,113 3,103 N/P N/P 3,123 3,097 3,088 3,084 3,089 N/P N/P 3,001 3,016 3,253 3,385 3,458 N/P N/P 3,429 3,465 3,701 3,975 3,876 N/P N/P 3,834 3,981 4,038 4,053 4,131 N/P N/P 4,053 4,016 4,108 4,375 4,394

Del 01.09.2008 al 10.10.2008


1 AO
3,195 3,214 3,179 3,181 3,129 N/P N/P 3,239 3,166 3,144 3,131 3,128 N/P N/P 2,988 2,953 3,225 3,351 3,459 N/P N/P 3,513 3,537 3,758 3,983 3,891 N/P N/P 3,835 3,963 4,035 4,023 4,058 N/P N/P 3,953 3,900 3,994 4,234 4,169

PRIME RATE
5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 N/P 4,50 4,50

DA
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes

FECHA
01.09.08 02.09.08 03.09.08 04.09.08 05.09.08 06.09.08 07.09.08 08.09.08 09.09.08 10.09.08 11.09.08 12.09.08 13.09.08 14.09.08 15.09.08 16.09.08 17.09.08 18.09.08 19.09.08 20.09.08 21.09.08 22.09.08 23.09.08 24.09.08 25.09.08 26.09.08 27.09.08 28.09.08 29.09.08 30.09.08 01.10.08 02.10.08 03.10.08 04.10.08 05.10.08 06.10.08 07.10.08 08.10.08 09.10.08 10.10.08

TAMN (Moneda Nacional) %A


24,13 24,19 24,31 24,30 24,30 24,30 24,30 24.23 24,32 24,24 24,26 24,17 24,17 24,17 24,20 24,22 24,22 24,28 24,23 24,23 24,23 24,47 24,39 24,60 24,77 24,55 24,55 24,55 24,50 24,62 24,50 24,26 24,14 24,14 24,14 24,03 24,08 24,08 24,01 24,04

TAMEX (Moneda Extranjera) %A


10,77 10,80 10,83 10,88 10,90 10,90 10,90 10,86 10,88 10,85 10,90 10,91 10,91 10,91 10,91 10,80 10,81 10,72 10,71 10,71 10,71 10,70 10,71 10,73 10,68 10,77 10,77 10,77 10,69 10,77 10,75 10,75 10,78 10,78 10,78 10,78 10,67 10,67 10,65 10,61

TIPMN TIPMEX (N) (N) %A


3,57 3,63 3,65 3,69 3,67 3,67 3,67 3,66 3,64 3,64 3,65 3,65 3,65 3,65 3,68 3,65 3,68 3,70 3,69 3,69 3.69 3,61 3,61 3,61 3,66 3,68 3,68 3,68 3,65 3,62 3,65 3,62 3,66 3,66 3,66 3,66 3,65 3,65 3,71 3,70

FD
0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00061 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060

FA(1)
774,56914 775,03541 775,50403 775,97277 776,44179 776,91110 777,38069 777,84934 778,31984 778,78923 779,25925 779,72799 780,19701 780,66631 781,13642 781,60717 782,07820 782,55055 783,02232 783,49438 783,96671 784,44355 784,91926 785,39895 785,88191 786,36130 786,84099 787,32097 787,80037 788,28217 788,76215 789,23820 789,71241 790,18691 790,66169 791,13481 791,60909 792,08366 792,55727 793,03171

FD
0,00028 0,00028 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00028 0,00029 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028

FA(1)
9,58294 9,58567 9,58840 9,59116 9,59391 9,59667 9,59943 9,60218 9,60493 9,60768 9,61044 9,61321 9,61597 9,61874 9,62151 9,62425 9,62699 9,62972 9,63244 9,63516 9,63788 9,64061 9,64333 9,64606 9,64878 9,65152 9,65427 9,65701 9,65973 9,66248 9,66522 9,66796 9,67071 9,67346 9,67621 9,67897 9,68169 9,68442 9,68714 9,68986

%A
2,28 2,31 2,32 2,34 2,33 2,33 2,33 2,35 2,33 2,38 2,34 2,36 2,36 2,36 2,34 2,27 2,27 2,26 2,24 2,24 2,24 2,21 2,21 2,24 2,26 2,25 2,25 2,25 2,24 2,30 2,37 2,43 2,46 2,46 2,46 2,52 2,51 2,51 2,52 2,58

FUENTE: Bloomberg

N/P = No publicado

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

60

OCTUBRE 2008

Tipo de Cambio (en S/.):


Del 01.09.2008 al 10.10.2008
EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO

DLAR NORTEAMERICANO

FECHA

Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1)

OCTUBRE 2008
V = Venta; N/P = No publicado.

L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. 2,945 2,960 2,975 2,972 2,970 N/P N/P 2,970 2,978 2,980 2,980 2,980 N/P N/P 2,975 2,975 2,990 2,990 2,970 N/P N/P 2,950 2,970 2,970 2,970 2,965 N/P N/P 2.985 2,985 2,980 2,990 3,005 N/P N/P 3,030 3,110 N/P 3,135 3,130 N/P 4,336 4,328 4,311 4,362 4,260 N/P N/P 4,233 4,213 4,212 4,168 4,217 N/P N/P 4,229 4,238 4,232 4,282 4,267 N/P N/P 4,332 4,397 4,401 4,344 4,343 N/P N/P 4,345 4,317 4,526 4,215 4,173 N/P N/P 4,117 4,241 N/P 4,389 5,432 5,445 5,278 5,424 5,367 N/P N/P 5,231 5,345 5,267 5,380 5,367 N/P N/P 5,326 5,350 5,436 5,423 5,498 N/P N/P 5,500 5,409 5,469 5,480 5,490 N/P N/P 5,563 5,477 5,456 5,385 5,432 N/P N/P 5,485 5,481 N/P 5,608 5,592 0,028 0,027 0,028 0,028 0,028 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 0,028 0,028 N/P N/P 0,028 0,028 0,029 0,029 0,029 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 0,028 0,028 N/P N/P 0,029 0,029 0,028 0,029 0,029 N/P N/P 0,029 0,031 N/P 0,032 N/P 2,611 2,645 2,552 2,577 2,468 N/P N/P 2,597 5,592 2,594 2,610 2,573 N/P N/P 2,603 2,639 2,710 2,653 2,612 N/P N/P 2,608 2,712 2,675 2,678 2,604 N/P N/P 2,676 2,636 2,626 2,641 2,585 N/P N/P 2,630 2,687 N/P 2,694 2,659

01.09.08 02.09.08 03.09.08 04.09.08 05.09.08 06.09.08 07.09.08 08.09.08 09.09.08 10.09.08 11.09.08 12.09.08 13.09.08 14.09.08 15.09.08 16.09.08 17.09.08 18.09.08 19.09.08 20.09.08 21.09.08 22.09.08 23.09.08 24.09.08 25.09.08 26.09.08 27.09.08 28.09.08 29.09.08 30.09.08 01.10.08 02.10.08 03.10.08 04.10.08 05.10.08 06.10.08 07.10.08 08.10.08 09.10.08 10.10.08

2,956 2,954 2,965 2,966 2,968 N/P N/P 2,972 2,974 2,972 2,973 2,962 N/P N/P 2,972 2,974 2,974 2,972 2,950 N/P N/P 2,942 2,944 2,957 2,958 2,968 N/P N/P 2,980 2,975 2,981 3,003 3,000 N/P N/P 3,067 3,102 N/P 3,154 3,117 N/P 2,957 2,961 2,966 2,968 2,970 N/P N/P 2,974 2,975 2,973 2,974 2,963 N/P N/P 2,974 2,976 2,976 2,974 2,951 N/P N/P 2,944 2,945 2,959 2,960 2,971 N/P N/P 2,981 2,977 2,983 3,003 3,003 N/P N/P 3,072 3,110 N/P 3,160 2,935 2,950 2,960 2,960 2,960 N/P N/P 2,960 2,965 2,970 2,970 2,970 N/P N/P 2,970 2,970 2,980 2,980 2,960 N/P N/P 2,940 2,960 2,965 2,960 2,960 N/P N/P 2,980 2,980 2,970 2,985 3,000 N/P N/P 3,000 3,050 N/P 3,130 3,110 4,336 4,328 4,311 4,362 4,260 N/P N/P 4,233 4,213 4,212 4,168 4,217 N/P N/P 4,229 4,238 4,232 4,282 4,267 N/P N/P 4,332 4,397 4,401 4,344 4,343 N/P N/P 4,345 4,317 4,526 4,215 4,173 N/P N/P 4,117 4,241 N/P 4,389 4,313 5,297 5,237 5,266 5,257 5,202 N/P N/P 5,222 5,192 5,178 5,155 5,234 N/P N/P 5,154 5,177 5,260 5,257 5,375 N/P N/P 5,435 5,405 5,395 5,353 5,442 N/P N/P 5,280 5,278 5,265 5,258 5,232 N/P N/P 5,173 5,283 N/P 5,449 5,268 0,027 0,027 N/P N/P 0,028 N/P N/P 0,028 0,027 0,027 0,028 0,027 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 0,028 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,027 0,027 0,028 N/P N/P N/P N/P 0,028 N/P 0,028 N/P N/P N/P 0,030 N/P 0,032 0,031 N/P 4,278 4,252 4,269 4,252 4,192 N/P N/P 4,181 4,170 4,163 4,113 4,157 N/P N/P 4,173 4,193 4,177 4,228 4,243 N/P N/P 4,261 4,201 4,249 4,282 4,306 N/P N/P 4,263 4,151 4,520 4,172 4,128 N/P N/P 4,101 4,162 N/P 4,080 4,278 4,252 4,269 4,252 4,192 N/P N/P 4,181 4,170 4,163 4,113 4,157 N/P N/P 4,173 4,193 4,177 4,228 4,243 N/P N/P 4,261 4,201 4,249 4,282 4,306 N/P N/P 4,263 4,151 4,520 4,172 4,128 N/P N/P 4,101 4,162 N/P 4,080 4,196

2,957 2,961 2,966 2,968 2,970 N/P N/P 2,974 2,975 2,973 2,974 2,963 N/P N/P 2,974 2,976 2,976 2,974 2,951 N/P N/P 2,944 2,945 2,959 2,960 2,971 N/P N/P 2,981 2,977 2,983 3,003 3,003 N/P N/P 3,072 3,110 N/P 3,160 3,117

N/P 2,956 2,954 2,965 2,966 2,968 N/P N/P 2,972 2,974 2,972 2,973 2,962 N/P N/P 2,972 2,974 2,974 2,972 2,950 N/P N/P 2,942 2,944 2,957 2,958 2,968 N/P N/P 2,980 2,975 2,981 3,003 3,000 N/P N/P 3,067 3,102 N/P 3,154

2,728 2,693 2,703 2,727 2,723 N/P N/P 2,725 2,713 2,662 2,651 2,641 N/P N/P 2,667 2,710 2,726 2,732 2,710 N/P N/P 2,699 2,766 2,767 2,777 2,769 N/P N/P 2,863 2,703 2,695 2,653 2,681 N/P N/P 2,684 2,742 N/P 2,829 2,819

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

INDICADORES

61

(1)

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

INDICADORES

Declaracin de Base Imponible en ADUANAS


Factor de conversin
Pas Moneda Equivalencia en US$ Del 15.08.2008 A partir del al 16.09.2008(1) 17.09.2008(2) US$ US$
1,560062 0,013414 0,016525 0,328515 0,561798 0,941974 0,142450 0,638529 0,797639 0,977613 0,001984 0,146391 0,000557 0,000988 0,209109 0,000040 0,134680 0,128176 0,023546 0,000110 1,467567 0,013410 0,016455 0,330000 0,561798 0,858516 0,143266 0,613874 0,750356 0,940291 0,001951 0,146024 0,000517 0,000918 0,196843 0,000040 0,134590 0,128146 0,022805 0,000109 Irn Japn Malasia, Fed. de Mxico Nigeria Noruega Panam Paraguay

Pas

Moneda

Equivalencia en US$ A partir del Del 15.08.2008 17.09.2008(2) al 16.09.2008(1) US$ US$
0,000108 0,009275 0,307267 0,099701 0,008493 0,195133 1,000000 0,000253 1,983400 0,042676 0,136511 0,165355 0,954927 0,029860 0,032648 0,167224 0,861698 0,052493 0,466287 0,000060 0,000105 0,009192 0,294811 0,097276 0,008511 0,184481 1,000000 0,000253 1,821100 0,040578 0,130130 0,155152 0,908183 0,029248 0,031706 0,161290 0,844809 0,052356 0,466287 0,000061

Unin Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canad Chile

Euro Kwanza Dnar Argelino Peso Argentino Florn Arubeo Dlar Australiano Boliviano Real Lev Dlar Canadiense Peso Chileno

Rial Iran Yen Japons Dlar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaran

Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia, Fed. de Sudfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht

China, Rep. Pop. de Yuan Colombia Peso Colombiano

Corea, Repblica de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dlar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia

Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago Turqua Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolvar Venezolano Dong

(1) Segn R. de S. NAA N 387-2008-SUNAT/A. (2) Segn R. de S. NAA N 426-2008-SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2007 Das Noviembre Diciembre
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 6,49739 6,49807 6,49875 6,49943 6,50011 6,50079 6,50146 6,50214 6,50282 6,50350 6,50418 6,50486 6,50554 6,50622 6,50690 6,50758 6,50826 6,50894 6,50962 6,51030 6,51098 6,51166 6,51234 6,51303 6,51371 6,51439 6,51507 6,51575 6,51643 6,51711 ---6,51734 6,51758 6,51781 6,51804 6,51828 6,51851 6,51874 6,51898 6,51921 6,51944 6,51968 6,51991 6,52014 6,52038 6,52061 6,52084 6,52108 6,52131 6,52154 6,52178 6,52201 6,52224 6,52248 6,52271 6,52294 6,52318 6,52341 6,52364 6,52388 6,52411 6,52434

2008 Enero
6,52529 6,52624 6,52720 6,52815 6,52910 6,53005 6,53100 6,53196 6,53291 6,53386 6,53481 6,53577 6,53672 6,53767 6,53863 6,53958 6,54053 6,54149 6,54244 6,54340 6,54435 6,54531 6,54626 6,54722 6,54817 6,54912 6,55008 6,55104 6,55199 6,55295 6,55390

Febrero
6,55440 6,55490 6,55540 6,55591 6,55641 6,55691 6,55741 6,55791 6,55841 6,55891 6,55942 6,55992 6,56042 6,56092 6,56142 6,56193 6,56243 6,56293 6,56343 6,56393 6,56443 6,56494 6,56544 6,56594 6,56644 6,56695 6,56745 6,56795 6,56845 -------

Marzo
6,57036 6,57228 6,57419 6,57611 6,57802 6,57994 6,58186 6,58377 6,58569 6,58761 6,58953 6,59145 6,59337 6,59529 6,59721 6,59913 6,60105 6,60298 6,60490 6,60683 6,60875 6,61068 6,61260 6,61453 6,61645 6,61838 6,62031 6,62224 6,62417 6,62610 6,62803

Abril
6,63032 6,63261 6,63490 6,63720 6,63949 6,64178 6,64408 6,64637 6,64867 6,65097 6,65327 6,65557 6,65787 6,66017 6,66247 6,66477 6,66707 6,66938 6,67168 6,67399 6,67629 6,67860 6,68091 6,68322 6,68553 6,68784 6,69015 6,69246 6,69477 6,69708 ----

Mayo
6,69741 6,69775 6,69808 6,69841 6,69874 6,69908 6,69941 6,69974 6,70008 6,70041 6,70074 6,70108 6,70141 6,70174 6,70208 6,70241 6,70274 6,70308 6,70341 6,70374 6,70407 6,70441 6,70474 6,70507 6,70541 6,70574 6,70607 6,70641 6,70674 6,70707 6,70741

Junio
6,70823 6,70906 6,70988 6,71071 6,71153 6,71236 6,71318 6,71401 6,71484 6,71566 6,71649 6,71731 6,71814 6,71896 6,71979 6,72062 6,72144 6,72227 6,72310 6,72392 6,72475 6,72558 6,72640 6,72723 6,72806 6,72888 6,72971 6,73054 6,73137 6,73219 ----

Julio
6,73386 6,73552 6,73719 6,73885 6,74052 6,74219 6,74385 6,74552 6,74719 6,74886 6,75053 6,75220 6,75387 6,75554 6,75721 6,75888 6,76055 6,76223 6,76390 6,76557 6,76724 6,76892 6,77059 6,77227 6,77394 6,77562 6,77729 6,77897 6,78065 6,78232 6,78400

Agosto
6,78521 6,78642 6,78764 6,78885 6,79006 6,79128 6,79249 6,79370 6,79492 6,79613 6,79735 6,79856 6,79978 6,80099 6,80221 6,80342 6,80464 6,80586 6,80707 6,80829 6,80950 6,81072 6,81194 6,81316 6,81437 6,81559 6,81681 6,81803 6,81925 6,82046 6,82168

Setiembre
6,82302 6,82436 6,82570 6,82704 6,82838 6,82972 6,83106 6,83240 6,83374 6,83508 6,83642 6,83776 6,83911 6,84045 6,84179 6,84313 6,84448 6,84582 6,84716 6,84851 6,84985 6,85120 6,85254 6,85389 6,85523 6,85658 6,85792 6,85927 6,86061 6,86196 ----

Octubre
6,86321 6,86446 6,86572 6,86697 6,86822 6,86948 6,87073 6,87198 6,87324 6,87449 6,87575 6,87700 6,87825 6,87951 6,88077 6,88202 6,88328 6,88453 6,88579 6,88705 6,88830 6,88956 6,89082 6,89207 6,89333 6,89459 6,89585 6,89710 6,89836 6,89962 6,90088

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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OCTUBRE 2008

PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley(*)


Del 06 de setiembre al 10 de octubre de 2008

MODIFICACIN CONSTITUCIONAL
COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS PROYECTO N 2738/2008-CR (MP) / 29.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 89 de la Constitucin para establecer que las tierras y territorios de la Comunidades Campesinas y las Nativas son imprescriptibles, inalienables e inembargables. VOTO FACULTATIVO PROYECTO N 2706/2008-CR (GPA) / 23.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 31 de la Constitucin a fin de establecer que el voto ciudadano sea facultativo. RENOVACIN DE CONGRESISTAS PROYECTO N 02704/2008-CR (GPA) / 22.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 90 de la Constitucin, referente a la renovacin de los Congresistas, establecindose como plazo dos aos y medio. DESAFUERO PARLAMENTARIO PROYECTO N 2683/2008-CR (GN) / 09.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 95 de la Constitucin, sobre la aplicacin del desafuero parlamentario en los casos de Congresistas que cambien de partido o agrupacin poltica. RECURSOS NATURALES PROYECTO N 2681/2008-CR (GN) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 66 de la Constitucin con el propsito de establecer que el Estado tenga el derecho de participar en las utilidades de las empresas que aprovechan los recursos naturales.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PROYECTO N 2711/2008-PE (PE) / 24.09.2008 PROPUESTA: Incorporar en la LIGV e ISC como supuesto de nacimiento de la obligacin tributaria en los casos de servicios aeroportuarios, la fecha de percepcin del ingreso por parte de CORPAC o de los concesionarios que administren los aeropuertos, de ser el caso. Esto con el fin de incluir dentro de este pago la Tarifa Unificada por el Uso de Aeropuerto, la cual ser contenida en el boleto areo. TASA PROYECTO N 2673/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar la tasa del 17 a 16 por ciento. RECUPERACIN ANTICIPADA PROYECTO N 2671/2008-PE (PE) / 06.09.2008 PROPUESTA: Precisar los alcances del procedimiento de recuperacin anticipada del IGV en el caso de los beneficiarios de la Ley N 27360.

TRIBUTOS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL PROYECTO N 2696/2008-CR (GUP) / 16.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 2 de la Ley N 26836, precisndose que la base imponible para el pago del Impuesto Predial correspondientes a las pistas de Aterrizaje, Calles de Rodaje, Avenidas de Acceso, Plataforma de Aviones y dems terrenos, ser el valor correspondiente a la zona urbana o rstica segn su ubicacin. IMPUESTO A LA PROMOCIN MUNICIPAL PROYECTO N 02673/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar la tasa del 2 al 3 por ciento.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
BARRERAS BUROCRTICAS PROYECTO N 2677/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 48 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, respecto al trmite para la modificacin o derogacin de Ordenanzas Municipales u otras normas de carcter general en donde el INDECOPI haya establecido la existencia de alguna barrera burocrtica.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ACUICULTURA PROYECTO N 2754/2008-PE (PE) / 03.10.2008 PROPUESTA: Precisar los alcances de la Ley N 27460 - Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, en lo que se refiere al beneficio en el Impuesto a la Renta. Incluye definir quines son los sujetos que gozarn del beneficio, as como qu se entiende como sujetos que realizan la actividad de acuicultura.

IMPUESTO A LA RENTA
TRABAJADORES DE SALUD PROYECTO N 2724/2008-CR (GF) / 25.09.2008 PROPUESTA: Establecer un rgimen de incentivos para los profesionales de la salud que trabajen en zonas rurales de frontera y zonas de extrema pobreza del pas. Entre otros incentivos, se propone exonerar a dichos profesionales del Impuesto a la Renta de quinta categora durante el lapso que realicen sus funciones en dicha zona y con un mximo de 5 aos.

(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulacin de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actualmente el Congreso tiene ocho Grupos Parlamentarios.

OCTUBRE 2008

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PROYECTOS DE LEY
CANON MINERO PROYECTO N 2730/2008-CR (GPA) / 25.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 6 de la Ley N 27506 - Ley del Canon para establecer que los gobiernos locales o municipalidades donde se explota el recurso natural destinaran a los centros poblados no menos del 25 por ciento del total. NUEVA LEY FORESTAL Y DE FAUNA SILVESTRE PROYECTO N 2691/2008-CR (GUP) / 12.09.2008 PROPUESTA: Dictar una nueva Ley Forestal y de Fauna Silvestre. RECURSOS DEL CANON PROYECTO N 2672/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 29035, autorizando a los gobiernos regionales, locales y universidades a transferir los recursos provenientes del canon, sobre canon y regalas a entidades bancarias supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. CANON MINERO PROYECTO N 2676/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar los artculos 4 y 9 de la Ley N 27506 - Ley de Canon, as como crear el Fondo de Compensacin para las localidades de carezcan de Canon - FOCANON. ENERGA E HIDROCARBUROS PROYECTO N 2682/2008-CR (GN) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar el inciso a) del artculo 4 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, y el artculo 45 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, as como crear la Comisin Nacional de Planificacin Energtica.

LABORAL
LEY DE CARRERA FISCAL PROYECTO N 2751/2008-MP (IPA-Ministerio Pblico) / 02.10.2008 PROPUESTA: Establecer la Ley de Carrera Fiscal, norma que regulara el acceso al cargo, ascensos, remuneraciones, conclusin del cargo, as como los derechos y deberes de los fiscales, entre otros temas. SECTOR PBLICO PROYECTO N 2742/2008-CR (MP) / 30.09.2008 PROPUESTA: Derogar el Dec. Leg. N 1057, que aprueba un rgimen especial de contratacin en el Sector Pblico. TRABAJADORES DE SALUD PROYECTO N 2724/2008-CR (GF) / 25.09.2008 PROPUESTA: Establecer un rgimen de incentivos para los profesionales de la salud que trabajen en zonas rurales de frontera y zonas de extrema pobreza del pas.

ADUANAS
DRAWBACK PROYECTO N 2744/2008-PE (PE) / 30.09.2008 PROPUESTA: Regular algunas disposiciones complementarias en relacin con la restitucin indebida de derechos arancelarios, en particular sobre las sanciones derivadas por el aprovechamiento indebido de dicho beneficio. DRAWBACK PROYECTO N 2732/2008-CR (GPA) / 25.09.2008 PROPUESTA: Regularizar el pago de infracciones que efectuaron las empresas sealadas en la Ley N 28438.

OTROS
LOPJ PROYECTO N 2686/2008-CR (GNU) / 11.09.2008 PROPUESTA: Modificar los artculos 221 y 240 de la Ley Orgnica del Poder Judicial sobre la antigedad de la carrera judicial y las licencias, respectivamente. ESTADSTICA PROYECTO N 2687/2008-CR (GAP) / 11.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 10 del Dec. Leg. N 502 sobre la medicin de la inflacin por parte del Instituto Nacional de Estadstica - INEI. CAJAS MUNICIPALES PROYECTO N 2674/2008-GL (GL) / 08.09.2008 PROPUESTA: Modificar diversos artculos del D. S. N 15790-EF respecto a regulacin del mbito normativo y jurisdiccin de las Cajas Municipales. TRANSPORTE PBLICO PROYECTO N 2669/2008-PE (PE) / 06.09.2008 PROPUESTA: Crear la Superintendencia de Transporte Terrestre.

DESCENTRALIZACIN
DESCENTRALIZACIN PROYECTO N 2708/2008-CR (MP) / 23.09.2008 PROPUESTA: Modificar la Ley N 27783 - Ley de Bases de la Descentralizacin en cuanto a la estrategia para la conformacin de regiones y el proceso de regionalizacin en general. PUBLICIDAD DE NORMAS REGIONALES PROYECTO N 2709/2008-CR (MP) / 23.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 42 de la Ley N 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales, referente a la publicidad de las normas regionales.

RECURSOS NATURALES
CONCESIONES MINERAS Y DE HIDROCARBUROS PROYECTO N 2746/2008-CR (GN) / 01.10.2008 PROPUESTA: Disponer la suspensin de denuncios y concesiones mineras y de hidrocarburos, durante 180 das calendario, con el fin de establecer un nuevo reordenamiento territorial del pas, con base en una zonificacin ecolgica sostenible. DISTRIBUCIN DEL CANON MINERO PROYECTO N 2713/2008-PE (PE) / 25.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 5 de la Ley N 27506 - Ley del Canon sobre la distribucin del canon minero. CANON Y REGALA MINERA PROYECTO N 2719/2008-CR (GUN) / 25.09.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 6 de la Ley N 27506 - Ley de Canon, referente a la utilizacin del canon, as como modificar el artculo 9 de la Ley N 28258 sobre la utilizacin de Regala Minera. 64

ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS


GAP GF GL GN GNU GPA GUN GUP IPA MP PE = = = = = = = = = = = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria. Grupo Parlamentario Fujimorista. Gobierno Local Grupo Parlamentario Nacionalista. Grupo Parlamentario Unin por el Per. Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano. Grupo Parlamentario Unidad Nacional. Grupo Parlamentario Unidad Popular Patritica. Institucin Pblica Autnoma. Multipartidario. Poder Ejecutivo.

OCTUBRE 2008

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales


Del 23 de setiembre al 10 de octubre de 2008
AMPLAN LAS FUNCIONES DE LA COMISIN MULTISECTORIAL CREADA POR EL D.S. N 027-2008-PCM (23.09.2008 380086) DECRETO SUPREMO N 065-2008-PCM EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, es fin supremo de la Sociedad y del Estado la defensa de la persona humana y el respeto de su dignidad, teniendo toda persona derecho entre otros a su libre desarrollo y bienestar conforme lo consagran el artculo 1 y el numeral 1 del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per; Que, mediante el Decreto Ley N 22591 se cre el Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI, para satisfacer, en forma progresiva, la necesidad de vivienda de los trabajadores en funcin de sus ingresos y del grado de desarrollo econmico y social del pas, dispositivo que se encuentra derogado; Que, en el numeral 8 de la Resolucin de fecha 7 de enero de 2008, recada en el Expediente N 5180-2007-PA/TC, el Tribunal Constitucional ha efectuado precisiones a las Sentencias recadas en los Expedientes Ns. 1078-2007-PA/ TC y 3283-2007-PA/TC, en el sentido que es constitucional la devolucin de aportes al FONAVI a travs de bonos y programas sociales de vivienda, entre otras acciones, y que los mecanismos para la misma pueden tener un carcter colectivo, con la posibilidad de excluir a quienes se beneficiaron parcial o totalmente de los proyectos ejecutados con sus recursos; Que, conforme con lo establecido en los numerales 1 y 9 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, corresponde al Presidente de la Repblica cumplir y hacer cumplir la Constitucin y los Tratados, Leyes y dems disposiciones legales, as como las Sentencias y Resoluciones de los rganos jurisdiccionales, en razn de lo cual le compete resolver la problemtica referida a la devolucin de los aportes al FONAVI como uno de los medios para hacer vigente el derecho a la vivienda digna, as como para alcanzar la justicia y la paz social; Que, es necesario ampliar las funciones de la Comisin Multisectorial creada por Decreto Supremo N 027-2008-PCM, encargndosele efectuar la determinacin de los importes que resulten a favor de los aportantes del FONAVI, sobre la base del Informe Tcnico descrito en el artculo 3 del referido dispositivo, para lo cual realizar la deduccin de los recursos que el Estado ha destinado para la ejecucin de los distintos programas y/o proyectos de infraestructura sanitaria, electrificacin, construccin de viviendas, y otros que se hubieran desarrollado con recursos del FONAVI y remitirla al Consejo de Ministros; En uso de las facultades conferidas en el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, y en el numeral 3 del artculo 11 de la Ley N 29158 - Ley Orgnica del Poder Ejecutivo, modificada por la Ley N 29209; DECRETA: Artculo 1.- Ampliacin de funciones de la Comisin Multisectorial creada por Decreto Supremo N 027-2008-PCM. Amplese las funciones de la Comisin Multisectorial creada por Decreto Supremo N 0272008-PCM, encargndosele efectuar la determinacin de los montos susceptibles de ser devueltos a favor de los aportantes al FONAVI, sobre la base del Informe Tcnico descrito en el artculo 3 del referido dispositivo, para lo cual realizar la deduccin de los recursos que el Estado ha destinado para la ejecucin de los distintos programas y/o proyectos de infraestructura sanitaria, electrificacin, construccin de viviendas, y otros que se hubieran desarrollado con recursos del FONAVI, conforme con lo establecido por el Tribunal Constitucional en la Resolucin de fecha 7 de enero de 2008, recada en el Expediente N 5180-2007-PA/ TC, y remitirla al Consejo de Ministros. Artculo 2.- Devolucin de aportes El Estado podr efectuar la devolucin de aportes que pudiera corresponder en aplicacin del presente Decreto Supremo, mediante los siguientes mecanismos: Bonos, materiales de construccin o programas sociales de vivienda a favor de los que no hayan satisfecho su expectativa de vivienda. Para hacer efectivas las devoluciones, el Estado utilizar los recursos recuperados del FONAVI y otros de los que pudiese disponer, para lo cual implementar los mecanismos financieros que permitan asegurar el cumplimiento de los derechos debidamente reclamados. Artculo 3.- Normas complementarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y por los Ministros de Economa y Finanzas y de Vivienda, Construccin y Saneamiento, se aprobarn las normas complementarias que se requieran para la aplicacin del presente Decreto Supremo, entre otras, para determinar los mecanismos de devolucin, priorizando la promocin y desarrollo de programas sociales de vivienda a travs de sus organismos y entidades sectoriales, y establecer el Plan de Devolucin de aportes a quienes corresponda. Artculo 4.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, por el Ministro de Economa y Finanzas y por el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de setiembre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS M. VALDIVIESO M. Ministro de Economa y Finanzas ENRIQUE CORNEJO RAMREZ Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento DECLARAN LA NO APLICACIN DEL REINTEGRO TRIBUTARIO DE BIENES CONTENIDOS EN CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA EMITIDA POR LA DIRECCIN REGIONAL DE LA PRODUCCIN DE LORETO, A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE EMBOTELLADORA LA SELVA S. A. (24.09.2008 380163) INTENDENCIA REGIONAL LORETO RESOLUCIN DE INTENDENCIA N 122-018-0003697/SUNAT Iquitos, 17 de setiembre de 2008 Visto, el expediente N 003942 del 20/08/2008, presentado por el contribuyente EMBOTELLADORA LA SELVA S.A., con RUC N 20114050025, domicilio fiscal en la Calle Echenique N 224-226, Distrito de Iquitos, Provincia de Maynas, Departamento de Loreto, debidamente representado por el Sr. Javier Abraham Tarazona Casafranca, sobre la No aplicacin del Reintegro Tributario por el bien contenido en la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo de la Regin emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto:
Partida Arancelaria Nacional 220210000000 Descripcin Bebidas Gaseosas jarabeadas y no jarabeadas

CONSIDERANDO: Que, el artculo 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 05599-EF y modificatorias, establece que no ser de aplicacin el reintegro tributario referente a los bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo en la misma; Asimismo, el interesado para acreditar la cobertura de las necesidades de consumo en la regin

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LEGISLACIN
deber solicitar al Sector correspondiente la constancia de Capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Regin; siendo el citado Sector que previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional; una vez obtenida la constancia, el interesado deber presentarla a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. Adicionalmente la SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que se refiere el artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud; Que el solicitante ha cumplido con presentar la solicitud de la no aplicacin del reintegro tributario, adjuntando copia de la Resolucin Directoral N 1492-2008-GRL/DIREPRO, emitida el 19 de agosto de 2008, en donde se le otorga la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo en la Regin a la Empresa Embotelladora La Selva S. A. Que, de la verificacin efectuada se tiene que el contribuyente cumple con los requisitos establecidos en el artculo 46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 05599-EF y modificatorias. De conformidad con el artculo 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias, artculo 11 [del] D. S. N 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 128-2004-EF; y, En uso de las facultades conferidas por el Decreto Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias, por el Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM, por la Ley N 27334, Ley que ampla las funciones de la SUNAT y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 039-2001-EF y normas modificatorias. SE RESUELVE: Artculo 1.- Declrese LA NO APLICACIN DEL REINTEGRO TRIBUTARIO, de los bienes contenidos en la Constancia de Capacidad Productiva emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto, mediante Resolucin Directoral N 1492-2008-GRL/DIREPRO de fecha 19 de Agosto de 2008, a favor del Contribuyente Embotelladora La Selva S.A. con RUC N 20114050025, sobre el siguiente producto:
Partida Arancelaria Nacional 220210000000 Descripcin Bebidas Gaseosas jarabeadas y no jarabeadas

del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias. Artculo 3.- En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocacin regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Asimismo, el Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin. Regstrese, comunquese y publquese. GIOVANNA C. LEDESMA RIVAROLA Intendente Sunat-Intendencia Regional Loreto

lvaro Antonio Glvez Caldern, a partir del 6 de octubre de 2008. Regstrese, comunquese y publquese. GRACIELA ORTIZ ORIGGI Superintendente Nacional

DAN POR CONCLUIDA DESIGNACIN DE LOS INTENDENTES NACIONALES DE RECURSOS HUMANOS Y DE ADMINISTRACIN E INTENDENTE DE PREVENCIN DEL CONTRABANDO Y CONTROL FRONTERIZO; Y SE DESIGNA ENCARGADOS DE DICHOS CARGOS (27.09.2008 380412) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 176-2008/SUNAT Lima, 26 de setiembre de 2008 CONSIDERANDO: Que el artculo 3 de la Ley 27594, Ley que regula la participacin del Poder Ejecutivo en el nombramiento y designacin de funcionarios pblicos, establece que la designacin de funcionarios en cargos de confianza distintos a los comprendidos en el artculo 1 de dicha Ley se efecta mediante resolucin del Titular de la entidad correspondiente; Que, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 168-2008/SUNAT, se determin los cargos de confianza de la SUNAT, entre los cuales se encuentran los Intendentes Nacionales y el Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 036-2007/SUNAT, se design al seor Hugo Franklin Benito Romero Arruntegui en el cargo de Intendente Nacional de Recursos Humanos y al seor Jos Carlos Demarini Moreno en el cargo de Intendente Nacional de Administracin; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 099-2006/SUNAT, se design a la seora Nancy Estela Bjar Alegre en el cargo de Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo; Que se ha estimado conveniente dejar sin efecto las designaciones de los titulares de los mencionados cargos de confianza y encargar los cargos sealados, en tanto se designa a los nuevos titulares; En uso de las facultades conferidas por el inciso i) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- Dejar sin efecto la designacin del seor Hugo Franklin Benito Romero Arruntegui en el cargo de Intendente Nacional de Recursos Humanos, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo. Artculo 2.- Dejar sin efecto la designacin del seor Jos Carlos Demarini Moreno en el cargo de Intendente Nacional de Administracin, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo. Artculo 3.- Dejar sin efecto la designacin de la seora Nancy Estela Bjar Alegre en el cargo de Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo. Artculo 4.- Encargar el cargo de Intendente Nacional de Recursos Humanos al seor Walter Giovannie Escribens Ruiz.

DESIGNAN ASESORES DE LA ALTA DIRECCIN DE LA SUNAT (27.09.2008 380412) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 175-2008/SUNAT Lima, 26 de setiembre de 2008 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia N 168-2008/SUNAT, se estableci que el cargo de Asesor de la Alta Direccin es de confianza, por lo cual, en aplicacin de lo dispuesto por el Artculo 3 de la Ley N 27594, Ley que regula la participacin del Poder Ejecutivo en el nombramiento y designacin de funcionarios pblicos, corresponde su designacin mediante Resolucin del Titular de la Entidad; Que el artculo 6 de la citada Ley N 27594, establece que la resolucin de designacin de funcionarios en cargos de confianza surte efecto a partir del da de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo disposicin en contrario de la misma que postergue su vigencia; Que resulta necesario designar a las personas que asumirn las funciones del cargo de Asesor de la Alta Direccin; En uso de las facultades conferidas por el inciso i) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo 1.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, a las siguientes personas: Luz Yrene Orellana Bautista. Carlos Lorenzo Castro Sern, a partir del 1 de octubre de 2008. Artculo 2.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, a las siguientes personas: Norma Giannina Pajuelo Huamancayo. Enrique Vejarano Velsquez. Artculo 3.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas, a las siguientes personas: Jorge Alfredo Villavicencio Merino.

Artculo 2.- La presente resolucin tendr vigencia de un ao, contado a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, por lo cual la SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la presente resolucin, en estricta aplicacin del artculo 49

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Artculo 5.- Encargar el cargo de Intendente Nacional de Administracin a la seora Laura Takuma Hirata. Artculo 6.- Encargar el cargo de Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo al seor Carlos Hernn Len Rabanal. Regstrese, comunquese y publquese. GRACIELA ORTIZ ORIGGI Superintendente Nacional en Internet a ms tardar el ltimo da hbil del mes de setiembre de 2008, y regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicacin. Artculo 2.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de setiembre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV (28.09.2008 380439) DECRETO SUPREMO N 115-2008-EF EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que el Captulo II de la Ley N 29173 regula el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes sealados en el Apndice 1 de la indicada ley, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ltimo causar en sus operaciones posteriores; Que el artculo 11 de la citada ley seala que no se efectuar la percepcin, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crdito fiscal y el cliente tenga la condicin de agente de retencin o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV; Que con relacin al referido listado, el mencionado artculo 11 dispone que ser aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas con opinin tcnica de la SUNAT, y seala las entidades que podrn ser incluidas en el mismo, as como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que segn lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin; Que resulta necesario aprobar el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y de conformidad con lo establecido por el artculo 11 de la Ley N 29173; DECRETA: Artculo 1.- Aprobacin del Listado Aprubese el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV a que se refiere el artculo 11 de la Ley N 29173, que como anexo forma parte integrante del presente Decreto Supremo. De conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 11, el referido listado ser publicado en el portal del Ministerio de Economa y Finanzas LUIS M. VALDIVIESO M. Ministro de Economa y Finanzas glamento e incorprese el numeral 4 al mismo artculo con el siguiente texto: Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD () 4. Del personal afectado Se considera personal afectado a la actividad: a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que: (i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y, (ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral. Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 0032002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes. d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes. Artculo 4.- DECLARACIN JURADA ANUAL Incorprese como artculo 85 del Reglamento, el siguiente texto: Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS PASIVOS El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT. Artculo 5.- REFRENDO El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA.- VIGENCIA El presente Decreto Supremo entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin del Reglamento del Decreto Legislativo N 1086, que segn la Dcima Disposicin Complementaria Final de dicha norma ser refren-

MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LO REFERIDO AL RGIMEN GENERAL Y AL RGIMEN ESPECIAL (30.09.2008 380600) DECRETO SUPREMO N 118-2008-EF EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, a travs del Decreto Legislativo N 1086 se ha modificado el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias; Que, en tal sentido es necesario adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias; De conformidad con el numeral 8 del artculo 118 del la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto del presente Decreto Supremo, entindase por: Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Reglamento: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. Artculo 2.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Sustityase el artculo 38 del Reglamento por el siguiente texto: Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo. Artculo 3.- PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD Modifquese el epgrafe del artculo 76 del Re-

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dado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de setiembre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS M. VALDIVIEZO M. Ministro de Economa y Finanzas soro Pblico a que se contrae la presente Ley ser hasta por los montos siguientes: Impuesto a la Renta: Cuatrocientos Ochenta y Cinco Millones y 00/100 Nuevos Soles (S/. 485 000 000, 00) Impuesto General a las Ventas : Quinientos Noventa y a Cinco Millones y 00/100 Nuevos Soles (S/. 595 000 000, 00) 3.2 Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico tendrn carcter de no negociable y su caducidad se producir a los cuatro (4) aos de su emisin. Artculo 4.- Del financiamiento Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico emitidos al amparo de la presente Ley sern financiados con cargo al Presupuesto Institucional del Pliego Ministerio de Defensa quedando autorizado el Poder Ejecutivo para que, mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se incorpore recursos en el Presupuesto del Sector Pblico del Ao Fiscal correspondiente, con cargo a la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios hasta por el monto que sea requerido para cada periodo sin exceder el lmite establecido en el artculo 3 de la presente Ley. Artculo 5.- Del uso de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por los proveedores del Pliego Ministerio de Defensa 5.1 Los contribuyentes que en su calidad de proveedores del Pliego Ministerio de Defensa reciban de esta entidad los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico a que se refiere la presente Ley, podrn: a) Utilizar stos en el pago de la deuda tributaria proveniente de impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat). Si el importe del Documento Cancelatorio Tesoro Pblico fuera mayor que la deuda tributaria que se pague, el contribuyente deber solicitar a la Sunat la emisin de una Nota de Crdito Negociable por la diferencia, sin que ello implique devolucin de pago indebido o en exceso. b) Solicitar a la Sunat el canje de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por Notas de Crdito Negociables siempre que no tengan deuda tributaria susceptible de ser pagada con el Documento Cancelatorio Tesoro Pblico a la fecha de la solicitud. En caso contrario, deber aplicar lo dispuesto en el literal anterior. En los supuestos sealados en los literales anteriores, la Sunat podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efectos de cancelar las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. 5.2 En lo no previsto por la presente Ley, la emisin de las Notas de Crdito Negociables se sujetar a la normatividad correspondiente. En ningn caso proceder la redencin de dichas Notas de Crdito. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Aplicacin La presente Ley es de aplicacin inclusive a los contratos en ejecucin referidos a modernizacin, reparacin y mantenimiento del equipamiento de las Fuerzas Armadas, as como al Ncleo Bsico de Defensa al que se refiere el Decreto Supremo N 006-2008-DE, siempre que el impuesto correspondiente an no haya sido abonado al fisco. SEGUNDA.- Vigencia La presente Ley entra en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. Comuncase al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los cuatro das del mes de octubre de dos mil ocho. JAVIER VELSQUEZ QUESQUN Presidente del Congreso de la Repblica LVARO GUTIRREZ CUEVA Segundo Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro das del mes de octubre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros

AUTORIZAN LA EMISIN DE DOCUMENTOS CANCELATORIOS TESORO PBLICO PARA EL PAGO DEL IGV Y DEL IR GENERADO POR CONTRATACIONES DEL PLIEGO MINISTERIO DE DEFENSA (05.10.2008 380949) LEY N 29266 EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica Ha dado la Ley siguiente: EL CONGRESO DE LA REPBLICA; Ha dado la Ley siguiente: Artculo 1.- Objeto de la Ley La presente Ley tiene por objeto establecer medidas adicionales al proceso de mejoramiento y recuperacin de la capacidad operativa del Sistema de Defensa Nacional en el marco del Ncleo Bsico de Defensa al que se refiere el Decreto Supremo N 006-2008-DE, as como para la modernizacin, repotenciacin y renovacin tecnolgica, reparacin y mantenimiento del equipamiento de las Fuerzas Armadas. Artculo 2.- Emisin y uso de Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas para que, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico, emita Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico a favor del Pliego Ministerio de Defensa, el que bajo responsabilidad los utilizar para: 1. El pago de la deuda tributaria del referido Pliego derivada de las contrataciones que correspondan al objeto de la presente Ley, por concepto de: a) El Impuesto General a las Ventas que como contribuyente le corresponda abonar al fisco por las operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios en el pas. b) El Impuesto a la Renta que como agente de retencin le corresponda abonar al fisco por las rentas pagadas o acreditadas a sujetos no domiciliados. 2. El pago del Impuesto General a las Ventas que le fuere trasladado al Pliego Ministerio de Defensa en las operaciones de adquisicin local de bienes o servicios por contrataciones que correspondan al objeto de la presente Ley. Artculo 3.- Monto mximo de la emisin de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico y caractersticas 3.1 La emisin de Documentos Cancelatorios Te-

MODIFICAN LOS ARTCULOS 22 Y 23 DEL REGLAMENTO DEL CONGRESO DE LA REPBLICA (07.10.2008 381029) RESOLUCIN LEGISLATIVA DEL CONGRESO N 003-2008-CR EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA REPBLICA POR CUANTO: EL CONGRESO DE LA REPBLICA; Ha dado la Resolucin Legislativa del Congreso siguiente: Artculo 1.- Sustitucin del segundo y tercer prrafos del literal f) del artculo 22 del Reglamento del Congreso de la Repblica Sustityense el segundo y tercer prrafos del literal f) del artculo 22 del Reglamento del Congreso de la Repblica, con el siguiente texto: Derechos Funcionales Artculo 22.- () f) () Los congresistas perciben una asignacin por el desempeo de la funcin congresal, la misma que no tiene carcter remunerativo. Dicha asignacin no es pensionable ni homologable y est afecta al pago del Impuesto a la Renta. Artculo 2.- Derogacin del segundo y tercer prrafos del literal d) del artculo 23 del Reglamento del Congreso de la Repblica Derganse el segundo y tercer prrafos del lite-

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ral d) del artculo 23 del Reglamento del Congreso de la Repblica. Comunquese, publquese y archvese. Dada en el Palacio del Congreso, en Lima, a los seis das del mes de octubre de dos mil ocho. JAVIER VELSQUEZ QUESQUN Presidente del Congreso de la Repblica ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica existentes y a la rehabilitacin de las zonas afectadas; y, De conformidad con el inciso 1 del artculo 137 de la Constitucin Poltica del Per, que establece que la prrroga del estado de emergencia requiere de nuevo decreto; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica; DECRETA: Artculo 1.- Prrroga del estado de emergencia Prorrogar por el trmino de sesenta (60) das, a partir del 10 de octubre de 2008, el estado de emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica y el departamento de Huancavelica; y las provincias de Caete y Yauyos del departamento de Lima. Artculo 2.- Ejecucin de Acciones La Presidencia del Consejo de Ministros, los Ministerios de Agricultura, Salud, Vivienda, Construccin y Saneamiento, de la Produccin, de Transportes y Comunicaciones, de la Mujer y Desarrollo Social, de Educacin, de Energa y Minas, de Defensa, de Economa y Finanzas, y de Trabajo y Promocin del Empleo, as como el Instituto Nacional de Defensa Civil INDECI ; ESSALUD; los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales respectivos, continuarn ejecutando las acciones necesarias para la atencin de la emergencia y la rehabilitacin de las zonas afectadas. Artculo 3.- Refrendo ministerial El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, el Ministro de Agricultura, el Ministro de Salud, el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento, el Ministro de la Produccin, la Ministra de Transportes y Comunicaciones, la Ministra de la Mujer y Desarrollo Social, el Ministro de Educacin, el Ministro de Defensa, el Ministro de Economa y Finanzas, y el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo. Artculo 4.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los ocho das del mes de octubre del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura y Encargado del Despacho del Ministerio de la Produccin. HERNN GARRIDO LECCA M. Ministro de Salud ENRIQUE CORNEJO RAMREZ Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento VERNICA ZAVALA LOMBARDI Ministra de Transportes y Comunicaciones SUSANA ISABEL PINILLA CISNEROS Ministra de la Mujer y Desarrollo Social JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO Ministro de Educacin NTERO FLORES-AROZ FERNNDEZ(sic) Ministro de Defensa LUIS M. VALDIVIESO M. Ministro de Economa y Finanzas JORGE VILLASANTE ARANBAR Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo

PRORROGAN EL ESTADO DE EMERGENCIA EN EL DEPARTAMENTO DE ICA, LAS PROVINCIAS DE CAETE Y YAUYOS EN EL DEPARTAMENTO DE LIMA Y LAS PROVINCIAS DE CASTROVIRREYNA, HUAYTAR Y EL DISTRITO DE ACOBAMBILLA DE LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA DEL DEPARTAMENTO DE HUANCAVELICA (09.10.2008 381165) DECRETO SUPREMO N 068-2008-PCM EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, mediante el Decreto Supremo N 0682007-PCM del 15 de agosto de 2007, modificado por el Decreto Supremo N 076-2007-PCM, se declar el estado de emergencia en el departamento de Ica y la provincia de Caete del departamento de Lima, por el plazo de sesenta (60) das naturales, debido a los fuertes sismos registrados en el pas; Que, mediante el Decreto Supremo N 0712007-PCM se ampli la declaracin del estado de emergencia dispuesta por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, incluyendo a las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y al distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica, y a los distritos de Huaec y Tupe de la provincia de Yauyos del departamento de Lima; Que, asimismo, mediante el Decreto Supremo N 075-2007-PCM se ampli la declaracin del estado de emergencia, dispuesta por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, a toda la provincia de Yauyos del departamento de Lima; Que, mediante el Decreto Supremo N 0842007-PCM, el Decreto Supremo N 097-2007PCM, el Decreto Supremo N 011-2008-PCM, el Decreto Supremo N 026-2008-PCM, el Decreto Supremo N 040-2008-PCM y el Decreto Supremo N 054-2008-PCM se prorrog sucesivamente el estado de emergencia en las circunscripciones territoriales antes mencionadas; Que, estando por vencer el plazo de vigencia del estado de emergencia, referido en los considerandos precedentes, an subsisten las condiciones que determinaron su declaratoria en las provincias y los distritos comprendidos en ella; Que, en tanto las condiciones de emergencia en los lugares afectados por los fuertes sismos del pasado mes de agosto de 2007 se mantienen vigentes, es necesario prorrogar el perodo de declaracin de estado de emergencia, con el fin de que se continen las acciones destinadas a la atencin de la poblacin damnificada, a la reduccin y minimizacin de los riesgos

AMPLAN RELACIN DE IMPORTADORES FRECUENTES APROBADA MEDIANTE R. DE S. NAA N 132-2008/SUNAT/A (10.10.2008 381251) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N 471-2008/SUNAT/A Lima, 9 de octubre de 2008 CONSIDERANDO: Que, mediante Decreto Supremo N 193-2005EF se establecieron medidas de facilitacin para el control del valor en aduana declarado por importadores frecuentes y se dispuso que la relacin de importadores frecuentes se apruebe con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas; Que con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Adunas N 237-2006-SUNAT/A, se aprob la relacin inicial de importadores frecuentes, la cual fue sustituida mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 132-2008-SUNAT/A, en virtud del procedimiento de evaluacin peridica previsto en el artculo 5 del Decreto Supremo N 193-2005-EF; Que de acuerdo con lo opinado mediante informe N 22-2008-SUNAT-3B1100, debe incluirse a un importador que no figura en la relacin de importadores frecuentes aprobada mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 132-2008-SUNAT/A; De conformidad con la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 0772008-SUNAT, y en uso de las facultades contenidas en el Decreto Supremo N 193-2005-EF y en el inciso f) del artculo 23 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: Artculo nico.- Amplese la relacin de importadores frecuentes, aprobada mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 132-2008-SUNAT/A, incluyendo a la empresa Ferreyros S.A.A, identificada con RUC N 20100027292. Regstrese, comunquese y publquese. CARLOS ESTEBAN POSADA UGAZ Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas

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LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 06 de setiembre al 05 de octubre de 2008
1. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL Devolucin del Impuesto (10.09.2008 379404). Mediante D. S. N 107-2008-EF se establecen disposiciones reglamentarias del artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N 1562004-EF. 2. SUNAT Organizacin interna (10.09.2008 379435). Por R. de S. N 171-2008/SUNAT se designa como Secretario General de la SUNAT al seor Guillermo David Sifuentes Rodrguez. 3. TRABAJO Tercerizacin laboral (12.09.2008 379512)(1). Mediante D. S. N 006-2008-TR se aprueba el Reglamento de la Ley N 29245 y el Dec. Leg. N 1038, que regulan los servicios de tercerizacin. 4. ADUANAS Rgimen de Drawback (13.09.2008 379645)(1). Por R. de S. NAA N 424-2008/SUNAT/A se modifica el Procedimiento Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback INTA-PG.07 (Versin 2). 5. TRANSPORTE Disposiciones Legales (14.09.2008 379701). Mediante Ley N 29259 se modifica la Ley N 27181, Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre sobre Sanciones y Medidas Preventivas. 6. COMPROBANTES DE PAGO Disposiciones reglamentarias (16.09.2008 379768)(1). Por R. de S. N 173-2008/SUNAT se regula una nueva modalidad para la emisin de boletos de viaje para transporte ferroviario de pasajeros. La fe de erratas se public el 24 de setiembre en la pgina 380164.

7. INDECOPI Organizacin interna (18.09.2008 379869). Mediante R. S. N 217-2008-PCM se ratifica y designan Vocales de Salas que conforman el Tribunal de Defensa de la Competencia y Propiedad Intelectual del INDECOPI. 8. SUNAT Organizacin interna (19.09.2008 379942)(1). Por R. de S. N 174-2008/SUNAT designan Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos y Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas. 9. HIDROCARBUROS Disposiciones reglamentarias (20.09.2008 379980). Mediante D. S. N 045-2008-EM se aprueba el Reglamento del artculo 11 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos. 10. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones medioambientales (21.09.2008 380021). Por Ley N 29261 se deroga los Dec. Leg. N 1015 y 1073, y restituye la vigencia de los artculos 10 y 11 de la Ley N 28505, Ley de la Inversin Privada en el desarrollo de las actividades econmicas en las tierras del territorio nacional y de las comunidades campesinas y nativas. 11. INDECOPI Organizacin interna (21.09.2008 380041). Mediante Resolucin N 084-2008-INDECOPI/COD se establece competencias de las Salas del Tribunal de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual del INDECOPI.

12. FONAVI Disposiciones sobre Devoluciones (23.09.2008 380086)(2). Por D. S. N 065-2008-PCM se amplan las funciones de la Comisin Multisectorial creada por el D. S. N 0272008-PCM, establecindose disposiciones sobre devolucin de aportes a la Contribucin al FONAVI 13. IGV E IPM Reintegro Tributario (24.09.2008 380163)(2). Mediante R. de I. N 122-0180003697/SUNAT se declara la no aplicacin del reintegro tributario de bienes contenidos en Constancia de Capacidad Productiva emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto, a favor del Contribuyente Embotelladora la Selva S.A. 14. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones reglamentarias (25.09.2008 380211). Por D. S. N 020-2008-AG se aprueba el Reglamento del Dec. Leg. N 994 que promueve la inversin privada en proyectos de irrigacin para la ampliacin de la frontera agrcola. 15. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones reglamentarias (25.09.2008 380218). Mediante D. S. N 021-2008-AG se aprueba el Reglamento del Dec. Leg. N 1081 que crea el Sistema Nacional de Recursos Hdricos.

(1) Publicado en el Suplemento Informe Tributario N 208, setiembre de 2008. (2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.

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LEGISLACIN SUMILLADA
16. SISTEMA FINANCIERO Contribuciones (27.09.2008 380406). Por R. de SBS N 9024-2008 se fija la tasa de contribucin trimestral a ser cobrada a las Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario ETCAN, para el ao 2008. 17. SUNAT Organizacin interna (27.09.2008 380412)(2). Mediante R. de S. N 175-2008/SUNAT se designan Asesores de la Alta Direccin de la SUNAT. 18. SUNAT Organizacin interna (27.09.2008 380412)(2). Por R. de S. N 176-2008/SUNAT se da por concluida la designacin del Intendente Nacional de Recursos Humanos, Intendente Nacional de Administracin e Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo; y se designa encargados de dichos cargos. 19. IGV E IPM Rgimen de Percepciones del Impuesto (28.09.2008 380439)(2). Mediante D. S. N 115-2008-EF se aprueba el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. 20. HIDROCARBUROS Disposiciones reglamentarias (28.09.2008 380439). Por D. S. N 048-2008-EM se modifica el Reglamento de la Ley N 27133, Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, aprobado mediante D. S. N 040-99-EM y dictan disposiciones para unificar procedimientos tarifarios. 21. SISTEMA FINANCIERO Encaje Bancario (28.09.2008 380451). Mediante Circular N 038-2008-BCRP se modifica el rgimen de encaje para crditos provenientes del exterior, establecido en las Circulares Ns. 0302008-BCRP y 031-2008-BCRP. 22. IMPUESTO A LA RENTA Disposiciones reglamentarias (30.09.2008 380600)(2). Por D. S. N 118-2008-EF se modifican los artculos 38, 76 y 85 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al Rgimen General y al Rgimen Especial de dicho impuesto. 23. MYPES Disposiciones legales (30.09.2008 380601)(3). Mediante D. S. N 007-2008-TR se publica el Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa, y del Acceso al Empleo Decente Ley de MYPE. 24. MYPES Disposiciones reglamentarias (30.09.2008 380612)(3). Por D. S. N 008-2008-TR se publica el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa, y del Acceso al Empleo Decente Reglamento de la Ley de MYPE. 25. SANCIONES PENALES Disposiciones legales (02.10.2008 380715). Mediante Ley N 29263 se modifican diversos artculos del Cdigo Penal y de la Ley del Ambiente. 26. ADUANAS Derecho Ad Valorem CIF (02.10.2008 380735). Por D. S. N 119-2008-EF se modifica la tasa del derecho arancelario ad valorem CIF para una partida nacional de fluorescentes. 27. ELECTRICIDAD Disposiciones reglamentarias (02.10.2008 380738). Mediante D. S. N 050-2008-EM se aprueba el Reglamento de la Generacin de Electricidad con Energas Renovables. 28. TRANSPORTES Disposiciones reglamentarias (02.10.2008 380749). Por D. S. N 030-2008-MTC se modifica el Reglamento Nacional de Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos. 29. ESTADO DE EMERGENCIA Disposiciones sobre declaracin (03.10.2008 380793). Mediante D. S. N 066-2008-PCM se declara Estado de Emergencia en las provincias de Paita y Talara del Departamento de Piura. 30. AGRICULTURA Reestructuracin de Deuda (04.10.2008 380870). Por Ley N 29264 se establecen disposiciones legales para un beneficio de reestructuracin de deuda agraria. 31. IGV E IPM Uso de documentos cancelatorios (05.10.2008 380949)(2). Mediante Ley N 29266 se autoriza la emisin de documentos cancelatorios Tesoro Pblico para el pago del IGV y del Impuesto a la Renta generado por contrataciones del Pliego Ministerio de Defensa.

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa. ABREVIATURAS: D. S. Dec. Leg. Res. Adm. R. D. R. G.G. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolucin Administrativa : Resolucin Directoral : Resolucin de Gerencia General de Aduanas R. J. R. Leg. R. M. R. P. R.P.C.E.N. R.P.D.I. R. S. R. VM. R. de A. R. de C. R. de CONASEV R. de I. R. de O.Z. R. de Pres. Ejec. R. de S. R. de S. NAA R. de S. NATI R. de SBS R. de SD R. de SUNARP R. de CNC : Resolucin Jefatural : Resolucin Legislativa : Resolucin Ministerial : Resolucin Presidencial : Resolucin del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolucin de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolucin Suprema : Resolucin Viceministerial : Resolucin de Alcalda : Resolucin de Contadura : Resolucin de CONASEV : Resolucin de Intendencia : Resolucin de Oficina Zonal : Resolucin de Presidencia Ejecutiva : Resolucin de Superintendencia : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolucin de Secretara de Descentralizacin : Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos : Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad
(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario. (3) Publicado como Suplemento Especial adjunto.

R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

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