NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas CONTENIDO

Introduccin Definiciones Evidencia de Auditora Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia Procedimientos para Obtener Evidencia eleccin de Partidas para Reunir Evidencia de Auditora Enfo!ues de "uestreo Estadstico contra No estadstico Dise#o de la "uestra Tama#o de la "uestra eleccin de la "uestra Aplicacin de Procedimientos de Auditora Naturale$a % Causa de Errores Pro%eccin de Errores Evaluacin de los Resultados de la "uestra Ap&ndice '( E)emplos de *actores !ue Influ%en en el Tama#o de la "uestra para Pruebas de Control Ap&ndice +( E)emplos de *actores !ue Influ%en en el Tama#o de la "uestra para Procedimientos ustantivos Ap&ndice ,( "&todos de eleccin de la "uestra

Introduccin
1. El ro !sito de esta Norma Internacional de Auditor"a #NIA$ es establecer normas % ro orcionar lineamientos sobre el uso de rocedimientos de muestreo en la auditor"a % otros medios de selecci!n de artidas ara reunir evidencia en la auditor"a. &. Al dise#ar los procedimientos de auditora- el auditor deber. determinar los

medios apropiados para seleccionar las partidas su)etas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora !ue cumpla los ob)etivos de &sta/

'e(iniciones
3. )Muestreo en la auditor"a) #muestreo$ im lica la a licaci!n de rocedimientos de auditor"a a menos de 100* de las artidas +ue inte,ran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera +ue todas las unidades del muestreo ten,an una o ortunidad de selecci!n. Esto ermitir- al auditor obtener % evaluar la evidencia de auditor"a sobre al,una caracter"stica de las artidas seleccionadas ara (ormar o a%udar en la (ormaci!n de

/.

5.

2.

7.

una conclusi!n concerniente al universo de la +ue se e.trae la muestra. El muestreo en la auditor"a uede usar un en(o+ue estad"stico o no estad"stico. Para (ines de esta NIA0 )error) si,ni(ica tanto desviaciones de control0 cuando se desem e1an ruebas de control0 o in(ormaci!n err!nea0 cuando se a lican rocedimientos sustantivos. 'e modo similar0 error total se usa ara de(inir la tasa de desviaci!n o una in(ormaci!n err!nea total. )Error an!malo) si,ni(ica un error +ue sur,e de un suceso aislado +ue no es recurrente salvo en ocasiones identi(icables es ec"(icamente %0 or tanto0 no es re resentativo de errores en el universo. )3niverso) si,ni(ica el con4unto total de datos de los +ue se selecciona una muestra % sobre los cuales el auditor desea e.traer conclusiones. Por e4em lo0 todas las artidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constitu%en un universo. 3n universo uede dividirse en estratos0 o sub5universos0 siendo e.aminado cada estrato or se arado.. El t6rmino universo se usa ara incluir el t6rmino estrato. El )ries,o en el muestreo) sur,e de la osibilidad de +ue la conclusi!n del auditor0 basada en una muestra ueda ser di(erente de la conclusi!n alcan8ada si todo el universo se sometiera al mismo rocedimiento de auditor"a. 9a% dos ti os de ries,o en el muestreo:

a. el ries,o de +ue el auditor conclu%a0 en el caso de una rueba de control0 +ue el ries,o de control es m-s ba4o de lo +ue realmente es0 o en el caso de una rueba sustantiva0 +ue no e.iste un error de im ortancia relativa cuando en verdad s" e.ista. Este ti o de ries,o altera la e(ectividad de la auditor"a % es m-s robable +ue lleve a una o ini!n de auditor"a ina ro iada; % b. el ries,o de +ue el auditor conclu%a0 en el caso de una rueba de control0 +ue el ries,o de control es m-s alto de lo +ue realmente es0 o en el caso de una rueba sustantiva0 +ue e.iste un error de im ortancia relativa cuando de <ec<o no e.ista. Ese ti o de ries,o a(ecta la e(iciencia de la auditor"a %a +ue ,eneralmente llevar"a a reali8ar traba4o adicional ara establecer +ue las conclusiones iniciales (ueron incorrectas. Los com lementos matem-ticos de estos ries,os son llamados niveles de con(ian8a. =. El )ries,o no roveniente de la muestra) sur,e de (actores +ue causan +ue el auditor lle,ue a una conclusi!n err!nea or cual+uiera ra8!n no relacionada al tama1o de la muestra. Por e4em lo0 la ma%or arte de la evidencia de auditor"a es ersuasiva m-s +ue conclusiva0 el auditor odr"a usar rocedimientos ina ro iados0 o el auditor odr"a mal inter retar la evidencia % de4ar de reconocer un error. >. )3nidad de muestreo) si,ni(ica las artidas individuales +ue constitu%en un universo. Por e4em lo0 c<e+ues listados en talones de de !sito0 artidas de cr6dito en estados bancarios0 (acturas de ventas o saldos de deudores0 o una unidad monetaria. 10. )Muestreo estad"stico) si,ni(ica cual+uier en(o+ue al muestreo +ue ten,a las si,uientes caracter"sticas: a. selecci!n al a8ar de una muestra; % b. uso de teor"a de la robabilidad ara evaluar los resultados de la muestra0 inclu%endo medici!n de ries,os de muestreo. 3n en(o+ue de muestreo +ue no ten,a las caracter"sticas #a$ % #b$ se considera un muestreo no estad"stico. 11. )Estrati(icaci!n) es el roceso de dividir un universo en sub5universos0 cada uno de los cuales es un ,ru o de unidades de muestreo +ue tienen caracter"sticas similares #a menudo0 valor monetario$.

1&. )Error tolerable) si,ni(ica el error m-.imo en un universo +ue el auditor est- dis uesto a ace tar.

Evidencia de Auditor"a
13. 'e acuerdo con la NIA 500 )Evidencia de Auditor"a)0 6sta se obtiene de una me8cla a ro iada de ruebas de control % de rocedimientos sustantivos. El ti o de rueba a reali8ar es im ortante ara una adecuada a licaci!n de rocedimientos de auditor"a al obtener evidencia de auditor"a.

Pruebas de Control
1/. 'e acuerdo con la NIA /00 )Evaluaci!n del ?ies,o % @ontrol Interno) se llevan a cabo ruebas de control si el auditor lanea evaluar el ries,o de control menos +ue alto or una a licaci!n articular. 15. @on base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad % de control interno0 el auditor identi(ica las caracter"sticas o atributos +ue indican la e(ectividad de un control0 as" como las osibilidades de desviaci!n de un (uncionamiento adecuado del mismo. La resencia o ausencia de atributos de los controles uede entonces onerse a rueba or el auditor. 12. El muestreo en la auditor"a ara ruebas de control es ,eneralmente utili8ado cuando el control de4a evidencia de su a licaci!n # or e4em lo0 iniciales del ,erente de cr6dito en una (actura de venta indicando a robaci!n del cr6dito0 o evidencia de autori8aci!n de incor oraci!n de in(ormaci!n a un sistema de rocesamiento de datos basado en una microcom utadora$.

Procedimientos ustantivos
17. Los rocedimientos sustantivos est-n relacionados con montos % son de dos ti os: rocedimientos anal"ticos % ruebas de detalle sobre transacciones % saldos. El ro !sito de los rocedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditor"a ara detectar errores im ortantes en los estados (inancieros. @uando se llevan a cabo ruebas sustantivas de detalle0 el muestreo en la auditor"a % ara seleccionar artidas % reunir evidencia de auditor"a uede usarse ara veri(icar una o m-s caracter"sticas sobre una ci(ra de los estados (inancieros # or e4em lo0 la e.istencia de cuentas or cobrar$0 o ara <acer una estimaci!n de al,una artida en articular # or e4em lo0 el im orte de inventarios obsoletos$.

@onsideraciones del ?ies,o al Obtener Evidencia

1=. Al obtener evidencia- el auditor deber. usar su )uicio profesional para evaluar el riesgo de auditora % dise#ar procedimientos de auditora para asegurar !ue este riesgo se redu$ca a un nivel aceptablemente ba)o/ 1>. El ries,o de auditor"a re resenta +ue el auditor emita una o ini!n ina ro iada cuando los estados (inancieros conten,an un error con im ortancia relativa. El ries,o de auditor"a consiste en el ries,o in<erente 5la osibilidad de +ue e.ista un saldo de una cuenta o una in(ormaci!n err!nea de im ortancia relativa0 asumiendo +ue no <a%a controles internos su letorios; ries,o de control es el ries,o de +ue no se reven,a o detecte in(ormaci!n err!nea de im ortancia relativa de manera o ortuna or arte de los sistemas de contabilidad % de control interno; % el ries,o de detecci!n 5el ries,o de +ue in(ormaci!n err!nea de im ortancia relativa no sea detectada or los rocedimientos sustantivos del auditor. Estos tres com onentes del ries,o de auditor"a se consideran durante el roceso de laneaci!n en el dise1o de rocedimientos de auditor"a ara reducir el ries,o de auditor"a a un nivel ace tablemente ba4o. &0. El ries,o de muestreo % el ries,o no roveniente de muestreo ueden a(ectar los com onentes del ries,o de auditor"a. Por e4em lo0 cuando se a lican ruebas de control0 el auditor uede no encontrar errores en una muestra % concluir +ue el ries,o de control es ba4o0 o bien cuando la tasa de error en el universo es0 inace tablemente alta #ries,o del muestreo$. Aambi6n uede <aber errores en la muestra0 los cuales de4a de reconocer el auditor #ries,o no roveniente de la muestra$. @on res ecto a rocedimientos sustantivos0 el auditor uede usar una variedad de m6todos ara reducir el ries,o de detecci!n a un nivel ace table. 'e endiendo de su naturale8a0 estos m6todos estar-n su4etos a ries,os de muestreo %Bo ries,os no rovenientes del muestreo. Por e4em lo0 el auditor uede esco,er un rocedimiento anal"tico ina ro iado #ries,o no atribuible al muestreo$ o uede encontrar s!lo errores menores en una rueba de detalle0 cuando0 en verdad0 el error en el universo es ma%or +ue la cantidad tolerable #ries,o del muestreo$. Aanto ara las ruebas de control como ara las ruebas sustantivas0 el ries,o de muestreo uede reducirse incrementando el tama1o de la muestra0 mientras +ue el ries,o +ue no roviene del muestreo uede reducirse con la laneaci!n0 su ervisi!n % revisi!n adecuadas del traba4o.

Procedimientos ara Obtener Evidencia

&1. Los rocedimientos ara obtener evidencia inclu%en0 rocedimientos de ins ecci!n0 observaci!n0 investi,aci!n0 con(irmaci!n0 c-lculo % otros anal"ticos. La selecci!n de rocedimientos adecuados es un asunto de 4uicio ro(esional en las circunstancias. La a licaci!n de estos rocedimientos a menudo im licar- la selecci!n de artidas de un universo ara robarlas.

Selecci!n de Partidas ara ?eunir Evidencia de Auditor"a

&&. Al dise#ar procedimientos de auditora- el auditor deber. determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba/ Los medios dis onibles al auditor son: a. eleccionar todas las partidas 0e1amen del '22345 b. eleccionar partidas especficas- % c. "uestreo en la auditora/ &3. La decisi!n sobre cu-l en(o+ue usar de ender- de las circunstancias % la a licaci!n de cual+uiera de los medios anteriores o una combinaci!n uede ser a ro iada en circunstancias articulares. Si bien la decisi!n sobre cu-les medios o combinaciones de medios a usar se <ace con base en el ries,o de auditor"a % en la e(iciencia de la auditor"a0 el auditor necesita sentirse satis(ec<o de +ue los m6todos usados son e(ectivos ara ro orcionar evidencia su(iciente ara cum lir con los ob4etivos de la rueba.

eleccin de todas las partidas

&/. El auditor uede decidir +ue lo m-s a ro iado ser- e.aminar todas las artidas +ue constitu%en el saldo de una cuenta o clase de transacciones #o un estrato del universo$. 3n e.amen del 100* es oco robable en el caso de ruebas de control; sin embar,o0 es m-s comCn ara rocedimientos sustantivos. Por e4em lo0 un e.amen del 100* uede ser a ro iado cuando el universo constitu%e un e+ue1o nCmero de artidas de monto relevante0 cuando tanto los ries,os in<erentes como los de control son altos % otros medios no ro orcionan evidencia su(iciente0 o cuando la naturale8a re etitiva de un c-lculo u otro roceso desarrollado or un sistema de in(ormaci!n com utari8ado <ace +ue un e.amen del 100* sea e(ectivo en cuanto al costo.

eleccin de Partidas Especficas

&5. El auditor uede decidir seleccionar artidas es ec"(icas de un universo basado en (actores tales como conocimiento del ne,ocio del cliente0 evaluaciones reliminares de los ries,os in<erentes % de control0 % las caracter"sticas del universo +ue se somete a rueba. La selecci!n basada en artidas es ec"(icas est- su4eta a ries,o no rovenientes del muestreo. Las artidas es ec"(icas seleccionadas ueden incluir:

Partidas clave o de monto relevante. El auditor uede decidir seleccionar artidas es ec"(icas dentro de un universo or+ue son de monto relevante0 o or+ue muestren al,una otra caracter"stica0 or e4em lo0 artidas +ue son sos ec<osas0 no comunes0 articularmente ro ensas al ries,o o +ue tienen un <istorial de error. Aodas las artidas cubren una cierta cantidad. El auditor uede decidir e.aminar artidas cu%os valores e.ceden una cierta cantidad con ob4eto de veri(icar una ,ran ro orci!n de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transacciones. Partidas ara obtener in(ormaci!n. El auditor uede e.aminar artidas ara obtener in(ormaci!n sobre asuntos tales como el ne,ocio del cliente0 la naturale8a de las transacciones0 los sistemas de contabilidad % de control interno.

Partidas ara robar rocedimientos. El auditor uede usar el 4uicio ara seleccionar % e.aminar artidas es ec"(icas ara determinar si se est- o no reali8ando un rocedimiento articular.

&2. Si bien la a licaci!n de ruebas selectivas de artidas es ec"(icas del saldo de una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio e(iciente de reunir evidencia de auditor"a0 no constitu%e muestreo de auditor"a. Los resultados de rocedimientos a licados a artidas seleccionadas de esta (orma no ueden ser ro%ectados a todo el universo. El auditor debe considerar la necesidad de obtener evidencia adicional res ecto del resto del universo cuando las artidas sobre las cuales no se e(ectuaron ruebas son de im ortancia relativa.

"uestreo en la Auditora
&7. El auditor uede decidir a licar muestreo en la auditor"a al saldo de cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditor"a uede ser a licado usando %a sea m6todos de muestreo no estad"sticos o estad"sticos. El muestreo en la auditor"a se discute con ma%or detalle en los -rra(os 31 a 52.

En(o+ues de Muestreo Estad"stico contra No Estad"stico

&=. La decisi!n sobre si usar o no un en(o+ue de muestreo estad"stico o no estad"stico es un asunto ara 4uicio del auditor res ecto de la manera m-s e(iciente de obtener su(iciente evidencia a ro iada de auditor"a en las circunstancias articulares. Por e4em lo0 en el caso de ruebas de control0 el an-lisis del auditor de la naturale8a % causa de errores a menudo ser- m-s im ortante +ue el an-lisis estad"stico de sim lemente la resencia o ausencia #o sea0 el conteo$ de errores. En tal situaci!n0 el muestreo no estad"stico uede ser el m-s a ro iado. &>. @uando se a lica el muestreo estad"stico0 el tama1o de la muestra uede determinarse usando %a sea la teor"a de la robabilidad o el 4uicio ro(esional. M-s aCn0 el tama1o de la muestra no es un criterio v-lido ara distin,uir entre los en(o+ues estad"stico % no estad"stico. El tama1o de la muestra es una combinaci!n de (actores como los identi(icados en A 6ndices 1 % &. @uando las circunstancias son similares0 el e(ecto sobre el tama1o de la muestra de (actores como los identi(icados en los A 6ndices 1 % & ser- similar sin im ortar si se esco,e un en(o+ue estad"stico o no estad"stico. 30. A menudo0 si bien el en(o+ue ado tado no cum le con la de(inici!n de muestreo estad"stico0 se usan elementos de un en(o+ue estad"stico0 or e4em lo0 el uso de selecci!n al a8ar usando nCmeros al a8ar ,enerados or com utadora. Sin embar,o0 s!lo cuando el en(o+ue ado tado tiene las caracter"sticas de muestreo estad"stico son v-lidas las mediciones estad"sticas del ries,o de muestreo.

Dise#o de la "uestra
31. Cuando se dise#a una muestra de auditora- el auditor deber. considerar los ob)etivos de la prueba % los atributos del universo de la !ue se e1traer. la muestra/ 3&. El auditor debe considerar rimero los ob4etivos es ec"(icos a lo,rar % la combinaci!n de rocedimientos de auditor"a +ue es robable +ue cum lan me4or dic<os ob4etivos. La consideraci!n de la naturale8a de la evidencia de auditor"a buscada % las condiciones de error osible u otras caracter"sticas relacionadas con dic<a evidencia0 a%udar-n al auditor a de(inir +u6 constitu%e un error % +u6 universo usar ara el muestreo. 33. El auditor debe considerar +u6 condiciones constitu%en un error or re(erencia a los ob4etivos de la rueba. 3na com rensi!n clara de +u6 constitu%e un error es im ortante ara ase,urar +ue todas0 % solamente0 a+uellas condiciones +ue son relevantes a los ob4etivos de la rueba se inclu%an en la ro%ecci!n de errores. Por e4em lo0 en un rocedimiento sustantivo relacionado a la e.istencia de cuentas or cobrar0 como la con(irmaci!n0 los a,os <ec<os or el cliente antes de la (ec<a de con(irmaci!n0 ero recibidos oco des u6s de dic<a (ec<a or el cliente no se consideran un error. Aambi6n un mal asiento entre cuentas del cliente no a(ecta al saldo total de cuentas or cobrar. Por lo tanto0 no es a ro iado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este rocedimiento articular0 aun si udiera tener un e(ecto im ortante en otras -reas de la auditor"a0 tales como la evaluaci!n de la robabilidad de (raude o lo adecuado de la estimaci!n ara cuentas dudosas. 3/. @uando lleva a cabo ruebas de control0 el auditor ,eneralmente <ace una evaluaci!n reliminar de la tasa de error +ue es era encontrar en el universo +ue se somete a rueba % el nivel del ries,o de control. Esta evaluaci!n se basa en el conocimiento revio del auditor o en el e.amen de un e+ue1o nCmero de artidas del universo. 'e modo similar0 ara ruebas sustantivas0 el auditor ,eneralmente <ace una evaluaci!n reliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones reliminares son Ctiles ara dise1ar una muestra de auditor"a % determinar el tama1o de la muestra. Por e4em lo0 si la tasa es erada de error es inace tablemente alta0 normalmente no se llevar-n a cabo ruebas de control. Sin embar,o0 al llevar a cabo rocedimientos sustantivos0 si la cantidad es erada de error es alta0 uede ser a ro iado el e.amen de 100* o la revisi!n de una muestra bastante ,rande.

6niverso
35. Es im ortante ara el auditor ase,urarse +ue el universo es: a. Apropiado al ob4etivo del rocedimiento de muestreo0 lo +ue incluir- consideraci!n de la direcci!n de la rueba. Por e4em lo0 si el ob4etivo del auditor es oner a rueba la sobrestimaci!n de cuentas or a,ar0 el universo odr"a de(inirse como el listado de cuentas or a,ar. Por otro lado0 cuando se one a rueba la subestimaci!n de cuentas or a,ar0 el universo no es el listado de cuentas or a,ar sino m-s bien los a,os subsecuentes0 (acturas no a,adas0 estados de cuenta de roveedores0 re ortes de rece ci!n no identi(icados u otros universos +ue ro orcionen evidencia de auditor"a de subestimaci!n de cuentas or a,ar; % b. Completa. Por e4em lo0 si el auditor tiene la intenci!n de seleccionar talones de a,o de un arc<ivo0 no uede concluirse sobre todos los talones or el eriodo0 a menos +ue el

auditor est6 satis(ec<o de +ue todos lo talones <an sido arc<ivados en verdad. 'e modo similar0 si el auditor tiene intenci!n de usar la muestra ara e.traer conclusiones sobre la o eraci!n de un sistema de contabilidad % de control interno durante el eriodo de in(ormaci!n (inanciera0 el universo necesita incluir todas las artidas relevantes de todo el eriodo com leto. 3n en(o+ue di(erente uede ser estrati(icar el universo % usar muestreo s!lo ara obtener conclusiones sobre el control durante0 di,amos0 los rimeros 10 meses de un a1o0 % usar rocedimientos alternativos o una muestra se arada res ecto de los dos meses restantes.

Estratificacin
32. La e(iciencia de la auditor"a uede me4orarse si el auditor estrati(ica un universo dividi6ndolo en sub5universos +ue ten,an una caracter"stica de identi(icaci!n. El ob4etivo de la estrati(icaci!n es reducir la variabilidad de artidas dentro de cada estrato % or lo tanto ermitir +ue se redu8ca el tama1o de la muestra sin un incremento ro orcional en el ries,o de muestreo. Los sub5universos necesitan ser cuidadosamente de(inidos de modo +ue cual+uier unidad de muestreo ueda ertenecer solamente a un estrato. 37. @uando se a lican rocedimientos sustantivos0 el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo se estrati(ica or la im ortancia de su valor monetario. Esto ermite +ue se diri4a ma%or es(uer8o de auditor"a a las artidas de ma%or valor +ue uedan contener el ma%or otencial de error monetario. 'e modo similar0 un universo uede ser estrati(icado de acuerdo a una caracter"stica articular +ue indi+ue un ries,o m-s alto de error0 or e4em lo0 cuando se rueba la recu eraci!n de cuentas or cobrar0 los saldos ueden ser estrati(icados or anti,Eedad. 3=. Los resultados de rocedimientos a licados a una muestra de artidas dentro de un estrato ueden s!lo ro%ectarse a las artidas +ue constitu%en ese estrato. Para lle,ar a una conclusi!n sobre el universo entero0 el auditor necesitar- considerar el ries,o % la im ortancia relativa en relaci!n a cual+uier otro estrato +ue constitu%an el universo total. Por e4em lo0 &0* de las artidas en un universo ueden constituir >0* del valor del saldo de cuenta. El auditor uede decidir e.aminar una muestra de dic<as artidas. El auditor evalCa los resultados de esta muestra % lle,a a una conclusi!n sobre el >0* del valor inde endiente del restante 10* #sobre el cual se usar- una muestra adicional u otros medios ara reunir evidencia0 o bien ueda considerarse de oca im ortancia relativa$.

eleccin ponderada de valor

3>. A menudo ser- e(iciente en ruebas sustantivas0 articularmente cuando se desea robar sobrestimaci!n0 es identi(icar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales # or e4em lo0 d!lares$ +ue constitu%en el saldo de cuenta o clase de transacciones. 9abiendo seleccionado unidades monetarias es ec"(icas de dentro del universo0 or e4em lo0 el saldo de cuentas or cobrar0 el auditor entonces e.amina las artidas articulares0 or e4em lo0 saldos individuales0 +ue conten,an dic<as unidades monetarias. Este en(o+ue ara de(inir la unidad del muestreo ase,ura +ue el es(uer8o de auditor"a est6 diri,ido a las artidas de ma%or valor or+ue tienen una ma%or o ortunidad de selecci!n0 % ueden dar como resultado tama1os m-s e+ue1os de muestra. Este en(o+ue normalmente se usa con4untamente con el m6todo sistem-tico de selecci!n de muestras #descrito en el A 6ndice 3$ % es el m-s e(iciente cuando se selecciona de una base de datos com utari8ada.

Aama1o de la Muestra
/0. Al determinar el tama#o de la muestra- el auditor deber. considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente ba)o/ El tama1o de la muestra es a(ectado or el nivel del ries,o de muestreo +ue el auditor est6 dis uesto a ace tar. Mientras m-s ba4o el ries,o +ue est6 dis uesto a ace tar el auditor0 ma%or necesitar- ser el tama1o de la muestra. /1. El tama1o de la muestra uede determinarse or la a licaci!n de una (!rmula basada estad"sticamente o mediante el e4ercicio de 4uicio ro(esional a licado ob4etivamente a las circunstancias. Los A 6ndices 1 % & indican las in(luencias +ue diversos (actores tienen t" icamente en la determinaci!n del tama1o de la muestra0 % de a<" el nivel del ries,o de muestreo.

Selecci!n de la Muestra
/&. El auditor deber. seleccionar partidas para la muestra con la e1pectativa de !ue todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin/ El muestreo estad"stico re+uiere +ue las artidas de la muestra sean seleccionadas al a8ar de modo +ue cada unidad de muestreo ten,a o ortunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo odr"an ser artidas ("sicas #tales como (acturas$ o unidades monetarias. @on el muestreo no estad"stico0 un auditor usa 4uicio ro(esional ara seleccionar las artidas ara una muestra. 'ado +ue el ro !sito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo total0 el auditor seleccionar- una muestra re resentativa esco,iendo artidas de la muestra +ue ten,an caracter"sticas t" icas del universo0 % la muestra necesitar- ser seleccionada de modo +ue se evite la arcialidad. /3. Los m6todos rinci ales de selecci!n de muestras son el uso de tablas de nCmeros al a8ar o ro,ramas de com utaci!n0 selecci!n sistem-tica % selecci!n al tanteo. @ada uno de estos m6todos se discuten en el A 6ndice 3.

A licaci!n de Procedimientos de Auditor"a

//. El auditor deber. aplicar los procedimientos de auditora apropiados al ob)etivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada/ /5. Si una artida seleccionada no es a ro iada ara la a licaci!n del rocedimiento0 el rocedimiento se a licar- normalmente a otra artida. Por e4em lo0 uede seleccionarse un c<e+ue cancelado cuando se desea robar la evidencia de autori8aci!n de a,o. Si el auditor est- satis(ec<o de +ue el c<e+ue seleccionado <a sido cancelado en (orma

a ro iada de modo +ue no constitu%e un error0 se e.aminar- otro esco,ido en (orma a ro iada. /2. A veces0 sin embar,o0 el auditor no uede a licar los rocedimientos de auditor"a laneados a una artida seleccionada or+ue0 or e4em lo0 la documentaci!n relativa a dic<a artida se <a erdido. Si no ueden reali8arse rocedimientos alternativos adecuados sobre dic<a artida0 el auditor deber- considerar +ue e.iste un error. 3n e4em lo de un rocedimiento alternativo adecuado odr"a ser el e.amen de cobros subsecuentes cuando no <a recibido res uesta a una etici!n de con(irmaci!n ositiva.

Naturale8a % @ausa de Errores

/7. El auditor deber. considerar los resultados de la muestra- la naturale$a % causa de cual!uier error identificado- % su posible efecto en el ob)etivo de la prueba particular % en otras .reas de la auditora/ /=. Al reali8ar ruebas de control0 el auditor est- rimordialmente interesado en el dise1o % o eraci!n de los controles mismos % la evaluaci!n del ries,o de control. Sin embar,o0 cuando se identi(ican errores0 el auditor tambi6n necesita considerar asuntos como: a. el e(ecto directo de los errores identi(icados sobre los estados (inancieros; % b. la e(ectividad de los sistemas de contabilidad % de control interno % su e(ecto en el en(o+ue de auditor"a cuando0 or e4em lo0 los errores son resultado de violaciones al control interno or arte de la administraci!n. />. Al anali8ar los errores descubiertos0 el auditor uede observar +ue muc<os tienen un ras,o comCn0 or e4em lo0 ti o de transacci!n0 ubicaci!n0 l"nea de roducto o eriodo de tiem o. En tales circunstancias0 el auditor uede decidir identi(icar todas las artidas en el universo +ue osean el ras,o comCn0 % e.tender los rocedimientos de auditor"a en ese estrato. Adem-s0 estos errores ueden ser intencionales0 % ueden indicar la osibilidad de (raude. 50. A veces0 el auditor uede establecer +ue un error sur,e de un suceso aislado +ue no es recurrente % +ue es identi(icable es ec"(icamente %0 or lo tanto0 no es re resentativo de errores similares en el universo #un error an!malo$. Para ser considerado un error an!malo0 el auditor tiene +ue tener un alto ,rado de certe8a de +ue dic<o error no es re resentativo del universo. El auditor obtiene esta certe8a reali8ando traba4o adicional. El traba4o adicional de ende de la situaci!n0 ero debe ser adecuado ara obtener evidencia su(iciente de +ue el error no a(ecta a la arte restante del universo. 3n e4em lo es un error causado or una descom ostura de com utadora +ue se sabe ocurri! s!lo en un d"a durante el eriodo. En tal caso0 el auditor evalCa el e(ecto del des er(ecto0 or e4em lo0 e.aminando transacciones es ec"(icas rocesadas ese d"a0 % considera el e(ecto de la causa del des er(ecto en los rocedimientos de auditor"a. Otro e4em lo es un error +ue (ue causado or uso de una (!rmula incorrecta al calcular todos los valores de inventario en una sucursal articular. Para establecer +ue 6ste es un error an!malo0 el auditor necesita ase,urarse +ue la (!rmula correcta <a sido usada en otras sucursales.

Pro%ecci!n de Errores
51. Para procedimientos sustantivos- el auditor deber. pro%ectar los errores monetarios encontrados en la muestra al universo- % deber. considerar el efecto del error pro%ectado en el ob)etivo de la prueba particular % en otras .reas de la auditora/ El auditor ro%ecta el error total al universo ara obtener una visi!n am lia de la escala de los errores0 % ara com arar 6ste con el error tolerable. Para rocedimientos sustantivos0 error tolerable ser- un monto menor +ue0 o i,ual0 al estimado reliminar del auditor de la im ortancia relativa usado ara los saldos de cuenta individuales +ue est-n siendo auditados. 5&. @uando un error <a sido establecido como un error an!malo0 uede e.cluirse cuando se ro%ecten errores de la muestra al universo. El e(ecto de cual+uier error0 si no se corri,e0 necesita aCn ser considerado adem-s de la ro%ecci!n de los errores no an!malos. Si el saldo de cuenta o clase de transacciones <a sido dividido en estratos0 el error se ro%ecta ara cada estrato or se arado. Los errores ro%ectados m-s los errores an!malos ara cada estrato se combinan entonces cuando se considere el osible e(ecto de los errores en el saldo total de la cuenta o clase de transacciones. 53. Para ruebas de control0 no es necesaria nin,una ro%ecci!n e. l"cita %a +ue la tasa de error en la muestra es tambi6n la tasa ro%ectada de error ara la oblaci!n como un todo.

Evaluaci!n de los ?esultados de la Muestra

5/. El auditor deber. evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada/ En el caso de una rueba de controles0 una tasa de error ines eradamente alta en la muestra uede llevar a un incremento en el nivel evaluado de ries,o de control0 a menos +ue se obten,a evidencia adicional +ue so orte la evaluaci!n inicial. En el caso de un rocedimiento sustantivo0 una cantidad ines eradamente alta de error en una muestra uede causar +ue el auditor estime +ue el saldo de cuenta o clase de transacciones contiene errores de im ortancia relativa. 55. Si el monto total del error ro%ectado m-s el error an!malo es menos +ue0 ero cercano0 al +ue el auditor considera tolerable0 el auditor uede considerar a ro iado obtener evidencia adicional de auditor"a. El total del error ro%ectado m-s el error an!malo es el me4or estimado del auditor de error en el universo. Sin embar,o0 los resultados de muestreo son a(ectados or el ries,o de muestreo. As"0 cuando el me4or estimado de error es cercano al error tolerable0 el auditor reconoce el ries,o de +ue una muestra di(erente dar"a un resultado di(erente +ue odr"a e.ceder el error tolerable. @onsiderar los resultados de otros rocedimientos de auditor"a a%uda al auditor a evaluar este ries,o0 mientras +ue el ries,o se reduce si se obtiene adicional evidencia de auditor"a. 52. Si la evaluaci!n de los resultados de la muestra indica +ue la evaluaci!n reliminar de la caracter"stica relevante del universo necesita revisarse0 el auditor uede: edir a la administraci!n +ue investi,ue los errores identi(icados % el otencial de errores adicionales0 % +ue re,istre los a4ustes necesarios; %Bo b. modi(icar los rocedimientos de auditor"a laneados. Por e4em lo0 en el caso de una rueba de control0 el auditor odr"a am liar el tama1o de la muestra0 robar un control alternativo o modi(icar los rocedimientos sustantivos relacionados; %Bo c. considerar el e(ecto en la o eraci!n 57. Esta NIA es e(ectiva ara auditor"as de estados (inancieros ara eriodos +ue terminen en o des u6s de 4ulio 1 de 1>>>. Se ermite la a licaci!n antes de dic<a (ec<a. a.

A 6ndice 1: E4em los de Factores +ue In(lu%en al Aama1o de la Muestra Pruebas de @ontrol

ara

Los si,uientes son (actores +ue el auditor considera cuando determina el tama1o de la muestra ara una rueba de control. Estos (actores necesitan considerarse 4untos.

*ACTOR 3n incremento en el a o%o laneado del auditor en los sistemas de contabilidad % control interno 3n incremento en la tasa de desviaci!n res ecto del rocedimiento de control rescrito +ue el auditor estdis uesto a ace tar 3n incremento en la tasa de desviaci!n res ecto del rocedimiento de control rescrito +ue el auditor es era encontrar en el universo 3n incremento en el nivel de con(ian8a re+uerido el auditor #o inversamente0 un decremento en ries,o de +ue el auditor concluir- +ue el ries,o control es m-s ba4o +ue el ries,o de control real el universo$ or el de en

E*ECTO EN TA"A7O DE 8A "6E TRA Incremento

'ecremento

Incremento

Incremento

3n incremento en el nCmero de unidades de muestreo en el universo

E(ecto rescindible

1. El a o%o laneado or el auditor en los sistemas de contabilidad % de control interno: Mientras m-s se,uridad el auditor lanee obtener de los sistemas de contabilidad % de control interno0 menor ser- la evaluaci!n del auditor del ries,o de control0 % ma%or necesitar- ser el tama1o de la muestra. Por e4em lo0 una evaluaci!n reliminar del ries,o de control como ba4o indica +ue el auditor lanea de ositar considerable con(ian8a en la o eraci!n e(ectiva de los controles internos articulares. el auditor0 or tanto0 necesita 4untar m-s evidencia de auditor"a ara a o%ar esta evaluaci!n de lo +ue ser"a el caso0 si el ries,o de control (uera evaluado a un nivel m-s alto #o sea0 si (uera laneado menos a o%o$. &. La tasa de desviaci!n res ecto del rocedimiento de control rescrito +ue el auditor estdis uesto a ace tar #error tolerable$. Mientras m-s ba4a sea la tasa de desviaci!n +ue el auditor est- dis uesto a ace tar0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra. 3. La tasa de desviaci!n res ecto del rocedimiento de control rescrito +ue el auditor es era encontrar en la oblaci!n #error es erado$. Mientras m-s alta sea la tasa de desviaci!n +ue el auditor es era0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra de modo +ue est6 en una osici!n de <acer un estimado ra8onable de la tasa real de desviaci!n. Los (actores

relevantes a la consideraci!n del auditor de la tasa de error es erado inclu%en la com rensi!n del ne,ocio or el auditor #en articular0 los rocedimientos reali8ados ara obtener una com rensi!n de los sistemas de contabilidad % de control interno$0 cambios en ersonal o en los sistemas de contabilidad % de control interno0 los resultados de rocedimientos de auditor"a a licados en eriodos anteriores % los resultados de otros rocedimientos de auditor"a. Las tasas altas de error es erado normalmente 4usti(ican oca reducci!n del ries,o de control % or tanto0 en tales circunstancias ,eneralmente se omitir"an las ruebas de control. /. El nivel de con(ian8a re+uerido del auditor. Mientras ma%or el ,rado de con(ian8a +ue re+uiera el auditor de +ue los resultados de la muestra sean en verdad indicativos de la incidencia real de error en el universo0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra. 5. El nCmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos ,randes0 el tama1o real del universo tiene oco e(ecto en el tama1o de la muestra. Para universos e+ue1os0 sin embar,o0 el muestreo de auditor"a a menudo no es tan e(iciente como medios alternativos de obtener su(iciente evidencia a ro iada de auditor"a.

A 6ndice &: E4em los de Factores +ue In(lu%en al Aama1o de la Muestra Procedimientos Sustantivos

ara

Los si,uientes son (actores +ue el auditor considera cuando determina el tama1o de la muestra ara un rocedimiento sustantivo. Estos (actores necesitan considerarse 4untos. E*ECTO EN TA"A7O DE 8A "6E TRA Incremento

*ACTOR 3n incremento en la evaluaci!n del ries,o in<erente or el auditor 3n incremento en la evaluaci!n del ries,o de control or el auditor 3n incremento en uso de otros rocedimientos sustantivos diri,idos a la misma artida de los estados (inancieros 3n incremento en el nivel de con(ian8a re+uerido or el auditor #o0 inversamente0 un decremento en el ries,o de +ue el auditor concluir- +ue no e.iste un error de im ortancia relativa0 cuando en verdad s" e.iste$ 3n incremento en el error total +ue el auditor estdis uesto a ace tar #error tolerable$

Incremento

'ecremento

Incremento

'ecremento

Incremento 3n incremento en la cantidad de error +ue el auditor

es era encontrar en el universo Estrati(icaci!n del universo cuando sea a ro iado El nCmero de unidades de muestreo en el universo 'ecremento E(ecto Prescindible

1. La evaluaci!n del auditor del ries,o in<erente. Mientras m-s alta sea la evaluaci!n del ries,o in<erente or el auditor0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra. 3n ries,o in<erente m-s alto im lica +ue se necesita un ries,o m-s ba4o de detecci!n ara reducir el ries,o de auditor"a a un nivel ba4o ace table0 % un nivel m-s ba4o de detecci!n uede obtenerse incrementando el tama1o de la muestra. &. La evaluaci!n del auditor del ries,o de control. Mientras m-s alta sea la evaluaci!n del auditor del ries,o de control0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra. Por e4em lo0 una evaluaci!n tan alta del ries,o de control indica +ue el auditor no uede de ositar muc<a con(ian8a en la o eraci!n e(ectiva de controles internos con res ecto a la artida articular de los estados (inancieros. Por lo tanto0 ara reducir el ries,o de auditor"a a un nivel ace tablemente ba4o0 el auditor necesita un ba4o ries,o de detecci!n % se a o%ar- m-s en las ruebas sustantivas. Mientras m-s a o%o se ten,a en las ruebas sustantivas #o sea0 mientras m-s ba4o el ries,o de detecci!n$0 ma%or necesitar- ser el tama1o de la muestra. 3. El uso de otros rocedimientos sustantivos diri,idos a la misma artida de los estados (inancieros. Mientras m-s se est6 a o%ando el auditor en otros rocedimientos sustantivos # ruebas de detalle o rocedimientos anal"ticos$ ara reducir a un nivel ace table el ries,o de detecci!n res ecto de un saldo articular de cuenta o clase de transacciones0 menos se,uridad tendr- el auditor del muestreo %0 or lo tanto0 uede ser m-s e+ue1o el tama1o de la muestra. /. El nivel de con(ian8a re+uerido or el auditor. Mientras ma%or sea el ,rado de con(ian8a +ue re+uiera el auditor de +ue los resultados de la muestra son en verdad indicativos del monto real de error en el universo0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra. 5. El error total +ue el auditor est- dis uesto a ace tar #error tolerable$. Mientras m-s ba4o sea el error total +ue el auditor est- dis uesto a ace tar0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra. 2. La cantidad de error +ue el auditor es era encontrar en el universo #error es erado$. Mientras ma%or sea la cantidad de error +ue el auditor es ere encontrar en el universo0 ma%or necesita ser el tama1o de la muestra ara <acer un estimado ra8onable de la cantidad real de error en el mismo. Factores relevantes a la consideraci!n del auditor de la cantidad de error es erado inclu%en el ,rado al cual los valores de las artidas se determinan sub4etivamente0 los resultados de ruebas de control0 los resultados de rocedimientos de auditor"a a licados en eriodos anteriores0 % los resultados de otros rocedimientos sustantivos. 7. Estrati(icaci!n. @uando <a% un am lio ran,o #variabilidad$ en el valor monetario de las artidas en el universo0 uede ser Ctil a,ru ar las artidas de tama1o similar en sub5 universos se arados o estratos. Esto se conoce como estrati(icaci!n. @uando el universo uede ser estrati(icado en (orma a ro iada0 el nivel de los tama1os de la muestra de los estratos ,eneralmente ser- menos +ue el tama1o de la muestra +ue se <abr"a re+uerido ara lo,rar un nivel dado de ries,o de muestreo0 si se <ubiera e.tra"do una muestra del universo total.

=. El nCmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos ,randes0 el tama1o real del mismo tiene oco e(ecto en el tama1o de la muestra. As"0 ara universos e+ue1os0 el muestreo en la auditor"a a menudo no es tan e(iciente como los medios alternativos de obtener su(iciente evidencia a ro iada de auditor"a. #Sin embar,o0 cuando se usa muestreo de unidades monetarias0 un incremento en el valor monetario del universo incrementa el tama1o de la muestra0 a menos +ue esto se com ense con un incremento ro orcional en la im ortancia relativa$.

A 6ndice 3: M6todos de Selecci!n de Muestras

Los m6todos rinci ales ara seleccionar muestras son: a. 3so de un roceso com utari8ado de nCmeros al a8ar o tablas de nCmeros al a8ar. b. Selecci!n sistem-tica0 en la +ue el nCmero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el tama1o de la muestra ara dar intervalo de muestreo0 or e4em lo 500 % <abiendo determinado un unto de artida dentro de los rimeros 500 % de all" en adelante se selecciona cada 50 unidades de muestreo. Aun+ue el unto de artida uede determinarse al tanteo0 la muestra es m-s robable +ue sea realmente al a8ar si se determina or el uso de un roceso com utari8ado de nCmeros al a8ar o tablas de nCmeros al a8ar. @uando se usa selecci!n sistem-tica0 el auditor necesitar"a determinar +ue las unidades de muestreo dentro del universo no est6n estructuradas en (orma tal +ue el intervalo de muestreo corres onda a un atr!n articular en el universo. c. Selecci!n al tanteo0 en la +ue el auditor selecciona la muestra sin se,uir una t6cnica estructurada. Aun+ue no se use una t6cnica estructurada0 el auditor0 no obstante0 evitarcual+uier arcialidad o revisibilidad consciente # or e4em lo0 evitando artidas di("ciles de locali8ar0 o siem re seleccionando o evitando los rimero o Cltimos asientos en una -,ina$ % as" intentar ase,urar +ue todas las artidas del universo tienen una o ortunidad de selecci!n. La selecci!n al tanteo no es a ro iada cuando se usa muestreo estad"stico. La selecci!n en blo+ue im lica seleccionar un#os$ blo+ue#s$ de artidas conti,uas dentro del universo. La selecci!n en blo+ue no uede ordinariamente usarse en muestreo de auditor"a or+ue la ma%or"a de los universos est-n estructurados de modo +ue las artidas en una secuencia ueda es erarse +ue ten,an caracter"sticas similares entre s"0 ero caracter"sticas di(erentes de artidas en otra arte del universo. Aun+ue en al,unas circunstancias uede ser un rocedimiento a ro iado de auditor"a e.aminar un blo+ue de artidas0 rara ve8 ser"a una t6cnica a ro iada de selecci!n de muestras cuando el auditor ten,a la intenci!n de e.traer conclusiones v-lidas sobre el universo total con base en la muestra.