Procedimiento Fiscalizacion Administracion Tributaria

CET
Revista Electrnica

Ao 1
Nmero 5 - 2007

Comentarios al
Nuevo Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria

Henry Plasencia Castro

CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
Universidad de San Martn de Porres
Facultad de Derecho
CET
REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO,
UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

2

Comentarios al
Nuevo Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria
(*)

Henry Plasencia Castro

(**)

El Congreso de la Repblica por Ley N 28932 deleg en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en materia tributaria permitindole llevar a cabo diversas modificaciones al Sistema
Tributario con el objeto de perfeccionar la legislacin vigente y lograr un marco normativo
ms equitativo entre la Administracin Tributaria y el contribuyente en la relacin jurdico
tributaria, tal como sucede con la Facultad de Fiscalizacin.

En la dcimo tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 que
modific al Cdigo Tributario en el marco de la ltima reforma tributaria se estableci que
mediante Decreto Supremo se reglamentara y complementara las normas que regulan el
Procedimiento de Fiscalizacin. De ese modo, con fecha 29/06/07, a travs del D.S. N 085-
2007-EF, se aprob el Reglamento del mencionado Procedimiento, exclusivamente para la
SUNAT.

El objetivo de nuestro estudio es realizar un anlisis descriptivo del Procedimiento, para lo
cual definiremos brevemente el concepto que engloba a la Facultad de Fiscalizacin y luego
comentaremos las novedades introducidas con la norma. Dejamos claro que existen muchas
opiniones en el medio que pueden coincidir o discrepar con nuestra postura respecto de los
Procedimientos Tributarios.

(*)
En: Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martn de Porres Tax Law Review. Editada por
el Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres.
Ao 1. Nmero 5-2007. Lima Per. Copyright www.derecho.usmp.edu.pe/cet

(**)
Bachiller en Derecho por la Universidad de San Martn de Porres. Miembro del Comit de Investigacin del Centro de
Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la misma Universidad.

CET

3
INTRODUCCIN

I. LA FACULTAD DE FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

El Proceso de Fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar
a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria; cautelando el correcto, ntegro y
oportuno pago de los impuestos. (...) la realizacin de un proceso de fiscalizacin no
constituye por s mismo una vulneracin de derechos constitucionales. Para que ello ocurra,
tendran que acreditarse irregularidades en su desarrollo (...).
1

El Cdigo Tributario le otorga a la Administracin Tributaria un carcter discrecional
2
en la
aplicacin de las medidas fiscalizadoras y le permite a su vez (...) tener un mejor horizonte
para conocer la actitud que elige el contribuyente en su relacin con sta (....) Esto en razn
de procurar mayor eficacia, oportunidad y auto limitacin, con criterio tcnico, en la
realizacin de los actos fiscalizadores y, por consiguiente, en una mejor proteccin de los
intereses del fisco. Sin embargo, la discrecionalidad en este punto, aunque resulta un tema
polmico, no resulta atentatorio contra el contribuyente, por cuanto se encuentra vinculada a
las facultades enumeradas en este artculo, y que aun de no ser as no podra aplicarse
jams violentando los principios acogidos por la Constitucin y el Cdigo, ni fiscalizar y
concluir de manera distinta frente a contribuyentes con problemas y contextos iguales. En
efecto, la discrecionalidad debe ser utilizada de acuerdo a los planteamientos de la
Administracin Tributaria, jams violentando garantas constitucionales ni tributarias. Es una
discrecionalidad tcnica de seleccin de contribuyentes y tratndose del contribuyente, la
seleccin de cuentas operaciones, procesos, etc., a revisar (...).
3

() el proceso de fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
compeler a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria. No obstante este conjunto
de tareas de fiscalizacin normalmente no se aplica al universo de contribuyentes, sino a un
subconjunto reducido de ste, el cual es determinado en la etapa de Seleccin de
contribuyentes a fiscalizar () la Seleccin de contribuyentes a fiscalizar es una de las etapas
fundamentales del proceso de fiscalizacin del cumplimiento tributario de los contribuyentes.
sta consiste en la focalizacin de los esfuerzos de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, en un nmero reducido de contribuyentes, con el objeto de controlar el
cumplimiento tributario, combatir la evasin tributaria y dar seales equitativas y
permanentes en la fiscalizacin de los impuestos.
4

1
Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 327-2001-AA/TC.

2
De acuerdo al ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, (...) en los casos en los que la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa ms
conveniente para el inters pblico dentro del marco que establece la ley. El Deber de Contribuir se fundamenta
precisamente en ese Inters Pblico. Recordemos la STC. Exp. N 6167-2006-AA, (Caso ITAN: SUNATBANCO WIESE)Toda
persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos () se
trata de reglas de orden pblico tributario que todos los contribuyentes deben obedecer, por cuanto conducen a fines
completamente legtimos: Contribuir, por un lado, a la deteccin de aquellas personas que no cumplen la obligacin social de
tributar, y, por otro, a la promocin del bienestar general que se fundamenta en la Justicia y en el desarrollo integral y
equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin), mediante la contribucin equitativa del gasto social.

3
IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario. Editora Jurdica GRIJLEY. Lima, 1era edicin, 2001. 276p.

4
CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS E INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES. El Control Fiscal.
Conferencia Tcnica del C.I.A.T. Pars, 1995. Ministerio de Economa y Hacienda. Madrid 1996. 73 - 75pp.
CET

4
Para VILLEGAS, (...) la discrecionalidad es la facultad de opcin entre diversas conductas
posibles tanto fctica como jurdicamente (hacer A, hacer B no hacer nada) siempre que
no implique desviacin o abuso de poder (...).
5

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, es decir, la Administracin Tributaria verifica e
inspecciona fsicamente la documentacin del deudor, investiga con la finalidad de velar por
el estricto cumplimiento no slo de la obligacin tributaria sustancial, sino tambin la
obligacin tributaria formal. En el ejercicio de dicha facultad, la Administracin Tributaria
puede fiscalizar incluso a los sujetos inafectos, exonerados o beneficiados tributariamente,
en razn de velar por el cumplimiento de dichas permisiones, evitando as que en razn del
privilegio eludan indebidamente la obligacin tributaria.

Nuestro Cdigo Tributario ha otorgado a la Administracin Tributaria un elevado nmero de
facultades discrecionales, las mismas que van desde exigir a los deudores tributarios y/o
terceros
6
la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, correspondencia comercial
y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios y/o terceros, efectuar tomas de inventario de bienes, practicar
inspecciones en los locales, hasta practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y
archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.

LAMAGRANDE define que (...) una de las caractersticas propias de la actuacin fiscalizadora
de la Administracin Tributaria moderna y democrtica converge en un desenvolvimiento
preventivo y persuasivo, inhibiendo las conductas incumplidoras y su consecuente sancin,
fomentando, por el contrario, el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias (...)
7
.

Uno de los objetivos de la funcin de fiscalizacin y verificacin de la Administracin
Tributaria para ZICCARDI consiste en (...) generar una situacin de riesgo para los evasores
que pueda inducir, tanto a ellos como al resto de contribuyentes, a un mayor cumplimiento
futuro ().
8
Si bien nuestro Cdigo Tributario no hace distinciones entre los trminos
fiscalizar y verificar, doctrinariamente se han llegado a establecer diferencias: (...)
fiscalizar es acudir al contribuyente para hurgar en parte o en la totalidad de su informacin
contable o financiera el cumplimiento de su obligacin tributaria, asumiendo una actuacin
de inteligencia tributaria, la misma que puede recaer incluso en el requerimiento de
informacin de terceras personas. Verificar, en una acepcin literal, es comprobar la
veracidad de los hechos. En la prctica, esta accin se ha manifestado a travs de las
denominadas compulsas tributarias, en las que se buscaba comprobar los datos que

5
VILLEGAS, Hctor. Derecho Financiero y Tributario. De Palma, Buenos Aires 1994. 332p.

6
Estos terceros no son sujetos pasivos de la obligacin tributaria, no estn ubicados dentro del mbito de aplicacin del
aspecto personal de la Hiptesis de Incidencia. Son los llamados terceros colaboradores de la Administracin Tributaria.
Sobre ellos recaern obligaciones formales como retener, percibir, detraer, informar, etc. Sin embargo los pagos que realizen
al fisco sern con dinero ajeno, que pertenece al sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria, por lo tanto no son los
deudores tributarios de la mencionada relacin. A la Admnistracin Tributaria le correspondera cumplir esas obligaciones
impuestas a estos terceros colaboradores, se puede afirmar que stos realizan un trabajo que no les pertenece, sin embargo
son legtimas y se fundamentan en el Deber de Contribuir y el Principio de Solidaridad.

7
LAMAGRANDE, Alfredo. Tratado de Tributacin. Tomo II. Vol. 2. Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo De Palma. Buenos
Aires. Buenos Aires, 2004. 419-421pp.

8
ZICCARDI, Horacio. Tratado de Tributacin. Tomo I, Vol. 2. De Palma. Buenos Aires, 2003, 192p.
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5
manejaba la Administracin Tributaria contra los libros generalmente de Ventas y
Compras ().
9

La Facultad de Fiscalizacin constituye uno de los principales mecanismos para el control del
estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes, sean
estas obligaciones sustantivas (materiales) adjetivas (formales).

De lo expuesto podemos concluir que el Proceso de Fiscalizacin es un conjunto de actos
10

actividades dirigidas a determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones
tributarias. La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria
11
, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada por los
contribuyentes al momento de declarar sus obligaciones tributarias. El maestro GIULIANI
FOUNROUGE nos dice que (...) la determinacin de la obligacin tributaria consiste en el
acto o conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin (...).
12

Debemos anotar aqu que la Facultad de Fiscalizacin es diferente a la Facultad de
Determinacin: (...) se debe tener presente que el proceso de fiscalizacin tributaria no
debe vincularse nicamente a la determinacin de la deuda tributaria, en realidad su
finalidad es mucho ms amplia y abarca ms aspectos (...).
13

II. ANLISIS EXEGTICO DE LA NORMA

TTULO I

1. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (Art. 1):

De acuerdo al Reglamento, la Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta de presentacin del Agente Fiscalizador y del
Primer Requerimiento
14
de SUNAT. De notificarse dichos documentos en fechas distintas, el
inicio se producir en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.

Hasta antes de que el Procedimiento de Fiscalizacin tuviese una norma especial que lo
regule, la posicin del Tribunal Fiscal sobre la Carta de Presentacin era la siguiente: (...) el
mencionado Cdigo Tributario- no regula los efectos de la Carta de Presentacin ni de la
Orden de Fiscalizacin, ni seala qu rgano de la Administracin Tributaria est autorizado

9
Revista de Asesora Especializada INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. Determinacin de la Obligacin Tributaria. Ao
XXVII N 420, Lima abril de 1995: A-4.

10
Dependiendo de la complejidad de la situacin tributaria del sujeto fiscalizado, la fiscalizacin puede desarrollarse a travs de
uno ms actos de la Administracin Tributaria los cuales estn sujetos, como veremos luego, a un lmite material y a un
lmite temporal (este ltimo desde abril de 2007).

11
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

12
GIULIANI FOUNROUGE, Carlos Mara. Derecho Financiero. De Palma. Buenos Aires, 1993. 529p.

13
Revista de Asesora Especializada INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. Segunda quincena, agosto de 2007. A1p. Lima
Per.

14
Hay quienes opinan que el Procedimiento de Fiscalizacin no se inicia necesariamente con el Requerimiento sino con todo
tipo de relevamiento de informacin a la Administracin Tributaria.
CET

6
a emitir los requerimientos durante el procedimiento de fiscalizacin (...) la carta de
presentacin emitida tiene como objetivo poner en conocimiento de la recurrente quines
son los funcionarios autorizados a cumplir la labor de auditora, y no establece una limitacin
al perodo a fiscalizar, el cual est relacionado con la facultad discrecional que al respecto
tiene la Administracin y que la ejerce a travs de los requerimientos (...)
15
.

Podemos advertir que la nueva disposicin contrasta con otra Resolucin del Tribunal Fiscal;
RTF N 489-2-99: (...) la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
materializa con la notificacin de los actos administrativos que constan en instrumentos o
documentos Requerimientos- que efecta la citada entidad a los deudores tributarios
mediante los cuales solicita la exhibicin de sus libros, registros contables o cualquier otra
documentacin que considere necesaria a efectos de verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. En consecuencia, la facultad de fiscalizacin se inicia con la
notificacin del primer requerimiento que la Administracin Tributaria efecta a los deudores
tributarios mediante el cual se les solicita la documentacin pertinente a efectos de revisar
un perodo tributario determinado.

Observemos que la norma recoge el criterio del INFORME N 021-2001-SUNAT que seala:
(...) el inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado por el acto mediante el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario su solicitud para que
ste exhiba los libros y dems documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un
perodo o ejercicio tributario determinado. Es decir que la fecha en la que se considera
iniciado el procedimiento de fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin del
documento denominado requerimiento.

Nos queda claro entonces que el inicio del Procedimiento de Fiscalizacin antes de que sea
normado, ya tena antecedentes que indicaban desde cundo surta efectos.

Sugerencias:

- El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin y el inicio del cmputo del plazo de
Fiscalizacin de (1) un ao (Art. 62-A del C. T.) no deben confundirse. Una cosa es el
inicio del Procedimiento, que se da a partir de la notificacin del primer Requerimiento o
de la Carta de Presentacin, y otra muy distinta es el plazo referido a la duracin del
mismo como lmite temporal.

- Consideramos que no se encuentran comprendidos los Requerimientos de informacin
solicitados por la Divisin de Programacin Operativa pues los mismos no inician un
Procedimiento de Fiscalizacin de acuerdo a la definicin del artculo 1 del Reglamento.

2. TRMITE DE LA FISCALIZACIN - DOCUMENTACIN QUE PUEDE EMITIRSE
DENTRO DE LA FISCALIZACIN (Art. 2):

De acuerdo al Reglamento, durante el procedimiento de Fiscalizacin, la SUNAT emitir
Cartas, Requerimientos, Resultados de Requerimientos y Actas. Estos documentos deben
contener lo siguiente: La razn social del fiscalizado, el domicilio fiscal, el RUC, el nmero de
documento, la fecha, el objeto o contenido del documento y la firma del trabajador
competente de la SUNAT. Sin embargo adicionalmente la norma indica que se debe

15
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00336-1-2006.
CET

7
consignar el lugar y la fecha
16
en la que el fiscalizado debe cumplir con la obligacin
tributaria.

2.1 CMO EXPRESA SU VOLUNTAD LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?

sta se ejerce a travs de actos administrativos como son las Cartas, los Requerimientos, las
Esquelas, rdenes de Fiscalizacin o Verificacin, los Resultados y/o Actas y las
Resoluciones, etc. Pero, cmo es que se materializa la Facultad de Fiscalizacin? El Tribunal
Fiscal al respecto menciona lo siguiente: (...) la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se materializa con la notificacin de los actos administrativos que constan en
instrumentos o documentos (requerimientos), que efecta la citada entidad a los deudores
tributarios mediante los cuales se le solicita la exhibicin de sus libros, registros contables o
cualquier otra documentacin que considere necesaria a efecto de verificar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias (...)
17
.

Por otro lado, debemos precisar que una cosa es el acto administrativo y otra el documento
que lo contiene. El acto administrativo es el pronunciamiento de la Administracin Tributaria,
en tanto que el documento es el instrumento del pronunciamiento. Los actos administrativos
constan en los instrumentos o documentos (requerimientos).

a. LAS CARTAS (ART. 3):

De acuerdo al Reglamento a travs de las Cartas la Administracin Tributaria comunicar al
contribuyente fiscalizado lo siguiente:

- El inicio de la fiscalizacin y la presentacin del Agente Fiscalizador
18
.
- El objeto, perodo y tributo
19
materia del procedimiento.
- La ampliacin del procedimiento a nuevos perodos o tributos.
- El reemplazo o la inclusin de nuevos Agentes Fiscalizadores.
- La suspensin o la prrroga del plazo.
- As como cualquier otra informacin no contenida en otros documentos.

b. LOS REQUERIMIENTOS (ART. 4):

El Reglamento indica que la Administracin Tributaria los utilizar para:

16
El segundo prrafo del artculo 4 complementa al artculo 2 respecto del contenido que deben tener los documentos al
agregarle el trmino lugar y fecha.

17
Resoluciones del Tribunal Fiscal N 02319-5-2003 y N 0489-2-99.

18
RTF N 00336-1-2006: (...) la carta de presentacin emitida tiene como objetivo poner en conocimiento de la recurrente
quines son los funcionarios autorizados a cumplir la labor de auditora, y no establece una limitacin al perodo a fiscalizar,
el cual est relacionado con la facultad discrecional que al respecto tiene la Administracin y que la ejerce a travs de los
requerimientos (...).

19
Antes que el Reglamento de Fiscalizacin tuviese vigencia la Carta de Presentacin no sealaba el perodo tributo, esto lo
indicaba el Requerimiento, el cual adems, presentaba a los funcionarios que iban a fiscalizar. Si iban a presentarse (3) tres
fiscalizadores y terminan siendo (4) cuatro, ese cuarto funcionario deba aparecer en el citado documento.

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8
- Solicitar la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y
libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionada con el procedimiento
de fiscalizacin, susceptibles de generar obligaciones tributarias.

- Fiscalizar inafectaciones, exoneraciones y/o beneficios tributarios.

- Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de observaciones imputadas
durante el procedimiento; comunicar las conclusiones
20
del procedimiento indicando las
observaciones o infracciones detectadas.

- Debemos resaltar que la norma dispone que la informacin exhibida y/o presentada debe
mantenerse disponible a la Administracin Tributaria hasta la culminacin de la evaluacin
al contribuyente fiscalizado.

b.1. REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIN

De acuerdo a la jurisprudencia del Tribunal Fiscal y la normatividad del Cdigo Tributario
veamos ahora algunos de sus aspectos:

b.1.1. Los Requerimientos Generales de apoyo a la programacin

Son requerimientos de Informacin, como resultado de stos no se puede determinar
deuda. Se exige la informacin en medios magnticos para programar bien la auditora de
campo, para evaluar los puntos crticos. Si el contribuyente no la otorga se le volver a
solicitar (prrroga tcita del pedido y no constituir infraccin). Cuando se solicita
informacin en medios magnticos es porque ya se seleccion al contribuyente a
fiscalizar. Esta clase de requerimiento no se encuentra regulado en nuestras normas
tributarias.

b.1.2. El Requerimiento Inicial

Llamado tambin Requerimiento Madre General. De acuerdo a las nuevas
disposiciones reglamentarias como bien hemos comentado- en la primera ocasin que
fuese notificado (o en su lugar se notifique la Carta de Presentacin) se entender que
inicia el plazo de (1) ao para el Procedimiento de Fiscalizacin, con la condicin de que
el contribuyente entregue la totalidad de la informacin requerida.

b.1.3. Requerimientos Especficos

Son aquellos que sern notificados al contribuyente hasta que ste entregue la totalidad
de la informacin solicitada. As se entiende que empezar a computarse el inicio del
plazo del Procedimiento de Fiscalizacin.

20
De acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No
obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique (...).

CET

9
b.1.4. Requerimiento Complementario Final
21

Es aquel que comunica las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin y contiene lo
siguiente:

- Los Reparos determinados y comunicados en Requerimientos especficos anteriores.

- El Plazo para que el fiscalizado presente por escrito sus observaciones o descargos.

b.2. PLAZO PARA EXHIBIR DOCUMENTACIN Y PRESENTAR INFORMACIN

Recordemos que es a travs de los Requerimientos que la SUNAT en virtud al numeral 1
del artculo 62 del Cdigo Tributario (...) puede exigir a los deudores tributarios la
presentacin de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad o que
estn vinculados con los hechos imponibles, adems de la correspondencia comercial
vinculada
22
(...) adems puede solicitar informes y anlisis relacionados con los hechos
imponibles otorgando un plazo no menor de 3 das hbiles (...)
23
.

b.3. NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO

Para dar inicio al Procedimiento de Fiscalizacin es necesaria la presencia del funcionario
competente, ello marca un camino riguroso en trminos legales. El contenido del
Requerimiento constituye la delimitacin de la muestra de la Auditora Fiscal. Debemos
resaltar que el artculo 141 del Cdigo Tributario dota de fortaleza a la Facultad de
Fiscalizacin porque toda aquella informacin solicitada en los Requerimientos que no
haya sido relevada a la Administracin Tributaria, no podr ser utilizada por el
contribuyente como materia de probanza en la instancia de reclamo
24
. Podemos observar
que otros requisitos no estn regulados en forma directa y ordenada. La prctica
administrativa y la jurisprudencia llenan la falta de orden legal. Segn la RTF N 62-2-99
(...) no hay un nmero mnimo ni mximo de cantidad de requerimientos a utilizarse
dentro de un mismo proceso de fiscalizacin (...).

b.4. NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIN

Anteriormente era nula toda la fiscalizacin si es que no se otorgaba al contribuyente el
plazo correspondiente para que entregue toda la informacin. Ahora slo el
Requerimiento de Fiscalizacin es nulo en el extremo que corresponda. As mismo las
pruebas relevadas en el Requerimiento nulo total o parcialmente tienen efecto probatorio

21
La comunicacin de las conclusiones del proceso de fiscalizacin o verificacin se efectuar a travs de un Requerimiento
Complementario Final. Este Requerimiento se emite en virtud de lo dispuesto por el Artculo 75 del Cdigo Tributario.
22
La norma no establece un plazo para la remisin de la informacin. El Tribunal Fiscal en su RTF N 351-5-98, ha sealado
que dicho plazo s tiene que consignarse en el Requerimiento para que el deudor tenga certeza del tiempo de que se dispone
para presentar lo solicitado.

23
La norma en este ltimo punto s establece un plazo para la remisin de la informacin. El plazo para la presentacin no
puede ser menor a 3 das hbiles, de lo contrario el Requerimiento deviene en nulo, segn la RTF N 498-2-99.

24
Artculo 141 del Cdigo Tributario.- Medios Probatorios Extemporneos:
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria
durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada (...)
CET

10
en tanto fueran merituadas por la Administracin Tributaria dentro del Procedimiento de
Fiscalizacin. Veamos la posicin del Tribunal Fiscal: (...) El requerimiento para la
presentacin de la informacin detallada en el segundo prrafo del numeral 1 del artculo
62 del Cdigo Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la
fecha en que la notificacin del requerimiento que produce efecto, y la fecha sealada
para la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la nulidad
del resultado del requerimiento en el extremo vinculado al perodo de tal informacin (...)
no obstante lo expuesto nulidad de Requerimiento de Fiscalizacin- en el caso que se
hubiera dejado constancia en el Resultado del Requerimiento que el deudor tributario
present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido merituada por la
Administracin Tributaria dentro del Procedimiento de Fiscalizacin, procede conservar los
resultados de tales Requerimientos en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la
LGPA (...), as como los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado (...)
25
.
El Artculo 13.3 de la LGPA, Ley N 27444 - Ley General de Procedimiento Administrativo,
prescribe cundo debe conservarse el acto administrativo si este deviniese en nulo
26
. El
acto es nulo pero se conserva el acto.

El Resultado del Requerimiento es distinto a la prueba relevada a travs del
Requerimiento. La prueba no es nula. El acto que debe conservarse es el Resultado del
Requerimiento, que puede contener la conclusin de todo un proceso de anlisis de
informacin e incluso un juicio de valor. La conservacin del acto consiste en sustentar de
frente la inconsistencia de la Resolucin de Determinacin. Siguiendo este criterio se
entiende que el Tribunal Fiscal no desea que por la nulidad en la que incurri el acto
administrativo deba rehacerse de nuevo toda la Fiscalizacin.

Por tanto concluimos que los Requerimientos como actos administrativos son pasibles de
ser declarados nulos, tal como lo ha resuelto el Tribunal Fiscal.
27

b.5. ALGUNOS SUPUESTOS DE NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE
FISCALIZACIN

1. Otorgamiento de plazos inferiores a los legalmente establecidos.
2. Si no se expresa claramente la fecha o los plazos concedidos.
3. Nulidad de la notificacin del Requerimiento.
4. Trasgresin del derecho de defensa en los Resultados del Requerimiento o en el mismo
Requerimiento al no expresar claramente las observaciones o resultados.
5. Reapertura de perodos fiscalizados.

b.5.1. UNA DECLARATORIA DE NULIDAD SUSPENDE EL TRMINO
PRESCRIPTORIO?

Consideramos que s atendiendo a lo resuelto por el Tribunal Fiscal en la RTF N 03722-5-
2003: (...) que el hecho que la fiscalizacin realizada por la Administracin Tributaria
haya sido declarada nula no afecta la accin de la Administracin Tributaria para

25
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00148-1-2004

26
(...) quien declara la nulidad, dispone la conservacin de aquellas actuaciones o trmites cuyo contenido hubiere
permanecido igual de no haberse incurrido en el vicio (...).

27
CET

11
determinar la deuda y exigir su pago, as como aplicar sanciones, en tanto no se
encuentre prescrita (...).

Esta situacin provoc un cambio normativo contenido en el DL N 981 de fecha
15/03/07, en la ltima reforma tributaria. El Tribunal Fiscal ya se haba pronunciado al
respecto: (...) la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se de dentro
del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos (...)
28

b.5.2. QU OCURRE SI SE DECLARA LA NULIDAD DE LOS VALORES EMITIDOS
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?

El Tribunal Fiscal ha resuelto que (...) no se interrumpe la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda cuando se declara la Nulidad de los
valores emitidos (...).
29

c. ACTAS (ART. 5):

De acuerdo al Reglamento, el Agente Fiscalizador:

- Dejar constancia de la solicitud de prrroga y de su evaluacin.

- Dejar constancia de las razones por las cuales el sujeto fiscalizado no exhibe
documentos de manera inmediata.

- As mismo sirven para dejar constancia de los hechos evaluados durante el procedimiento
de fiscalizacin
30
.

Las Actas no pierden su calidad de documento pblico ni se invlida su contenido an
cuando presenten inscripciones, aclaraciones o cuando el fiscalizado se niegue a recibirla o
suscribirla.

Mencionemos algunos tipos de Actas:

c.1. ACTAS PROBATORIAS:

Constituyen documento pblico y producen fe respecto de los hechos comprobados por el
Fedatario Fiscalizador con motivo de la inspeccin, control y/o verificacin del
cumplimiento de determinadas obligaciones tributarias. Son prueba suficiente para
acreditar los hechos realizados en presencia del Fedatario Fiscalizador. Dicha Acta
sustenta la aplicacin de la sancin correspondiente.
31
Es acta administrativa y acto

28
Artculo 46 del Cdigo Tributario, sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007.

29

30
La norma excepta a los hechos evaluados durante la fiscalizacin que consten en el Resultado del Requerimiento.

31
Artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador DS N 086-2003-EF.
CET

12
administrativo, sin embargo hay actas que no son acto administrativo dado que no existe
un requerimiento.

c.2. ACTA ADMINISTRATIVA:

En principio es un documento preparatorio del acto administrativo que se emita en
definitiva. No obstante algunos puntos de los resultados del requerimiento pueden ser
considerados actos administrativos.

Sugerencias:

Se debera precisar el uso de las Actas sobre todo en aquellos casos en que el
contribuyente se encuentra en un Procedimiento de Fiscalizacin, como puede ocurrir en
Procedimiento de incautacin o inmovilizacin.

d. RESULTADOS DEL REQUERIMIENTO (Art. 6):

Los Resultados del Requerimiento podra decirse que son como pequeas respuestas
adelantadas del resultado de la Fiscalizacin. Los Resultados del Requerimiento son la
constancia de hechos detectados por la Administracin Tributaria.

De acuerdo al Reglamento, los Resultados del Requerimiento se utilizarn para:

- Comunicar el incumplimiento o cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.

- Notificar los resultados de la evaluacin a los descargos sobre las observaciones e
infracciones imputadas.

- Detallar si cumplido el plazo otorgado por la SUNAT, el fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas, as como la evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador.

d.1. EL RESULTADO DE LA FISCALIZACIN SE DA MEDIANTE UN RESULTADO
DE REQUERIMIENTO?

Observemos qu dice el Tribunal Fiscal: (...) el hecho que en los resultados del
requerimiento no se hayan indicado los reparos no origina que el proceso de fiscalizacin
sea nulo, por cuanto de conformidad con el artculo 76 del Cdigo Tributario es mediante
la Resolucin de Determinacin y no mediante el Resultado del Requerimiento que la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
labor de fiscalizacin
32
.

d.2. EL EJERCICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIN SLO TERMINA CON
LA DETERMINACIN DE DEUDA O LA CONFORMIDAD DEL CASO
CONTENIDA, EN PRINCIPIO, EN LOS RESULTADOS DEL REQUERIMIENTO?

32

CET

13
Consideramos que no. La Facultad de Fiscalizacin tambin puede concluir por:

- Disposicin expresa y publicitada de la Administracin Tributaria. (Recordemos la RS
N 026-2001-SUNAT que dispuso el Reordenamiento de la Poltica de las Acciones de
Fiscalizacin o Verificacin de la SUNAT)
33
.

- La declaratoria de prescripcin de las Facultades de Determinacin.

- Resolucin del Tribunal Fiscal (en va de queja) que declare la nulidad del
Requerimiento.

Ojo, lo sealado anteriormente puede solicitarlo el deudor tributario.

- Dar por terminada la Fiscalizacin antes que concluya si ya fue intervenido.

d.3. OTROS SUPUESTOS DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

En ejercicio de sus facultades discrecionales la Administracin Tributaria puede
suspender la fiscalizacin en los casos en que opere la prescripcin de las facultades de
determinacin de la obligacin tributaria? Hasta antes de la vigencia del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin en los casos en que prescriba la facultad de determinacin
de la Administracin Tributaria, SUNAT para concluir la Fiscalizacin poda suspenderla, y
se daba apertura al Procedimiento cuando ms crea conveniente hacerlo. Ello se fundaba
en razones de economa procesal, y en virtud a una discrecionalidad interna que posee la
Administracin Tributaria (tal como sucedi con el Reordenamiento de la Poltica de las
Acciones de Fiscalizacin Verificacin de la SUNAT
34
). Ahora nuestro Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin establece que para dar finalizado el procedimiento, SUNAT
debe emitir necesariamente la respectiva Resolucin de Determinacin
35
. Entendemos que
si el contribuyente no declara la prescripcin de la accin para determinar la obligacin
tributaria (siempre se efecta a pedido de parte, el rgano administrador de tributos no
puede declararlo de oficio) la Administracin Tributaria seguir fiscalizando. Sin embargo
si notificada la Resolucin de Determinacin el contribuyente alega la prescripcin, la
Administracin Tributaria deber regresar a casa.

d.4. FECHA Y HORA SEALADOS PARA FISCALIZAR

Aqu encontramos tres efectos:

- Si la Administracin Tributaria pretende sealar que se aperson en determinada hora,
ello debe constar en el Resultado del Requerimiento.

- El respeto a la fecha y hora sealadas en el Requerimiento.

33
sta es una discrecionalidad interna de la Administracin Tributaria.

34
RS N 026-2001/SUNAT, que dispuso la culminacin de los procedimientos de fiscalizacin vigentes a esa fecha y durante el
plazo indicado en la norma.

35
El artculo 75 del Cdigo Tributario seala que concluido el Proceso de Fiscalizacin se deben emitir las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago Resoluciones de Multa, si fuera el caso. Ello supone que la SUNAT no est obligada a
emitir los referidos valores para concluir el Procedimiento de Fiscalizacin. Sin embargo, observemos que el Reglamento de
Fiscalizacin establece ahora que necesariamente deben emitirse y notificarse dichos valores para darlo por finalizado.
CET

14
- Si los Resultados del Requerimiento no surten efecto, deber notificarse un nuevo
Requerimiento.

(...) si la Administracin Tributaria no se presenta a la hora preestablecida, dejando la
respectiva constancia en los Resultados del Requerimiento, los Resultados del
Requerimiento no pueden surtir efecto (...)
36
.

3. EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN (Art. 7):

3.1. PRRROGAS PARA EXHIBIR O PRESENTAR INFORMACIN

De acuerdo al Reglamento, para que proceda la prrroga, el contribuyente fiscalizado deber
acreditar que existen razones que le impiden cumplir con presentar y/o exhibir lo solicitado
dentro del plazo indicado en el Requerimiento.

La exhibicin debe realizarse en el momento que se solicite, si el sujeto fiscalizado est
impedido de hacerlo indicar sus razones:

- Cuando el fiscalizado sustente la aplicacin de un plazo ante un requerimiento de
informacin, el fiscalizador elaborar un Acta evaluando los motivos y estableciendo
nueva fecha. El plazo concedido no ser menor de (2) dos das hbiles.

- Si el fiscalizado no pide una prrroga o cuando la justificacin no sea suficiente, se
elaborar el Resultado del Requerimiento explicando por qu no se concedi la prrroga.

- Cuando la presentacin de informacin requerida de ms de (3) tres das hbiles de
notificado el Requerimiento, el fiscalizado presentar un escrito sustentando los motivos
en un plazo no menor a los (3) tres das hbiles anteriores a la fecha en que se debe
cumplir con el requerimiento.

- Si la presentacin de informacin, debe ser efectuada dentro de los 3 das hbiles de
notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin.

3.2. ALGUNAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL SIRVIERON DE
PRECEDENTE

RTF N 03846-1-2004: (...) a fin de justificar la solicitud de un plazo adicional no basta el
argumento a fin de cumplir con lo requerido sin esgrimir o acreditar fundamento alguno.

RTF N 1863-5-2002: (...) no justificaba el otorgamiento de un plazo adicional para el
cumplimiento de la presentacin de la informacin y documentacin solicitada, pues en ella
el contribuyente se limita a indicar que la persona encargada de su contabilidad estaba fuera
de la ciudad sin acreditar tal hecho ni la razn por la que slo esa persona estaba en
condiciones de atender la solicitud cursada (...).
RTF N 05041-5-2003: (...) no corresponde otorgar la prrroga solicitada por el
recurrente, en tanto que no resulta suficiente argumentar que el gerente padeca de una

36
CET

15
enfermedad por la que se encontraba en tratamiento, toda vez que no se demostr que
dicha persona fuera la nica que pudiera presentar la informacin requerida (...).

RTF N 1863-5-2002: (...) Tratndose de centros educativos, se justifica el otorgamiento
de la prrroga cuando la fecha prevista para cumplir el requerimiento coincide con el cierre
del ao acadmico y por ende con la realizacin de diversas actividades administrativas y
acadmicas (...).

3.3. CARTA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA QUE RESPONDE A LA
SOLICITUD DE PRRROGA DEL PLAZO PARA PRESENTAR O EXHIBIR LA
INFORMACIN REQUERIDA

De acuerdo al Reglamento la Carta con la que la Administracin Tributaria responda al
escrito del fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el Requerimiento. Caso contrario indica la norma- el
fiscalizado considerar que se ha concedido los siguientes plazos:

- (2) dos das hbiles cuando la prrroga sea menor o igual a dicho plazo o cuando el
fiscalizado no seale plazo.

- Un plazo igual cuando solicit un plazo de (3) tres hasta (5) cinco das hbiles.

- (5) cinco das hbiles cuando solicit un plazo mayor a (5) cinco das hbiles.

3.4. SOLICITUDES DE PRRROGA PENDIENTES

De acuerdo al Reglamento la Administracin Tributaria debe responder las solicitudes de
prrroga presentada y pendiente de atencin en un plazo no mayor de (15) quince das
hbiles a partir de su entrada en vigencia
37
. Hay que resaltar que si SUNAT no emitiese
respuesta la prrroga se conceder automticamente durante (5) cinco das hbiles contados
desde el da hbil siguiente a la fecha en que vence el plazo sealado (los 15 das).

El artculo 62 del Cdigo Tributario permite que por razones debidamente justificadas, el
deudor tributario pueda solicitar un plazo adicional para la exhibicin de la documentacin
requerida. Esta justificacin se debe analizar en cada caso concreto. Como ejemplos
podemos citar, la RTF N 01863-5-2002: (Fiscalizacin a entidad educativa coincidente con el
cierre del ao acadmico). Otros supuestos seran el caso de una mudanza, una doble
fiscalizacin aduanera y de tributos internos, entre otras.

(...) la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se
configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la
documentacin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorgado
para tal efecto; sin embargo se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la
misma fiscalizacin se cursen nuevos requerimientos solicitndole la misma informacin, sin
que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial (...)
38
.

37
El Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT entr en vigencia al da
siguiente de su fecha de publicacin.

38
Prrroga tcita de plazos establecidos en el Requerimiento de Fiscalizacin (Resolucin del Tribunal Fiscal N 04794-1-2005,
Jurisprudencia de observancia obligatoria.
CET

16
Sugerencias:

- El Reglamento no ha precisado qu ocurre con las Solicitudes de prrroga presentadas a
partir del 02 de Julio de 2007 por Requerimientos notificados antes de la vigencia de la
norma pero cuyo plazo venci despus de la misma:

Por ejemplo, qu ocurre con el contribuyente que no cumple con presentar la prrroga
con un plazo de anticipacin no menor de (03) das hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplir con lo requerido? La norma se public el viernes 29 de junio de 2007, el
requerimiento se notific el 26 de ese mes y el plazo para cumplir con la entrega de lo
requerido era de 4 das hbiles. Qu procedimiento debera aplicarse? La norma no ha
precisado el procedimiento a seguir para aquellas situaciones en que el contribuyente no
cumple con presentar la prrroga con un plazo de anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

4. CIERRE DE LA FISCALIZACIN

El artculo 8 del Reglamento establece que El Requerimiento es cerrado cuando el Agente
Fiscalizador elabora el resultado del mismo (...). En este punto consideramos que el
legislador debi consignar el trmino Elaboracin del Resultado del Requerimiento y no
Cierre del Requerimiento.

4.1. CIERRE DEL REQUERIMIENTO (Art. 8):

De acuerdo al Reglamento, el Requerimiento se considerar cerrado cuando el fiscalizador
elabora el resultado del mismo de acuerdo a lo siguiente:

- Primer Requerimiento: El cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la presentacin de informacin. De haber prrroga, el
cierre ser en la nueva fecha otorgada. Si no presenta la informacin, se le podr emitir
un nuevo Requerimiento.

Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al
lugar fijado para ello, se entender en dicho da iniciado el plazo a que se refiere el
Artculo 62-A del Cdigo Tributario siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente
la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante
Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del Requerimiento.

- Resto de Requerimientos: El cierre se producir vencido el plazo consignado en el
Requerimiento o la nueva fecha por prrroga y culminada la evaluacin de los descargos
del fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento. De no exhibirse o
presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre del
Requerimiento.

5. CONCLUSIN DEL PROCESO DE FISCALIZACIN (Art. 9):

De acuerdo al Reglamento la comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un
CET

17
Requerimiento
39
. Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en
l. El artculo 75 del Cdigo Tributario, establece que previamente a la emisin de las
Resoluciones de Determinacin la Administracin Tributaria (...) podr
40
comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes indicndoles expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que se le imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique (...).

Sugerencias:

La norma no precisa si para cerrar el Requerimiento existe un plazo de evaluacin de la
documentacin y/o informacin presentada por el contribuyente tal como s se encuentra
regulado expresamente para los requerimientos especficos.

6. FINALIZACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (Art. 10):

De acuerdo al Reglamento, el Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de
las Resoluciones de Determinacin y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa, las cuales
podrn tener anexos. Pero qu sucede entonces con el artculo 75 del Cdigo Tributario que
establece que Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago si fuera el caso (...)
41
. Se deduce entonces que ahora para dar por
finalizado el Procedimiento de fiscalizacin debern emitirse necesariamente los referidos
valores y debe de aplicarse la norma reglamentaria, pero el DS N 085-2007-EF al ser
norma de inferior jerarqua estara desnaturalizando lo regulado por el Cdigo Tributario?,
estamos frente a una derogacin tcita del primer prrafo del artculo 75 del Cdigo
Tributario?

6.1. LEGALMENTE, UN RESULTADO DEL REQUERIMIENTO PONE FIN AL
PROCESO DE FISCALIZACIN O VERIFICACIN?

La respuesta era positiva si tomamos como base legal el primer prrafo del artculo 75 del
Cdigo Tributario. Ahora deber aplicarse lo que establece el artculo 10 del DS N 085-
2007-EF. Que quede claro que la norma reglamenta exclusivamente el Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT y no de otra Administracin Tributaria (SAT, Municipalidades).
Ergo si se trata de cualquier otra entidad administradora de tributos, vlidamente un
Resultado de Requerimiento (acto administrativo) podr concluir una fiscalizacin, sin
necesidad de emitirse una Resolucin de Determinacin. Desde la vigencia del Reglamento la
SUNAT slo podr concluir el Procedimiento de Fiscalizacin con la respectiva emisin de los
valores, Resoluciones de Determinacin y/ Multa, tal como lo detalla el artculo 10 de la
norma reglamentaria.

39
La comunicacin de las conclusiones del proceso de fiscalizacin o verificacin se efectuar a travs de un Requerimiento
Complementario Final, en el que se har referencia o consignar lo siguiente: Todos los reparos determinados y
comunicados en los requerimientos especficos emitidos anteriormente. El plazo para que el contribuyente o responsable
presente por escrito sus observaciones y/o descargos respectivos, de acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario.

40
Consideramos que queda a discrecionalidad de la Administracin Tributaria comunicar o no sus conclusiones.

41
Ergo, era una facultad de la Administracin Tributaria emitir o no emitir los referidos valores para dar por concluido el
Procedimiento de Fiscalizacin.

CET

18
6.2. DNDE SE REFLEJA EL RESULTADO DE LA FISCALIZACIN
42
?

El citado artculo
43
del Cdigo Tributario reitera que el Resultado de la Fiscalizacin se
refleja en los valores que se emiten o facultativamente por excepcin cuando tal resultado
final sea notificado al contribuyente (...) son los actos que contienen la determinacin
definitiva de la obligacin tributaria, los que una vez notificados (...) constituyen acto
administrativo formalmente emitido y que adems son irrevisables por la misma
Administracin Tributaria (salvo excepciones del Art. 108 del C.T.).
44

Sugerencias:

- Culminacin del Proceso de Fiscalizacin:

El artculo 61 del Cdigo Tributario
45
seala la oportunidad en que se debe emitir los
valores, oportunidad que ha sido modificada por el artculo 10 del DS N 085-2007-EF,
por lo que sugerimos que en todos los casos, incluyendo los de pago voluntario o
conformes, se deben emitir valores a fin de concluir con el Proceso de Fiscalizacin
46
.

- Oportunidad de emisin y notificacin de valores para culminacin del Proceso
de Fiscalizacin

Consideramos que, la oportunidad en que se deben emitir y notificar las Resoluciones de
Determinacin para concluir el Procedimiento de Fiscalizacin cuando el contribuyente
acepta los reparos rectificando
47
las Declaraciones Juradas correspondientes pero sin
efectuar pago alguno estando a la espera de las rdenes de Pago y Resoluciones de
Multa emitidas por el rea de Recaudacin, queda a discrecionalidad de la Administracin
Tributaria.

- Contenido de las Resoluciones de Determinacin para casos conformes antes
de notificar valores

Consideramos que la Administracin Tributaria puede definir el contenido de los anexos
de las Resoluciones de Determinacin tratndose de casos conformes o con pagos
voluntarios
48
.

42
Los Resultados de la Fiscalizacin son distintos de los actos de determinacin definitiva de la obligacin tributaria.

43
Se hace referencia al artculo 75 del Cdigo Tributario.

44

45
El mencionado artculo seala que la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

46
El Informe N 021-2001/SUNAT, parecera dar a entender que el fin del Procedimiento de Fiscalizacin se considera desde el
momento en que la Administracin Tributaria notifica al deudor tributario una Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa. Sin embargo, utiliza como argumento el propsito que tuviera el contribuyente en caso de no estar
conforme con lo sealado por la Administracin. Como se menciona, ello no es concordante en los casos en que la
Administracin no determina observaciones o en los que el contribuyente acepta en su totalidad las mismas procediendo a
rectificar las declaraciones juradas respectivas, pues en dichas circunstancias el contribuyente est conforme con lo sealado.

47
El Tribunal Fiscal en su RTF N 00350-1-2006, ha sealado que () la notificacin de rdenes de Pago producto de las
Declaraciones Juradas Rectificatorias presentadas como resultado de la Fiscalizacin no implican la culminacin del
Procedimiento de Fiscalizacin (...).

48
El artculo 77 del Cdigo Tributario seala en sus numerales 6 y 7 dentro de los requisitos de la Resolucin de Determinacin
a sus motivos determinantes y los fundamentos que la amparan.

CET

19
- Presentacin de documentacin adicional por parte del contribuyente antes de
notificar valores

El artculo 10 est modificando el primer prrafo del artculo 75 del Cdigo Tributario
puesto que en este ltimo se seala que concluido el Proceso de Fiscalizacin, se emitirn
los valores, de ser el caso, lo cual no implica que el Proceso de Fiscalizacin culmine con
la notificacin de los referidos valores, sin embargo el artculo 10 del DS N 085-2007-
EF, establece que el Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las
Resoluciones de Determinacin y/o de ser el caso con las Resoluciones de Multa. En tal
virtud, consideramos que el contribuyente ya no deber seguir presentando
documentacin despus de cerrado el requerimiento emitido al amparo del artculo 75
del Cdigo Tributario.

6.3. EL CDIGO TRIBUTARIO PERMITE OTRAS EXCEPCIONES AL PRINCIPIO DE
IRREVISIBILIDAD
49
DEL ACTO ADMINISTRATIVO?

El artculo 108 del Cdigo Tributario seala los supuestos en los que procede la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de los actos administrativos de la
Administracin Tributaria posteriormente a su notificacin. Es decir en materia tributaria
quedan establecidos los supuestos en virtud de los cuales se quiebra excepcionalmente el
Principio de Intangibilidad del Acto Administrativo. Existe otra excepcin establecida en el
Cdigo Tributario que habilita a la SUNAT a revisar ejercicios ya fiscalizados a un mismo
contribuyente por segunda ocasin?

6.3.1. LA SUNAT EST FACULTADA LEGALMENTE PARA VOLVER A
FISCALIZAR UN EJERCICIO YA VERIFICADO CON ANTERIORIDAD,
DONDE INCLUSO YA OPER LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PARA
DETERMINAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS?

La SUNAT s est facultada por el Cdigo Tributario, cuando la segunda fiscalizacin
nace como consecuencia de la presentacin de una solicitud de devolucin por parte
del contribuyente. La Ley no dice nada en modo expreso respecto a si el contribuyente
ya hubiese sido fiscalizado por el tributo y perodo cuya devolucin ahora solicita. Si se
fiscaliz en el pasado y no se determin el monto indebido o en exceso que ahora
solicita el contribuyente es lgico que se proceda a realizar la verificacin o
fiscalizacin del pedido (nueva situacin que se requiere evaluar). Se puede decir que
el contribuyente abre las puertas a la SUNAT para que lo fiscalice con motivo de la
presentacin de su solicitud de devolucin de pago indebido o en exceso y as queda
sometido a que se resuelva su pedido con los resultados de la segunda verificacin
efectuada. Observemos que de tal resultado producto de la refiscalizacin el
contribuyente puede recibir un monto incluso mayor al solicitado, tal como lo establece
el INFORME N 066-2005-SUNAT/2B0000
50
, pero tambin podrn efectuarse reparos
en los ejercicios gravables prescritos que la SUNAT no observ en su primera
intervencin. Estos nuevos reparos producto de la segunda fiscalizacin no
determinarn deuda en el ejercicio gravable prescrito pero s podrn afectar los

49
Principio de Intangibilidad del acto administrativo.

50
La SUNAT puede devolver un monto mayor al solicitado por el contribuyente, respecto de las solicitudes de devolucin que
presenten los sujetos del Nuevo RUS por las percepciones del IGV que les hubieran efectuado al amparo de la Ley N 28053,
si como resultado del proceso de fiscalizacin o verificacin se reconoce un mayor monto a favor del solicitante.

CET

20
resultados de los ejercicios gravables posteriores no prescritos o podrn determinar un
menor arrastre de prdida compensable. La base legal est regulada en el inciso c) del
artculo 39 del Cdigo Tributario y el artculo 17 del DS N 126-94-EF (Reglamento
de Notas de Crdito Negociable)
51
. Debemos precisar que la segunda fiscalizacin
efectuada no significa el desconocimiento de la primera intervencin. Aquella nace
como consecuencia de una solicitud de devolucin.

6.3.2. ES LEGAL EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN REQUERIR
INFORMACIN DE PERODOS PRESCRITOS?

Para qu fiscaliza la Administracin Tributaria? Fiscaliza para determinar deuda. Sin
embargo tal como se seal lneas arriba, se puede fiscalizar y no determinar
obligacin tributaria. Se confunde y considera como sinnimos dos facultades de la
Administracin Tributaria: la Facultad de Fiscalizacin y la Facultad de Determinacin.
La SUNAT puede fiscalizar perodos prescritos con incidencia tributaria en perodos no
prescritos con la condicin de que en estos ltimos no se determine deuda tributaria
(el claro ejemplo del arrastre de prdidas que van a ser aplicadas a perodos no
prescritos). En ese sentido la Administracin Tributaria esta facultada a requerir
informacin que provenga de ejercicios ya prescritos con incidencia en perodos
tributarios que aun no han prescrito, y es que tal requerimiento de informacin sirve
para probar un hecho presente, ejercitar un derecho en el aqu y ahora, ello no
significa que SUNAT este determinando deuda en los ejercicios gravables prescritos,
sino que el contribuyente debe probar con la documentacin de ese tiempo (ejercicio
gravable prescrito) un derecho que salpica en el presente, vale decir, en el perodo no
prescrito.

La RTF N 00322-1-2004 valida nuestra posicin: (...) con relacin a lo dispuesto
por el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, sobre la obligacin del deudor
tributario de conservar slo la informacin y documentacin contable correspondiente
a tributos respecto de los cuales no haya prescrito la facultad de determinacin de la
Administracin Tributaria, norma que tambin es invocada por la recurrente en el
presente caso, que la citada norma se limita a establecer un perodo dentro del cual los
deudores tributarios deben guardar y mantener la documentacin contable de las
operaciones relacionadas con tributos cuya determinacin aun no ha prescrito,
incluyendo la documentacin que corresponda a situaciones anteriores al ejercicio
fiscalizado pero que guarden una relacin directa, lgica y temporal con la
determinacin de la obligacin tributaria no prescrita y que de otro lado, la prescripcin
como mecanismo de defensa, slo acarrea la imposibilidad de fijar el monto de la
deuda tributaria del ejercicio prescrito, sin que ello implique la validacin de los efectos
tributarios de las operaciones realizadas (...).

La posicin institucional contrasta con la interpretacin que el Tribunal Fiscal hace
respecto del tema:

51
El artculo 17 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, dispone
que Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior, dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. Asimismo el inciso c) del artculo 39 del Cdigo Tributario
seala que En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada
a partir de la solicitud de devolucin, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los
resultados de dicha verificacin o fiscalizacin ().
CET

21
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin de libros
y registros contables, as como documentos y antecedentes de situaciones u
operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto contengan informacin que se
encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen tributacin en
perodos no prescritos materia de fiscalizacin. La no exhibicin de la documentacin
antes referida por parte del deudor tributario faculta a la Administracin Tributaria a
efectuar los reparos y determinacin correspondiente respecto de la obligacin
tributaria no prescrita sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario
(...).
52

7. RECURSOS CONTRA LAS ACTUACIONES EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN (Art. 11)

Segn el Reglamento si no se notifican la Resolucin de Determinacin y/o Multa, contra las
actuaciones de la SUNAT en el Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el Recurso
de Queja
53
previsto en el artculo 155 del Cdigo Tributario.

Sugerencias:

Consideramos que los recursos de queja presentados antes de la notificacin de los valores
no suspenden el Proceso de Fiscalizacin, por lo que se pueden seguir cursando
requerimientos especficos y en caso no se entregue la informacin se deber determinar la
suspensin del cmputo del plazo de Fiscalizacin.

7.1. LEGALIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS EMITIDOS DURANTE EL PROCESO DE
FISCALIZACIN

El Tribunal Fiscal al respecto, opina que (...) en tanto no se hubieran notificado las
Resoluciones de Determinacin o Multa u rdenes de Pago, el Tribunal Fiscal es competente
para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad del requerimiento de
fiscalizacin (...)
54
.

TTULO II

8. PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DEL ARTCULO 62-A
55
DEL
CDIGO TRIBUTARIO (ART. 12)

El inicio del cmputo del plazo del Procedimiento de Fiscalizacin ha sido duramente criticado
por el Gremio Empresarial. Se cuestiona que el Reglamento regula un plazo que en la

52
INFORME N 162-2006/SUNAT.

53
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario, debiendo ser resuelto por el Tribunal Fiscal o el Ministerio de Economa y Finanzas
MEF, segn sea el caso.

54

55
Numeral incluido por el Decreto Legislativo N 981 que modific al Cdigo Tributario en la ltima reforma tributaria de marzo
de 2007. Por primera vez se regula un lmite temporal a la fiscalizacin de la SUNAT.

CET

22
prctica es mucho mayor a (1) un ao. Segn el Decreto Legislativo N 981 el plazo del
Procedimiento de Fiscalizacin es de (1) un ao
56
a partir de la fecha en que el deudor
tributario cumpla con entregar la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera
solicitada en el primer requerimiento notificado por la Administracin Tributaria.

De acuerdo al Reglamento este plazo slo es aplicable para los Procedimientos de
Fiscalizacin. Debemos anotar que incluso posteriormente al plazo de Fiscalizacin, la
Administracin Tributaria puede notificar Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y
Resoluciones de Multa dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
El numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario indica que la prrroga del inicio del
plazo de fiscalizacin se otorga de forma excepcional y por un (1) ao adicional, cuando se
configuren las siguientes causales:

- Exista complejidad en la Fiscalizacin.

- Exista ocultamiento de ingresos o ventas, o hechos que determinen indicios de evasin
fiscal.

- Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

8.1. EXISTE UN LMITE TEMPORAL AL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN?
CULES SON LOS LMITES AL EJERCICIO DE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN?

a. Lmite Material:

Es el referido a un tributo y perodo especfico. La Fiscalizacin debe ser nica, integral y
definitiva.
57
El Tribunal Fiscal lo confirma as: (...) el Procedimiento de Fiscalizacin no debe
ser evaluado analizando por separado cada acto a travs del cual la Administracin efecta
una observacin o reparo, sino en forma integral, pues es cuando culmina la fiscalizacin y
como resultado de sta, que la Administracin efectuar la determinacin de la obligacin
tributaria, la que podr ser cuestionada por el deudor tributario al notificrsele los valores
respectivos (...).
58

Nosotros somos de la opinin que en virtud a esas caractersticas un contribuyente no debe
cuestionar cada acto o paso que de la Administracin Tributaria, como por ejemplo que ste
pretenda objetar cada uno de los resultados de los requerimientos. Lo correcto a nuestro
entender ser que el contribuyente espere la emisin de la respectiva Resolucin de
Determinacin y proceda a impugnarla si no est de acuerdo con los reparos efectuados.

b. Lmite Temporal:

Como hemos expuesto lneas arriba, el Proceso de Fiscalizacin es un conjunto de actos o
actividades que buscan determinar el real y adecuado cumplimiento de la obligacin

56
La excepcin a este plazo corresponde a las fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de Precios de
Transferencia.
57
Con las excepciones establecidas en el Artculo 108 del Cdigo Tributario.

58

CET

23
tributaria, es un proceso complejo que comprende muchos aspectos y procesos internos
59

que no estn sealados taxativamente en el Cdigo Tributario. Se puede requerir mucha
informacin al contribuyente, a potenciales contribuyentes, se haga o no auditora de campo.
Hasta antes de abril de 2007 (antes que entre en vigencia el Decreto Legislativo N 981), tal
y como seal el Tribunal Fiscal, no se regulaba un plazo para el Procedimiento de
Fiscalizacin de la Administracin Tributaria: (...) dependiendo de la complejidad de la
situacin tributaria del sujeto fiscalizado, la fiscalizacin puede desarrollarse a travs de uno
ms actos de la Administracin Tributaria, no habindose previsto en nuestra legislacin un
lmite temporal de nmero de actuaciones de las que deba constar, sealndose ms bien
en el Cdigo Tributario que dicha facultad se ejerce en forma discrecional (...)
60
.

El lmite temporal ahora es de (1) un ao, pero est sujeto a que el contribuyente entregue
la totalidad de la informacin notificada en el primer Requerimiento. Siendo ste muy
general podra pensarse que la fiscalizacin sera eterna y quedara a discrecionalidad del
Agente Fiscalizador evaluar si la remisin de la informacin requerida es suficiente o es
insuficiente con lo cual no se estara otorgando la debida seguridad jurdica. Bajo este
argumento se colige que el Procedimiento de Fiscalizacin puede extenderse ms all del
plazo de (1) un ao previsto por la normatividad citada, y que por tanto el plazo que dura la
fiscalizacin sigue siendo completamente discrecional. Recordemos: Existen otros lmites al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin, tal como seala el Tribunal Fiscal en su RTF N
09515-5-2004: (...) sin perjuicio del carcter discrecional de la Facultad de Fiscalizacin, la
Administracin Tributaria debe ejercer sta teniendo como lmites las Facultades contenidas
en el artculo 62 del Cdigo Tributario, as como los derechos de los administrados
recogidos en el artculo 92 del citado Cdigo, en otras normas del mismo cuerpo legal, en la
Constitucin y en normas especiales (...). Aquel contribuyente que crea que se lesionan sus
derechos en un Procedimiento de Fiscalizacin tiene expeditas las mencionadas normas para
salvaguardar sus derechos constitucionales y as poder ejercer su derecho a impugnar los
reparos como a cuestionar la excesiva dilatacin para el inicio del cmputo del plazo de
Fiscalizacin que a su juicio habra utilizado la Administracin Tributaria por considerar que la
informacin otorgada no es total.

En el medio actualmente se discute y es materia de anlisis en el Congreso de la Repblica,
entre muchos otros temas, que el inicio del plazo de la Fiscalizacin empiece a computarse
desde la notificacin del primer Requerimiento y no desde la entrega de la totalidad de la
informacin solicitada. Estaramos frente a una nueva reforma tributaria pero esta vez desde
el Legislativo.

8.2. LA FACULTAD DE FISCALIZACIN SE ENCUENTRA SUJETA AL PLAZO DE
PRESCRIPCIN CONFORME AL ARTCULO 43 DEL CDIGO TRIBUTARIO?

No cabe duda que ste es un tema polmico. Particularmente nosotros consideramos que la
Facultad de Fiscalizacin no est sujeta a este plazo de prescripcin, ya que en ninguna
parte del Cdigo Tributario se seala que la accin de fiscalizar se encuentra limitada a un
plazo de prescripcin, como si ocurre con la accin para determinar obligaciones tributarias,
para exigir su pago y aplicar sanciones, etc. Sin embargo hay quienes consideran que s, en
virtud a que la determinacin de la obligacin tributaria va siempre amarrada a la Facultad
de Fiscalizacin.

59
Como por ejemplo las rdenes de Fiscalizacin.

60
CET

24
Los lmites del artculo 43 del Cdigo Tributario
61
son slo para la determinacin de la
deuda. Puede existir una fiscalizacin sin determinar obligacin tributaria. Lo que prescribe
es la facultad de determinar obligaciones tributarias, no prescribe la facultad de fiscalizar. La
facultad de determinacin de la obligacin tributaria es reglada, se rige por las disposiciones
del Cdigo Tributario, en cambio la Facultad de Fiscalizacin es discrecional
62
.

La fiscalizacin tributaria no tiene en el Cdigo Tributario una norma que regule
taxativamente un plazo prescriptorio.

Consideramos que la prescripcin de la accin para fiscalizar debe regirse supletoriamente
por las normas que otorga el Cdigo Civil que regulan un plazo prescriptorio para ejercer la
accin contra todo tipo de obligacin patrimonial, no slo las de naturaleza civil; Prescriben,
salvo disposicin diversa de la ley: 1. A los diez aos, la accin personal, la accin real, la
que nace de una ejecutoria y la de nulidad del acto jurdico ().
63

Por tanto ese plazo tambin sera aplicable a la fiscalizacin tributaria, la que entendemos
prescribira a los diez aos
64
.

9. SUSPENSIN DEL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (Art. 13):

De acuerdo al Reglamento y al Numeral 6 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario, el plazo
de fiscalizacin se suspende durante la ocurrencia de las siguientes causales:

a. La tramitacin de pericias:

El plazo se suspende desde la fecha en que surte efectos la notificacin de la solicitud de
pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje.

b. La solicitud de informacin a autoridades extranjeras:

El plazo se suspende desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se
recibe la totalidad de la informacin de las autoridades extranjeras.

c. El plazo en que la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades:

El plazo se suspende cuando la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades por un
caso fortuito o un caso de fuerza mayor, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 1315 del
Cdigo Civil
65
.

61
Artculo 43 del Cdigo Tributario.- Plazos de Prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

62
Con los lmites que establece la Constitucin, el artculo 62 y el artculo 93 del Cdigo Tributario.

63
Artculo 2001 del Cdigo Civil.

64
No obstante, hay muchas opiniones en el medio que pueden coincidir o discrepar con esta postura.

65
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible,
que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.

CET

25
d. El lapso en que el fiscalizador incumpla con entregar informacin:

El plazo se suspende a partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT y desde la
fecha sealada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que
entregue la totalidad da la informacin.

e. El plazo de las prrrogas solicitadas por el fiscalizado:

El plazo se suspende por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o
automticamente por la SUNAT.

f. El plazo para la resolucin de cualquier proceso judicial:

Cuando lo que en este se resuelva sea indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin o cuando se ordene la
suspensin de la fiscalizacin.

De acuerdo al Reglamento, tratndose de:

- Procesos Judiciales iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo:
Se suspender el plazo desde la fecha en que el fiscalizado entreg la totalidad de la
informacin solicitada en el Primer Requerimiento hasta la culminacin del proceso
judicial.

- Procesos Judiciales iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo:
Se suspender el plazo desde el da siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su
culminacin.

- Procesos Judiciales que ordenen la suspensin de la fiscalizacin: Se suspender
el plazo desde el da siguiente en que se notifique a SUNAT la resolucin que ordene la
suspensin hasta la fecha en que se notifique su levantamiento.

g. El plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o Privada no
proporcionan la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin:

El plazo se suspende desde la fecha en que surte efectos la notificacin de solicitud de
informacin hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la informacin solicitada.

El Reglamento dispone que de concurrir 2 ms causales, la suspensin se mantendr hasta
la fecha en que culmine la ltima causal.

10. NOTIFICACIN DE CAUSALES DE SUSPENSIN DEL PLAZO DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (Art. 14)

La SUNAT notificar al fiscalizado mediante Carta todas las causales y los perodos de
suspensin, as como el saldo de plazo un mes antes de cumplirse el plazo de (1) ao o de
(2) aos
66
de ser el caso. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria:

66
Nos referimos a las Causales de Prrroga del Plazo de la Fiscalizacin a (1) un ao adicional, que seala el inciso 2 del
Artculo 62-A.- del TUO Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 981, de fecha 15.03.07, en el marco de
la ltima reforma tributaria.
CET

26
- Puede comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue por Acta o Carta, la prrroga o
cuando se proceda al cierre del Requerimiento.

- Comunicar las causales, perodos de suspensin y el saldo del plazo cuando el fiscalizado
solicite conocer el estado del procedimiento.

11. NOTIFICACIN DE LAS CAUSALES QUE PRORROGAN EL PLAZO DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (Art. 15)

La Administracin Tributaria notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta la prrroga del
plazo as como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido en el numeral 1 del citado artculo.

12. LOS EFECTOS DEL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN (Art.
16)

El Reglamento indica que una vez vencido el plazo establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario para el inicio del cmputo del Procedimiento de Fiscalizacin, la SUNAT no
podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra informacin y/o documentacin referida al
tributo y perodo, o la Declaracin nica de Aduanas materia del Procedimiento de
Fiscalizacin, segn corresponda.

Por lo tanto, transcurrido el plazo para el ejercicio de la fiscalizacin, se producen los
siguientes efectos:

- No se podr requerir informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el
plazo de Fiscalizacin por el tributo y perodo materia del procedimiento.

- La Administracin Tributaria puede:

Solicitar informacin a terceros o prepararla en forma independiente.

Emitir resoluciones de determinacin, resoluciones de multa u rdenes de pago
dentro del plazo para la determinacin de la deuda tributaria.
Una vez vencido el plazo la Administracin Tributaria no podr solicitar al sujeto fiscalizado
otra informacin o documentacin referida al tributo y perodo materia del procedimiento de
fiscalizacin.

Sugerencias:

De acuerdo a la redaccin del artculo que nos ocupa, se entiende que despus de vencido el
plazo mximo de duracin del Procedimiento de Fiscalizacin de un (1) ao no se podr
solicitar al contribuyente mayor informacin y/o documentacin referida al tributo o perodo.
Nosotros entendemos que ello incluye a todo Requerimiento notificado (Sin embargo se debe
precisar que ello no abarca a la emisin del Requerimiento emitido al amparo del artculo 75
del Cdigo Tributario, pues en el mismo no se solicita mayor documentacin sino slo es la
comunicacin de los Resultados de la Fiscalizacin
67
), sin perjuicio de los dems actos o

67
El inciso b) del artculo 4 del DS N 085-2007 seala que el Requerimiento tambin podr ser utilizado para comunicar las
conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo Tributario,
CET

27
informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta pueda elaborar.

13. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

Procedimiento de Fiscalizacin en curso

De acuerdo al Reglamento
68
, no sern aplicables a los procedimientos en trmite:

- Los requisitos mnimos de los documentos, respecto de aquellos emitidos antes de la
entrada en vigencia de la norma reglamentaria.

- El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin (Carta, Primer Requerimiento).

Sugerencias:

- No se exceptan a los Requerimientos iniciales en trmite para el cierre de los
mismos
69

Debemos precisar que los Requerimientos iniciales cuya fecha de vencimiento ocurri antes
de la vigencia de la norma se rige por las normas existentes a dicha fecha, por lo que no es
necesario su cierre como lo dispone el artculo 8 inciso a). Caso contrario debemos sealar
que para dichos casos procede el otorgamiento de la prrroga tcita por parte de la
Administracin Tributaria a fin de que los mismos sean cerrados a la culminacin de la
Fiscalizacin.

Lima, 1 de noviembre de 2007.

distinguiendo de aquellos en los que se solicita la exhibicin y/o presentacin de informes, libros, anlisis, registros y de
sustentacin legal y/o documentaria. Y el numeral 5) del articulo 62-A del Cdigo Tributario slo excepta del plazo a la
notificacin de los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75 del Cdigo Tributario, dentro del plazo de
prescripcin: (...) la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el
plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se
refiere el primer prrafo del artculo 75 dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.

68
El Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin se encuentra vigente a partir del 30 de junio de 2007.

69
La Primera Disposicin Complementaria y Transitoria slo excepta a los Procedimientos en trmite de los requisitos mnimos
de los documentos y del inicio del Procedimiento de Fiscalizacin conforme a lo previsto en el primer prrafo del artculo 1.

Procedimiento Fiscalizacion Administracion Tributaria

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