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DIREITO TRIBUTRIO - 2 Fase 2012.2 Material Professor - Caio Bartine PRINCPIO DA TIPICIDADE CERRADA E ABERTA
ARTIGO 01 OS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS: A LEGALIDADE PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA POR FLVIA MATOS O princpio da legalidade tributria ou princpio da legalidade estrita ou princpio da reserva legal um dos alicerces do Estado Financeiro e consagrado pela Constituio de 1988 no artigo 150, I que estatui: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei anterior que o estabelea. O Cdigo Tributrio Nacional, tambm, expressa o princpio da legalidade em seu artigo 97. Conforme o dispositivo, da mesma forma que s possvel criar ou majorar tributos por meio de lei, tambm s possvel diminuir ou isentar tributos, perdoar dbitos, descrever infraes e cominar sanes, criar obrigaes acessrias e etc., por meio de lei. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. Assim, a partir do princpio da legalidade verifica-se s ser possvel a instituio ou majorao de tributos por meio de lei formal. Porm, o Supremo Tribunal Federal, estabeleceu que a medida provisria, por ter fora de lei, tambm supre a exigncia.(RE n. 138.284/CE Rel. Min. Carlos Velloso, RTJ 143/313, j. 1/7/92)
Artigo 02 A TIPICIDADE CERRADA FRENTE AOS ASPECTOS GERAIS DAS NOVAS RELAES COMERCIAIS E CIVIS Conforme pode ser verificado nos captulos antecedentes, a imposio tributria (obrigao tributria) nasce peremptoriamente da lei, que ainda responsvel por definir o fato gerador, sua base de clculo, alquotas e suas hipteses de incidncias, inclusive, disciplina suas formas de presuno, ou seja, a lei que define, alm o ncleo elementar do fato gerador, todas as formas de incidncia de tributos, a qual tipifica a relao tributria entre credor e devedor. A tipicidade cerrada nada mais que elemento da legalidade, ou seja, presente tipicamente no direito pblico, a lei deve definir e fechar todos os elementos formadores do tipo, semelhante ao direito penal, de maneira que as hipteses da incidncia do tributo devem estar prescritas em lei. A tipicidade derivada da legalidade, enquanto esta ltima est ligada intimamente lei tipicidade est ligada forma, ou seja, a maneira de se aplicar a imposio tributria, vale dizer que o elemento do tipo na cobrana de tributos deve ser rigorosamente legislada, inclusive em relao a sua prpria formao. O ilustre professor Sacha Calmon Navarro Coelho, traduz com exatido este conceito, in verbis: Por primeiro, preciso dizer que enquanto a legalidade formal diz respeito ao veculo (lei), a tipicidade entronca com o contedo da lei (norma). O princpio da tipicidade tema normativo, pois diz respeito ao contedo da lei. O princpio da legalidade originariamente cingia-se a requerer lei em sentido formal, continente de prescrio jurdica abstrata. Exigncias ligadas aos princpios ticos da certeza e segurana do Direito, como vimos de ver, passaram a requerer que o fato gerador e o dever tributrio passassem a ser rigorosamente previstos e descritos pelo legislador, da a necessidade de tipificar a relao jurdico-tributria. Por isso, em segundo lugar, preciso observar que a tipicidade no s do fato jurgenotributrio como tambm do dever jurdico decorrente (sujeitos ativos e passivos, bases de clculo, alquotas, fatores outros de quantificao, quantum debeatur como, onde, quando pagar o tributo). Tipificada, isto , rigorosamente legislada, deve ser a norma jurdico-tributria, por inteiro, envolvendo o descritor e o prescritor, para usar a terminologia de Lorival Vilanova. Assim, se a lei institui imposto sem alquota, no pode a Administrao integrar a lei. Esta restar inaplicada e inaplicvel...
taxatividade todos os elementos do tributo (fato gerador, base de clculo, alquota e sujeitos) devem estar exaustivamente previstos em lei. OBS.: Prazo de pagamento elemento do tributo? O STF entende que o prazo de pagamento est fora do detalhamento de um tributo. claro que importante para disciplinar, mas no integra o mnimo para criar um tributo. E se no est dentro desses elementos, a consequncia disso : no precisa ser estabelecido mediante lei. Se eu alterar um prazo de pagamento, no precisa ser por meio de lei. Alm disso, tambm no precisa observar nenhum dos princpios constitucionais tributrios. Ento, o prazo de pagamento est fora do princpio da legalidade e, portanto, de todos os princpios constitucionais tributrios. OBS.: Multa elemento do tributo? Porque a multa implica em perda de dinheiro de particular para o Estado, ela necessariamente estar prevista em lei porque uma obrigao patrimonial, mas dizer que a multa deve estar prevista em lei no significa dizer que ela faz parte do tributo. A multa devida pelo descumprimento do tributo, no se
para modificao ou criao de tributo lei ordinria. No entanto, existe na Constituio 2 instrumentos alm da lei ordinria, que tm fora de lei ordinria, so eles: Lei Delegada Tem fora de lei ordinria e est disciplinada no 1, do art. 68, da CF; Medida Provisria Est disciplinada no 1, do art. 62, da CF. De acordo com o STF, tais instrumentos que tm fora de lei ordinria, podem exigir ou aumentar tributo. Nos artigos supracitados h vedaes estabelecendo quais matrias no podero ser criadas por lei delegada e por medida provisria. E dentro dessas vedaes, no encontramos o direito tributrio. E se o direito tributrio no est l, porque no h impedimentos. Ento, tanto lei delegada quanto medida provisria podem exigir e aumentar tributo. * Exceo: lei complementar: O princpio da legalidade exige que os elementos do tributo venham mediante lei. A regra a lei ordinria. S que alm da lei ordinria, eu posso ter medida provisria e lei delegada porque tm fora de lei ordinria. No entanto, h algumas situaes excepcionais, expressamente previstas na CF, em que determinados tributos devem ser criados mediante lei complementar. Nesse caso, s lei complementar. No caber MP e no caber lei delegada. Que casos so esses? 1. 2. 3. Criao de emprstimos compulsrios necessariamente sero Imposto sobre Grandes Fortunas (se um dia vier a ser criado, tem Impostos e contribuies RESIDUAIS da Unio. Excees ao Princpio da Legalidade - alguns dos elementos dos
tributos que no precisam ser alterados mediante lei. 1. II, IE, IPI e IOF - so os impostos extrafiscais. No tm por funo primordial a arrecadao. Tais impostos so usados conforme a convenincia da economia. Tendo em vista essa necessidade, a estrita observncia do princpio da legalidade engessaria o imposto. Ento, em relao a esses impostos, as alquotas podero ser alteradas (mas no criadas) por decreto do Presidente, sem necessidade de todo o trmite legislativo.
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http://permissavenia.wordpress.com/2011/01/13/o-principio-da-legalidadetributaria/ > -PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE Artigo 05 TRIBUTOS CUMULATIVOS Joo da Silva Medeiros Neto Consultor Legislativo da rea III Direito Tributrio (Cmara dos Deputados) 1. CUMULATIVIDADE E NO CUMULATIVIDADE Diz-se que cumulativo o tributo que incide em duas ou mais etapas da circulao de mercadorias, sem que na etapa posterior possa ser abatido montante pago na etapa anterior. Exemplos tpicos destes tributos so a COFINS, a contribuio para o PIS e a CPMF. O tributo no-cumulativo quando o montante do tributo pago numa etapa da circulao da mercadoria pode ser abatido do montante devido na etapa seguinte. Os exemplos brasileiros so o IPI e o ICMS. O tributo no-cumulativo quase sempre plurifsico, mas admite-se que ele possa ser monofsico, como os excise taxes, cobrados em outros pases sobre os cigarros e os combustveis, e os impostos nicos, existentes no Brasil at 1988, incidentes sobre combustveis, energia eltrica e minerais do Pas. Hoje, h cobrana parcialmente monofsica da COFINS e do PIS incidentes sobre remdios, gasolina, leo diesel, GLP e lcool combustvel, mas no se pode dizer que nesses casos ocorre nocumulatividade, pois o montante dessas contribuies cobrado sobre os insumos adquiridos para a fabricao desses produtos no pode ser deduzido na fase da cobrana monofsica. 2. ICMS E IPI Mesmo os tributos no-cumulativos apresentam algum tipo de cumulatividade. Diz-se que um tributo ficaria mais perto da nocumulatividade pura se fosse admitido, por sua legislao, o chamado crdito financeiro. Nesse caso, o montante do tributo incidente sobre todas as mercadorias adquiridas (inclusive para o ativo permanente e para uso e consumo)
Ressalte-se, a propsito, que a COFINS e o PIS tambm so cobrados por dentro. Como suas alquotas nominais so de 3% e 0,65%, suas alquotas reais alcanam 3,09% e 0,654%.
http://www2.camara.gov.br/documentos-e-pesquisa/publicacoes/estnottec/tema20/pdf/108559.pdf
Artigo 06 DIREITO FUNDAMENTAL NO-CUMULATIVIDADE NOS TRIBUTOS SOBRE CONSUMO Tlio Marcantnio Ramos Filho, Paulo Caliendo Velloso da Silveira. Mestrando em Direito, Faculdade de Direito, PUC/RS. Introduo Trata-se de pesquisa cientifica acerca do conceito, do contedo e dos limites de aplicao da no-cumulatividade nos tributos sobre consumo, em fase as limitaes impostas pela Constituio Federal. A delimitao imposta pela Constituio e, especialmente, pelo Supremo Tribunal Federal, o qual frequentemente em suas decises acolhe a restrio ao princpio no-cumulatividade nos casos expressos no ordenamento ptrio, ou ainda em normas infraconstitucionais. Logo, ocorrer a anlise de aspectos fundamentais da hermenutica jurdica, de modo a estabelecer e explicitar as premissas das quais parte o presente estudo. Somente aps assentar-se as bases interpretativas sobre as quais se funda a pesquisa em tela ser possvel o exame dos diplomas legislativos e, conseqentemente, da construo das conexes adequadas entre no-cumulatividade, neutralidade fiscal e aproveitamento de crditos tributrios. Passa-se, assim, averiguao do conceito de sistema, de interpretao sistemtica e da superao das lacunas e antinomias. A hermenutica jurdica, enquanto cincia que se preocupa com a interpretao do Direito, tem como objeto de estudo o sistema jurdico. Segundo Claus-Wilhelm Canaris, as duas caractersticas bsicas do sistema so: ordem e unidade A ordem o atributo necessrio apreenso de uma adequada extenso da realidade, de modo a atribui-lhes juridicidade, ao passo que unicidade a nota distintiva que permite a reconduo dos elementos do sistema uns tantos princpios fundamentais, ainda
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significativas alteraes relativas introduo de regime no-cumulativo para a COFINS, alm dos aspectos previstos em relao compensao de tributos e contribuies arrecadas pela Secretaria da Receita Federal (SRF). I. - Contribuintes da COFINS no-cumulativa
Inicialmente, cumpre mencionar que a nova sistemtica da COFINS no aplicvel a todas as pessoas jurdicas. A excluso de determinadas pessoas jurdicas explicase pelo provvel aumento da carga tributria nas respectivas atividades, haja vista que, em princpio, a nova sistemtica deveria, no mximo, manter a mesma carga tributria para os contribuintes. Em virtude disso, dentre outras previses, o artigo 10 da MP 135 exclui as seguintes pessoas jurdicas e receitas da tributao pelo regime no-cumulativo da COFINS agora institudo: (i) cooperativas; (ii) instituies financeiras, companhias securatizadoras de
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de
crdito
previstas
pela
MP
135,
recomendamos a leitura de seu artigo 3 . Destacam-se os crditos: sobre o valor dos bens adquiridos para revenda, com exceo das mercadorias e dos produtos sujeitos ou ao regime de substituio tributria ou incidncia monofsica da COFINS; sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, alm de crditos em determinadas despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos; encargos de depreciao e amortizao de bens etc. Referidos crditos sero calculados mensalmente, mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor da aquisio do bem ou do servio adquiridos no ms. Ademais, com o suposto intuito de incentivar a indstria nacional, a MP 135 estabelece que o creditamento da COFINS somente ser legtimo em relao aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; e aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir de 1.2.2004 (fato gerador). O artigo 28 da MP 135 criou a figura da reteno na fonte da COFINS, da CSL e do PIS nas hipteses de pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas em relao aos servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais. O valor da reteno na fonte ser equivalente a 4,65% e fica configurado pela lei como antecipao do valor devido, nos termos em que estabelecido pelo artigo 34, cabendo ao contribuinte que teve o valor retido efetuar o recolhimento da diferena apurada. III. - Compensao de tributos federais Alm da nova sistemtica no-cumulativa introduzida para a cobrana da COFINS, a MP 135/03 trouxe ainda algumas modificaes nas regras de compensao de tributos federais arrecadados pela SRF que foram introduzidas em 1996 com a edio da Lei 9.430/96 (artigo 74), com as alteraes posteriores da Lei 10.637/2002 (artigo 49).
PRINCPIO DA SELETIVIDADE
Artigo 09 A Seletividade Tributria no Brasil Autor Francisco Dromeles Lima (08 de junho de 2012)
Artigo 10 Seletividade como forma de extrafiscalidade nos tributos indiretos Posted by Rodrigo Santhiago Martins Bauer 07/06/2011 O presente texto tem por escopo analisar e explicar o porqu que a seletividade nos tributos indiretos uma forma de extrafiscalidade na tributao. Para explicar o questionamento acima, recorro ao conceito fornecido pelo ilustre mestre e doutorandoem Direito Tributrio, Eduardo Sabbag, que nos explica, quanto seletividade: A seletividade forma de concretizao do postulado da capacidade contributiva em certos tributos indiretos. Nestes, o postulado da capacidade contributiva ser afervel mediante a aplicao da tcnica da seletividade, uma evidente forma de extrafiscalidade na tributao. (SABBAG, 2011, p. 182-183) A tcnica da seletividade serve como um instrumento de materializao do postulado da capacidade contributiva, na medida em que aplicam alquotas que variam na razo inversa da essencialidade do bem, ou seja, quanto mais essencial o bem, menor a sua alquota. De fato, um produto que nocivo a sade das pessoas, como, por exemplo, o tabaco, incide-se uma alquota mxima de ICMS e IPI. Ao passo que um produto essencial, por exemplo, o po, faz com que incida uma alquota mnima. No que tange extrafiscalidade, posso ilustrar o conceito, com nfase a sua finalidade, atravs do seguinte trecho: () extrafiscalidade poderoso instrumento financeiro empregado pelo Estado a fim de estimular ou inibir condutas, tendo em vista a consecuo de finalidades no meramente arrecadatrias. Note que a extrafiscalidade orienta-se para fins outros que no a captao de recursos para o Errio, visando corrigir externalidades. (SABBAG, 2011, p. 74) Segundo Slvia Diniz[1], os ordenamentos jurdicos dos Estados modernos mesclam diversas tcnicas de regrar o comportamento dos destinatrios das normas
Artigo 11 A seletividade nos tributos indiretos como forma de extrafiscalidade Iana Gonalves Souto Maior Vieira A partir do momento em que a seletividade dos tributos indiretos culmina na utilizao destes como meio de regulao econmica, tem-se que o referido instituto, a seletividade, uma das muitas formas de manifestaes da extrafiscalidade, sendo um dos instrumentos para a atuao estatal em prol do interesse pblico. 1. INTRODUO O presente estudo tem como objetivo explicar o motivo pelo qual a seletividade nos tributos indiretos pode ser considerada como uma forma de extrafiscalidade. 2. DESENVOLVIMENTO Para a resoluo da questo proposta, deve-se, primeiramente, tecer algumas consideraes acerca dos institutos da extrafiscalidadee da seletividade. A extrafiscalidade consiste na utilizao do tributo com a finalidade diversa daquela considerada como sua essncia, qual seja, a obteno de receitas para o Errio
Assim, enquanto o Estado exerce a funo fiscal quando busca a simples arrecadao de recursos financeiros, exerce funo extrafiscal quando visa, atravs da tributao, o atendimento da funo socioeconmica do tributo. Desta forma, tem-se que a extrafiscalidade se presta para a interveno estatal na economia atravs da disciplina de condutas, possuindo carter regulatrio. A seletividade, por sua vez, como sua prpria designao sugere, determina uma seleo de bens a fim de aplicar-lhes uma onerao diferenciada. Pode-se dizer, assim, que se trata de uma tributao diferenciada em razo do objeto da exao
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Na prtica, a seletividade implica na aplicao de diferentes alquotas, ou de qualquer outra tcnica que influencie no quantitativo da carga tributria, sobre diferentes objetos. No Brasil, encontramos na Constituio brasileira previso expressa quanto aplicao da seletividade no Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (artigo 153, 3, I da CF/88), no Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS (artigo 155, 2, III da CF/88) e no Imposto sobre Propriedade Predial Urbana IPTU (artigo 156, 1, II da CF/88). Contudo, como o presente estudo abrange a seletividade apenas nos tributos indiretos, ou seja, aqueles em que o nus tributrio repercute no consumidor final, vamos nos ater aplicao desta quando da incidncia do IPI e do ICMS. Em ambos os casos, o critrio para a aplicao da seletividade a essencialidade dos produtos sujeitos incidncia dos referidos tributos, isto , leva-se em considerao a necessidade dos bens, se til ou suprflua, para a sociedade. Significa dizer que, em relao aos bens maior essencialidade a alquota ser menor e, pela lgica, quanto aos bens de menor essencialidade, a alquota maior. Salienta-se que, vista da redao dos dispositivos constitucionais citados, a seletividade obrigatria para o IPI e facultativa para o ICMS.
municipaius, 5 ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2009, p. 84 3. CARVALHO, Paulo de Barros. Op. Cit. P. 235
(http://jus.com.br/revista/texto/20132/a-seletividade-nos-tributos-indiretoscomo-forma-de-extrafiscalidade)
SEGURANA JURDICA
ARTIGO 12 Princpio Da Segurana Jurdica Em Matria Tributria BREVE ESBOO HITRICO Ao longo dos sculos XIX e XX, todos aqueles ideais trazidos e implantados pela burguesia, na busca da direo poltica e cultural da poca, foram sofrendo sucessivos abalos. Desde o Renascimento, passando pela transio do sistema feudal para o sistema capitalista mercantilista, conduziram a criao do jusnaturalismo. A concepo do homem, cristo, ocidental, assumia o status de "homem universal", em meio a uma natureza atemporal, eterna e imutvel, fonte dos "valores universais". O jusnaturalismo teve o seu apogeu na era napolenica, principalmente com a criao do Cdigo Civil, reconhecendo e institucionalizado os chamados direitos naturais que agora saiam da esfera filosfica para ganhar normatividade jurdica. Neste contexto nasce o juspositivismo, quando o direito passa a ser concebido como um conjunto coerente e completo de leis positivadas, sem quaisquer ingerncias de outros ramos do conhecimento. Em assim sendo, o direito ganhava, poca, o aspecto de cincia autnoma, dotada de mtodos e princpios prprios, nos moldes trazidos por Hans Kelsen, em sua Teoria Pura do Direito. Com a derrubada dos sistemas nazi-fascistas na segunda guerra mundial, o juspositivismo tem o seu fim. No mais seriam aceitos conceitos universais, tanto em relao aos homens quanto aos valores da sociedade. Como fim da segunda guerra, a criao da bomba atmica, a guerra fria, a possibilidade concreta de um holocausto nuclear destruir definitivamente a humanidade, trazem a necessidade de alternativas cincia do direito surgindo assim o ps-positivismo, em momento adverso da histria da humanidade.
contexto,
surge
um
dos
princpios
basilares
de
um
sistema
juridica-em-materia-tributaria/6221/#ixzz1xQZpyMZc
ARTIGO 14 DIREITO CONSTITUCIONAL Fernando Rabello A SEGURANA JURDICA EM MATRIA TRIBUTRIA E SUA INTERFACE COM O PRINCPIO DA PROTEO CONFIANA LEGAL SECURITY REGARDING TAX ISSUES AND ITS INTERFACE WITH THE PRINCIPLE OF TRUST PROTECTION Sayonara de Medeiros Cavalcante ABSTRACT The author assesses the overall principle of legal security and its application in tax issues, as a means of providing stability, assurance and trust to tax payers in their relationship with the Brazilian government. She shows the importance of the observance and application of such principle bringing forward the main dogmatic and jurisprudential views favoring its relevance within the constitutional scope as well as its connection with the principle of trust protection. KEYWORDS Constitutional Law; Tax law; legal security; overall principle; principle of legitimate trust. RESUMO Analisa o sobreprincpio da segurana jurdica e sua utilizao na seara tributria, como meio de garantir estabilidade, certeza e confiana aos contribuintes em suas relaes com a Administrao. Demonstra a necessidade da observncia e aplicao de tal princpio apresentando as principais correntes doutrinrias e jurisprudenciais que propugnam pela sua relevncia na esfera constitucional bem como a ligao deste com o princpio da proteo confiana. PALAVRAS-CHAVE
http://www.leandropaulsen.com/site/textos_detalhe.asp?ID=37 ARTIGO 17 (In)segurana jurdica e proteo confiana Rubia Erthal dos Santos
Falamos em princpio da segurana jurdica quando designamos o que prestigia o aspecto objetivo da estabilidade das relaes jurdicas, e em princpio da proteo confiana, quando aludem ao que atenta para o aspecto subjetivo. SUMRIO: 3.Segurana Bibliogrficas RESUMO - O Estado Democrtico de Direito sobre o qual se constitui a Repblica Federativa do Brasil (art. 1 da CF) assenta-se, basicamente sobre o princpio da segurana jurdica, compreendendo a legalidade, a irretroatividade e a anterioridade, traduzindo-se na previsibilidade e estabilidade da atuao jurdica estatal. No Direito Tributrio, o referido princpio surge como grande protetor do cidado, visando um mnimo de confiabilidade do indivduo para com o Estado, garantindo o convvio pacfico. E como valor fundante de todo o sistema jurdico, o princpio da segurana jurdica bem como o principio da proteo a confiana, devem ter sua receptividade, usos e aplicao, a fim de proporcionar uma melhor efetivao do princpio do Estado de Direito, que se quer vigente. ABSTRACT - The Democratic Law State the one that Brazil Republic is based on ( 1st article of The Federal Constitution) is basicaly related to the law security principles, as legality, translated on the prediction and stability of the law performance state. On tributary law, this principle appears as the biggest protection of the man, aiming confidence from the man to the state, a guarantee to a pacific contact. And the security law principle as well as the protection and trust ones, must have its receptivity, uses and application to give a better and permanent principle of the current law state. PALAVRAS CHAVE Direito Tributrio. Segurana jurdica. Legalidade. Anterioridade. Jurdica e 1.Introduo. Proteo 2.Segurana Jurdica no Direito Finais. Tributrio. Referencias
Confiana.4.Consideraes
protecao-a-confianca#ixzz1xQuDZXm5
SUPREMACIA DO INTERESSE PBLICO ARTIGO 18 A invocao do interesse pblico em matria tributria Raquel Cavalcanti Ramos Machado* Introduo Observa-se nos ltimos tempos uma crescente invocao do princpio da prevalncia do interesse pblico sobre o particular, ou mesmo s do interesse pblico, na soluo de problemas de Direito Tributrio, tanto materiais, como processuais. Com efeito, medidas processuais em favor da Fazenda Pblica so aceitas ao fundamento de que a prevalncia do interesse pblico as autoriza: TRIBUTRIO. FISCAL. HIERRQUICO. PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO RECURSO
INSTNCIA
ESPECIAL.
INCONSTITUCIONALIDADE.
INEXISTNCIA. 1 . O recurso hierrquico em benefcio da Fazenda Pblica, desde que previsto em lei, no viola a Constituio Federal, notadamente os princpios da isonomia e do devido processo legal. 2 . A lei processual criada em favor da Fazenda no rompe o equilbrio entre as partes, face a prevalncia da supremacia do interesse pblico ao privado, instituda na Lei Maior. 3 . Recurso ordinrio a que se nega provimento.
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PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. PENHORA SOBRE O FATURAMENTO DA EMPRESA. POSSIBILIDADE. PRECEDENTES DO STJ. 1. A presuno de legitimidade do crdito tributrio, a supremacia do interesse pblico e o princpio de que a execuo por quantia certa deve ser levada a efeito em benefcio do credor, justificam a penhora sobre o
Essa invocao do interesse pblico, demasiadamente ampla, longe de coadunar-se com o ordenamento jurdico, implica insegurana e muitas vezes autoriza atitudes arbitrrias do Estado. Em conseqncia, acarreta a diminuio do mbito de eficcia dos direitos individuais, conquistados a to duras penas ao longo da Histria, trazendo ainda grandes prejuzos para a Cincia do Direito Tributrio. Na verdade, somente uma noo distorcida sobre o conceito de interesse pblico e sobre o significado do princpio da prevalncia do interesse pblico sobre o particular justifica essa invocao. na tentativa de demonstrar essa distoro, e afast-la, que se desenvolve o presente estudo. 1. Interesse Pblico O maior equvoco em relao ao interesse pblico est em confundi-lo com o interesse do Estado, sendo certo que tal equvoco vem agravando-se em face da idia do
Foi levando em considerao essa possibilidade de deturpao do poder que a melhor doutrina administrativista, ao conceituar o interesse pblico, dividiu-o em duas categorias, quais sejam, o interesse pblico primrio e o interesse pblico secundrio. Interesse pblico primrio aquele relacionado de modo imediato com as necessidades do povo, como educao, sade, moradia, etc. Interesse pblico secundrio diz respeito ao uso dos meios necessrios realizao desses anseios do povo, tais como a arrecadao de tributos. E esses meios somente podem ser considerados como interesse pblico quando efetivamente utilizados para o alcance do interesse pblico primrio, e ainda assim quando forem validamente institudos. Nesse ponto, de se observar que, na discusso sobre a validade de uma exigncia tributria qualquer, com exceo das relacionadas com contribuies no se
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Por conta disso, que Hugo de Brito Machado assevera: Alguns afirmam prontamente que pagar tributo um dever de solidariedade social, e que a finalidade do Direito Tributrio viabilizar para o Estado os recurso financeiros dos quais necessita para alcanar seus objetivos. Confundem, como se v, uma relao meramente social com uma relao jurdica, e confundem a finalidade do tributo com a finalidade do Direito Tributrio - o que nos leva a concluir que essas duas questes fundamentais ainda esto a merecer nossa reflexo e nosso esforo no sentido de espancar um desastroso equvoco.
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Dessa ltima observao decorrem importantes implicaes prticas, quanto invalidade da invocao do interesse pblico em matria tributria. Como o interesse pblico maior em um Estado de Direito a sujeio do Estado s normas constitucionais e s demais normas com ela compatveis, se o Poder Pblico quiser demonstrar que o ato por ele realizado do interesse pblico, deve, em verdade, invocar diretamente as normas vlidas do ordenamento aplicveis ao caso. Por conta disso, a invocao genrica do interesse pblico ou ser intil nos casos em que a simples invocao da Constituio e das demais normas j autorize a prtica do ato realizado pelo Poder Pblico ou ser invlida, e estar sendo utilizada como artifcio de retrica para encobrir a violao ao ordenamento jurdico. Assim, por exemplo, em uma ao judicial na qual se requer a tutela antecipada para suspender a exigibilidade de um tributo, no se pode invocar o interesse pblico para indeferi-la; importa, sim, e to somente, examinar a presena dos requisitos legais necessrios sua concesso. O mesmo deve ocorrer em relao ao exame de validade de qualquer outra faceta da relao tributria, momento no qual no cabe a invocao do interesse pblico. 1.2. Interesse Pblico e Estado Social Quanto idia de que o interesse pblico, interpretado luz do Estado Social, autoriza a diminuio ou a relativizao de alguns direitos e garantias do cidado, a mesma, como dito, tambm equivocada. E essa errada noo deve-se, em regra, ao uso no refletido/adequado da afirmao segundo a qual, no Estado Social, em face do princpio da igualdade e da solidariedade, tais direitos no podem ser entendidos de modo absoluto. Assim, por exemplo, considerando o direito ao sigilo de dados, como o mesmo no absoluto,
Em relao ao sigilo bancrio, por exemplo, por mais que se autorizem as quebras, nos casos em que existem fortes indcios de sonegao, com fundamento no princpio da isonomia (que no permite que dois contribuintes com a mesma capacidade contributiva e regulamentados pela mesma lei previsora do fato gerador sejam tratados de modo diverso), no se pode aceitar que a Fazenda invoque o interesse pblico interpretado luz do Estado Social para realizar ela prpria a quebra, sem submeter a questo ao Poder Judicirio. Isso porque a nica diferena que existe entre a quebra do sigilo submetido apreciao do Poder Judicirio e a quebra feita diretamente pela Fazenda Pblica o aumento de poder que, neste ltimo caso, estaria sendo dado ao Poder Executivo. Esse aumento de poder, quando o mesmo resultado pode ser obtido com o controle jurisdicional da legalidade dos atos administrativos, no guarda qualquer relao com a efetividade do Estado Social; implica, em verdade, e to somente retrocesso histrico. O mesmo ocorre em relao norma anti-eliso. H quem afirme que o interesse pblico, interpretado luz do Estado Social, autoriza a desconsiderao, pelo Fisco, da forma de alguns fatos jurdicos para permitir a tributao dos mesmos, uma vez que o que se deve levar em considerao a relevncia econmica desse fato. Ora, nesse caso, como na situao relativa quebra do sigilo bancrio antes referida, a autorizao ao Fisco para desconsiderar a forma de alguns fatos jurdicos visa a uma finalidade (tributar todos os fatos que revelem capacidade econmica) que pode ser alcanada por outros meios que no desprezam o direito do cidado de somente ser obrigado a recolher tributo mediante previso legal. Com efeito, do Estado o poder de criar leis. Assim, se o Poder Pblico vislumbra que alguma situao economicamente relevante no est sendo tributada, pode criar lei que a tribute, e o que tem feito constantemente - o que aumentar a arrecadao (possvel interesse pblico secundrio) sem desprezo segurana jurdica do cidado (interesse pblico primrio). A autorizao, portanto, para se desconsiderar a forma de negcios jurdicos no guarda relao com o Estado Social e, em verdade, implica to somente aumento do poder do Estado, com possvel desprezo pela segurana jurdica e pela regra da legalidade .
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Assim, amplamente considerado, o princpio da prevalncia do interesse pblico sobre o particular consiste no princpio que autoriza a prpria criao do Estado, e a criao de normas limitadoras da liberdade individual, criao esta que envolve a insero de valores antagnicos no ordenamento para que seja realizado o sopesamento entre eles e se chegue norma de equilbrio, em face de cada caso concreto. Nesse sentido bastante amplo, portanto, o princpio da prevalncia do interesse pblico impe que a conduta de todos seja disciplinada por normas previamente estabelecidas, e impe que tais normas sejam fielmente observadas ou, caso necessrio, devidamente aplicadas. Isso mostra o quanto absurdo invocar a prevalncia do interesse pblico para justificar a prtica de atos contrrios ao Direito. Diante disso, cabe-nos ainda analisar o sentido estrito do princpio da prevalncia do interesse pblico sobre o particular, para que reste completamente demonstrada a impossibilidade de sopes-lo com os demais princpios do ordenamento. Estritamente considerado, o princpio da prevalncia do interesse pblico sobre o particular norteia os atos da Administrao para que esta sempre aja levando em considerao o interesse da maioria e no o interesse de uns. Exemplo de aplicao desse princpio observa-se na deciso do Poder Pblico de construir uma estrada importante para o desenvolvimento local, sendo que nesse mesmo lugar onde se pretende realizar a construo j existem duas casas e seus donos no desejam a construo. Coloca-se, ento, a questo de saber se deve ser preservado o interesse dos donos das casas, ou de todas as demais pessoas da comunidade que anseiam por ver a estrada construda. evidente que, nesse caso, deve prevalecer o interesse do povo (pblico) em detrimento do interesse particular. Nesse ponto de se observar mais um dado importante: o princpio da prevalncia do interesse pblico sobre o particular, como o prprio nome est a indicar, cuida de interesses e no de direitos. Parece algo evidente e banal, mas assim no na prtica, pois muitas vezes sob a invocao desse princpio pretende-se, como demonstrado acima, que o interesse pblico prevalea sobre direitos individuais. Interesse vontade, e a conciliao de interesses enseja a criao de direito para a compartio de liberdades. O que o princpio em questo autoriza, portanto, to somente a prevalncia do interesse pblico sobre o particular na criao das normas jurdicas, mas no a prevalncia do interesse pblico sobre o direito do particular, at porque logicamente isso no possvel, pois, como dito, a consagrao e a efetividade desses direitos individuais do interesse pblico. Assim que no caso da construo da estrada, o Estado, apesar de ignorar o interesse particular dos donos das casas, no pode deixar de respeitar o direito patrimonial dos mesmos, indenizando-os pelo valor do imvel desapropriado. Esse princpio destina-se ainda a evitar que o administrador faa prevalecer seu prprio interesse na conduo da coisa pblica que deve, em verdade, ser usada e dirigida
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Introduo crescente a preocupao com a tutela do meio ambiente em razo dos desastres ecolgicos que ameaam a qualidade de vida no planeta. Nesse sentido, premente compatibilizar crescimento econmico e preservao ambiental, atravs do propalado desenvolvimento sustentvel, que consiste na obteno de riquezas atravs da explorao racional dos recursos naturais, tendo em mente o bem-estar das presentes e futuras geraes. De acordo com a Declarao do Meio Ambiente,elaborada na Conferncia das Naes Unidas sobre o Meio Ambiente em Estocolmo, em junho de 1972, o direito a um meio ambiente ecologicamente equilibrado considerado um direito fundamental das presentes e futuras geraes. Nessa esteira, a Constituio do Brasil contempla diversos dispositivos de regramento do meio ambiente que contribuem com sua poltica ecolgica preservacionista, como, por exemplo, o art. 225, caput, que confere ao Poder Pblico e a coletividade o dever de defender e preservar o direito a um meio ambiente ecologicamente equilibrado, de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida. Com efeito, diante do agravamento, nos ltimos tempos, dos problemas climticos ocasionados pelas aes humanas tambm denominadas aes antrpicas , tm surgido, por parte da sociedade civil e dos governantes, forte interesse em mudar o quadro climtico de nosso planeta. No dispendioso lembrar que o desenvolvimento econmico depende do meio ambiente, razo porque preciso considerar-se, para o adequado desenvolvimento da atividade econmica, a utilizao racional dos recursos naturais.
1 A tutela jurdica do meio ambiente A intensificao, nos ltimos tempos, dos desastres ecolgicos que assolam o planeta Terra tem feito despertar, de uma maneira geral, a conscincia ecolgica na humanidade. [01] A partir da, adveio a preocupao com a tutela jurdica do meio ambiente [02], surgindo legislaes ambientais em diversos pases, tornando-se o meio ambiente objeto jurdico do Direito. Assim, o aumento da qualidade de vida, sendo este considerado corolrio da preservao ambiental, se transforma em interesse pblico a ser defendido. Como observa Muoz [03], a ecologia, ou seja, o estudo da relao do homem com o meio ambiente se caracteriza no s como uma mera intranquilidade da populao com a preservao da natureza, mas, sobretudo, significa verdadeira valorao da conduta humana, de forma a realizar desejvel formao de uma conscincia coletiva como elemento indispensvel da axiologia ambiental de nosso tempo. necessrio um equilbrio para que as relaes humanas, a relao entre homem e natureza, no sejam predatrias, haja vista que esta interao homem-natureza necessria para sua coexistncia. O esgotamento dos recursos naturais traz consigo a imediata destruio da vida na Terra. A tomada de conscincia dessa realidade leva a uma organizao social para o inarredvel tratamento jurdico da relao entre ser humano e meio ambiente. O estudo da intrnseca relao do homem com a natureza definido de forma percuciente por Derani [04]: Quer dizer, no h o romantismo idlico da vida do homem em harmonia com a natureza, pois, em realidade, ao mesmo tempo em que a natureza se apresenta como fonte de vida, se mostra tambm como ameaa. Os distintos comportamentos humanos revelam esta ambivalncia, pois como preservar a natureza se de seu consumo que o ser humano retira sua fonte de existncia. [...] Sendo o ser humano, ele mesmo, parte da natureza, no lhe possvel ultrapassar seu contexto natural. Sua dependncia da natureza imanente e contra
2 Estado, ordem econmica e defesa ambiental O Estado Moderno veio a subsidiar o desenvolvimento da economia burguesa necessitada de universalizao. Igualdade entre pessoas, igualdade de cmbio, ampliao de mercados e de mo-de-obra, garantia do "laisser-faire" e da organizao produtiva que lhe viabilizava. Este mesmo Estado, parte integrante da sociedade, tambm parte indispensvel ao funcionamento do mercado, o que indubitavelmente afasta a iluso neoliberal em voga de um "fundamentalismo mercantil" uma crena inabalvel no poder do mercado em gerenciar com mxima eficincia os recursos disponveis. Da a assero clssica de que o Estado como agente econmico no a negao do modo de produo capitalista, mas responde necessidade de sua lgica interna de expanso. [09] Antes do surgimento do Estado neoconcorrencial [10]ou intervencionista, o que ocorreu na passagem do sculo XIX para o sculo XX, no era permitido ao Estado interferir na "ordem natural" dos mercados, mesmo que para garantir a propriedade privada. Havia um equivocado consenso de que Estado e sociedade tinham existncias independentes uma da outra. Contudo, assevera Eros Grau que, mesmo desde o Estado Moderno, a burguesia obtinha vantagens no mercado, pondo sua disposio instrumentos de polticas pblicas atravs da ao estatal sobre o domnio econmico, o que demonstra que no era absoluta a afirmao de que o Estado no interferia na economia. Dessa forma, o "Estado Moderno nasce sob a vocao de atuar no campo econmico. Passa por alteraes, no tempo, apenas o seu modo de atuar, inicialmente voltado constituio e preservaodo modo de produo capitalista, posteriormente substituio e compensaodo mercado". [11] Porm, o Estado da revoluo francesa j foi ultrapassado e o mesmo no mais perdura. O advento do Estado do Bem-Estar enfrenta agora um desafio de redimensionar suas feies, pois a relao entre economia privada e Estado nunca foi to forte desde a revoluo industrial. O homem nunca se utilizou de tanta matria e energia, a sociedade nunca demandou tantos recursos naturais para sua subsistncia quanto hoje. O Estado, portanto, no
3 Tributao e meio ambiente Diante do importante papel do direito tributrio como instrumento de fomento do desenvolvimento econmico, atravs da funo extrafiscal dos tributos (incentivo ou desestmulo a atividades consideradas pertinentes ou no aos interesses da comunidade),
Referncias AIZEGA, Jos Mari. La imposicin ecolgica dentro de la tributacin extrafiscal. In: STERLING, Ana Ybar (Org.). Fiscalidad ambiental. 1.ed. Barcelona: Cedecs, 1998. (p. 327 332). AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. BALEEIRO, Aliomar. DERZI, Misabel Abreu Machado (atualizadora). Direito tributrio brasileiro. 11. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2007. ________. CAMPOS, Dejalma de (atualizador). Uma introduo cincia das finanas. 15. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000. BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3 ed. So Paulo: Lejus, 2002. BENJAMIN, Antnio Herman. Constitucionalizao do Ambiente e
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Conceptual, constitucional y comunitario de la fiscalidad ecolgica. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005. (p.157 234). MORO, Cristobal J. Borrero. La tributacin ambiental en Espaa. Madrid: Tecnos, 1999. MUOZ, Jos Manuel Rodrguez. La alternativa fiscal verde. 1. ed. Valladolid: Lex Nova, 2004. OLIVEIRA, Jos Marcos Domingues de. Direito tributrio e meio ambiente. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2007. ONU. Declarao do meio ambiente. 1972. RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Defesa ambiental: utilizao de instrumentos tributrios. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005. (p.675 723). SCAFF, Fernando Facury; TUPIASSU, Lise Vieira da Costa. Tributao e Polticas Pblicas: o ICMS ecolgico. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005. (p. 724 748).
Notas Transformaes essas que ameaam as espcies de vida, como: aquecimento global, chuvas cidas, desertificao progressiva, terras infrteis para produo agrcola, aumento da mortalidade infantil, alm das conhecidas tragdias de Tchernobil, Bhopal, Cidade do Mxico, Rio Reno, Nova Orlees (Furaco Katrina), as tempestades em Santa Catarina e as enchentes no Nordeste. Importante frisar que o conceito de meio ambiente aqui adotado no se restringe ao meio ambiente natural (ar, gua, terra etc), mas considera o conjunto de elementos que do suporte existncia humana, albergados pela influncia dos relacionamentos entres os homens, sua qualidade de vida e seu pleno desenvolvimento. MUOZ, Jos Manuel Rodrguez. La alternativa fiscal verde. 1. ed. Valladolid: Lex Nova, 2004. DERANI, Cristiane. Aplicao dos Princpios do Direito Ambiental para o Desenvolvimento Sustentvel. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005, p. 641-642. A crise econmica mundial uma comprovao cabal dessa assertiva. DERANI, Cristiane., op. cit., 2005, p. 643. MUOZ, Jos Manuel Rodrguez., op. cit., 2004. SILVA, Jos Afonso da. Direito ambiental constitucional. 5. ed. So Paulo: Malheiros, 2004, p. 63-64. DERANI, Cristiane. Direito ambiental econmico. So Paulo: Max Limonad, 1997. A expresso de Eros Roberto Grau. A ordem econmica na constituio de 1988. So Paulo: Malheiros, 2007. GRAU, Eros Roberto. ibid., 2007, p.19. (grifo original)
Conceptual, constitucional y comunitario de la fiscalidad ecolgica. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005. p.157 234. TRRES, Heleno Taveira. Da relao entre competncias constitucionais tributria e ambiental os limites dos chamados "tributos ambientais". In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental. So Paulo: Malheiros, 2005., p.101-102. COSTA, Regina Helena. Apontamentos sobre a Tributao Ambiental no Brasil. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.). Direito tributrio ambiental.So Paulo: Malheiros, 2005., p. 313. Ver, a propsito dos mais diversos instrumentos tributrios para a conservao ambiental: TRRES, Heleno Taveira. Da relao entre competncias constitucionais tributria e ambiental os limites dos chamados "tributos ambientais". In: TRRES, Heleno Taveira (Org.)., op. cit., 2005., p. 96 156. COSTA, Regina Helena. Apontamentos sobre a Tributao Ambiental no Brasil. In: TRRES, Heleno Taveira (Org.)., op. cit., 2005., p. 312 332. MUOZ, Jos Manuel Rodrguez., op. cit., 2004. MOLINA, Pedro Manuel Herrera; VASCO, Domingo
Leia
mais:
http://jus.com.br/revista/texto/13052/a-tributacao-ambiental-como-instrumento-de-
defesa-do-meio-ambiente/2#ixzz1xRAbwi8g
ARTIGO 22 REVISTA DA ESMESC, v. 15, n. 21, 2008 A COMPENSAO DE PRECATRIOS JUDICIAIS COM CRDITOS TRIBUTRIOS A TRIBUTRIOS Manoelle Brasil Soldati Simionato1 Resumo: O presente artigo tem por objetivo o estudo dos precatrios judiciais enquanto objeto de compensao de dvidas tributrias. Feita breve anlise histrica da evoluo dos precatrios nas Constituies brasileiras, busca mostrar a razo maior de sua instituio no sistema jurdico nacional, qual seja, a indisponibilidade e impenhorabilidade dos bens pblicos, bem como, a inegvel cultura de inadimplemento formada pelos responsveis por seu pagamento. Com o advento da Emenda Constitucional n 30 de 2000, introduzido na ordem constitucional nova regra para cumprimento dos precatrios no pagos, o entendimento dos tribunais brasileiros passa por uma guinada jurisprudencial, admitindo o uso dos precatrios como forma de garantia em execues fiscais, bem como, de sua compensao com eventuais dbitos tributrios existentes com o mesmo ente poltico parte daquele processo. Palavras-chave: Precatrios judiciais. Penhora. Compensao. Crditos tributrios. Planejamento tributrio. 1 Aluna da Escola Superior da Magistratura do Estado de Santa Catarina ESMESC. Mestre em Cincias Jurdico-Empresariais pela Universidade de Lisboa. PsGraduanda em Direito Processual Tributrio pela Unisul SC. E-mail: manu.soldati@terra.com.br. MANOELLE BRASIL SOLDATI SIMIONATO Abstract: *is article aims to study the object of order of payment court as compensation for tax debts. Made brief historical analysis of changes in the constitutions of order of payment Brazilian, seeks to show the biggest reason for their institution in the national legal system, which is the unavailability of public goods and the undeniable culture of default made by those responsible for its payment . With the advent of Constitutional Amendment No 30 of 2000, introduced the constitutional order to meet the new rule of orders of payment unpaid, the understanding of the Brazilian courts through a legal shift, allowing the use of order of payment by way of security in fiscal executions, and as of their compensation with any existing tax rates with the same political party ly that process. Keywords: Order of payment proceedings. Attachment. Compensation. Tax credits. Tax planning. 1. INTRODUO
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COMPENSAO
DE
PRECATRIOSJUDICIAIS
COM
CRDITOS
[1]Cf. STJ, Resp 162.887, Rel. Min. Ari Pargendler, DJ de 04.05.98, Resp 88.786, Rel. Min. Peanha Martins, DJ de 03.03.98, TRF 4 Regio, e AMS 97.04.64710, Rel Juiz Fbio Bittencourt Rosa, DJ de 29.07.98. [2]Essa matria est sendo versada na Ao Civil Pblica proposta pelo MPDFT contra o Distrito Federal, na qual se questiona, entre outras matrias, a concesso de parcelamento de dbitos tributrios com reduo de multa aplicada em casos de dolo, fraude ou simulao, firmados com base nas Leis Complementares Distritais n 191/99, 212/99 e 277/2000. [3]Nesse sentido TORES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio, Rio de Janeiro: Renovar, 1993, p.244. No mesmo passo, SAKAHIHARA, Zuudi. In: FREITAS, Vladimir Passos, coordenador. Cdigo Tributrio Nacional Comentado. So Paulo: RT, 1999, p.600, e PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia, 2 ed., Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2000, p.506.
previdencirias descontadas, por entidades beneficentes de assistncia social, dos seus empregados, e no recolhidas no prazo legal. Questes conexas, in Revista dos Tribunais, V. 728, jun. 1996, p. 433-450.
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