Deudor y Acreedor Tributario ACREEDOR Y DEUDOR TRIBUTARIO MS.c CPC Milagros Y.

Pacheco Vizcarra

Acreedor tributario Generalmente acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria por lo general lo constituye el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son considerados como acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente (Artculo 4, Cdigo Tributario). Llamado tambin sujeto activo. Con relacin al estado puedo decir que cuenta con la virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. Estas entidades tienen facultad para percibir ciertos tributos en caso de incumplimiento del pago de los tributos estos sern exigidos coactivamente. En el Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado, es preciso que sean delegados mediante ley, esta potestad se ejerce en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado. Este hecho radica, en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado. Deudor tributario Hoy en da debemos de conocer este trmino porque corresponde al contribuyente, deudor principal o sujeto pasivo y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al fisco la prestacin pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos se clasifican de la siguiente forma: a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, en el cual se realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria, se le conoce como titular de la obligacin tributaria. El Contribuyente, es quien merece propiamente el nombre de Responsable Legal Tributario, ya que constituye a base de su capacidad contributiva que el legislador cre el tributo. Cuando el contribuyente, es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quin realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. b. Responsable. Se le considera responsable aquel que, sin tener condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste, se pueden clasificar en: Representantes o Responsables Solidarios Responsables solidarios en calidad de adquirentes Responsables solidarios por hecho generador Responsables Sustitutos: Agentes de Retencin y Percepcin Otros responsables solidarios b.1. Representantes o Responsables Solidarios. La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia tributaria se puede originar la responsabilidad solidaricen los siguientes casos: 1.- La realizacin del hecho imponible es atribuida a varios sujetos pasivos, cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente. Es el caso de los condominios de un inmueble respecto al impuesto predial. 2.- Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del hecho imponible, cuando coexisten el

responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible. 3.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces que son los encargados de administrar su patrimonio. 4.- Los representantes legales y los designados por las personas. 5.- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. 6.- Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. 7.- Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedad y otras entidades. En los casos de los numerales 4, 5 y 6 se encuentran responsabilidad solidaria cuando existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 3 y 7 la responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se incurre en el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado. Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario, por ejemplo no lleva la contabilidad o lleva dos o ms juegos de libro o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimientos de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. Tenga la condicin de no habido de acuerdo alas normas que se establezcan mediante Decreto Supremo. Emite y/o otorga ms de un comprobante de pago, as como notas de debito y/o crdito, con la misma serie y/o remuneracin, segn corresponda. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria es clandestino. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales. Obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crdito negociable u otros valores similares. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles fiscales, la utilizacin e indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, la destruccin o adulteracin de los mismos, la alteracin de las caractersticas de los bienes, la ocultacin , cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo de tres das hbiles fijados segn requerimiento de la Administracin Tributaria. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven la remuneracin de estos. Se acoge al nuevo Rgimen nico Simplificado o la Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto comprendido en dichos regimenes en virtud a las normas pertinentes. b.2. Responsables solidarios en calidad de adquirientes: Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que perciban los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciben en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de estos. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban. Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de las sociedades o empresas se refiere a las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. La responsabilidad cesar cuando se trate de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin o cuando se trate de otros adquirientes cesara a los (2) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la administracin tributaria dentro del plazo que seala esta en caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesara cuando prescriba la deuda tributaria respectiva. b.3. Responsables solidarios por hecho generador: Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias. Este seria por ejemplo el caso

de dos personas que son contribuyentes del impuesto de alcabala al adquirir en calidad de copropietarios un inmueble b.4. Responsables Sustitutos: Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del hecho imponible. b.5. Agentes de Retencin y Percepcin: El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco por concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan retenido. El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco, como el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su crdito particular. b.6. Otros responsables solidarios: Siempre que se den las condiciones sern responsables solidarios: Las empresas porteadoras. Los agentes de retencin o percepcin. Los terceros notificados para efectuar el embargo en forma de retencin. Los depositarios de bienes embargados. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el articulo 12 de la ley general de sistema concursal. Los representantes legales y los designados por las persona jurdicas, los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica y los mandatarios, gestores de negocios y albaceas. Tambin son responsables solidarios, los sujetos que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de ser ente colectivo y que mantengan deuda tributaria pendiente de pago. Literatura Citada Gmez Aguirre, Antonio y Cossio Carrasco, Viviana. 2006. Manual de referencia rpida del contador. Edicin Gaceta Jurdica S.A. Lima, Per. 446 pp. Publicado 15th October 2008 por Admin

Derechos
De acuerdo con el artculo 92 del Cdigo Tributario, los contribuyentes tienen, entre otros, los siguientes derechos: a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria. b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso. c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas. d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio. e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos. f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal. g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio. h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo Tributario.

i) Formular consulta a travs de las entidades representativas y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias. j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria. k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la Administracin Tributaria. l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria. m) Contar con asesoramiento particular, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias. o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria. p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Resulta importante mencionar que los contribuyentes tambin tienen entre sus derechos, el rgimen de incentivos y de gradualidad aplicable a las infracciones tributarias. [1] La cita textual se encuentra recogida en el artculo 92 del Cdigo Tributario.

Deberes
De acuerdo con el artculo 87 del Cdigo Tributario, son deberes de los contribuyentes, entre otros, los siguientes: 1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria. 2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera. 3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago. 4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas 7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito. [1] La cita textual se encuentra recogida en el artculo 87 del Cdigo Tributario.