Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 1.103.899 - PE (2008/0247427-6) RELATOR RECORRENTE PROCURADOR RECORRENTE ADVOGADO RECORRIDO : MINISTRO MAURO CAMPBELL MARQUES : FAZENDA NACIONAL : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL OUTRO(S) : H DANTAS CONSTRUO E REPAROS NAVAIS LTDA : ANTNIO MRIO DE ABREU PINTO E OUTRO(S) : OS MESMOS EMENTA

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. VIOLAO AO ART. 535, DO CPC. INOCORRNCIA. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 211/STJ. PIS/PASEP-IMPORTAO. COFINS-IMPORTAO. IMPOSTO DE IMPORTAO - II. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI. BASE DE CLCULO DO PIS/COFINS PREVISTA NA LEI N. 10.865/2004. VALOR ADUANEIRO. MATRIA CONSTITUCIONAL. COMPETNCIA DO STF. INCIDNCIA DO PIS/COFINS, DO II E DO IPI NAS OPERAES DE IMPORTAO DE MATERIAL DESTINADO AO EMPREGO NA CONSTRUO DE EMBARCAES REGISTRADAS NO REGISTRO ESPECIAL BRASILEIRO - REB. 1. No ofende ao art. 535, do CPC, o acrdo que examina suficientemente as questes propostas pelas partes e fornece julgado adequadamente fundamentado. 2. Ausente o prequestionamento do disposto nos arts. 480, 481 e 482, do CPC, incide o enunciado n. 211 da Smula do STJ: "Inadmissvel recurso especial quanto questo que, a despeito da oposio de embargos declaratrios, no foi apreciada pelo tribunal a quo" . 3. O exame da suposta ilegalidade ou inconstitucionalidade da Lei n. 10.865/2004, que instituiu o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao e da reduo da base de clculo dos aludidos impostos, limitando-os ao valor aduaneiro, tema de ordem constitucional, tarefa reservada ao Supremo Tribunal Federal - STF. 4. As sucessivas alteraes veiculadas no inciso I, do 12, do art. 8, da Lei n. 10.865/2004 (redaes introduzidas pela Medida Provisria n 428, de 2008, e pela Lei n. 11.774/2008), ao reduzirem, a partir de 13.5.2008, a alquota sobre as operaes de importao de material destinado ao emprego na construo de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro - REB para zero, acabaram por reconhecer que antes das referidas alteraes as contribuies do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao eram efetivamente devidas. 5. O mesmo pode ser dito em relao ao II e ao IPI, situao em que a Lei n. 9.493/97 sofreu alterao tambm feita pela Lei n 11.774, de 2008, para reconhecer a suspenso da incidncia do IPI na aquisio, realizada por estaleiros navais brasileiros, de materiais e equipamentos destinados ao emprego na construo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB. 6. O 9, do art. 11, da Lei n. 9.432/97, que prev a equiparao das atividades de construo, conservao, modernizao e reparo de embarcaes pr-registradas
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ou registradas no REB operao de exportao, no tem o alcance pretendido pelo particular. 7. Recurso especial da FAZENDA NACIONAL no conhecido e recurso especial do PARTICULAR parcialmente conhecido e, nessa parte, no provido.

ACRDO Vistos, relatados e discutidos esses autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior Tribunal de Justia, na conformidade dos votos e das notas taquigrficas, por unanimidade, conhecer em parte do recurso do Particular e, nessa parte, negar-lhe provimento e no conhecer do recurso da Fazenda Nacional, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a). Os Srs. Ministros Eliana Calmon, Castro Meira, Humberto Martins (Presidente) e Herman Benjamin votaram com o Sr. Ministro Relator. Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Humberto Martins. Braslia (DF), 19 de agosto de 2010.

MINISTRO MAURO CAMPBELL MARQUES , Relator

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RECURSO ESPECIAL N 1.103.899 - PE (2008/0247427-6) RELATOR RECORRENTE PROCURADOR RECORRENTE ADVOGADO RECORRIDO : MINISTRO MAURO CAMPBELL MARQUES : FAZENDA NACIONAL : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL OUTRO(S) : H DANTAS CONSTRUO E REPAROS NAVAIS LTDA : ANTNIO MRIO DE ABREU PINTO E OUTRO(S) : OS MESMOS RELATRIO

O EXMO. SR. MINISTRO MAURO CAMPBELL MARQUES (Relator): Trata-se de dois recursos especiais, o primeiro interposto pela FAZENDA NACIONAL com respaldo no art. 105, III, "a", da Constituio Federal de 1988, e o segundo pelo PARTICULAR, com fulcro no art. 105, III, "a" e "c", da Constituio Federal de 1988, ambos com o objetivo de reformar acrdo proferido em grau de apelao que entendeu pela regularidade da incidncia do Imposto de Importao - II, do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios - PIS/PASEP-Importao e da Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior COFINS-Importao sobre a importao de materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, de embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, tendo modificado a base de clculo das contribuies para o valor aduaneiro, na forma do art. 77, do Regulamento Aduaneiro - Decreto n. 4.543/2002, sem considerar incluso o valor relativo ao ICMS. O acrdo restou assim ementado (e-STJ fls. 368/375):
TRIBUTRIO. COFINS. INCLUSO DO VALOR CORRESPONDENTE AO ICMS NA BASE DE CLCULO. LEGALIDADE. I. A aquisio de motor para aplicao em embarcao em construo, registrada no REB - Registro Especial Brasileiro, no se equipara modernizao prevista nos artigos 10 e 11, da Lei n 9.493/97, de modo que no se lhe concede a iseno do IPI e do Imposto de Importao. II. A equiparao exportao da construo, conservao, modernizao e o reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB apenas se aplica quando da sada do bem do estabelecimento industrial, no sendo oponvel na aquisio de peas para a construo naval. III. Constitucionalidade da Lei n 10.865/2004, que cria a incidncia do PIS e da COFINS sobra a operao de importao, exceto na parte em que alarga o conceito
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de valor aduaneiro para incluir a quantia correspondente ao ICMS, eis que tal procedimento vai em contrrio ao disposto no artigo 149, pargrafo segundo, III, "a", da Constituio Federal. IV. Apelaes e remessa oficial improvidas.

Os embargos de declarao interpostos foram rejeitados (e-STJ fls. 412/417). Afirma a FAZENDA NACIONAL que houve violao ao disposto nos artigos 535, II, 480, 481 e 482, do CPC, e 7, da Lei n. 10.865/2004. Entende que a Corte de Origem no se manifestou a respeito da impossibilidade da declarao da inconstitucionalidade do art. 7, da Lei n. 10.865/2004, sem a observncia do princpio da reserva de plenrio (art. 97, da CF/88) e do procedimento respectivo. Alega que a base de clculo do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao deve ser compreendida na forma prevista no art. 7, da Lei n. 10.865/2004, no restando adstrita ao conceito de valor aduaneiro institudo pelo GATT 1994, devendo a ele ser agregadas as parcelas previstas em lei, notadamente o ICMS (e-STJ fls. 516/528). Alega o PARTICULAR violao aos comandos legais previstos no art. 535, do CPC, e no 9, do art. 11, da Lei n. 9.432/97, c/c art. 3, II, do Decreto n. 2.256/97. Entende que a construo de embarcao registrada no REB , para todos os efeitos legais e fiscais, equiparada operao de exportao, o que excluiria a incidncia dos tributos exigidos. Outrossim, aponta a inconstitucionalidade da Lei n. 10.865/2004, que instituiu as contribuies do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. Procura demonstrar o dissdio quanto violao ao art. 535, do CPC (e-STJ fls. 422/439). Contra-razes nas e-STJ fls. 557/563 e 565/583. Os recursos especiais foram admitidos na origem (e-STJ fls. 602 e 605/606). o relatrio.

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RECURSO ESPECIAL N 1.103.899 - PE (2008/0247427-6) EMENTA PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. VIOLAO AO ART. 535, DO CPC. INOCORRNCIA. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 211/STJ. PIS/PASEP-IMPORTAO. COFINS-IMPORTAO. IMPOSTO DE IMPORTAO - II. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI. BASE DE CLCULO DO PIS/COFINS PREVISTA NA LEI N. 10.865/2004. VALOR ADUANEIRO. MATRIA CONSTITUCIONAL. COMPETNCIA DO STF. INCIDNCIA DO PIS/COFINS, DO II E DO IPI NAS OPERAES DE IMPORTAO DE MATERIAL DESTINADO AO EMPREGO NA CONSTRUO DE EMBARCAES REGISTRADAS NO REGISTRO ESPECIAL BRASILEIRO - REB. 1. No ofende ao art. 535, do CPC, o acrdo que examina suficientemente as questes propostas pelas partes e fornece julgado adequadamente fundamentado. 2. Ausente o prequestionamento do disposto nos arts. 480, 481 e 482, do CPC, incide o enunciado n. 211 da Smula do STJ: "Inadmissvel recurso especial quanto questo que, a despeito da oposio de embargos declaratrios, no foi apreciada pelo tribunal a quo" . 3. O exame da suposta ilegalidade ou inconstitucionalidade da Lei n. 10.865/2004, que instituiu o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao e da reduo da base de clculo dos aludidos impostos, limitando-os ao valor aduaneiro, tema de ordem constitucional, tarefa reservada ao Supremo Tribunal Federal - STF. 4. As sucessivas alteraes veiculadas no inciso I, do 12, do art. 8, da Lei n. 10.865/2004 (redaes introduzidas pela Medida Provisria n 428, de 2008, e pela Lei n. 11.774/2008), ao reduzirem, a partir de 13.5.2008, a alquota sobre as operaes de importao de material destinado ao emprego na construo de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro - REB para zero, acabaram por reconhecer que antes das referidas alteraes as contribuies do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao eram efetivamente devidas. 5. O mesmo pode ser dito em relao ao II e ao IPI, situao em que a Lei n. 9.493/97 sofreu alterao tambm feita pela Lei n 11.774, de 2008, para reconhecer a suspenso da incidncia do IPI na aquisio, realizada por estaleiros navais brasileiros, de materiais e equipamentos destinados ao emprego na construo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB. 6. O 9, do art. 11, da Lei n. 9.432/97, que prev a equiparao das atividades de construo, conservao, modernizao e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB operao de exportao, no tem o alcance pretendido pelo particular. 7. Recurso especial da FAZENDA NACIONAL no conhecido e recurso especial do PARTICULAR parcialmente conhecido e, nessa parte, no provido.

VOTO
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O EXMO. SR. MINISTRO MAURO CAMPBELL MARQUES (Relator): De incio, afasto o conhecimento de ambos os recursos pelas alegadas violaes ao art. 535, do CPC. O acrdo proferido pela Corte de Origem examinou suficientemente os argumentos invocados pelas partes e trouxe soluo adequada, no sendo obrigado a se manifestar a respeito de todas as teses levantadas. Tal constatao prejudica tambm o exame do recurso interposto pelo PARTICULAR pelo dissdio em torno da aplicao do art. 535, do CPC. De outro lado, observo que o recurso interposto pela FAZENDA NACIONAL pretende o exame malferimento ao art. 97, da CF/88 (princpio da reserva de plenrio), travestindo o seu pedido de suposta violao ao art. 535, do CPC, o que no o caso. A violao ao princpio da reserva de plenrio tem exame em sede prpria diversa do recurso especial. Tambm quanto ao recurso da FAZENDA NACIONAL, entendo ausente o prequestionamento em relao aos arts. 480, 481 e 482, do CPC, sendo aplicvel o enunciado sumular n. 211, do STJ: "Inadmissvel recurso especial quanto questo que, a despeito da oposio de embargos declaratrios, no foi apreciada pelo tribunal a quo ". Em relao a ambos os recursos, na questo colocada referente violao ao art. 7, I, da Lei n. 10.865/2004, que instituiu a composio do valor aduaneiro para fins de identificao da base de clculo das contribuies do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, e conformidade do instrumento normativo utilizado com o disposto na Constituio Federal de 1988, os recursos especiais no merecem conhecimento por veicular matria que extravasa a competncia deste STJ e adentra funo constitucional do STF. Nesse sentido:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO IMPOSTO DE IMPORTAO PIS/PASEP-IMPORTAO COFINS-IMPORTAO VALOR ADUANEIRO MTODO DE AFERIO SMULA 7/STJ ACRDO FUNDADO EM MATRIA MAJORITARIAMENTE CONSTITUCIONAL ARTS. 149, 2, INCISO III, 154, INCISO I, 195, 4, INCISO IV, TODOS DA CF COMPETNCIA DO STF. 1. A controvrsia essencial dos autos restringe-se aos seguintes aspectos: a) suposta ilegalidade ou inconstitucionalidade da Lei n. 10.865/2004, que instituiu o
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PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao com esteio no art. 195, IV, da Constituio Federal na redao que lhe deu a Emenda Constitucional n. 42/2003; e b) reduo da base de clculo dos aludidos impostos, limitando-os ao valor aduaneiro, sob o argumento eminentemente constitucional; alegada violao do art. 149, 2, inciso III, "a", da Constituio da Repblica. 2. Na espcie, incabvel a manifestao do STJ sobre o princpio da legalidade, no caso da fixao da base de clculo das exaes controvertidas, com suposta extrapolao do conceito constitucional de valor aduaneiro, assim como as alegadas violaes dos arts. 5, 2, inciso II, e 37, caput , 146, inciso III, 149, 150, incisos I e II, todos da CF, porquanto insuscetvel de exame, na via especial, nem sequer a ttulo de prequestionamento, eventual contrariedade a dispositivo constitucional, tarefa reservada ao Supremo Tribunal Federal. 3. Aferir o valor dado mercadoria pela aduana, como requer a ora agravante, demandaria o reexame do contexto ftico-probatrio dos autos, o que defeso a este Tribunal em vista do bice da Smula 7/STJ. 4. No cabe ao STJ examinar na via especial, sequer a ttulo de prequestionamento, eventual violao de dispositivo constitucional, tarefa reservada ao Supremo Tribunal Federal. Agravo regimental improvido (AgRg no REsp. N 1.040.789 - ES, Segunda

Turma, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 23.9.2008). No entanto, conheo do recurso especial interposto pelo PARTICULAR pela indicada violao ao 9, do art. 11, da Lei n. 9.432/97, c/c art. 3, II, do Decreto n. 2.256/97. Examino. No caso concreto, o PARTICULAR importou um motor martimo, de propulso a diesel, com capacidade de 1.750 HP, para utilizao na embarcao em construo de nome "Casco 515", registrada no Registro Especial Brasileiro sob o n. 30.162. Entende que a regra constante do 9, do art. 11, da Lei n. 9.432/97, lhe isenta do pagamento do II, do IPI, do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, por equiparar, para todos os efeitos legais, a construo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB operao de exportao. Transcrevo o dispositivo legal:
Art. 11. institudo o Registro Especial Brasileiro - REB, no qual podero ser registradas embarcaes brasileiras, operadas por empresas brasileiras de navegao. [...] 9 A construo, a conservao, a modernizao e o reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB sero, para todos os efeitos legais e fiscais, equiparadas operao de exportao.

Ocorre que o instrumento normativo citado no alberga os benefcios fiscais pretendidos, como veremos.
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Com efeito, as sucessivas alteraes veiculadas no inciso I, do 12, do art. 8, da Lei n. 10.865/2004 (redaes introduzidas pela Medida Provisria n 428, de 2008, e pela Lei n. 11.774/2008), ao reduzirem, a partir de 13.5.2008, a alquota sobre as operaes aqui questionadas para zero (importao de material destinado ao emprego na construo de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro - REB), acabaram por reconhecer implicitamente que antes das referidas alteraes as contribuies do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao eram efetivamente devidas para o caso especfico. Veja-se:
Art. 8 As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo de que trata o art. 7o desta Lei, das alquotas de: I - 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), para o PIS/PASEP-Importao; e II - 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), para a COFINS-Importao. [...] 12. Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de: I - partes, peas e componentes, destinados ao emprego na conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro; (Redao original) I - partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro; (Redao dada pela Medida Provisria n 428, de 2008, vigncia a partir de 13.5.2008 ) I - materiais e equipamentos, inclusive partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas ou pr-registradas no Registro Especial Brasileiro; (Redao dada pela Lei n 11.774, de 2008, vigncia a partir de 18.9.2008)

O mesmo pode ser dito em relao ao II e ao IPI, situao em que a Lei n. 9.493/97 sofreu alterao tambm feita pela Lei n 11.774, de 2008, para reconhecer a suspenso da incidncia do IPI na aquisio, realizada por estaleiros navais brasileiros, de materiais e equipamentos destinados ao emprego na construo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB. Veja-se:
Art. 10. Ficam isentas do IPI as aquisies de partes, peas e componentes, realizadas por estaleiros navais brasileiros, destinadas ao emprego na conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas no REB (Redao original). [...] Art. 10. Fica suspensa a incidncia de IPI na aquisio, realizada por estaleiros navais brasileiros, de materiais e equipamentos, incluindo partes, peas e componentes, destinados ao emprego na construo, conservao,
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modernizao, converso ou reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB. (Redao dada pela Lei n 11.774, de 2008) [...]

Ora, por bvio que se a alquota foi reduzida a zero e a incidncia foi suspensa a partir de determinada data, est implcito que antes da referida data os tributos incidiam com alquotas determinadas diferentes de zero quando o intuito era a aquisio de materiais para a construo de embarcaes. Situao diversa ocorria v.g. quando a aquisio se destinava a conservao, modernizao e converso de embarcaes j construdas, ocasio em que as leis originalmente j previam os benefcios fiscais. A este propsito, convm transcrever o disposto no Decreto n. 2.256/97 (Regulamento do Registro Especial Brasileiro - REB), que estabelece diferenciao tcnica entre as terminologias "conservao", "construo", "converso", "modernizao" e "reparo", as quais tambm so utilizadas nas normas suso transcritas:
Art.3 o Para os efeitos deste Decreto, ficam estabelecidas as seguintes definies: I-CONSERVAO: manuteno rotineira da embarcao que envolva o conjunto de atividades destinadas a mant-la, e a seus equipamentos, dentro de suas especificaes tcnicas; II-CONSTRUO: execuo de projeto de embarcao desde o incio das obras at o recebimento do termo de entrega pelo estaleiro; III-CONVERSO: mudanas estruturais e de sistemas, na embarcao, que modifiquem suas caractersticas bsicas, podendo alterar o seu emprego; IV-MODERNIZAO: alterao de vulto que vise a aprimorar o desempenho da embarcao, de equipamentos e sistemas, sem modificar as caractersticas bsicas de seu emprego; V-PR-REGISTRO NO REB: registro provisrio de embarcao com contrato de construo, com estaleiro nacional, visando ao benefcio dos incentivos do REB; VI-REPARO ou REPARAO: a atividade necessria restaurao das especificaes tcnicas do material de bordo e que se revista de carter predominantemente eventual; VII-TRIPULANTE: trabalhador aquavirio, com vnculo empregatcio, que exera funes, embarcado, na operao da embarcao.

Sendo assim, o 9, do art. 11, da Lei n. 9.432/97, que prev a equiparao das atividades de construo, conservao, modernizao e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB operao de exportao, no tem o alcance pretendido pelo particular, incidindo na espcie as normas que relacionei. Ante o exposto, NEGO CONHECIMENTO ao recurso interposto pela FAZENDA
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NACIONAL e, CONHEO PARCIALMENTE e, nessa parte, NEGO PROVIMENTO ao recurso interposto pelo PARTICULAR. como voto.

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CERTIDO DE JULGAMENTO SEGUNDA TURMA

Nmero Registro: 2008/0247427-6

Nmero Origem: 200583000045339 PAUTA: 19/08/2010

PROCESSO ELETRNICO REsp 1.103.899 / PE

JULGADO: 19/08/2010

Relator Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES Presidente da Sesso Exmo. Sr. Ministro HUMBERTO MARTINS Subprocuradora-Geral da Repblica Exma. Sra. Dra. ELIZETA MARIA DE PAIVA RAMOS Secretria Bela. VALRIA ALVIM DUSI AUTUAO
RECORRENTE PROCURADOR RECORRENTE ADVOGADO RECORRIDO : : : : : FAZENDA NACIONAL PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL E OUTRO(S) H DANTAS CONSTRUO E REPAROS NAVAIS LTDA ANTNIO MRIO DE ABREU PINTO E OUTRO(S) OS MESMOS

ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Impostos - IPI/ Imposto sobre Produtos Industrializados

CERTIDO Certifico que a egrgia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: "A Turma, por unanimidade, conheceu em parte do recurso do Particular e, nessa parte, negou-lhe provimento e no conheceu do recurso da Fazenda Nacional, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Eliana Calmon, Castro Meira, Humberto Martins (Presidente) e Herman Benjamin votaram com o Sr. Ministro Relator. Braslia, 19 de agosto de 2010

VALRIA ALVIM DUSI Secretria

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