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Contabilidad II

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Cont abi l i dad I I

ndice
Presentacin Red de contenidos Unidad de aprendizaje 1 1.1 Tema 1 : El Proceso Contable 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.2 Tema 2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 : El Proceso Contable : El Asiento de apertura o reapertura : Asiento de Centralizacin de compras : Asiento de Centralizacin de ventas : Clculo del Costo de ventas : Registro Contable de la planilla de remuneraciones : Asiento de Centralizacin de caja Los Estados Financieros : El Libro Diario y Libro Mayor : El Balance de Comprobacin : Estado de Resultados Integrales por Funcin : Balance General 7 8 11 11 14 15 18 21 22 23 27 27 36 37 39

Unidad de aprendizaje 2 2.1 Tema 3 2.1.1 2.1.2 2.2 Tema 4 2.2.1 2.2.2
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: El Flujo de caja proyectado (o presupuesto de tesorera) : Proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses : El Flujo de caja (presupuesto de caja) : La Conciliacin bancaria : Libro Caja y Bancos Movimientos de la cuenta corriente : Conciliacin bancaria - Modelos
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53 53 56 62 62 62

2.3 Tema 5 2.3.1

: Tratamiento Contable para cuentas de cobranza dudosa : Estimacin, reconocimiento y medicin de las cuentas en cobranza dudosa

70 70

2.3.2 2.3.3

: Recuperacin y Castigo de cuentas de cobranza dudosa Base Legal tributario para la Provisin y castigo de cuentas de cobranza dudosa

72 72

Unidad de aprendizaje 3 3.1 Tema 6 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.1.5 3.1.6 3.1.7 3.2 Tema 7 3.2.1 3.2.2 : La Valuacin de los inventarios : Existencias : Partidas que se consideran existencias : Valuacin de las existencias : Mtodos de valuacin de existencias: : Mtodos de valuacin Tributarios : Comparacin de los mtodos de valuacin y el margen bruto : Registro contable : El Activo Fijo : Propiedad, planta y equipo. Definiciones : Reconocimiento de una activo como parte de la propiedad, planta y equipo: Costo computable 3.2.3 3.2.4 3.2.5 : Depreciacin. Concepto : Causas de la depreciacin : Mtodos de depreciacin: Unidades producidas y Lnea recta 93 95 95
PEPS, UEPS y PROMEDIOS.

77 79 79 80 81 82 86 86 90 90 91

Unidad de aprendizaje 4 4.1 Tema 8 4.1.1 4.1.2 : Liquidacin de Impuestos Mensuales : Determinacin y Liquidacin del I.G.V. Base Tributaria. : El Crdito Fiscal
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101 101 101

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4.1.3

: Impuesto Renta Tercera Categora: Base Legal Tributaria y pagos a cuenta mensuales

104

4.1.4 4.2 Tema 9 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.3 Tema 10 4.3.1 4.3.2 4.3.3 4.3.4 4.3.5 4.3.6

: Registro contable : Clculo de la Planilla de Remuneraciones : Las Cargas laborales de personal : Los descuentos y retenciones al trabajador Los Aportes del empleador : La Compensacin por Tiempo de Servicios : Base Legal y campo de aplicacin. : Inicio y devengo de la CTS : Remuneracin computable y clculo de la CTS : Remuneracin no computable : Depsitos semestrales : Intangibilidad del beneficio

107 110 110 113 116 121 121 122 123 124 125 127

Casos integradores

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Presentacin
El manual que se presenta a continuacin es una continuidad de los temas que se tratan en el curso de Contabilidad I. Asimismo, es un prembulo para los temas que siguen en el curso de Contabilidad III. En el presente curso de Contabilidad, se revisarn principalmente los siguientes temas: a) El Proceso contable, tema imprescindible, porque todo estudiante de Contabilidad debe conocer cmo fluye la informacin dentro la empresa; y as poder efectuar el registro correcto de las operaciones econmico financieras de una empresa. b) Procedimientos Contables de las Cuentas del Activo Disponible y Exigible; tales como la preparacin de un flujo de caja proyectado, la conciliacin bancaria y el tratamiento contable de las cuentas de cobranza dudosa. Dichas herramientas permitirn que el futuro egresado pueda apoyar a la gerencia en labores como presupuestar los fondos lquidos que obtiene una empresa a travs de sus ventas; y si es necesario, solicitar un prstamo a una entidad financiera, controlar los fondos depositados en una entidad financiera y estimar las cuentas de cobranza dudosa; a fin de que las cifras por cobrar que se presentan en el Balance General se muestren ajustadas a la realidad. c) Procedimientos Contables de las Cuentas del Pasivo. Se revisarn los temas ms importantes; tales como la liquidacin de los impuestos mensuales (Impuesto General a las Ventas y Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta), Preparacin de la Planilla de Remuneraciones y el Clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios; temas que le servirn de base al estudiante porque son de prctica comn en todas las empresas. d) Finalmente, a travs de casos prcticos, los estudiantes aplicarn los clculos y ajustes contables revisados durante el curso. Como se ha podido comprobar en los puntos antes mencionados, se ha querido exponer, a travs del presente manual, temas que complementan los expuestos en el curso de Contabilidad I.

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Red de contenidos Contabilidad II

INICIO

GESTIN

Centralizacin de las compras

Centralizacin de las ventas

Provisin de la Planilla de remuneraciones

Registro contable del Costo de ventas

Centralizacin Libro Caja y bancos

Flujo de caja

Libro Diario Asiento de reapertura Libro Mayor


Procedimientos contables: Conciliacin bancaria Estimacin de ctas.incobrables Valuacin existencias Depreciacin I.M.E. Impuestos mensuales Clculo de la planilla Clculo de CTS

Balance Comprobacin

Estados Financieros

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UNIDAD DE APRENDIZAJE

El Proceso Contable y Los Estados Financieros


LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno, mediante los asientos contables de centralizacin de compras, ventas, caja bancos, planilla de remuneraciones, registra las operaciones econmicos-financieras de una empresa en el Libro Diario y Mayor, formula dos Estados Financieros. Balance General y el Estado de Resultados Integrales por funcin, teniendo en cuenta, la secuencia del Proceso contable.

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TEMARIO: El Proceso Contable


El Proceso Contable Asiento de Apertura o Reapertura Asiento de Centralizacin de Compras Asiento de Centralizacin de Ventas Clculo del Costo de Ventas Registro Contable de la Planilla de Remuneraciones Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos

TEMARIO: Los Estados Financieros El Libro Diario y el Libro Mayor El Balance de Comprobacin Estado de Resultados Integrales por Funcin Balance General

ACTIVIDADES PROPUESTAS

Elaborar el registro contable de las operaciones econmico-financieras de una empresa, aplicando el proceso contable, en los libros Diario y Mayor. Elaborar el Balance de Comprobacin y los Estados Financieros de una empresa correspondiente a un ejercicio contable.

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1.1 TEMA 1: EL PROCESO CONTABLE


1.1.1 El Proceso Contable Las transacciones financieras que realiza una empresa son muchas y dependen bsicamente del tipo de negocio, de la envergadura de la empresa y de la gestin de la misma. As tenemos lo siguiente: Una empresa financiera que otorga prstamos obtendr ingresos por los intereses cobrados a sus clientes y sus gastos estarn conformados por el personal a su cargo, gastos por servicios, entre otros; teniendo tambin que registrar en su contabilidad una estimacin de las cuentas incobrables; es decir, los prstamos que no son pagados a tiempo por los clientes. Su mayor preocupacin ser la inversin de los depsitos confiados a ella para la obtencin de una mayor rentabilidad y, por otro lado, la cobranza a sus clientes y el control de la morosidad (atraso en los pagos de parte de los clientes). En cambio, para una empresa comercial que compra y vende artculos, ser imprescindible el control de su mercadera y la determinacin del precio de venta. Esta empresa, al igual que todas las dems, tiene ingresos y gastos que controlar. Vemos entonces que en toda organizacin se llevan a cabo diferentes e innumerables procesos que generan informacin econmica y financiera que debe ser recogida por el sistema de contabilidad de dicho ente. Estos procesos sern denominados como ciclos de operaciones y cada uno de ellos tendr implicancia directa en el saldo de las cuentas contables. Es decir, la forma en que se realizan las operaciones y procesos en una organizacin impacta de manera significativa en las cuentas contables. Por ejemplo, en el ciclo de las compras, que es un proceso importante, se inicia con la orden de compra, sigue el recibo o recepcin de los bienes y servicios, el procesamiento de las facturas de los proveedores y el registro de los pasivos resultantes. Tambin, puede haber un sistema para el procesamiento de las notas de dbito, la devolucin de mercancas rechazadas y el registro de las notas de crdito. Como todo proceso o ciclo, el proceso contable tiene una etapa inicial producto de la creacin de la empresa, le siguen los ciclos contables que son fruto de la gestin del negocio; tales como compras, ventas, contratacin de personal, etc. y, finalmente, vemos que la informacin contable fluye hasta darnos el resultado fruto de la gestin del negocio: utilidad o prdida. Este ltimo proceso comprende el cierre de los libros contables, una vez determinada la utilidad o prdida del periodo contable. En el prrafo anterior, estamos aplicando el principio contable de Empresa en Marcha. Si la empresa decidiera no seguir funcionando tendra que liquidar todos sus activos y pasivos, y entrara a la etapa final del negocio que coincide con lo que en Economa se llama Etapa de Declinacin, fase final del ciclo de vida til de una empresa.
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EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA COMERCIAL Inicio del negocio Cierre del perodo

Gestin

contabl e

Ventas

Compras

Tesorera

Personal

Almacenes

Contabilidad

EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

Inicio del negocio

Gestin

Cierre del perodo

contabl e

Ventas

Compras

Produccin

Tesorera

Personal

Almacenes

Contabilidad

Las diversas operaciones que realiza la empresa son registradas en los libros de contabilidad, siempre respetando los Principios de Contabilidad; como son el
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Principio de Partida Doble, Moneda Comn Denominador, Periodo, Valuacin al Costo, Objetividad, entre otros. Aplicamos el Principio de Partida Doble, porque cada registro contable debe cuadrar contablemente, ya que este principio fundamental se basa en la Ley de Causalidad, que todo resultado obedece a un origen (causa efecto). El principio de Moneda Comn Denominador se refiere a que las operaciones de la empresa son expresadas en la moneda de curso legal. En cuanto al Principio Contable de Periodo, nos indica que todos los registros contables se deben hacer dentro del mes en que se originaron y bajo este principio nos basaremos para explicar, a continuacin, los diferentes Asientos Contables que empleamos en la Contabilidad. Es importante sealar que el Registro Ordenado de las Operaciones que realiza la empresa permitir llevar el control de sus activos, pasivos y patrimonio, gastos e ingresos; por ende, es til a la administracin de la empresa para la toma de decisiones oportunas. Las Operaciones Econmico - Financieras de la empresa son registradas analticamente en los libros auxiliares; para luego centralizarlas y llevarlas a los libros principales de la Contabilidad, como son el libro de Inventarios y Balances, el libro Diario y el libro Mayor. Veamos, en el siguiente grfico, la participacin de los libros contables dentro del proceso contable.

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INICIO

GESTIN

Registro Compras

Registro Ventas

Libro Planillas

Kardex Almacn

Libro Caja y bancos

Libro Diario Inventarios y Balances Libro Mayor

Balance Comprobacin

Estados Financieros

1.1.2 El Asiento de Apertura o Reapertura Es el registro inicial que se realiza cada ao al inicio o reinicio de las operaciones econmico-financieras de la empresa en el libro Diario. Tiene por finalidad recoger la informacin de los activos, pasivos y cuentas patrimoniales que la compaa obtuvo al inicio en su constitucin o al cierre final del ao anterior. Veamos el siguiente ejemplo: El Balance General al 31 de Diciembre del ao 2012, de la empresa Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC", presenta los siguientes saldos: ACTIVOS Caja Cuenta Corriente Bancaria Mercaderas (Medicinas) TOTALES S/. PASIVO Y PATRIMONIO 14,500 Remuneraciones por pagar 23,000 Facturas por pagar comerciales 37,500 Capital Resultados Acumulados 75,000 TOTALES S/. 6,000 11,200 50,000 7,800 75,000

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Los Activos tienen un saldo positivo, porque existen y pertenecen a la empresa. Igualmente, las cuentas de Pasivo y Patrimonio estn vigentes. Por este motivo, aplicando el Principio de Partida Doble, procederemos a registrarlas en el libro Diario de la siguiente forma: Libro Diario Perodo: Ruc : Razn Social:
Operacin
N Da Glosa

Enero 2013 20251777345 Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC.


Referencia de la operacin
Cd. del libro N corre lativo N del doc. Susten. Cdigo

Cuenta contable
Denominacin

Movimiento
Debe Haber

10.1 10.4

Caja Cuenta corriente Mercaderas Remuneraciones por pagar Facturas por pagar Comerciales Capital Utilidades no distribuidas

14,500 23,000 37,500 6,000 11,200 50,000 7,800

02

Por la reapertura de las cuentas al iniciar el ao 2013

20.1 41.1 42.1 50.1 59.1

1.1.3 Asiento de Centralizacin de las Compras Las compras de bienes, servicios, de activos fijos y otros que realiza toda empresa son registradas de manera detallada en el Registro de Compras, anotando la fecha de la compra, el nmero de factura o documento que sustenta la operacin, el nombre del proveedor; as como su identificacin, los valores gravables (base imponible), el detalle de los impuestos a los que est afecta la operacin y cualquier dato relevante de la compra. Este registro se efecta de manera cronolgica, diariamente; sin embargo, cada fin de mes, procederemos a sumar las compras; obteniendo as los totales de bienes gastos y compras efectuados, el crdito fiscal por el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo (si fuera aplicable) y el importe total de las facturas por pagar a los proveedores, el tipo de cambio si nuestra compra es en moneda extranjera, etc. Continuando con el caso anterior, mostramos las compras que se realizaron durante el mes de enero del ao 2013, en el siguiente cuadro, Formato 8.1 (Registro de compras).

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FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS


PERIODO: RUC: ENERO AO 2013 20251777345

RAZN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO S.A.C.


ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN

OMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENT

INFORMACIN DEL PROVEEDOR DOCUMENTO DE IDENTIDAD

NMERO CORRELATIVO

FECHA DE EMISIN DEL

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA IMPORTE


TIPO DE N DEL

APELLIDOS Y NOMBRES, BASE

DEL REGISTRO COMPRO O CDIGO BANTE DE TIPO NICO DE LA OPERACIN PAGO O DOCUMEN TO (TABLA 10)

SERIE O NMERO CDIGO DE LA DEL DEPENDENCI A COMPRO TIPO ADUANERA BANTE DE (TABLA 2) (TABLA 11)
PAGO

TOTAL

FECHA

TIPO (TABLA

COMPR SERIE O BANTE DE PAGO O DOCUM EN TO

DENOMINACIN NMERO O RAZN SOCIAL

IMPONIBLE

IGV

CAMBIO

10)

1 2 3 4 5 6

02.01 02.01 03.01 08.01 18.01 23.01

1 1 1 1 14 12

001 001 001 001 001 001

994 239 491 75469 511121 R127

6 6 6 6 6 6

20213456621 Qumica Sueca S.A 20214566623 20276356622 20891456627 Hiraoka Creative SAC Quality Products

25,000.00 40,000.00 3,500.00 32,700.00 1,000.00 300.00


102,500.00

4,500.00 7,200.00 630.00 5,886.00 180.00 54.00


18,450.00

29,500.00 47,200.00 4,130.00 38,586.00 1,180.00 354.00


120,950.00

29023456629 Telefnica del Per 20218266624 Grifo Repsol


TOTALES

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Con fines acadmicos, se resume el registro de compras de la siguiente manera: REGISTRO DE COMPRAS Mes de enero del 2013 (en Nuevos Soles)
Da N de Documento Documento Cdigo contable Bienes y/o servicios Gravados Importe S/. total

Razn social

IGV: 18%

02 02 03 08 18 23

Factura Factura Factura Factura

001-994 001-239 001-491 001-75469

Rec. Serv. 001-51121 Pblicos Ticket 001-R127

Qumica Sueca SAC (mercaderas) Hiraoka (camioneta-activo fijo Creative S.A.C. ( publicidad-ventas) Quality Products (mercaderas) Telefnica del Per (100% uso administrativo) Grifo Repsol (uso administrativo) TOTALES

60.1 33.4 63.7 60.1 63.6 65.6

25,000.00 40,000.00 3,500.00 32,700.00 1,000.00 300.00 102,500.00

4,500.00 7,200.00 630.00 5,886.00 180.00 54.00 18,450.00

29,500.00 47,200.00 4,130.00 38,586.00 1,180.00 354.00 120,950.00

Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn en el lado del debe. Como se podr observar, las cuentas que se repiten se han sumado; por ejemplo, las dos facturas por compras de mercaderas suman S/.57,700.00 y las registraremos en el libro Diario, cuenta 60.1 Compra de mercaderas. As, continuaremos con las dems cuentas trasladndolas en el lado que correspondan dentro del libro Diario. A este registro contable, se le conoce con el nombre de Asiento de Centralizacin de las Compras, quedando de la siguiente manera:

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Libro Diario Periodo: Ruc : Razn Social:


Operacin
N Da Glosa

Enero Ao 2013 20251777345 Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC.


Referencia de la operacin
Cd. del libro N correlativo N del doc. Cdigo Susten.

Cuenta contable
Denominacin

Movimiento
Debe Haber

8 Por la centralizacin de las compras, segn registro del mes

33.4 60.1 63.6 63.7 65.6 40.11 42.1 46.5

31

Unidades transporte Compras Servicios pblicos Publicidad, publicaciones, RR.PP. Otros gastos de gestin IGV por pagar Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Pasivos por compra de activo inmovilizado Mercadera manufacturada Variacin de existencias Gastos administrativos Gastos de Ventas Cargas imputables a la cta de gastos y costos

40,000 57,700 1,000 3,500 300 18,450 73,750 47,200 57,700 57,700 1,300 3,500 4,800

8 Por el destino de las compras

20.1 61.1 94 95 79

31

1.1.4 Asiento de Centralizacin de las Ventas Al igual que en el proceso de compras, las ventas se registran de forma detallada en el Registro de Ventas. Los comprobantes de pago que se giran en cada mes, llmese facturas, boletas de venta, tickets, etc., se irn trasladando en forma cronolgica ascendente, indicando la fecha, el nmero de serie y nmero correlativo del documento, los datos de identificacin de cada cliente, los Valores Gravables de la Operacin, el detalle de los impuestos a los que est afecta cada venta, el tipo de cambio si nuestra venta es moneda extranjera, etc. Cada fin de mes, totalizamos el Registro de Ventas y, luego, elaboramos el Asiento de Centralizacin de las Ventas. A continuacin, se muestra el Registro de Ventas de la empresa Laboratorio de Medicina Naturista Bio Vio SAC, correspondiente al mes de enero del ao 2013.

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FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS PERIODO: RUC: RAZN SOCIAL:


FECHA DE NMERO CORRELA TI VO DEL REGISTRO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN EMISIN DEL COMPROBANTE
FECHA DE VENCIMIENTO

ENERO- 2013 20251777345 LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO SAC,


COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO DOCUMENTO DE IDENTIDAD INFORMACIN DEL CLIENTE BASE IMPONIBLE DE LA IGV Y/O IPM IMPORTE TOTAL DEL TIPO DE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA N DEL

DE PAGO O DOCUMENTO

Y/O PAGO

TIPO (TABLA 10)

N DE SERIE

NMERO

TIPO (TABLA 2) 6 6 6 1

NMERO

DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

OPERACIN GRAVADA

COMPROBANTE DE PAGO

CAMBIO

FECHA

TIPO (TABLA 10)

SERIE

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

1 2 3 4

02.01 02.01 12.01 23.01

1 1 1 3

001 001 001 001

5245 5246 5247 239

20251995876 20466316505 20251995876 1009864371

Trax Max SAC Negocios Andinos SAC Casinelli SAC Cecilia Guerrero

25,000.00 8,000.00 35,000.00 9,000.00

4,500.00 1,440.00 6,300.00 1,620.00

29,500.00 9,440.00 41,300.00 10,620.00

TOTALES

77,000.00

13,860.00

90,860.00

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Con fines acadmicos, se resume el Registro de Ventas de la siguiente manera: REGISTRO DE VENTAS Mes de enero del 2013 (en Nuevos Soles)

N de Da Documento Documento Razn social

Cdigo contable

Bienes y/o Servicios Gravados IGV 18%

Importe total S/.

02 02 12 23

Factura Factura Factura Boleta

001-5245 001-5246 001-5247 001-239

Trax Max SAC Negocios Andinos SAC Casinelli SAC Cecilia Guerrero TOTALES

70.1 70.1 70.1 70.1

25,000.00 8,000.00 35,000.00 9,000.00 77,000.00

4,500.00 1,440.00 6300.00 1,620.00 13,860.00

29,500.00 9,440.00 41,300.00 10,620.00 90,860.00

Se ha colocado los cdigos contables al lado de los valores que se registrarn el lado del haber. Como se podr observar, las cuentas de ventas se repiten y han totalizados; y las registraremos en el libro Diario, cuenta 70.1 Venta mercaderas. A este registro contable, se le conoce con el nombre de asiento Centralizacin de las Ventas, quedando de la siguiente manera:

en se de de

El asiento por la Centralizacin de las Ventas quedar registrado en el libro Diario de la siguiente manera:
Operacin Referencia de la operacin Cd. del libro 14 N correlativo N del docum. Susten. Cd. 12.1 4011 70.1 Cuenta contable Movimiento Debe 90,860 13,860 77,000 Haber

N Da

Glosa Por la centralizacin de las ventas del mes, segn registro de ventas

Denominacin Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar IGV por pagar Venta de mercaderas

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1.1.5 Clculo del Costo de Ventas y su registro en el libro Diario Al venderse mercaderas, estas salen del almacn, porque se entregan al cliente, por lo cual debemos conocer el costo al cual fueron adquiridas, y as registrar el costo de la mercadera vendida. En el curso de Contabilidad I, aprendimos una frmula para hallar el costo de ventas:
Inventario (stock) inicial Ms las compras de mercadera Menos Inventario (stock) final = Costo de ventas 1X 2X 3X Disponible para vender 4X 5X ==

Al registrar el costo de la mercadera vendida, disminuimos el valor de los ingresos por las ventas; y el saldo que obtendremos se denomina Margen Bruto. Determinar el Costo de ventas es reconocer cunto nos cuestan los productos vendidos o servicios prestados para as calcular la utilidad en una venta. Ms adelante en la Unidad 3 trataremos el tema de la Valuacin de los Inventarios. Ejemplo del clculo del costo de la mercadera vendida: Nuevos Soles Descripcin Parmathon Frascos x 100 unidades Unidades retiradas del almacn (A) 750 Costo unitario (B) 50 Costo de ventas (C = A x B) 37,500 37,500

Total del costo de ventas

Una vez hallado el costo de las ventas, procedemos a realizar el Asiento Contable respectivo.
Operacin N Da Glosa Por el costo de la mercadera vendida Referencia de la operacin Cd. del libro 10 N correlativo N del docum. Susten. Cuenta contable Cd. 69.1 20.1 Denominacin Costo de ventas Mercaderas manufacturadas Movimiento Debe 37,500 37,500 Haber

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1.1.6 Registro Contable de la Planilla de Remuneraciones La Mano de Obra es un elemento del costo, esencial para la produccin de bienes o la prestacin de servicios. Por ello, las compaas contratan a personal que est capacitado adecuadamente y sea idneo para el puesto que se ocupar. Este hecho genera una carga laboral que afrontar la empresa para el desarrollo de sus actividades. Asimismo, esta carga o gasto est compuesta por los sueldos que se pagarn al personal, la contribucin a la Seguridad Social (Essalud), los beneficios sociales de los trabajadores: vacaciones, gratificaciones, CTS y otros pagos como comisiones, asignacin familiar, horas extras, entre otros. Adems, al trabajador no se le entrega el total de sus remuneraciones, pues por ley se le descontar lo concerniente al Sistema de Pensiones que l elija; el mismo que puede ser pblico (ONP) o privado (AFP). Otros descuentos que se efectuarn al trabajador son, por ejemplo, aquellos por concepto de adelanto de remuneraciones, por un prstamo otorgado, por la retencin del Impuesto a la renta de 5ta categora (si est afecto), descuentos judiciales que por mandato legal correspondan y otros. La explicacin del clculo de la Planilla de Remuneraciones la revisaremos de forma detallada ms adelante en la Unidad 4, ahora, partiendo de datos muy sencillos, efectuaremos el registro contable de la Planilla de Remuneraciones en el Libro Diario de la siguiente manera: Ejemplo: el total de los sueldos de los trabajadores es de S/. 2,600. Todos los empleados estn afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (13%). Considere el 50% como gastos del rea administrativa y el 50% como gastos de ventas. La planilla de remuneraciones quedara de la siguiente manera:

Remuneracin bruta

Descuento Sistema nacional de pensiones (13%)

Neto a pagar al trabajador

Aportes del empleador Essalud (9%)

2,600.00

338.00

2,262.00

234.00

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El registro contable en el Libro Diario ser de la siguiente manera:

Operacin N Da Glosa

Referencia de la operacin Cd. del libro 31 N N del corredoc. lativo Susten.

Cuenta contable Cd. 62.1 62.7 40.31 40.32 41.1 Denominacin Remuneraciones Seguridad y previsin social Essalud ONP Remuneraciones por pagar Gastos Administrativos Gastos de ventas Cargas imputables a cta.costos y gast.

Movimiento Debe 2,600.00 234.00 234.00 338.00 2,262.00 1,417.00 1,417.00 2,834.00 Haber

6 31

Por la provisin de la planilla de sueldos

31 7 31 Por el destino de los gastos

94 95 79

1.1.7 Asiento de Centralizacin de Caja-Bancos En el curso de Contabilidad I, revisamos que la empresa, para poder controlar los movimientos de ingresos (entradas) y egresos (salidas) de efectivo y de equivalente de efectivo, se apoya en un libro auxiliar obligatorio, llamado Caja Bancos. Los movimientos de dinero en efectivo se registrarn en el formato 1.1 Libro Caja bancos Detalle de los movimientos en efectivo; mientras que para el control de las transacciones efectuadas con Instituciones Financieras se emplear el formato 1.2 Libro Caja bancos Detalle de los movimientos de la cuenta corriente . Estos libros nos ayudarn a conocer el saldo del efectivo y de las cuentas corrientes bancarias, permitiendo prever situaciones de falta de Liquidez. Los formatos mencionados fueron creados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).

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A continuacin, revisaremos un ejemplo de cada uno de los formatos mencionados. Los saldos iniciales y las operaciones de caja bancos realizadas durante el mes de enero se muestran en el siguiente cuadro:

Da Operaciones mes de Enero 2/1 Saldo inicial de caja 2/1 Saldo inicial de la cuenta corriente Banco La Moneda de Oro 12/1 El cliente Casinelli pago en efectivo la factura N 001-5247 12/1 Del efectivo cobrado se deposita en la cuenta corriente del Banco La Moneda de Oro 18/1 Se gira el cheque N 151824 a nombre del proveedor Qumica Sueca SAC, por concepto de cancelacin de la factura No. 001-994 25/1 Se paga Rec. 001-51121 de Telefnica, en efectivo

Importe 14,500 23,000

41,300

40,000

29,500 1,180

El Saldo Inicial de Caja o de Bancos, segn corresponde, es lo primero que se debe trasladar en el libro. Despus, registraremos las entradas y salidas de dinero o equivalente de efectivo en orden cronolgico, anotando la informacin en detalle. Los depsitos o movimientos a favor de la empresa presentan un saldo deudor; en cambio, los pagos o salidas de dinero se colocan en el lado acreedor del libro Caja y Bancos.

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FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERIODO: RUC: Enero 2013 20251777345

RAZN SOCIAL: Laboratorios de Medicina Naturista Bio Vio SAC.


SALDOS Y MOVIMIENTOS

Nro. CORRELATIVO DEL REGISTRO O CD. NICO DE LA OPERACIN 0 1 2 3

FECHA DE

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


DESCRIP. DE LA OPERACIN

LA
OPERACIN

CDIGO SALDO INICIAL AL 02-01-3002

DENOMINACIN

DEUDOR

ACREEDOR

14,500.00

12/01/3002 12/01/3002 25/01/3002

Cobro factura No. 001-5247 Depsito a la cta.cte.La Moneda Pago de fact.N 001-51121

121 103 421

Facturas por cobrar Efectivo en trnsito

41,300.00 40,000.00 1,180.00 55,800.00 14,620.00 41,180.00

Facturas y otr.comp por pagar TOTAL SALDO FINAL

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FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE"
PERODO: RUC: RAZN SOCIAL: ENTIDAD FINANCIERA: CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE : Enero 2013 20251777345 Laboratorios de Medicina Naturistas Bio Vio SAC. Banco La Moneda de Oro 191- 1278552246314

OPERACIONES BANCARIAS
NMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O
NMERO DE

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

SALDOS Y MOVIMIENTOS

FECHA DE LA OPERACION MEDIO DE PAGO (TABLA 1) DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

CDIGO NICO DE LA OPERACIN

DENOMINACI N O DOCUMENTO RAZN SOCIAL SUSTENTATORIO O CDIG.


DE CONTROL INTERNO DE LA OPERACIN

TRANSACCIN BANCARIA, DE

DENOMINACIN

DEUDOR

ACREEDOR

0 1 2 12/01/2013 18/01/2013 007

SALDO INICIAL AL 02-01-2013

23,000.00

Depsito en efectivo Cheque N 158224

Lab.Med.Natu. Bio Vio Qumica Sueca

001 001

103 421

Efectivo en trnsito Fact., boletas y otr.comp por pagar


TOTAL SALDO FINAL

40,000.00 29,500.00

63,000.00 33,500.00

29,500.00

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El registro contable se har por separado, distinguiendo los movimientos de dinero en efectivo, de aquellos efectuados a travs de la cuenta corriente bancaria; por lo que el libro Diario quedar conformado de la siguiente manera:

Operacin
N Fech Glosa

Referencia de la operacin
Cd. del libro N correlativo N del doc. Cd. Susten.

Cuenta contable
Denominacin

Movimiento
Debe Haber

31

Por los ingresos en efectivo

1 5247

101 121 103 421 101

Caja Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Efectivo en trnsito Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Caja Cuentas corrientes en instituciones financieras Efectivo en trnsito Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Cuentas corrientes en instituciones financieras

41,300 41,300 40,000 1,180 41,180 40,000 40,000 29,500

1 9 31 Por las salidas en efectivo

2 3

50239 51121

10

31

Por los abonos efectuados en la cuenta corriente Por los cargos efectuados en la cuenta corriente

001 50239

104 103

001-994 421

11

31

001

104

29,500

1.2 TEMA 2: LOS ESTADOS FINANCIEROS


1.2.1 El Libro Diario y el Libro Mayor 1.2.1.1 El Libro Diario Una vez registradas todas las operaciones que se han realizado en el libro Diario, procedemos a llevarlas al libro Mayor; y as obtendremos los totales por cada cuenta, sumas del debe y sumas del haber, para luego confeccionar el balance de comprobacin. Veamos el siguiente ejemplo: La Empresa ABC SAC Presenta los siguientes movimientos en su libro Diario Enero 2013:
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28 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERODO: 2013 RUC: 20345231452 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: ABC S.A.C N Fecha Glosa Cuenta Contable MOVIMIENTO Asiento Opera. Descripcin Cdigo Cuenta - sub-cuenta DEBE HABER 1 02-ene Por la reapertura de mis 10.4 Cuenta corriente 28,000.00 operaciones al inicio del 12.3 Letras por cobrar 3,800.00 mes de enero 33.2 Edificaciones 63,000.00 45.44 Pagars 18,000.00 42.3 Letras por pagar 5,750.00 50.1 Capital 30,000.00 59.1 Resultados acumulados 41,050.00 2 31-ene Por la centralizacin de 33.3 Maquinarias 90,500.00 las compras, segn 60.1 Mercaderas 20,000.00 Registro de Compras 63.71 Publicidad 2,966.10 63.64 Telfono 338.98 40.11 IGV 20,484.92 42.1 Facturas por pagar 27,500.00 46.54 Inmuebles, maquinaria y equipo 106,790.00 3 31-ene Por el destino de la 20.1 Mercaderas manufacturad 20,000.00 mercadera al almacn 61.1 Mercaderas 20,000.00 4 31-ene Por el destino de los 94 Gastos administrativos 338.98 gastos a su centro de 95 Gastos de ventas 2,966.10 costos. 79 Cargas imput.cta.costos 3,305.08 5 31-ene Por la venta de merca12.1 Facturas por cobrar 153,400.00 deras 40.11 IGV 23,400.00 70.1 Venta de mercaderas 130,000.00 6 31-ene Por el costo de la 69.1 Mercaderas 18,000.00 mercadera vendida 20.1 Mercaderas manufacturadas 18,000.00 7 31-ene Por las entradas en efec10.1 Caja 1,900.00 tivo, segn formato 1.1 12.1 Facturas por cobrar 1,900.00 8 31-ene Por las salidas de efec10.3 Efectivo en trnsito 1,500.00 tivo, segn libro caja 42.1 Facturas por pagar 400.00 movimientos efectivo 10.1 Caja 1,900.00 9 31-ene Por las entradas de dinero 10.4 Cuenta corriente 1,500.00 en la cuenta corriente 10.3 Efectivo en trnsito 1,500.00 10 31-ene Por las salidas de dinero 42.1 Facturas por pagar 11,800.00 de la cuenta corriente 14.11 Prstamos al personal 2,500.00 10.4 Cuenta corriente 14,300.00 TOTALES 443,395.08 443,395.08 CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC

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1.2.1.2 Libro Mayor: corresponde, ahora, realizar la mayorizacin de las cuentas a nivel de dos (2) dgitos: Formato 6.1: Libro Mayor Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 10 Efectivo y equivalente de efectivo Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 02.01 1 Asiento reapertura 31.01 7 Ingresos efectivo 31.01 8 Egresos efectivo 31.01 8 Egresos efectivo 31.01 9 Dinero cta. cte. 31.01 9 Dinero cta. cte. 31.01 10 Egresos cta cte. TOTALES

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 28,000.00 1,900.00 1,500.00 1,900.00 1,500.00 1,500.00 14,300.00 32,900.00 17,700.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 12 Cuentas por cobrar comerciales -terceros Saldos y movimientos Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin Deudor Acreedor 02.01 1 Asiento de reapertura 3,800.00 31.01 5 Central. ventas 153,400.00 31.01 7 Ingresos efectivo 1,900.00 TOTALES 157,200.00 1,900.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa: ABC S.A.C. Cuenta : 14 Ctas. por cobrar al personal, a los accionistas, directores y Gerentes Saldos y movimientos Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin Deudor Acreedor 31.01 10 Egresos cta.cte 2,500.00 TOTALES 2,500.00

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Periodo Ruc Empresa Cuenta Fecha de la operacin 31.01 31.01

: Enero 2013 : 20345231452 : ABC S.A.C. : 20 Mercaderas N correlativo del libro Diario 3 6

Descripcin o glosa de la operacin Destino mercaderas Costo ventas

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 20,000.00 18,000.00

TOTALES 20,000.00

18,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 33 Inmuebles, maquinaria y equipo Fecha de la Ncorrelativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 02.01 1 Asiento de reapertura 31.01 2 Central. de compras

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 63,000.00 90,500.00

TOTALES

153,500.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Saldos y movimientos Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin Deudor Acreedor 31.01 2 Central.compras 20,484.92 31.01 5 Central.ventas 23,400.00

TOTALES

20,484.92

23,400.00

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Periodo Ruc Empresa Cuenta Fecha de la operacin 02.01 31.01 31.01 31.01

: Enero 2013 : 20345231452 : ABC S.A.C. : 42 Cuentas por pagar comerciales -terceros Ncorrelativo Descripcin o glosa Saldos y movimientos del libro Diario de la operacin Deudor Acreedor 1 Asiento de 5,750.00 reapertura 2 Central.compras 27,500.00 8 Egresos efectivo 400.00 10 Egresos cta. Cte. 11,800.00 TOTALES 12,200.00 33,250.00

Periodo Ruc Empresa Cuenta Fecha de la operacin 02.01

: Enero 2013 : 20345231452 : ABC S.A.C. : 45 Obligaciones financieras N correlativo Descripcin o glosa del libro Diario de la operacin 1 Asiento de reapertura

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 18,000.00

TOTALES

18,000.00

Periodo Ruc Empresa Cuenta Fecha de la operacin 31.01

: Enero 2013 : 20345231452 : ABC S.A.C. : 46 Cuentas por pagar diversas -terceros Saldos y movimientos N correlativo Descripcin o glosa del libro Diario de la operacin Deudor Acreedor 2 Central.compras 106,790.00

TOTALES

106,790.00

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Periodo Ruc Empresa Cuenta Fecha de la operacin 02.01

: Enero 2013 : 20345231452 : ABC S.A.C. : 50 Capital N correlativo Descripcin o glosa del libro Diario de la operacin 1 Asiento reapertura TOTALES

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 30,000.00 30,000.00

Periodo Ruc Empresa Cuenta Fecha de la operacin 02.01

: Enero 2013 : 20345231452 : ABC S.A.C. : 59 Resultados acumulados N correlativo Descripcin o glosa del libro Diario de la operacin 1 Asiento reapertura TOTALES

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 41,050.00 41,050.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 60 Compras Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 31.01 2 Central.compras

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 20,000.00

TOTALES

20,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 61 Variacin de existencias Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 31.01 3 Destino compras

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 20,000.00

TOTALES

20,000.00

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Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 63 Gastos de servicios prestados por terceros Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa Saldos y movimientos operacin del libro Diario de la operacin Deudor Acreedor 31.01 1 Central.compras 3,305.08

TOTALES

3,305.08

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 69 Costo de ventas Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 31.01 6 Costo ventas

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 18,000.00

TOTALES

18,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 70 Ventas Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 31.01 5 Central.ventas TOTALES

Saldos y movimientos Deudor Acreedor


130,000.00 130,000.00

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 79 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa Saldos y movimientos operacin del libro Diario de la operacin Deudor Acreedor 31.01 4 Destino gastos 3,305.08 TOTALES
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3,305.08

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Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 94 Gastos administrativos Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 31.01 4 Destino gastos

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 338.98

TOTALES

338.98

Periodo : Enero 2013 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 95 Gastos de ventas Fecha de la N correlativo Descripcin o glosa operacin del libro Diario de la operacin 31.01 4 Destino gastos TOTALES

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 2,966.10 2,966.10

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INFORMACIN
Con las sumas del DEBE y HABER de cada una de las cuentas del Libro Mayor, construimos el balance de comprobacin; el mismo que se conforma, tal como se muestra en la siguiente pgina. El Balance de Comprobacin es llamado tambin hoja de trabajo. No es un Estado Financiero; es una hoja de trabajo que se formula peridicamente; por lo general, cada fin de mes. Cumple dos propsitos, siendo el primero comprobar que el traslado de la informacin est bien efectuado de la siguiente manera: En el Libro Diario: la suma de cargos debe ser igual al total de abonos. Adems, las sumas totales del Libro Diario deben ser iguales a los totales de las cuentas del Libro Mayor. El segundo propsito, que cumple el balance de comprobacin, es el que sirve como base para elaborar los asientos de ajuste, los asientos de reclasificacin de cuentas, el Estado de Resultados Integrales, los asientos de cierre y el Balance General. Primero se debe elaborar un balance de comprobacin a cuatro columnas; verificando que las columnas denominadas sumas del mayor cuadren, para luego obtener los saldos de las cuentas. Estos tambin deben totalizarse y cuadrar. A continuacin, se trasladan los saldos a las columnas que correspondan (inventarios o resultado por funcin) y se procede a calcular el resultado del ejercicio. Las cuentas que se consignan en las columnas de inventario son las que corresponden a los Activos, Pasivo y al Patrimonio (Balance General). Los costos y gastos por funcin se colocan en la columna de prdidas, quedando la columna de ganancias para las cuentas que han generado ingresos a la empresa, como son las cuentas: ventas, ingresos financieros e ingresos de gestin y otros, y as elaborar el Estado de Resultados Integrales.

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1.2.2 El balance de comprobacin EMPRESA: ABC SAC. BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE ENERO 2013 (Expresado en Nuevos Soles)
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
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DENOMINACIN

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales-terc. 14 Cuentas por cobrar al P A D y Gtes. 20 Mercaderas 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 Tributos y aportes al S de P y S 42 Cuentas por pagar comerciales T 45 Obligaciones financieras largo plazo 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 50 Capital 59 Resultados acumulados 60 Compras 61 Variacin de existencias 63 Gastos de serv.prestados por tercero 69 Costo de ventas 70 Ventas 79 Cargas imputa.cta.costos y gastos 94 Gastos administrativos 95 Gastos de ventas SUMAS RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES

SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER 32,900.00 17,700.00 157,200.00 1,900.00 2,500.00 20,000.00 18,000.00 153,500.00 20,484.92 23,400.00 12,200.00 33,250.00 18,000.00 106,790.00 30,000.00 41,050.00 20,000.00 20,000.00 3,305.08 18,000.00 130,000.00 3,305.08 338.98 2,966.10 443,395.08 443,395.08 443,395.08 443,395.08

SALDOS DEL MAYOR DEUDOR ACREEDOR 15,200.00 155,300.00 2,500.00 2,000.00 153,500.00 2,915.08 21,050.00 18,000.00 106,790.00 30,000.00 41,050.00 20,000.00 20,000.00 3,305.08 18,000.00 130,000.00 3,305.08 338.98 2,966.10 373,110.16 373,110.16 373,110.16 373,110.16

INVENTARIO POR FUNCIN ACTIVO PASIVO PRDIDAS GANANCIAS 15,200.00 155,300.00 2,500.00 2,000.00 153,500.00 2,915.08 21,050.00 18,000.00 106,790.00 30,000.00 41,050.00

18,000.00 130,000.00 338.98 2,966.10 21,305.08 108,694.92 130,000.00

328,500.00 328,500.00

219,805.08 108,694.92 328,500.00

130,000.00 130,000.00

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1.2.3 Estado de Resultados Integrales por Funcin El estado de ganancias y prdidas, conocido tambin como Estado de Resultados Integrales por Funcin y por Naturaleza, es un estado financiero que muestra la rentabilidad de las operaciones que tiene el negocio. Sus elementos son los ingresos, costos y gastos, incluyendo la determinacin de las ganancias y prdidas. Se preparan dos tipos de Estado de Resultados: a) Estado de Resultados Integrales por Naturaleza Aqu se acumulan los gastos de acuerdo con su naturaleza clase 6; por ejemplo, compras, variaciones de existencias, gastos de personal, gastos de servicios prestados por terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestin, gastos financieros, valuacin y deterioro de activos, entre otros, tambin se considera los Ingresos clase 7. b) Estado de Resultados Integrales por Funcin En este Estado Financiero, se clasifican los gastos de acuerdo con su funcin: Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros, el Costo de Ventas, los ingresos clase 7. Esta presentacin proporciona ms informacin de inters para los usuarios que la que proporciona la presentacin del Estado de Resultados Integrales por Naturaleza.

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MODELO DE ESTADO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN

Nombre de la Entidad Estado de Resultados Integrales Por los ao terminados al 31 de diciembre de ao X y ao X-1 (Expresado en Nuevos Soles)

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1.2.4 Balance General El Balance General es un Estado Financiero conocido tambin con el nombre de Estado de Situacin Financiera, el cual presenta informacin til para la toma de decisiones en cuanto a la inversin y el financiamiento. En l, se muestran los saldos de los elementos: activo, pasivo y patrimonio a una fecha determinada. Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. El ente debe conocer su capacidad de endeudamiento, es decir, si puede cumplir con las obligaciones contradas y si debe hacerse de nuevos compromisos. Esta capacidad de endeudamiento es la que determinar si se pagarn las deudas a proveedores, se comprar nuevos activos fijos, se cancelarn las obligaciones en su respectiva oportunidad, para proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo si se les suministra la informacin contable general de la situacin financiera, gestin del negocio y cambios de la posicin financiera de la empresa. La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada por el Balance General y ste debe ser preparado de acuerdo con las normas vigentes. El Balance General contiene a tres elementos que son los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto. Los Activos y Pasivos deben presentarse separados por categoras, diferenciando la parte Corriente de la No Corriente. a) Un Activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u ocurridos, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones financieras Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas Otras cuentas por cobrar Existencias Activos biolgicos Activos no corrientes mantenidos para la venta Gastos contratados por anticipado Otros activos Inversiones inmobiliarias Inmuebles, maquinarias y equipo Intangibles

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b) Un Pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados u ocurridos al vencimiento de la cual; y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Sobregiros bancarios Obligaciones financieras Cuentas por pagar comerciales Remuneraciones y participaciones por pagar Otras cuentas por pagar a partes relacionadas Impuesto a la renta y participaciones corrientes Otras cuentas por pagar Provisiones Pasivos mantenidos para la venta c) Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Capital social Reservas Excedente de Revaluacin Resultados acumulados Se denomina Activo Corriente a aquella porcin del activo que est disponible efectivo o se puede convertir en efectivo a corto plazo, cuentas por cobrar, existencias que se esperan realizar, es decir, venderse o consumirse en produccin, dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El Pasivo Corriente est constituido por las deudas contradas pendientes de pago, que tienen un vencimiento a corto plazo, doce meses desde la fecha del balance. La formulacin y presentacin de los Estados Financieros se debe realizar siguiendo los requerimientos establecidos por cada norma contable vigente en el pas. Cada NIC (Norma Internacional de Contabilidad) tiene una seccin denominada Informacin a Revelar que establecen los requerimientos mnimos de revelacin que se deben exponer en los Estados Financieros. Adems, cuando se trate de personas jurdicas sujetas al control y supervisin de Superintendencia del Mercado de Valores, deben preparar su informacin financiera cumpliendo el Reglamento para la preparacin de informacin financiera que fuera emitido por Conasev y aprobado mediante Resolucin N 103-99-EF/94.10, el mismo que est formulado sobre la base de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a esa fecha. Las principales exigencias de este Reglamento para elaborar el Balance General y sus notas son las siguientes:

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CUENTA: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Se debe revelar los componentes de efectivo y equivalentes de efectivo, y el criterio adoptado por la empresa para determinar dichos componentes. Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a: 1. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos 2. Depsitos de ahorro 3. Depsitos a plazo 4. Otras inversiones equivalentes de efectivo.

CUENTA: INVERSIONES FINANCIERAS Est representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras.

CUENTA: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo con: Cuentas por cobrar comerciales con terceros; Cuentas y documentos por cobrar comerciales a partes relacionadas; Cuentas de cobranza dudosa acumulada; y, Castigo de cuentas de dudosa cobranza. Se debe mostrar ,tambin, en forma comparativa, informacin relativa a la estimacin de cobranza dudosa por cada clase de cuentas por cobrar: 1. Saldos iniciales 2. Adiciones efectuadas en el periodo, por estimaciones adicionales como de incrementos en las estimaciones existentes 3. Deducciones por reversiones o recuperos 4. Saldos finales. Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un ao, contado a partir de su fecha de expedicin, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo lo siguiente: 1. La fecha estimada o pactada de recuperacin 2. Los vencimientos y tasas de inters 3. Las garantas recibidas 4. La moneda en que se exigirn los cobros, en caso que esta sea diferente de la moneda funcional de la empresa.
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CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS Se debe mostrar en cuadro comparativo segn las categoras, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo con lo siguiente: 1. Categora (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la empresa es uno de los partcipes; personal clave de la administracin de la empresa o de su matriz; y otras partes relacionadas); 2. Importe de las transacciones; y 3. Saldos de balance y resultados por los perodos presentados. Asimismo, para cada clase de Activo Financiero Significativo, se incluir una conciliacin de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa: 1. Saldos iniciales 2. Adiciones efectuadas en el periodo 3. Deducciones por reversiones y otros 4. Saldos finales. Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelar los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva). CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, como los siguientes: 1. Adeudos del personal distintos al personal clave 2. Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros 3. Reclamos a terceros 4. Activos financieros en garanta por contratos financieros 5. Fondos sujetos a restriccin 6. Intereses por cobrar 7. Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta 8. Entregas a rendir cuenta 9. Otros adeudos originados por operaciones similares. Adicionalmente, deber presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a restriccin que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses), que no estn disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece. CUENTA: EXISTENCIAS Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.
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CUENTA: ACTIVOS BIOLGICOS


Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas.

CUENTA: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Incluye activos no corrientes (grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerar altamente probable cuando la Gerencia est comprometida por un plan para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

CUENTA: GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Incluye los servicios contratados y pagados a ser recibidos en el futuro

CUENTA: OTROS ACTIVOS Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros.

CUENTA: INVERSIONES INMOBILIARIAS Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: 1. Cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria 2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento financiero (reconociendo en el balance un activo representativo del derecho de uso) 3. Se utilice como mtodo de valoracin el modelo de valor razonable de la NIC 40.

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CUENTA: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, venta u otra disposicin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.

CUENTA: ACTIVOS INTANGIBLES Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.

CUENTA: SOBREGIROS BANCARIOS Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos que realice la empresa en un plazo pactado.

CUENTA: OBLIGACIONES FINANCIERAS Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos bancarios, pagars, emisin de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, as como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.

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CUENTA: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.

CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.

CUENTA: IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores.

CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR Incluye cuentas por pagar proveniente de tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del periodo actual y anterior. Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin con los trabajadores por concepto de Compensacin por Tiempo de Servicios y, en su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos por ley (con excepcin de los adeudos al personal clave y otras personas relacionadas). Las participaciones y dividendos por pagar representan el importe de las utilidades que hayan sido acordados por su distribucin o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.

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CUENTA: PROVISIONES Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelacin, los cuales sern determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.

CUENTA: CAPITAL Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso. El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio.

CUENTA: RESERVAS LEGALES Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos.

CUENTA: RESULTADOS ACUMULADOS Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o ms periodos.

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MODELO DE BALANCE GENERAL


Nombre de la Entidad Balance General Al 31 de Diciembre de ao X y ao X-1 (Expresado en Nuevos Soles)

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ACTIVIDADES: 1.- Elaborar el Libro Mayor, Balance de Comprobacin y los EE.FF. bsico Balance General y el Estado de Resultados Integrales por Funcin de la Empresa Laboratorios de Medicina Naturista BIO-VIO SAC al 31 de enero del ao 2013 2.- Continuando con el caso anterior, y teniendo como base el Balance de Comprobacin de la empresa ABC SAC, elaboraremos los Estados Financieros al 31 de enero del ao 2013. Determinando el clculo del Impuesto a la Renta, aplicando el 1,5% sobre los ingresos netos, como pago a cuenta mensual. ABC S.A.C.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN


Del 01 al 31 de enero 2013 (Expresado en Nuevos Soles) Cuentas Ventas Netas (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administracin (-) Gastos de ventas (+) Otros ingresos (-) Otros gastos UTILIDAD OPERATIVA (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS (-) Impuesto a la Renta (1,5%) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO S/. 130,000.00 (18,000.00) 112,000.00 (338.98) (2,966.10)

108,694.92

108,694.92 (1,950.00) 106,744.92

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ABC S.A.C. BALANCE GENERAL Del 01 al 31 de enero 2013 (Expresado en Nuevos Soles) Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras cuentas por cobrar Existencias (neto) Total Activo corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Intangibles Total Activo no corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y participaciones corrientes Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones financieras Total Pasivo no corriente TOTAL PASIVOS Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

S/.

15,200.00 155,300.00 2,500.00 2,000.00 175,000.00 153,500.00 153,500.00 328,500.00

21,050.00 1,950.00 109,705.08 132,705.08 18,000.00 18,000.00 150,705.08 30,000.00 41,050.00 106,744.92 177,794.92 328,500.00

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Resumen
El primer asiento contable que se registra en el libro Diario, al reinicio de cada ejercicio contable, es el Asiento de Reapertura; el mismo que est conformado por los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que se obtuvieron al cierre del ejercicio contable anterior. Fruto de la gestin del negocio en la compaa, se realizan las operaciones de compra, venta, planilla de remuneraciones, cobros, pagos, etc.; los mismos que se anotan detalladamente en los libros auxiliares, da a da. El asiento de centralizacin de las compras se realiza una vez cada mes. Se toma la data del Registro de Compras. Lo mismo sucede con las ventas realizadas y registradas en el Registro de Ventas. Cada rea de la empresa maneja informacin valiosa que es controlada a travs de los registros contables, por la Oficina de Contabilidad; por ejemplo, las entradas y salidas de la mercadera del almacn, los cobros y pagos realizados, la planilla de remuneraciones, etc. La informacin correspondiente a las operaciones econmico financieras de la empresa es registrada al detalle con la ayuda de los libros auxiliares y principales de la contabilidad; y tiene la siguiente secuencia: Libros Auxiliares, Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobacin y Estados Financieros, culminando en el Libro de Inventarios y Balances. La informacin acerca de la situacin financiera es proporcionada por el Balance General y este debe ser elaborado de acuerdo con las normas vigentes. Los ingresos y gastos se presentan en el Estado de Resultados Integrales por Funcin; el mismo que muestra la rentabilidad de las operaciones del negocio.

Bibliografa
Textos extrados y adaptados de:

www.smv.gob.pe
Manual para la preparacin de informacin financiera Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, Contabilidad I Segunda edicin Jess Mara/Per. 2009
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UNIDAD DE APRENDIZAJE

Procedimientos Contables de las Cuentas del Activo Disponible y Exigible


LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno, elabora un flujo de caja proyectado y una conciliacin bancaria, de acuerdo con las prcticas contables utilizadas por las empresas en el control del dinero depositado en las cuentas corrientes y aplica los procedimientos tributarios establecidos en la ley del Impuesto a la Renta, en lo relacionado a la contabilizacin de la provisin, recuperacin y castigo de las cuentas de cobranza dudosa.

TEMARIO
Proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses El Flujo de Caja ( presupuesto de caja) El Libro Caja y Bancos Movimientos de la Cuenta Corriente La Conciliacin Bancaria modelos Estimacin, Reconocimiento y Medicin de las Cuentas en Cobranza Dudosa Recuperacin y Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa. Base Legal Tributario para la Provisin y Castigo de las Cuentas de Cobranza Dudosa.
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ACTIVIDADES PROPUESTAS
Elaborar un Flujo de Caja Proyectado. Efectuar Conciliaciones Bancarias. Elaborar provisiones, recuperaciones y Castigos de Cuentas en Cobranza Dudosa y registrar en los libros contables.

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2.1 TEMA 3: EL FLUJO DE CAJA PROYECTADO


2.1.1 Proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses: Definicin de Presupuestos: Es la estimacin sistemtica de los objetivos que pretende alcanzar la administracin de la empresa, los presupuestos son subjetivos. El proceso de elaboracin de los presupuestos se inicia con el Presupuesto de Ventas. Para obtenerlo, debemos conocer previamente los objetivos de la empresa y los medios de que dispone. Con el Presupuesto de Venta, ya se pueden establecer los dems presupuestos operativos y financieros: Produccin, compra de materiales directos, e indirectos, mano de obra directa, e indirecta, los dems gastos de los costos indirectos de fabricacin as como los gastos de administrativos y de ventas y obtener el Estado de resultados, flujo de efectivos y el Balance General Proyectado. Este tema de Flujo de efectivos es tratado ampliamente en los cursos de Contabilidad III y Costos y Presupuestos. A continuacin, se resumir el proceso de elaboracin de presupuestos: 2.1.1.1. Presupuesto de Ventas Documento que contiene las ventas anuales detalladas por meses y por productos en unidades fsicas y en unidades monetarias. Para la elaboracin del Presupuesto de Ventas, es preciso determinar las unidades por vender de cada producto y el precio de venta. Para conocer estos dos datos, se han de estudiar las estadsticas de ventas de ejercicios anteriores, y la forma de ventas al contado o crditos y la proyeccin de las ventas. Asimismo, se han de realizar estudios de mercado para conocer las necesidades de clientela y analizar la evolucin que estn siguiendo los competidores. Normalmente, este presupuesto es confeccionado por el departamento comercial de la empresa. 2.1.1.2. Presupuesto de Produccin y Existencias de Productos Terminados El Presupuesto de Produccin contiene el nmero de unidades que se van a producir en el periodo. Para elaborarlo, es preciso conocer el nmero de unidades que se van a vender y el nivel de stock, inicial y final de existencias de productos terminados.

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2.1.1.3. Presupuestos de Compra, consumo y Existencias de Materiales: Directos e indirectos Conociendo el presupuesto de produccin, se puede determinar a este presupuesto la compra, consumo y stock iniciales y finales de los materiales directos e indirectos. Para ello, se han de analizar datos de ejercicios anteriores y conocer el costo de materiales por unidad de producto, as como la forma de pago con los proveedores. Este presupuesto se debe elaborar en unidades fsicas y en unidades monetarias. El Presupuesto de Existencias de materiales permite prever las necesidades de espacio de almacenaje y los fondos que habr que invertir en dichas existencias. El Presupuesto de Compras permite programar con tiempo los pedidos a los proveedores. 2.1.1.4. Presupuesto de mano de obra directa e indirecta Para conocer el costo de mano de obra directa por unidad producida, hay que multiplicar el tiempo (en horas necesarias para producirla) por la tarifa horaria:

Costo de mano de obra directa por unidad producida

Tiempo de mano de obra directa por x unidad producida

Tarifa horaria de mano de obra directa

El Presupuesto de Mano de Obra Directa tambin se elabora a partir de la produccin utilizando datos de aos anteriores, y se debern estimar las necesidades de mano de obra directa en tiempo y el costo, es importante considerar los costos laborales. El Presupuesto de Mano de Obra Directa permite prever, con tiempo, las necesidades de este tipo de personal para detectar sobrantes o faltantes. Asimismo, este presupuesto facilita una previsin de la planilla correspondiente a la mano de obra directa. La Mano de Obra Indirecta est referida a los supervisores de produccin, jefes, personal de mantenimiento de planta, control de calidad y otros.

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2.1.1.5. Presupuesto de Gastos de Administracin En principio, el citado presupuesto se confecciona por los gastos administrativos necesarios para que la empresa funcione administrativamente as podemos tener remuneraciones, cargas laborales, depreciaciones de activos, seguros asesoramientos y otros gastos. El Presupuesto de Gastos administrativos se deber elaborar y determinar los valores econmicos y financieros. 2.1.1.6. Presupuesto de Gastos de Comercializacin Este presupuesto que se elabora a partir de los presupuestos de ventas y deber considerar las remuneraciones, comisiones, cargas laborales, movilidades, seguros y otros gastos de ventas. 2.1.1.7 Presupuesto de Costos de ventas: Este presupuesto determinara el costo de ventas de los productos terminados estimados para las ventas, considerando los stocks iniciales y finales de los productos terminados, as como la inversin en los costos de produccin. 2.1.1.8 Presupuestos del Estado de Resultados:

Con el Estado de Resultados Integrales Proyectados, se determinara los resultados previstos en los objetivos de la empresa. Para obtener la utilidad neta proyectada, se deber considerar las participaciones de los trabajadores y el clculo del impuesto a la renta empresarial. Con el Estado de Resultados Integrales Proyectado, ya se dispone de una estimacin del resultado que se obtendr en los prximos ejercicios 2.1.1.9 Presupuestos de Flujo de Efectivos o caja proyectada Con la elaboracin de este presupuesto obtendremos el cash flow proyectado (o flujo de caja proyectado), y as podremos verificar las variantes en cuanto a la necesidad de liquidez que la empresa tendr en determinado tiempo y tomar las precauciones del caso. 2.11.10 Balance General Proyectado Con la elaboracin del Balance General Proyectado obtendremos las herramientas necesarias para la toma de decisiones econmicas y financiera de la empresa a futuro. Este presupuesto considerar los Activos, Pasivos y Patrimonio proyectados de la empresa.

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DIAGRAMA DE INTEGRACIN DE LOS PRESUPUESTOS

Presupuesto de Ventas

Presupuesto de existencias de productos terminado

Presupuesto de produccin

Presupuesto de gastos de comercializacin

Presupuestos de existencias de materiales

Presupuesto de consumo de materiales

Presupuesto de mano de obra directa

Presupuesto de otros gastos indirectos de fabricacin

Presupuesto de compras

Presupuesto de gastos administrativos

Estado de Resultados Integrales Proyectado

Presupuesto de flujo de Caja

Balance General Proyectado

2.1.2 El Flujo de caja (Presupuesto de Caja) El Flujo o Presupuesto de Caja se confecciona a partir de los presupuestos operativos, y del presupuesto de inversin de capital y as poder realizar un anlisis eminentemente financiero a travs de este presupuesto. En este presupuesto consideraremos los ingresos y egresos de dinero en efectivo de la empresa. Presentamos dos modelos de flujos.

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ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20. (Expresado Nuevos Soles) ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranza a clientes Otros ingresos Pagos a proveedores Pago de remuneraciones Pago de tributos Otros pagos Efectivo proveniente de actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSIN Pagos por adquisicin de activos fijos Pagos por adquisicin de inversiones intangibles Efectivo utilizado en actividades de inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Ingresos por prstamos bancarios Amortizacin de prstamos bancarios Efectivo utilizado en actividades de financiamiento Efecto de la inflacin Aumento o (Disminucin) neto de efectivo Saldo de efectivo al inicio del ejercicio
SALDO DE EFECTIVO AL FINAL DEL EJERCICIO

1307,200 25,000 -449,500 -255,300 -97,200 -8,000 522,200

-240,000

-240,000

500,000 -75,000 425,000 707,200 85,300 792,500

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR LOS AOS TERMINADOS AL31 DE DICIEMBRE DEL 20. (Expresado en nuevos soles)

INGRESOS DE EFECTIVO Ventas al contado Cobranzas Prstamos bancarios Otros ingresos TOTAL DE INGRESOS SALIDAS DE EFECTIVO Cuentas por pagar Compra materiales directos Pago de mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Gastos, Administrativos Otros gastos Administracin Gratificaciones Aporte EsSalud Depsito por CTS Remuneraciones personal contratado Gastos Ventas Otros gastos Ventas Gastos financieros Pago IGV Pago AFP Pago Impuesto a la Renta 4ta. categora Pago a cta. Impuesto a la Renta 3ra. Categora Pagos de prstamos bancarios Compra de activo fijo: camin de reparto TOTAL DE EGRESOS INGRESO NETO DE EFECTIVO SALDO INICIAL SALDO FINAL

AO 1 1307,200 500,000 25,000 1832,200 232,000 185,000 72,500 32,500 45,800

AO 2

9,200 65,000 72,000 8,000 35,800 16,200 36,000 75,000 240,000 1125,000 707,200 85,300 792,500 792,500

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ACTIVIDAD 1 CASO 1: FORMULACIN DEL PRESUPUESTO DE CAJA PROYECTADO La empresa EUROVISIN, en los primeros das del mes de enero del Ao 2013, facilita la informacin siguiente: Cuadro 1 EMPRESA EUROVISIN Balance General Al 1 de Enero del Ao 2013 (Expresado en miles de Nuevos Soles) Activo S/. 800 500 1000 2000 4 300 Pasivo y Patrimonio S/. 800 500 1 200 1800 4 300

Caja y Bancos Clientes Existencias Maquinarias Total

Provedores Tributos por pagar Prstamos Capital Social Total

Situaciones
a) b) c) d) e) f) g) Las ventas al crdito de enero a diciembre se cobran a los 30 das y sern de S/. 600 mil mensuales de enero a julio, y de S/. 700 mil de agosto a diciembre. En enero, se cobran las ventas de diciembre del ao anterior, S/. 500 mil, incluidas en el Balance General inicial. Las compras al crdito a proveedores, se pagan a los 60 das, y sern de S/. 450 mil de enero a diciembre. En enero y febrero, se pagan S/. 300 mil y S/. 500 mil, respectivamente, correspondientes a compras del ao anterior incluidas en Balance inicial. Mensualmente, se pagarn S/. 150 mil de gastos generales. En abril, se pagar la deuda existente por Impuesto a la Renta, de S/. 500 mil. En junio, se pagar al Banco el prstamo de S/. 1 200 mil, incluido en el Balance General inicial.

Se solicita lo siguiente: Elaborar el Presupuesto de Caja de la Empresa Eurovisin por el periodo comprendido entre enero y diciembre del ao 2013.

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Solucin:
El Presupuesto de Tesorera, elaborado a partir de los datos anteriores, se detalla en el Cuadro 2. Cuadro 2 Empresa Eurovisin Presupuesto de Tesorera del Ao 2013 Concepto Saldo inicial Cobros Clientes Enero +800 +500 Febrero +850 +600 Marzo +800 +600 Abril +800 +600 Mayo +300 +600 Junio +300 +600

Pagos Proveedores (300) Gastos (150) Impuesto a la Renta Prstamos Saldo Final +850 Concepto Saldo inicial Cobros Clientes Julio (900) 600

(500) (150)

(450) (150)

(450) (150) (500) +300

(450) (150)

(450) (150) (1,200) (900) Diciem. (600) 700

+800 Agosto (900) 600

+800 Setiem. (900) 700

+300

Octubre Nov. (800) (700) 700 700

Pagos Proveedores (450) Gastos (150) Impuesto a la Renta Prstamos Saldo Final (900)

(450) (150)

(450) (150)

(450) (150)

(450) (150)

(450) (150)

(900)

(800)

(700)

(600)

(500)

COMENTARIO A travs del Presupuesto de Tesorera del Cuadro 2, se puede estimar que la Empresa Eurovisin tendr un importante dficit de liquidez a partir del mes de junio del Ao 2013. Por tanto, con la suficiente antelacin, la empresa deber optar por renegociar el prstamo bancario, adelantar los cobros y/o retrasar los pagos.

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ACTIVIDAD 2

Teniendo en cuenta la siguiente informacin, elabore un Flujo de Caja Proyectado para los siguientes 12 meses del ao 2013 (Saldo de caja al 31.12.2012, S/.15,000.00): 1.- Las ventas proyectadas para los siguientes 12 meses son las siguientes: Enero S/. 70,000.00

A partir de Febrero, las ventas se incrementan en un 20% cada mes, con respecto al mes anterior, el cobro es al 100% al contado. 2.- Las compras proyectadas de mercaderas para los siguientes 12 meses son las siguientes: Enero S/. 100,000.00

A partir de Febrero, las compras se incrementan con respecto al mes anterior en un 10% y se paga al contado. 3.- Se realizan los siguientes gastos administrativos: Enero S/. 50,000.00

A partir de Febrero se realizan incrementos mensuales del 10% con respecto al mes anterior se paga al contado. 4.- Se efectan los siguientes gastos por ventas: Los gastos por ventas representan el 20% de las ventas mensuales y se pagan al Contado. 5.- Se compra, en el mes de enero, un activo fijo por S/, 200,000.00, pagndose una cuota inicial del 10% y el saldo se pagar en tres cuotas mensuales sin intereses. 6.- Se tienen cuentas por cobrar por S/. 800,000.00 los cuales se cobrarn S/ 200,000.00 mensuales de enero a abril. COMENTARIOS:

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2.2 TEMA 4: LA CONCILIACIN BANCARIA


2.2.1 Libro Caja Bancos movimientos de la cuenta corriente En el libro Caja Bancos, formato 1.2 movimientos de la cuenta corriente, tal como lo revisamos en el acpite 1.1.7 de este manual, se registrarn los movimientos de dinero, debidamente sustentados, y que generan ingresos o salidas del dinero de la empresa, en forma diaria y cronolgica como consecuencia de las operaciones econmico-financieras. Las operaciones ms comunes que se efectan en la cuenta corriente bancaria son los depsitos, el giro de cheques, las transferencias de fondos, las notas de abono y notas de cargo efectuadas por el banco, entre otras. Para el manejo eficiente de los recursos de la cuenta corriente, es necesario establecer un adecuado control sobre nuestras entregas en trnsito, sobre los cheques pendientes y, principalmente, sobre nuestros movimientos registrados en la contabilidad, por lo que a continuacin se aborda el tema de la conciliacin bancaria. 2.2.2 La Conciliacin Bancaria Se le denomina Conciliacin Bancaria a la contrastacin de los movimientos del Formato 1.2 Libro Caja y Bancos movimientos de la cuenta corriente de la Empresa con los saldos de los extractos o estados de cuenta bancarias a una fecha determinada, para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro en uno u otro lado. La conciliacin de saldos contables y bancarios permite verificar si las operaciones efectuadas por la oficina de tesorera han sido oportuna y adecuadamente registradas en la contabilidad. La conciliacin bancaria implica cotejar las anotaciones que figuran en el estado de cuentas bancarias con el Libro Caja Bancos movimientos de la cuenta corriente de la empresa, a efectos de determinar el origen de las diferencias. La conciliacin es una herramienta de control y consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones que figuran en los resmenes bancarios, efectuando el cotejo mediante un ejercicio de control, basado en la oposicin de intereses entre la empresa y la entidad bancaria. SUNAT la define como el control entre lo depositado y lo abonado en las respectivas cuentas corrientes de los distintos beneficiarios de la recaudacin por cada documento fuente (boleta de depsito o detalle de depsito de caja y detalle de abono). a) Cheques Pendientes de cobro o en Trnsito.- Son emitidos por la empresa y no cobrados en el banco por el beneficiario del mismo. b) Notas de Dbito.- Son los cargos hechos por el banco por diversos conceptos (comisiones, intereses, portes, cheques sin fondos devueltos por el banco).

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c) Notas de Crdito.- Son los abonos hechos por el Banco (descuentos de facturas, letras, pagars, cobranzas y otros,) d) Depsitos en Trnsito.- Corresponden a los depsitos o transferencias de fondos enviados por la empresa, y que por alguna razn no estn registrados en el Banco. e) Cargos o abonos incorrectos.- Estos pueden originarse por depsitos o cheques de bancos con los que la empresa lleva cuenta, los cuales, por error, se cargan o abonan a otra cuenta bancaria o que el banco nos cargue o abone en nuestra cuenta corriente operaciones que corresponden a otro cliente del Banco. La conciliacin bancaria se puede elaborar de dos maneras: por el Mtodo Directo o por el Mtodo Indirecto. Cuando empleamos el Mtodo Directo, iniciamos la elaboracin de la conciliacin bancaria tomando el saldo final que figura registrado en el libro bancos de la empresa; luego, contrastamos las diferencias y culminamos hallando el saldo que presenta la entidad bancaria en el estado de cuenta corriente a una determinada fecha. Veamos el modelo a continuacin.

MODELO DE CONCILIACIN BANCARIA - MTODO DIRECTO SALDO SEGN LIBRO BANCOS MS:
CHEQUES GIRADOS EN LIBROS Y NO COBRADOS O REGISTRADOS POR EL BANCO MENOS: CARGOS (SALIDAS) EFECTUADOS POR EL BANCO NO REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA MENOS: ABONOS (DEPSITOS) REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO REGISTRADOS POR EL BANCO XXX XXX S/. XXX

XXX

MS:
ABONOS (DEPSITOS) REGISTRADOS POR EL BANCO Y NO EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA XXX S/. XXX

SALDO SEGN EL BANCO

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Al elaborar la Conciliacin Bancaria por el Mtodo Indirecto, primero tomamos el saldo del estado bancario; luego, contrastamos las diferencias y concluimos llegando al saldo registrado en el libro bancos de la empresa. Para comprender bien los conceptos, debemos tener en cuenta que los depsitos de efectivo que representan entradas de dinero a la empresa son denominados abonos por el banco; en cambio, las salidas de dinero por concepto de cheques girados o de gastos por mantenimiento de cuenta o intereses son denominados cargos por parte del banco.

MTODO INDIRECTO MODELO DE CONCILIACIN BANCARIA


SALDO SEGN ESTADO BANCARIO MENOS: CARGOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO EFECTUADOS POR EL BANCO MS: CARGOS EFECTUADOS POR EL BANCO NO REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA MS: ABONOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO REALIZADOS POR EL BANCO MENOS: ABONOS REALIZADOS POR EL BANCO NO REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA XXX S/. XXX XXX XXX S/. XXX

XXX

SALDO SEGN LIBROS

ACTIVIDAD
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Caso prctico La empresa Promax SAC., realiz los siguientes registros en su libro bancos durante el mes de enero del ao 2013.
N Fecha Cheque N Concepto Saldo al 31.12.2012 Pago de arbitrios municipales Pago de la cuota inicial por compra de muebles y enseres Depsito por las ventas semanales Compra de M.E.: US$ 3,000.00 para cancelar a proveedor Pago a proveedor del ao anterior Adelanto de quincena a los empleados Compra de tiles de escritorio Depsito por ventas al exterior: US$. 5,000.00 (T.C. S/. 3.14) Pago de servicios: luz Pago de servicios: agua Pago de servicios: telfono Por certificacin de cheque N 2410 pagado a la municipalidad Pago de sueldos de fin de mes SALDO AL 31.01.2013 Ingresos Salidas Saldos 55,555.00 325.00 5,000.00 15,800.00 9,360.00 10,850.00 9,800.00 7,500.00 15,700.00 300.00 150.00 250.00 32.50 22,000.00 22,387.50

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

02 05 08 10 12 15 17 20 23 23 25 27 28

58582410 58582411 ---58582412 58582413 58582414 58582415 ---58582416 58582417 58582418 Nota de cargo 58582419

El Estado Bancario del mes de enero de 2013, presenta los siguientes datos:
N Fecha Voucher N A30055 A30056 A30057 A30058 A30059 A30060 A30061 A30062 A30063 A30064 A30065 A30066 A30067 Concepto Saldo al 31.12.2012 Pago de cheque # 582410 Certificacin de cheque # 582410 Pago de cheque # 582405 Pago de cheque # 582411 Depsito en efectivo Pago de cheque # 582406 Pago de cheque # 582412 Pago de cheque # 582413 Pago de cheque # 582414 Pago de cheque # 582415 Depsito de US$. 5,000 (T.C. S/. 3.11). Pago de cheque # 582419 Pago de cheque # 582407 Saldo al 31.01.2013 Cargos Abonos Saldo 75,800.00 325.00 32.50 15,750.00 5,000.00 15,800.00 2,200.00 9,360.00 10,850.00 9,800.00 7,500.00 15,550.00 22,000.00 550.00 23,782.50

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

05 05 07 08 08 14 15 15 15 25 22 28 30

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Al 31 de diciembre de 2012, existan los siguientes cheques pendientes de cobro: a) Cheque N 58582405 S/. 15,570.00 b) Cheque N 58582406 2,200.00 c) Cheque N 58582407 550.00 d) Cheque N 58582409 1,925.00 Elabore la respectiva conciliacin bancaria al 31 de Enero de 2013. Solucin: 1) El da 20 de Enero, se efectu un depsito por ventas al exterior por US$ 5,000, y se registra libros a un tipo de cambio de S/. 3.14. En el banco, dicho depsito se registr el 22 de Enero a un tipo de cambio de S/. 3.11; por tanto, la diferencia de cambio entre los dos tipos de cambio multiplicado por los US$ 5,000 nos da el importe de S/. 150.00 que representa una partida de conciliacin. 2) El da 23 de Enero, se efectu el registro de dos cheques por error en el lado del debe cuando deba ser en el lado del haber; estos son los cheques N 58582416 y N 58582417 por S/. 300.00 y S/. 150.00, respectivamente; por tanto, la suma de los dos importes nos arroja un total de S/. 450.00 que representa una partida de conciliacin. 3) El da 7 de Enero, el banco pag el cheque N 58582405 por un importe de S/. 15,750.00; sin embargo, en el libro bancos la empresa lo tena registrado por el importe de S/. 15,570.00; por tanto, la diferencia de S/. 180.00 representa una partida de conciliacin. 4) Se determin que dos cheques estn pendientes de cobro al 31 de enero. Estos son el N 58582405 por S/. 250.00 y el N 58582409 por S/. 1,925.00; por tanto, la suma de los dos cheques pendientes de cobro representa una partida de conciliacin.

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Finalmente, la conciliacin bancaria al 31 de enero de 2013, quedara elaborada de la siguiente manera:

SALDO SEGN ESTADO BANCARIO MENOS: Cargos en libros no registrados en bancos: Cheque N 58582418 250.00 Cheque N 58582409 1,925.00 MS: Cargos del banco no registrados en libros: Cheque N 58582405 pagado por un importe Mayor al registrado en los libros de la empresa MS: Abonos en libros no registrados en bancos: 1) Diferencia en depsito de US$ 5,000 por el Tipo de cambio de S/. 3.14 a S/. 3.11 150.00 2) Error en el registro de dos cheques: Cheque N 58582416 S/. 300.00 Cheque N 58582417 150.00

S/.

23,782.50

2,175.00

180.00

600.00

SALDO SEGN LIBRO BANCOS

S/.

22,387.50

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ACTIVIDAD Caso prctico La empresa ABC S.A. realiz los siguientes registros en su libro bancos durante el mes de julio del ao 2013.
N Fecha Cheque N Concepto Ingresos Salidas Saldos 43,653.00 575.00 4,500.00 20,550.00 2,425.00 12,500.00 8,075.00 15,500.00 9,000.00 15,000.00 3,000.00 750.00 550.00 22.50 30,000.00 (2,844.50)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

02 03 05 07 11 13 16 18 21 23 23 25 27 28

14051525 14051526 --Nota de abono 14051527 14051528 14051529 14051530 --14051531 14051532 14051533 N/C 14051534

Saldo al 30.06.2013 Pago de luz a EDELNOR Pago por compra de tiles de escritorio Depsito por ventas da anterior Intereses ganados por saldo en cuenta corriente mes anterior Compra de llantas para camioneta de la empresa Pago a proveedor del mes anterior Adelanto de quincena a los empleados Compra de tiles de aseo Depsito por venta de dlares: US$ 5,000.00 (T.C. S/. 3.00) Pago de alquiler de local Pago de courier Pago de servicios: telfono Por certificacin de cheque N 51525 Pago de sueldos de fin de mes

SALDO AL 31.07.2013

El Estado bancario del mes de julio de 2013, presenta los siguientes datos:
N Fecha Voucher N A30055 A30056 A30057 A30058 A30059 A30060 A30061 A30062 A30063 A30064 A30065 A30066 A30067 Concepto Saldo al 30.06.2013 Pago de cheque # 51525 Certificacin de cheque # 51525 Depsito en efectivo Pago de cheque # 51526 Pago de cheque # 51527 Pago de cheque # 51529 Pago de cheque # 51530 Pago de cheque # 51524 Pago de cheque # 51523 Depsito por venta de US$. 5,000.00 (T.C. S/. 3.00) Comisin por cambio de dlares Pago de cheque # 51522 Pago de cheque # 51534 SALDO AL 31.07.2013 Cargos Abonos Saldo 56,378.00 575.00 22.50 20,550.00 4,500.00 12,500.00 15,500.00 9,000.00 5,800.00 2,500.00 15,000.00 150.00 2,000.00 30,000.00 9,380.50

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

05 05 05 07 12 16 18 19 19 21 21 22 28

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La conciliacin bancaria del mes anterior arrojaba las siguientes partidas pendientes de registro:

SALDO SEGN ESTADO BANCARIO MENOS: Abono del banco no registrados en libros: Nota de abono por intereses ganados en cuenta corriente: MENOS: Cargos en libros no registrados en bancos: Cheque N 14051524 5,800.00 Cheque N 14051523 2,500.00 Cheque N 14051522 2,000.00

S/.

56,378.00

2,425.00

10,300.00

SALDO SEGN LIBRO BANCOS

S/. 43,653.00

Elabore la respectiva conciliacin bancaria al 31 de julio de 2013.

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2.3

TEMA 5: TRATAMIENTO CONTABLE PARA LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

2.3.1 Estimacin, reconocimiento y medicin de las cuentas en cobranza dudosa Sin importar la cantidad de precauciones que se tomen en una empresa para protegerse contra las ventas al crdito que los clientes no puedan pagar, algunas cuentas nunca llegan a cobrarse. En la medida que esto suceda, ser incorrecto el saldo de las cuentas por cobrar que al final de un periodo se presenta en el Balance General. Las cuentas incobrables no representan un derecho vlido de efectivo y, por lo general, la empresa identifica tardamente quines son los clientes morosos. Al menos, los identifica en un periodo posterior a aquel en que fue informado en el estado de resultados. Afortunadamente, hay una salida contable para estos valores que figuran como cuentas por cobrar en el Balance General y es la estimacin de las cuentas incobrables; la misma que se har sobre la base de la experiencia de aos anteriores; o en el caso de una empresa nueva, la estimacin se har sobre la base de empresas dedicadas al mismo rubro. Mtodos contables para efectuar la estimacin de la provisin La estimacin de las cuentas incobrables al final del ejercicio se basa en las experiencias y relaciones histricas, as como en previsiones futuras. Para ello, se prev la existencia de los siguientes mtodos: a.- Porcentaje de las ventas: Este mtodo se relaciona con el estado de ganancias y prdidas, basndose el Principio de correlacin de ingresos y gastos (Tambin conocido como Principio de Acoplamiento). Relaciona las ventas al crdito efectuadas en el periodo con el correspondiente gasto por incobrables, mediante la estimacin de un porcentaje de las ventas al crdito que no resultarn cancelables. b.- Porcentaje de cuentas por cobrar. Este mtodo toma en consideracin el tiempo en que las cuentas por cobrar tardan en liquidarse, se orienta en el balance general, mediante un anlisis de los vencimientos de las cuentas por cobrar, se compara con el saldo de la cuenta de provisin para cobranza dudosa y se determina el importe del asiento de ajuste del periodo.

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Reconocimiento y Medicin: De conformidad con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin ,las cuentas por cobrar ,califican como "Activos Financieros", y se ubican dentro de la categora de prstamos y partidas por cobrar originadas por la propia empresa, es decir, se trata de un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa. En cuanto a su reconocimiento y valuacin la NIC antes sealada establece en su prrafo 109 que la empresa debe evaluar al cierre de cada periodo si alguno o un grupo de ellos (activos financieros) han deteriorado su valor. Entendindose, que se ha producido un deterioro cuando el valor en libros del activo financiero es mayor a su importe recuperable, en estas circunstancias se procede a reconocer al activo por su valor recuperable, mediante alguno de los dos mtodos siguientes: Disminuyendo directamente su saldo, tambin llamado castigo o cancelacin directa. A travs de una cuenta correctora, es decir, abonando a una cuenta de provisin. Para cuentas de cobranza dudosa, Cuenta 19 del Plan Contable General. Empresarial, reconocindose consecuentemente una cuenta de gastos. Valuacin y deterioro de activos. Asimismo, el prrafo 110 de la NIC 39 Proporciona algunos hechos que evidencian que un activo financiero ha deteriorado su valor o se ha tornado incobrable. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros. Se expresarn al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. La cuenta que se utilizar es la 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa, en la que se registrarn la prdida de valor que h an sufrido las cuentas 12, 13, 14,16 y 17.

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2.3.2 Recuperacin y Castigo de las cuentas de cobranza dudosa Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad. Adems ,debemos comentar que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada. Es decir que con esta disposicin, la norma excluira la posibilidad de realizar la provisin y el castigo en un mismo ejercicio, puesto que como indicramos anteriormente para realizar la provisin, es un requisito, que esta figure al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada, lo cual no podra realizarse si la provisin y el castigo se registra en el mismo ejercicio. A manera de comentario adicional, debemos indicar que algunas veces el monto provisionado por deudas incobrables de acuerdo a las normas contables es mayor que el monto provisionado para efectos tributarios. En estos casos entendemos que tributariamente debera adicionarse en la Declaracin Jurada (DJ) del impuesto a la Renta el monto de la provisin no aceptada y asimismo debe verificarse si este hecho genera una diferencia temporal y un activo tributario diferido de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta. La estimacin es un hecho contable; mas el castigo es un hecho legal. Para poder castigar, se deben cumplir con ciertos requisitos legales. 2.3.3 Base Tributaria para la Provisin y el Castigo de las Cuentas de Cobranza Dudosa: En la Ley del impuesto a la Renta, artculo 37, inciso i: no se reconoce el carcter de deuda incobrable a: a) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario garantizadas mediante hechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra-venta con reserva de propiedad. c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. En el artculo 21, inciso f), del Reglamento de la LIR (Ley del impuesto a la Renta), se seala que para efectuar la provisin de las cuentas incobrables: 1) Se deber verificar el estado de cuenta incobrable en el momento en que se efecta la provisin contable. 2) La deuda debe encontrarse vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras por parte del cliente que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie

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las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de un proceso judicial, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses, sin que la deuda haya sido cancelada. 3) Que la provisin al cierre del ejercicio figure registrada en el libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. Para el castigo de la deuda incobrable, segn el inciso g), artculo 21 del Reglamento de la LIR, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla adems con alguna de las siguientes condiciones: a) Se hayan ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza; salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas, o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) unidades impositivas tributarias. La accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores que no se conoce su domicilio; debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. b) Tratndose de castigo de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. c) Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.

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ACTIVIDAD Efectuar prcticas relacionadas a las provisiones, recuperaciones y castigos de las cuentas de cobranza dudosa. PRACTICA Enunciado: La empresa El Mueble Fino SAC. tiene una factura por cobrar de S/.12,800.00 a una empresa no relacionada. Al cierre del ejercicio, la gerencia estima que no podr cobrar esta factura. La empresa decide provisionar y contabilizar al gasto la mencionada factura. Al ao siguiente, se logra cobrar una parte de la factura por S/ 6,800.00 y el saldo se confirma que es totalmente irrecuperable. Por la Provisin:
Operacin Referencia de la operacin Cdigo del libro
N correlativo

Cuenta contable

Movimiento

Fecha

Glosa

N del docum. Susten.

Cdigo 68 684 6841 19 191 1911 94

Denominacin Valuacin y deterioro de activos y provisiones Valuacin de activos Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales-terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Gastos administrativos Cobranza dudosa Cargas cubiertas por provisiones Cargas cubiertas por provisiones

Debe 12,800

Haber

31

Por la estimacin de la cobranza dudosa

12,800

12,800

31

Por el destino del gasto

9468 78 781

12,800

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Por la cobranza parcial de la factura: Realizaremos el siguiente asiento contable:


Operacin Referencia de la operacin Cdigo del libro
N correlativo

Cuenta contable

Movimiento

Fecha

Glosa

N del docum. Susten.

Cdigo 10

Denominacin Efectivo y equivalente de efectivo Caja Cuentas por cobrar comerciales -terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales-terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Otros ingresos de gestin Recuperacin de cuentas de valuacin Recuperacin cuentas de cobranza dudosa

Debe 6,800

Haber

31

Por la recuperacin de la deuda

101 12 121 19 191

6,800

6,800

31

Por la reversin de la prdida

1911 75 755 7551

6,800

Por el castigo: Por el saldo irrecuperable, la empresa decide eliminar su derecho de cobro en la contabilidad y se efecta el castigo de la siguiente manera:
Operacin Referencia de la operacin Cdigo del libro
N correlativo

Cuenta contable

Movimiento

Fecha

Glosa

N del docum. Susten.

Cdigo 19 191

Denominacin Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales-terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Cuentas por cobrar comerciales -terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Debe 6,000

Haber

31

Por el castigo del saldo de la deuda

1911 12 121

6,000

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Resumen
El proceso de elaboracin de los presupuestos a doce meses se inicia con el presupuesto de ventas; contina con el presupuesto de produccin y existencia de productos terminados; sigue el presupuesto de consumo, compras y existencia de materiales; a continuacin, el presupuesto de mano de obra directa y de otros gastos de produccin; el presupuesto de gastos de administracin; el presupuesto de gastos de comercializacin; el Estado de Resultados Integrales proyectado; el flujo de caja (o presupuesto de tesorera) proyectado; y, finalmente al Balance General proyectado. Si bien se tocan de forma muy sucinta los presupuestos sealados en el prrafo anterior, el objetivo es aprender a elaborar el Flujo de caja proyectado (o presupuesto de tesorera) como herramienta de gestin para las reas administrativas y financieras. La Conciliacin bancaria es una contrastacin de los movimientos del libro bancos de la empresa con los movimientos de los Estados bancarios a una fecha determinada. Los requisitos para efectuar la estimacin de una cuenta incobrable estn determinados por la ley del Impuesto a la renta y su reglamento; y son que la deuda se encuentra en situacin de incobrable (vencida y en protesto) al momento de la provisin contable, haber transcurrido un ao sin que se haya producido un pago; adems de estar registrada en forma detallada la deuda en el libro de Inventarios y Balances. El castigo de las cuentas incobrables proceder si la deuda fue totalmente provisionada, si se hubieran ejercitado las acciones legales pertinentes que demuestren la imposibilidad de la cobranza o que la deuda no exceda las tres unidades impositivas tributarias.

Bibliografa
Textos extrados y adaptados de las siguientes fuentes www.sunat.gob.pe Ley del Impuesto a la Renta Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, Contabilidad II Primera edicin Jess Mara/Per. 2009
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UNIDAD DE APRENDIZAJE

Procedimientos Contables de las Cuentas del Activo Realizable y Activo Inmovilizado


LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al trmino de la unidad, el alumno valoriza las existencias aplicando los mtodos aceptados por la autoridad tributaria y efecta el registro contable del costo de la mercadera vendida y registra contablemente la depreciacin de los activos fijos, utilizando los mtodos de unidades producidas y lnea recta de acuerdo con la normatividad vigente.

TEMARIO: ACTIVO REALIZABLE Existencias Partidas que se consideran existencias Valuacin de las existencias Mtodos de Valuacin de existencias: PEPS, UEPS y PROMEDIOS. Mtodos de Valuacin Tributaria. Comparacin de los mtodos de valuacin y el Margen Bruto. Registros Contables
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TEMARIO: ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO Propiedad, planta y equipo : Definiciones Reconocimiento de activos como parte de la propiedad, planta y equipo: Costo Computable. Depreciacin: Concepto Causas de la Depreciacin Mtodos de depreciacin: Unidades Producidas y Lnea Recta

ACTIVIDADES PROPUESTAS Realizan el clculo del costo de las existencias aplicando correctamente las normas del caso. Reconocen un activo como parte de la propiedad, planta y equipo aplicando los criterios expuestos en el presente captulo y calculan la depreciacin de los activos fijos por el mtodo de unidades producidas y lnea recta.

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3.1 TEMA 6: LA VALUACIN DE INVENTARIOS


3.1.1 Existencias Son activos: a) Que se tienen para ser vendidos en el curso normal u ordinario del negocio b) Que se encuentran en proceso de produccin para su posterior venta c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios 3.1.1.1. Valor Neto de Realizacin (VNR): Es el valor de venta estimado de un activo en el curso ordinario o normal del negocio, menos los costos estimados para completar la produccin o costos estimados de terminacin y los gastos estimados necesarios para llevar a cabo su venta. La NIF C4 define como valor neto de realizacin: Es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposicin y en su caso, los costos de terminacin estimados. 3.1.1.2. Valor Razonable: Es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo establecido, fijado o convenido, entre partes interesadas (comprador y vendedor) debidamente informados en una transaccin libre. La NIIF 13, define valor razonable como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin entre participantes del mercado en la fecha de medicin, es decir, un precio de salida. El valor neto de realizacin es un valor especfico para la Empresa; el valor razonable no lo es. Por lo tanto los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realizacin el menor. 3.1.2 Partidas que se consideran existencias Las existencias tambin incluyen o comprenden los bienes comprados que se mantienen para su reventa; por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un vendedor mayorista o minorista y que los mantiene para su venta, o los terrenos y otras propiedades mantenidas para su venta. Las existencias tambin incluyen los bienes terminados o los que se encuentran en proceso de produccin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso de produccin.

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3.1.3 Valuacin de las existencias Las existencias deben ser medidas o valuadas a su costo o a su valor neto de realizacin, el que resulte menor, NIC 2 Existencias. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. 3.1.3.1 Costo de las existencias Partidas que comprenden el costo de las existencias El costo de las existencias debe comprender lo siguiente: a) Todos los costos derivados de la compra o adquisicin b) Los costos de transformacin o conversin c) Los otros costos en los que se han incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condiciones actuales 3.1.3.2. Costos de compra o adquisicin Partidas que integran el Costo de Compra o Adquisicin El costo de compra o adquisicin de las existencias comprende lo siguiente: a) El precio (valor) de venta b) Los derechos (aranceles) de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades (fiscales) c) Los costos de transporte, manipuleo y los otros costos directamente atribuibles a la compra o adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares son deducidos al determinar el costo de compra o adquisicin. 3.1.3.3. Costos de Transformacin Partidas que integran el costo de transformacin El costo de transformacin de las existencias incluye lo siguiente: a) Los costos de la mano de obra directa b) Tambin, comprenden directamente relacionados a las unidades de produccin o unidades producidas, tales como, el clculo en forma sistemtica, de los costos indirectos fijos y variables de produccin que se han incurrido en la transformacin de materias primas en productos terminados. Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos costos de produccin que permanecen relativamente constantes, independientes del volumen de produccin, tales como el control de calidad de la produccin, mantenimiento de la planta y maquinarias, y el costo de gestin y administracin de la fbrica. Los costos indirectos variables de produccin son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
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3.1.4 Mtodos de Valuacin de Existencias: PEPS, PROMEDIO y UEPS, 3.1.4.1 Mtodo PEPS, primeras entradas, primeras salidas o FIFO, por sus Siglas en Ingls, sealado en la NIC 2. Este mtodo plantea que, en caso de venta, los primeros artculos adquiridos o producidos sern los primeros en ser vendidos y, por consiguiente, los que quedan como inventario al cierre del ejercicio fueron adquiridos ltimamente. Es conveniente utilizar este mtodo cuando la compaa comercializa artculos perecibles. La empresa utiliza el mismo mtodo de costeo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Las ventajas de valuar las existencias por el mtodo PEPS son que se establece una poltica ptima de administracin de los inventarios, pues primero se vendern o enviarn a produccin las mercancas o las materias primas que ingresaron al almacn en primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio contable, las existencias del inventario final quedan valuadas prcticamente a los ltimos costos de adquisicin o produccin del periodo, por lo que con este mtodo el inventario final que se muestra en el Balance General se vala a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotacin de existencias, se logra que los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o reemplazo, por lo que esta informacin con cifras actuales les son de mucha utilidad a la gerencia, en lo que corresponde al rubro de inventarios y de su capital de trabajo. 3.1.4.2 Mtodo UEPS, ltimas entradas, primeras en salir o LIFO, por sus siglas en Ingls, No sealado en la NIC 2. En este mtodo lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron o fueron producidos recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron o fueron producidos primeros. Este es un mtodo til cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy comn en pases con tendencias inflacionarias. 3.1.4.3 Mtodo PROMEDIO, Sealado en la NIC 2 El mtodo del costo promedio ponderado, llamado a menudo mtodo del costo promedio, se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el periodo. Este mtodo pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo. Esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la siguiente forma: se divide el valor total del costo de las mercaderas disponibles para la venta (inventario inicial ms compras) entre el nmero de unidades disponibles.

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3.1.5 Mtodos de Valuacin de Existencias Tributarios:

Decreto Supremo N 179-2004- EF IMPUESTO A LA RENTA, en su Artculo N 62, precisa lo siguiente:

El Texto nico Ordenado

LEY DEL

ARTCULO N 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de


la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) b) c) d) e) Primeras entradas , primeras salidas (PEPS) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MVIL) Identificacin especfica. Inventario al detalle o por menor. Existencias bsicas.

El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

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ACTIVIDAD Caso N 1 - Primeras Entradas Primeras Salidas: PEPS Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos, durante el mes de julio, del presente ejercicio econmico 2013, realiza los siguientes movimientos en su almacn: Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u) 30/06 02/07 05/07 17/07 20/07 28/07 Inventario inicial Compra Vende Vende Compra Vende 150 cajas 400 cajas 280 cajas 60 cajas 700 cajas 720 cajas a S/.4.50 c/u a S/.5.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.6.50 c/u a S/.9.00 c/u

Valorizacin de existencias: Mtodo PEPS Periodo: Julio ao 2013 Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u)
Da 1 2 5 5 17 20 28 28 Operacin Saldo anterior Compras Ventas Ventas Ventas Compras Ventas Ventas UNIDADES
Entradas

Salidas

Saldo

Costo unitario

Costo PEPS

VALORES EN SOLES
Entradas

Salidas

Saldo

400 150 130 60 700 210 510

150 550 400 270 210 910 700 190

4.50 5.00 4.50 5.00 5.00 6.50

2,000 675 650 300 1,050 3,315 5,990

4,550 5.00 6.50 COSTO DE VENTAS

675 2,675 2,000 1,350 1,050 5,600 4,550 1,235

Para comprobar que el costo de la mercadera vendida es correcto, aplicaremos la siguiente frmula. Valores en Soles Saldo (stock) inicial S/. 675.00 Ms compras 6,550.00 Menos saldo (stock) final (1,235.00) = Costo de ventas S/. 5,990.00 ======= El registro contable: Debe Haber -------------------------1-------------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 5,990 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 5,990
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Caso N 2 - ltimas Entradas, Primeras Salidas: UEPS Empresa Laboratorios RAC SAC., dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos, durante el mes de julio, del presente ejercicio econmico 2013, realiza los siguientes movimientos en su almacn: Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u) 30/06 02/07 05/07 17/07 20/07 28/07 Inventario inicial Compra Vende Vende Compra Vende 150 cajas 400 cajas 280 cajas 60 cajas 700 cajas 720 cajas a S/.4.50 c/u a S/.5.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.6.50 c/u a S/.9.00 c/u

Valorizacin de existencias: Mtodo UEPS Periodo: Julio ao 2013 Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u)
Da 1 2 5 17 20 28 28 Operacin Saldo anterior Compras Ventas Ventas Compras Ventas Ventas UNIDADES
Entradas

Salidas

Saldo

Costo unitario

Costo UEPS

VALORES EN SOLES
Entradas

Salidas

Saldo

400 280 60 700 700 20

150 550 270 210 910 210 190

4.50 5.00 5.00 5.00 6.50

2,000 1,400 300 4,550 100 6,350

4,550 6.50 5.00 COSTO DE VENTAS

675 2,675 1,275 975 5,525 975 875

Para comprobar que el costo de la mercadera vendida es correcto, aplicaremos la siguiente frmula. Valores en Soles Saldo (stock) inicial S/. 675.00 Ms compras 6,550.00 Menos saldo (stock) final (875.00) = Costo de ventas S/. 6,350.00 ======= El registro contable: Debe Haber -------------------------1-------------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6,350 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 6,350

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Caso N 3 Promedio Ponderado Con la misma informacin de la empresa Laboratorios RAC SAC. del caso anterior, aplique, para el movimiento de mercaderas, el Mtodo de Costo de Promedio Ponderado. Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u) 30/06 02/07 05/07 17/07 20/07 28/07 Inventario inicial Compra Vende Vende Compra Vende 150 cajas 400 cajas 280 cajas 60 cajas 700 cajas 720 cajas a S/.4.50 c/u a S/.5.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.6.50 c/u a S/.9.00 c/u

Valorizacin de existencias: mtodo promedio ponderado Periodo: Julio ao 2013 Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u)
UNIDADES Da 1 2 5 17 20 28 Operacin Saldo anterior Compras Ventas Ventas Compras Ventas Entradas Salidas Saldo 400 280 60 700 720 150 550 270 210 910 190 Costo unid. 4.50 5.00 Costo promedio VALORES EN SOLES Entradas Salidas Saldo 675.00 2,675.00 1,313.08 1,021.24 5,571.24 1,163.40

4.864 2,000.00 4.864 4.864 6.50 6.122 4,550.00 6.122 COSTO DE VENTAS

1,361.92 291.84 4,407.84 6,061.60

Comprobamos de la siguiente manera: Saldo (stock) inicial Ms compras Menos saldo (stock) final = Costo de ventas El registro contable: -------------------------1------------------COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas Debe 6,061.60 6,061.60 Haber S/. 675.00 6,550.00 (1,163.40) S/. 6,061.60 =======

69 20

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3.1.6 Comparacin de los Mtodos de Valuacin y el Margen Bruto Comparacin de Mtodos Existencia Final Mtodo - PEPS - UEPS - Promedio Ponderado (190 cajas) S/. 1,235.00 875.00 1,163.40 Costo de Ventas (1,060 cajas) S/. 5,990.00 6,350.00 6,061.60

Incidencia en la Utilidad Bruta UEPS PEPS Ventas (340 cajas a S/ 8.00 c/u) Venta (720 cajas a S/.9.00 c/u) Costo de Ventas Utilidad Bruta 2,720.00 6,480.00 (5,990.00) 3,210.00 2,720.00 6,480.00 (6,350.00) 2,850.00 Promedio ponderado 2,720.00 6,480.00 (6,061.60) 3,138.40

3.1.7 Los Registros Contables: Los asientos contables en el Libro Diario se registrarn afectando el cargo a la cuenta 69, Costo de Ventas con abono a la cuenta 20 Mercaderas (ver asientos contables en cada caso prctico desarrollado).

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ACTIVIDAD La empresa XHINIS SAC., que comercializa polos de algodn, presenta los siguientes movimientos de mercaderas en su almacn durante el mes de Junio 2013: Artculo: Polo algodn pima, dama cuello V, ribete azul Saldo inicial: 2,500 unidades al costo unitario de S/.65.00 Compras y ventas durante el mes: Da 10 se compran 4,500 unidades al costo unitario de S/.68.50 Da 25 se venden 5,550 unidades en S/.110.00 c/u Da 26 se adquieren 3,000 unidades al costo unitario de S/.70.00 Da 28 se venden 3,300 unidades en S/.115.00 c/u Se le solicita: Que valorice las existencias por los mtodos PEPS y PROMEDIO, y efecte los registros contables correspondientes. Valorizacin de existencias: mtodo PEPS Periodo: Junio 2013 Producto: ..
Da Operacin UNIDADES
Entradas

Salidas

Saldo

Costo unitario

Costo PEPS

VALORES EN SOLES
Entradas

Salidas

Saldo

COSTO DE VENTAS

El registro contable: -------------------------1------------------Debe Haber

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Valorizacin de existencias: mtodo promedio ponderado Periodo: Junio 2013 Producto: ..


Da Operacin

UNIDADES
Entradas

Salidas

Saldo

Costo Costo unitario Promedio

VALORES EN SOLES
Entradas

Salidas

Saldo

COSTO DE VENTAS

El registro contable:

-------------------------2-------------------

Debe

Haber

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Resumen
Las existencias son activos que se deben vender en el transcurso de las operaciones del negocio, estn en proceso de produccin, o se encuentran en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin. El valor neto de realizacin de las existencias es el monto neto que la empresa espera obtener por su venta en el transcurso normal de su negocio. Las existencias deben ser valuadas a su costo o a su valor neto de realizacin, el que resulte el menor. El mtodo de valuacin (PEPS) Primeras Entradas, Primeras Salidas consiste en que la primera mercadera que ingresa al almacn ser la primera en salir para ser vendida. El costo del inventario final estar constituido por los precios de las ltimas compras. El mtodo de valuacin UEPS ltimas entradas primeras en salir, consiste en retirar las mercaderas que fueron adquiridas o producidas recientemente, de tal manera que el inventario final estar constituido por las primeras mercaderas ingresadas. El mtodo Promedio Ponderado consiste en hallar un promedio de los precios por las compras adquiridas durante el periodo correspondiente (diario, mensual).

Bibliografa
Textos extrados y adaptados de los siguientes textos: D.S. N 179-2004-EF Texto nico Ordenado Ley del Impuesto a la Renta. Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, Contabilidad II Primera edicin Jess Mara/Per. 2009

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3.2 TEMA 7: EL ACTIVO FIJO


3.2.1 NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. Definiciones El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedad, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente. Los siguientes trminos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuacin se especifica: La Propiedad planta y equipo son los activos tangibles que: (a) (b) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos Se esperan usar durante ms de un periodo.

Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalente al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. El Valor Residual de un Activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
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Vida til es: (a) (b) El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Valor especfico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Importe recuperable es el mayor entre un precio de venta neto de un activo y su valor en uso. 3.2.2 Reconocimiento de un Activo como parte de la propiedad, planta y equipo 3.2.2.1 Reconocimiento Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando: (a) (b) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar durante ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo cuando cumplen las definiciones de la NIC 16. 3.2.2.2. Medicin en el momento del reconocimiento Todo elemento de la propiedad, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
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Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad, planta y equipo se contabilizar por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. 3.2.2.3 Componentes del Costo

El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende lo siguiente: (a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal perodo.

(b)

(c)

3.2.2.4 Ejemplos de costos directamente relacionados con: (a) Los costos de beneficios a los empleados (segn se define en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo Los costos de preparacin del emplazamiento fsico Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior Los costos de instalacin y montaje Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo) Los honorarios profesionales

(b) (c) (d) (e)

(f)

3.2.2.5 Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedad, planta y equipo (a) (b) (c) (d) Costos de apertura de una nueva instalacin productiva Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promocin) Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal) Costos de administracin y otros costos indirectos generales

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El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente. Costo Computable: Se establece que el costo computable debe estar sustentado con el correspondiente comprobante de pago debidamente emitido. En el caso de bienes inmuebles adquiridos a travs de arrendamiento financiero o de lease-back, el costo computable se incrementar con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las Normas Contables. 3.2.3 Depreciacin La NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo define el concepto de depreciacin como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo la rgo de su vida til. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo. El cargo por depreciacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. Caso N 1: Vehculo adquirido para ser prestado a clientes La Empresa Dipsa S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin de vehculos. Como parte de su campaa de ventas, se ha decidido adquirir un vehculo que cumple una doble funcin: 1. 2. Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se venden. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para reparacin mientras dure la refaccin de estos. Cmo debe ser considerado este vehculo, como un componente del rubro de existencias o un activo fijo?

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Datos adicionales: El valor de adquisicin del vehculo fue de S/. 78,000 ms IGV. Solucin: Dar una respuesta depende de una serie de factores. Segn la NIC 16, seala que un activo fijo es aquel activo que: (a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. (b) Se esperan usar durante ms de un ejercicio. Segn el caso expuesto, el bien se destina claramente a un uso administrativo, esto quiere decir que se proporciona un vehculo a los clientes mientras dura la reparacin de su vehculo; por lo tanto, la primera caracterstica es cumplida por el bien, es con relacin a la segunda la que depender de la intencin de la empresa. El vehculo en exhibicin y usado administrativo debe ser vendido antes del ao, despus del ao? Se tiene esa informacin? __________________1________________________ 60 40 COMPRAS 601 Mercaderas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar X/X Provisin compra de vehculos DEBE 78 000 14 040 HABER

42

92 040

Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha establecida, debera ser contabilizado como un activo fijo: ____________________1___________________ 33 40 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado X/X Provisin compra de vehculo DEBE 78 000 14 040 HABER

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3.2.4 Causas de la depreciacin La depreciacin trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los activos fijos. Normalmente, el desgaste originado por la operacin tiene un efecto mayor sobre la duracin de un activo que el causado por la obsolescencia. Indudablemente, las reparaciones y el mantenimiento producen importantes efectos en la vida til del bien y, por consiguiente, en la depreciacin. En cuanto a la obsolescencia tcnica o comercial, o el deterioro material producido por la falta de utilizacin del bien, originan disminucin de los beneficios econmicos que se esperan del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de un bien, se tendr en cuenta los siguientes factores sealados por la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipo: (a) La utilizacin esperada del activo tomando en cuenta la capacidad o el desempeo fsico que se espere del mismo (b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos, tales como el mnimo de turnos de trabajo en lo que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado (c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo (d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como la fecha de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar en la forma prescrita por la gerencia. La depreciacin no cesar an cuando no opere el activo. Solamente, dejar de depreciarse cuando este se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con lo estipulado por la NIIF 5. 3.2.5 Mtodos de Depreciacin 3.2.5.1 Unidades Producidas El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada, en reemplazo de un periodo de tiempo. La ventaja de este mtodo de distribucin en funcin a unidades producidas en reemplazo de periodos contables es el haber dado un gran avance para lograr una distribucin adecuada de los costos por depreciacin. Este mtodo es recomendable en el caso de industrias en que la produccin no es continua, Ej: industria pesquera.
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Caso N 1 El 01 del mes de Abril 2013, la Empresa Aceros Continental SAC. Compra una mquina laminadora de planchas de acero en S/. 2100, 000, valor residual S/.100, 000, cuya vida til se estima en razn de 250 mil toneladas mtricas procesadas, en el citado mes, la mquina proceso 4,500 toneladas mtricas (TM). Clculo de la Depreciacin del mes de abril: S/ 2000,000 = S/. 8.00 de depreciacin por TM producida -----------------250,000 TM
Bien del activo fijo Mquina laminadora Valor de adquisici n 2100,000 Valor residual 100,000 Importe depreciable 2000,000 Vida til TM Miles 250, Depreci acin x TM S/. 8.00 Unidades Producid TM 4,500 Deprecia cin Abril 2013 36,000 S/.36,000

Registro Contable: ---------------------------x----------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y Debe Haber

PROVISIONES
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN 36,000 36,000

ACUMULADA

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 92 COSTOS DE PRODUCCIN 79 CARGAS INMUT. CTA DE COSTOS Y GASTOS 36,000 36,000

3.2.5.2 Lnea Recta: Este mtodo de depreciacin se usa siempre que la distribucin del valor del bien est en relacin al tiempo en que el activo va a ser usado. Esto significa que el monto de la depreciacin del perodo contable se obtiene dividiendo el valor del activo fijo entre el nmero de periodos que se estima durar dicho activo fijo. Este mtodo es el ms usado por ser de fcil clculo; sin embargo, est suponiendo que el bien va a tener un uso continuo y con carga de trabajo uniforme. En
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consecuencia, este mtodo es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de produccin y los costos de mantenimiento son similares. Caso N 2 La empresa Peruvian Stores SAC., dedicada a la confeccin y venta de ropa, desea efectuar el clculo de la depreciacin de sus activos fijos correspondiente al mes de julio del presente ao, con los siguientes datos: Mquina Elect.Remalladora : S/. 800,000 : S/. 20,000 : 5 aos : 01-01-13 Muebles Of. Administracin S/.27, 200 200 10 aos 21-06-13

Valor del activo Valor residual Vida til Fecha adquisicin

Se pide determinar el importe de la depreciacin segn el mtodo de lnea recta.

Bien del activo fijo Mquina Remalladora Muebles

Valor de adquisicin 800,000 27,200

Valor residual 20,000 200

Importe depreciable 780,000 27,000

Vida til 5 10

Depreciacin anual 156,000 2,700

Depreciacin mensual 13,000 225 13,225

Registro Contable: ---------------------------x----------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN
ACUMULADA

Debe 13,225

Haber

13,225 13,000 225 13,225

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 92 COSTOS DE PRODUCCION 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 79 CARGAS INMU.CTA DE GASTOS Y COSTOS

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Resumen
El importe en libros de un activo es el valor por el cual se le reconoce como tal, una vez deducida la depreciacin acumulada. El costo de un activo es el importe pagado en efectivo por el mismo en el momento de su adquisicin. La depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. La propiedad, planta y equipo son activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin, en el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos administrativamente. Una propiedad, planta y equipo, para ser reconocido como activo, debe producir beneficios econmicos futuros y su costo debe ser fiable. Los elementos del costo de la propiedad, planta y equipo incluyen el precio de adquisicin, los costos necesarios para poner en funcionamiento el activo, los impuestos indirectos no recuperables, los aranceles de importacin, entre otros rubros. La depreciacin se debe a un desgaste u obsolescencia fsica de los activos fijos. La depreciacin de un activo se inicia cuando est disponible para su uso. El mtodo de depreciacin de unidades producidas dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. El mtodo de depreciacin de lnea recta supone que el activo fijo se va a utilizar de manera uniforme a lo largo de su vida til.

Bibliografa
Textos extrados y adaptados de los siguientes textos: Normas Internacionales de Contabilidad NIC
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, Contabilidad II Primera edicin Jess Mara/Per. 2009

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UNIDAD DE APRENDIZAJE

Procedimientos Contables de las Cuentas del Pasivo y Casos Integradores


LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad, el alumno determina y liquida el Impuesto General a las Ventas, los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta tercera categora, calcula la planilla de remuneraciones, compensacin por tiempo de servicio de acuerdo con las normas tributarias y laborales vigentes y desarrolla casos integradores a los Estados financieros.

TEMARIO:
Liquidacin de Impuestos Mensuales: Determinacin y liquidacin del Impuesto General a las Ventas: Base Legal Tributaria El Crdito Fiscal Impuesto a la Renta 3 categora: Base Legal Tributaria: Pago a cuenta mensuales. Registros contables Clculo de la Planilla de Remuneraciones: Las cargas Laborales del personal Los descuentos y retenciones al trabajador Los aportes del empleador

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La Compensacin por Tiempo de Servicios Base Legal y campo de aplicacin Inicio y devengo de la CTS Remuneracin computable y clculo de la CTS Remuneracin no computable Depsitos semestrales Intangibilidad del beneficio

ACTIVIDADES PROPUESTAS
Liquidan del IGV as como el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta. Calculan la planilla de sueldos de un trabajador. Calculan el importe de depsito de un trabajador por concepto de compensacin por tiempo de servicios.

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4.1 TEMA 8: LIQUIDACIN DE IMPUESTOS MENSUALES


4.1.1 Determinacin y liquidacin del Impuesto General a las Ventas (IGV): Base Legal Tributaria El Texto nico Ordenado Decreto Supremo N 055-99-EF, en los siguientes Artculos, precisa lo siguiente: ARTCULO N 11.- Determinacin del Impuesto: El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo del crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del presente ttulo. En la Importacin de bienes, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto ARTCULO N 17.- Tasa del Impuesto: La tasa del Impuesto es 18% El impuesto General a las Ventas actualmente equivale al 18% y comprende 16% del IGV y 2% del Impuesto Promocin Municipal, se aplica sobre el valor que por concepto de bienes y servicios adquirimos. Para registrar contablemente este importe lo cargamos en la cuenta 40.11 Impuesto General a las Ventas. Sin embargo, cuando vendemos nuestros productos o prestamos un servicio a un cliente, encontramos la posibilidad de recuperar el valor del impuesto pagado al efectuar nuestras compras. Por ello, es necesario que, previo a la fecha de vencimiento del Impuesto General a las Ventas, efectuemos los clculos correspondientes a nuestras compras y ventas realizadas en el mes, y poder as determinar el saldo del impuesto a pagar al ente recaudador (Banco de la Nacin -SUNAT). El Saldo acreedor, del IGV, representa el importe por pagar como sujeto de hecho y de derecho al Banco de la Nacin u otra entidad financiera autorizada por el Fisco. Asimismo, de acuerdo con la Legislacin vigente, ser necesario establecer cuentas contables divisionarias para distinguir el IGV segn sea el Sistema de Retenciones, de Percepciones y/o Detracciones. 4.1.2 El Crdito Fiscal ARTCULO N 18 Requisitos Sustanciales: El Crdito Fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pago en la importacin del bien o con motivos de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

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ARTCULO N 19 Requisitos Formales: Para ejercer el derecho al Crdito Fiscal a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales: a.- Que el Impuesto General a las Ventas est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto y contrato de construccin. b.- Que los comprobantes de pago consignen el nombre y el N de RUC del emisor. c.- Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por NO domiciliados hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto, en su registro de compras. Actividad La empresa efecta compras y ventas de bienes y servicios afectos al Impuesto General a las Ventas con la tasa del 18%. Durante los siguientes meses, en sntesis, los movimientos han sido los siguientes: Primer mes: Junio 2013 Ventas Existencias Prestacin de servicios Valor venta 10,000 8,000 18,000 Valor compra 11,200 9,800 21,000 IGV 18% 1,800 1,440 3,240 IGV 18% 2,016 1,764 3,780 Precio venta 11,800 9,440 21,240 Precio compra 13,216 11,564 24,780

Compras Existencias Servicios

Liquidacin del Impuesto General a las Ventas, junio 2013 IGV ventas IGV compras Saldo del IGV del mes (crdito fiscal) S/. 3,240.00 S/. 3,780.00 (S/. 540.00)

La Empresa, en el mes de junio, tiene un saldo a favor del IGV, por lo que no pagar a la Sunat por concepto del Impuesto General a las Ventas.
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Segundo mes: Julio 2013

Ventas Existencias Prestacin de servicios

Valor venta 9,000 5,000 14,000 Valor compra 6,100 1,100 7,200

IGV 18% 1,620 900 2,520 IGV 18% 1,098 198 1,296

Precio venta 10,620 5,900 16,520 Precio compra 7,198 1,298 8,496

Compras Existencias Servicios

Liquidacin del Impuesto General a las Ventas, Julio 2013 IGV ventas IGV compras Saldo del IGV del mes Menos crdito fiscal del mes anterior: Junio Saldo por pagar al Banco de la Nacin - Sunat S/. 2,520.00 S/. 1,296.00 S/. 1,224.00 (S/. 540.00) S/. 684.00

El pago del impuesto general a las ventas se registrar como sigue:

________________________X____________________ 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Bancos cuentas corrientes ________________________X____________________

DEBE

HABER

684 684

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4.1.3 Pago a cuenta del Impuesto a la Renta Tercera Categora: LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ARTCULO N 55 El Impuesto a cargo de los perceptores de Renta de Tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su Renta Neta. Para los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, el porcentaje que se paga por concepto de este impuesto, corresponde al 30% de las utilidades obtenidas en cada periodo contable; el mismo que se regulariza en el mes de marzo del ao siguiente al que se produce las utilidades. Sin embargo, el Estado, para poder financiar el presupuesto pblico, requiere de realizar la recaudacin fiscal cada mes. Por este motivo ha regulado, mediante la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), artculo 85 del TUO, que las empresas deben realizar pagos a cuenta del citado impuesto en cada mes, mediante la aplicacin de dos sistemas. ARTCULO N 85.- Los contribuyentes que obtengan Rentas de Tercera Categora abonaran con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente: a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta de las cuotas mensuales que se determinen con lo establecido en el literal siguiente. b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1.5%) a los ingresos obtenidos en el mismo mes Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo a las disposiciones y evaluacin de la SUNAT, si los pagos a cuenta son determinados segn el inciso b).

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Respecto a la regularizacin del Impuesto a la Renta, siempre se efectuar en el mes de marzo del ao siguiente con la cancelacin a la SUNAT, de la diferencia entre el 30% aplicado a las utilidades obtenidas correspondientes a un ejercicio contable, menos los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que ha realizado durante el mismo ao. Es tarea de los Contadores calcular cada mes el valor que corresponde pagar por concepto del pago a cuenta del impuesto a la renta. La forma del clculo para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta ser de acuerdo con el siguiente procedimiento:

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de enero y febrero del ao 2013: Impuesto a la renta calculado del ejercicio 2011 Ingresos netos del ejercicio 2011 Coeficiente

Nota 1: El coeficiente obtenido se debe redondear a 4 decimales y se multiplica por los ingresos mensuales obtenidos. Nota 2: De no existir impuesto a la renta calculado en el ejercicio 2011, se aplicar el mtodo de porcentajes (1.5%) para realizar los pagos a cuenta del IR de los meses de Enero y Febrero.

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de marzo a diciembre del ao 2013: Impuesto a la renta calculado del ejercicio 2012 Ingresos netos del ejercicio 2012 Coeficiente

Nota 1: El coeficiente obtenido se debe redondear a 4 decimales y se multiplica por los ingresos mensuales obtenidos. Nota 2: De no existir impuesto a la renta calculado en el ejercicio 2012, se aplicar el mtodo de porcentajes (1.5%) para realizar los pagos a cuenta del IR de los meses de marzo a diciembre.

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Actividad Caso 1: Pago a cuenta del impuesto a la renta por el sistema a) o de coeficientes En el mes de abril del ao 2013, la compaa A & B SAC desea calcular el pago a cuenta del impuesto a la renta del presente mes. Los datos son los siguientes: Ingresos por venta de mercaderas, mes de abril 2013 Impuesto a la Renta calculado ao 2012 Ingresos Netos del ejercicio 2012 S/. 41,000.00

S/. 13,200.00 S/. 480,000.00

Clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, abril 2013 Impuesto a la renta calculado del ejercicio 2012 Ingresos netos del ejercicio 2012 13,200.00 480,000.00 S/.41,000.00 X 0.0275 = Coeficiente

0.0275

= S/.1,127.00

Registro contable del pago a cuenta del Impuesto a la Renta: ________________________X____________________ 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40171 Renta de tercera categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Bancos cuentas corrientes ________________________X____________________ DEBE HABER

1,127.00 1,127.00

Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de Abril 2013.

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Actividad Caso 2: Pago a cuenta del impuesto a la renta por el sistema b) o de porcentajes (1.5%)

En el mes de abril del ao 2013, la Compaa R & V SAC, desea calcular el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del presente mes. Los datos son los siguientes: Ingresos por venta de mercaderas, mes de Abril 2013 Impuesto a la renta calculado ao 2012 Ingresos Netos del ejercicio 2012 S/. 70,000.00

S/. 0.00 S/. 650,000.00

Clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, Abril 2013 Ingresos Netos Abril 2013 x 1.5% S/. 70,000.00 x 1.5% = S/.1,050.00

________________________X____________________ 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40171 Renta de tercera categora 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Bancos cuentas corrientes ________________________X____________________

DEBE

HABER

1,050.00 1,050.00

Por el pago a cuenta del impuesto a la renta del mes de Abril 2013.

4.1.4 Registros Contables En cada caso prctico desarrollado podemos apreciar los registros contables par los pagos del IGV, as como para los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta Tercera Categora.

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Actividad Con los siguientes datos, calcule el monto que se pagar por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando el procedimiento de porcentajes, y del Impuesto General a las Ventas, correspondiente al mes de Junio 2013. Efecte el registro contable del pago de ambos impuestos. La Empresa Continental Del Norte S.A. durante el mes de Junio 2013, ha realizado las siguientes transacciones econmicas financieras: Ingresos por ventas junio 2013 Gastos por servicios pblicos Gastos de publicidad Gan intereses por ventas al crdito Gastos por la planilla de sueldos (*) (*) No afecto al Impuesto General a las Ventas. La liquidacin del IGV del mes de mayo 2013 muestra un saldo a favor (crdito fiscal) de la empresa igual a S/.250.00 Registro de Ventas, mes de Junio 2013 Concepto Valor de venta IGV 18% Precio de venta S/. 250,000.00 S/. 28,000.00 S/. 60,000.00 S/. 1,500.00 S/. 800.00

TOTALES

Registro de Compras, mes de Junio 2013 Concepto Valor de compra IGV 18% Precio de compra

TOTALES Liquidacin del Impuesto General a las Ventas, junio 2013 IGV ventas IGV compras Saldo del IGV del mes Menos crdito fiscal del mes anterior Saldo por pagar al Banco de la Nacin - Sunat
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Clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, junio 2013

Operacin N
Fecha

Cuenta contable Cdigo Denominacin

Movimiento Debe Haber

Glosa

30

Por el pago del IGV y pago a cuenta Impuesto a la Renta, junio 2013

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4.2 TEMA 9: CLCULO DE LA PLANILLA DE REMUNERACIONES


4.2.1 Las Cargas Laborales del Personal Los Gastos del personal comprenden los pagos al personal por concepto de remuneraciones, vacaciones, gratificaciones, comisiones, horas extras, asignaciones familiares, impuestos de la seguridad social, capacitacin y la compensacin por tiempo de servicios. Contablemente, se registran en la cuenta 62 Gastos de personal, Directores y Gerentes. Adicionalmente a lo anterior, debe considerarse, dentro de esta cuenta, el pago que por concepto de dietas que se otorgan a los miembros del directorio de la empresa. La documentacin fehaciente que ampara a estos gastos son las boletas de pago, los contratos de trabajo, la documentacin de caja y bancos, el rcord de asistencia del departamento de recursos humanos, entre otros; los mismos que deben ser convenientemente archivados y custodiados. La cuenta 62 Gastos de Personal Directores y Gerentes registra las obligaciones de la empresa para con sus trabajadores por la prestacin de sus servicios a la misma, en calidad de dependencia. Estos pagos pueden realizarse en efectivo o en especie. La cuenta de remuneraciones y participaciones por pagar tiene el cdigo contable 41, y para calcular la deuda a pagar a los trabajadores, primero, debemos elaborar la boleta de pago por cada uno de ellos, teniendo en cuenta los das laborados, horas extras, etc. Una vez calculada la remuneracin bruta, efectuaremos correspondientes de acuerdo con la normatividad vigente. los descuentos

El neto a pagar ser el importe que se provisionar en la cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar. As tambin, todas las remuneraciones deben estar registradas de manera detallada, por cada trabajador, en el Libro de Planillas del Personal. Denominamos Remuneracin Bruta a aquella que corresponde a un trabajador; a la cual todava no se le ha efectuado ningn descuento ni retencin. La Remuneracin Bruta est compuesta por los siguientes tems: Sueldos Salarios Asignacin familiar
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Horas extras Comisiones Movilidad permanente Remuneraciones en especie Vacaciones Participaciones Gratificaciones Otras remuneraciones

4.2.1.1 Sueldos Es la retribucin o recompensa que reciben los trabajadores, dada principalmente en dinero. Si bien puede contar con una parte en especie evaluable en trminos monetarios, que recibe el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo, siempre debe existir una remuneracin en dinero. La especie es necesariamente adicional. El trmino sueldo procede de la palabra soldada, para referirse al salario pagado en forma mensual. En muchos pases, la Legislacin establece un sueldo mnimo para intentar prevenir la explotacin laboral. En el Per, el sueldo mnimo o Remuneracin Mnima Vital Mensual, asciende a la fecha a la suma de S/.750.00 mensuales, de acuerdo con lo establecido por el Decreto Supremo N 007-2012-TR.

4.2.1.2 Asignacin familiar Asignacin Familiar se encuentra Normado en la Ley N 25129 06/12/1989. Esta Norma establece que todo trabajador (cuya remuneracin no se regule por negociacin colectiva) que tenga a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos percibir esta asignacin familiar. En el caso de que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extender hasta que termine dichos estudios, hasta un mximo de 6 aos posteriores al cumplimiento de dicha mayora de edad. (Referencia: Art. 1 y 2 de la Ley N 25129) El clculo para el pago de la asignacin familiar se efectuar aplicando el 10% a que se refiere el Artculo 1 de la Ley sobre la Remuneracin Mnima Vital Legal vigente en la oportunidad que corresponda percibir el beneficio. Aun cuando ambos padres (madre y padre) trabajen para la misma empresa, tendrn el derecho a percibir el importe por Asignacin Familiar.
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4.2.1.3 Horas Extras El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal del trabajador, que de acuerdo con la ley, es como mximo, de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) semanales, se considera trabajo en sobretiempo y se abona con un recargo que para las dos primeras horas, no podr ser menor al 25% por hora calculado sobre la remuneracin percibida por el trabajador en funcin del valor hora correspondiente y 35% para las horas restantes (artculo 10 del Decreto Supremo N 007-2002-TR Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 854 Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en sobretiempo, modificado por Ley N 27671). Para efectos del clculo de las horas extras, se debe tomar como base la remuneracin ordinaria, es decir, la percibida por el trabajador en forma semanal, quincenal o mensual, segn corresponda, en dinero o en especie, incluido el valor de la alimentacin y como contraprestacin de sus servicios, cualquiera sean la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. Para efectos de calcular el recargo o sobrepasa, el valor de hora es igual a la remuneracin de un da dividida entre el nmero de horas de la jornada del respectivo trabajador (Artculo 6 del D.S. N 003-97-TR) 4.2.1.4 Las Cargas Laborales del Personal: El anlisis y la cuantificacin de los costos tratados en este punto, tienen una perspectiva eminentemente contable, principal finalidad es comparar los costos de las empresas que cumplen sus obligaciones laborales con las empresas que ocultan la prestacin de servicios subordinados baja la fachada de contratos de servicios no personales o locacin de servicios, debemos indicar que la cuantificacin se refiere a los costos laborales del rgimen general y costos laborales permanentes en este sentido no tomamos en cuenta los costos laborales aleatorios o sujetos al cumplimiento de alguna condicin, como las sobretasas por horas extras y trabajo nocturno, la participacin de los trabajadores, las indemnizaciones por despido arbitrario, descanso vacacional no gozado, entre otros. Una empresa cuando contrata a un trabajador mide sus costos considerando tres ndices de referencia. 1) La remuneracin, 2) Los tributos que se calculan en base a la remuneracin; y, 3) Los beneficios sociales derivados de la relacin laboral. El primer ndice, segn la definicin contenida en el Art. 6 del D.S. 003-97-TR Ley de Productividad y Competitividad Laboral), est compuesto por el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sea la forma o denominacin que se le d, siempre que sea de su libre disposicin. El segundo ndice, tiene relacin e incidencia directa respecto al primero, pues est conformado por los tributos que le son aplicables. En las empresas de comercio y servicios el ndice, ESSALUD 9.00%; en las industrias que no son de alto riesgo este ndice es 9.75% de la remuneracin (en este caso se suma 0.75% por SENATI; en las industrias de alto riesgo, como las mineras, el ndice puede llegar al 13.75%, por
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efectos del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SCTR-, que representa un incremento promedio de 4.00% sobre la remuneracin. A estos porcentajes hay que agregar los que se derivan de la aplicacin de los tributos anotados, sobre los conceptos que integran el ltimo ndice, segn el caso. Finalmente, el tercer ndice se integra por todos los beneficios sociales que le corresponden a los trabajadores y se calculan mensualmente a razn de 9.72% por CTS, 8.33% por vacaciones, 16.66% por gratificaciones, 13.33% por descanso semanal obligatorio; y, 3.33% por feriado no laborable y no olvidar la asignacin familiar que tambin tiene su aporte porcentualmente a los costos laborales, cabe precisar que no todos los tratadistas laborales consideran estos costos laborales. 4.2.2 Los Descuentos del trabajador Los descuentos al trabajador se realizan bsicamente por lo siguiente: a) Descuentos por el sistema de pensiones. b) Descuentos por retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora. c) Descuentos por concepto de Essalud Vida ( opcional ) Con respecto al sistema de pensiones, el trabajador deber escoger en quin administrar sus fondos de pensiones: el Estado o una empresa privada. 4.2.2.1 Sistema Nacional de Pensiones: El Sistema Nacional de Pensiones est administrado por la Oficina Nacional de Normalizacin Previsional (ONP), que es el organismo designado por el Estado peruano para la administracin de los fondos previsionales. El importe que se descuenta en caso de afiliacin al Sistema Nacional de Pensiones es del 13 % de la remuneracin bruta total. 4.2.2.2 Sistema Privado de Fondos de Pensiones: El Sistema Privado de Fondos de Pensiones incluye a todas las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. a) Aporte previsional. Fondo intangible perteneciente al trabajador 10% b) Comisin variable. Comisin que cobra la AFP % variable c) Prima de seguro. Seguro para invalidez y sepelio % variable 4.2.2.3 Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora: El Texto nico Ordenado (T.U.O.) del Impuesto a la Renta, D.S. N 1792004-EF, artculo 34, dice: Son rentas de Quinta Categora las obtenidas por los siguientes conceptos:
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a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la Legislacin Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Por otro lado, con el artculo 46 del Texto nico ordenado (T.U.O.) del Impuesto a la Renta, se autoriza la deduccin anual por un monto equivalente a siete (7) Unidades impositivas tributarias. Siendo la empresa la obligada a efectuar la retencin y realizar el pago por este concepto a la SUNAT, debe por tanto realizar el siguiente clculo: La remuneracin mensual se multiplica por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado, se le suman las gratificaciones ordinarias que corresponden en el ejercicio y en su caso las participaciones de los trabajadores y las gratificaciones extraordinarias puestas a disposicin en el mismo mes de la retencin. Al resultado obtenido, se le suma las remuneraciones, gratificaciones y otros conceptos puestos a disposicin de los trabajadores en los meses anteriores. A dicha suma, se le deduce las 7 UIT que establece el artculo 46. de la Ley antes mencionada.
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Al resultado, se le aplica las tasas del 15% hasta 27 UIT. Tasa de 21 % por el exceso de 27UIT a 54UIT Tasa de 30% por el exceso de 54UIT A continuacin, se muestra un ejemplo de cmo calcular la retencin mensual de Quinta Categora: La Empresa Brainsa SAC nos ofrece la siguiente informacin de uno de los trabajadores para que se determine la retencin correspondiente al mes de Enero del 2013: Remuneracin mensual: S/.4,000.00 Participacin de los trabajadores del ejercicio 2012 pagada en enero de 2013: S/.6,200.00

SOLUCIN
El procedimiento para realizar las retenciones remuneraciones regulares es el siguiente: a) S/.4,000.00 x 12 = S/. 48,000.00 b) S/.48,000.00 + S/.8,000.00 (2 gratificaciones ordinarias) = 56,000.00 c) S/.56,000.00 + S/.6,200.00 (participacin de utilidades puesta a disposicin en el mes de Enero) = S/.62,200.00 d) S/.62,200.00 S/.25,900.00 (7 UIT) = S/.36,300.00 e) S/.36,300.00 X 15% = S/. 5,445.00 f) S/. 5,445.00 / 12 = S/. 453.75 Importe por retener ( * ) 1 UIT Ao 2013 = 3,700.00 La unidad impositiva tributaria (UIT) est sujeta a variacin. en el caso de

4.2.2.4 Essalud Vida: Este tipo de seguro es voluntario y podr cubrir al trabajador en caso de accidentes. Es un seguro administrado por Essalud y el importe que se descuenta es de S/ 5.00 (Cinco y 00/100 nuevos soles) No podrn inscribirse las personas declaradas invlidas.

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4.2.2.5 Otros descuentos: El trabajador puede estar sujeto a otros descuentos como, por ejemplo, juicios por pensin alimenticia, devolucin de prstamos otorgados por la empresa, facturas por retiro de mercadera de la empresa, entre otros. 4.2.3 Los Aportes del Empleador El empleador, en cumplimiento con las disposiciones legales vigentes, est obligado a realizar los siguientes aportes: a) Essalud ( Seguridad Social) = 9 % b) Senati: Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades comprendidas dentro de la categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU), de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3), que tengan ms de 20 trabajadores dedicados a las actividades industrial, instalacin, reparacin y mantenimiento deben aportar el 0.75% de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores. c) Sencico: Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la gran divisin 5 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas estn obligadas a pagar al SENCICO un aporte equivalente al 0.2%. La base imponible se determina por el total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.

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Actividad

Prepare la Boleta de pago del mes de enero 2013 de la trabajadora, Seora Cecilia Del Castillo Gonzles, Gerente de Contabilidad y Finanzas de la Empresa Supermercados Metro, con la siguiente informacin:

Descripcin Sueldo Carga de familia Gratificacin por balance (mes marzo) Sistema de Pensiones Rubro de la empresa Sobretiempo

Datos para calcular la remuneracin bruta S/. 3,500.00 Dos (2) hijos menores de edad

Datos para calcular descuentos y aportes

S/. 3,575.00 Afiliada al AFP Prima Supermercado. 2 horas extras, da 18.01.2013

Cecilia Del Castillo Gonzles (AFP Prima) A. Remuneracin Computable -Sueldo mensual S/. 3,500.00 -Asignacin familiar (10% RMV) 75.00 -Horas extras Remuneracin computable 3,575.00/30 das/8 horas= S/. 14.90 bsico por hora A la hora extra se le agrega 25% = 14.90 * 1.25 = S/.18.63 2 horas extras * S/.18.63 c/h. 37.25 Remuneracin Bruta 3,612.25

B. Descuentos Clculo de la AFP Aporte cuenta individual 10% de 3,612.25 Comisin % 1.75% de 3,612.25 Prima de Invalidez. 1.09% de 3,612.25

361.23 63.21 39.38

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Clculo de Quinta Categora Remuneracin bruta Enero S/ 3,612.25 Proyeccin sueldo febrero a diciembre (Remuneracin Bruta S/3,575 x 11) 39,325. 00 Gratificaciones de julio y diciembre 7,150.00 Gratificacin extraordinaria balance 3,575.00 Remuneracin bruta anual S/.53,662.25 Menos 7 UIT (S/.3,700 x 7) (25,900.00) Base imponible S/.27,762.25 Impuesto Renta anual 15% 4,164.34 Retencin mensual S/.4,164.34/12 347.03 Total descuentos 810.85

C. Remuneracin Neta

S/. 2,801.40

D. Aportes - Essalud 9%

S/.

325.10

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BOLETA DE PAGO
RUC : 20100428210 Empleador : SUPERMERCADOS METROS S.A. Periodo : ENERO 2013 PDT Planilla Electrnica - PLAME Documento de Identidad Tipo DNI Nmero 07540812 Nombre y Apellidos CECILIA DEL CASTILLO GONZLES Tipo de Trabajador EMPLEADO Das subsidiados 0 Condicin DOMICILIADO Motivo Rgimen Pensionario AFP Jornada Ordinaria Total Horas 208 Minutos 0 N. Das 2 Sobretiempo Total Horas Minutos 0 Situacin ACTIVO CUSPP Nmero de Orden : 75214

Fecha de Ingreso 30/10/2011 Das Laborados 30 Tipo Das No Laborados 0

Motivo de Suspensin de Labores

Otros empleadores por Rentas de 5ta categora NO TIENE

Cdigo Ingresos 0121

Conceptos REMUNERACIN O JORNAL BSICO ASIGNACIN FAMILIAR HORAS EXTRAS

Ingresos S/. 3,500.00 75.00 37.25

Descuentos S/.

Neto S/.

0118 Descuentos

VACACIONES GRATIFICACIONES

Aportes del Trabajador 0605 0607 Neto a Pagar Aportes de Empleador 0804 ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB 325.10 RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990 AFP 463.82 2,801.40 347.03

Firma del Empleador

Firma del Trabajador

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Actividad Prepare la boleta de pago del mes de enero 2013 del trabajador Ramiro Zea Supo, programador de la empresa Continental del Norte SAC, con la siguiente informacin: Descripcin Sueldo Carga de familia Sistema de Pensiones Rubro de la empresa Sobretiempo Datos para calcular la remuneracin bruta S/. 2,800 Un hijo menor de edad Datos para calcular descuentos y aportes

Afiliado al SNP Ventas retail 2 horas extras, da 25.01.2013 BOLETA DE PAGO

RUC : Empleador : Periodo : PDT Planilla Electrnica - PLAME Documento de Identidad Tipo Nmero DNI Fecha de Ingreso Das Laborados Das No Laborados

Nmero de Orden :

Nombre y Apellidos Tipo de Trabajador Das subsidiados Rgimen Pensionario Jornada Ordinaria Total Horas Minutos

Situacin CUSPP Sobretiempo Total Horas Minutos Otros empleadores por Rentas de 5ta categora

Condicin

Tipo

Motivo de Suspensin de Labores Motivo

N. Das

Cdigo Ingresos 0121 0118

Conceptos REMUNERACIN O JORNAL BSICO ASIGNACIN FAMILIAR VACACIONES GRATIFICACIONES

Ingresos S/.

Descuentos S/.

Neto S/.

Descuentos Aportes del Trabajador 0605 RENTA QUINTA CATEGORA RETENCIONES 0607 SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990 Neto a Pagar Aportes de Empleador 0804 ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB

Firma del Empleador

Firma del Trabajador

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4.3

TEMA 10: LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS

4.3.1 Base Legal y Campo de Aplicacin: 4.3.1.1 Base Legal: El Decreto Legislativo N 650 Ley de Compensacin por Tiempo de Servicio y el Texto nico Ordenado de la Ley D.S. N 001-97-TR. Ley N 29352 Ley que establece la libre disponibilidad temporal y posterior intangibilidad de la CTS. Artculo 1.- La Compensacin por Tiempo de Servicios tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su familia. . 4.3.1.2 Campo de Aplicacin Trabajadores comprendidos Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada que cumplan cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria de cuatro (4) horas, o de veinte horas semanales Los trabajadores sujetos al rgimen laboral y compensatorio comn de la actividad privada, aun cuando tuvieran un rgimen especial de remuneracin, en cuyo caso la determinacin de la remuneracin computable se efectuar atendiendo dicho rgimen especial

Trabajadores excluidos Los trabajadores que perciban el 30% o ms del importe de las tarifas que paga el pblico por los servicios. No se consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la comisin y el destajo. Los trabajadores sujetos a regmenes especiales de CTS, tales como construccin civil, pescadores, artistas, trabajadores del hogar y casos anlogos que continan regidos por sus propias normas.

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4.3.2 Inicio y devengo de la CTS a. Inicio y devengo de la CTS El derecho a la CTS nace desde que se alcanza el primer mes de iniciado el vnculo laboral. Cumplido este requisito, toda fraccin se computa por treintavos. El beneficio as generado se computa, semestralmente, al 30 de abril y al 31 de octubre de cada ao. En las indicadas fechas, se establece cuntos meses y das ha acumulado el trabajador, con descuento de los das de inasistencia no computables. La CTS que se devengue al cese del trabajador por perodo menor a un semestre le ser pagada directamente por el empleador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneracin computable ser la vigente a la fecha del cese. b. Tiempo de servicio que se considera Solo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Per o en el extranjero cuando el trabajador haya sido contratado en el Per. El tiempo de servicios prestado en el extranjero es computable siempre que el trabajador mantenga vnculo laboral vigente con el empleador que lo contrat en el Per. c. Cmputo Son computables los das de trabajo efectivo. En consecuencia, los das de inasistencia injustificada, as como los das no computables se deducirn del tiempo de servicios a razn de un treintavo por cada uno de estos das. Por excepcin, tambin son computables: a) Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad profesional o por enfermedades debidamente comprobadas, en todos los casos hasta por 60 das al ao. Se computan en cada perodo anual comprendido entre el 1 de noviembre de un ao y el 31 de octubre del ao siguiente. Los das de descanso pre y post natal. Los das de suspensin de la relacin laboral con pago de remuneracin por el empleador. Los das de huelga, siempre que no haya sido declarada improcedente o ilegal. Los das que devenguen remuneraciones en un procedimiento judicial correspondiente.

b) c) d) e)

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4.3.3 Remuneracin Computable y clculo de la CTS a. Concepto Se considera remuneracin computable la bsica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie, por la contraprestacin de su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin. Se incluye en este concepto el valor de la alimentacin principal cuando es proporcionada en especie por el empleador, con exclusin de aquellos conceptos que han sido especficamente establecidos por la Ley. Remuneracin regular es aquella percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos puedan variar en razn de incrementos u otros motivos. Por excepcin, tratndose de remuneraciones complementarias de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres (3) meses en cada perodo de seis (6). b. Clculo La remuneracin computable se determina sobre la base del sueldo o treinta jornales que perciba el trabajador segn el caso, en los meses de abril y octubre de cada ao, respectivamente, y comprende los conceptos remuneratorios sealados. Para establecer la remuneracin computable, las remuneraciones diarias se multiplican por treinta. Del mismo modo, la equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre treinta el monto mensual correspondiente. En el caso de remuneraciones complementarias, para su incorporacin a la remuneracin computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el prrafo anterior si el perodo al liquidarse es inferior a seis meses. c. Cmputo de la alimentacin Se entiende por alimentacin principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda cuando lo sustituya, y la cena o comida. La alimentacin principal otorgada a los trabajadores en dinero o en especie, con o sin rendicin de cuenta, ingresa al clculo de la CTS. d. Remuneracin en especie Cuando se pacte el pago de la remuneracin en especie, entendindose por tal los bienes que percibe el trabajador como prestacin del servicio, se valorizar de comn acuerdo, o a falta de ste, por el valor de mercado y su importe se consignar en el libro de planillas y boletas de pago.

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e.

Comisionistas, destajos y trabajadores que perciban remuneracin principal imprecisa En el caso de comisionistas, destajeros y, en general, de trabajadores que perciban remuneracin principal imprecisa, la remuneracin computable se establece sobre la base del promedio de las comisiones, destajo o remuneracin principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el perodo a liquidarse fuere inferior a seis (6) meses, la remuneracin computable se establecer sobre la base del promedio diario de lo percibido durante dicho perodo.

f.

Remuneraciones peridicas Las remuneraciones de periodicidad semestral se incorporan a la remuneracin computable a razn de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. Se incluyen en este concepto las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad. Las remuneraciones que se abonan por un perodo mayor se incorporan a la remuneracin computable a razn de un doceavo de lo percibido en el semestre respectivo. Las remuneraciones que se abonen en perodos superiores a un ao no son computables. Las remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre, pero superior a un mes, se incorporan a la remuneracin computable promedindose los montos percibidos entre seis. Si el perodo a liquidarse es inferior a seis meses, el promedio se establece dividiendo el resultado entre el perodo a liquidarse.

4.3.4 Remuneracin no computable No se considera remuneracin computable: a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad o que haya sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la AAT, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego. Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa. El costo o valor de las condiciones de trabajo. La canasta de Navidad o similares. El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados.
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b) c) d) e)

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f) g)

h)

i)

j) k)

l)

La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza; igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de su funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y, en general, todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador El refrigerio que no constituya alimentacin principal. La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, o cuando se derive de mandato legal Las prestaciones alimentarias indirectas.

(Nota aclaratoria): La inclusin en el libro de planillas de los conceptos antes referidos no afecta su naturaleza de no computables. 4.3.5 Depsitos Semestrales a) Entidades facultadas para recibir depsitos Los depsitos pueden efectuarse en las empresas del sistema financiero: bancarias, financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cajas rurales de ahorro y crdito, as como en las cooperativas de ahorro y crdito. El depsito se identificar bajo la denominacin Depsito Compensacin por Tiempo de Servicios N o Depsito CTS N . b) Lineamientos generales Los empleadores depositarn, en los meses de mayo y noviembre de cada ao, tanto dozavo de la remuneracin computable percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado en el semestre respectivo. La fraccin del mes se depositar por treintavos. La CTS se depositar semestralmente en la institucin elegida por el trabajador. Efectuado el depsito queda cumplido y pagada la obligacin. c) Oportunidad del depsito Los depsitos que efecte el empleador deben realizarse dentro de los primeros quince (15) das naturales de los meses de mayo y noviembre de
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cada ao. Si el ltimo da es inhbil, el depsito puede efectuarse el primer da hbil siguiente. Para efectos laborales, se entiende realizado el depsito en la fecha en que el empleador lo lleva a cabo. Si el empleador no cumple con efectuar los depsitos que le corresponda, quedar automticamente obligado al pago de los intereses que hubiera generado el depsito de haberse efectuado oportunamente y, en su caso, a asumir la diferencia de cambio si ste hubiera sido solicitado en moneda extranjera sin perjuicio de la multa administrativa correspondiente y de las responsabilidades en que pudiera incurrir. d) Exclusiones No se encuentran obligados a efectuar los depsitos semestrales los empleadores que hubieren suscrito con sus trabajadores convenios de remuneracin integral anual que incluya este beneficio. Igualmente, no estn obligados los empleadores que hayan suscrito convenios individuales en virtud de los cuales queden designados como depositarios de la CTS de sus trabajadores, en tanto se encuentre vigente la regulacin legal correspondiente. e) Depositarios de la cuenta de la CTS y tipo de moneda El trabajador que ingrese a prestar servicios deber comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, en un plazo que no exceda del 30 de abril o 31 de octubre segn su fecha de ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, el tipo de cuenta y moneda en que deber efectuarse el depsito. Si el trabajador no cumple con esta obligacin, el empleador efectuar el depsito en cualquiera de las instituciones permitidas por la ley, bajo la modalidad de depsito a plazo fijo por el perodo ms largo permitido. El depsito deber ser efectuado por el empleador a nombre del trabajador y, a eleccin individual de ste, en moneda nacional o extranjera. En este ltimo caso, el empleador, a su eleccin, efectuar directamente el depsito en moneda extranjera o entregar la moneda nacional al depositario elegido con instrucciones en tal sentido, siendo de cargo del depositario efectuar la transaccin correspondiente. f) Traslado del depsito El trabajador puede disponer libremente y en cualquier momento el traslado del monto acumulado de su CTS e intereses de uno a otro depositario, notificando de tal decisin a su empleador. ste, en el plazo de ocho (8) das hbiles, cursar al depositario las instrucciones correspondientes, el que deber efectuar el traslado directamente al nuevo depositario designado por el trabajador, dentro de (15) das hbiles de notificado. La demora del depositario en el cumplimiento del plazo establecido deber ser sancionada por la Superintendencia de Banca y Seguros.
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g) Pago Con excepcin de los retiros parciales autorizados, la CTS y sus intereses slo pueden ser pagados al trabajador o a sus derechos habientes, segn corresponda, al producirse su cese. Retiro del depsito al cese Para el retiro del depsito CTS, el trabajador deber acompaar a su solicitud la certificacin del empleador en la que se acredita el cese. El empleador entregar dicha certificacin al trabajador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el cese. En caso de negativa injustificada, demora del empleador o abandono de la empresa por sus titulares, o cualquier otro caso de imposibilidad del otorgamiento de la constancia de cese, corresponder que la Autoridad Inspectiva de Trabajo, acreditando el cese, sustituyndose en el empleador, extienda la certificacin respectiva que permita al trabajador el retiro de sus beneficios sociales. h) Compensacin de crditos del empleador Si el trabajador al momento que se extingue su vnculo laboral o posteriormente recibe del empleador a ttulo de gracia en forma pura simple e incondicional alguna cantidad o pensin, estas se compensarn de aquella que la Autoridad Judicial mande pagar al empleador como consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador. Las sumas que el empleador entregue en forma voluntaria al trabajador como incentivo para renunciar al trabajo cualquiera sea la forma de su otorgamiento, no son compensables de la liquidacin de beneficios sociales o de la que mande pagar la Autoridad Judicial por el mismo concepto. 4.3.6 Intangibilidad del Beneficio a) Normas Generales Los depsitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables, salvo por alimentos y hasta el 50%. En todos los casos en que proceda la afectacin en garanta, el retiro parcial o el retiro total del depsito en caso de cese, se incluyen los intereses correspondientes. b) Caso de Embargo por alimentos En caso de juicio por alimentos, el empleador debe informar al juzgado, bajo responsabilidad y de inmediato, sobre el depositario elegido por el trabajador demandado, los depsitos que realice. El mandato judicial de embargo ser notificado directamente por el juzgado al depositario.
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c)

Retiros Autorizados y Lmites Segn lo seala la ley N 29352 del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), los trabajadores, a partir del mes de Mayo del ao 2011, y hasta la extincin del vnculo laboral, solo podrn disponer hasta el 70% del excedente de seis (06) remuneraciones brutas que se encuentren depositadas en su cuenta individual de depsito de CTS. Cuando los trabajadores soliciten a la entidad financiera el 70% referido, las entidades depositarias de la CTS debern verificar que el monto total que mantienen los trabajadores en su cuenta sea el correspondiente a las seis remuneraciones establecidas; caso contrario, los trabajadores no podrn retirar monto alguno. La norma tambin establece que, al 30 de abril y 31 de octubre de cada ao, los empleadores debern comunicar obligatoriamente a las entidades financieras donde se encuentra depositada la CTS, el monto de las seis ltimas remuneraciones brutas de cada uno de sus trabajadores. Asimismo, las entidades depositarias de la CTS realizarn el clculo del monto intangible, tomando en cuenta la informacin proporcionada por el empleador. En el caso de trabajadores que tienen ms de una cuenta individual de depsito de CTS activa que corresponden a distinto empleador, para efectos de los lmites establecidos por la ley, cada cuenta administrar de manera independiente, no sumando sus saldos. Mientras que en caso existan cuentas en diferentes tipos de monedas, el monto total de las cuentas deber convertirse al tipo de moneda elegida por el trabajador para calcular el monto del saldo disponible. La Ley N 29352 propicia que la CTS sirva como un seguro de desempleo, que permita a los trabajadores tener una contingencia asegurada para la eventualidad de la prdida del empleo.

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Actividad CTS Conceptos Remunerativos Computables y no Computables cese del trabajador El Sr. Juan de la Cruz renunci a su cargo de subgerente comercial de la empresa. El departamento de contabilidad cuenta con la siguiente informacin acerca de sus conceptos remunerables. Conceptos Remunerativos percibidos en el mes de Abril 2013: Remuneracin bsica Asignacin familiar Gratificacin extraordinaria Horas extras () Asignacin por educacin Participacin en las utilidades 3,800.00 75.00 100.00 420.00 500.00 1,500.00 S/. 6,395.00 ======= (i) Percibi el mismo monto durante los meses de enero y febrero. Gratificacin percibida en diciembre 2012 S/. 3,486.00 Fecha de ingreso 01.11.2012 Fecha del cese 24-04-13 Se le solicita: 1. Determine el clculo de la CTS que se depositar correspondiente al periodo comprendido entre el 01.11.2012 y la fecha de cese del trabajador. Desarrollo: a. La compensacin por tiempo de servicios que se devengue al cese del trabajador por periodo menor a un semestre le ser pagada directamente por el empleador, dentro de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneracin computable ser la vigente a la fecha del cese. Base Legal Art. 3 D.S. N 001-97-TR Tratndose de remuneraciones complementarias, de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los depsitos. Para su incorporacin a la remuneracin computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el prrafo anterior si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses.
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Base Legal Art. 16 D.S. N 001-97-TR En el caso planteado, las horas extras se tomarn en cuenta debido a que cumplen con el requisito de regularidad. No se consideran remuneraciones computables las siguientes: a) b) c) Gratificaciones Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada

Base Legal Art. 19 D.S. N 001-97-TR Segn lo expuesto, los conceptos remunerativos que percibi el Sr. De la Cruz y que son indicados anteriormente no forman parte de la remuneracin computable para determinar el monto de la CTS por depositar. Clculo de la CTS del Sr. De la Cruz: Periodo por liquidar: 01-11-12 al 24-04-13 Remuneracin bsica Asignacin familiar Promedio de horas extras: Enero 420.00 Febrero 420.00 Abril 420.00 1,260.00: 6 = 1/6 gratificacin dic 2012 3,846.00: 6 = 3,800.00 75.00

210.00 641.00 S/.4,726.00 =======

Clculo del Depsito: Remuner. Computable 4, 726.00 : N de meses del ao 12 x N de meses por liquidar 5 = Subtotal

1 969.17

Remuner. Computable 4 726.00 :

N de das del ao 360 x

N de das por liquidar 24 =

Subtotal

315.07 S/. 2 284.24 ========


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Actividad Provisiones mensuales del CTS El Sr. Pablo Vega, contador general de una importante empresa, realiza en forma mensual las provisiones de CTS de todos los trabajadores. A continuacin, se muestran los datos remunerativos de la Sra. Iris Lpez para poder efectuar las provisiones de CTS por el periodo semestral de noviembre 2012 a abril 2013. Periodo Remun. Asign. Gratif. Bsica Familiar Dic. Nov-12 3,500.00 55.00 Dic-12 3,500.00 55.00 3,555.00 Ene-13 3,700.00 60.00 Feb-13 3,700.00 60.00 Mar-13 3,700.00 60.00 Abr-13 3,700.00 60.00 Aliment. principal Comisiones

150.00 150.00 150.00 150.00

250.00 350.00 600.00

En el mes de Abril, pidi una licencia sin goce de haber por 10 das. Se le solicita: 1. Con los datos mostrados, efectuar el clculo y los asientos de provisin de la CTS. Clculo de la CTS de la Sra. Iris Lpez: Periodo por liquidar: 01-11-12 al 30-04-13 Remuneracin bsica Asignacin familiar Promedio de comisiones: Enero 250.00 Marzo 350.00 Abril 600.00 1,200.00: 6 = Alimentacin principal 1/6 gratificacin dic 2012 3,700.00 75.00

200.00 150.00

3,555.00: 6 = 592.50 S/. 4,717.50 =======

Clculo del depsito: Remuner. Computable N de meses del ao N de meses Por liquidar Subtotal

Remuner. N de das del Computable ao

N de das por liquidar

Subtotal

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Resumen
El impuesto general a las ventas; actualmente, equivale al 18% y se aplica sobre el valor que por concepto de bienes y servicios adquiridos. Para registrar contablemente este importe, lo cargamos en la cuenta 40.11 Impuesto general a las ventas. El saldo acreedor del impuesto general a las ventas representa el importe a pagar como sujeto de hecho y de derecho al Banco de la Nacin u otra entidad financiera autorizada por el Fisco. La empresa descontar el saldo a favor del impuesto general a las ventas (crdito fiscal) en el mes siguiente del saldo por pagar. Las cargas de personal comprenden los pagos al personal por concepto de remuneraciones, gratificaciones, vacaciones, horas extras, comisiones, asignacin familiar, impuesto a la seguridad social y la compensacin por tiempo de servicios. La documentacin fehaciente que ampara a estos gastos son las boletas de pago, los contratos de trabajo, la documentacin de caja y bancos, el rcord del departamento de recursos humanos, entre otros; los mismos que deben ser convenientemente archivados y custodiados. Los descuentos al trabajador se realizan bsicamente por descuentos del sistema de pensiones, retenciones del impuesto a la renta de quinta categora, entre otros. El empleador, en cumplimiento con las disposiciones legales vigentes, est obligado a realizar los siguientes aportes: Essalud, Senati, Sencico y Seguro complementario de trabajo de riesgo. La Compensacin por Tiempo de Servicios comprende a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada que cumpla cuando menos, en promedio, una jornada mnima diario de cuatro horas o veinte semanales. No estn comprendidos, dentro de la compensacin por tiempo de servicios, los trabajadores que perciban el 30% o ms del importe de las tarifas que paga el pblico por los servicios. El derecho a la compensacin por tiempo de servicios se inicia en el momento del inicio del vnculo laboral y su clculo se efecta de forma semestral. Para el cmputo de la compensacin por tiempo de servicios, se consideran los das efectivos de trabajo; por tanto, las inasistencias injustificadas as como los das no computables no forman parte del cmputo.

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Remuneracin computable son todos los importes que percibe el trabajador con carcter de permanente, sea en dinero o en especie, y que son de libre disponibilidad. Existe un detalle de conceptos que son remuneraciones no computables para el clculo de la compensacin por tiempo de servicios. La empresa debe efectuar depsitos semestrales (mayo y noviembre) del CTS en una entidad financiera autorizada. Dicho depsito se realizar dentro de los primeros quince das naturales de los meses de mayo y noviembre de cada ao. Los depsitos del CTS son intangibles e inembargables, salvo por alimentos y hasta el 50%.

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Bibliografa
Textos extrados y adaptados de las siguientes fuentes.
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, Contabilidad II Primera edicin Jess Mara/Per. 2009 Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, Contabilidad I Segunda edicin Jess Mara/Per. 2009

www.mintra.gob.pe

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CASOS INTEGRADORES

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Caso I:

Empresa ELECTRODOMESTICOS PER SAC

A continuacin, se presentan los saldos del libro Mayor al 31 de Diciembre 2012 de la Empresa denominada ELECTRODOMSTICOS PER SAC., dedicada a la venta de productos, electrodomsticos y productos en general para el hogar. Se le solicita efecte los ajustes contables correspondientes, complete el Balance de Comprobacin y presente los Estados Financieros Ajustados. Cuenta Existencias Problema/situacin No se efectu la valorizacin de las existencias del mes de diciembre. Cuentas por cobrar Se encuentran en comerciales Terceros situacin de incobrables 5 facturas que suman S/.15, 000. Seguro pagado por La vigencia del seguro adelantado contra incendio es desde el 01/07/2012 y vence el 30/06/2013. Accin por tomar Efecte el costeo de la mercadera por el mtodo PEPS La gerencia autoriza se registre el ajuste de las cuentas incobrables. Efecte el ajuste, considerando el gasto 100% administrativo.

Beneficios sociales

No se efectu la provisin Calcule la provisin de los beneficios sociales efecte el ajuste. del personal del rea de ventas. El importe corresponde al 15% del saldo de las remuneraciones por pagar.

Los movimientos del almacn realizados en el mes de diciembre fueron los siguientes: Producto: Televisor LG LCD 47 (unidad) 30/11 Inventario inicial 80 unidades a S/. 2,900 c/u 18/12 Compra 20 unidades a S/. 2,950 c/u 19/12 Vende 85 unidades

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BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE 2012

CUENTAS Cd 10 12 18 19 20 33 40 41 42 50 60 61 62 63 69 70 94 95 79 Denominacin Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales-terceros Servicios y otros contratados por anticipado Estimaciones de cuentas de cobranza dudosa Mercaderas Inmuebles, maquinaria y equipo Tributos y contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales Capital Compras Variacin de existencias Gastos de personal, Directores y Gerentes Gastos Servicios prestados por terceros Costo de Ventas Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Cargas Imputables a cta .de Costos y Gastos. SUMAS RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES

SALDOS DEL MAYOR Deudor 77,121 174,562 12,000 305,000 395,317 5,200 13,500 278,423 400,000 305,000 305,000 325,000 488,123 720,000 1,800,000 325,000 488,123 813,123 3,615,246 3,615,246 3,615,246 3,615,246 Acreedor

AJUSTES Debe Haber

INVENTARIO Activo Pasivo

RESULTADO Prdida Ganancia

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Solucin propuesta: Con los saldos del libro Mayor alcanzados, procederemos a elaborar los Estados Financieros sin ajustar:

ELECTRODOMESTICOS PERU SAC. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN AJUSTADO Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

Saldos sin ajustar S/. S/. 1,800,000.00 (720,000.00) 1,080,000.00

Ajustes

Saldos ajustados al 31/12/2012 S/.

Ventas Netas (-) Costo de ventas MARGEN BRUTO GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administracin (-) Gastos de ventas (+) Otros ingresos (-) Otros gastos RESULTADO OPERATIVO (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS (-) Participacin de los trabajadores (-) Impuesto a la renta (30%) RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

(325,000.00) (488,123.00) 266,877.00 266,877.00 266,877.00

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ELECTRODOMESTICOS PERU SAC. BALANCE GENERAL Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles) Saldos sin ajustar S/. 77,121.00 174,562.00 305,000.00 12,000.00 568,683.00
Saldos ajustados al 31/12/2012

Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales (neto) Existencias (neto) Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Intangibles Total Activo no Corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la renta y participaciones corrientes Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo corriente Pasivo no Corriente Obligaciones financieras Total Pasivo no Corriente Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Ajustes S/.

S/.

395,317.00 395,317.00 964,000.00

278,423.00 18,700.00 297,123.00

400,000.00 266,877.00 666,877.00 964,000.00

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Producto: Televisor LG LCD 47 (unidad) 30/11 Inventario inicial 80 unidades a S/. 2,900 c/u 18/12 Compra 20 unidades a S/. 2,950 c/u 19/12 Vende 85 unidades Valorizacin de existencias: mtodo PEPS Periodo: Diciembre 2012 Producto: Televisor LG LCD 47 (unidad)
Da 1 18 19 7 Operacin Saldo Compra Venta Venta 20 80 5 UNIDADES
Entradas Salidas Saldo Costo unitario Costo PEPS

VALORES EN SOLES
Entradas Salidas Saldo

80 100 20 15

2,900 2,950 2,900 2,950 59,000 232,000 14,750 246,750

232,000 291,000 59,000 44,250

COSTO DE VENTAS

Registro contable
Operacin N Fecha Glosa Cdigo 691 Cuenta contable Denominacin Costo de mercaderas Mercaderas manufacturadas ventasMovimiento Debe 246,750 Haber

31

Por el Costo de la mercadera vendida en el pte.mes

201

246,750

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Ajuste de las Cuentas Incobrables


Operacin N Fecha Glosa Cd. 68 684 Por la estimacin de la cobranza dudosa 6841 19 191 1911 Por el destino de los gastos a su centro de costos 95 79 Cuenta contable Denominacin Valuacin y deterioro de activos y provisiones Valuacin de activos Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales-terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Gastos de ventas Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos Movimiento Debe 15,000 Haber

31

15,000

15,000 15,000

31

Ajuste del Seguro pagado por adelantado Los doce mil soles (S/.12,000.00) que figuran en el balance de comprobacin corresponden al periodo desde 01/07/2012 al 30/06/2013; por lo tanto, cada mes debemos cargar a la cuenta de gastos 65.1 Seguros S/.1,000.00 y abonar a la cuenta de seguros pagados por adelantado; como sigue: Meses transcurridos: del 01/07/2012 al 31/12/2013 = 06 meses x S/.1, 000 = 6,000
Operacin N Fecha Glosa Cargo al gasto del seguro no registrado en su oportunidad (meses de julio a diciembre) Por el destino del gasto Cd. 65 65.1 18 Cuenta contable Denominacin Otros gastos de gestin Seguros Servicios y otros contratados por anticipado Seguros Gastos administrativos Cargas imputables a la cuenta de gastos y costos 6,000 6,000 Movimiento Debe 6,000 6,000 Haber

31

18.2 94

31

79

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Registro Contable de los Beneficios Sociales Consideramos el 15% del total de las remuneraciones (de S/.13, 500) = S/.2, 025
Operacin N Fecha Glosa Por la provisin de los beneficios sociales de los trabajadores Cd. 62 62.91 41 41.5 95 7 31 Por el destino del gasto 79 Cuenta contable Denominacin Gastos de personal, Directores y Gerentes CTS Remuneraciones y participaciones por pagar CTS Gastos de ventas Cargas imputables a la cuenta de gastos y costos Movimiento Debe 2,025 Haber

31

2,025

2,025 2,025

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BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE 2012

CUENTAS Cd 10 12 18 19 20 33 40 41 42 50 60 61 62 63 69 70 94 95 79 Denominacin Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cob comerciales - terceros Servicios y otros contratados por anticipado Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Mercaderas Inmuebles, maquinaria y equipo Tributos y aportes al sistema pensiones y de salud por pagar. Remuneraciones y part.por pagar Cuentas por pagar comerciales Capital Compras Variacin de existencias Gastos de personal, Directores Gerentes Gastos Serv. prestados por terceros Costo de Ventas Ventas Gastos Administrativos Gastos de Ventas Cargas Imputables a cta.de Costos y Gastos. SUMAS RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES y de

SALDOS DEL MAYOR Deudor 77,121 174,562 12,000 Acreedor

AJUSTES Debe Haber

INVENTARIO Activo 77,121 174,562 6,000 15,000 58,250 395,317 5,200 Pasivo

RESULTADO Prdidas Ganancias

6,000 15,000

305,000 395,317 5,200 13,500 278,423 400,000 305,000 305,000 325,000 488,123 720,000 1,800,000 325,000 488,123 813,123 3,615,246 3,615,246 3,615,246 3,615,246 269,775 269,775 6,000 17,025 246,750

246,750

2,025

15,525 278,423 400,000

966,750 1,800,000 331,000 505,148

269,775 269,775

711,250 (2,898) 714,148

714,148 714,148

1,802,898 1,802,898

1,800,000 (2,898) 1,802,898

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Los Estados Financieros ajustados al 31 de Diciembre del 2012 quedaran conformados de la siguiente manera: ELECTRODOMESTICOS PERU SAC. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN AJUSTADO Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

Saldos sin ajustar S/. S/.

Ajustes

Saldos ajustados al 31/12/2010 S/. 1,800,000.00

Ventas Netas (-) Costo de ventas MARGEN BRUTO GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administracin (-) Gastos de ventas (+) Otros ingresos (-) Otros gastos RESULTADO OPERATIVO (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS (-) Participacin de los trabajadores (-) Impuesto a la Renta RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

1,800,000.00

(720,000.00) (246,750.00) (966,750.00) 1,080,000.00 (246,750.00) 833,250.00

(325,000.00)

(6,000.00) (331,000.00)

(488,123.00) (17,025.00) (505,148.00) 266,877.00 (269,775.00) (2,898.00) (2,898.00) (2,898.00)

266,877.00 (269,775.00) 266,877.00

(269,775.00)

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ELECTRODOMSTICOS PER SAC.


BALANCE GENERAL Del 01 de enero al 31 de diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles) Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Existencias (neto) Gastos pagados por anticipado Total Activo corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Intangibles Total Activo no corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y participaciones corrientes Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones financieras Total Pasivo no corriente Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Saldos sin ajustar S/. Ajustes S/.
Saldos ajustados al 31/12/2012

S/.

77,121.00 174,562.00 (15,000.00) 305,000.00 (246,750.00) 12,000.00 (6,000.00) 568,683.00 (267,750.00)

77,121.00 159,562.00 58,250.00 6,000.00 300,933.00

395,317.00 395,317.00

395,317.00 395,317.00 696,250.00

964,000.00 (267,750.00)

278,423.00 18,700.00 297,123.00

2,025.00 2,025.00

278,423.00 20,725.00 299,148.00

400,000.00 266,877.00 (269,750.00) 666,877.00 (271,775.00) 964,000.00 (271,775.00)

400,000.00 (2,898.00) 397,102.00 696,250.00

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CASO II: EMPRESA DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO SAC.


A continuacin, se presentan los Estados Financieros al 31 de Diciembre 2012 de la compaa Distribuidora San Francisco SAC., dedicada a la venta de bebidas y licores; los mismos que no han sido completados, debido a la renuncia de su contador, por lo que se le solicita a usted lo siguiente: a) Efecte los clculos y registro contable de las operaciones que faltan. b) Presente los Estados Financieros ajustados al 31 de Diciembre 2012; considerando que la participacin de utilidades de los trabajadores es del 10% y el Impuesto a la Renta del 30%. Movimientos pendientes de ajuste: 1. La estimacin de las cuentas de cobranza dudosa fue aprobada por el Directorio y equivale al 8% del saldo de la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros. Considere como centro de costos el rea de ventas. 2. La compensacin por tiempo de servicios pendiente de registro equivale al 8.33% del saldo de la cuenta 41 Remuneraciones por pagar al personal administrativo (S/.23,450.00). 3. Para el clculo de la depreciacin de los activos fijos del mes de diciembre, considere el 5% del saldo de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, como valor residual. Los activos fijos son: Una camioneta S/.48,000.00 (uso de ventas), fecha de compra 01/12/12, vida til 5 aos. Muebles S/. 6,700 (uso administrativo), fecha de adquisicin 01/12/12, vida til 10 aos Edificio S/. 141,513 (uso administrativo), fecha de compra 01/12/12, vida til 20 aos

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DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN AJUSTADO Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

Saldos sin ajustar 654,400.00 (456,783.00) 197,617.00

Ajustes

Saldos ajustados al 31/12/2012

Ventas Netas (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administracin (-) Gastos de ventas (+) Otros ingresos (-) Otros gastos UTILIDAD OPERATIVA (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS (-) Impuesto a la Renta (30 %) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

(45,789.00) (73,455.00) 78,373.00 5,100.00

83,473.00

83,473.00

148

DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. BALANCE GENERAL Del 01 de Enero al 31 de diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles) Saldos ajustados al 31/12/2012

Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras cuentas por cobrar Existencias (neto) Total Activo corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Intangibles Total Activo no corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y participaciones ctes. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones financieras Total Pasivo no corriente Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Saldos sin ajustar

Ajustes

3,500.00 128,150.00 18,700.00 260,000.00 410,350.00

96,213.00 25,787.00 222,000.00 632,350.00

353,140.00 23,450.00 376,590.00

24,000.00 24,000.00

145,487.00 2,800.00 83,473.00 231,760.00 632,350.00

Cont abi l i dad I I

149

Propuesta de Solucin: Ajuste de las cuentas incobrables El 8% de S/.128,250.00 es S/.10,260.00

Operacin N Fecha Glosa Cd. 68

Cuenta contable Denominacin Valuacin y deterioro de activos y provisiones Valuacin de activos Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Cuentas por cobrar comerciales-terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Gastos de ventas Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos

Movimiento Debe Haber

684 6841 1 31 Por la estimacin de la cobranza dudosa

19

191 1911

95 2 31 Por el destino de los gastos a su centro de costos 79

Ajuste de los Beneficios Sociales: El 8.33% de S/.23,150.00 es S/.1,928.40


Operacin N Fecha Glosa Cd. 62 Por la provisin de los beneficios sociales de los trabajadores 62.91 41 41.5 Cuenta contable Denominacin Gastos de personal, Directores y Gerentes CTS Remuneraciones y participaciones por pagar CTS Gastos administrativos Cargas imputables a la cuenta de gastos y costos Movimiento Debe Haber

31

94 4 31 Por el destino del gasto 79

Clculo de la Depreciacin de los Activos Fijos:

150

Bien del activo fijo Camioneta Muebles Edificio

Valor de adquisicin 48,000.00 6,700.00 141,513.00 196,213.00

Valor residual (5%)

Importe depreciable

Vida til

Depreciacin anual

Depreciacin mensual

Operacin N Fecha Glosa Cd. 68 Por la provisin de la depreciacin de los activos fijos 68.14 39 39.13

Cuenta contable Denominacin Valuacin y deterioro de activos y provisiones Depreciacin de IME Depreciacin y amortizacin acumulada Inmuebles, maq.y equipo (costo) Gastos administrativos Gastos de ventas Cargas imputables a la cuenta de gastos y costos

Movimiento Debe Haber

31

94 95 79

31

Por el destino del gasto

Cont abi l i dad I I

151

DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIN AJUSTADO Del 01 de Enero al 31 de diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles) Saldos ajustados al 31/12/2012

Cuentas

Saldos sin ajustar 654,400.00 (456,783.00) 197,617.00

Ajustes

Ventas Netas (-) Costo de ventas UTILIDAD (PRDIDA) BRUTA GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administracin (-) Gastos de ventas (+) Otros ingresos (-) Otros gastos UTILIDAD OPERATIVA (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS (-) Impuesto a la Renta (30 %) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

(45,789.00) (73,455.00) 78,373.00 5,100.00

83,473.00 83,473.00

152

DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. Balance General Ajustado Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2012 Expresado en moneda nacional
Saldos sin ajustar Saldos ajustados al 31/12/2012

Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras cuentas por cobrar Existencias (neto) Total Activo corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Intangibles Total Activo no corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y participaciones ctes. Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones financieras Total Pasivo no corriente Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Ajustes

3,500.00 128,150.00 18,700.00 260,000.00 410,350.00

196,213.00 25,787.00 222,000.00 632,350.00

353,140.00 23,450.00 376,590.00

24,000.00 24,000.00

145,487.00 2,800.00 83,473.00 231,760.00 632,350.00

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