Concepto de ganancia

Ganancias alcanzadas, no alcanzadas y exentas

La ley del Impuesto a las Ganancias en su Art. 2 define el objeto de la misma, formulando una definicin general de
ganancia. Estas ganancias, objeto de la ley, son las ganancias alcanzadas.

Las ganancias consideradas al margen del impuesto, aquellas que no conceptan como ganancias a los fines
impositivos, son las ganancias no alcanzadas.

Algunas ganancias, pese a formar parte del objeto del impuesto, han sido expresamente exceptuadas. Estas son las
ganancias exentas, principalmente enumeradas en el Art. 20 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Las ganancias no alcanzadas difieren de las exentas en que las primeras no estn comprendidas en el objeto del
impuesto mientras que las segundas s lo estn, pero se las excluye de la imposicin (sea en forma objetiva
relacionada con la naturaleza de la ganancia o en forma subjetiva vinculada al sujeto que obtiene la ganancia).

No alcanzada (fuera del objeto)
Ganancia

Alcanzada (dentro del objeto) Exenta
Gravada

Respecto de las ganancias gravadas, la ley formula una clasificacin en cuatro categoras, escritas en sus Arts. 41, 45,
49 y 79, pero considera entre las de tercera categora a las dems ganancias no incluidas en otras categoras. No
obstante, aquella definicin general del objeto del impuesto, contenida en los Arts. 1 y 2 es preeminente respecto de las
enumeraciones hechas en esas categoras y abarca cualquier ganancia, an cuando no estuviese expresamente
estipulada en las categoras contempladas por los artculos mencionados.


Concepto de ganancia gravada para la ley (Art 2)


El concepto de ganancia gravada es formulado por el artculo 2 de la ley del impuesto a las Ganancias, en sus distintos
apartados (prrafo introductorio, inc. 1, inc. 2 ). Este artculo estatuye dos definiciones diferentes de ganancia,
aplicables segn el sujeto que las obtiene.

Para las personas fsicas y sucesiones indivisas se adopta la teora de la fuente y la de Fisher (renta presunta).

Por el contrario, para las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales se adopta la teora del balance.

1) Teora de la fuente:

Resulta aplicable para las personas fsicas y sucesiones indivisas.

Para el caso de estos sujetos la ley dispone que Quedan alcanzados por la ley los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitacin.

El encabezado del Artculo 2 establece que este concepto de ganancia se aplica sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categora. Por lo cual, cualquier ganancia de una persona fsica o sucesin indivisa, para
estar gravada, debe cumplir con todos los requisitos de la definicin anterior o bien estar expresamente enunciada en
alguna de las cuatro categoras (y aqu estar gravada an cuando no se verifiquen los requisitos de la teora de la
fuente).
Requisitos:

a. Periodicidad:

La periodicidad no se vincula con la frecuencia de las operaciones. A este efecto, deber evaluarse que las mismas no
existan de manera accidental, sino que se repitan peridicamente de manera que el contribuyente haga de ellas su
actividad/profesin.

Esta periodicidad, no slo debe medirse desde el punto de vista real, sino tambin potencial. Basta con que exista la
posibilidad de volver a obtenerla, ya sea por idoneidad u otro motivo, pero siempre que esa potencialidad haga a la
profesin/actividad del contribuyente.

Por ejemplo: El concepto de periodicidad es diferente para quien construye y vende barcos respecto de quien vende
leche. En el primer caso las ventas quiz no superen las dos o tres al ao.
El sueldo de un empleado en relacin de dependencia es una ganancia peridica.
Contrariamente ganar un premio de sorteo o deportivo (no laboral) no lo es.
No obstante, en el caso de un empleado de aduana que obtiene por nica vez un premio por detectar un contrabando
existe periodicidad, porque existe idoneidad para volver a obtenerlo llegado el caso.

b. Permanencia:

La teora de la fuente se basa en la existencia de una fuente permanente. La fuente generadora de la renta debe
permanecer invariable generando el ingreso. Si la fuente generadora dejara de existir, no podra volverse a
general el ingreso y por eso mismo no podra halarse de habitualidad ni siquiera potencial.

El impuesto a las ganancias slo grava el fruto y no la fuente.
Ejemplo:
Se alquila un local el capital (el local) permanece invariable => se tributa por el fruto (el alquiler)
Se vende un inmueble la fuente deja de existir y se agota con la venta => no est alcanzada por apartado 1 del Art.
2.

c. Habilitacin:

El contribuyente debe haber ejercido alguna accin o grado de esfuerzo para poder obtener la fuente para generar los
ingresos gravados.

Ejemplo:
Adquisicin de un inmueble para alquilarlo existe habilitacin. El alquiler est gravado.
Donacin, herencia no existe habilitacin pero si pone en alquiler dicho inmueble, todos los gastos para
alquilarlo, denotaran la habilitacin


2) Teora del balance:

Resulta aplicable para sujetos empresas.

Segn esta teora, se parte del balance para calcular el impuesto. La medicin del resultado se obtiene por el
incremento patrimonial del perodo. En principio, todo lo que surge del balance estara alcanzado. Luego se neteara
con ciertas deducciones.

Este segundo apartado del artculo 2 establece como concepto de ganancias gravadas a los rendimientos, rentas,
beneficios o enriquecimientos, cumplan o no con las condiciones del apartado primero, obtenidos por:

- sujetos del Art. 69 (sociedades de capital y algunas asimiladas a ellas por la ley del impuesto como por ejemplo las
SRL)
- dems sociedades del Art. 49 (sociedades de personas, de hecho)
- explotaciones unipersonales caractersticas:
- pertenecen a una persona fsica o sucesin indivisa
- tienen fin de lucro o especulacin
- desarrolla actividad de comercio, industria, agropecuaria, minera o de servicios (tcnicos, cientficos o
profesionales)

Para estos sujetos, la ley grava todas sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, sean peridicas o de tipo
eventual, vinculadas o no con su objeto o actividad principal, salvo que les sea aplicable alguna exencin del impuesto,
pues la ley supone que el sujeto empresa o sociedad es potencialmente capaz de obtener y reproducir cualquier tipo de
renta bajo la idea de una fuente generadora de renta permanente y, por ende, considera gravados todos sus resultados.

3-Teora de Fisher (renta psquica)

Resulta aplicable para personas fsicas y sucesiones indivisas.

Segn esta teora, es renta toda utilidad directa que brindan los bienes a quienes los posea
Bsicamente se grava los ingresos reales ms el goce de bienes.
Ejemplo: Si una persona tiene un inmueble para recreo o veraneo (dpto. en Mar del Plata), segn esta teora esta
gravado, no el valor del bien, sino el alquiler que el titular se ahorra por tener el bien y no tener que alquilarlo
(ganancia presunta)

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Excepciones Situaciones particulares

1) Ganancias indirectas:

El artculo 8 del D.R. dispone que las ganancias que se determinen como consecuencia indirecta del ejercicio
de actividades que generen ganancias gravadas, tambin encuadran como ganancias gravadas, siempre que
estn expresamente tratadas en la ley o D.R.


Cancelacin de crditos (Art. 114 DR)

El Art. 114 D.R. establece una excepcin a la teora de la fuente.

Dispone que quedan alcanzados los beneficios obtenidos de la enajenacin de bienes recibidos en cancelacin de
crditos originados por las actividades de los inc. f) y g) del art. 79 (profesiones liberales, corredor, viajante de
comercio, despachante de aduana), siempre que la venta se produzca dentro de los dos aos desde la fecha de
adquisicin.

En este caso, se considera que la ganancia se genera indirectamente por el ejercicio de las actividades mencionadas.
Alcanza slo a los sujetos que desarrollen estas actividades, tanto para bienes muebles como para inmuebles.

La ganancia que quedar sujeta a impuesto se determinar restando al precio de venta, el costo del bien (el valor por el
que se cancel el crdito).
Al momento de recibir el bien, el profesional tiene una ganancia gravada en concepto de honorarios por el precio
facturado por los mismos. Luego, si vende el bien, estar gravada la diferencia entre el precio de venta y el valor de los
honorarios independientemente del uso que le haya dado al bien.


2-Actividades del inciso f) o g) del Art. 79 ley (ltima parte apartado 2. Art. 2 ley y ltima parte Artculo
49 ley)

Las actividades profesionales independientes no son actividades empresarias. Por ello, para que los ingresos obtenidos
por quien la ejerce estn sujetos a impuestos deben verificarse los requisitos de la teora de la fuente, salvo que tales
ingresos se complementen con una actividad comercial, en cuyo caso siempre estarn gravados todos los ingresos de
las dos actividades en conjunto bajo la figura de empresa o explotacin unipersonal, aplicndosele la teora del balance.
En este caso, la totalidad de las ganancias deben considerarse de tercera categora.

Ejemplo de actividad profesional u oficio complementada con actividad comercial:
- Un mdico propietario de un sanatorio que atiende y vende medicamentos en el mismo.
- un plomero que adems de realizar reparaciones compra y vende caos y dems elementos para la realizacin de su
trabajo.

3- Artculo 72 DR

Este artculo establece que cuando:

las sociedades de personas
empresas unipersonales y
comisionistas, rematadores, consignatarios, auxiliares de comercio y profesionales (art 79 inc f y g ley) que
complementen su actividad con explotacin comercial

cesen sus actividades, se presume que continuarn existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o
transcurran ms de dos aos desde la fecha en que la empresa o explotacin realiz la ltima operacin de su
actividad especfica.

Consecuentemente, las ganancias que obtengan hasta cumplido alguno de estos requisitos seguirn estando gravadas
por el impuesto.

4-Ganancias enunciadas expresamente en las distintas categoras

Las ganancias comprendidas en el objeto del impuesto se dividen en cuatro categoras. Las ganancias de la tercera
categora son privativas de los sujetos empresa, mientras que las ganancias derivadas de la primera, segunda y cuarta
categora resultan aplicables a personas fsicas del pas o del exterior y sucesiones indivisas.

Esta agrupacin de las ganancias en categoras resulta pertinente en tanto la ley establece normas diferenciales para
1) la imputacin de las ganancias al ao fiscal, 2) la medicin de stas, habida cuenta de ciertas deducciones
especialmente establecidas para cada categora de ganancia y 3) la compensacin de quebrantos.

Cualquier ganancia incluida en alguna de las categoras definidas por la ley, an cuando no se verifiquen las
condiciones estipuladas en su Art. 2, quedan alcanzadas por el impuesto. Tal sera el caso de el valor locativo de
inmuebles no productores de renta (Art. 41 inc. f y g), derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y
similares (Art 45 inc h), derechos y obligaciones de contratos derivados (Art 45 inc j) y la venta en loteos
de ciertos inmuebles con fines de urbanizacin (art. 49 inc d)

Las caractersticas principales de estas categoras son:

Primera CategoraLas ganancias incluidas en esta categora estn enunciadas en el Artculo 41 de la ley.
En general, puede decirse, que esta categora abarca aquellas rentas derivadas del suelo.
Se trata de renta de inmuebles dados en locacin o sublocacin, inclua la resultante de bienes muebles, accesorios
o servicios comprendidos en ella, o bien la de inmuebles utilizados por su dueo, o cedidos por ste gratuitamente,
o a precio no determinado.

Segunda Categora Se encuentra enunciada en el Art. 45 de la ley.
Abarca ganancias vinculadas a rentas del capital.
Envuelve una heterognea mezcla en donde se incluyen intereses, renta de valores mobiliarios, locacin de cosas
muebles, rentas vitalicias, participaciones en seguros de vida, venta de derechos , dividendos, utilidades.

Tercera Categora Detallada en el Art. 49 de la ley.
Se trata de las ganancias obtenidas por sujetos empresas y personas fsicas que desarrollen actividades del inc f y g
del Art 79 cuando las complementen con explotacin comercial.
Asimismo, incluye todas aquellas ganancias que no se encuentren incluidas en las dems categoras.

Cuarta Categora Se encuentra enunciada en el Art. 79 de la ley.
Se trata de ganancias vinculadas al trabajo personal.
Abarca: ganancias del trabajo personal en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios,
beneficios derivados de planes de seguro de retiro privado, resultados por la transferencia de bienes recibidos en
cancelacin de crditos crditos, honorarios, etc.

Se destaca que las ganancias de la Primera, segunda y cuarta categora se encuentran taxativamente
enunciadas en los artculos para cada una de ellas mencionados, mientras que la tercera categora
rene adems un carcter residual.

SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Segn el Art. 1 son sujetos del imp. a las gcias:

1. -personas de existencia visible
2. -personas de existencia ideal
3. -sucesiones indivisas

SUJETOS RESIDENTES / NO RESIDENTES


Residente Criterio de Renta Mundial.
Tributa por Ganancia de Fuente Argentina y de Fuente Extranjera.
Se aplica Titulo IV de la ley (escala progresiva). Art. 90.


Ganancia x Art. 1




No residente Criterio de fuente.
Tributan slo por ganancias de fuente argentina. Se
aplica el ttulo V de la ley (rgimen de retenciones a
beneficiarios del exterior). Arts. 91 y sgtes.


Personas de existencia ideal

ARTICULO 69

Este articulo hace referencia a:
*Sociedades de capital ( son sujetos pasivos del impuesto) las cuales se pueden clasificar en:

1-Constituidas en el pas.

-Sociedades annimas
-Sociedades en comandita por acciones y simples
-SRL
-Asociaciones civiles y fundaciones
-Sociedades de economa mixta (parte no exenta)
-Entidades y organismos estatales (ley 22016)
-Fideicomisos
-Fondos Comunes de inversin.


2-Constituidas en el exterior

Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados
en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su
naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
Son los denominados ESTABLECIMIENTOS ESTABLES

TODAS TRIBUTAN A LA TASA DEL 35%.

*Dems sociedades constituidas en el pas
Son las comnmente denominadas sociedades de personas:
-Sociedad Colectiva
-Sociedad de Capital e Industria
-Sociedad Accidental o en participacin
-Sociedad de Hecho
-Sociedad Irregular
-Sociedad no comercial (excepto asociaciones y fundaciones)

ESTAS SOCIEDADES OBTIENEN GANANCIAS DE TERCERA CATEGORA (ART. 49 B). A ELLAS SE APLICA LA
TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL, SEGN EL APARTADO 2- DEL ART. 2 DE LA LIG.

Es esencial evaluar lo dispuesto por el Art. 50 de la ley:

Art. 50.
El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades y asociaciones incluidas en el inciso b-
del articulo 49, se considerara, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios o asociados, aun cuando no se
hubiera acreditado en sus cuentas particulares.

ANLISIS
Esto significa que las sociedades y asociaciones perteneciente a este grupo (sociedades de personas) no son sujeto pasivo en el
impuesto a las ganancias. En efecto, si bien las rentas que obtengan se encuentran alcanzadas por el impuesto, no son estos
entes los obligados ante el fisco sino que la ley considera que dichas rentas han sido distribuidas entre los socios o integrantes
en la medida equivalente a la participacin de cada uno siendo estos,
personas fsicas, los sujetos pasivos del impuesto, quienes incluirn en sus declaraciones juradas la parte que les
corresponda de la utilidad obtenida por la sociedad.

Ejemplos:
-Socios A B y C
Constituyen una sociedad annima
Participaciones iguales 33% cada uno
Periodo Fiscal X utilidad 3000$
Impuesto a cargo de la sociedad $ 1050 ( 35% de 3000 s / articulo 69)
Saldo a distribuir 1950 (650$ a cada socio)


-Socios A B y C
Constituyen una sociedad colectiva
Participaciones iguales 33% cada uno
Periodo Fiscal X Utilidad 3000$
Impuesto a cargo de la sociedad: ninguno ( no es sujeto pasivo)
Saldo a distribuir $ 3000 (1000$ a cada socio segn el Art. 50)

Cada socio en este caso ( es un sujeto pasivo del impuesto) por ende incluir en su propia declaracin jurada $1000 como
ganancia de tercera categora liquidando el impuesto conforme a la tasa progresiva del Art. 90.


Empresas o explotaciones unipersonales

La ley de impuesto a las ganancias no precisa ni define este concepto.
No obstante la expresin empresa unipersonal es utilizada para determinar la existencia de un ente ( empresa) cuya
titularidad o propiedad corresponde a una sola persona fsica,

La doctrina coincide en que la calificacin de empresa requiere la verificacin de por lo menos los siguientes elementos:
*Patrimonio
*Alguna forma de organizacin
*Fin de lucro o econmico
*Riesgo o incertidumbre

Entonces cuando la actividad o explotacin tiene un nico titular ( persona fsica y se verifican las caractersticas citadas,
estaremos en presencia de una empresa unipersonal, cuyo tratamiento en la ley de impuesto a las ganancias resultara
idntico al de sociedades de personas, esto es:
*Los beneficios obtenidos correspondern a la tercera categora (Art. 49 inc. B)
*ser de aplicacin la teora del incremento patrimonial
*la empresa no se configura en sujeto del impuesto sino que el sujeto ser la persona fsica titular o duea de la misma ( la
renta se considera ntegramente asignada al titular conforme al articulo 50), debiendo incluir en sus declaraciones jurada,
la ganancia derivada de la empresa o explotacin.

EJEMPLO
El seor ZZ es titular de una explotacin agropecuaria situada en la localidad de Casilda.
Adems ejerce profesin de abogado en la misma ciudad.

Esta persona deber incluir en su declaracin jurada las ganancias provenientes de su profesin de abogado ( 4 categora),
como tambin las derivadas de la empresa unipersonal ( 3 categora).
El seor ZZ es sujeto del impuesto para ambos casos.

PERSONAS FSICAS ( O DE EXISTENCIA VISIBLE)

Sintticamente podemos definir a una persona fsica como aquella que rena caractersticas de humanidad, mientras que
las personas jurdicas o de existencia ideal son definidas por oposicin, esto es: si pueden adquirir derechos o contraer
obligaciones y no es persona fsica sera persona jurdica debiendo ello contemplarse expresamente en la norma.

En virtud de lo expuesto, se puede determinar que las personas fsicas, son sujetos pasivos del impuesto a las ganancias en
tanto, se verifiquen los hechos imponibles previstos en la ley mientras que las personas jurdicas lo sern nicamente en los
casos puntuales contemplados en l articulo 69.

SUCESIONES INDIVISAS (Art. 33)
La sucesin indivisa, representa a un proceso jurdico sucesorio al que, pese a no constituir en si mismo una persona (ni
fsica ni jurdica) la ley le confiere el carcter de sujeto del impuesto otorgndole identidad tributaria.

PERIODO SUJETO
DESDE HASTA
Fallecimiento Causante
Da siguiente al fallecimiento Se dicta la declaratoria de herederos SUCESION INDIVISA

Declaratoria de herederos Aprobacin cuenta particionaria Herederos *

Aprobacin de cuenta particionaria Herederos

*Se determina la totalidad de los bienes de la sucesin y cada heredero declarara la parte proporcional que le corresponde.

En el esquema anterior podemos observa que la condicin de sujeto pasivo subsiste para la sucesin indivisa hasta la fecha
del pronunciamiento judicial denominado declaratoria de herederos ( en esta se determina la identidad de los herederos y
el porcentual de su participacin en la herencia)

A partir de dicho momento la sucesin indivisa deja de ser considerada un sujeto pasivo del impuesto y cada heredero
deber incluir en su declaracin jurada la proporcin de renta de la sucesin correspondiente a su participacin en la
misma.
Finalmente una vez aprobada la cuenta particionaria ( momento en el que los bienes de la sucesin son distribuidos o
asignados a cada sucesor en funcin de sus derechos ), los herederos se constituyen en sujetos pasivos del impuesto respecto
de las ganancias producidas por los bienes recibidos.

CASOS ESPECIALMENTE CONTEMPLADOS

1. -SOCIEDAD CONYUGAL
2. -MENORES DE EDAD
3. -SOCIEDADES ENTRE CNYUGES





1-SOCIEDAD CONYUGAL

La misma esta tratada en el cdigo civil, la misma esta formada por los bienes que aportan al momento de contraer
matrimonio (propios) como asimismo por aquellos adquiridos durante su vigencia (gananciales).
Segn el cdigo civil los esposos mantendrn el domino de los bienes gananciales y el derecho de uso y goce de los bienes
propios.

La ley de impuesto a las ganancias no reconoce el carcter de sujeto a la sociedad sino que determina que las rentas
obtenidas debern atribuirse a uno u otro esposo individualmente conforme a pautas especificas establecidas en los
artculos 28-29-30.

Segn el articulo 28:

Corresponde a cada conyuge las ganancias Corresponde atribuir totalmente al marido las
provenientes de: ganancias provenientes de :

a) actividades personales (profesin, oficio, empleo, "los bienes gananciales"
comercio, industria),

b) bienes propios, excepto:

c) bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su bienes adquiridos por la mujer con el producto del
profesin, oficio, empleo, comercio o industria. ejercicio de su priofesin, oficio, comercio, empleo
industria.,

que exista separacin judicial de bienes

quela administracin de los bienes gananciales lo
tenga la mujer.


Como se observa, los beneficios obtenidos que se indican en la columna de la izquierda (Art. 29 inc. a y c constituyen para
la ley, ganancias que cada cnyuge deber incluir en su respectiva declaracin jurada..

Cundo corresponder atribuir los beneficios al marido?
-Cuando sean por el obtenidos en cualquiera de las condiciones sealadas (Art. 29 inc a,byc)
-Cuando provengan de bienes gananciales y no se trate de los indicados en el inciso c del Art. 29
Ejemplo: Actividad comercial en la que el capital de la explotacin no proviene de la actividad personal de la mujer
(profesin, oficio, empleo, comercio , industria).
-Cuando no se den los incisos b y c del Art. 30.

2-MENORES DE EDAD

El cdigo civil distingue:
-menores impberes: Los que aun no tuvieran la edad de catorce aos cumplidos.
-menores adultos: los que tengan de 14 a 21 aos cumplidos.
Estos menores poseen incapacidad, que en el caso de los primeros es absoluta y de los segundos en relativa ( ya que le son
permitidos algunos actos, especificamentes determinados por la ley)

Al respecto la ley de impuesto a las ganancias establece:

Art. 31: Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por las persona que tenga el usufructo de las
mismas.
A tal efecto las ganancias del menor se adicionaran a las propias del usufructuario
Esto significa que para los casos en que el usufructo corresponda al padre del menor, este ultimo no ser sujeto pasivo del
impuesto, ya que el padre deber incorporar las ganancias del menor como si fueran propias.

ESTE CASO SE REFIERE CUANDO EL USUFRUCTO DE LOS BIENES DEL MENOR CORRESPONDE AL PADRE.

CUANDO EL USUFRUCTO CORRESPONDE AL MENOR
En este caso el menor se constituir en el sujeto pasivo del impuesto, siendo necesario que el padre actu como responsable
por deuda ajena, suscribiendo la declaracin jurada del menor.

Ejemplo:
Un menor de 18 aos obtiene beneficios derivados del alquiler de un inmueble heredado de su abuelo (determinando que el
usufructo corresponde al padre). Adems es estudiante de ciencias econmicas y trabaja en relacin de dependencia en un
estudio contable.

-La renta proveniente del inmueble deber ser declarada por su padre, como usufructuario de la misma, siendo este (el
padre sujeto pasivo del impuesto como responsable de su propia obligacin tributaria)

-Por el otro lado, el menor ser usufructuario de los haberes correspondientes a su empleo en relacin de dependencia,
resultando sujeto pasivo del impuesto. El padre asumir el compromiso de cumplimiento de la obligacin tributaria ajena
como responsable de la misma.


Usufructo corresponde a : Sujeto pasivo del impuesto o Sujeto pasivo de la obligacin
contribuyente: tributaria o responsable:

Padres Padres Padres

Menor Menor Padres


3-SOCIEDADES ENTRE CNYUGES

Tanto el cdigo civil como la ley de sociedades comerciales (solo admite que los esposos puedan integrar entre s sociedades
por acciones y de responsabilidad limitada), establecen limitaciones a la constitucin de sociedades entre cnyuges.
La ley de impuesto a las ganancias solo requiere para su admisibilidad que el capital aportado a la sociedad por cada uno
pueda delimitarse perfectamente y resulte posible atribuirlo de acuerdo con lo que establecen las normas que regulan las
ganancias de la sociedad conyugal (Art., 28-29 y 30).
Art. 32: Solo ser admisible la sociedad entre cnyuges cuando el capital de la misma (sociedad) este integrado por aportes de
bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los artculos 29 y 30.

SINTESIS

Sociedad entre---------Solo admisible-------Cuando el capital este constituido
Cnyuges por aportes de bienes cuya titula-
ridad les corresponda de acuerdo
a las disposicin de los art. 29 y 30(1)
(1)
1-Bienes provenientes de :
-Actividades personales
-Bienes Propios
-Bienes producidos por el ejercicio de (profesin, oficio, empleo, comercio e industria)

2-Bienes muebles e inmuebles gananciales cuando se compruebe fehacientemente que han sido adquiridos con el producido de
(profesin, oficio, empleo, comercio e industria)
Sujetos NO obligados a presentar ddjj

1- Sujetos cuyos ingresos netos anuales no superen el Minimo no imponible y deducciones de carga de familia
(art. 23)
2- Sujetos en relacion de dependencia (art 79 inc. a,b,c) siempre que se le haya retenido el impuesto por parte del
empleador.
3- Beneficiario del exterior, que tributa via retencion, con carcter de pago unico y definitivo.

A tener en cuenta:

-Si la persona en relacion de dependencia, tuviera otra renta o el empleador no le haya retenido el impuesto debera
presentar ddjj.
En el caso de poseer otra renta presentara como ganancias las rentas que tuviese, incluido la que provenga de su
relacion de dependencia ( aun cuando el empleador le haya retenido), el impuesto retenido se tomara como pago a
cuenta del impuesto.

-En el caso de una sociedad esta siempre obligado a presentar ddjj, aun cuando no tenga resultados.
En el caso de sociedades de personas, presentara una ddjj informativa sobre las rentas obtenidas en el periodo
fiscal.


ESQUEMA DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

SUJETO EMPRESA

SUJETO EMPRESA (LLEVA LIBROS)
FA FE
I II I II
RES CONT
ganancia xxx
perdida xxx
Ajuste +G -P xxx
Ajuste -G +P xxx
Ej:
Ganancia Exc xxx
Divid no Comp xxx
Gtos no deduc xxx
Donac no deduc xxx
Result FE xxx----------------------------------------------------------------------------------) xxx
Resultado FA xx
Resultado FE xx
Ganancia Neta FA +FE
Sujeta a Imp (1-2)
1-Soc de Capital a dicha sumatoria se le apli
ca la tasa del 35% (imp determinado)
2-Soc de Personas esa ganancia es atribui
ble a los socios (estos la incorporan en el
porcentaje de su participacion como ganan
cia de 3 categoria)

PERSONA FISICA Y SUCESIONES INDIVISAS

ESQUEMA PARA DET. IMP. A INGRESAR
FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA
CONCEPTO 2 1 3 4 2 1 3 4
G. Bruta Ingreso Ingreso Ing. ( vtas-costos ) Ingreso
Gastos ( ) ( ) ( vtas-costos ) ( )
*Particip. Socio o *Ing. Por Vta
dueo de 1 soc. bien canc. Crd.
o unipers.
RDO NETO
Total x catg. XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
Total 4 categ. F.A XXXX Total 4 categ. F.E XXXX
Van solo los ingresos y gastos relacionados con ganancias gravadas Las Ganancias Exentas, No Grav.
no comp. y Gtos no deducibles,
No van en este esquema!
Sumatoria de las cuatro categorias xxxx
menos deducciones generales (xxx)
menos quebrantos ejerc ant. (xxx)
menos deduccciones personales (xxx)
GANANCIA SUJETA A IMPUESTO XXX
TABLA ARTICULO 90
IMPUESTO DETERMINADO XXX


FUENTE
mbito de aplicacin:

residentes gcias obtenidas en el pas GRAVADAS

gcias obtenidas en el exterior GRAVADAS


no residentes gcias obtenidas en el pas GRAVADAS

gcias obtenidas en el exterior NO GRAVADAS

Marco general Art. 5:

Las ganancias de fuente argentina son:
-provenientes de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la republica.
-actos o actividades susceptibles de producir beneficios que se realicen en el territorio de la nacin.
-Hechos ocurridos dentro del limite de la Nacin


CASOS DE FUENTE ESPECIALMENTE LEGISLADOS

*Art. 6: Crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el pas, es FUENTE ARGENTINA.
Garantizados con bienes en el exterior se aplica Art. 5.

BIENES OBJETO UTILIZACIN ECONOMICA FUENTE
DE LA GARANTIA DEL CAPITAL
Ubicados en el pas En el pas FA
En el exterior FA
Ubicados en el exterior En el pas FA
En el exterior FE
Se consideraran utilizados en la argentina cuando los intereses originados por su utilizacin son pagados por personas o entidades
domiciliadas en el pas, salvo los garantizados con derechos reales (Art. 6)

*Art. 7: Intereses de debentures: si la entidad emisora esta radicada en Argentina son siempre de FA.
Prescindiendo del lugar en que se encuentren los bienes que garanticen el prstamo o el pas en que se hubiera efectuada la emisin

Cuando se trate de una empresa del extranjero que garantiza sus debentures con bienes situados en la Argentina, o si la emisin ha
sido efectuada en este pas, entonces no juega la norma del articulo 7, si no que se aplica la del articulo 6.
Derivados Financieros
-Opciones
-Contratos a termino (futuros y forwards)
-Contratos de compensacin (SWAPS)
Para estos se aplica el concepto de residencia y no de fuente.

Sintticamente la norma mencionada establece que se consideran de FA los resultados originados en operaciones con derivados
obtenidos por residentes en el pas.
Por el contrario, si tales resultados son obtenidos por sujetos del exterior, los mismos sern considerados como de fuente
extranjera, y por lo tanto, no sujetos a retencin (debemos recordar que solo pueden encontrarse sujetos a retencin las ganancias
de fuente argentina obtenidas por los beneficiarios del exterior

Ejemplo: si una empresa argentina contrata una opcin (call) con un sujeto del exterior para tener derecho a comprar acciones,
tanto la prima pagada al sujeto del exterior como el eventual pago resultante de la liquidacin del instrumento ( asumiendo que se
liquida por la compensacin ), no se encuentran sujetos a retencin de impuesto a las ganancias en nuestro pas.

Si la parte que obtiene la ganancias es un sujeto del pas, la misma se considera de fuente argentina y se encuentra gravada al 35%.

Deducibilidad de las perdidas
Art. 19: seala que a excepcin de las operaciones de cobertura (contratos que tienden a evitar futuras perdidas, por las
fluctuaciones de precios o tasas), las perdidas generadas por las transacciones con derivados, solo podrn compensarse con
ganancias netas originadas por este tipo de derechos en el ao fiscal en que se experimentaron las perdidas o en los 5aos fiscales
inmediatos siguientes.

Art. 8: Exportacin e Importacin
Las ganancias provenientes de exportacin de bienes tangible (no servicios ni intangibles) es de FA.
La ganancia que obtienen los exportadores del exterior por la simple introduccin de sus productos en la Argentina es de FE. Esta
norma se refiere nicamente a bienes tangibles, ya que si hablamos de servicios o intangibles, se considera que son actividades
ejercidas o hechos ocurridos en la Argentina por lo cual los prestadores son beneficiarios del exterior y a ellos se aplican
retenciones segn las normas de los Art. 91 a 93.

Art.12:
*Remuneraciones o sueldos de miembros de directorio, consejos u otros organismos de empresas o entidades constituidas o
domiciliadas en el pais---------) que actuen en el extranjero---------) FUENTE ARGENTINA.

Art. 16:

*Remuneraciones o sueldos que el estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otra persona que encomienda la
realizacin de funciones fuera del pais-----------------)FUENTE ARGENTINA.
.
Art. 9,10,11 y 13: Se refieren a rentas de beneficiarios del exterior.
Esto se justifica por que seria imposible exigirles a los residentes extranjeros que se inscriban y presenten ddjj en nuestro pas,
especialmente cuando efectan solamente alguna operacin ocasional en la que obtienen ganancias en nuestro pas.

LEER ART 9 DEL DR. (explicita algunas situaciones especiales).

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

La ley de impuestos a las ganancias:


Se basa en tres elementos OBJETO QUE GRAVA Todas la gananc.
Fundamentales

SUJETO A QUIEN GRAVA PF
PJ
SUC. INDIV.

FUENTE EN DONDE F.A



F.E
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ARTICULO 1

SUJETOS personas de existencia visibles

Personas de existencia ideal



Sucesiones indivisas (art33)



FUENTE (RESIDENCIA)

LOS RESIDENTES tributan sobre gcias. Que obtienen en el pas (FA)


Sobre gcias que obtienen en el extranj.
(FE)
Los residentes tributan segn el criterio de renta mundial ( grava todas las rentas del sujeto residente o domiciliado en el
pas)


NO RESIDENTES tributan sobre ganancias que obtienen en l
Pas.
Los no residentes tributan segn el criterio de territorialidad (grava a la fuente en funcin de su ubicacin (pas) sin importan el
sujeto que obtenga la ganancia)

Los residentes tributan sobre gcias de fuente argentina y fuente extranjera.
Para evitar la doble imposicin, pueden computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, siempre que se den las
siguientes condiciones:

1-Se hayan efectivamente pagado en el extranjero impuestos
2-Y los mismos ( impuestos ) sean anlogos ( que graven la renta)

Y respetando como limite el incremento de la obligacin fiscal surgida como consecuencia de la incorporacin de la renta del
exterior.

Ejemplo
Alt. 1
Ganancia de fuente argentina 5000$
Ganancia de fuente extranjera 2000$
Alcuota 35%
Pago de impuestos anlogos en el exterior 600$

Gcia FA $5000 $5000
Gcia FE $2000
$7000 $5000
alic.35% $2450 $1750




incremento $700


Pague $600 en el exterior, siendo l limite el incremento de la obligacin fiscal por la incorporacin de la renta del exterior $ 700,
puedo computar como pago a cuenta la totalidad $ 600.

Alt. 2 Su poniendo los mismos datos anteriores, pero el pago en el exterior fuera de $ 800.

Solo puedo computar como pago a cuenta 700$ ( el limite).

Los no residentes solo tributan por fuente argentina

Los no residentes pagan el impuesto va retencin. (en concepto de pago nico y definitivo)

Ejemplo

Un residente espaol, posee un inmueble en la argentina y lo alquila por $20000.
La ganancia presunta es el 60% ($ 12000), el inquilino es quien retiene el 35% (12000$x35%=4200$)

Los 4200$ el inquilino los ingresa a la AFIP.
Abona al residente espaol 15800$ (remesa al exterior) (20000-4200= 15800)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

RESIDENTES (ART 119)

1-Quien es residente?
RESIDENTES DEL PAIS:
A) Los nacidos en argentina (NATIVOS O NATURALIZADOS) INC A-
( siempre que no hayan perdido la residencia por obtener residencia en otro pas de acuerdo a sus leyes o hayan permanecido mas
de 12 meses en otro pas)

B) Los que posean nacionalidad extranjera (INC B): seran residentes cuando:
-obtengan la residencia permanente en Arg.
-Permanezcan en Argentina por un periodo de 12 meses.

2-A partir de cuando soy no residente?
A partir del primer DIA del mes subsiguiente del momento en que obtengo la residencia en otro pas.

3-Cuando comienzo a ser residente?

Art 165 DR:
Desde el primer da del mes subsiguiente del que obtuvo la residencia.
En caso de sociedades:
-(art 69 inc a) Las sociedades de capital son residentes porque se tiene en cuenta en donde se constituyen .
-(art 69 inc b) Son tambin residentes ( la filial tributa por la gcia argentina y extranjera, pero la matriz no)



Perdida de la condicin de residente (Art 120)

En caso de persona fsica las causales son:
-Adquiere la condicin de residente de otro pas.
-Permanezca en el exterior durante un periodo de 12 meses en forma continuada.
-Con presencia temporarias, continuadas o alternadas en el pas ( que no excedan 90dias, durante 12 meses contados desde el da
inmediato siguiente al del ingreso a Argentina o hasta el da del egreso inclusive).

5-Cuando se pierde la residencia:
A partir del primer da del mes inmediato subsiguiente a aquel que hubiera adquirido algunas de las causales.
Efecto:
Las personas que hubieren perdido la residencia desde ese da tienen el carcter de beneficiario del exterior. (art. 123)

ACREDITACION DE LA PRDIDA DE RESIDENCIA (ART 122)

Cuando la prdida de la residencia fuese:

1-ANTES DE AUSENTARSE: Se realizara ante la afip y se acreditara:

1-La perdida de la residencia.
2-El cumplimiento de las obligaciones fiscales por fuente argentina y fuente extranjera correspondientes, desde el inicio y la
finalizacin del mes siguiente en que se hubiera obtenido la residencia del exterior.

2-DESPUS DE AUSENTARSE: Ante el consulado argentino acreditando 1 y 2.
Este a su vez notificara a la afip.


NO RESIDENTES (con presencia permanente en el pas) (Art 126)

-Diplomticos extranjeros
-Estudiantes Extranjeros
-Personas que vienen a trabajar debidamente aprobados por un periodo menor a 5 aos.

DOBLE RESIDENCIA (ART 125)

En caso de una persona fsica se dar si habiendo:

-Perdido la residencia argentina o
-Es residente en otro estado
Sigan viviendo en la argentina
o

Reingresaron con el fin de permanecer

Se consideran residentes del pas cuando:

-Mantengan la vivienda en la Argentina

-Si mantiene la vivienda en ambos pases se considera residente, en tanto mantenga su centro de inters vital en Argentina.

-Si no se puede ubicar el centro de inters vital, se consideraran residente si habitan el pas por un periodo mayor que en el pas
extranjero.

-Si permanecen igual tiempo en ambos pases se considerara residente argentino cuando tenga nacionalidad Argentina.


Cuando un residente argentino mantenga su residencia en el extranjero y se operen cambios que denoten que ha trasladado en
forma definitiva su residencia a dicho pas ( extranjero), deber acreditar dicha circunstancia a la afip.

EFECTO DE LA DOBLE RESIDENCIA

Tributa por la totalidad de las ganancias de FUENTE ARGENTINA Y FUENTE EXTRANJERA.

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

ART 91:
Se consideran beneficiarios del exterior a las sociedades

Personas
Que perciban sus ganancias en el extranjero directamente a travs de mandatarios en el pas.


OBLIGADOS A RETENER

Todos aquellos que paguen beneficios netos de cualquier categora a beneficiarios del exterior, excepto
-dividendos y utilidades de sociedades que ya tributaron en el pas (art 69).
Cuando exista imposibilidad de retener, la entidad pagadora deber ingresar el impuesto sin perjuicio de
exigir el reingreso al beneficiario.


CARCTER DE LA RETENCION
Pago nico y definitivo.



RETENCION SOBRE PARTICIPACIONES EN LOS BENEFICIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS.

La tasa aplicable es del 35% sobre las utilidades impositivas asignadas a los socios no residentes. (art 50).

La retencin se efectuara:
-al momento del pago
-o a la fecha de vencimiento de la ddjj de la sociedad.

En estos supuestos corresponder practicar la retencin a la fecha de vencimiento para la presentacin del
balance impositivo, aplicando la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %) sobre la totalidad de las
ganancias que, de acuerdo con lo que establece el artculo 50, deban considerarse distribuidas a los socios
que revisten el carcter de beneficiarios del exterior. Si entre la fecha de cierre del ejercicio y la antes
indicada se hubiera configurado -total o parcialmente- el pago en los trminos del artculo 18, la retencin
indicada se practicar a la fecha del pago.


Ejemplo
Utilidad impositiva 100000
Socio A residente
Socio B beneficiario del Exterior

El socio A presenta ddjj (gcia de 3 categora 50000$)
Aplica escala progresiva (art 90)

Socio B
Retencin con carcter de pago nico y definitivo
50000x35% = 17500 (retencin)
Si el pago es anterior al vencimiento de la ddjj, la retencin es al momento del pago.
Si el pago fuese posterior, a la presentacin de la ddjj, la retencin es al momento de la presentacin de la
ddjj.

Ejemplo
*Vencimiento de la ddjj 20-5-2004
Pago 20-4-2004
Al momento del pago retengo los 17500 y giro la diferencia.

*Pago 20-6-2004
Al momento de la presentacin de la ddjj 20-5-2004 retengo y hago l deposito.

*Pago 20000$ el 20-4-2004
30000$ el 20-6-2004
El 20-4 20000x35%= 7000$ (retengo), giro 13000$
El 20-5 30000$x35%=10500$ (retengo) giro 19500$


ART.92. Salvo el caso anterior (soc de personas), el 35% se aplicara sobre la ganancia neta presumida por la
ley segn la ganancia de que se trate.

ART.93
a)contratos que cumplan los requisitos de la ley de transferencia de tecnologa al momento de efectuarse los
pagos:
- El 60% de los importes pagados por prestaciones derivadas de servicios de asistencia tcnica,
ingeniera o consultora que no fueran obtenibles en el pas a juicio de la autoridad competente en
materia de transferencia de tecnologa, siempre que estuviesen debidamente registrados y hubieran
sido efectivamente prestados.
- El 80% de los importes pagados por prestaciones derivadas en cesin de derechos o licencias para la
explotacin de patentes de invencin .
- En el supuesto de que en virtud de un mismo contrato se efecten pagos a los que correspondan
distintos porcentajes, de conformidad con los puntos 1 y 2 precedentes, se aplicar el porcentaje que
sea mayor.

b)35% de los importes pagados cuando se trate de derechos de autor (siempre que estn inscriptas en la
direccin nacional del derecho de autor (ver condiciones)
c)intereses o retribuciones pagados por crditos, prestamos o colocaciones de fondos obtenidos en el
extranjero:
-El cuarenta y tres por ciento (43%) cuando el tomador del crdito, prstamo o de los fondos sea una
entidad regida por la Ley 21.526 o se trate de operaciones de financiacin de importaciones de bienes
muebles amortizables excepto automviles otorgadas por los proveedores.
-El cien por ciento (100%) cuando el tomador del crdito, prstamo o fondos sea un sujeto comprendido
en el artculo 49 de la presente ley, excluidas las entidades regidas por la Ley 21.526 y sus
modificaciones, una persona fsica o una sucesin indivisa y el acreedor no rena la condicin y el
requisito indicados en el segundo prrafo del apartado anterior.
-.. El cuarenta y tres por ciento (43%) de los intereses originados en los siguientes depsitos, efectuados en
las entidades regidas por la ley 21.526:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el
Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo que establece la legislacin respectiva.
d) ) El SETENTA POR CIENTO (70 %) de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras retribuciones a
personas que acten transitoriamente en el pas, como intelectuales, tcnicos, profesionales, artistas no
comprendidos en el inciso b), deportistas y otras actividades personales, cuando para cumplir sus funciones
no permanezcan en el pas por un perodo superior a SEIS (6) meses en el ao fiscal.
e) El CUARENTA POR CIENTO (40 %) de las sumas pagadas por la locacin de cosas muebles efectuada
por locadores residentes en el extranjero.
f) El SESENTA POR CIENTO (60 %) de las sumas pagadas en concepto de alquileres o arrendamientos de
inmuebles ubicados en el pas.
g) El CINCUENTA POR CIENTO (50 %) de las sumas pagadas por la transferencia a ttulo oneroso de
bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas, pertenecientes a empresas o sociedades
constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior.
h) El NOVENTA POR CIENTO (90 %) de las sumas pagadas por ganancias no previstas en los incisos
anteriores.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos f) y g), los beneficiarios de dichos conceptos podrn optar, para
la determinacin de la ganancia neta sujeta a retencin, entre la presuncin dispuesta en dichos incisos o la
suma que resulte de deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el pas
necesarios para su obtencin, mantenimiento y conservacin, como as tambin las deducciones que esta ley
admite, segn el tipo de ganancia de que se trate y que hayan sido reconocidas expresamente por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
Las disposiciones de este artculo no se aplicarn en el caso de ganancias a cuyo respecto esta ley prev
expresamente una forma distinta de determinacin de la ganancia presunta.

AO FISCAL

Art. 18 LIG
Ao fiscal: 01/01 31/12
Es el perodo en el que se imputarn los beneficios por l gravados.

per. fiscal: duracin 12 meses, coincide con ao calendario.

a) Cuando se trata de ganancias obtenidas por sujetos que llevan registros contables legales de sus operaciones y confeccionan
balances anuales dichas rentas se imputarn al ao fiscal en que termina el ejercicio comercial pertinente.

Ejemplo: si una sociedad comercial registra sus operaciones por perodos anuales que se extienden entre el 01 de abril y el 31 de
marzo de cada ao, las ganancias obtenidas por el ejercicio comercial 01-04-95 al 31-03-96 se imputarn al ao fiscal 1996.

b) En los casos de empresas que no contabilicen sus operaciones el ejercicio ser coincidente con el ao fiscal, esto es, se liquidar
el impuesto por perodos anuales calendarios.

La Direccin General Impositiva ha sido facultada por la ley para autorizar excepciones a este criterio cuando la naturaleza de la
explotacin u otras situaciones especiales lo justifiquen.

Perodo fiscal es anual

Ao fiscal Coincide con ejercicio econmico

Ao calendario
(01/01-31/12)

Regla general: excepcin
* PF para sujeto empresa (llevan registros ctbles.
* SI que permiten obtener bce. En forma comercial)
* Emp. cuyo ej. coincide con ao calendario
* Emp. que no llevan registros cables que
permitan obtener bce. en forma comercial

IMPUTACION DE GANANCIAS
CRITERIO GENERAL

Art. 18, 2do. Prrafo, establece que sean imputadas al ao fiscal.

Inciso a): "Las ganancias indicadas en el artculo 49 se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han
devengado. Recordemos que el artculo 49 de la ley determina qu rditos constituirn ganancias de la tercera categora.
Inciso b): "Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la
primera categora que se imputarn por el mtodo de lo devengado. "









Ejemplos:
a) Las ganancias provenientes del alquiler de inmuebles debern imputarse en el tiempo en funcin de su devengamiento con
prescindencia del efectivo cobro o percepcin.
As, si el precio del alquiler pactado para 2003 fue fijado en la suma- de $ 500 mensuales, el ingreso gravado de la primera
categora para dicho ao fiscal 2003 ser de $ 6.000 ( 500 x 12) aunque el inquilino no haya abonado durante el perodo, alguno,
algunos o todos los meses de alquiler. Ser igualmente de $ 6.000 la renta del perodo si el locatario hubiese abonado en 2002
alquileres adeudados del ao anterior (2002) o adelante los que correspondan al siguiente (2004).

b) La renta por colocaciones financieras se imputar en el momento de su percepcin.
Hemos cedido dinero en prstamo el 01-10-02 por un plazo de 6 meses bajo la condicin de recibir al vencimiento (31-03-03) el
capital ms la totalidad del inters.
La suma total de los intereses (renta de segunda categora) se imputar al ao fiscal 2003 an cuando en 2002 se haya devengado la
mitad de los mismos.
Categora D/P
1 D
2 P
3 D
4 P

c) Los beneficios de las empresas se imputan al perodo en que se devengan.
Un comerciante ha concretado operaciones durante el perodo 2003 segn el detalle que sigue:
Ingresos por ventas $ 100.000
Costos y gastos computables ($ 60.000)
Ganancia obtenida $ 40.000
La renta de tercera categora ascender a $ 40.000 para el ao fiscal 2003 sin tener en consideracin que los importes de las ventas
hayan sido efectivamente cobrados y/o los gastos efectivamente pagados durante dicho ejercicio.

d) Las remuneraciones correspondientes al desempeo personal en relacin de dependencia constituyen ganancia del ao fiscal en
que se perciban.
Un empleado percibe en enero de 2003 el sueldo correspondiente al mes de diciembre de 2002 y la cuota 2/02 del S.A.C.
pertinente. Dichos ingresos constituirn ganancia de la cuarta categora imputable al ao fiscal 2003.

Casos especialmente contemplados:

1-VENTAS A PLAZO. DEVENGADO EXIGIBLE (es una opcin al criterio de lo devengado)

Se trata de un sistema que se aparta del rgimen general establecido para la tercera categora (devengado), mediante el cual la ley
autoriza, para los casos de venta a plazos, la imputacin de la ganancia en el momento de producirse la exigibilidad de las cuotas
respectivas. En tal sentido el segundo prrafo inciso a) del artculo 18 de la ley expresa:
"Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr optarse por imputar las ganancias en el
momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderas realizadas con
plazos de financiacin superiores a 10 (diez) meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de 5 (cinco) aos y
su ejercicio se exteriorizar mediante el procedimiento que determine la reglamentacin. El criterio de imputacin autorizado
precedentemente, podr tambin aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. "

Ser preciso resaltar:
a) Es necesario que las cuotas resulten exigibles en ms de un perodo fiscal ya que, si lo fueran todas en el mismo, el sistema no
difiere del mtodo de lo devengado;
b) La imputacin corresponder al tiempo de la exigibilidad y no al del efectivo cobro de las cuotas (tngase en cuenta que podra
registrarse morosidad) ya que, en ste ltimo caso, estaramos en el mtodo de lo percibido.
c) No necesariamente el plazo de financiacin de 10 meses corresponde a 10 cuotas
Ej.: si la 1 cuota es al momento de la operacin y la financiacin en 9 meses (10 cuotas)
si la 1 cuota es al momento de la operacin y la financiacin en 11 cuotas, el plazo es 10 meses.
No puedo aplicar devengado exigible (no debo mirar la cantidad de cuotas!!!)

* Cundo se realiz la operacin? Si el plazo es mayor a 10 meses aplico devengado exigible para mercaderas
* Cundo vence la ltima cuota?


Art. 23 DR:
Optado por el mtodo, la opcin comprender a todas las operaciones que presenten las caractersticas puntualizadas en
el inc. a) del 1 prrafo del Art. 18 de la ley.
* Deber mantenerse por un perodo mnimo de 5 ejercicios anuales
* La AFIP cuando se invoque causa que a su juicio resulte justificada, puede autorizar el cambio de criterio de imputacin
antes de cumplido dicho trmino
* En caso que las operaciones de la opcin sean las del inciso a), la misma deber exteriorizarse dentro del vencimientos
correspondiente a la DDJJ relativa al primer ejercicio en ella comprendido, de acuerdo a lo que disponga la AFIP.
*Al abandonar el mtodo (por haber transcurrido el perodo o en virtud de autorizacin de la AFIP) las ganancias an no
imputadas por corresponder a cuotas de pago no exigibles, debern imputarse al ejercicio en que opere dicho cambio.
Si se transfieren los crditos originados en operaciones que dieron origen al diferimientos, las ganancias atribuibles a los
crditos transferidos deben tambin imputarse en el ejercicio en que se de la transferencia.

Cuando se efecte la opcin, las operaciones comprendidas en la misma debern contabilizarse en cuentas separadas en la
forma y condicin que establezca la AFIP (tanto para mercaderas como para los otros casos donde puede aplicarse
devengado exigible)

Observamos que la ley establece las condiciones en que se podr ejercer la opcin del devengado exigible para los casos de ventas
de mercaderas (bienes de cambio) a plazos, pero permite que por la va reglamentaria dicho sistema de imputacin pueda ser
utilizado para otras operaciones.
El Decreto Reglamentario en su artculo 23 incluye en el sistema a los casos de enajenaciones de otros bienes, fijando a la vez
los requisitos a cumplir que, advertimos, resultan menores que los correspondientes a los casos de ventas de mercaderas.
* Venta de otros bienes cuando las cuotas deben ser exigibles en ms de un perodo fiscal (bienes distintos a bienes de cambio)
* Caso de locacin de obra pblica cuyo plazo de ejecucin abarque ms de un perodo fiscal y el pago del servicio de construccin
se inicie despus de finalizada la obra, en cuotas que se hagan exigibles en mas de 5 perodos fiscales.

2-DIVIDENDOS DE ACCIONES Y RENTA DE TITULOS VALORES (es una excepcin al criterio de lo devengado)
"Los dividendos de acciones y los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en el que hayan
sido puestos a disposicin."

Recordemos que los dividendos en acciones sern considerados como de segunda o tercera categora, segn el sujeto que lo
obtenga. As, si el beneficiario fuera una persona fsica o sucesin indivisa ser ganancia de segunda categora y el criterio general
de imputacin de lo percibido; en cambio, si fuera obtenida por un sujeto-empresa, la renta corresponder a la tercera categora y el
criterio de imputacin el de lo devengado. No obstante, en ambos casos, resultar una ganancia no computable (arts. 46 y 64 de la
ley).
Sin embargo, el legislador ha unificado el criterio de imputacin al ao fiscal de la puesta a disposicin cualquiera fuera la
categora que corresponda atribuir a la ganancia.

3-HONORARIOS DE DIRECTORES Y RETRIBUCIONES A SOCIOS
El artculo 18, segundo prrafo, inciso b), prescribe:
"Los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sern
imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin. "
Estas rentas corresponden a la cuarta categora segn el artculo 79 inciso e) de la ley y por ello, el criterio general de imputacin
sera el de lo percibido. No obstante, el prrafo que hemos trascripto determina que corresponder atribuir la ganancia al ao fiscal
en que la asamblea o reunin de socios apruebe el pago de estas retribuciones.
Resulta importante destacar que la asignacin de honorarios podra ser efectuada en forma global por la asamblea de accionistas.
En estos casos, el artculo 26 del decreto reglamentario, establece que se deber esperar que el directorio determine las
asignaciones individuales e imputar, en ese perodo, la ganancia en cabeza de sus beneficiarios.
Por su parte, las entidades pagadoras de los honorarios y retribuciones aqu analizados, podrn efectuar la pertinente deduccin en
el ejercicio por el cual los paguen, siempre que la asignacin de los mismos hubiera sido efectuada dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada de dicho ejercicio. En caso contrario, la deduccin ser procedente en el perodo en que se
realice la citada asignacin.
Finalmente resaltamos que 1a asimilacin al presente tratamiento para los casos de retribuciones a los socios administradores
proviene de la modificacin instrumentada mediante la sancin de la Ley N 24.698 a partir del 28-09-1996, por la cual se otorg el
carcter de sujeto pasivo del gravamen a las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones (en la
parte correspondiente al capital comanditado), incorporndolas al artculo 69 inciso a) de la ley.

4-REMUNERACIONES, JUBILACIONES Y PENSIONES. COBRO RETROACTIVO
Constituye otro caso de tratamiento especfico o de excepcin para ganancias de la cuarta categora. Establece el segundo prrafo,
inciso b) del artculo 18 de la ley:
"Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeo de
cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas
de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de recurso
administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores,
podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la
renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente. "

La finalidad de la norma consiste en evitar que en forma injustificada y por razones ajenas a su voluntad, una persona se vea
obligada a tributar en funcin de ingresos que no reflejan su verdadera capacidad contributiva.
En efecto, si como consecuencia de una medida o resolucin de carcter retroactivo, el beneficiario de sueldos, jubilaciones o
pensiones percibe en un ao fiscal sumas que se devengaron en perodos anteriores, debera, por aplicacin de la regla general,
imputar dichos ingresos al ao de su percepcin por tratarse de ganancias de la cuarta categora. A ello agreguemos que, por
tratarse de personas fsicas, ser de aplicacin para determinar el impuesto la escala progresiva del art. 90 de la Ley resultando ms
elevada la alcuota a tributar por la incidencia del cmputo de las ganancias de aos anteriores.
Por ello, la ley permite optar por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Imputar la ganancia al ao fiscal de su percepcin.
b) Imputar la ganancia al/los ao/s correspondiente/s a su devengamiento, lo cual tendr los efectos siguientes:
- deber rectificar la/s declaracin/es jurada/s correspondientes a los aos fiscales a los que imputar la ganancia y abonar el
impuesto pertinente (ser de aplicacin el rgimen de retencin del gravamen reglamentado para estos casos por la Resolucin
General correspondiente).
- deber renunciar expresamente a la prescripcin ganada (ver arts. pertinentes de la Ley 11.683), obviamente en el caso que por
alguno de los aos a imputar hubiera operado la misma. (Los impuestos prescriben a los 5 aos contados a partir del 1 de enero del
ao siguiente al vencimientos)

5-SUCESION INDIVISA. GANANCIAS DEL CAUSANTE
Encontramos este rgimen de excepcin en el artculo 36 de la ley, el que expresa:
Art. 36: "Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibi, a los efectos de la liquidacin del impuesto, las
ganancias producidas o de vengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento sern consideradas, a opcin de los
interesados, en alguna de las siguientes formas:
a) incluyndolas en la ltima declaracin jurada del causante;
b) incluyndolas en la declaracin jurada de la sucesin, cnyuge suprstite, herederos /o legatarios, en el ao en que las perciban.
"
Se trata de ganancias que segn los criterios generales deben ser imputadas por el mtodo de lo percibido.
La norma admite que los herederos del contribuyente fallecido puedan ejercer la opcin de imputar estas ganancias en la ltima
declaracin jurada del causante aunque las mismas no hayan sido efectivamente percibidas al da de su fallecimiento o bien
atribuirlas a la sucesin indivisa y/o herederos en el perodo en que se cobren.
De este modo, podrn efectuar los clculos pertinentes teniendo en cuenta la aplicacin de la escala progresiva del artculo 90, las
deducciones computables para cada caso, etc., y efectuar la atribucin a uno u otro sujeto conforme a su conveniencia.
EJEMPLO
Se suele citar como ejemplo el caso en que la habitual prctica de cobranzas seguida por el causante, consistente en diferir en el
tiempo la percepcin de sus ganancias, lleva a que, tras su fallecimiento, el seguimiento del cobro deviene en una tributacin
excesiva al tener que imputar toda la renta en cabeza de la sucesin indivisa y/o herederos.
Complementariamente, el artculo 54 del decreto reglamentario dispone que la opcin deber ejercerse en el momento de presentar
la ltima declaracin jurada del causante. De no incluirse las pertinentes ganancias en dicha declaracin se entender que se ha
optado por atribuir las mismas a la sucesin indivisa y/o los derecho-habientes, segn corresponda.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
IMPUTACIN DE GASTOS
CRITERIO GENERAL
En materia de gastos la ley adopta para su imputacin los mismos criterios generales que los referidos a las ganancias en el punto.
El cuarto prrafo del artculo 18 dispone:
"Las disposiciones precedentes sobre la imputacin de la ganancia se aplicarn correlativamente para la imputacin de los gastos
salvo disposicin en contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias se deducirn en el ejercicio en que
se paguen. "
En consecuencia, el esquema a utilizar ser el siguiente:










Qu significa gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias?
Se trata de aquellas erogaciones que, si bien no pueden vincularse directamente a una determinada categora de rditos, resultan
deducibles porque as lo dispone la ley considerando que son igualmente necesarios para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por el impuesto (17 primer prrafo y artculo 80).

EJEMPLOS
Veamos algunos ejemplos:
- Sumas abonadas por los asegurados por seguros para casos de muerte (art. 81 inc.b); - Donaciones (art. 81 inc. c); cuotas o
abonos por cobertura mdico asistencial del contribuyente y su familia (art. 81 inc.f);
- Gastos de sepelio (art. 22).
Categora D/P
1 D
2 P
3 D
4 P
Para estos casos entonces, la ley prescribe que corresponder imputar el gasto al ao fiscal en que efectivamente se pague (mtodo
de lo percibido).

CASOS ESPECIALMENTE CONTEMPLADOS
En el punto anterior sealbamos que el artculo 18 cuarto prrafo de la ley fija para los gastos idnticos criterios generales de
imputacin que para las ganancias. No obstante el mismo texto dispone:
"...salvo disposicin en contrario."
Por lo tanto es importante recalcar que existen casos en los cuales, tambin en materia de gastos, debemos aplicar criterios o
tratamientos especiales.

DIFERENCIAS DE IMPUESTOS PROVENIENTES DE AJUSTES
El quinto prrafo del artculo 18 de la ley establece:
"Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computarn en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que
se determinen o paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputacin de los gastos. "
El caso ms comn que podra presentarse es el de aquel contribuyente que ha debido abonar diferencias de impuestos como
resultado de una inspeccin del organismo recaudador. Si esas diferencias son computables como gastos e inciden en aos
anteriores la situacin obligara a rectificar las declaraciones juradas ya presentadas y efectuar las correcciones pertinentes.
Sin embargo, la ley adopta una solucin simplificada ordenando atribuir la erogacin en el tiempo conforme el criterio utilizado
para la imputacin de los gastos, esto es:
Criterio devengado: Ejercicio en que se determine el ajuste. - Criterio percibido: Ejercicio en que se pague el ajuste.

GASTOS DE EMPRESAS LOCALES DE CAPITAL EXTRANJERO
Esta parte final del artculo que analizamos contempla el caso en que podra presentarse una asimetra perjudicial para el fisco.
Veamos: si la empresa que realiza el gasto aplica el criterio de lo devengado podra computar el mismo en su balance impositivo
sin haberlo realmente hecho efectivo o abonado, mientras que el impuesto correspondiente al beneficiario (ente del extranjero) se
ingresar mediante el rgimen retentivo previsto en el Ttulo V de la ley en el momento de efectivizar el pago.
En los casos de empresas vinculadas esta situacin es manifiestamente susceptible de ser utilizada especulativamente, razn por la
cual la ley exige que el gasto haya sido pagado en el ejercicio para que resulte procedente su cmputo corno tal. Aclara la norma
que el trmino pagado involucra a todos los supuestos previstos en el sexto prrafo del mismo artculo (acreditacin en cuenta,
reinversin, etc.) adoptando, de este modo, el criterio pleno de la percepcin.
Si la erogacin no se hubiera efectivizado en el ejercicio, admite excepcionalmente la ley su deduccin en tanto el pago se
configurara dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada del ao fiscal en que se haya devengado la
erogacin.


Ejercicios Irregulares:
Art. 24 DR - La AFIP puede admitir o disponer la liquidacin del Impuesto con base en ejercicios no anuales, autorizando el
cambio de fecha de cierre de ejercicios comerciales, a partir del ejercicio que ella determine.

Imputacin de gastos:
Art. 25 DR - Cuando se cumpla la condicin que establece la ley en su artculo 80, los intereses de prrroga para el pago de
gravmenes sern deducibles en el balance impositivo del ao en que se efecte su pago, salvo en los casos que se originen en
prrrogas otorgadas a los sujetos incluidos en el artculo 69 de la ley o a sociedades y empresas o explotaciones unipersonales
comprendidos en los incisos b), c) y ltimo prrafo de su artculo 49, supuestos en los que la imputacin se efectuar de acuerdo
con su devengamiento, teniendo en cuenta lo estipulado en el tercer prrafo del artculo 18 de la ley.

Honorarios de Directores, Sndicos, Miembros de Consejos de Vigilancia y Retribuciones a Socios Administradores
Art. 26 DR - En los casos en que la aprobacin de la asamblea de accionistas o reunin de socios se refiera a honorarios de
directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios administradores respectivamente, asignados
globalmente, a efectos de la imputacin dispuesta por el artculo 18, inciso b), segundo prrafo, de la ley, se considerar el ao
fiscal en que el directorio u rgano ejecutivo efecte las asignaciones individuales.

Resultados de rescisin de operaciones
Art. 29 DR - El beneficio o quebranto obtenido en la rescisin de operaciones cuyos resultados se encuentren alcanzados por el
impuesto, deber declararse en el ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra.
Se trata de los casos de anulacin de contratos o transacciones que hubieran dado lugar, desde su origen, a la imputacin de
resultados. Las consecuencias de dicha anulacin de operaciones (ganancias o quebrantos) no requieren rectificacin alguna sino
que incidirn en el ao fiscal en que se produzca la rescisin.

Descuentos y rebajas extraordinarias. Recupero de gastos
Art. 30 DR -
Comprende dos situaciones:
- cuando se obtengan descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderas, intereses y operaciones vinculadas a la
actividad del contribuyente, stas incidirn en el ejercicio en que se obtengan;
Si hemos efectuado una compra de mercaderas en el mes de diciembre de 2003 y, en enero de 2004, al momento de cancelar la
factura, nos efectan un descuento especial, este beneficio se imputar al ao fiscal 2004.
- los recuperos de gastos deducibles impositivamente en aos anteriores, se consideran beneficio impositivo del ejercicio en que tal
hecho tuviera lugar.
Se trata del caso de un gasto que fue deducido en la declaracin jurada del ao fiscal en que se incurri, y en algn perodo
posterior todo o parte de dicha erogacin es recuperada. La norma dispone que el beneficio obtenido como consecuencia del
recupero incidir en el ao fiscal en que el mismo se produjo (el posterior) no exigiendo, por lo tanto, rectificacin o correcciones
en la presentacin original.

EXENCIONES

Concepto

Son ingresos exentos aquellos comprendidos dentro del mbito del gravamen pero que en virtud de las disposiciones de la ley
se los excepta de tributacin.

Las exenciones constituyen liberaciones de pago del tributo. A diferencia, las ganancias excluidas o no sujetas al impuesto
estn ajenas al campo de imposicin por no reunir los rasgos determinantes del hecho imponible.

Esta distincin no es siempre atendida por las disposiciones de la ley, que en varias oportunidades trata a ttulo de exencin lo
que en realidad son exclusiones de la materia gravable por el impuesto a las ganancias. Por ej.: dentro de las exenciones la ley
enumera a las donaciones, legados, herencias y premios de determinados juegos y concursos deportivos, ganancias todas estas que
no responden al concepto establecido por el Art. 2 de la ley.

Por otra parte, las desgravaciones, contempladas en diversas leyes del ordenamiento tributario, generalmente otorgadas como
una suerte de incentivo, consiste en la liberacin temporaria, total o parcial, de tributos, o en el diferimiento de su pago, o en la
admisin de ciertas deducciones o rebajas respecto de la ganancia gravada, o distintas ventajas para quienes realicen inversiones o
emprendan actividades que el Estado considera merecedora de estmulo por razones de poltica econmica.

Encuadre legal

La ley rene en su Art. 20 el cuerpo principal de las exenciones del impuesto. Estas normas son complementadas por las de los
Arts. 34 a 44 del D.R.
Por otra parte, el Art. 137 de la ley estipula el alcance que las exenciones del Art. 20 tendrn para ganancias de fuente
extranjera de residentes en el pas.
A su vez, existen exenciones en el impuesto a las ganancias otorgadas por leyes especiales.

Clasificacin

Las exenciones pueden clasificarse en subjetivas y objetivas.
Son exenciones subjetivas aquellas establecidas en funcin de la persona que resulta beneficiario de la ganancia. Por ej.:
instituciones religiosas
Pueden ser de alcance absoluto (cuando se refieren a todas las ganancias del sujeto) o relativo (por abarcar solamente algunas
de ellas).
En el primer caso, se incluyen las exenciones contempladas en los incisos a) al g), m) y r) del Art. 20 de la ley.
En el segundo, se encuadraban distintos incisos del mismo artculo que fueron derogados por la Ley 24.631. Se eximan los
sueldos de magistrados, dietas de legisladores y remuneraciones por el ejercicio de cargo electivo, jubilaciones y pensiones por
funciones cuyas remuneraciones estaban exentas.
Son exenciones objetivas aquellas que se refieren a cierta clase de ganancias. Estn dadas en funcin real y no personal. Por
ejemplo: intereses de prstamo hipotecario.
Se incluyen todo el resto de los incisos del Art. 20 de la ley.


Exenciones subjetivas contempladas en la ley del impuesto a las ganancias (art. 20)

Estn exentas de la ley de gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provincial y municipal y las de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las
entidades y organismo comprendidos en el Art. 1 de la Ley N 22.016 (empresas del Estado). Esta exencin amerita su existencia
al hecho de que no tendra sentido que el Estado se cobrara impuesto a s mismo. La exclusin dispuesta para las empresas del
Estado intenta ubicar a las mismas en un margen de igualdad con las empresas privadas para mantener la competitividad de estas
ltimas.

b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, siempre que:
- la exencin comprenda al gravamen de esta ley, y
- las ganancias deriven directamente de la actividad que motiv la exencin.
Es una exencin genrica e imprecisa de manera de flexibilizar las disposiciones de la ley atenta a que las exenciones deben
entenderse con carcter taxativo.
Establece la manera en la que debern encuadrarse las exenciones establecidas por leyes especiales.

Algunas de las exenciones que fueron establecidas bajo esta autorizacin de la ley son:
- Asignaciones familiares, que se encuentran exentas del impuesto a las ganancias por la Ley 18.017 de Asignaciones
Familiares.

- Obligaciones negociables, exentas por ley 23.576 de obligaciones negociables.
- Universidades Nacionales, Ley 23.151.
- Actividades realizadas en Tierra del Fuego y Patagonia Continental, Ley 22.465.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus cargos por diplomticos y representantes oficiales de pases extranjeros
en la Repblica; y las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficinas o casa-
habitacin de su representante.
Esta exencin slo es vlida a condicin de reciprocidad; esto es, en caso de que el pas en cuestin no incluya la misma
disposicin en su legislacin, esta norma no resultar aplicable.

d) Las utilidades de sociedades cooperativas y las que las cooperativas de consumo distribuyen entre sus socios.

e) Las ganancias de entidades religiosas. La disposicin es general y amplia, pero se entiende que es requisito necesario que la
entidad est inscripta en la Secretara de Culto para que se la reconozco como tal.

f) Las ganancias que obtengas las asociaciones, fundaciones, y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad,
beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual siempre que se
den conjuntamente las siguientes condiciones:
- que la ganancia y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin;
- que en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios;
- que no obtengan sus recursos, total o parcialmente, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de
caballos y actividades similares.
- que no se trate de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividad industrial o
comercial.

g) Las ganancias de entidades mutualistas y los beneficios que estas proporcionen a sus asociados,

m) Las ganancias de asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que:
- no persigan fines de lucro;
- no exploten o autoricen juegos de azar;
- sus actividades de mero carcter social no priven sobre las deportivas.
Esta exencin se hace extensiva a las asociaciones del exterior, a carcter de reciprocidad.

r) Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con cede central en la Repblica Argentina.
Las mismas entidades estarn exentas del impuesto, aun cuando no acrediten personera jurdica ni sede central en el pas,
cuando hayan sido declaradas de inters nacional.
Todas estas exenciones (subjetivas) se otorgarn a pedido de los interesados, quienes debern a tal efecto presentar sus estatutos
o normas que rigen su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que fije la AFIP.
Est exceptuados de esta obligacin los sujetos comprendidos en los incisos a) y e) (fisco nacional, provincial y municipal; y
diplomticos extranjeros).
Exenciones objetivas contempladas en la ley de impuesto a las ganancias (Art. 20)

h) Intereses originados por depsitos en cajas de ahorro, cuentas especiales de ahorro, plazo fijo, depsitos de terceros u otras
formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determina el BCRA.
Esta exencin proceder siempre que:
- sean depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras (consecuentemente, debe tratarse
de entidades en el pas y no en el exterior);
- sean depsitos sin clusula de ajuste;
- sean depsitos efectuados por una persona fsica o sucesin indivisa (esto rige desde el 1/01/01).
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales. Alcanza a:
- Indemnizacin por caso de despido, slo en lo correspondiente a rubro antigedad.
- Indemnizacin por caso de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad (ya se que surja de normas legales, o
de contrato de seguros).

NO ESTA EXENTO:
- jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios;
- remuneraciones que se continan percibiendo durante licencias o ausencias por enfermedad
- indemnizaciones por falta de preaviso en el despido
- beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros (en este caso el asegurado puede deducir anualmente hasta
la suma de $1.261,21. Al momento de recibir el seguro gravar el monto recibido pudiendo descontar en ese momento las
partes de las cuotas que no pudo deducir debido a esta limitacin).

SINTESIS:
-SUELDO: GRAVADO 4C.
-INTERESES POR COBRO: GRAVADO 2C. (EXENTO)
-INDEMNIZACION POR DESPIDO (RUBRO ANTIGEDAD): GRAVADO (EXENTO) 4C.
-VACACIONES NO GOZADAS: GRAVADO 4C.
-PREAVISO: GRAVADO 4C.
-GRATIFICACIONES: GRAVADO 4C.
-SALARIO FAMILIAR: GRAVADO (PERO EXENTO POR LEY ESPECIAL) 4C.

j) Ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y dems ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley
11.723 (comprende en general toda produccin cientfica, literaria, artstica o didctica sea cual fuere el procedimiento de
reproduccin. Tambin comprende el traductor y adaptador respecto de su traduccin o versin, exclusivamente).

Se eximir slo hasta la suma de $10.000 por perodo fiscal.

Requisitos para la aplicacin de esta exencin:
1. Que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derecho habientes
2. Que las obras sean inscriptas en al Direccin Nacional de Derecho de Autor
3. Que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin en otra
forma de reproduccin.
4. Que no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios
formalizada o no contractualmente.
5. Que quien reciba el beneficio no se trate de beneficiario del exterior.

k) Ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidas por entidades oficiales cuando
exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
Ej:
Los resultados proveniente de ttulos pblicos:
*Para PF, esta exento.
*Para SE: gravado.

Los resultados por la venta:
*Para PF: exentos
*Para SE: gravados.

Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder
Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno.
SUSPENDIDO (NO DEROGADO)
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin y en
los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privado. Esta excepcin ya se encuentra aclarada en el
inciso I).

o) Valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
Esta exencin resulta incoherente, en tanto que esta ganancia no est dentro del objeto del impuesto.
En el caso de inmuebles destinados a recreo o veraneo, el alquiler presunto de los mismos s est alcanzado por la ley. No es una
ganancia que cumple con lo dispuesto en el Art. 2 de la Ley, pero se encuentra especficamente enunciada en el Art. 41 de la Ley.
Se intent con esta disposicin equiparar la situacin de quienes son propietarios de estos inmuebles y quienes cobran un alquiler
por su locacin. Es una ganancia psquica establecida por la ley.

p) Primas de emisin de acciones y sumas obtenidas por S.R.L, Sociedades en comandita simple y Sociedades en comandita por
acciones en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o
participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.

s) Intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras. Se trata de
los prstamos otorgados con la finalidad de coadyuvar al desarrollo cultural, cientfico econmico y demogrfico del pas.
Esta exencin regir siempre que la tasa de inters no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de
prstamos y su devolucin se efecte en un plazo superior a cinco aos.

t) Intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los Fiscos Nacional, Provincial, Municipal y por el BCRA.
El motivo de esta exencin responde a que se tratara de una ganancia obtenida pro un beneficiario del exterior y, en este caso, el
impuesto se tributa mediante retencin efectuada por quien realiza el pago. En este caso, sera el Estado el que debera hacerse
cargo de la exencin.

u) Donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados juegos y
concursos deportivos.
Estas ganancias estn fuera del objeto del impuesto, con lo cual la exencin resulta improcedente.

v) Montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza, siempre que provengan de un acuerdo
expreso entre partes.
Tambin se incluyen las diferencias de cambio.
No alcanza a las actualizaciones y diferencias de cambio que constituyen ganancias de fuente extranjera.

Esta exencin alcanza solo a PF, para un SE, estara gravado.
Deber establecerse que tipo de renta genera la actualizacin:

1-Si es una renta que se reconoce por el criterio de lo DEVENGADO, la actualizacin estar siempre EXENTA, hasta la fecha
de sentencia, las actualizaciones posteriores estn gravadas.
2-Si la renta es por el criterio de lo PERCIBIDO, estara GRAVADA.

EJ: 1
Alquiler= 1Categoria (criterio de lo Devengado) Gravado.
Intereses por pago de termino= 2 Categora (criterio de lo Percibido) Gravado.
Actualizaciones= 1Categoria (sigue a la renta que le dio origen) Exento.

Ej: 2
Honorarios profesionales= 4Categoria (criterio Percibido) gravado.
Intereses= 2 Categora (criterio Percibido) gravado.
Actualizaciones: 4 Categora (criterio Percibido) gravado.

A TENER EN CUENTA:
*LOS INTERESES SIEMPRE SON DE 2 CATEGORIA.
*LAS ACTUALIZACIONES SIGUEN A LA RENTA PRINCIPAL

w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems
ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidos en las previsiones del
inciso c) del Art 49 (auxiliares de comercio).

x) Ganancias provenientes de la aplicacin del factor de convergencia. El factor de convergencia fue derogado por el Dto.
191/02 desde el 29/1/02.
y) Ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y
preservacin del medio ambiente incluido el asesoramiento obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el Art.
1 de la ley 22016 (empresas del Estado) a condicin de reinversin en dichas finalidades.
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Particularidades para sujetos empresas

Estas exenciones resultan aplicables para todos los sujetos pasivos del impuesto, con algunas excepciones.

El art. 97 inc. a) de la ley dispone que no resultarn aplicables para sujetos empresas las exenciones
contempladas en los incisos h) (intereses por depsitos en entidades financieras), k) (rentas de ttulos y acciones)
y r) (actualizaciones y diferencias de cambio).
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Art. 137: Ganancias de Fuente Extranjera (exenciones)
1- Las exenciones de los incisos h) (intereses originados por depsitos efectuados en entidades financieras
(caja de ahorro, plazo fijo, etc.) no sern aplicables cuando los depsitos sean realizados en
establecimientos estables instalados en el exterior.
2- No estn exentas las actualizaciones de ganancias de fuente extranjera, ni la diferencia de cambio.