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Normes IAS / IFRS Mmoire de fin dtude
Remerciements
Je tiens adresser mes plus chaleureux remerciements M.Mustapha ESSABRI mon professeur encadrant, qui ma aid et soutenu. Ses conseils aviss et sa patience mont donn la possibilit de dpasser les moments dhsitation et dembarras et de rediriger le projet pour avoir les meilleurs rsultats. Cest aussi grce lui que jai tir autant de satisfaction dans ce travail. Je le remercie pour sa constance disponibilit mon gard et pour mavoir donn la chance deffectuer un travail aussi riche.
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Ddicaces
Ce mmoire de fin dtude est surtout ddi aux personnes qui me sont chres, et pour qui, ces quelques mots ne pourront exprimer pleinement ma gratitude leur gard.
Mes parents, qui en dpit des souffrances endures ont toujours su mapporter un soutien sans faille et sans qui je ne serais point ici. Consciente du sacrifice quils ont fait et quils ne cessent de faire pour mon ducation, jamais je ne saurai les remercier.
Mon frre qui na jamais hsit, ni mapporter son soutien, ni relancer lespoir dans mon cur.
Mes petites surs et mon frre davoir mapporter la joie dans mon cur.
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INTRODUCTION
La globalisation des changes, linternationalisation et linterdpendance des marchs financiers a rendu obligatoire une certaine harmonisation des mthodes dtablissement et de prsentation des tats financiers, en particulier pour les entreprises dont lactivit dpasse les frontires nationales. La ncessit de produire une information financire complte et de qualit est vidente, la fois pour les entreprises cotes et pour les autres entits dont lactivit est dterminante dans les conomies nationales. Dans la plupart des pays du monde, les PME qui sont la principale source de richesse, ont besoin de cette transparence pour attirer les investisseurs. Aucun investisseur, quil soit international, national, rgional ou mme individuel, ne peut accepter de prendre ses dcisions dinvestissement sans avoir une vision claire de la situation et des rsultats de son entreprise. Autrement dit, linformation financire doit tre comprhensible et crdible dun point de vue international, en raison de linfluence croissante des investisseurs trangers sur les marchs. Cette gnralisation doit permettre donc une meilleure comparabilit des tats financiers des entreprises dans le temps et dans lespace. En consquence, lIASB (International Accounting Standards Board) dcide ladoption dun rfrentiel comptable appel lInternational Financial Reporting Standards (IFRS). Ce systme international de linformation financire tablit des rgles communes de tenue, de collecte, dtablissement et de prsentation des tats financiers tant individuels que consolids des entits, des entreprises et des organisations soumises la tenue dune comptabilit, dans le but de : Donner une image fidle de la situation financire et de la performance et de la variation de la situation financire face aux obligations lgales que ces entits doivent respecter.
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Assurer des comparaisons fiables dans le temps au sein de lentit et dans lespace, au niveau national et international entre les entits. Contribuer la croissance et la rentabilit des entits par une meilleure connaissance des mcanismes conomiques et comptables qui conditionnent la qualit et lefficacit de leur gestion. Permettre un contrle des comptes donnant toutes garanties aux dirigeants, actionnaires et associs, lEtat et autres utilisateurs privilgis tels le personnel ou les cranciers, sur leur rgularit, leur sincrit et leur transparence. Contribuer une meilleure apprhension de la prise de dcisions et de la gestion du risque de tous les acteurs du march, y compris les autorits publiques. Publier une information suffisamment sre, complte, loyale, fiable et transparente pour quelle contribue encourager les investisseurs en leur assurant un suivi satisfaisant de leurs fonds. Contribuer llaboration des statistiques des comptes conomiques du secteur entreprise sur le plan national partir dinformations significatives, contrles et collectes dans des conditions de fiabilit et de clrit satisfaisantes. Permettre denregistrer de manire fiable et exhaustive la totalit des transactions et actes conomiques de lentreprise, afin de pouvoir tablir des dclarations fiscales fiables, sincres et rgulires (TVA, IS). Lensemble des acteurs financiers saccorde considrer que la mise en application de ces nouvelles rgles reconnues au niveau international et par les diffrentes places financires apporte une vision plus raliste de la valeur des entreprises et de leurs rsultats grce une plus grande transparence dans la valorisation des capitaux, des engagements et des flux financiers. La mise en application de ces normes ne relve pas dune simple affaire, mais dune dmarche concerte et rflchie, initie par la direction financire en collaboration avec la direction gnrale, les commissaires aux comptes, les responsables de consolidation et de reporting, et tous les acteurs directement impliqus dans la valorisation de lentreprise.
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La dmarche doit permettre par des simples processus financiers, de documenter les rgles de valorisation la juste valeur retenue par lentreprise en fonction des lments concerns : stock, immobilisations. Il est ncessaire donc de prendre en compte lenvironnement de lentreprise et la valeur march des lments de bilans susceptibles dvolution plus ou moins rapide pour tablir une prsentation sincre de la situation conomique de la socit. Recommandes par la banque mondiale, ces normes constituent un axe important pour le dveloppement du rfrentiel comptable au Maroc afin de rpondre aux demandes dinformation des investisseurs et bailleurs de fonds trangers. Dans cette mesure deux acteurs conomiques et financiers marocains recommandent lapplication de ces normes : Le CDVM exige les groupes cots la bourse des valeurs de Casablanca dtablir leurs comptes consolids en appliquant le rfrentiel comptable marocain ou dfaut les IFRS. Lavis n 5 du conseil national de comptabilit sur les comptes consolids publi exige pour ltablissement des comptes consolids lapplication : - Du projet de normes marocaines de 1999, ou - Des normes internationales IAS/IFRS adoptes par lunion europenne. En effet, les grands groupes marocains tels le groupe ONA/SNI commencent un projet de passage aux normes IFRS. Mais lapplication de ces normes surtout dans les conomies mergentes pose des problmes, do labsence de linfrastructure fondamentale en matire de formation qui permettent de respecter ces normes, et linsuffisance des ressources rgionales et le capital intellectuel humain ncessaire pour les rendre applicables.
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Annonce du plan
Nous aborderons notre sujet de mmoire par une prsentation du cadre conceptuel de linformation financire (1re partie), puis par une prsentation des normes IAS / IFRS, leurs principes et les consquences de leur application (2me partie), et finalement, la convergence du rfrentiel comptable marocain vers ces normes travers une tude de cas dune grande entreprise marocaine (3me partie).
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PARTIE
Dans cette partie nous allons traiter les lments suivants :
Introduction aux normes IFRS

Cadre conceptuel de linformation financire
Production et composantes des tats financiers
L'essentiel de notre bonheur ou malheur dpend de notre vision des choses et non pas de notre situation financire. (Martha Washington)
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Chapitre I : Cadre conceptuel de linformation financire
I- Dfinition, caractristiques et principes : 1- Dfinition La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, valuer et enregistrer des donnes de base chiffres ou non correspondant aux oprations de lentit, et de prsenter des tats financiers donnant une image fidle de la situation financire, de la performance et des variations de celle-ci la date de clture des comptes. Le cadre conceptuel constitue une innovation majeure des normes IFRS, car il est le fondement de llaboration des tats financiers. Ainsi lobjectif de la norme IAS1 est de prescrire les bases de prsentation des tats financiers qui assurent leur comparabilit dans le temps et dans lespace, dans le temps pour la comparabilit avec les exercices prcdents, et dans lespace pour la comparabilit avec les autres entits. Les tats financiers sont constitus de lensemble complet et indissociable des documents comptables et financiers permettant de donner une reprsentation structure de la situation financire pour que ce soit claire et comprhensible par lensemble des utilisateurs des tats financiers (dirigeant, manager, actionnaire, analyste, financier, comptable, banquier, administration fiscale). La prparation des tats financiers repose sur deux hypothses sousjacentes : La continuit dexploitation (Going Concern) : cela signifie que lentreprise poursuivra ses activits dans un avenir prvisible. Elle est suppose navoir ni lintention, ni lobligation de mettre fin ses activits ou de rduire de faon importante la taille de son exploitation.
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Comptabilit base sur les engagements (Accrual basis) : c..d. que les transactions et autres vnements sont pris en compte ds quils se produisent et non pas au moment de lencaissement des crances ou du paiement des dettes correspondantes. 2- Caractristiques qualitatives de linformation financire Les informations figurant dans les tats financiers doivent tre prsentes conformment aux caractristiques qualitatives suivantes : Image fidle (Faithful reprsentation) ; Comparabilit (Comparability) ; Fiabilit (Reliability) ; Pertinence (Relevance) ; Intelligibilit (Inderstandability)
a- Intelligibilit (Inderstandability) Une information est intelligible lorsquelle est immdiatement comprhensible par tout utilisateur ayant une connaissance raisonnable des affaires, des activits conomiques, de la comptabilit et ayant la volont dtudier linformation dune faon raisonnablement diligente. b- Pertinence (Relevance) Linformation doit tre pertinente, cest dire de nature influencer les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidants valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. c- Fiabilit (Reliability) Une information est fiable, si elle nest pas entache derreur, ni de biais importants. La fiabilit inclut non seulement la sincrit et la rgularit, mais aussi labsence derreur et de prjuge. Ce qui implique que les tats financiers doivent tre labors en respectant les principes suivants :
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Recherche dune image fidle ; prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique (substance over form) ; neutralit ; prudence ; exhaustivit ; d- Comparabilit (Comparability) Une information est comparable lorsquelle est tablie et prsente dans le respect de la permanence des mthodes et permet son utilisateur de faire des comparaisons significatives dans le temps et dans lespace. e- Image fidle (Faithful reprsentation) Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance et des flux de trsorerie de lentit. Cet objectif est dfini comme le rsultat de la bonne application des prsentes normes comptables. 3- Les principes comptables fondamentaux Pour satisfaire aux caractristiques qualitatives, linformation doit tre labore dans le respect des principes comptables fondamentaux suivants : Indpendance des exercices ; Importance relative (Materiality) ; Prudence (prudency) ; Neutralit (Neutrality) ; Permanence des mthodes ; Exhaustivit ; Prminence de la ralit conomique sur lapparence (substance over form) ; Principe du cot historique et juste valeur (fair value) ; Non- compensation ; Principe dintangibilit du bilan douverture ;
juridique
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a- Indpendance des exercices Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit. Pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer les transactions et les vnements qui lui sont propres, et ceux la seulement. b- Importance relative (Materiality) Une information est significative si le fait de ne pas lindiquer peut avoir une incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers .Ce qui implique de nenregistrer part que les transactions ayant un impact significatif. c- Prudence (prudency) La prudence est la prise en compte dun degr raisonnable prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer estimations dans des conditions dincertitude, de sorte que les actifs ou produits ne soient pas sous-values et que les passifs ou les charges soient pas sous values. d- Neutralit (Neutrality) Pour tre fiable, linformation doit tre neutre, c..d. sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si par slection ou prsentation de linformation, ils influencent la prise de dcision ou les jugements afin dobtenir un rsultat prdtermin. Par exemple, une entreprise dissimule certaines pertes probables en cdant des crances dont la recouvrabilit est incertaine une de ses filiales non consolides, en vue dinfluencer le jugement qui sera port par les investisseurs. e- Permanence des mthodes La permanence consiste appliquer les mmes rgles dune anne sur lautre, sauf dans des cas exceptionnels (comme la recherche dune meilleure information, ou un changement de la rglementation), et indiquer et justifier dans lannexe toute entorse ce principe. de les les ne
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f- Exhaustivit Lexhaustivit implique que tous les actifs, les passifs, les charges et les produits correspondent bien lactivit de lentit au cours de lexercice. Ils doivent tre imprativement enregistrs, sans omission, dissimulation ou sous-estimation. Une entreprise qui nenregistre pas toutes ses ventes en espces, ou un groupe consolid qui omet de consolider une socit quelle contrle pour dissimuler des pertes ne fournissent pas une information exhaustive. g- Prminence de la ralit conomique sur juridique (substance over form) lapparence
Les transactions et autres vnements sont comptabiliss et prsents dans les tats financiers conformment leur ralit conomique et non pas seulement selon leur apparence juridique. Cest pour cette raison, par exemple que les biens faisant lobjet dune location financement (crditbail) doivent figurer lactif du bilan. h- Principe du cot historique et juste valeur (fair value) Le principe de la comptabilisation des lments du bilan au cot historique laisse place dans le rfrentiel IFRS au principe de juste valeur. Cest dans une large mesure la consquence du substance over form : avec le temps, le cot historique (diminu des amortissements) peut diffrer sensiblement de la valeur dusage et/ou de cession dun bien. Un reflet fidle de la ralit conomique obligerait valuer les actifs et les passifs leur juste valeur, c'est--dire leur valeur de march. i- Non- compensation La compensation entre lment dactif et lment de passif au bilan, ou entre lments de charges et lment de produits dans le compte de rsultat, nest pas autorise, sauf dans les cas o elle est impose ou autorise par le prsent systme comptable. Par exemple lenregistrement des escomptes, remise et ristournes en dduction de vente.
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j- Principe dintangibilit du bilan douverture Le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice prcdent. Les consquences des erreurs dcouvertes dans les tats financiers de lanne prcdente simputeront sur les capitaux propres du bilan douverture. Le respect de lensemble de ces principes vise la ralisation des cinq finalits (les caractristiques) des tats financiers selon les IFRS. Le tableau ci-dessous rcapitule les finalits de chaque principe : Les finalits Les principes Indpendance des exercices Importance relative Prudence Neutralit Permanence des mthodes Exhaustivit Substance Over Form Principe du cot historique et juste valeur Non- compensation lintangibilit du bilan douverture
Image fidle Comparabilit Fiabilit Pertinence Intelligibilit
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Chapitre II : Production et composantes des tats financiers
1- Production des tats financiers Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit une fois par an. Les tats financiers sont mis dans un dlai maximum de 6 mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre distingus des autres informations ventuellement publies par lentit. 2- Les composantes des tats financiers Les documents comptables et financiers qui constituent les tats financiers sont les suivants : Le bilan ; Le compte de rsultat ; Le tableau de variation des capitaux propres ; Le tableau des flux de trsorerie ; Une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises, et fournissant des complments dinformation sur le bilan et le compte de rsultat. 2-1- Le bilan Le bilan est le document essentiel des tats financiers qui donne la situation de lentit un moment donn, il dcrit clairement et sparment les lments dactif, les lments de passif et les capitaux propres la date de clture des comptes.
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a- Lactif (Assets) Cest un lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, il reprsente galement une ressource contrle par lentit du fait dvnement pass et dont des avantages conomiques futurs sont attendus sous forme de flux positifs de liquidits (encaissement ou rduction des dcaissements). Les lments dactif sont prsents selon la distinction courant/non courant :
Lactif courant Il comprend les lments dactif : Que lentit sattend pouvoir raliser, vendre ou consommer dans le cadre de son cycle dexploitation normal. Qui sont dtenus essentiellement des fins de transaction ou pour une dure courte et que lentit sattend raliser dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice. Qui constituent de la trsorerie ou de lquivalant de trsorerie dont lutilisation nest pas soumise restriction. Lactif non courant Il comprend par consquent les lments dactif : Qui sont destins tre utiliss dune manire continuelle pour les besoins des activits de lentit, tels les immobilisations corporelles et les immobilisations incorporelles. Qui sont dtenus des fins de placement long terme ou que lentit na pas lintention de raliser dans les douze mois suivant la date de clture de son exercice. Les informations minimales prsentes de faon distincte lactif du bilan sont les suivantes : Les immobilisations corporelles ; Les immobilisations incorporelles ; Les actifs financiers immobiliss ; Les immobilisations financires ;
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Les crances sur impts (crdit dimpt) ; Les impts diffrs ; Les autres actifs dimpts ; Les stocks ; Les clients, les autres dbiteurs et autres actifs assimiles (charges constates davance) ; La trsorerie et quivalents de trsorerie.
b- Le passif (liabilities) Cest une obligation actuelle de lentreprise rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentreprise par une sortie de ressource reprsentative davantages conomiques. Les lments du passif sont prsents selon la distinction : capitaux propres, passifs courants et passifs non courants : Capitaux propres ; Passif courant : il comprend les lments : Que lentit sattend teindre dans le cadre de son exploitation normale. Dont le rglement doit intervenir dans les 12 mois suivant la date de clture de son exercice. Passif non courant : Le passif non courant comprend tous les lments de passif qui ne constituent pas des passifs courants. Les lments fondamentaux prsents au passif du bilan sont les suivants : Les capitaux propres ; Passifs externes ; Les dettes dimpt exigibles ; Les autres passifs dimpts (impt diffrs) ; Les provisions pour charges et passifs assimils, Les passifs non courants portants intrts ; Les fournisseurs et autres crditeurs ; La trsorerie ngative.
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La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan doit faire ressortir la distinction entre lments courants et lments non courants. Cette distinction est le systme normal des IFRS. Elle peut tre droge par classement de liquidit si ce dernier reflte une meilleure image pour lutilisateur. 2-2 Le compte de rsultat Le classement des charges et des produits est fait soit par nature (EX : CA, salaires, dotations aux amortissements, frais de transport) ou par destination (CA, cot de vente, charges administratives) les charges par nature doivent faire lobjet dinformations supplmentaires en annexes. Les produits et charges non courants seront dsormais supprims et rattachs au compte autres produits et autres charges selon leur nature. Les informations minimales qui doivent tre prsentes de faon distincte au compte de rsultat sont les suivantes : Les produits des activits ordinaires ; Les charges des activits ordinaires ; Le rsultat oprationnel ; Les produits financiers ; Les charges financires ; Les charges dimpt sur le rsultat ; Le rsultat des activits ordinaires ; Le rsultat net de lexercice ; Le rsultat net par action, pour les socits par action ; Le rsultat net de lensemble consolid, en prcisant la part des minoritaires et la part du groupe ; La part du rsultat net des socits mises entreprise quivalence. 2-3 Le tableau des variations des capitaux propres Le tableau de variation des capitaux propres est un document de synthse qui doit figurer dans l'annexe de groupe consolid. Ce tableau explique le passage des capitaux propres consolids d'ouverture de l'exercice comptable aux capitaux propres consolids de clture de l'exercice comptable. En d'autres termes, le tableau de variation des capitaux propres doit retranscrire les mouvements de capitaux qui ont eu lieu au cours de l'exercice comptable concern et ce, en rapport avec les bilans individuels des filiales.
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Les informations qui font apparatre dans ce tableau concernent les mouvements lis : Au rsultat net de lexercice ; Aux changements de mthodes comptables et aux corrections derreurs dont limpact a t directement enregistr ; Aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres (cart dvaluation et cart de rvaluation) ; Aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement) Aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice. 2-4 Le tableau des flux de trsorerie Le tableau des flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers une base dvaluation de la capacit de lentit gnrer de la trsorerie ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie, en faisant apparatre la variation de la trsorerie entre le dbut et la fin de lexercice. Ce tableau dcompose la variation de trsorerie entre flux dexploitation, flux dinvestissement et flux de financement. Selon les normes IFRS ce tableau est obligatoire non seulement pour les comptes consolids mais galement pour les comptes individuels. Les IFRS distinguent entre deux mthodes dtablissement du tableau de flux de trsorerie : La mthode indirecte :
Elle se base sur le rsultat net pour calculer les flux provenant des activits oprationnelles ; cette mthode consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant compte : des effets des transactions sans influence sur la trsorerie (amortissements, variation des clients, des stocks, des fournisseurs) des dcalages ou des rgularisations (impt diffrs) des plus ou moins-values de cession, dduites en ce qui concerne les plus values, ou ajoutes en ce qui concerne les moins-values.
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Exemple : * Rsultat net de lexercice : * Amortissements et provisions : * Variation des impts diffrs (produit) * Variation des stocks * Variation des clients et dbiteurs * Variation des fournisseurs et crditeurs * Plus-value de cession des immobilisations = Flux de trsorerie li aux activits oprationnelles :
2150 +2803 +0947 +1158 +0578 -1008 -1000 5628
La mthode indirecte prsente lavantage pour lutilisateur de mieux faire apparatre la manire dont le rsultat net et les amortissements ont contribu au financement des investissements. La mthode directe :
Elle se base sur les encaissements reus de clients, des paiements aux fournisseurs et autres charges et impts dcaisss, pour le calcul de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, en effet, cette mthode consiste : prsenter les rubriques fondamentales dentre et de sortie de trsorerie brute (clients, fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de trsorerie net. rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant limpt de la priode considre ; Cette mthode est conseille pour les PME car elle permet une plus grande fiabilit et un meilleur contrle. Exemple : * Encaissements des clients * Paiement aux fournisseurs et au personnel * Intrts pays * Impts sur les rsultats * Elments extraordinaires = Flux de trsorerie li aux activits oprationnelles
28853 -20432 -05312 -03424 +05943 5628
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Une entit peut prsenter dans ces tats financiers le tableau des flux de trsorerie selon la mthode directe, et faire apparatre les flux lis aux activits oprationnelles selon la mthode indirecte en annexe. 2-5 Lannexe des tats financiers Lannexe des tats financiers comporte des informations, des explications et des commentaires dimportance significative et utiles aux utilisateurs des tats financiers sur les mthodes comptables spcifiques utilises et sur les autres documents constituant les tats financiers. La prsentation de lannexe des tats financiers est organise de faon ordonne, afin dassurer la comparabilit par rapport aux exercices prcdents. Chacune des postes du bilan, du compte de rsultat, de ltat de variation des capitaux propres et du tableau des flux de trsorerie doit renvoyer linformation correspondante dans les notes annexes. Lentit doit fournir la liste des principes comptables utiliss, les mthodes dvaluation pratiques pour les immobilisations, les stocks, les instruments financiers et linformation concernant lentreprise et ses droits financiers, afin de faciliter leur comprhension par les utilisateurs.
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PARTIE
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Projet de conversion vers les normes IAS/IFRS
Lorganisme responsable
Principes des normes IAS/IFRS
Prsentation des normes IAS/IFRS
Rpercussions et impacts sur lentreprise
Un comptable comptent annonce la veille ce que les conomistes prvoient le jour mme pour le lendemain. (MILES THOMAS)
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INTRODUCTION
Suite au changement de la philosophie comptable travers le monde, initie par des acteurs conomiques et financiers internationaux, de nouvelles normes ont t conues, puis adaptes et appliques dans de nombreux pays, dont lEurope a t la premire imposer la mise en place de ce nouvel rfrentiel lensemble de ses Etats membres. Exiges de plus en plus ; dans un monde qui se libralise progressivement des frontires concernant les hommes, les marchandises, mais aussi les capitaux ; les nouvelles normes internationales IAS-IFRS risquent de devenir prochainement une vidence et une ralit au sein de toute entreprise quelque soit sa taille et ses relations avec lextrieur. Donnons lexemple de lUnion Europenne, qui tait la premire adopter ces normes. En effet, la politique comptable de lUnion Europenne vise favoriser lintgration financire europenne, en imposant un corpus de normes comptables unique pour lensemble des valeurs ngocies sur les marchs financiers, afin de faciliter les dcisions dinvestissement transfrontires. En outre, lUnion Europenne vise renforcer la scurit du march, afin dviter lavnement de scandales financiers du type Enron, en consolidant la confiance lgard de linformation financire. LUnion europenne a dcid quun seul et mme corpus de rgles comptables sera appliqu aux comptes consolids des entreprises cotes. Ds lors que le choix dun rfrentiel unique avait t retenu, deux options taient envisageables : - adopter l'un des rfrentiels existants au plan international (les normes IAS/IFRS ou les US GAAP) ; - laborer un rfrentiel nouveau, inspir des diffrentes pratiques nationales communautaires.
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Cette dernire option aurait isol lEurope dans un rfrentiel spcifique et ne rentrait pas dans le calendrier que stait fix la Commission europenne. Le choix du rfrentiel amricain, difficilement envisageable au plan politique, prsentait linconvnient dtre labor pour les seuls besoins des Etats-Unis et sans influence possible de la Communaut ou des Etats membres sur son processus dlaboration. Ainsi, le rfrentiel IAS/IFRS, disposant dun corps de normes dj constitu et internationalement reconnu, s'est impos comme la meilleure alternative. Cest ainsi que le rglement CE n 1606/2002 prvoit qu partir du 1er janvier 2005, les comptes consolids de ces entreprises respectent le rfrentiel comptable labor par lIASB, un organisme international priv li aux professionnels de la comptabilit de plusieurs pays. L'essentiel des normes IAS et IFRS dicts par cet organisme a t adopt par l'Union Europenne. Dans un premier temps, les PME ne se sont pas senties touches par cette dcision, qui ne sapplique quaux entreprises faisant appel public lpargne sur un march financier europen. Or toutes les entreprises ont t concernes par ces volutions : les autorits ont commenc transposer les normes IAS/IFRS dans le droit comptable applicable aux comptes individuels, et il est prvu qu chance plus ou moins brve, toutes les entreprises cotes ou non, pour leurs comptes individuels comme pour leurs ventuels comptes consolids appliquent des rgles conformes aux normes IAS/IFRS. Dores et dj, par exemple, un rglement du Comit de la Rglementation Comptable (en France) modifie les rgles applicables ds le 1er janvier 2005, dans les comptes individuels de toutes les entreprises, pour la comptabilisation des amortissements et des dprciations des actifs. Or de telles volutions peuvent avoir des consquences non ngligeables sur les entreprises, en termes de fiscalit et de gestion dentreprise, etc.
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Dans la plupart des pays de lUnion Europenne, dont la France, les comptes individuels des socits restent exprims selon les normes comptables nationales. Cependant, la lgitimation des IAS/IFRS par lUnion Europenne introduit des tensions sur les droits comptables nationaux, qui sont incits converger vers les solutions IAS/IFRS. Cest ainsi quen France, le Plan Comptable Gnral (PCG) a commenc se rapprocher des normes IAS, et que des rflexions sont actuellement conduites sur la poursuite du processus de convergence. Aprs avoir donn un aperu clair sur les raisons qui poussent adopter ce nouveau rfrentiel comptable, on va mettre laccent au niveau de cette partie sur les objectifs souligns derrire cette conversion, les enjeux de ces normes internationales, la philosophie de chaque norme ainsi que les modalits de son application, et ceci pour les principales normes utilises et qui peuvent avoir des impacts sur les tats financiers de lentreprise.
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Chapitre I : Lorganisme responsable
1-Lorigine de lIASC
Le comit des normes comptables internationales : International Accounting Standards Committee (IASC) est un organisme priv fond le 29/06/1973 par les reprsentants des professions comptables de 10 pays (pour la France, par ex par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes, et le conseil suprieur de lordre des experts-comptables) ; les membres fondateurs taient alors : lAustralie, le Canada, la France, lAllemagne, le Japon, le Mexique, les Pays-Bas, le Royaume Uni, lIrlande et les Etats-Unis . Par la suite les activits internationales des organisations comptables ont t organises par lIFAC, cre en 1977 qui maintient des liens troits avec lIASC. Pour les resserrer, un accord est intervenu entrepris en 1983 par lequel tous les membres de lIFAC devenaient membres de lIASC. Le financement de lIFAC provient pour moiti de ses membres et de lIFAC, et pour lautre moiti, de contribution dentreprises multinationales et de grands cabinets comptables, de banques centrales et dautres organisations internationales et professionnelles, ainsi que la vente de publication. LIASC avait pour objectifs de : - Formuler et publier des normes comptables, acceptables au plan international, pour la prparation des tats financiers ; - Promouvoir leur utilisation lchelle mondiale ; - Plus gnralement, travailler pour harmoniser les pratiques comptables et la prsentation des normes au plan international.
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Une tape fondamentale fut franchie en 1997-1999 par dclaration dune nouvelle constitution que aboutit une profonde rforme compter de 2001, lIASC devient alors une organisation indpendante sous la forme juridique dune fondation (IASCF), elle comprend dsormais les trustees, lIASB, les Standards Advisory Council (SAC) et lIFRIC. Les trustees, sont au nombre de 19, leur mission est de dsigner les membres des 3 autres instances, de dfinir la stratgie de lIASC, de voter le budget, dtablir et damender les procdures et la constitution. LIASB : voir paragraphe 2. Le SAC : il est compos denviron 45 membres, il donne son avis sur les principaux projets de normes et sur le calendrier de travail du Board. LIFRIC : il se compose de 12 personnes, il veille linterprtation des normes dictes par lIASB 2- Dfinition et objectifs de lIASB LIASB se compose de 14 membres, dont 7 ont un rle de membre de liaison avec les organismes normalisateurs nationaux, il doit comprendre au moins 5 auditeurs, 3 prparateurs et 3 utilisateurs. Sa mission consiste approuver les IFRS et les IFRIC et les exposure drafts (ED). LIASB a trois objectifs primordiaux : Dvelopper un corps unique de normes comptables de haute qualit comprhensible et respecte qui implique une information financire transparente et comparable afin daider les acteurs des marchs financiers mondiaux et les autres utilisateurs prendre leurs dcisions conomiques. Ainsi que de donner une image fidle des performances de lentit utilisatrice de ces normes. Promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes. uvrer pour une convergence des normes comptables nationales et internationales vers des solutions plus performantes.
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3- Le processus dlaboration des normes IFRS
Les normes de lIASB sont adoptes lissue dun long processus qui doit permettre tous les intresss (organisme nationaux de normalisation, prparateurs et utilisateurs des tats financiers) de faire valoir leurs points de vue. Le processus conduisant ladaptation dune norme est long et complexe. Il donne naissance la publication de nombreux travaux intermdiaires. En fonction de son plan de travail, le Board cre un groupe de travail charg dtudier le domaine normaliser ; le groupe de travail analyse les pratiques comptables existantes et leur possibilit dapplication dans le cadre du Framework de lIASC, il soumet ensuite un point outline au Board ; Aprs commentaires par le Board, le groupe de travail labore un avant-projet ; aprs les nouveaux commentaires du Board, le groupe de travail labore un projet qui est discut avec lui ; le groupe de travail prpare ensuite un expos sondage (exposure draft) qui est publi pour tre comment. Aprs ltude des commentaires, le Board peut procder des modifications du projet initial ou mme en diffrer la publication. Le texte dfinitif est approuv lors de lun des meetings annuels de lIASB puis il est publi et il devient applicable sous la forme dune norme internationale IAS (International Accounting Standard), pour les textes publis jusquen 2000 ou IFRS, (International Financial Reporting Standards), pour ceux qui le sont depuis 2001. Le schma suivant prsente le processus dlaboration des normes de lIASC :
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Conseil
Groupe de Travail
Comit consultatif et autre organisation
Public
Constitution dun groupe de travail
Etudes des problmes
Approbation Projet de dclaration des principes Approbation Commentaires Dclaration des principes Approbation Expos sondage Approbation (majorit 2/3)
Commentaires Projet de norme Approbation (majorit 3/4)
Norme
Publications de DELOITTE
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4 -Les ralisations de lIASB
Aprs la rorganisation de lIASC en 2000, le nouveau normalisateur (IASB) procde en 2003 ldiction de nouvelles versions des normes comptables dites IAS et ses interprtations SIC (STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE) prcdemment dictes par IASC .De mme lIASB procde ldiction des nouvelles normes appeles les IFRS, et ses interprtations appeles les IFRIC (INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING INTERPRETATIONS COMMITTEE). Actuellement, le rfrentiel comptable IFRS se compose des IAS, des IFRS, des SIC et des IFRIC. Pour rsumer : Le rfrentiel IFRS = IFRS + IAS + SIC + IFRIC
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CH II : Principes des normes IAS/IFRS
Les normes comptables internationales IAS/IFRS se fondent sur une philosophie propre. Elles introduisent un vritable changement desprit par rapport la tradition comptable marocaine. Les principales divergences paradigmatiques avec le plan comptable gnral marocain (PCG) sont les suivantes : 1-Importance privilgie des investisseurs Au Maroc, comme plusieurs autres pays, lEtat sest attribu un rle essentiel dans la sphre comptable, en dictant le droit comptable. Cest ainsi que la comptabilit tient largement compte de lobjectif de disposer dun substrat comptable permettant dasseoir la rglementation fiscale. En outre, mdiateur dintrts potentiellement divergents, lEtat sest efforc de concilier les attentes des diffrents utilisateurs de la comptabilit (dirigeants, cranciers et fournisseurs, salaris, actionnaires) LIASB est un organisme priv, indpendant des pouvoirs publics, mais dont les principaux interlocuteurs sont, outre les organismes professionnels et les grands cabinets daudit, les principaux rgulateurs boursiers (la SEC amricaine, la FSA britannique, lAMF franaise...). Cest ainsi que lIASB ne cache pas que parmi les diffrents destinataires potentiels de la comptabilit, il privilgie les actionnaires : Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de lentreprise, la fourniture dtats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs susceptibles dtre satisfaits par des tats financiers .
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Cette optique conduit notamment les IAS/IFRS intgrer dans le bilan certains lments du hors bilan actuel (produits drivs par exemple) et renforcer les obligations des entreprises en matire de communication financire. Par exemple, les informations sectorielles sont plus dtailles que celles en vigueur dans la rglementation. Mais les trois divergences suivantes peuvent galement se lire comme la mise en uvre de cette considration privilgie accorde linformation des investisseurs. 2-Prminence de la ralit conomique sur la forme juridique Substance over form Alors que le droit comptable marocain sappuie gnralement sur la forme dune opration pour en dterminer lintgration dans les comptes, les IAS/IFRS entendent passer au del des apparences juridiques et retranscrire la ralit conomique sous-jacente. Cest ainsi que les actifs faisant lobjet dun crdit-bail (donc nappartenant juridiquement pas lentreprise) doivent tre retraits comme sils avaient t financs par emprunt. 3-Cot historique et juste valeur Le principe de la comptabilisation des lments du bilan au cot historique, sur lequel la comptabilit marocaine se fonde traditionnellement, laisse place dans le rfrentiel IAS/IFRS au principe de juste valeur (fair value). Cest dans une large mesure la consquence du substance over form : avec le temps, le cot historique (diminu des amortissements) peut diffrer sensiblement de la valeur dusage et/ou de cession dun bien. Un reflet fidle de la ralit conomique obligerait valuer les actifs et les passifs leur juste valeur, cest--dire leur valeur normale de march, celle-ci pouvant dans certains cas tre value partir de modles conomtriques ou de la valeur actualise des flux futurs de trsorerie que le bien est susceptible de gnrer.
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Tant en raison de difficults pratiques que parce que ce projet a suscit de vives critiques, ce principe nest toutefois pas appliqu tous les actifs et passifs des entreprises (lIASB ne semble plus suivre la voie de la full fair value). Il se traduit nanmoins, par exemple, par linscription, en contrepartie du compte de rsultat, des plus ou moins values latentes lies aux titres de participation ou des crances ou dettes libelles en devises. Il implique galement de procder des tests de dprciation pour rvaluer rgulirement la valeur des immobilisations corporelles. 4-Primaut du bilan sur le compte de rsultat Le rfrentiel IAS/IFRS sappuie prioritairement sur une dfinition des actifs et des passifs. Ds lors, un produit est conu comme un accroissement dactif (ou une rduction de passif), une charge comme une rduction dactif (ou un accroissement de passif), et le rsultat se mesure comme lvolution des capitaux propres constate entre la clture et louverture (hors oprations avec les actionnaires). Les normes IAS / IFRS reprsentent un vritable bouleversement de la philosophie de la production de linformation financire. Jusquici lefficacit de cette information tait essentiellement oriente vers lintrieur de lentreprise. Il incombait au directeur financier de matriser les vnements oprationnels, dassurer le reporting ou de garantir linformation dlivre aux administrateurs. Les Normes IFRS vont conduire les dirigeants des entreprises se tourner vers lextrieur : actionnaires, communaut financire, rgulateurs, partenaires, quils soient clients ou fournisseurs, et surtout concurrents. Lvocation du principe de la juste valeur des actifs , implique que les rsultats publis aux normes IFRS vont tre directement affects par la volatilit et lincertitude des marchs, la fluctuation de ces mmes rsultats va accrotre considrablement la volatilit des marchs, donc augmenter le financement de ces risques supplmentaires.
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CH III: Prsentation des normes IAS/IFRS
Dans une 1 re approche, les normes IAS/IFRS numrotes de 1 41 traitent de la prsentation financire des stocks, des immobilisations, des frais de recherche et de dveloppement, des contrats de location . Ces normes voluent et le rfrentiel senrichit chaque anne, do la difficult aujourdhui de statuer sur des normes durables. Elles ont une dimension internationale. Lanalyse du contenu de ces normes permet dapprcier la diversit du champ dapplication et limpact de valorisation sur lensemble du systme financier.
IAS 1 : Prsentation des tats financiers

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009 et application anticipe permise. Annule et remplace IAS1 (2003) compter de la date dapplication. Objectif de la norme Lobjectif de la norme IAS 1 est de prescrire une base de prsentation gnrale des tats financiers. cette fin, elle tablit les considrations gnrales de prsentation des tats financiers (cadre et responsabilits), porte des commentaires sur leur structure et tablit des dispositions minimales pour leur contenu. Principes de la norme Il sagit des principes fondamentaux qui sous-tendent la prparation des tats financiers, dont lhypothse de la continuit dexploitation, la permanence de la prsentation et la classification, la mthode de la comptabilit dengagement (comptabilit dexercice) et limportance relative.
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Les actifs, passifs, produits et charges ne sont pas compenss, sauf si cette compensation est impose ou autorise par une autre IFRS. Des informations comparatives de lexercice prcdent sont prsentes pour les montants figurant dans les tats financiers, et dans les notes complmentaires. Les tats financiers sont gnralement prpars une fois par an. Si la date de clture change, et si des tats financiers sont prsents pour un exercice dune dure autre que dun an, des informations additionnelles cet gard sont fournies. LIAS 1 prcise les postes que lon doit retrouver au minimum dans le bilan, dans ltat du rsultat et dans ltat des variations des capitaux propres, et elle comporte des directives pour lidentification des postes supplmentaires prsenter. Dans le bilan, il faut tablir une distinction entre les actifs et les passifs courants et non courants, sauf si la prsentation par ordre de liquidit procure une information fiable et pertinente. Ltat du rsultat tendu comprend tous les postes de produits et de charges (c..d. toutes les variations des capitaux propres non lies aux propritaires). Le rsultat peut comprendre une analyse des charges classifies selon la nature ou selon leur fonction. Si la classification par fonction est utilise, des informations spcifiques selon la nature doivent tre prsentes dans les notes. Ltat des variations des capitaux propres doit indiquer :
- Le total du rsultat tendu de la priode. - Les effets sur chaque composante des capitaux propres de lapplication Rtrospective ou du retraitement rtrospectif conformment IAS 8. - Les transactions avec les porteurs de capitaux propres, un rapprochement entre les soldes louverture et la clture, en indiquant chaque lment de variation sparment.
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LIAS 1 prcise les informations fournir au minimum dans les notes, qui doivent notamment indiquer :
- Les mthodes comptables suivies ; - Les jugements poss par la direction dans le processus dapplication des mthodes comptables de lentit qui ont limpact le plus significatif sur les montants comptabiliss dans les tats financiers ; - La structure du capital et la conformit aux exigences en matire de capital. Lorsque les stocks sont vendus, leur valeur comptable est passe en charges dans la priode au cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Le montant de toute moins-value des stocks pour les ramener la valeur nette de ralisation doit tre passe en charges dans la priode au cours de la quelle la dprciation se produit. Les reprises de dprciation dcoulant dune augmentation de la valeur nette de ralisation doivent tre comptabilises comme une rduction du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient.
IAS 2 : Stocks
Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005 Objectif Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des stocks, y compris la dtermination du cot et la comptabilisation en charges. Les stocks comprennent les actifs dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit (produits finis), les actifs en cours de production pour une telle vente (travaux en cours) et les matires premires et fournitures destines tre consommes dans le processus de production.
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La norme IAS 2 exclut certains stocks de son champ dapplication : Les travaux en cours gnrs par des contrats de construction (voir IAS 11, Contrats de construction) ; Les instruments financiers (voir IAS 39, Instruments financiers) ; Le cheptel et les stocks de produits agricoles, forestiers et de minerais chez des producteurs dans la mesure o, conformment des pratiques bien tablies dans certains secteurs, ils sont valus leur valeur de ralisation nette (quelle soit suprieure ou infrieure leur cot). Principes Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur de ralisation nette (VRN). La valeur nette de ralisation est le prix de vente diminu des cots engags pour constituer le stock et raliser sa vente, y compris les dpenses pour la livraison et lobtention des stocks en ltat. Si un cot spcifique ne peut tre quantifi, le traitement de rfrence utilisera la mthode du premier entr premier sorti (FIFO) ou celle du cot moyen pondr. Le cot des stocks est comptabilis comme dpense sur la priode pour laquelle la recette correspondante est comptabilise. En cas de dprciation des stocks leur valeur de ralisation nette, la dprciation est passe en dpense. Ils font lobjet dune dprciation lorsque leur valeur probable de vente devient infrieure leur valeur comptable, augmente ventuellement des frais restant supporter jusqu leur vente. Toute reprise de dprciation ultrieure est crdite en tant que revenu venant rduire le poste cot des biens vendus . Les informations fournir concernent : les mthodes comptables, la valeur comptable des stocks par catgories, la valeur comptable des stocks comptabiliss la valeur de ralisation nette, le montant de toute reprise de dprciation, la valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs, ainsi que le cot des stocks passs en dpense pour la priode.
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IAS 7 : Tableau des flux de trsorerie

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1994. Le titre (en anglais) a t modifi par IAS1 (2007) et sera en vigueur compter du 1er janvier 2009. Objectif Lobjectif de la norme IAS 7 est de prescrire les modalits de prsentation des informations sur lhistorique des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entreprise au moyen dun tableau des flux de trsorerie classant les flux de trsorerie de lexercice en activits oprationnelles, dinvestissement et de financement. Principes Le tableau des flux de trsorerie expose les volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entreprise au cours dun exercice. Il doit prsenter les flux de trsorerie de lexercice classs en activits oprationnelles, dinvestissement et de financement.
Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme (qui ont une chance infrieure ou gale 3ans), trs liquides, qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Activits oprationnelles : leur prsentation peut seffectuer selon la mthode directe ou indirecte. La mthode directe prsente les encaissements des clients et les rglements au profit des fournisseurs, des employs, de ladministration (impts), etc. La mthode indirecte procde du rsultat net, dtermin partir de la comptabilit dengagements, ajust des oprations sans effet sur la trsorerie. Activits dinvestissement : doivent tre prsentes sparment les entres et sorties de trsorerie provenant de lacquisition et de la cession dimmobilisations corporelles, les entres et sorties de trsorerie provenant de lacquisition et de la vente dinstruments de capitaux propres ou demprunt dautres entreprises (y compris lacquisition ou la cession de filiales) ainsi que les avances de trsorerie et prts consentis des tiers, ou leur remboursement.
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Activits de financement : doivent tre prsentes sparment les entres de trsorerie provenant de lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres, les sorties de trsorerie pour le rachat de ces instruments, les produits de lmission demprunts obligataires, demprunts ordinaires et de billets de trsorerie ainsi que les remboursements des montants emprunts. Les flux de trsorerie relatifs aux impts doivent tre prsents sparment et relever des activits oprationnelles, moins quils ne puissent tre spcifiquement rattachs aux activits de financement et dinvestissement. Les activits de financement et dinvestissement noccasionnant aucun flux de trsorerie (transactions non montaires telles que lacquisition dun bien par mission obligataire) ne figureront pas dans le tableau des flux de trsorerie, mais seront prsentes sparment. Les annexes dIAS 7 comprennent des modles de tableaux des flux de trsorerie.
IAS 8 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Objectif Lobjectif de cette norme est de prescrire des critres de slection et de changement des mthodes comptables, ainsi que le traitement comptable et linformation fournir relative aux changements des mthodes comptables, aux changements destimations et aux corrections derreurs. Principes Il sagit dune hirarchie pour le choix des mthodes comptables : - Les normes et les interprtations de lIASB en prenant en considration tout guide dapplication appropri publi par lIASB.
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- En labsence dune IFRS directement applicable, il faut rechercher les dispositions et les commentaires figurant dans les IFRS traitant de questions similaires et lies ; et les dfinitions, les critres de comptabilisation et dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans le cadre de prparation et de prsentation des tats financiers. - La direction peut galement considrer les positions officielles les plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel similaire pour laborer leurs normes comptables, dautres documents portant sur la comptabilit et les pratiques admises au sein du secteur dactivit. Les mthodes comptables sont appliques avec cohrence pour des oprations similaires. Une mthode comptable nest change que si le changement est impos par une IFRS, ou sil a pour rsultat la prsentation dinformations fiables et plus pertinentes. Si le changement de mthode comptable est impos par une IFRS, les dispositions transitoires de cette prise de position sont suivies. En labsence de telles positions, ou si le changement est volontaire, la nouvelle mthode comptable est applique de manire rtrospective en retraitant linformation des priodes antrieures. Sil est impraticable de procder un retraitement, leffet cumul du changement est inclus dans le profit ou la perte. Sil est impossible de dterminer leffet cumul, la nouvelle mthode est applique de manire prospective. Les changements destimations comptables (par ex, un changement de la dure dutilit dun actif) sont comptabiliss dans la priode en cours, ou des priodes futures, ou les deux (aucun retraitement). Toutes les erreurs significatives sont corriges au moyen dun retraitement des montants comparatifs des priodes antrieures et, si lerreur est intervenue avant la 1re priode prsente, par retraitement du bilan douverture.
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IAS 10 : Evnements survenant aprs la date de clture

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Le titre en (anglais) a t modifi par IAS1 (2007) et sera en vigueur compter du 1er janvier 2009. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire : Quand une entit doit ajuster ses tats financiers en fonction dvnements postrieurs la date de clture. - Les informations fournir en ce qui concerne la date dapprobation des tats financiers et des vnements postrieurs la date de clture. Principes de la norme les vnements postrieurs la priode sont les vnements, favorables et dfavorables qui se produisent entre la date de clture et la date dapprobation des tats financiers. En ce qui concerne les vnements donnant lieu des ajustements : Les montants des tats financiers sont ajusts pour reflter les vnements qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode (comme le rglement, aprs la fin de la priode, dune action en justice). En ce qui concerne les vnements ne donnant pas lieu des ajustements : - Les montants des tats financiers ne sont pas ajusts pour reflter des vnements postrieurs la date de clture (comme une baisse de la valeur de march aprs la fin de la priode, qui ne change pas lvolution des placements la fin de la priode). La nature et lincidence de ces vnements sont prsentes. Les dividendes lgard des instruments de capitaux propres qui sont proposs ou dclars aprs la fin de la priode ne sont pas comptabiliss en tant que passifs la fin de la priode. Des informations doivent tre divulgues.
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Les tats financiers ne sont pas prpars sur la base de la continuit dexploitation si les vnements postrieurs la priode rvlent que lhypothse de la continuit dexploitation nest pas approprie. Une entit indique la date dapprobation ses tats financiers.
IAS 11 : Contrats de construction

Date dentre en vigueur Exercices ouverts compter du 1er janvier 1995. Objectif de la norme Lobjectif de la norme IAS 11 est de prescrire le traitement comptable des produits et cots relatifs aux contrats de construction dans les tats financiers de lentrepreneur. Principes de la norme Les produits du contrat comprennent le montant convenu dans le contrat initial et les modifications dans les travaux du contrat, les rclamations et les primes de performance dans la mesure o il est probable quelles donneront lieu des produits et o elles peuvent tre values de faon fiable. Les cots du contrat comprennent les cots directement lis au contrat concern, les cots attribuables lactivit de contrats en gnral et qui peuvent tre affects au contrat de manire raisonnable, ainsi que tous les autres cots qui sont directement imputables au client selon les termes du contrat. Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim de faon fiable, les produits et les cots sont comptabiliss en fonction du degr davancement de lactivit du contrat (mthode de pourcentage davancement). Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable, aucun profit nest comptabilis. Plutt, les produits du contrat ne sont comptabiliss que dans la limite des cots du contrat qui ont t engags et qui seront probablement recouvrables, et les cots du contrat sont passs en charges au fur et mesure quils sont engags.
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Lorsquil est probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat, la perte prvue est immdiatement comptabilise.
IAS 12 : Impts sur le rsultat

Date dentre en vigueur Priodes ouvertes compter du 1er janvier 1998. Certaines rvisions sappliquent aux priodes ouvertes compter du 1er janvier 2001. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat, dtablir les principes et de fournir des directives sur la comptabilisation des consquences fiscales actuelles et futures. Principes de la norme Les passifs et les actifs dimpt exigible sont comptabiliss au titre des impts de la priode et des priodes prcdentes valus aux taux qui sappliquent pour lexercice. Une diffrence temporelle est lcart entre la valeur comptable dun actif et sa base fiscale. Un passif dimpt diffr est comptabilis pour reflter les consquences fiscales futures de toutes les diffrences temporelles imposables, sauf dans certains cas (3cas). Un actif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles, les pertes fiscales inutilises et les crdits dimpt inutiliss dans la mesure o il est probable quil y aura un bnfice imposable sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes, sauf dans certains cas. Les passifs (actifs) dimpt diffr sont valus aux taux dimpt dont lapplication est attendue au moment du rglement des passifs ou de la ralisation des actifs, en se fondant sur les taux ou lois qui ont t adopts la date de clture.
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Les actifs et les passifs dimpt diffr ne sont pas actualiss.
Les actifs et les passifs dimpt diffr sont prsents titre dlments non courants dans le bilan.
IAS 14 : Information sectorielle

Annule et remplace par lIFRS 8 ( compter de 2009).
IAS 16 : Immobilisations corporelles

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005 Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire la comptabilisation initiale et le traitement comptable ultrieur des immobilisations corporelles. Principes de la norme Un lment dimmobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif lorsquil est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentreprise et le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Limmobilisation corporelle doit tre initialement value son cot. Par la suite, le traitement de rfrence privilgiera son cot diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur, sachant quil est aussi possible de comptabiliser cette immobilisation sa juste valeur rvalue. La valorisation des actifs lentre est soumise des restrictions plus importantes. Selon les IFRS, les conditions de rattachement de certains cots accessoires la valeur initiale dune immobilisation doivent tre analyses avec attention. Les principes de cette norme sont les suivants :
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Amortissement Les actifs immobiliss autres que les terrains sont amortis de faon systmatique sur leur dure dutilit. Le mode damortissement retenu doit reflter le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentreprise. Ce mode pourra en consquence tre linaire, croissant ou dcroissant ou bas sur la ralisation dunits duvre (nombres de pices produites par une machine, kms parcourus par un vhicule de tourisme, etc. Toutefois, faute dindicateurs adapts (units de temps ou duvre), le mode linaire sera privilgi. Le mode dgressif nest pas reconnu par les IFRS. Cette rgle ncessite une approche plus fine des immobilisations corporelles. En consquence : - Chaque lment dune immobilisation procurant des avantages conomiques sur un rythme diffrent de limmobilisation dans son ensemble et une dure dutilit diffrente, tant considr comme un composant (exemple : moteur davion). - Lapproche par composant des immobilisations corporelles entrane la suppression des provisions pour grosses rparations et/ou gros entretiens. Cette nouvelle approche imposera donc aux entreprises un dcoupage de certains de leurs actifs (notamment ds lors quil apparat quil existe au sein dun actif des composants ayant des dures dutilisation diffrentes). La consommation des avantages conomiques attendus de lactif peut varier avec le temps. De fait, le plan damortissement doit tre rvis en consquence. Par exemple, la dure dutilisation dun bien en cours damortissement peut tre allonge ou rduite (cela en fonction de certains vnements dorigine interne ou externe). Ces changements de mthodes damortissement doivent tre historiss pour chaque bien afin de garantir une parfaite traabilit des changements successifs constats. Le montant amortissable dun actif est dtermin aprs dduction de sa valeur rsiduelle estime.
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Lorsquun actif est rvalu, lamortissement est bas sur le montant rvalu. La dure dutilit dune immobilisation corporelle doit tre rexamine priodiquement et, en cas dcart significatif par rapport aux estimations antrieures, la dotation aux amortissements de lexercice en cours et des exercices futurs doit tre ajuste. Les cots significatifs supports la fin de la dure dutilit dun actif seront comptabiliss, soit par rduction de sa valeur rsiduelle estime, soit par imputation de ces montants en dpenses sur la dure de vie de lactif. De plus, selon les IFRS, tout bien en cours dutilisation doit avoir un plan damortissement non termin. Ainsi, une entreprise qui exploite un bien totalement amorti dun point de vue comptable devra retraiter cet actif au regard des conditions de premire application des normes (IFRS 1). Les dispositions dfinies par le PCG divergent des IFRS sur la dtermination de la date de dbut de lamortissement. En effet, celles-ci imposent dsormais que la date de dbut de lamortissement soit base sur la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui sont attachs lactif concern. Dans la pratique la date retenue sera gnralement la date de mise en service de lactif (en adquation avec les dispositions fiscales).
Rvaluations (autre traitement autoris) Les rvaluations seront effectues avec suffisamment de rgularit pour que la valeur comptable dun actif ne diffre pas significativement de sa juste valeur la date de clture du bilan. A chaque clture, lentreprise doit apprcier sil existe un indice pertinent permettant didentifier une ventuelle perte de valeur de ses actifs. Ces indices peuvent tre de nature internes (dgradation, changement dutilisation, performances infrieures aux prvisions ) ou externes (valeurs de march, taux dintrts ). Sur la base de ces indices, des pertes de valeurs ou des reprises sur pertes de valeur doivent tre opres.
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Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie des immobilisations corporelles dont fait partie cet actif doit ltre galement (la totalit des btiments, terrains et quipements, par exemple). Une rvaluation positive dactifs doit tre crdite en capitaux propres (sous le libell cart de rvaluation), sauf si elle compense une rvaluation ngative du mme actif antrieurement comptabilise en charges auquel cas elle sera comptabilise en produit. Une rvaluation ngative dactifs doit tre comptabilise en charges, et impute sur lcart de rvaluation correspondant (sauf si elle annule un crdit prcdent). Si lactif rvalu est cd ou mis hors service, lcart de rvaluation demeure un poste distinct des capitaux propres ou est transfr directement dans les bnfices non distribus (sans passer par le compte de rsultat). Les profits ou pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle doivent tre calculs par rapport sa valeur comptable. Les informations fournir sont : le rapprochement des mouvements, les engagements en capital, les immobilisations donnes en nantissement de dettes, le cot historique des actifs rvalus, les modifications de lcart de rvaluation.
IAS 17 : Contrats de location, Crdit-bail

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire, pour le preneur et le bailleur, les mthodes comptables appropris et les informations fournir au titre des contrats de location-financement (contrat de location-acquisition pour le preneur, contrat de location-financement ou location-vente pour le bailleur) et des contrats de location simple (contrats de location-exploitation).
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Principes de la norme Dsormais, il y a obligation de distinguer deux types de contrats de locations : La location simple et la location-financement. Les contrats de leasing peuvent tre rpartis en deux groupes : leasing oprationnel et leasing financier. Cette classification doit s'effectuer en application du principe de la primaut de la substance sur la forme (substance over form), ce qui signifie que la ralit conomique prime sur la forme juridique du contrat. Le mode de comptabilisation adopter privilgie donc la notion de ralit conomique. Si la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit de lactif sont transfrs du donneur de leasing au preneur de leasing, il sagit dun leasing financier (location-financement).
Comptabilisation dans les tats financiers du preneur Le preneur est cens acheter lactif lou sa juste valeur ou la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, au plus faible des deux montants. Les paiements au titre de la location doivent tre ventils entre lamortissement du solde de la dette et les frais financiers qui diminueront proportionnellement la dette. Le preneur amortira lactif lou sur sa dure dutilit, sauf sil na pas la certitude raisonnable de devenir propritaire de lactif la fin du contrat de location. Dans ce cas, lactif sera amorti sur la plus courte de la dure du contrat de location et de sa dure dutilit. Le preneur inclura les charges locatives, les paiements de sous-location et une description des dispositions des contrats de location. Le preneur comptabilisera en charges les paiements au titre du contrat de location.
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Comptabilisation dans les tats financiers du bailleur Le bailleur doit prsenter les actifs dtenus en vertu dun contrat de location-financement comme des crances. La comptabilisation des produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant. Le bailleur doit fournir des informations sur les paiements minimaux futurs et sur les montants des loyers conditionnels inclus dans le rsultat net. Le bailleur doit utiliser lencours dinvestissement net comme mthode daffectation des produits financiers. Celle dite de lencours dinvestissement net en trsorerie nest plus autorise. Dans le cas contraire, le contrat est analyser comme un leasing oprationnel, cest--dire comme une simple location. Lactif reste alors au bilan du donneur de leasing et les loyers sont comptabiliss en compte de rsultat sur une base linaire pendant toute la dure du contrat de location, moins quune autre base systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages quen retirera lutilisateur. Les plus et moins values ralises lors doprations de lease-back sont tales en rsultat sur la dure du contrat.
IAS 18 : Produits des activits ordinaires

Les produits des activits ordinaires sont les entres brutes davantages conomiques au cours de lexercice dans le cadre des activits ordinaires dune entreprise lorsque ces entres conduisent des augmentations des capitaux propres, autres que les augmentations relatives aux apports des participants des capitaux propres. Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1995.
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Objectif Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens, de la prestation de services ainsi que des intrts, redevances et dividendes. Principes de la norme Les produits des activits ordinaires sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir. On comptabilise : - Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens : lorsque les risques et avantages importants ont t transfrs lacheteur, le vendeur a perdu le contrle effectif du bien cd et le montant peut tre valu de faon fiable. - Les produits des activits ordinaires provenant de la prestation de services : mthode du pourcentage davancement des travaux. Les produits des activits ordinaires provenant des intrts, des redevances et des dividendes : lorsquil est probable que les avantages conomiques iront lentit. Intrts : Il faut utiliser la mthode du taux dintrt effectif dcrite dans IAS 39. Redevances : Il faut les comptabiliser au fur et mesure quelles sont acquises, selon la substance de laccord. Dividendes : Il faut les comptabiliser lorsque le droit de lactionnaire recevoir le paiement est tabli.
IAS 19 : Avantages du personnel

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1999. Les rvisions ultrieures sappliquent diverses priodes allant du 1er janvier 2001 au 1er janvier 2006.
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Objectif Lobjectif de cette norme est de prescrire la comptabilisation et la prsentation des avantages du personnel, ce qui inclut les avantages court terme (salaires, congs pays, congs de maladie, lintressement, les primes et las avantages non montaires) ; les pensions, lassurance-vie et lassistance mdicale postrieure lemploi (indemnits pour invalidit de longue dure, lincapacit et la rmunration diffre, lintressement et les primes) ; les indemnits de fin de contrat de travail. Principes de la norme Le principe sous-jacent est que le cot des avantages octroys au personnel doit tre comptabilis sur lexercice au cours duquel ceux-ci sont perus par les employs, et non au moment o ils sont pays ou exigibles. Cette norme traite de toutes les formes de contrepartie donnes par une entit au titre des services rendus par son personnel, en termes de comptabilisation et dvaluation. Les difficults techniques de mise en uvre sont nombreuses, notamment pour les avantages postrieurs lemploi et notamment pour les rgimes de prestations dfinies, car ces prestations sont souvent soumises des risques que lentreprise ne peut matriser et qui peuvent, dune anne sur lautre, faire varier lvaluation de lengagement. Cette norme dfinit quatre catgories davantages du personnel :
1) Les avantages court terme qui correspondent : aux salaires, rmunrations, cotisations de scurit sociale, congs pays et avantages non montaires, comme la voiture ou le logement de fonction. Ces avantages doivent tre comptabiliss si le membre du personnel a rendu des services lui donnant droit ces avantages. 2) Les indemnits de fin de contrat de travail ; 3) Les avantages long terme qui correspondent aux congs lis lanciennet, congs sabbatiques, indemnits dincapacit de longue dure, et sils sont payables douze mois ou plus aprs la fin de lexercice : intressement, primes et rmunrations diffres.
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4) Les avantages postrieurs lemploi, comme les pensions et retraites, assurance vie, assistance mdicale Mme si la norme voque la comptabilisation et lvaluation des trois premires catgories, elle reste consacre pour lessentiel aux avantages postrieurs lemploi. Les rgimes davantages postrieurs lemploi ont t classs en rgimes cotisations dfinies et rgimes prestations dfinies. - Rgimes cotisations dfinies Dans le cadre de ces rgimes, lemployeur paye des cotisations fixes une entit distincte (un fonds) et naura aucune obligation juridique ou implicite de payer des cotisations supplmentaires si le fonds na pas suffisamment dactifs pour servir tous les avantages correspondant aux services rendus. Lentit doit comptabiliser la cotisation en charges ( moins quune autre norme autorise que ces cotisations soient incorpores dans le cot dun actif, immobilisation corporelle ou stock) et au passif (charges payer) aprs dduction des cotisations dj payes. Si le montant des cotisations dj payes est suprieur au montant des cotisations dues pour les services rendus avant la date de clture, lentit doit comptabiliser cet excdent lactif (charge paye davance). Si elles ne sont pas exigibles dans les douze mois suivant la fin de lexercice, elles doivent tre actualises. - Rgimes prestations dfinies Les rgimes prestations dfinies correspondent tous les autres rgimes davantages postrieurs lemploi, ils peuvent tre non financs ou partiellement ou intgralement financs. Exemple : une entreprise peut offrir ses collaborateurs une prestation de retraite annuelle de 0,5% du salaire annuel par anne de prsence dans lentreprise au moment du dpart la retraite. Le calcul de ces rgimes est complexe : car des hypothses actuarielles sont ncessaires pour valuer lobligation et la charge et que des carts actuariels peuvent exister. De plus, les obligations sont values sur une base actualise car elles peuvent tre rgles de nombreuses annes aprs que les membres du personnel ont effectu les services correspondants.
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La comptabilisation de ces rgimes implique dutiliser des techniques actuarielles pour estimer de faon fiable le montant des avantages accumuls par les membres du personnel en contrepartie des services rendus. Pour chaque type dengagement prestations dfinies, la norme requiert une mthode dvaluation afin de retranscrire la valeur de cet engagement dans les tats financiers de lentreprise qui passe par les tapes suivantes : Phase 1 : estimation des avantages accumuls par le personnel en contrepartie des services quil a rendu lentreprise Cette tape passe par un inventaire des diffrents rgimes sociaux, puis par une valuation actuarielle de ces rgimes en conformit avec la norme IAS 19 en utilisant la mthode des units de crdits projets. Phase 2 : dtermination de la juste-valeur des actifs du rgime Ces derniers dsignent les actifs dtenus par une entit distincte (un fonds, un fonds de pension). Ils doivent tre valus leur juste valeur et leur rendement doit tre calcul : intrts ou dividendes tirs de ces actifs, ainsi que les pertes et profits raliss ou latents relatifs ces actifs, aprs dduction des cots administratifs et de limpt payer par le rgime. Phase 3 : comptabilisation de lcart actuariel Des carts peuvent rsulter daugmentation ou de diminution de la valeur actualise dune obligation au titre des prestations dfinies ou de la juste valeur des actifs de rgime correspondant. Ils peuvent tre dus des taux exceptionnellement levs, une faible rotation du personnel, lvolution du taux dactualisation. Pour lvaluation au passif au titre des prestations dfinies, lentit doit comptabiliser une fraction de ses carts actuariels, en produits ou en charges si les carts actuariels cumuls non comptabiliss la fin de lexercice prcdent excdent la plus grande des valeurs suivantes : 10% de la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies la date de clture (avant dduction des actifs du rgime) et 10% de la valeur des actifs du rgime rgime prestations dfinies.
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La fraction des carts actuariels comptabiliser ( partir de lexercice suivant celui de sa constatation) en prestations dfinies est : lexcdent divis par la dure de vie active moyenne rsiduelle attendue des membres du personnel bnficiant de ce rgime. Phase 4 : calcul du cot des services passs Lentit doit au dmarrage du rgime prestations dfinies valuer les services passs et les comptabiliser en charges sur un mode linaire, sur la dure moyenne restant courir jusqu ce que les droits correspondants soient acquis au personnel. Phase 5 : enregistrement des oprations dans les documents financiers La comptabilisation au bilan doit correspondre : - la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies la date de clture, - majore des profits actuariels (ou minore des pertes actuarielles) non comptabiliss, - diminue du cot des services passs non encore comptabiliss, - diminu de la juste valeur la date de clture des actifs de rgime (sils existent) utiliss directement pour assumer lobligation. La comptabilisation au compte de rsultat doit correspondre aux : - cot des services rendus au cours de lexercice, - cot financier, - rendement attendu de tous les actifs du rgime, - carts actuariels sils sont comptabiliss, - quote-part du cot des services passs non comptabilis, impute lexercice effet de toute rduction ou liquidation du rgime. Phase 6 : laboration de lannexe. La mise en uvre de cette catgorie est complexe car elle fait appel des techniques actuarielles qui ne sont pas toujours matrises par lentreprise.
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IAS 20 : Comptabilisation et informations fournir concernant les aides et les subventions publiques
Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1984. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire la comptabilisation et linformation fournir lgard des subventions publiques et des autres formes daide publique. Principes de la norme Les subventions publiques sont comptabilises uniquement lorsquil existe une assurance raisonnable que lentit se conformera aux conditions attaches aux subventions, et que les subventions seront reues. Les subventions non montaires sont habituellement comptabilises la juste valeur bien que la comptabilisation dun montant symbolique soit autorise. Les subventions sont comptabilises dans les rsultats sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux cots connexes.
Les subventions lies aux rsultats sont prsentes sparment en tant que crdit, ou en tant que dduction des charges auxquelles elles sont lies. Les subventions lies des actifs sont prsentes au bilan en tant que produits diffrs, ou dduites dans le calcul de la valeur comptable dactif. Le remboursement dune subvention publique est comptabilis en tant que changement destimation comptable et le traitement appliqu diffre pour les subventions lies au rsultat et pour les subventions lies aux actifs.
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IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies trangres

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable appliquer aux transactions en monnaie trangre et aux activits ltranger dune entit. Principes de la norme Une entreprise, peut exercer de deux faons ses activits ltranger : elle peut conclure des transactions en monnaie trangre ou elle peut avoir des activits ltranger. Les oprations en monnaie trangre doivent tre enregistres dans la monnaie du pays de l'entreprise et, pour les besoins de comptabilisation, rvalues au taux de change la clture (exception faite des contrats terme sur les devises, qui font lobjet d'un traitement comptable particulier). Les cours de change utiliss pour la comptabilisation varient selon la nature des oprations : Les lments montaires (liquidits, crances et dettes) en monnaie trangre doivent tre comptabiliss en utilisant le cours de clture, Les lments non montaires (immobilisations et stocks) valus au cot historique libell dans une monnaie trangre sont comptabiliss en utilisant le cours de change la date de transaction, Les lments non montaires (immobilisations et stocks dprcis ou rvalus) valus leur juste valeur libelle dans une monnaie trangre sont comptabiliss en utilisant les cours de change qui existaient la date o ces valeurs ont t dtermines.
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Les diffrences de change rsultant d'un tel traitement de rvaluation doivent tre comptabilises en charges ou en produits du mme exercice que celui o le profit ou la perte sur la sortie a t comptabilis. Cependant, dans le cas de certaines oprations long terme, les diffrences de change peuvent tre systmatiquement constates dans le produit de lexercice courant et des exercices futurs. Les oprations libelles en monnaies trangres sont enregistres pour leur contre-valeur la date de lopration. Les lments montaires du bilan sont rvalus au cours de clture de chaque arrt comptable. Les carts de rvaluation correspondants sont enregistrs au compte de rsultat : En rsultat oprationnel pour les transactions commerciales ; En produits financiers ou en charges financires pour les transactions financires. Les informations fournir sont : Montant des carts de change figurant dans le rsultat net, analyse des carts de change inscrits dans les capitaux propres, effets dune volution des taux de change postrieurement la date de clture, politique en matire de gestion du risque de change.
IAS 22 : Regroupement dentreprises

Supprime (remplace par IFRS 3)
IAS 23 : Cots demprunt

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1995. La norme rvise et publie en mars 2007 et en vigueur compter du 1er janvier 2009 (une application anticipe est permise) limine la possibilit dutiliser le modle ax sur les charges dont-il est question ci-aprs. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des cots demprunt.
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Principes de la norme Les cots demprunt incluent les intrts, lamortissement des primes dmission ou de remboursement (escomptes) relatives aux emprunts et lamortissement des cots accessoires engags pour la mise en place des emprunts. 2 modles comptables :
- Le modle ax sur les charges : tous les cots demprunt sont comptabiliss comme charge au fur et mesure quils sont engags (ce modle ne sera plus permis compter du 1er janvier 2009). - Le modle ax sur la capitalisation : Les cots demprunt directement attribuables lacquisition ou la construction dun actif qualifi (admissible) sont incorpors dans le cot de lactif, mais uniquement lorsquil est probable que les cots gnreront des avantages conomiques futurs pour lentit, et que les cots peuvent tre valus de faon fiable. Tous les autres cots demprunt qui ne satisfont pas aux conditions exiges pour tre incorpors dans le cot de lactif sont passs en charges au fur et mesure quils sont engags. Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu. Les installations de fabrication, les immeubles de placement et certains stocks en sont des exemples.
Si les fonds sont emprunts de faon gnrale et utiliss en vue de lobtention dun actif qualifi, le montant des cots demprunt incorporables au cot de lactif est dtermin en appliquant un taux de capitalisation (moyenne pondre des cots demprunt applicables aux emprunts en cours au titre de la priode) aux dpenses relatives lactif.
IAS 24 : Information relative aux parties lies

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005.
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Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est dassurer que les tats financiers attirent lattention sur la possibilit que la position financire et les rsultats dexploitation puissent avoir tre affects par lexistence de parties lies. Principes de la norme La norme IAS 24 expose les informations fournir sur les transactions avec des parties lies. Des parties sont considres lies si une partie peut contrler lautre ou exercer une influence notable sur elle. Sont concernes : - Les relations de socit mre filiale (voir IAS 27 : tats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les filiales). - Les entits sous contrle conjoint. - Les entreprises associes (voir IAS 28 : Comptabilisation des participations dans des entreprises associes). - Les personnes physiques qui, au travers de participations, exercent une influence notable sur lentreprise, et les membres de la famille proche de ces personnes. - Les principaux dirigeants de lentreprise. - Les membres de la famille proche dune personne physique vise prcdemment ; - Les entreprises contrles par ltat pour leurs transactions avec dautres entits contrles par ltat. La norme IAS 24 prvoit de fournir les informations suivantes :
La rmunration des principaux dirigeants en cumul pour les avantages court terme, les avantages postrieurs lemploi, les autres avantages long terme, les indemnits de fin de contrat de travail et les paiements en action ; La nature des transactions entre parties lies comprenant le montant des transactions, le montant des soldes, les termes et conditions y compris la contrepartie attendue lors du rglement, les modalits des garanties donnes ou reues, les provisions pour crances douteuses lies, et ceci pour : la socit mre ; les entits qui exercent un contrle conjoint ou une influence notable sur lentreprise ; les filiales ; les entreprises associes ; les coentreprises dans lesquelles lentreprise est un coentrepreneur ; les principaux dirigeants de lentreprise ou de sa socit mre ; les autres parties lies.
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IAS 25
Supprime (remplace par IFRS 39 et 40)
IAS 26 : Comptabilisation et rapports financiers des rgimes de retraite

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1998. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prciser les principes relatifs lvaluation et aux informations fournir pour les rapports financiers des rgimes de retraite. Principes de la norme Etablir les rgles de prsentation de linformation financire pour les rgimes cotisations dfinies et les rgimes prestations dfinies, ce qui inclut un tat des actifs nets affects au paiement des prestations et de linformation sur la valeur actuarielle actualise des prestations promises (rpartie entre les prestations acquises et les prestations non acquises). La norme indique la ncessit deffectuer une valuation actuarielle des prestations dfinies et dutiliser la juste valeur des placements dtenus au titre du rgime.
IAS 27 (2008) : Etats financiers consolids et individuels

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er juillet 2009. La norme IAS 27 rvise publie en janvier 2008 annule et remplace IAS 27 (2003) compter de cette date. Lapplication anticipe est permise, mais seulement si lIFRS 3 (2008) est applique compter de la mme date (par consquent, dans les faits, il est interdit de lutiliser pour les priodes ouvertes avant le 30 juin 2007).
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Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire : Les rgles suivre pour la prparation et la prsentation des tats financiers consolids dun groupe dentits contrles par une socit mre. Le mode de comptabilisation des variations des parts dintrt dans des filiales, y compris la perte du contrle lgard dune filiale. Le mode de comptabilisation de participation dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes dans des tats financiers individuels. Principes de la norme Une filiale est une entit contrle par une autre entit, soit la socit mre. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles. Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun groupe (qui inclut la socit mre et ses filiales) prsents comme ceux dune entit conomique unique. Lorsquil existe une relation entre une socit mre et une filiale, il faut produire des tats financiers consolids. Les tats financiers consolids incluent toutes les filiales. Aucune exemption nest accorde en ce qui concerne le contrle temporaire , diffrents secteurs dactivit ou une filiale qui exerce ses activits en tant soumise des restrictions durables fortes qui limitent sa capacit de transfrer des fonds . Toutefois, si au moment de lacquisition, la filiale satisfait aux critres lui permettant dtre classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS 5, elle doit tre comptabilise selon cette norme. Les soldes, les transactions, les produits et les charges intra-groupe sont intgralement limins. Toutes les entits du groupe appliquent les mmes mthodes comptables.
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IAS 28 : Participations dans les entreprises associes

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005 (1er juillet 2009 pour les modifications consquentes dcoulant dIAS 27 (2008). Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le mode de comptabilisation par linvestisseur des participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable. Principes de la norme Cette norme sapplique toutes les participations dans des entreprises sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable, sauf si linvestisseur est un organisme de capital-risque, un fonds commun ou une forme de trust, et quil a choisit dvaluer ces participations la juste valeur avec variation dans le rsultat conformment IAS 39. Les participations dans des entreprises associes qui sont classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment cette norme. Autrement, la mthode de la mise en quivalence (valeur de consolidation) est utilise pour toutes les participations dans des entreprises associes sur lesquelles lentit exerce une influence notable. Selon la mthode de la mise en quivalence, la participation est initialement comptabilise au cot. Elle est ensuite ajuste pour prendre en compte les changements postrieurs lacquisition de la quote-part, de linvestisseur dans lactif net de lentreprise dtenue. Dans son tat du rsultat tendu, linvestisseur prend en compte sa quote-part du rsultat de lentreprise dtenue aprs acquisition. Lentreprise associe applique les mmes mthodes comptables que linvestisseur.
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Lcart entre la fin de la priode dune entreprise associe et celle de la priode de linvestisseur ne peut tre suprieur 3 mois. Mme si aucun tat financier consolid nest prpar (par ex en raison du fait que linvestisseur na pas de filiale), la mthode de la mise en quivalence est tout de mme suivie. Toutefois, linvestisseur na pas utiliser cette mthode lorsquil prsente des tats financiers individuels tels quils sont dfinis dans IAS 27. Plutt, linvestisseur doit comptabiliser le placement au cot ou titre de placement selon IAS 39. La dprciation est value selon IAS 36. Les indicateurs de dprciation prciss dans IAS 39 sappliquent galement. Les modifications de 2008 (en vigueur le 1er juillet 2009) portent sur le traitement comptable requis lors de la perte dune influence notable sur une entreprise associe. Dans ce cas, la participation est rvalue sa juste valeur cette date, et le gain ou la perte est comptabilise en rsultat. Par la suite, on applique IAS 39 la participation rsiduelle
IAS 29 : Information financire conomies hyperinflationnistes

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1990.
dans
les
Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire les normes spcifiques concernant les entits qui prsentent des tats financiers dans la monnaie dune conomie hyperinflationniste, afin que linformation financire fournie soit utile. Principes de la norme Les tats financiers dune entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie hyperinflationniste, sont tablis de lunit de mesure ayant cours la date de clture. Les chiffres correspondants de la priode ou des priodes antrieures sont retraits de la mme unit de mesure en vigueur la date de clture.
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En gnral, une conomie est considre comme hyperinflationniste, lorsque le taux cumul dinflation sur 3 ans est de 100%.
IAS 30 : Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles
Annule et remplace par IFRS 7 compter de 2007.
IAS 31 : Participations dans des coentreprises

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005 (1er juillet 2009 pour les modifications consquentes dcoulant dIAS 27 (2008). Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable requis pour les participations dans les coentreprises, quelles que soient la structure ou la forme juridique selon lesquelles sont menes les activits de la coentreprise. Principes de la norme Cette norme sapplique toutes les participations dans des entreprises contrles conjointement par un investisseur, sauf si ce dernier est une organisation de capital-risque, un fonds commun ou une forme de trust, et sil choisit dvaluer ces participations la juste valeur avec variation dans le rsultat conformment IAS 39. La principale caractristique dune coentreprise est le fait dtre un accord contractuel portant sur le partage du contrle de lentreprise. La coentreprise peut prendre la forme dactivits contrles conjointement, dactifs contrls conjointement ou dentits contrles conjointement. Des principes de comptabilisation distincts sappliquent chaque catgorie de coentreprise. Activits contrles conjointement : le coentrepreneur comptabilise les actifs quil contrle, les charges et passifs engags et la quote-part des produits quil retire, tant dans ses tats financiers individuels que dans ses tats financiers consolids.
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Actifs contrls conjointement : le coentrepreneur comptabilise sa quote-part des actifs contrls conjointement, tout passif engag directement et sa quote-part des passifs quil a engag conjointement avec les autres coentrepreneurs, les produits tirs de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de la production de la coentreprise, sa quote-part de charges engages par la coentreprise et les charges engages directement lgard de sa participation dans la coentreprise. Ces rgles sappliquent la fois aux tats financiers individuels et aux tats financiers consolids. Entits contrles conjointement : les 2 mthodes comptables suivantes sont permises : - Consolidation proportionnelle : Selon cette mthode, le bilan du coentrepreneur inclut sa quote-part des actifs contrls conjointement et sa quote-part des passifs dont il est conjointement responsable. Son tat du rsultat tendu comprend sa quote-part des produits et des charges de lentit contrle conjointement. - Mthode de la mise en quivalence (valeur de consolidation) telle quelle est dcrite dans IAS 28. Les participations dans des entits contrles conjointement qui sont classes comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont comptabilises conformment cette norme. Les modifications de 2008 (en vigueur le 1er juillet 2009) portent sur le traitement comptable requis lors de la perte du contrle conjoint dune entit contrle conjointement. Dans ce cas, la participation est rvalue sa juste valeur cette date, et le gain ou la perte est comptabilise en rsultat. Par la suite, IAS 28 ou IAS 39, le cas chant, sapplique la participation rsiduelle.
IAS 32 : Instruments financiers

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Dispositions sur les informations fournir annules et remplaces par ladoption dIFRS7, compter du 1er janvier 2007. Le 1er janvier pour les modifications de 2008 portant sur les instruments financiers remboursables au gr du porteur et les obligations dcoulant de la liquidation.
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Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire les principes rgissant le classement et la prsentation des instruments financiers comme passifs ou comme capitaux propres, ainsi que la compensation des actifs financiers et des passifs financiers. Principes de la norme Cette norme se base sur le classement par lmetteur dun instrument financier titre de passif ou de capitaux propres : - En se fondant sur la substance, et non sur la forme de linstrument. - Le classement est effectu au moment de lmission et nest pas modifi par la suite. - Un instrument est considr comme un passif financier si lmetteur peut avoir lobligation de remettre un montant de trsorerie ou un autre actif ou si le porteur a le droit dexiger un montant de trsorerie ou un autre actif financier. Les actions prfrentielles rachat obligatoire en sont un exemple. - Un instrument qui ne donne pas lieu une telle obligation contractuelle est un instrument de capitaux propres. - Les intrts, les dividendes, les gains et les pertes lis un instrument class en tant que produit ou charge, selon le cas. Au moment de lmission, lmetteur classe sparment la composante dette et la composante capitaux propres dun instrument compos unique, comme une dette convertible et une dette mise assortie de droits dtachables ou de bons de souscription. Le cot des actions propres non mises est dduit des capitaux propres, et la revente des actions non mises constitue une transaction portant sur des capitaux propres. Les cots lis lmission ou au rachat dinstruments de capitaux propres sont comptabiliss en dduction des capitaux propres, dduction faite de tout avantage fiscal connexe.
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IAS 33 : Rsultat par action

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire les principes de dtermination et de prsentation du rsultat par action (RPA) de manire amliorer les comparaisons de la performance entre entits diffrentes pour un mme exercice et entre diffrentes priodes comptables pour la mme entit. IAS 33 se concentre sur le dnominateur du calcul du RPA. Principes de la norme Cette norme sapplique aux entits dont les actions sont cotes et aux entits qui sont dans un processus dmission dactions, ainsi qu toute autre entit qui fait le choix de prsenter le RPA. Une entit cote ou dans un processus dmission prsente le rsultat de base et le rsultat dilu par action : - Pour chaque catgorie dactions ordinaires assortie dun droit diffrent une quote-part du bnfice pour lexercice. - Avec la mme importance ; - Pour tous les exercices prsents. Dans les tats financiers consolids, le RPA reflte le rsultat attribuable aux actionnaires de lentit mre. La dilution est une rduction du RPA ou une augmentation de la perte par action rsultant de lhypothse de la conversion dinstruments convertibles, de lexercice doptions ou de bons de souscription dactions, ou dmission dactions ordinaires si certaines conditions spcifies sont remplies.
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IAS 34 : Information financire intermdiaire

Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 1999. Les tats financiers inclus dans un rapport financier intermdiaire sont touchs par les rvisions apportes IAS 1 en 2007 (en vigueur le 1er janvier 2009). Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le contenu minimum dun rapport financier intermdiaire et les principes de comptabilisation et dvaluation appliquer un rapport financier intermdiaire. Principes de la norme LIAS 34 sapplique seulement lorsquune entit est tenue de publier un rapport financier intermdiaire conformment aux IFRS, ou si elle a choisi de la faire. Un rapport financier intermdiaire est constitu dun jeu complet ou un rsum dtats financiers pour une priode infrieure la priode annuelle complte dune entit. Un rapport financier intermdiaire doit comporter au minimum :
- Un bilan rsum ; - Un tat du rsultat tendu rsum prsent soit sous forme dtat unique rsum, soit sous forme de compte de rsultat individuel rsum, et un compte de rsultat tendu rsum. - Un tat rsum des variations des capitaux propres. - Un tableau rsum des flux de trsorerie - Et une slection de notes explicatives. Cette norme prescrit les priodes comparatives pour lesquelles les tats financiers intermdiaires doivent tre prsents. Limportance relative sapprcie par rapport aux donnes financires intermdiaires, et non par rapport aux donnes annuelles prvisionnelles.
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Les notes du rapport financier intermdiaire fournissent des explications sur les vnements et les transactions importants pour comprendre les changements survenus depuis la date de production des tats financiers annuels les plus rcents. Les mthodes comptables appliques sont les mmes que celles appliques dans les tats financiers annuels.
IAS 35 : Abandon dactivits

Remplace par IFRS 5
IAS 36 : Dprciation dactifs

Date dentre en vigueur Cette norme sapplique au goodwill et aux actifs incorporels acquis dans des regroupements dentreprises pour lesquels la date du contrat est compter du 31 mars 2004 ainsi qu tous les autres actifs sur une base prospective pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004. Objectif Lobjectif de cette norme est de prescrire les procdures appliquer par une entreprise pour sassurer que ses actifs ne sont pas survalus dans ses tats financiers. Elle explique comment calculer le montant rcuprer de cet actif (le montant recouvrable ) et spcifie dans quels cas une entreprise doit reprendre une perte de valeur. Principes de la norme La norme IAS 36 traite essentiellement de la comptabilisation de la dprciation en matire de goodwill, dimmobilisations incorporelles et dimmobilisations corporelles. Elle documente lidentification dun actif dprci, lvaluation de sa valeur recouvrable, la comptabilisation et la reprise dune perte de valeur dactif ainsi que les informations fournir en la matire. La norme IAS 36 impose que lentreprise comptabilise une perte de valeur ds lors que la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable.
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Autres prescriptions :
La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit. Le prix de vente net est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, moins les cots de sortie. La valeur dutilit est le montant qui peut tre obtenu de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. Elle est calcule la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims. Le taux dactualisation doit tre un taux avant impt refltant les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de largent et des risques spcifiques lactif. La comptabilisation dune perte de valeur se fait comme suit :
Une perte de valeur doit tre comptabilise en charges dans le compte de rsultat pour les actifs comptabiliss au cot et tre traite comme une diminution de rvaluation pour les actifs comptabiliss leur montant rvalu. Une perte de valeur comptabilise antrieurement doit tre reprise (et comptabilise en produit) sil y a eu un changement dans les estimations utilises pour dterminer la valeur recouvrable depuis la dernire comptabilisation dune perte de valeur. La reprise dune perte de valeur doit tre comptabilise en produit dans le compte de rsultat pour les actifs comptabiliss au cot et traite comme une augmentation de rvaluation pour les actifs comptabiliss leur montant rvalu. Lorsque des pertes de valeur sont comptabilises ou reprises, lentreprise doit fournir certaines informations par catgorie dactifs et par secteur prsenter. Des informations complmentaires sont requises si les pertes de valeur comptabilises ou reprises sont dun montant significatif pour les tats financiers de lentreprise prsents dans leur ensemble. La valeur recouvrable dun actif doit tre estime sil existe des indices dune perte de valeur potentielle. La norme IAS 36 inclut une liste dindices apprcier chaque date de clture.
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La norme 36 traite galement la notion de Actif unique ou Unit Gnratrice de Trsorerie : UGT . Si un actif ne gnre pas des entres de trsorerie qui soient largement indpendantes des entres de trsorerie dautres actifs, lentreprise doit dterminer la valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie laquelle lactif appartient. Une unit gnratrice de trsorerie est le plus petit groupe identifiable dactifs dont lutilisation continue gnre des entres de trsorerie qui sont largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes dactifs. Les principes de comptabilisation et de reprise de pertes de valeur pour une unit gnratrice de trsorerie sont les mmes que pour un actif pris individuellement. Ce concept dunit gnratrice de trsorerie sera frquemment employ pour tester la dprciation dactifs, ceux-ci tant gnralement regroups et non isols.
IAS 37 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er juillet 1999. Objectif Lobjectif de cette norme est de prescrire les critres de comptabilisation et dvaluation aux provisions, aux passifs ventuels et aux actifs ventuels, et sassurer que les notes des tats financiers fournissent suffisamment dinformations pour permettre aux utilisateurs de comprendre la nature, lchance et le montant de ces provisions, passifs ventuels et actifs ventuels. Principes de la norme Une provision est comptabilise uniquement lorsquun vnement pass a donn lieu une obligation juridique ou implicite, quune sortie de ressources est probable et que le montant de lobligation peut tre estime de manire fiable.
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Le montant comptabilis titre de provision doit tre la meilleure estimation du montant du rglement la clture de la priode. Les provisions sont revues la fin de chaque priode et ajustes compte tenu des changements des estimations. Les provisions ne sont utilises que pour le but fix lorigine.
Les contrats dficitaires, les restructurations, les garanties, les remboursements et la restauration de lieux constituent des exemples dlments viss par des provisions. Les dpenses futures prvues, mme si elles sont autorises par le conseil, dadministration ou un organe de direction quivalent sont exclues de la comptabilisation, tout comme les charges payer au titre des pertes auto-assures, des incertitudes gnrales et dautres vnements qui nont pas encore eu lieu. Il est question de passif ventuel dans les cas suivants :
- Lorsquil existe une obligation potentielle dont lexistence sera confirme par un vnement futur qui nest pas sous le contrle de lentit. - Une obligation actuelle pourrait ncessiter une sortie de ressources, bien que cela soit peu probable. - Il est impossible destimer le montant de lobligation actuelle avec une fiabilit suffisante (ce cas tant rare). Le passif doit tre indiqu (mais non comptabilis), et si le risque de sortie de ressources est faible, il na pas ltre. Un actif ventuel survient lorsque lentre davantages conomiques est probable, sans tre quasiment certaine, et que la survenance dpend dun vnement qui nest pas sous le contrle de lentit. Lactif ventuel doit tre indiqu uniquement. Lorsque la ralisation dun produit est quasiment certaine, lactif correspondant nest pas un actif ventuel et il convient de le comptabiliser.
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IAS 38 : Immobilisations incorporelles

Date dentre en vigueur Cette norme sapplique aux immobilisations incorporelles acquises lors de regroupements dentreprises pour lesquels la date de laccord est compter du 31 mars 2004, et prospectivement, toutes les autres immobilisations incorporelles pour les priodes annuelles ouvertes compter du 31 mars 2004. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable en ce qui concerne la comptabilisation, lvaluation et la prsentation des immobilisations incorporelles qui ne sont pas spcifiquement traites dans les autres IFRS. Principes de la norme La norme IAS 38 sapplique aux immobilisations incorporelles qui ne sont pas traites spcifiquement par dautres normes comptables internationales. Elle se rapporte, entre autres, aux dpenses de : publicit, formation, dmarrage dactivit, recherche et dveloppement (R&D). L'IAS 38 ne sapplique pas aux actifs financiers, aux contrats dassurance, aux droits miniers et ne concerne pas non plus la prospection et lextraction de minerais et autres ressources non renouvelables similaires. L'IAS 38 impose une entreprise de comptabiliser une immobilisation incorporelle si et seulement si certaines conditions sont remplies. Cette norme prcise galement comment dterminer la valeur comptable des immobilisations incorporelles et indique les informations fournir en la matire. Une immobilisation incorporelle doit tre initialement comptabilise au cot dans les tats financiers si, et seulement si : Cet actif satisfait la dfinition dune immobilisation incorporelle. Cette dfinition impose que limmobilisation incorporelle soit identifiable afin de se distinguer clairement du goodwill.
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Il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentreprise. Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable. Cette norme prvoit la sparation des dpenses, aujourdhui regroupes et non amorties en normes franaises et marocaines, entre celles de la recherche, passes en charges (donc non justifies formellement lextrieur), et celles du dveloppement, dont lactivation lactif est obligatoire, si les conditions sont remplies en les plaant en immobilisations au bilan (donc justifier lextrieur). Les immobilisations issues des frais de dveloppement sont soumises des critres plus nombreux que ceux imposs par le PCG. Si lensemble de ces critres nest pas respect, les frais de recherches et dveloppements concerns doivent tre comptabiliss en charges. Lactivation des frais de dveloppement nest possible que si lentreprise peut dmontrer : - La faisabilit technique, - Lintention et la capacit dachever limmobilisation ou de la vendre, - La faon dont limmobilisation gnrera des avantages conomiques futurs probables, - La disponibilit de ressources pour achever, utiliser ou vendre limmobilisation, - La capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation au cours de son dveloppement. En cas dexistence dindices de pertes de valeur, la valeur dutilit de chaque projet doit tre value afin de confirmer la valeur comptable des actifs concerns ou, le cas chant, denregistrer la dprciation correspondante. Il rsulte de cette norme que les dpenses pour la recherche doivent tre comptabilises en charges. Il en va de mme pour les cots de dmarrage, les dpenses de formation et les dpenses de publicit et de promotion. IAS 38 dfinit des critres de comptabilisation supplmentaires pour les immobilisations incorporelles gnres en interne.
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IAS 38 prcise que lorsquils sont gnrs en interne, le goodwill, les marques, les titres de journaux et de magazines, les fichiers clients et les autres lments similaires en substance ne doivent pas tre comptabiliss comme des actifs. Cependant, certaines dpenses de dveloppement peuvent permettre la comptabilisation dun actif incorporel ( lexemple des logiciels dvelopps en interne). Aprs sa comptabilisation initiale, une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise selon lun des traitements suivants : Traitement de rfrence : cot historique diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur. Autre traitement autoris : montant rvalu (correspondant sa juste valeur) diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur ultrieurs. Le montant amortissable dune immobilisation incorporelle doit tre rparti de faon systmatique sur la meilleure estimation de sa dure dutilit. IAS 38 interdit daffecter un actif incorporel une dure dutilit. Elle inclut une prsomption rfutable selon laquelle la dure dutilit dune immobilisation incorporelle nexcde pas 20 ans compter de la date laquelle lactif sera prt tre mis en service. En rgle gnrale, les oprations dfinies comme pouvant tre immobilises sont : Les marques et les brevets dinventions acquis, Les frais de dveloppement, Les procds industriels, know-how, et les modles et dessins acquis.
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IAS 39 : Instruments financiers

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005, sauf en ce qui concerne les rvisions de 2004 et de 2005 relatives et loption de juste valeur, la comptabilit de couverture de flux de trsorerie de transactions intragroupe prvues et les contrats de garantie financire qui sont en vigueur compter du 1er janvier 2006. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est dtablir les principes de comptabilisation, de dcomptabilisation et dvaluation des actifs financiers et des passifs financiers. Principes de la norme La norme IAS 39 est particulirement importante pour les banques et les institutions financires car elle traite de la gestion des risques financiers, de la couverture, des placements et des modes de financement ; elle est galement significative pour les tablissements non financiers, notamment en matire de comptabilit de couverture. L'IAS 39 aura un impact significatif sur les socits cotes en Bourse car elle oblige les entreprises comptabiliser et valuer tous leurs instruments de couverture leur juste valeur (cours du march). La plupart du temps, un systme de gestion de la trsorerie est requis. IAS 39 impose de documenter toutes les couvertures et dvaluer en permanence leur efficacit. Actifs et passifs financiers En vertu de la norme IAS 39, tous les actifs et passifs financiers figurent au bilan, y compris les instruments drivs. Ils sont initialement valus leur cot, soit la juste valeur de la contrepartie verse ou reue pour acqurir ces actifs ou passifs financiers. Lentreprise comptabilisera lacquisition et la cession dactifs financiers sur le march la date de ngociation ou la date de liquidation. Certains carts de valeur entre les dates de ngociation et de liquidation sont comptabiliss comme des acquisitions si la mthode comptable se base sur la date de liquidation.
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Les actifs sont catgoriss comme suit :
Prts et crances crs par lentreprise (Loans and Receivables Originated by the Enterprise) Ce sont les prts et autres crances mis par une entreprise qui ne sont pas dtenus des fins de transaction. Lentreprise ne doit pas prouver son intention de les dtenir jusqu leur chance. Instruments dtenus jusqu lchance (Held-to-Maturity Investments) Instruments chance fixe, par exemple des titres de crances ou actions privilgies obligatoirement remboursables, quune entreprise a lintention et la capacit de dtenir jusqu lchance. La classification dpend des objectifs de la direction de lentreprise. Selon cette norme, si lentreprise vend un instrument dtenu jusqu chance, tous les autres instruments de ce type doivent tre reclass comme des actifs disponibles la vente durant lexercice conscutif et les deux suivants, sauf si la vente en question na pu tre prvue ou si son produit est drisoire. Instruments de transaction (Held-for-Trading) Actifs financiers destins tre ngocis rapidement, en vue de raliser un profit, en tirant parti des fluctuations court terme du march. Les instruments drivs sont systmatiquement prsums dtenus des fins de transaction sauf sils sont utiliss comme instruments de couverture. Actifs financiers disponibles la vente (Available For Sale) Tous les actifs financiers nappartenant pas lune des trois autres catgories. A lorigine, les actifs financiers doivent tre mesurs au cot dacquisition. Aprs leur comptabilisation initiale, tous les instruments financiers (Actifs financiers de transaction et disponibles la vente) doivent tre valoriss leur juste valeur, alors que les instruments financiers (prts et crances crs et actifs dtenus jusqu lchance) doivent tre comptabiliss selon la mthode du cot amorti (cest--dire aprs amortissement de la surcote ou dcote correspondant lcart entre le cot dentre et la valeur de remboursement), puis une analyse lie au risque de perte de valeur doit tre conduite priodiquement.
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Pour les passifs financiers. On distingue : Les passifs financiers dtenus des fins de transaction ; Les passifs financiers dtenus jusqu chance.
En ce qui concerne les emprunts et autres passifs financiers, ils sont valus au cot amorti calcul laide du taux dintrt effectif (TIE). Le cot amorti est la valeur dacquisition de lactif ou du passif financier, respectivement minore ou majore des cots de transaction internes et externes y affrant. Le taux dintrt effectif correspond au taux dintrt contractuel recalcul en intgrant les cots de transaction initiaux. La norme IAS 39 requiert par ailleurs que les prts ou emprunts hors march soient remis la valeur de march sur la base des cash flows futurs actualiss au taux du march dun prt /emprunt similaire accord une contrepartie ayant une notation similaire. Couverture La comptabilit de couverture consiste dsigner un instrument financier driv ou non (uniquement pour la couverture des risques de change) compensant, en totalit ou en partie, un gain ou une perte nette rsultant dune variation de la juste valeur ou des flux de trsorerie dun instrument couvert. Il est possible de lister trois types de relations de couverture :
La couverture de juste valeur (fair value hedge), qui permet de protger la juste valeur dactifs ou de passifs en devises inscrits au bilan. Les variations de valeur du driv et de llment couvert sont alors enregistres en rsultat de priode et se compensent en totalit ou partie. La couverture de flux de trsorerie (cash flow hedge), permet de couvrir des flux non encore raliss mais hautement probables. Les variations de juste valeur du driv sont enregistres : - En capitaux propres hauteur de la partie efficace de la couverture (la part efficace correspond la variation de valeur du driv lie aux fluctuations du cours comptant de la devise), - En rsultat pour la partie inefficace de la couverture (la part inefficace correspond la variation de valeur du driv lie aux fluctuations des taux dintrt associs la devise).
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La couverture d'un investissement net dans une entreprise trangre (hedge of a net investment in a foreign entity) La comptabilit de couverture nest autorise que si lentreprise dsigne un instrument de couverture spcifique comme couverture des variations de valeur ou de flux de trsorerie dun lment couvert, et non comme couverture dune position bilantielle nette. Il est nanmoins possible, pour approximation, de comptabiliser une position nette, dans certains cas, en dsignant partiellement lun des lments sous-jacents comme position couverte. La relation de couverture n'est reconnue, entre autres, que si les conditions suivantes sont runies : - Des documents formaliss dcrivent la fois cette relation, l'objectif de l'entreprise en matire de gestion des risques et sa stratgie de couverture. - L'entreprise s'attend ce que la couverture soit efficace parce que les variations de juste valeur ou de flux de trsorerie de l'lment couvert sont presque intgralement compenses par les variations de juste valeur ou de flux de trsorerie de l'instrument de couverture. Cest le cas lorsque le rsultat global attendu (rsultat de l'lment de couverture rapport au rsultat de l'instrument couvert) se situe dans un intervalle compris entre 80 % et 125 %. La comptabilisation qui en dcoule diffre selon que lon se situe sur la partie efficace ou sur la partie inefficace de linstrument. Pour identifier les instruments financiers rvaluer : il sagit deffectuer priodiquement les valorisations (juste valeur ou cot amorti) des diffrents instruments financiers issus du domaine de la trsorerie dont les rsultats sont archivs. Des amendements seront apports la norme IAS 39 en vue dinscrire au bilan les instruments drivs ainsi que les autres actifs et passifs financiers, et aussi pour rvaluer certains actifs et passifs financiers, non plus selon leur cot, mais selon leur juste valeur par ajustement direct des bnfices non distribus. Et donc, il est signaler que ces normes sont encore en cours de modification et dadaptation.
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IAS 40 : Immeubles de placement

Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain et/ou btiment ou partie dun btiment) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour en retirer des loyers et/ou pour valoriser le capital. Date dente en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable des immeubles de placement et les dispositions correspondantes en matire dinformations fournir. Principes de la norme LIAS 40 ne sapplique pas un bien immobilier occup par son propritaire, ni un bien immobilier en cours de construction ou damnagement en vue dune utilisation ultrieure en tant quimmeuble de placement et ni un bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire. Lentit choisit le modle de la juste valeur ou le modle du cot; - Modle de la juste valeur : Limmeuble de placement est valu la juste valeur, et les variations de juste valeur sont comptabilises dans le compte de rsultat. - Modle du cot : Limmeuble de placement est valu au cot amorti, diminu du cumul de toutes les pertes de valeur. La prsentation de la juste valeur de limmeuble de placement est ncessaire. Le modle dvaluation choisi est appliqu tous les immeubles de placement de lentit. Si une entit utilise le modle de la juste valeur mais quau moment de lacquisition dun immeuble de placement donn il est vident que lentit ne sera pas en mesure de dterminer la juste valeur de manire continue, le modle du cot doit tre appliqu cet immeuble de placement, et cela jusqu sa sortie.
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Le passage dun immeuble lautre est autoris si le changement aboutit une prsentation plus approprie (ce qui est hautement improbable en cas de passage du modle de la juste valeur au modle du cot). Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur dans le cadre dun contrat de location simple peut tre class comme un immeuble de placement dans la mesure o le preneur applique le modle de la juste valeur dIAS 40. Dans tel cas, ce preneur doit comptabiliser le contrat de location comme sil sagissait dun contrat de location-financement.
IAS 41 : Agriculture
Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2003. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le traitement comptable li lactivit agricole. -La gestion de la transformation biologique dactifs biologiques (plantes et animaux) en produits agricoles. Principes de la norme Tous les actifs biologiques sont valus la juste valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf si la juste valeur ne peut tre value de manire fiable. Les produits agricoles sont valus la juste valeur au moment de la rcolte, diminue des frais estims du point de vente. Come les produits agricoles sont des biens ngociables, il nexiste pas dexception concernant lvaluation de manire fiable . Toute variation de la juste valeur des actifs biologiques au cours dun exercice est incluse dans les rsultats. Exception relative au modle de la juste valeur lgard des actifs biologiques : Sil nexiste pas de march actif au moment de la comptabilisation dans les tats financiers, et sil ny a pas dautre mthode dvaluation fiable, le modle du cot est appliqu uniquement lactif biologique concern. Lactif biologique est valu au cot amorti, diminu du cumul des pertes de valeur.
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Le prix cot sur un march actif reprsente gnralement la meilleure valuation de la juste valeur dun actif biologique ou dun produit agricole. Sil nexiste pas de march dactif, IAS 41 fournit dautres indications relatives au choix dune autre mthode dvaluation. Lvaluation la juste valeur prend fin au moment de la rcolte. Par la suite il faut appliquer IAS 2.
IFRS 1 : Premire adoption des normes internationales dinformation financire

Date dentre en vigueur Cette norme sapplique aux premiers tats financiers IFRS portant sur une priode ouverte compter du 1er janvier 2004. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire la marche suivre lorsquune entit adopte les IFRS pour la 1re fois afin de prparer ses tats financiers usage gnrale. Principes de la norme Il sagit dune vue densemble lintention dune entit qui adopte les IFRS pour la 1re fois (par une dclaration explicite et sans rserve de conformit aux IFRS) pour prparer ses tats financiers annuels de lexercice termin le 31 dcembre 2007. Il sagit de choisir les mthodes comptables en se fondant sur les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2007. Il sagit de prparer des tats financiers au moins pour 2007 et 2006 et procder au retraitement rtrospectif du bilan douverture en appliquant les IFRS en vigueur au 31 dcembre 2007. Sauf pour les questions traites dans les exemptions spcifiques dIFRS 1 : - Le bilan douverture est prpar au plus tard au 1er janvier 2006 (mais, il peut ltre une date antrieure si lentit choisit de prsenter une priode dinformations financires comparatives de plus dun an selon les IFRS).
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- Le bilan douverture est prsent dans les premiers tats financiers IFRS de lentit (par consquent, trois bilans). - Si un adoptant au 31 dcembre 2007 prsente certaines informations financires (mais non un jeu complet dtats financiers) conformes aux IFRS pour des priodes antrieures 2006, en plus de produire des jeux complets dtats financiers pour 2006 et 2007, la date du 1er bilan douverture sera quand mme le 1er janvier 2006.
IFRS 2 : Paiement fond sur des actions

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Modifie en janvier 2008 afin de clarifier la dfinition des conditions dacquisition des droits et le traitement comptable des annulations par la contrepartie un arrangement fond sur des actions. Les modifications entrent en vigueur le 1er janvier 2009, et lacquisition anticipe est permise. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire le mode de comptabilisation des transactions par lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou des services, soit en contrepartie dinstruments de capitaux propres de cette entit, soit en engageant des passifs dont le montant est fond sur le prix des actions de lentit ou encore en contrepartie de tout autre instrument de capitaux propres de lentit. Principes de la norme Toutes les transactions dont le paiement est fond sur des actions sont comptabilises dans les tats financiers au moyen dune mthode dvaluation de la juste valeur. Une charge est comptabilise lorsque les biens ou les services sont reus ou consomms. Les entits ouvertes et les entits fermes sont assujetties IFRS 2. Cependant, si la juste valeur des instruments de capitaux propres dentits fermes ne peut tre value de manire fiable, il faut recourir lvaluation la valeur intrinsque.
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En principe, les transactions dans le cadre desquelles des biens ou des services sont reus en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit sont values la juste valeur des biens ou des services reus. La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus est utilise seulement sil est impossible dvaluer la juste valeur des biens ou des services de faon fiable. En ce qui concerne les transactions effectues avec des membres du personnel et des tiers fournissant des services similaires, lentit value la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus puisquil nest habituellement pas possible destimer de manire fiable la juste valeur des services reus de membres de personnel. Quant aux transactions values par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus (comme les transactions effectues avec des membres du personnel), la juste valeur est estime la date dattribution. Pour les transactions values la juste valeur des biens ou des services reus, la juste valeur est estime la date laquelle ces biens ou services sont reus. Les modifications de janvier 2008 restreignent la dfinition de condition dacquisition des droits en nincluant que les conditions de service et les conditions de performance, et elles modifient la dfinition des conditions de performance en exigeant lachvement dune priode de service en plus de cibles de performance spcifies. La juste valeur des instruments de capitaux propres attribus est fonde sur les prix de march lorsquils sont disponibles, et tient compte des caractristiques et conditions spcifiques auxquelles ces instruments de capitaux propres ont t attribus. En labsence de prix de march, la juste valeur est estime en utilisant un modle dvaluation pour dterminer ce quaurait t le prix de ces instruments de capitaux propres la date dvaluation lors dune transaction conclue dans les conditions de concurrence normale, entre parties bien informes et consentantes. IFRS 2 ne prcise pas le modle dvaluation quil faut utiliser.
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IFRS 3(2008) : Regroupement dentreprises

Date dentre en vigueur IFRS 3 (2008) rvise, publie en janvier 2008, remplace IFRS 3 (2004) et sapplique aux regroupements dentreprises effectus au cours de priodes ouvertes compter du 1er juillet 2009. Une application anticipe est permise, mais non pour les priodes ouvertes partir du 30 juin 2007. Principe de base Lacqureur dune activit comptabilise les actifs acquis et les passifs assums leur juste valeur la date dacquisition et fournit les informations qui permettent aux utilisateurs dvaluer la nature et lincidence financire de lacquisition. Principes de la norme Un regroupement dentreprises est une transaction ou un vnement dans le cadre duquel un acqureur obtient le contrle dune ou plusieurs activits. Une activit est dfinie comme un ensemble intgr dactivits et dactifs pouvant tre conduit et gr dans le but de fournir un rendement directement aux investisseurs ou dautres propritaires, membres ou participants. IFRS 3 ne sapplique pas la formation dune coentreprise, aux regroupements dentits ou dactivits sous contrle commun, ni lacquisition dun actif ou dun groupe dactifs qui ne constituent pas une activit. La mthode de lacquisition est utilise pour tous les regroupements dentreprises. Les actifs et passifs sont valus leur juste valeur la date dacquisition (compte tenu dun nombre limit dexceptions prcises). Une entit peut choisir dvaluer les intrts minoritaires. a)- la juste valeur ou, b)- Sur la base de la quote-part des intrts minoritaires dans la juste valeur nette de ces lments (cette option sapplique chaque transaction en particulier).
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Le goodwill est valu comme la diffrence entre :
- Le total des lments suivants : a)- La juste valeur de la contrepartie transfre ; b)- Le montant de tout intrt minoritaire ; c)- Dans le cas dun regroupement dentreprises ralis par tapes, la juste valeur la date dacquisition des parts de capitaux propres que lacqureur dtenait antrieurement dans lentreprise acquise ; - Le montant net, la date dacquisition des actifs identifiables acquis et des passifs assums (valu selon IFRS 3). Si la diffrence susmentionne est ngative, lexcdent est comptabilis en rsultat en tant quacquisition des conditions avantageuses. Dans le cas des regroupements dentreprises effectues par tapes, si lacqureur accrot ses parts dans les capitaux propres de manire obtenir le contrle de lentreprise acquise, les parts de capitaux propres quil dtenait antrieurement sont rvalues la juste valeur la date dacquisition, et tout gain ou perte est comptabilise en rsultat. Tous les cots lis lacquisition (par exemple les honoraires dintermdiation ou autres, les cots du service dacquisition interne) sont comptabiliss en rsultat, sauf les cots dmission de titre demprunt ou de capitaux propres, qui sont comptabiliss conformment IAS 39 et IAS 32, respectivement. En outre, IFRS 3 fournit des commentaires spcifiques sur certains aspects en particulier des regroupements dentreprises, notamment : - Les regroupements dentreprises raliss en labsence de transfert dune coentreprise ; - Les acquisitions inverses ; - Lidentification des immobilisations incorporelles acquises ; -Les relations prexistantes entre lacqureur et lentreprise acquise (par exemple les droits racquis) ; - La rvaluation des arrangements contractuels de lentreprise acquise la date dacquisition.
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IFRS 4 : Contrats dassurance

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes, compter du 1er janvier 2005. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire linformation financire pour les contrats dassurance jusqu ce que lIASB achve la seconde phase de son projet sur les contrats dassurance. Principes de la norme Cette norme exempte les assureurs de lapplication du cadre de lIASB et de certaines IFRS actuelles. Les provisions pour risque de catastrophe et les provisions pour galisation sont interdites. Les changements de mthodes comptables sont restreints. De nouvelles informations fournir sont exiges.
Les contrats de garantie financire entrent dans le champ dapplication dIAS 39, moins que lmetteur nait prcdemment (avant ladoption initiale dIFRS 4) indiqu expressment quil considre des contrats comme des contrats dassurance. Dans ce cas, lmetteur peut choisir dappliquer soit IAS 39, soit IFRS 4.
IFRS 5 : Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire la comptabilisation dactifs non courants (actifs long terme) dtenus en vue de la vente, et la prsentation et les informations fournir lgard des activits abandonnes.
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Principes de la norme Cette norme introduit la classification dtenus en vue de la vente (disponibles en vue de la vente immdiate et sortie dans les douze mois hautement probables) et le concept dun groupe destins tre cds (soit un groupe dactifs destins tre cds lors dune transaction unique, ce qui inclut tous les passifs qui seront galement transfrs). Les actifs non courants ou les groupes destins tre cds dtenus en vue de la vente sont valus au montant le plus bas entre leur valeur comptable et leur juste valeur diminue des cots et de la vente. Ces actifs non courants dtenus en vue de la vente (individuellement ou au sein dun groupe destin tre cd) ne sont pas amortis. Un actif non courant class comme dtenu en vue de la vente, et les actifs et les passifs inclus dans un groupe tre cd, sont prsentes sparment dans le bilan. Une entit abandonne est une composante dont lentit sest spare ou qui est classe comme dtenue en vue de la vente et, a)- qui reprsente une ligne dactivit ou une rgion gographique principale et distincte ; b)- fait partie dun plan unique et cordonn pour se sparer dune rgion gographique principale et distincte ; ou c)- est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente.
IFRS 6 : Prospection et valuation de ressources minrales

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2006. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire linformation financire relative lexploration et lvaluation des ressources minrales jusqu ce que lIASB achve un projet dtaill lgard de ce secteur.
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Principes de la norme IFRS 6 nimpose pas ou ninterdit pas de mthodes comptables particulires pour la comptabilisation et lvaluation des actifs dexploration et dvaluation. Les entits peuvent continuer dappliquer leurs mthodes comptables actuelles dans la mesure o elles se conforment aux dispositions du paragraphe 10 et dIAS 8. En dautres mots, ces mthodes doivent permettre dobtenir des informations pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre et qui sont fiables. La norme accorde une exemption temporaire de lapplication des paragraphes 11 et 12 dIAS 8-qui prcise la hirarchie des PCGR utiliss en labsence dune norme spcifique applicable. Cette norme exige lexcution dun test de dprciation lorsque des indications suggrent que la valeur comptable des actifs dexploration et dvaluation peut tre suprieure la valeur recouvrable. Cette norme permet de dterminer la perte de valeur un niveau plus lev que l unit gnratrice de trsorerie prcise dans IAS 36, mais il faut valuer la perte de valeur conformment IAS 36 une fois quelle a t dtermine.
IFRS 7 : Instruments financiers : Informations fournir

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2007. Objectif de la norme Lobjectif de cette norme est de prescrire les informations fournir de faon permettre aux utilisateurs dvaluer limportance des instruments financiers dune entit, la nature et lampleur de ses risques ainsi que la faon dont lentit gre ses risques.
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Principes de la norme IFRS 7 exige la prsentation dinformations relatives limportance des instruments financiers au regard de la situation financire et de la performance financire de lentit. Ces informations incluent ce qui suit : - Informations fournir relatives la situation financire de lentit, y compris de linformation au sujet des actifs financiers et des passifs financiers par catgorie, des informations fournir particulires lorsque loption de la juste valeur est utilise, les reclassements, les dcomptabilisations, les srets constitues sur des actifs, les drivs incorpors et les manquements aux conditions de contrat. - Informations sur la performance de lentit pour la priode, y compris de linformation sur les produits, les charges, les gains et les pertes comptabilises ; les intrts crditeurs et dbiteurs. - D'autres informations, y compris de linformation sur les mthodes comptables, la comptabilit de couverture et les justes valeurs de chaque catgorie dactifs financiers et des passifs financiers. IFRS 7 exige des informations fournir propos de la nature et de lampleur des risques dcoulant des instruments financiers : -Informations qualitatives au sujet de lexposition chaque catgorie de risque et sur la faon dont ces risques sont grs. -Informations quantitatives sur lexposition chaque catgorie de risque. Ces informations doivent tre prsentes sparment pour le risque de crdit, le risque de liquidit et le risque de march (y compris les analyses de sensibilit).
IFRS 8 : Secteurs oprationnels

Date dentre en vigueur Priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Cette norme annule et remplace IAS 14 compter de cette date, ou une date dapplication anticipe.
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Objectif de la norme Une entit est tenue de fournir de linformation qui permet aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer la nature et lincidence financire des activits quelle exerce et les environnements conomiques dans lesquels elle volue. Principes de la norme IFRS 8 sapplique aux tats financiers consolids dun groupe au sein dune socit mre (et aux tats financiers spars ou individuels dune entit) : -Dont les instruments demprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march public ; -Qui dpose ou est en voie de dposer ses tats financiers (consolids) auprs dune commission des valeurs mobilires ou de tout autre organisme de rglementation en vue de lmission dune catgorie dinstruments sur un march public. Un secteur oprationnel est une composante dune entit qui runit toutes les caractristiques suivantes : - Elle exerce des activits commerciales dont elle peut tirer des produits et pour lesquelles elle peut engager des charges (y compris des produits et des charges rattachs des oprations conclues avec dautres composantes de la mme entit) ; - Ses rsultats dexploitation sont examins priodiquement par le principal responsable de lexploitation de lentit aux fins de la prise de dcisions quant aux ressources qui seront attribues au secteur de lvaluation de la performance du secteur. - On dispose son sujet dune information financire distincte. Cette norme fournit des directives pour dterminer quel moment un secteur oprationnel doit tre prsent (seuils de 10% en gnral). Au moins 75% des produits de lentit doivent tre attribus des secteurs prsents distinctivement. IFRS 8 ne dfinit pas la notion de produits, de charges, de rsultats, dactifs ou de passifs des secteurs prsenter, et elle nexige pas que de linformation des secteurs prsents soit prpare conformment aux conventions comptables adoptes pour les tats financiers de lentit.
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CH 4 : Rpercussions et impacts sur lentreprise
Pour mieux apprhender les impacts de ladoption des nouvelles normes IAS / IFRS, il est imprial de se rfrer un pays qui a dj autoris ce nouvel rfrentiel, et o les entreprises ont publi leur premires comptes en IAS / IFRS. Mais, comme la philosophie comptable dans certains pays est proche de lapproche adopte par les normes internationales, qui se distingue principalement par linfluence des marchs sur la comptabilit, il est plus judicieux dtudier les impacts des nouvelles normes sur les pays dont il y a, linverse, linfluence fiscale sur la comptabilit, ce qui est notamment le cas du Maroc et de la France, cette dernire sera lobjet de notre analyse des diffrents impacts IAS / IFRS. Ci-aprs, nous se rfrons au cas de la France, vu la convergence de son droit comptable, avec celui du Maroc, et nous tudierons les impacts des normes IFRS, sur le Plan Comptable Gnral, sur la fiscalit ainsi que dautres aspects. Et ceci, en rappelant certains points cits auparavant. 1-Impact sur le plan comptable gnral a)-Lamortissement La dfinition de lamortissement a volu : alors que dans lancienne version du PCG, il correspondait la rcupration dun cot, il devient dsormais la constatation de la consommation des avantages conomiques attendus de lactif. Cest donc en principe aux caractristiques propres de lentreprise quil convient de se rfrer pour dterminer la dure et le mode damortissement dun actif :
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- lorsque la dure de vie prvue dun actif dans lentreprise est plus courte que la dure de vie conomique du bien, la valeur rsiduelle de celui-ci (son prix de cession) vient en dduction de la valeur brute pour dterminer la base amortissable ; - le mode damortissement doit traduire au mieux le mode de consommation des avantages conomiques de limmobilisation, cest--dire correspondre au rythme dutilisation probable qui a t arrt par la direction de lentreprise, et non pas des dures dusage ou des pratiques gnralement admises pour certaines catgories de bien. En outre, il convient dsormais damortir sparment les principaux lments dune immobilisation, lorsquils ont des dures ou des rythmes dutilisation diffrents (cas dun immeuble et de sa toiture par exemple). Cette ventilation par composants peut impliquer des taux ou des modes damortissement propres chaque composant, diffrents de ceux de la structure de limmobilisation. La dcomposition dune immobilisation en plusieurs composants a pour consquence la ncessit dtablir un plan damortissement spar pour chaque composant. b)-La dprciation des actifs A chaque clture de compte, lentreprise doit sinterroger sur lexistence dun indice montrant que lactif a pu perdre notablement de sa valeur (par exemple obsolescence ou dgradation physique, changements dans lenvironnement technique ou juridique, variations du taux dintrt). Le cas chant, un test de dprciation est effectu : la valeur nette comptable de lactif immobilis est compare sa valeur actuelle, cest-dire la plus leve dentre la valeur vnale (le prix dune ventuelle cession du bien) et la valeur dusage (value comme la somme actualise des flux nets de trsorerie que lactif gnrera). Si la valeur actuelle apparat notablement infrieure la valeur nette comptable, une criture de dprciation est passe pour ramener celle-ci la valeur actuelle. Dans le nouveau rglement, les dprciations ne sont pas ncessairement dfinitives : les provisions peuvent tre reprises ultrieurement, si la valeur du bien sest rtablie, dans la limite de la valeur du bien amorti.
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L'application de ces rgles concernant la dprciation des immobilisations conduira des modifications plus frquentes du plan d'amortissement. En effet, une dprciation diminue la base amortissable et elle peut faire l'objet d'une reprise ultrieure, transformant nouveau la base de calcul des dotations aux amortissements, alors que les textes antrieurs donnent ces changements un caractre exceptionnel. 2-Impact sur la fiscalit Un des principaux impacts fiscaux concerne le changement de mthode damortissement dite par composants . En effet, lors de la premire application du rglement sur lamortissement et la dprciation des actifs, la nouvelle mthode comptable devrait tre applique de faon rtrospective, cest--dire comme si elle avait toujours t employe ds lorigine de linvestissement. Cela impliquerait de recalculer pour tous les actifs de lentreprise les amortissements selon les nouvelles rgles. Mais en pratique, il ressort dun avis du Comit durgence du Conseil National de la Comptabilit que deux mthodes peuvent tre mises en uvre par les entreprises pour passer aux nouvelles normes : - Mthode de reconstitution du cot amorti, qui repart du cot historique des composants qui aurait d tre appliqu, et recalcule les amortissements partir de ce cot. La variation dactifs sera comptabilise en capitaux propres . - Mthode de rallocation des valeurs comptables qui est une mthode prospective au niveau du calcul des amortissements et qui na pas dimpact sur les capitaux propres douverture . En effet, il sagit de ventiler les valeurs nettes comptables en fonction du pourcentage que reprsente le cot de chaque composant par rapport la valeur totale du bien. Chaque composant serait ensuite amorti sur sa dure dutilisation restant courir lexercice (N) : Date dapplication des nouvelles normes IAS / IFRS. Cette mthode vite davoir recalculer des amortissements se rapportant des exercices antrieurs.
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La premire application de la mthode damortissement par composants oblige les entreprises rintgrer les provisions pour grosses rparations qui taient destines couvrir les dpenses de remplacement des immobilisations. Si le passage aux nouvelles normes se traduit par une diminution du rsultat taxable, il ne nous parat pas anormal que ce bonus soit tal sur 5 ans. A linverse, la Chambre de Commerce et dIndustrie de Paris (CCIP) regrette quun rehaussement ventuel du rsultat provoqu par le changement de mthode ne puisse seffectuer en franchise dimpt. Ceci aurait t dautant plus lgitime quil ne sagissait que dun dcalage de trsorerie, sans consquence terme pour les finances publiques. La dure damortissement Pour les immobilisations dcomposes Selon ladministration fiscale, il serait possible de maintenir pour la dtermination du rsultat fiscal la rfrence aux dures dusage pour la partie structure des immobilisations, sauf pour les immeubles de placement (immeuble acquis dans le seul intrt du rendement du capital investi) qui seraient amortis y compris pour la partie structure, sur la base des dures relles, et de reconnatre lamortissement des composants sur la base de leur dure dutilit. La divergence entre les rgles comptables et fiscales concernant la structure serait rgle de la manire suivante : - si la dure dusage est plus courte que la dure dutilisation dans lentreprise : un amortissement drogatoire serait pratiqu ; - si la dure dusage est plus longue que la dure dutilisation dans lentreprise : la solution nest pas dfinitivement arrte : Soit les entreprises seraient contraintes de rintgrer la diffrence positive entre amortissement comptable et amortissement fiscal ce qui naurait pour effet que de remettre les entreprises dans la situation initiale ; Soit autoriser les entreprises choisir la dure dutilisation ce qui permettrait un amortissement plus rapide.
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Pour les immobilisations non dcomposes Cette approche concerne essentiellement les PME. Lamortissement comptable sera calcul selon les dures relles. Si la dure dusage est plus courte, les entreprises seront autorises pratiquer un amortissement supplmentaire via les amortissements drogatoires. La diffrence entre les rgles comptables et fiscales serait traite de la manire suivante : - si lamortissement calcul sur la dure dusage est plus lev que celui calcul sur la dure dutilisation dans lentreprise : lamortissement drogatoire sera pratiqu. - si lamortissement calcul sur la dure dutilisation est plus lev que celui calcul selon la dure dusage : la diffrence serait rintgre fiscalement. Dpenses de renouvellement, entretien et rvision Le rglement maintient une option pour les entreprises : - soit constituer des provisions pour gros entretien ou grosse rparation ; - soit appliquer la mthode des composants avec comptabilisation lactif du composant cr pour loccasion. Cette option entrane des consquences fiscales : dans le premier cas, lentreprise dduira par anticipation la dpense, dans le deuxime cas, la socit devra tablir un plan damortissement propre chaque composant. Base damortissement dun actif Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute (valeur dentre dans le patrimoine) sous dduction de sa valeur rsiduelle (valeur vnale de lactif la fin de son utilisation diminue des cots de sortie). Dans cette optique, pour certaines immobilisations, la valeur amortissable est rduite mais fiscalement, lentreprise retrouve la possibilit damortir sur toute la valeur (valeur brute) par le biais des amortissements drogatoires.
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Incidence de la dcomposition sur la patente Lorsque le composant est renouvel : - si la valeur de llment augmente, la base de la patente va augmenter ; - si la valeur de llment diminue, la base de la patente va baisser. Sur les dures damortissement : Les valeurs locatives servant de base la patente diffrent suivant les biens. A lheure actuelle, le choix du plan damortissement comptable ou fiscal nest pas encore dcid par ladministration fiscale (on parle toujours de la France). Impact fiscal concernant la suppression des notions comptables de charges diffres et de charges taler Ces deux notions ont t abandonnes par lavis du CNC 2004-15 du 23 juin 2004. Les dpenses antrieurement comptabilises sous ces rubriques seront, pour les exercices ouverts compter de la date dapplication des IAS / IFRS, inscrire lactif (si elles rpondent aux conditions de dfinition des actifs, cest dire tre un lment identifiable du patrimoine et avoir une "valeur conomique positive" pour lentreprise) ou tre constates immdiatement en charges dans le cas contraire. Ainsi, lors de ce changement de mthode comptable, lentreprise pourra tre amene comptabiliser en immobilisation des charges dj dduites fiscalement. Cest pourquoi, le projet de loi de finances rectificative pour 2004, afin dassurer une neutralit fiscale, prvoit que le montant des charges transfres dans un compte dimmobilisation au titre des exercices ouverts compter du 01 janvier 2005 ne pourrait tre amorti ou dprci.
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Il a galement t prvu une neutralisation des charges transfres en immobilisation pour le calcul ultrieur des plus-values. Ds lors que ces dpenses, dun point de vue fiscal, ont t intgralement dduites du rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages, lamortissement pratiqu serait rapport au rsultat imposable et ne serait pas pris en compte pour le calcul de la plus ou moins value de cession des biens en cause. Cette rgle ne sappliquerait pas aux droits de mutation, honoraires, commissions ou frais dactes. 3-Autres impacts potentiels Au del des incidences fiscales, les nouvelles rgles comptables devraient impliquer un changement profond du mode de fonctionnement de la comptabilit dentreprise, en entranant une plus grande collaboration entre le comptable et les services oprationnels de lentreprise. Ceux-ci seront notamment amens se prononcer sur les dures dutilisation de certains actifs, sur lopportunit dune ventilation par composants, sur lestimation dune ventuelle valeur de march, sur le rythme de consommation de certains actifs, etc. 4-Les impacts potentiels dune ventuelle poursuite du processus de convergence a)- Des incertitudes fiscales Ces incertitudes peuvent notamment tre apprhendes au travers de lexemple des consquences des nouveaux textes sur la dfinition des actifs. i. Premirement, les choix comptables suivants vaudront choix de traitement fiscal . Des droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes ; la nouvelle dfinition comptable des cots directement attribuables lacquisition ou la construction dun actif inclut ces diffrents types de droits.
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Or pour des raisons fiscales deux types de traitements sont aujourdhui possibles dans les comptes individuels : Dduction au fur et mesure de lamortissement du bien ; Ou comptabilisation en charges. Le rattachement au cot dacquisition de limmobilisation prsente deux inconvnients : Auparavant ces dpenses pouvaient tre dduites dans les charges. Dsormais, on ne pourra plus comptabiliser en charges ces dpenses, ni les amortir lorsquelles sont lies des immobilisations non amortissables ; Augmentation des bases de la taxe professionnelle pour les immobilisations corporelles. ii. Deuximement, les volutions comptables suivantes se traduiront par un alignement fiscal : 1. Des cots demprunt pour financer lacquisition ou la production dun actif (immobilisation incorporelle, corporelle ou stock) peuvent tre inclus dans le cot de lactif lorsquils concernent la priode de production de cet actif jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive. Deux traitements sont donc possibles : Incorporation au cot de lactif ; Ou comptabilisation en charges. Loption pour lune ou lautre mthode est globale et doit tre applique tous les cots demprunt. 2. Des escomptes de rglement, actuellement inscrits en produits financiers seront directement imputs sur le cot dentre de limmobilisation. Fiscalement, les frais financiers sont expressment exclus du prix de revient des stocks et du cot de production des immobilisations. Ladministration fiscale pourrait saligner sur les nouvelles rgles comptables. b)- Des risques conomiques Un changement de normes comptables ne peut pas tre vu comme un simple changement doutil, dont les effets conomiques seraient neutres sous prtexte que la ralit conomique retranscrite dans les chiffres est la mme.
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La comptabilit a un impact rel, bien que difficile mesurer, sur le fonctionnement de lconomie. Il en est ainsi parce quelle dtermine ncessairement la vision que se font de lentreprise les diffrents utilisateurs des comptes : dirigeants, actionnaires, Etat, cranciers, salaris, fournisseurs, clients..., et qu son tour, cette vision influence les comportements de ces acteurs vis--vis de lentreprise. A cet gard, les entreprises ne peuvent que saluer lobjectif des IAS/IFRS, de mieux reflter dans les comptes la ralit de la situation conomique sous-jacente. Sur le plan des principes, la notion de fair value , qui constitue le cur du projet IAS, ne peut donc qutre approuve, puisquen soi, il parat conomiquement justifi de comptabiliser les actifs et les passifs leur juste valeur plutt qu leur cot historique. Lapplication de ce principe nest toutefois pas exempte de risque ds lors quon scarte dun monde conforme aux manuels de microconomie, dot de marchs complets et efficients. En effet, dans la ralit conomique, il nexiste pas de marchs doccasion pour lensemble des actifs dune entreprise. Ds lors, il devient ncessaire de procder des valuations fondes sur des modlisations, dans lesquelles une part darbitraire et dincertitude peut sintroduire puisque des hypothses de base lgrement diffrentes peuvent induire des carts importants. En outre, mme quand une valeur de march existe, par exemple sur les marchs financiers, elle peut conduire des donnes extrmement volatiles, susceptibles dexercer des effets de procyclicit dangereux pour lconomie. En pratique, limpact des normes IAS sur le rsultat comptable des entreprises parat aujourdhui trs difficile valuer. Certains chiffres publis dans la presse donnent dailleurs une ide de la volatilit qui pourrait tre introduite par les IAS/IFRS. Les dirigeants pourraient tre incits tenir exagrment compte de limpact de court terme de leurs dcisions, au dtriment de la mobilisation sur les choix stratgiques de moyen ou long terme, seuls mme dtre durablement crateurs de valeur. De mme, la mesure comptable de la performance va probablement voluer avec lintroduction des nouvelles rgles. Or il nest pas dmontr que les IAS/IFRS constituent un outil de pilotage efficace pour les entreprises.
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Cette question se pose dailleurs avec dautant plus dacuit pour les PME, qui ne disposent pas ncessairement des moyens financiers ou humains doprer des retraitements pour laborer des outils de gestion financire internes. A cet gard, au-del des effets des IAS/IFRS sur les entreprises en gnral, une rflexion approfondie mriterait galement dtre mene sur les diffrences dimpact selon la taille des entreprises. Dans cette perspective, deux premires remarques peuvent ici tre notes : a) Les entreprises cotes ont d engager des cots importants pour grer la complexit du passage aux IAS/IFRS, notamment sous la forme dinvestissements informatiques et de formations dispenses de nombreux niveaux (directions gnrale et financire, ressources humaines, services juridiques, services commerciaux, services du parc immobilier...). b) Lapplication du rfrentiel IAS aux socits cotes fait craindre certains analystes une volatilit des marchs financiers en raison de la volatilit potentielle des comptes valus en juste valeur. Si les entreprises non cotes chappent naturellement ce risque, elles pourraient nanmoins ntre pas exemptes de perturbations avec leur partenaire financier privilgi.
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PARTIE
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Lapplication Lapplication du rfrentiel IFRS au Maroc
Le passage aux normes IFRS tude de cas : MAROC TELECOM
Conclusion
Le savoir que lauteur y a rpandu, la prcision des rgles et la justesse des applications, ont fait regarder avec raison cette partie de lencyclopdie comme une des mieux traites .
Jean Le Rond DAlembert
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INTRODUCTION INTRODUCTION
Lintroduction des normes IAS/IFRS a souvent t dcrite comme entranant une rvolution de linformation financire. Tout de moins, elle reprsente un changement profond pour les entreprises marocaines. Le changement est clair sur le plan conceptuel : comme en tmoigne le choix de linvestisseur comme destinataire privilgi de linformation financire. Lamlioration de linformation financire des entreprises est une des composantes essentielles au dveloppement conomique durable du Maroc. Premirement, une information financire de qualit renforcera larchitecture financire de pays et rduira le risque des crises et scandales financiers dont les consquences sur lconomie ont un effet nfaste dmontr tant au Maroc quau plan international. Deuximement, elle contribuera linvestissement tranger et favorisera le dveloppement international des entreprises marocaines. Enfin, elle contribuera la mobilisation de lpargne nationale. Lamlioration de linformation financire a fait lobjet dune rflexion approfondie de la part des partenaires publics et privs marocains. En tmoigne la rencontre organise le 10 dcembre 2003 Casablanca o le ministre des Finances et de la Privatisation, Fathallah Oualalou, raffirma lengagement du Maroc amliorer linformation financire des entreprises avec lappui de la banque mondiale. Frdric Gielen, spcialiste principal en gestion financire de la banque mondiale, souligne le travail exemplaire en cours de ralisation au Maroc par le gouvernement et ses partenaires (Bank Al Maghrib, Conseil Dontologique des Valeurs Mobilires, Conseil National de la Comptabilit, Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises, et lordre des Experts Comptables) sous lgide du ministre des Finances et de la Privatisation dans le cadre du suivi du programme ROSC Report on the Observance of Standards and Codes (Rapport sur le respect des normes et codes). En fvrier 2004, les parties concernes ont achev la prparation du plan daction du pays, quelles ont soumis au Gouvernement pour approbation officielle.
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Le plan daction du pays comporte quatre lments essentiels visant amliorer linformation financire des entreprises : 1. Ladoption des normes comptables qui favorisent une information financire transparente. 2. Le dveloppement de la profession comptable, et lamlioration de la qualit des audits statutaires des tats financiers ; 3. Linstitution de mcanismes de contrle efficaces et effectifs des tats financiers prpars en conformit avec les normes comptables internationales ; et 4. La mise disposition du public des tats financiers des entreprises. Dans cette 3me partie, nous allons traiter le passage aux normes IFRS : Cette partie va mettre en accent la transition aux normes IFRS par une entit travers une tude de cas concernant le groupe MAROC TELECOM , en mettant laccent sur la description des reclassements et retraitements IFRS, avec une prsentation des tats de synthse consolids de lanne 2004.
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Le passage aux normes IFRS tude de cas du MAROC TELECOM
Dans le cadre dharmoniser la sphre comptable internationale et viter les divergences entre la qualit de linformation dans diffrents pays ,si titre dexemple des tats financiers taient prsents par une socit tablie dans un pays march mergent, pourrait-on leur accorder la mme confiance qu ceux dune socit canadienne ou amricaine ? bien sre non, car malgr les efforts accomplis par un certain nombre dorganismes de normalisation comptable tel que (IASB), le processus dlaboration des normes ne tient pas compte des marchs mergents. Cette incertitude est videment proccupante, parce que le cot associ labsence des normes internationales en Afrique, en Amrique, en Asie et en Europe de lEst sera trs lev. Si aucune date nest fixe pour ladhsion des normes internationales par les pays marchs mergents, les investisseurs peuvent sattendre ce que la circulation des capitaux internationaux continue dtre entrave et que le potentiel des accords bilatraux et autres samoindrisse. Compte tenu du changement de rfrentiel comptable rendu obligatoire compter du 1er janvier 2005 par le rglement (CE) 1606/2002qui sapplique aux comptes consolids des socits cotes sur le march europen, Maroc Telecom a publi ses tats financiers consolids IFRS au 31 dcembre 2004.
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Il semble que 2004 soit lanne de la mise en uvre technique des IAS/IFRS : En effet cette nouvelle rglementation europenne impose thoriquement dtre capable de comparer ses comptes 2005 avec ceux de 2004 au nouveau format. La transition devrait donc tre mise en place par les entreprises concernes bien avant la date butoir du 1er janvier 2005. Soit lentreprise Maroc Telecom oprateur global et principal acteur du secteur des tlcommunications au Maroc. I)-Fiche reprsentative
Cration Forme juridique Slogan Sige social Activit Direction Actionnaires Filiales
1998 Socit anonyme Un monde nouveau vous appelle Rabat, Maroc Oprateur de tlcommunication Abdeslam AHIZOUNE, PDG Vivendi (53%) Menara, Mauritel, Onatel, Mobisud, Gabon Telecom, Medi1 Sat, Casanet
Effectif Chiffre daffaire
11 178 (2005) 27 532 millions de MAD (en 2007)
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II)-Transition aux normes IFRS
1-Principes gnraux
Le Groupe doit appliquer rtrospectivement sur toutes les priodes prsentes et sur son bilan douverture les principes comptables qui sont en vigueur la date de clture des premiers tats financiers IFRS. En consquence, le bilan douverture IFRS au 1er janvier 2005 intgre les divergences suivantes par rapport au bilan au 31 dcembre 2004 prsent selon les normes marocaines de consolidation : Elimination des actifs et passifs comptabiliss sous le prcdent rfrentiel qui ne rpondent pas aux dfinitions ou critres de comptabilisation des IFRS ; Comptabilisation et valuation selon les IFRS de tous les actifs et passifs qui rpondent aux dfinitions et critres de comptabilisation de ces normes, y compris ceux qui ntaient pas comptabiliss sous le prcdent rfrentiel ; Reclassement de certaines rubriques du bilan et du compte de rsultat conformment aux IFRS ; Lincidence de ces ajustements est comptabilise directement en contrepartie des capitaux propres douverture : Par exception, lidentification ou llimination dincorporels acquis dans le cadre dun regroupement dentreprises trouvent leur contrepartie en Goodwill.
2-Retraitements lis la Premire application du rfrentiel IAS/IFRS Conformment aux options offertes par la norme IFRS 1 Premire application des normes dinformation financire internationales, le groupe a choisi pour son bilan douverture : De maintenir les cots historiques pour ses immobilisations corporelles et na donc procd aucune rvaluation ; De ne pas retraiter les oprations de regroupement antrieures au 1er janvier 2004 ; De procder la remise zro au 1er janvier 2004 des carts de conversion.
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3-Impact du passage aux normes IAS/IFRS Limpact du passage aux normes IAS/IFRS est relativement limit dans la mesure o Maroc Telecom applique dj des mthodes prfrentielles recommandes par le Conseil National de la Comptabilit et conforme aux normes IAS. Les principaux impacts lis lapplication du nouveau rfrentiel, indpendamment des nouveaux formats de prsentation des tats financiers, concernent donc : Les modalits de reconnaissance du chiffre daffaires ; Le non-amortissement des carts dacquisition compter du 1er janvier 2004 ; Lanalyse de la norme IAS 16 relative aux immobilisations corporelles. III)-Description des retraitements IFRS 1-Prsentation des tats financiers a- Compte de rsultat Compte tenu de la pratique et de la nature de lactivit, la prsentation du compte rsultat par nature de produits et charges a t maintenue. La principale modification affectant le compte de rsultat est lidentification du cot de lendettement financier net. b- Bilan Les principales modifications concernent : La ventilation des actifs et des passifs en courants et non courants ; La prise en compte des intrts minoritaires dans les capitaux propres ; Le reclassement des impts diffrs. c- Tableau des flux de trsorerie Aucune modification due au changement de rfrentiel ntant apporte la trsorerie nette, les seules diffrences par rapport la prsentation antrieure consistent en des reclassements et indications plus dtailles tel que le classement du cot de lendettement dans le flux de trsorerie li aux oprations de financement.
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2)-Actifs incorporels Les normes applicables sont IAS 38 Immobilisations incorporels, IFRS 3 Regroupements dentreprises et IAS 36 Dprciation dactifs. a-Ecarts dacquisition Aucun retraitement des oprations de regroupement antrieures au 1er janvier 2004 na t pratiqu. IAS 36 rvise supprime lamortissement des carts dacquisition mais impose dsormais de pratiquer un test de dprciation annuel (et lors de toute ventuelle perte de valeur) pour les actifs incorporels ayant une dure de vie indtermine et pour les goodwill issus dun regroupement dentreprises, limpact sur le rsultat 2004 li au retraitement de la dotation aux amortissements des carts dacquisition est de 7 millions de dirhams. En application de lIAS 28, les carts dacquisition relatifs des socits mises en quivalence sont comptabiliss en titres mis en quivalence et non plus dans le poste cart dacquisition. Ce reclassement a une incidence sur le bilan douverture de 6 millions de dirhams. b-Cartes SIM Les cartes SIM sont inscrites en immobilisations incorporelles lors de leur acquisition et sont reclasses en immobilisations dfinitives amortissables sur 2 ans lors de leur activation. Les cartes SIM remplissent les conditions de lIAS 38 rvise pour tre considres comme des immobilisations incorporelles : Les cartes SIM sont ncessaires la mise en place dun abonnement qui gnre des avantages conomiques futurs ; Le cot des cartes SIM peut tre mesur de manire fiable ; Les cartes SIM sont sparables dans la mesure o les abonnements peuvent tre cds, concds et changs conjointement avec le contrat dabonnement. Les cartes SIM sont la proprit de loprateur durant la priode minimum contractuelle o labonn est li au rseau auquel il a souscrit. Loprateur dtient donc le contrle des avantages conomiques sur la priode contractuelle de labonnement.
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La carte SIM est ncessaire pour activer labonnement dont des avantages conomiques futurs sont attendus. 3-Immobilisations corporelles Elles continuent de figurer au bilan pour leur cot historique dacquisition. Elles ne font lobjet daucune rvaluation. a- Dure damortissement Lapplication de la norme IAS 16 Immobilisations corporelles a conduit aux changements de certaines dures damortissement en utilisant la mthode prospective et lapplication de lapproche par composants en raison de la nature des actifs corporels des tlcommunications. Lamortissement est calcul de manire linaire sur la dure dutilit de lactif. b- Pices de rechange Les pices de rechange dun actif sont jugs utilisables sur le plan dun exercice et ddies aux matriels les concernant. Par consquent, elles doivent selon lIAS 16, tre comptabilises avec leurs quipements respectifs ; Les pices de rechange acquises dans le cadre dun march dacquisition dquipement suivent les mmes rgles de mise en service et damortissement que les quipements auxquels elles sont lies ; Les pices de rechange acquises dans le cadre dun march spcifique sont mises en service immdiatement et amorties sur la dure de vie rsiduelle des quipements lis ou sur leur dure damortissement initiale si cette information nest pas disponible. 4-Passifs financiers (dette taux zro) Maroc Telecom na pas jug utile de procder lactualisation des dettes taux zro dans la mesure o des ngociations relatives au remboursement de cette dette qui est intervenue dbut aot 2005, avaient t inities de longue date.
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5-Reconnaissance du chiffre daffaires a-Chiffe daffaire des postes Le produit sur vente des postes doit tre enregistr au moment de lactivation des abonns sur le rseau. b-Retraitement des subventions Comptabilisation du chiffre daffaires net des subventions. Ce retraitement na pas dimpact sur le rsultat dexploitation. Ces subventions tant initialement inscrites en produits et en charges. c-Retraitement des services vocaux Les ventes de service aux abonns par le groupe Maroc Telecom pour le compte de fournisseurs de contenu impactent le CA qui est prsent net du montant revers ses fournisseurs. d-Programme de fidlisation Dans lattente dune interprtation de lIFRIC, Maroc Telecom ne provisionne les primes de fidlisation accordes ses clients pour le renouvellement de terminaux qu hauteur de la sortie complmentaire de ressource par rapport lavantage accord aux nouveaux clients lors de la souscription initiale. Les points de fidlisation convertibles en services gratuits sont eux provisionns. 6-Information sectorielle Linformation sectorielle est organise par secteur dactivit fixe & mobile et par zone gographique.
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IV-Bilan consolid et notes explicatives au 1er janvier 2004 1-Bilan consolid au 1er janvier 2004
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2-Notes annexes au bilan au 1er janvier 2004
3-Etat de rapprochement des capitaux propres au 1er janvier 2004
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V-Comptes consolids au 30 juin 2004 1-Bilan consolid au 30 juin 2004
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2-Notes annexes au bilan
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3-Compte de rsultat consolid au 30 juin 2004
4-Notes annexes au compte rsultat
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5-Tableau des flux de trsorerie au 30 juin 2004
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6-Tableau de variation des capitaux propres au 30 juin 2004
7-Etat de rapprochement des capitaux propres au 30 juin 2004
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VI-Comptes consolids au 31 dcembre 2004
1-Bilan consolid au 31 dcembre 2004
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2-Notes annexes au bilan
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3-Compte de rsultat consolid au 31 dcembre 2004
4-Notes annexes au compte rsultat
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5-Tableau des flux de trsorerie au 31 dcembre 2004
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6-Tableau de variation des capitaux propres au 31 dcembre 2004
7-Etat de rapprochement des capitaux propres au 31 dcembre 2004
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CONCLUSION
La comptabilit est devenue une relle arme conomique . La normalisation comptable est donc une question pleine denjeux stratgiques pour toutes les parties concernes : Etat, dirigeants dentreprises, investisseurs, prteurs. Lobjectif premier de ces nouvelles normes nest certes pas de fournir des outils de pilotage lentreprise, ni de remplacer les normes comptables en vigueur dans chaque pays. Il sagit de permettre une meilleure comparabilit entre les entreprises et de fournir aux actionnaires et aux marchs financiers plus de visibilit sur les stratgies adoptes. Ce sera donc chaque entreprise de saisir ou non lopportunit du projet de mise en uvre des normes IFRS pour renforcer ses outils de reporting interne et se doter dune vritable solution de gestion dcisionnelle adapte ses besoins. On voit donc que les normes IFRS reprsentent une contrainte relle et une charge de travail importante, touchant lorganisation et aux processus internes de lentreprise qui les met en uvre. Elles peuvent galement reprsenter une relle opportunit non seulement vis vis de la communication externe, mais galement par la performance accrue des solutions de reporting quelles peuvent permettre dimplmenter, tout en donnant chaque Direction Gnrale de nouveaux outils de pilotage.
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DICTIONNAIRE
A Actif Elment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise, ressource contrle par lentreprise du fait dvnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus. Actif circulant Ensemble des actifs destins tre consomms ou cds dans le cadre du cycle dexploitation. Actif immobilis Ensemble des biens qui ont une vocation de rester dans lentreprise de manire durable. On distingue : Immobilisations corporelles : Actif physique (exemple : terrains, constructions). Immobilisations incorporelles : Actif non montaire sans substance physique (exemple : fonds de commerce, brevet). Immobilisations financires : Argent dtenu ou sommes recevoir en argent pour des montants fixes ou dterminables (exemple : titre de participation, crances financires long terme). Actif financier Tout actif qui est de la trsorerie, un droit contractuel de recevoir dune autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier, un droit contractuel dchanger des instruments financiers avec une autre entit des conditions potentiellement favorables, ou un instrument de capitaux dune autre entreprise. On distingue quatre catgories dactifs financiers (Normes IAS 32 et 39) Actif ou passif financier dtenu des fins de transaction ; Placements dtenus jusqu leur chance ; Prts et crances mis par lentreprise ; Actifs financiers disponibles la vente. C Capitaux propres Intrt rsiduel dans les actifs de lentreprise aprs dduction de lensemble de ses passifs.
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Charges Diminution davantages conomiques au cours de lexercice, sous forme de sorties ou diminution dactifs, ou de survenance de passifs. Comptes consolids Comptes d'une socit dtenant des filiales. Les comptes consolids permettent de regrouper l'ensemble des comptes des filiales afin de donner une image plus fidle de la ralit de l'entreprise dans son ensemble. CNC (Conseil National de la Comptabilit) Organisme Franais. En liaison avec les services, associations ou organismes comptents, il est charg : De donner un avis pralable sur toutes les dispositions dordre comptable quelles soient dorigine nationales ou communautaires ; De donner un avis sur les normes labores par les organismes internationaux ou trangers de la normalisation comptable. De proposer des mesures relatives lexploitation des comptes, soit dans lintrt des entreprises et des regroupements professionnels dentreprises, soit en vue de ltablissement des statistiques nationales ou des budgets et comptes conomiques de la nation. Dassurer la coordination et la synthse des recherches thoriques et mthodologiques, de runir toutes informations, de procder toutes tudes, de diffuser toutes documentations relatives lenseignement comptable, lorganisation, la tenue et lexploitation des comptes. Cot amorti Montant auquel un actif ou un passif financier est valu lors de sa comptabilisation initiale diminu des remboursements en principal et major (ou diminu) de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu de toute rduction pour dprciation non recouvrable. G GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) Principes Comptables Gnralement Admis. US/GAPP Normes comptables amricaines. Goodwill Diffrence entre le prix dachat dune entreprise et sa valeur nette comptable. Par consquent le goodwill peut tre positif ou ngatif (dans le cas o la valeur de cette diffrence est ngative, on parle alors de Badwill).
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I IAS (International Accounting Standards) Norme(s) Internationale(s) Ancienne dnomination des normes publie par lIASC.
Comptable(s)
IASB (International Accounting Standards Board) Conseil des normes comptables internationales. Cet organisme est charg de favoriser lmergence des rgles comptables globales. IASC (International Accounting Standards Committee) Comit des normes comptables internationales. Cet organisme est charg de favoriser lmergence des rgles comptables globales. IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee) Comit dinterprtation des normes dinformations financires internationales. IFRS (International Financial Reporting Standards) Comit dinterprtations des normes financires internationales. Instrument financier Tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier dans une entit et un passif financier ou un instrument de capitaux dans une autre entreprise. J Juste valeur (Fair Value) Montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre parties bien informes, consentantes et agissant des conditions de concurrence normale sur le march. L Leasing financier Le leasing financier met en prsence lexportateur (fabricant), le banquier (bailleur) et lacheteur (preneur). Dans un leasing financier, le preneur souhaite au moins jouir du bien cd en leasing pendant sa dure normale de vie conomique. Le plus souvent, il dsire aussi en devenir propritaire lchance du contrat. Dans son chef, le rsultat du leasing saccompagnera finalement du transfert de la proprit et il est donc comparable celui dune simple vente assortie dun financement.
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Leasing oprationnel Le leasing oprationnel est identique la location de biens dquipements. Dans le cas du leasing oprationnel, le locataire na pas lintention de devenir propritaire du bien. Il souhaite uniquement pouvoir lutiliser pendant une priode limite infrieure la dure de vie conomique du bien lou. P Passif Obligation actuelle de lentreprise rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentreprise par une sortie de ressources. Passif financier Tout passif qui est une obligation contractuelle de remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier, ou dchanger des instruments financiers avec une autre entit des conditions potentiellement dfavorables. S SAC (Standard Advisory Council) Conseil consultatif de normalisation. SIC (Standing Advisory Council) Conseil consultatif de normalisation. SIC (Standing Interpretations Committee) Comit permanent dinterprtations des normes internationales. Stock Un stock est un actif dtenu pour tre vendu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou encore de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou des prestations de services, sous forme de matires premires ou de fournitures. Stock option Possibilit, pour les salaris d'une entreprise, d'acqurir des actions de cette entreprise un prix et une date fixs l'avance. Titre financier mis par une entreprise dans le but principal de motiver ses salaris par une esprance de gains importante. Les stock-options permettront leur dtenteur d'acheter un prix rduit des titres de leur entreprise.
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T Titrisation Processus de transformation dactifs financiers en titres. U UGT (Units Gnratrices de Trsorerie) LUGT constitue une unit distincte pour laquelle des informations financires sont disponibles. LUGT prsente des caractristiques conomiques diffrentes des autres composantes du segment dactivit. Dans la plupart des cas, une UGT correspondra un segment oprationnel. V Valeur nette comptable La valeur nette comptable dun actif est la valeur brute diminue des amortissements cumuls et les dprciations. Valeur actuelle La valeur actuelle dun actif est la valeur la plus leve entre la valeur vnale et la valeur dusage. Valeur vnale La valeur vnale dun actif est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, lors de la vente de cet actif au cours dune transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie. Valeur dusage La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de lutilisation de cet actif et de sa sortie. Valeur recouvrable Valeur la plus leve entre le pris de vente net dun actif et sa valeur dutilit. Valeur dutilit Valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendu de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. Valeur de march Montant qui pourrait tre obtenu de la vente (ou qui serait d pour lacquisition) dun instrument financier sur un march actif.
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BIBLIOGRAPHIE
Finance dentreprises de Pierre Vernimmen Normes Comptables Internationales dEric Ducasse / Anne JalletAuguste/ Stephane Ouvrard / Christian Prat Dit Hauret Publications de DELOITTE Guide de rfrence sur les IFRS 2008 Publications de SAGE Normes IAS/IFRS : Une simple affaire de prsentation ? Matriser lessentiel des IFRS de lquipe Normes et pratiques comptables du Groupe RSM Salustro Reydel Lire les tats financiers en IFRS de Grgorgy Heem Article crit par Maryline Benyakhlif Vers le passage des normes IAS/IFRS Publications de lOrdre des Comptables (OCAQ) : Comprendre les tats financiers Agr du Qubec
Rapport de Maroc Telecom Passage aux normes IFRS 2004
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PLAN
Remerciements1 Ddicaces.2 Introduction.3 Annonce du plan6 Partie 1 : Introduction aux normes IFRS.7 CH 1 : Le cadre conceptuel de linformation : Les tats financiers..8 I)-Dfinition, caractristiques et principes8 1-Dfinition...8 2-Caractristiques qualitatives de linformation financire..9 a-Intelligibilit...9 b-Pertinence...9 c-Fiabilit....9 d-Comparabilit..10 e-Image fidle..10 3-Les principes comptables fondamentaux...10 a-Indpendance des exercices...11 b-Importance relative.....11 c-Prudence...11 d-Neutralit.11 e-Permanence des mthodes11 f-Exhaustivit..12 g-Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique...12 h-Principe du cot historique et juste valeur.12 i- Non compensation.12 j- Principe dintangibilit du bilan douverture13 CH2 : Production et composantes des tats financiers 14 1- Production des tats financiers.14 2- Les composantes des tats financiers...14 2-1 Le bilan.14 a- Lactif15 b- Le passif16 2-2 Le compte de rsultat..17 2-3 Le tableau des variations des capitaux propres..17 2-4 Le tableau des flux de trsorerie18 2-5 Lannexe des tats financiers..20
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Parie 2 : Projet de conversion vers les normes IFRS21 -Introduction..22 CH 1 : Lorganisme responsable.25 1-Lorigine de lIASC.25 2-Dfinition et objectifs de lIASB26 3-Processus dlaboration des normes IFRS...27 4-Les ralisations de lIASB29 CH 2 : Principe des normes IAS/IFRS30 1-Importance privilgie des investisseurs..30 2-Prminence de la ralit conomique sur la forme juridique Substance over Form 31 3-Cot historique et juste valeur31 4-Primaut du bilan sur le compte de rsultat.32 CH 3 : Prsentation des normes IAS/IFRS33 IAS 1 : Prsentation des tats financiers.33 IAS 2 : Stocks...35 IAS 7 : Tableau des flux de trsorerie..37 IAS 8 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs38 IAS 10 : Evnements survenant aprs la date de clture40 IAS 11 : Contrats de construction41 IAS 12 : Impts sur le rsultat..42 IAS 14 : Informations sectorielles43 IAS 16 : Immobilisations corporelles..43 IAS 17 : Contrats de location, Crdit bail.46 IAS 18 : Produits des activits ordinaires..48 IAS 19 : Avantages du personnel....49 IAS 20 : Comptabilisation et informations fournir concernant les aides et les subventions publiques..54 IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies trangres.55 IAS 22 : Regroupement dentreprises.56 IAS 23 : Cots demprunt.56 IAS 24 : Information relative aux parties lies..57 IAS 25..59 IAS 26 : Comptabilisation et rapports financiers des rgimes de retraite.59 IAS 27 : Etats financiers consolids et individuels59 IAS 28 : Participations dans les entreprises associes...61 IAS 29 : Information financire dans les conomies hyperinflationniste..62 IAS 30 : Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles..63
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IAS 31 : Participations dans les coentreprises....63 IAS 32 : Instruments financiers.64 IAS 33 : Rsultat par action...66 IAS 34 : Information financire intermdiaire67 IAS 35 : Abandon dactivits.........68 IAS 36 : Dprciation dactifs........68 IAS 37 : Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.70 IAS 38 : Immobilisations incorporelles72 IAS 39 : Instruments financiers.....75 IAS 40 : Immeubles de placement....79 IAS 41 : Agriculture....80 IFRS 1 : Premire adoption des normes internationales dinformation financire81 IFRS 2 : Paiement fond sur des actions..82 IFRS 3 : Regroupement dentreprises..84 IFRS 4 : Contrats dassurance...86 IFRS 5 : Actifs non courants dtenu en vue de la vente et activits abandonnes .86 IFRS 6 : Prospection et valuation de ressources minrales.87 IFRS 7 : Instruments financiers : Informations fournir..88 IFRS 8 : Secteurs oprationnels.89 CH 4 : Rpercussions et impacts sur lentreprise..91 1-Impact sur le plan comptable gnral91 a-Amortissement91 b-Dprciation des actifs...92 2-Impact sur la fiscalit93 3-Autres impacts potentiels : Une complexification de la comptabilit...97 4-Les impacts potentiels dune ventuelle poursuite du processus de convergence...97 a- Les incertitudes fiscales.97 b- Les risques conomiques..98 Partie 3 : Lapplication du rfrentiel IFRS au Maroc.101 -Introduction.102 Le passage aux normes IFRS tude de cas Maroc Telecom .104 I)-Fiche reprsentative.105 II)-Transition aux normes IFRS..106 1-Principes gnraux106 2-Retraitements lis la 1re application du rfrentiel IAS/IFRS106 3-Impact du passage aux normes IAS/IFRS107 III)-Description des retraitements IFRS107
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1-Prsentation des tats financiers.107 a- Compte de rsultat..107 b-Bilan....107 c-Tableau de flux de trsorerie...107 2-Actifs incorporels..108 a-Ecarts dacquisition...108 b- Cartes SIM.....108 3-Immobilisations corporelles109 a- Dure damortissement...109 b- Pices de rechange...109 4- Passifs circulants (dette taux zro).109 5- Reconnaissance du chiffre daffaires.110 a- Chiffre daffaires des postes...110 b- Retraitement des subventions110 c- Retraitement des services vocaux..110 d- Programme de fidlisation.110 6-Information sectorielle..110 IV)- Bilan consolid et notes explicatives au 1er janvier 2004.111 1- Bilan consolid au 1er janvier 2004.111 2- Notes annexes au bilan au 1er janvier 2004...112 3- Etat de rapprochement des capitaux propres au 1er janvier 2004.112 V)- Comptes consolids au 30 juin 2004113 1- Bilan consolid au 30 juin 2004.113 2- Notes annexes au bilan....114 3- Compte de rsultat consolid au 30 juin 2004..115 4- Notes annexes au compte rsultat.115 5- Tableau des flux de trsorerie au 30 juin 2004.116 6- Tableau de variation des capitaux propres au 30 juin 2004...117 7- Etat de rapprochement des capitaux propres au 30 juin 2004...117 VI)- Comptes consolids au 31 dcembre 2004118 1- Bilan consolid au 31 dcembre 2004118 2- Notes annexes au bilan...119 3- Compte de rsultat consolid au 31 dcembre 2004...120 4- Notes annexes au compte rsultat120 5- Tableau des flux de trsorerie121 6- Tableau de variation des capitaux propres au 31 dcembre 2004....122 7- Etat de rapprochement des capitaux propres au 31 dcembre 2004....122 Conclusion123 Dictionnaire..124 Bibliographie....129
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Introduction aux normes IFRS

Production et composantes des tats financiers

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Chapitre I : Cadre conceptuel de linformation financire

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Chapitre II : Production et composantes des tats financiers

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2150 +2803 +0947 +1158 +0578 -1008 -1000 5628

28853 -20432 -05312 -03424 +05943 5628

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Principes des normes IAS/IFRS

Prsentation des normes IAS/IFRS

Rpercussions et impacts sur lentreprise

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Chapitre I : Lorganisme responsable

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3- Le processus dlaboration des normes IFRS

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Comit consultatif et autre organisation