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Gestion Budgtaire
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Pour prparer une dcision, une analyse des cots constats ne suffit pas. Ceux-ci doivent tre rationaliss. Rationaliser un cot consiste tablir des normes dutilisation et dvaluation des facteurs de production. Ces normes sont appeles standards. Lexistence de ces standards permet de raliser un contrle, dans la mesure o celui-ci ne peut se faire que sil y a comparaison entre une norme de cot prdfinie et un cot rellement support. Les standards permettent aussi de matriser laction, qui suppose que les cots constats dans les diffrents dpartements soient mis en relation avec des talons de mesure : les cots standards. De nombreuses entreprises travaillent la commande ou sur devis. Elles doivent donc faire aux clients potentiels des propositions de prix pour le travail quils envisagent de leur confier. La simple connaissance du cot des priodes passes ne suffit pas du fait dune volution possible des prix et des rendements mais, galement, du fait dune variation possible du niveau dactivit se rpercutant sur les cots fixes unitaires. Llaboration du devis suppose le calcul de cots prvisionnels, car les travaux demands sont particuliers et il ny a pas, contrairement ce qui se passe pour les entreprises vendant des articles ou des services dtermins, de prix de rfrence sur le march. Il est signaler que tout au long de ce travail nous employons galement les termes cots prtablis ou cots prvisionnels qui peuvent quelques nuances prs, tre considrs comme quivalents des cots standard.
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pourcentage : (cot rel cots standard)*100/ cot standard /(activit relle activit standard)*100/ activit standard.
Endognes tel que lefficience du systme de production et distribution Hypothses sur lvolution probable des conditions du march des outputs et des inputs de la firme.
Selon leur mode de calcul, cinq catgories, peuvent tre distingues : le cot historique : valu sur la base du cot constat (dans le pass) ou ce mme cot actualis, il ne donne pas assez dclairage sur les inefficiences et les performances de la gestion de lentreprise. Le cot standard calcul partir dun tarif concurrentiel :Ce cot se base sur les conditions des marchs abstraction faite du niveau d efficience technique obtenir. Il ne prcise pas les normes de production et/ou de distribution sur lesquelles il repose vu la simplicit de son valuation, il est recommand en phase de dmarrage du produit (Target Costing). Le cot standard thorique : utilisation optimale des facteurs de production de la firme. La norme dans ce cas de figure ne devait pas tre une fin en soi mais un rapprochement du standard pourrait, sous certaines conditions, stimuler ladhsion des responsables lobjectif prdtermin. Le cot standard normal : calcul en fonction de prvisions concernant les conditions normales de production et de distribution. Il correspond au cot de la priode prcdente corrig par les cots constats dinefficiences et actualiss pour tenir compte de lvolution prvisibles des prix. Le cot standard valoris au prix du moment : En priode inflationniste, lvolution des prix des facteurs deviennent trs fluctuantes et par consquent ne peuvent tre intgre dans un cot standard. Il est conseill de procder de la manire suivante : QS : partir des conditions normales dactivit (standard normal) ou (standard thorique). PS : est celui constat au moment de ltablissement du standard).
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a. Principe :
La mthode des cots standard a pour objectif daccrotre la productivit et de contrler la main doeuvre productive. Pour chaque tche il est associ un standard permettant aux gestionnaires de mesurer les gains gnrs par un dpassement ou le manque gagner due une insuffisance ou gaspillage. Deux types de standards extrmes peuvent tre distingu :
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b. Inconvnients
Lvolution des structures et les besoins de reporting. Les besoins de flexibilit Pression accrue des marchs. Les nouvelles attentes concernant les produits. Cot de la mise en uvre et des adaptations aux changements. Changement des mthodes de fabrication. Difficult de mesure pour les activits incorporelles. Dclenchement de conflits sur les responsabilits des carts.
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2. Contrle budgtaire de lactivit productive : cart sur cots de production : a. Lanalyse de lcart sur charges directes :
cart = Cot prtabli cot rel cart = (Ps Pr) x Qr + (Qs Qr) x Ps
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Exemple dillustration travers les informations ci-dessous dcomposer les carts sur charges directes tel que illustr plus haut ?
Qr = 20 500 Qs = 20800
Main-duvre directe
Qr = 3 800 Qs = 3 900
cart sur cot = (5 4,90) x 3 800 = 380 favorable. cart sur cot = (2 2,16) x 20 500 = -3 280 dfavorable. cart sur quantit = (3 900 3 800) x 5 = 500 favorable. cart sur quantit = (20 800 20 500) x 2 = 600 favorable. Reprsentation graphique :
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Contrle a posteriori
Budget
Contrle budgtaire
Le cot rel a pu tre affect par des carts de volume de production, dont la responsabilit chappe a priori aux services de production. Lcart analyser nest donc pas : Cot budgt cot rel Mais : Cot qui aurait t budgt pour la production relle cot rel
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Charges fixes Charges variables Total Activit budgte (*) Cot standard de lunit duvre (*) Ce chiffre est dtaill dans le tableau ci-aprs.
Ce budget correspond une production budgte de 200 A et 200 B, ncessitant une activit totale de 1 000 heures-machine, qui peut tre dtaille comme suit : Quantits produire Temps unitaire Pice A Pice Activit budgte 200 200 2 3 Activit totale 400 600 1 000
Les donnes relles du mme mois, correspondant une production de 250 A et 120 B, stablissent ainsi : Charges fixes Charges variables Total Activit budgte (*) Cot standard de lunit duvre 19 000 30 400 49 400 950 52
Le compte de rsultat traduisant lactivit et les conditions relles sera : Activit prtablie correspondant la production relle : 250A x 2h + 120B x 3h = 860h
860 h
x 50 Dh
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Lanalyse en trois composantes : cart sur rendement : (Quantit budgte Quantit relle) x cot standard Ou dune faon gnrale (Nombre dunit duvre alloues pour la production relle Nombre rel dunits duvre) x Cot budgt de lunit doeuvre cart sur activit (860 950) x 50 = - 4 500 (cart dfavorable)
Coefficient dimputation rationnelle : Activit relle/Activit standards Charges fixes incorporables au niveau dactivit relle charges fixes budgtes Ou encore : (Nombre budgt dunit duvre Nombre rel dunit duvre) x (charges fixes absorbes par unit duvre selon le budget) 20 000 x 950/1 000
Budget flexible Charges fixes Charges variables Total Ecart effectif sur cot Inchanges 30 Dh x 950 = 20 000 28 500 48 500
- 900
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Erreur manifeste de budget. Substitution dans les moyens de production. Frquence des changements de production. Pannes de machines. Changement de qualit.
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3. Contrle budgtaire dun centre de recettes : cart sur chiffre daffaires a. Lanalyse volume / prix :
cart sur volume = (quantit budgte quantit relle) x marge budgte
cart sur prix = (prix budgt prix rel) x quantit relle Exemple dillustration : Soit une entreprise dont les donnes budgtes pour un mois sont les suivantes : Prvisions Produit A Produit B Total Quantits vendre 100 200 300 Quantits vendues 200 100 300 cart sur marge d au chiffre daffaires Produit A Quantit C.A rel C.S des ventes relles Marge semi-relle (A) Marge prtablie (B) 200 200 PU/CU Montant Quantit 45 35 9 000 7 000 2 000 1 500 100 100 Produit B PU/CU Montant 25 12,5 2 500 1 250 1 250 1 500 Total 11 500 8 250 3 250 3 000 Prix unitaire 50 20 Cot unitaire Marge unitaire 35 12,5 15 7,5 Chiffre daffaires 5 000 4 000 9 000 Chiffre daffaires 9 000 2 500 11 500 Marge totale 1 500 1 500 3 000
- 500
250
- 250 (favorable)
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cart sur cot de production Produit A Quantit PU/CU Montant 32,5 35,5 6 500 7 000 Quantit 100 100 Produit B PU/CU Montant 18,5 12,5 1 850 1 250 Total 8 350 8 250
200 200
500
- 600
- 100 (Dfavorable)
cart de volume Quantit prvue Quantit relle Variation de quantit -100 100 Marge/U prtablie 15,0 7,5 cart de volume -1 500 750 -750 (Favorable) cart de prix Prix prvu Prix rel 45 25 Variation prix Quantit relle 5 -5 200 100 cart de prix 1 000 -500 500 (Dfavorable)
100 200
200 100
50 20
cart sur composition des ventes = (Prix moyen budgt Prix moyen prtabli) x Quantit totale relle
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cart sur volume global Volume global prtabli Volume global rel Variation du global 200 100 300 -100 100 0 Marge moyenne prtablie (1) 10 10 cart sur volume global -1 000 1 000 0
La marge moyenne selon la structure des ventes relles Quantit relle Marge/unit prtablie Marge totale 3 000 750 3 750
cart sur composition des ventes Marge prtablie Marge moyenne prtablie 12,5 12,5 Variation de la marge 2,5 -5,0 Variation des quantits -100 100 Ecart sur composition des ventes -250 -500 -750
15,0 7,5
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