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Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC CORREO PROVA DE CONTABILIDADE GERAL ACE MDIC 2012 21. Contabilizando suas operaes em 2010 sob o regime contbil de caixa, a empresa Primeira & Cia. Ltda. registrou os seguintes eventos, entre outros que compem seus resultados: I. recebimento de aluguis relativos a janeiro de 2011, no valor de R$ 4.800,00; II. salrios de dezembro de 2010 para pagamento apenas em janeiro de 2011, no valor de R$ 5.600,00; III. pagamento das comisses referentes a dezembro de 2010, no valor de R$ 2.500,00; IV. pagamento do aluguel do caminho correspondente a janeiro de 2011, no valor de R$ 3.200,00; V. recebimento de juros relativos a 2010, no valor de R$ 1.200,00. Na apurao final do lucro a empresa verificou que faltava registrar o valor de R$ 4.000,00 decorrente de comisses ganhas no ano, ainda no recebidas. Tais eventos foram computados no resultado da empresa Primeira & Cia. Ltda., sob o regime de competncia. Com isso, houve uma reduo de lucros na importncia de a) R$ 6.900,00. b) R$ 6.100,00. c) R$ 4.500,00. d) R$ 2.900,00. e) R$ 500,00. Comentrios SUGESTO DE RECURSO. A empresa usava o regime contbil de caixa. Passou a usar o regime de competncia. Com isso, houve uma reduo de lucros na importncia de: Vamos aos clculos. Caixa Competncia Diferena I. recebimento de aluguis relativos a janeiro de 2011, no valor de R$ 4.800,00;

4800

-4800

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC II. salrios de dezembro de 2010 para pagamento apenas em janeiro de 2011, no valor de R$ 5.600,00; 0 -5600 -5600 III. pagamento das comisses referentes a dezembro de 2010, no valor de R$ 2.500,00; -2500 IV. pagamento do aluguel do caminho correspondente a janeiro de 2011, no valor de R$ 3.200,00; -3200 V. recebimento de juros relativos a 2010, no valor de R$ 1.200,00. faltava registrar o valor de R$ 4.000,00 decorrente de comisses ganhas no ano, ainda no recebidas.

-2500

3200

1200

1200

4000

4000

Valor Total Apurado

300

-2900

-3200

O resultado passou de R$ 300,00 de lucro pelo regime de caixa para R$2.900,00 de prejuzo, pelo regime de competncia, o que resulta numa reduo do lucro de R$ 3.200,00. O gabarito provisrio indica como correta a alternativa D. Mas o valor apresentado no a reduo do Lucro. apenas o resultado que seria obtido, considerando-se os eventos pelo regime de competncia. A questo estaria correta, se fosse assim redigida: Tais eventos foram computados no resultado da empresa Primeira & Cia. Ltda., sob o regime de competncia. Com isso, o resultado apurado passou a ser de. Da forma como est, no h resposta correta. Deve ser anulada. Gabarito D. 22. Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto afirmar que a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real. Comentrios a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica. O item est incorreto. O ativo compreende os bens e direitos. b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio. A ESAF considerou o item como incorreto, pois, aparentemente, tratou a expresso passivo, como sinnimo de passivo total, ou seja, passivo exigvel mais patrimnio lquido. c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa entidade. Este foi o gabarito dado pela banca. Os direitos reais compreendem os direitos diretamente sobre coisas, como estoques, veculos, mquinas. Os direitos pessoais so direitos sobre relaes, no campo do direito obrigacional, como duplicatas a receber, notas promissrias a receber, adiantamento a fornecedores, entre outros. Somando o conjunto de direitos reais e pessoais, teremos encontrado o valor do ativo total. d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio. O item est incorreto. O capital social somente a frao de recursos investidos pelos scios. O montante de recurso aplicado no patrimnio o ativo. O ativo corresponde s aplicaes de recursos, provenientes de terceiros (passivo exigvel) ou de recursos prprios (patrimnio lquido). e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC O item est incorreto. Em regra, o valor do ativo difere do passivo, haja vista que existe tambm a aplicao de recursos prprios nas atividades empresariais. De acordo com a equao fundamental da contabilidade: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO. Gabarito B. 23- Observe as seguintes sugestes de lanamento e assinale a opo incorreta. a) Compras a Diversos a Caixa a Fornecedores

Neste lanamento est sendo contabilizada uma operao de compra de mercadorias a prazo com entrada, sem impostos. b) Diversos a Caixa Fornecedores Juros

Neste lanamento est sendo contabilizado um pagamento de dvidas com juros. c) Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar

Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS. d) Fornecedores a Diversos a Caixa a Descontos

Neste lanamento est sendo contabilizado um pagamento de dvidas com descontos. e) Caixa a Diversos a Clientes a Juros

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Neste lanamento est sendo contabilizado um recebimento de crditos com juros. Comentrios Todos os lanamentos esto corretos, com exceo da letra c. Seno vejamos. Diversos a Vendas Clientes Impostos a Recuperar Neste lanamento est sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS. O lanamento para registrar a venda a prazo o seguinte: Dbito Clientes Dbito ICMS sobre vendas Crdito Receita de vendas Crdito ICMS a recolher Gabarito C. 24. A evoluo do pensamento cientfico em Contabilidade foi marcada pela contribuio de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contbeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Consignatrios. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. Comentrios Faamos um pequeno resumo sobre a teoria das contas.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Teoria Personalista: - Agentes consignatrios (bens) - Agentes correspondentes (direitos e obrigaes) - Proprietrios (receitas, despesas e Patrimnio lquido) Teoria Materialista: - Integrais (bens, direitos e obrigaes) - Diferenciais (receitas, despesas e Patrimnio lquido) Teoria Patrimonialista: - Patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido) - Resultado (receitas e despesas) A letra a est correspondentes. incorreta, posto que faltaram as contas de agentes

A letra b est incorreta. A teoria materialista divide as contas em integrais e diferenciais. A letra c est incorreta. A teoria patrimonialista divide as contas em patrimoniais e de resultado. A letra d, por seu turno, est incorreta. A teoria personalista divide as contas em contas do proprietrio, contas de agentes correspondentes e contas de agente consignatrios. A letra e, por fim, o gabarito. A teoria materialista divide as contas em integrais e diferenciais. Gabarito E. 25. Compra de mercadorias, a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos seguintes termos: Quantidade adquirida: 2.000 unidades; Preo unitrio de compra: R$ 2,50; Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%. A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma: a) Dbito: de Mercadorias 4.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total. b) Dbito: de Mercadorias e crdito de Fornecedores 5.000,00 da compra 750,00 do ICMS (15%) 250,00 do IPI (5%) 6.000,00 pela dvida total.

c) Dbito: de Mercadorias 5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. d) Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total. e) Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a Recuperar 750,00 do ICMS (15%) e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total. Comentrios Como a compra para revenda, o ICMS recupervel. O IPI deve integrar o custo da mercadoria. Todavia, o IPI no vai integrar a base de clculo do ICMS. Logo: Mercadorias (-) ICMS (15%) + IPI 2.000,00 x 2,50 = 5.000,00 750,00 250,00

Total a ser integrado ao estoque: 5.000,00 750,00 + 250,00 = 4.500,00. D Mercadorias D ICMS a recuperar C Fornecedores Gabarito E. 26. Estes so alguns ttulos contbeis constantes no plano de contas da empresa. Com base neles indique a opo incorreta. Mercadorias Imveis em Construo Capital a Realizar Receita de Vendas Custo das Mercadorias Vendidas 4.500,00 750,00 5.250,00

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Fornecedores Impostos a Recolher Impostos Juros Ativos Juros Passivos Juros Ativos a Vencer Juros Passivos a Vencer Juros a Pagar Juros a Receber

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Entre os ttulos listados acima, podemos identificar: a) quatro contas componentes do ativo patrimonial. b) cinco contas componentes da situao lquida patrimonial. c) seis contas de origem de recursos. d) seis contas de saldo credor. e) oito contas de saldo devedor. Comentrios Classificao Ativo Ativo Patrimnio Lquido Resultado Resultado Passivo Passivo Resultado Resultado Resultado Passivo Ativo Passivo Ativo Saldo Devedor Devedor Devedor Credor Devedor Credor Credor Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Devedor

Mercadorias Imveis em Construo Capital a Realizar Receita de Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Fornecedores Impostos a Recolher Impostos Juros Ativos Juros Passivos Juros Ativos a Vencer Juros Passivos a Vencer Juros a Pagar Juros a Receber

Entre os ttulos listados acima, podemos identificar: a) quatro contas componentes do ativo patrimonial. Correto. So quatro as contas do ativo. b) cinco contas componentes da situao lquida patrimonial. As contas componentes da situao lquida patrimonial so as contas de resultado, de receitas e despesas. Item incorreto.
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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC c) seis contas de origem de recursos. Aparentemente, a ESAF considerou como origem as contas do passivo e as contas de resultado cujo saldo credor, a saber: receita de vendas, fornecedores, impostos a recolher, juros ativos, juros passivos a vencer, juros a pagar. d) seis contas de saldo credor. O item est correto. So seis as contas de saldo credor. e) oito contas de saldo devedor. So oito as contas de saldo devedor. Item correto. Gabarito B. 27. Elabore a ficha de controle de estoques com os seguintes dados: Mercadorias existentes em 01/10 = 60 unidades ao custo de R$ 20,00; Compras a prazo em 04/10 = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 24,00; Vendas em 10/10 de 80 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00. A empresa no sofre tributao e avalia os estoques a custo mdio ponderado. Com essas informaes podemos dizer que a operao de venda teve um custo de a) R$ 1.600,00. b) R$ 1.680,00. c) R$ 1.800,00. d) R$ 1.920,00. e) R$ 2.400,00. Comentrios
Entrada Sada Total Data Quantidade Valor Saldo Quantidade Valor Saldo Quantidade Valor 60 20 01/out 100 24 2400 160 22,5 04/out 80 22,5 1800 80 22,5 10/out

Saldo 1200 3600 1800

O CMV corresponde ao valor total (saldo) do campo sadas, que totaliza R$ 1.800,00.

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Gabarito C.

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28. A empresa X, em 31 de dezembro, tem crditos normais, sem garantias especficas de recebimento, no montante de R$ 60.000,00. Deve, portanto, constituir uma proviso para risco de crdito. No seu livro Razo h um saldo remanescente da Proviso para Devedores Duvidosos no valor de R$ 1.000,00. A nova proviso dever ser contabilizada razo de 3% dos crditos sob risco, o que, neste balano, far a empresa suportar uma despesa no valor de a) R$ 770,00. b) R$ 800,00. c) R$ 1.770,00. d) R$ 1.800,00. e) R$ 2.800,00. Comentrios Crdito constante da conta clientes Valor total a se constituir (3%) Valor j constante do livro razo 60.000,00 (1.800,00) 1.000,00

Portanto, o valor a constituir de R$ 800,00 com base na teoria da complementao. Pela complementao, apenas constitumos o valor que falta para totalizar a proviso. Pela teoria da reverso, havendo sobras, devemos revert-la totalmente e, posteriormente, constituir nova proviso. A ESAF vem se utilizando da teoria da complementao em suas ltimas provas. Gabarito B. 29. Uma mquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida til estimada em 10 anos, tem depreciao contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%. No balano referente ao exerccio social de 2011, dever ser computado como encargo de depreciao, em relao a essa mquina, o valor de a) R$ 450,00. b) R$ 360,00.

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c) R$ 300,00. d) R$ 240,00. e) R$ 180,00. Comentrios Valor de aquisio (-) Valor residual Valor deprecivel

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3.000,00 (600,00) 2.400,00

Depreciao anual, portanto, de 10%. Logo, a depreciao em 2011 de R$ 240,00. Gabarito D. 30. O lanamento de terceira frmula chamado de lanamento composto porque formado de a) duas contas devedoras e duas contas credoras. b) duas contas devedoras e uma conta credora. c) uma conta devedora e duas ou mais contas credoras. d) duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras. e) duas ou mais contas devedoras e uma conta credora. Comentrios O lanamento de 3 frmula aquele que: 3 FRMULA Envolve duas ou mais contas a dbito e uma conta a crdito. Exemplo: Realizao da prestao de servio, recebida metade vista e metade para 30 dias. D Caixa 100 D Clientes 100 C Receita de prestao de servios 200 MACETE O macete para gravar isto o seguinte: Lanamento 1a frmula Dbito 1 Crdito 1

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC 2a frmula 1 2 3a frmula 2 1 4a frmula 2 2 s ver a seqncia de nmeros e teremos: 11, 12, 21, 22. Em ordem crescente. Gabarito E. 31. O lanamento contbil apropriado para registrar o recebimento de notas promissrias no valor de R$ 400,00 com descontos de 8% o que segue abaixo: a) Diversos a Ttulos a Receber Caixa Descontos Passivos Caixa a Diversos a Ttulos a Receber a Descontos Ativos

368,00 32,00

400,00

b)

368,00 32,00

400,00

c)

Diversos a Caixa Ttulos a Receber 368,00 Descontos Passivos 32,00 Caixa a Diversos a Ttulos a Receber a Descontos Ativos

400,00

d)

400,00 32,00

432,00

e)

Diversos a Caixa Ttulos a Receber 400,00 Descontos Passivos 32,00

432,00

Comentrios Como a nota promissria um direito, eventual desconto concedido pela empresa ser tido como uma perda, portanto, uma despesa ou desconto passivo. O desconto foi de 8% x 400,00 = R$ 32,00.

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Logo:

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- R$ 368,00 Entrou no caixa. - R$ 32,00 Foi o desconto financeiro concedido. - R$ 400 Era o que espervamos receber e, portanto, o valor que deve ser baixado contra o caixa e desconto. O lanamento o seguinte: D Caixa 368,00 D Descontos passivos 32,00 C Ttulos a receber 400,00 Gabarito A. 32. O lanamento contbil apropriado para registrar o pagamento de duplicatas no valor de R$ 2.800,00, com descontos de 15%, o que segue abaixo: a) Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar 2.380,00 Descontos Ativos 420,00 2.800,00 Caixa a Diversos a Duplicatas a Pagar a Descontos Ativos Diversos a Duplicatas a Pagar Caixa Descontos Passivos Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa a Descontos Ativos Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa a Descontos Passivos

b)

2.380,00 420,00

2.800,00

c)

2.380,00 420,00

2.800,00

d)

2.380,00 420,00

2.800,00

e)

2.380,00 420,00

2.800,00

Comentrios

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Trata-se de questo sobre duplicata a pagar, com a liquidao antecipada da obrigao. Esperava-se pagar R$ 2.800,00, no entanto, houve um desconto financeiro no valor de R$ 420,00 (15%). Este valor considerado, assim, uma receita para a entidade, ou desconto ativo. Logo, temos: - Dvida: R$ 2.800,00 - Desconto: R$ 420,00 Total pago: R$ 2.380,00 (saiu do caixa). O lanamento, portanto, : D Fornecedores C Caixa C Descontos ativos Gabarito, portanto, letra d. Gabarito D. 33. Este o rol das contas utilizadas na escrita da empresa Trs Emes de Mercadorias S.A., com os respectivos saldos apurados no fim do exerccio de 2011: Aes de Coligadas Aluguis Ativos Bancos c/Movimento Capital Social Clientes Custo das Vendas Despesas antecipadas Depreciao Acumulada Fornecedores Impostos a Recolher Juros Passivos Mquinas e Equipamentos Mercadorias Mveis e Utenslios Prejuzos Acumulados Proviso p/ Devedores Duvidosos Receita de Vendas Reserva de Capital Reserva Legal Salrios Ttulos a Pagar Longo Prazo Ttulos a Receber Longo Prazo 100 80 200 750 500 700 60 70 700 260 70 180 800 120 70 60 850 60 90 150 190 150 2.800,00 2.380,00 420,00

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Tributos

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Elaborando-se um balancete de verificao com estas contas, vamos encontrar saldos devedores no valor de: a) R$ 2.980,00. b) R$ 3.110,00. c) R$ 3.120,00. d) R$ 3.190,00. e) R$ 3.320,00. Comentrios Montemos o balancete de verificao.
Saldo Conta Aes de Coligadas Aluguis Ativos Bancos c/Movimento Capital Social Clientes Custo das Vendas Despesas antecipadas Depreciao Acumulada Fornecedores Impostos a Recolher Juros Passivos Mquinas e Equipamentos Mercadorias Mveis e Utenslios Prejuzos Acumulados Proviso p/ Devedores Duvidosos Receita de Vendas Reserva de Capital Reserva Legal Salrios Ttulos a Pagar Longo Prazo Ttulos a Receber Longo Prazo Tributos TOTAL Classificao Ativo Receita Ativo Patrimnio lquido Ativo Despesa Ativo Redutora do ativo Passivo Passivo Despesa Ativo Ativo Ativo Redutora do PL Redutora do Ativo Receita Patrimnio lquido Patrimnio lquido Despesa Passivo Ativo Despesa 150 70 2670 3110 150 190 70 180 800 120 70 60 850 60 90 500 700 60 70 700 260 200 750 Devedor 100 80 Credor

A questo foi anulada, por no conter resposta correta.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Gabarito Anulada. 34. As demonstraes financeiras obrigatrias so as seguintes: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. c) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. d) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa. e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. Comentrios SUGESTO DE RECURSO Segundo a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) Ainda, o mesmo artigo dispe em seu pargrafo sexto que: 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Portanto, analisemos.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC O balano patrimonial, a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados e a demonstrao do resultado do exerccio so obrigatrias para todas as companhias, quer abertas, quer fechadas. Veja-se que a demonstrao do valor adicionado obrigatria somente para as companhias abertas, como frisa o artigo 176, caput, V. Para as companhias fechadas facultativa a elaborao da DVA. Nada trouxe o caput do artigo 176 sobre a apresentao da DFC, contudo, o pargrafo sexto apresentado acima salienta que para as companhias fechadas com PL menor do que 2 milhes na data do balano a sua apresentao facultativa. Agora, vejamos a questo. A alternativa apontada como correta pela banca diz: a) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado, em alguns casos. Assevere-se que a alternativa que a banca considerou que a demonstrao do valor adicionado apresentada somente em alguns casos, mas no fez a restrio para a DFC. Ocorre que o simples fato de a opo para as companhias fechadas com PL menor do que 2 milhes apresentarem sua escolha o Fluxo de Caixa constar de um inciso do artigo, no desnatura como norma jurdica. Assim, do mesmo que a DVA apresentado somente em alguns casos (opcionalmente) a DFC tambm o . Portanto, a nosso ver, no h assertiva correta na questo, sendo o caso de anulao. Gabarito preliminar: A 35. Saldos contbeis apurados no livro Razo em 31 de dezembro, antes do encerramento do resultado: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados Duplicatas a Pagar 21.000,00 15.000,00 14.800,00 14.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Custo das Mercadorias Vendidas 14.000,00 Duplicatas a Receber 10.000,00 Salrios a Pagar 5.200,00 Equipamentos 4.600,00 Caixa 4.000,00 Veculos 3.900,00 Ttulos a Pagar a Longo Prazo 3.800,00 Investimentos em Controladas 3.500,00 Salrios 3.000,00 Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00 Reserva Legal 1.800,00 Impostos 1.700,00 Aluguis Ativos 1.600,00 Depreciao Acumulada 1.500,00 Prejuzos Acumulados 1.400,00 Reserva de Capital 1.200,00 Despesas Diferidas 1.200,00 Juros Passivos 1.100,00 Proviso p/ Ajuste de Estoques 1.100,00 Elaborando o balano patrimonial com os ttulos acima, obteremos os seguintes valores: a) Ativo Circulante R$ 30.000,00 b) Ativo Circulante R$ 28.900,00 c) Ativo Permanente R$ 12.000,00 d) Ativo No Circulante R$ 12.000,00 e) Ativo No Circulante R$ 15.000,00 Comentrios So contas do ativo. ATIVO CIRCULANTE Produtos Acabados Duplicatas a Receber Caixa Despesas Diferidas Proviso p/ Ajuste de Estoques Total ATIVO NO CIRCULANTE Equipamentos Veculos Investimentos em Controladas 4.600,00 3.900,00 3.500,00 14.800,00 10.000,00 4.000,00 1.200,00 (1.100,00) 28.900,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00 Depreciao Acumulada 1.500,00 Total 16.500,00 Gabarito B. 36. Assinale abaixo a opo correta. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. Comentrios SUGESTO DE RECURSO Comentemos item a item. a) Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social no poder ter durao diferente de um ano. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (LSA, art. 175). Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (LSA, art. 175, pargrafo nico). Ao trmino do exerccio, as companhias devem fazer com que sejam publicadas as suas demonstraes contbeis (as que citamos acima). Assim, se a companhia foi constituda regularmente e a data do trmino foi fixada em 31 de maro, o exerccio social ter a durao de 01 de abril a 31 de maro.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Imagine-se que esta mesma sociedade foi instituda em 01 de janeiro de X0. Vejam que a lei no determinou se o primeiro exerccio social dever durar apenas 3 meses ou se, alternativamente, poder durar pelo perodo de 15 meses. No h exigncia, igualmente, de que o exerccio social se inicie em 01 de janeiro e termine em 31 de dezembro. Todavia, por questes fiscais, muito difcil que na prtica as sociedades adotem data diversa. Mas, repetimos, para concursos, o exerccio pode comear e terminar em qualquer dia do ano. Item incorreto. b) Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados e permitida a utilizao dos termos diversas contas ou contas correntes. De acordo com o artigo 176: 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". A finalidade de tal dispositivo de facilitar o entendimento das demonstraes contbeis, evitando que o excesso de detalhes prejudique o entendimento. Deste modo, se temos as contas aplicao em certificado bancrio e aplicao em fundo de renda fixa, podemos agrupar tudo em uma nica conta chamada aplicaes financeiras. Item incorreto. c) As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao no pressuposto de sua aprovao pela assembleia geral. Com fulcro no artigo 176, 3: As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. O que isso quer dizer?! O lucro ou prejuzo obtido no exerccio pela entidade apurado em uma demonstrao conhecida como demonstrao do resultado do exerccio (a ser estudada oportunamente).

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Ocorre que os lucros obtidos precisam ser destinados e sua destinao definida pelo rgo mximo deliberativo dentro da SA: a assemblia-geral. Quem administra a sociedade, no seu cotidiano, so os administradores. Desta forma, no trmino do exerccio social, os administradores procedem destinao do lucro da forma que lhes aprouverem, pressupondo-se que a assemblia-geral (que s ocorre 4 meses aps o trmino do exerccio social) ir ratificar a destinao. Item correto. d) Na determinao do resultado do exerccio, sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo, alm dos custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos. Segundo o artigo 187 da Lei 6.404: 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Temos dois tipos de receitas que so registradas de acordo com o regime de competncia: - as ganhas e realizadas (financeiramente): por exemplo, uma venda de mercadoria vista. - as ganhas mas no realizadas: por exemplo, uma venda de mercadoria a prazo. Pois bem, ao afirmar que "sero computados as receitas e os rendimentos ganhos e realizados no perodo" a questo est correta, pois estas receitas so, sim, registradas. O mesmo vale para as despesas. Com espeque no regime de competncia, devemos registrar as despesas independentemente de pagamento. Todavia, mesmo as despesas que sejam pagas devem ser registradas, j que o norte para o princpio de competncia o perodo e no a entrada ou sada de dinheiro em caixa. Portanto, a nosso ver, essa alternativa tambm est correta e seria o caso de anulao. e) O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de reavaliao, poder ser

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. O item est incorreto, posto que novos lanamentos na reserva de reavaliao foram proibidos com as modificaes ocorridas na contabilidade pelas Lei 11.638 e 11.941. Gabarito C.

37- Assinale abaixo a opo incorreta. Nos termos da lei, a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. Comentrios Segundo a Lei 6.404/76: SEO V - Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Analisemos, assim, item a item (A DRE discriminar): a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. O item est incorreto. Os abatimentos concedidos que so registrados como deduo da receita bruta, alm dos impostos sobre vendas (e no pelo saldo a recolher). Este o gabarito. b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto. Item correto. Art. 187, II. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. Item correto. Art. 187, III. d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Item correto. Art. 187, IV. e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto. Item correto. Art. 187, V. Gabarito A. 38. Certa empresa, aps contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Lquida de Vendas Custo das Vendas do Perodo Receitas Operacionais Despesas Operacionais Ganhos de Capital Proviso para Imposto de Renda 250.000,00 140.000,00 25.000,00 65.000,00 10.000,00 30.000,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de 10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de 25%. No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participaes o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. Comentrios Montemos a demonstrao do resultado do exerccio. Receita Lquida de Vendas 250.000,00 (-) Custo das Vendas do Perodo (140.000,00) Lucro bruto 110.000,00 Receitas Operacionais 25.000,00 (-) Despesas Operacionais (65.000,00) Ganhos de Capital 10.000,00 Lucro operacional 80.000,00 Proviso para Imposto de Renda (30.000,00) Lucro aps o IR e antes das participaes 50.000,00 (-) Participaes Empregados (10% x 50.000,00) (5.000,00) Administradores (10% x 45.000) (4.500,00) Lucro lquido do exerccio 40.500,00 Portanto, distribuiremos para participaes o montante de R$ 9.500,00. Os dividendos so destinados aps a apurao do resultado do exerccio e transferncia do lucro para o balano. Gabarito B. 39. A Cia. de Solas e Solados apurou no livro Razo, ao fim do exerccio, mas antes do encerramento das contas de resultado, os valores listados a seguir: CONTAS SALDOS Receita de Vendas Capital Social Produtos Acabados 21.000,00 15.000,00 14.800,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Duplicatas a Pagar 14.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 14.000,00 Duplicatas a Receber 10.000,00 Salrios a Pagar 5.200,00 Equipamentos 4.600,00 Caixa 4.000,00 Veculos 3.900,00 Ttulos a Pagar a Longo Prazo 3.800,00 Investimentos em Controladas 3.500,00 Salrios 3.000,00 Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000,00 Reserva Legal 1.800,00 Impostos 1.700,00 Aluguis Ativos 1.600,00 Depreciao Acumulada 1.500,00 Prejuzos Acumulados 1.400,00 Reserva de Capital 1.200,00 Despesas Diferidas 1.200,00 Juros Passivos 1.100,00 Proviso p/Ajuste de Estoques 1.100,00 Examinando-se o resultado desse exerccio, com distribuio do lucro em R$ 300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinao do saldo remanescente para a formao de reservas de lucro, pode-se dizer que a contabilizao desses eventos provocar um aumento final no patrimnio lquido no valor de: a) R$ 1.400,00. b) R$ 1.100,00. c) R$ 800,00. d) R$ 600,00. e) R$ 500,00. Comentrios SUGESTO DE RECURSO Patrimnio lquido antes da apurao do resultado: Capital Social Reserva Legal (-) Prejuzos Acumulados Reserva de Capital Total do patrimnio lquido 15.000,00 1.800,00 (1.400,00) 1.200,00 16.600,00

Elaboremos a demonstrao do resultado do exerccio:

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Receita de Vendas 21.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (14.000,00) (-) Salrios (3.000,00) (-) Impostos (1.700,00) Aluguis Ativos 1.600,00 (-) Juros Passivos (1.100,00) Lucro antes do IR 2.800,00 (-) Proviso para IR 300,00 Lucro lquido do exerccio 2.500,00 Este valor transferido para o PL pelo lanamento: D Lucro lquido do exerccio C Lucros acumulados (PL) A lei, porm, determina que: Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Assim, na estrutura da DLPA, conhecida na aula prpria sobre o assunto, antes de fazermos quaisquer distribuies, temos de tirar o prejuzo acumulado. Logo, fazendo a compensao, ficar um saldo de lucro de R$ 1.100,00. Ainda, temos de distribuir os dividendos, pelo lanamento: D Lucros acumulados C Dividendos a pagar (passivo) 500,00 500,00 2.500,00 2.500,00

Este valor diminui o total do patrimnio lquido. Portanto, do que sobrou, constituiremos as reservas de lucros, e como a questo no mencionou quais seriam, podemos abrir uma conta genrica, reservas de lucros (vamos desconsiderar a reserva legal para essa questo). O lanamento o seguinte: D Lucros acumulados C Reservas de lucros O PL, ao trmino, ficar assim: Capital Social Reserva Legal Lucros acumulados 15.000,00 1.800,00 0,00 600,00 600,00

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC Reservas de lucros 600,00 Reserva de Capital 1.200,00 Total do patrimnio lquido 18.600,00 No h, portanto, alternativa correta, j que o PL aumentou em R$ 2.000,00. Esta questo merece ser anulada. Gabarito D. 40. Certa empresa, que tinha prejuzos acumulados de R$ 2.000,00, apurou lucro lquido do exerccio no valor de R$ 10.000,00, depois do imposto de renda e participaes. Aps contabilizar a Reserva Legal, uma reserva estatutria de 10% e outra, para aumento de capital, taxa de 15%, destinou tambm recursos para o dividendo mnimo obrigatrio, nos termos da legislao vigente e, em seguida, acomodou o saldo remanescente na formao de uma reserva de lucros. Sabendo-se que os estatutos da empresa no estipulam um percentual especfico para dividendo mnimo e que os prejuzos acumulados so tambm prejuzos fiscais, pode-se dizer que no exerccio em questo a empresa contabilizou dividendo mnimo obrigatrio no valor de a) R$ 1.900,00. b) R$ 2.800,00. c) R$ 3.400,00. d) R$ 3.800,00. e) R$ 5.000,00. Comentrios O lucro ajustado, no caso do Estatuto ser omisso quanto ao calculo dos dividendos, o seguinte: Lucro lquido do exerccio (-) Constituio da Reserva Legal (-) Constituio da Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia (-) Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Reserva Especfica de Prmio de Debntures (Opcional) = Lucro ajustado (base para dividendos) Se o Estatuto for omisso, deve ser destinado aos dividendos o percentual de 50% do lucro ajustado. Se o Estatuto, antes omisso, fixar o percentual mnimo, este ser de 25%.

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Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Correo MDIC A Lei das SAs (Lei 6404/76) estabelece o seguinte: Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Portanto, quando a questo mencionar Prejuzos Acumulados, devemos diminu-lo do lucro, para clculo dos dividendos. O esquema completo fica assim: Lucro Lquido (-) Prejuzos acumulados (-) Constituio da Reserva Legal (-) Constituio da Reserva de Contingncia (+) Reverso da Reserva de Contingncia (-) Constituio da Reserva de Incentivos Fiscais (opcional) (-) Constituio da Reserva Especfica para prmios de Debntures (opcional) = Lucro ajustado (Base para os dividendos). Lucro do exerccio (-) Prejuzo acumulado (-) Reserva legal (5% x 8.000,00) Lucro ajustado Dividendos (50%) Gabarito D. 10.000,00 (2.000,00) (400,00) 7.600,00 3.800,00

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