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Contenido
INFORME ESPECIAL INFORMES ESPECIALES APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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Lineamientos generales para disear un de sistema de costos El papel que desempea la contabilidad costos en la empresa Asignacin del costo indirecto jo en una baja de laGeneral produccin Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable Empresarial (Parte nal) Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las cunetas del PCGEy(modi cado) Gastos por Intereses su registro contable Cierre de las cuentas resultados - Elemento 8 caciones Saldos Intermediarios de Gestin Contabilizacion de losde descuentos, rebajas y boni y Determinacin del Resultado del Ejercicio

IVIV -1 -1 IV - 5 -5 IVIV -8 IV - 8 IV-12 IV-11 IV-14 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : El papel que desempea la contabilidad de costos en la empresa Fuente : Actualidad Empresarial N 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012

1. Denicin de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos puede denirse como el proceso de medir, analizar, calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones. La naturaleza de los negocios modernos es tal que todas las empresas, ya sean grandes o pequeas, industriales o no, pblicas o privadas, con o sin nes de lucro, requieren una gran variedad de informacin sobre costos para la toma de decisiones operativas diarias1. Desde nuestro punto de vista, la contabilidad de costos tiene como funcin clasicar, registrar, formular estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institucin, es decir, aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo con la nalidad de presentar a la alta administracin la informacin de costos por lneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, nancieras y econmicas.

estrategias de la empresa. La planeacin a su vez se puede clasicar en dos clases, a saber: i. Planeacin de proyectos. Es el proceso mediante el cual, ante un problema especco, la gerencia evala cada alternativa con el n de tomar una decisin en el futuro. Puesto que la planeacin requiere una comparacin de los costos de las diferentes alternativas, deber determinarse el costo de cada una. ii. Planeacin por periodos. Es el proceso mediante el cual la gerencia desarrolla de manera sistemtica un conjunto aceptable de planes para el total de las actividades futuras de la empresa, para un periodo especco de tiempo. Este tipo de planeacin, que cubre un periodo de un ao o ms, comprende por lo general la elaboracin de un presupuesto global. b) Control. Implica la vigilancia sistemtica del desempeo de las funciones con el n de determinar el grado de consistencia con los objetivos establecidos. Los resultados reales se comparan permanentemente con los puntos de referencia previamente establecidos para las actividades de produccin, mercadeo, nanzas, etc. de las empresas, tales como el presupuesto, los costos estndar, las normas de estudio de tiempos, etc. Cualquier desviacin signicativa de los puntos de referencia se podr detectar rpidamente con el n de que la gerencia tome las medidas de correccin correspondientes2.

2. Objetivos de la contabilidad industrial

La contabilidad de costos tiene los siguientes objetivos fundamentales: Informar sobre los costos y gastos a n de poder medir la rentabilidad de la inversin y evaluar las existencias respectivas. Presentar informacin de costos para efecto del control administrativo. Proporcionar informacin de costos y gastos con la nalidad de que sirva de base para la planicacin estratgica empresarial.

4. Actividades del departamento de costos

Las principales actividades o funciones del departamento de costos son las siguientes: Proporcionar informacin a la gerencia con el n de que esta pueda escoger entre dos o ms alternativas. Preparar la informacin necesaria para ayudar a reducir o mejorar los costos empresariales. Ayudar en la formulacin y ejecucin de los presupuestos de la empresa. Calcular los costos y utilidad para un periodo contable. Calcular los costos para efectos de control y valuacin de los inventarios. Implantar sistemas de contabilidad de costos.

3. Conceptos sobre contabilidad de costos

Los conceptos administrativos relacionados con la contabilidad de costos son fundamentalmente la planeacin y el control. a) Planeacin. Constituye un elemento del proceso administrativo que tiene que ver con los objetivos, las polticas y las
1 CASHIN A. James (1994). Contabilidad de costos. Pgina 10.

5. Clasicacin de los costos

Existen diferentes enfoques sobre la clasicacin de los costos. As tenemos por ejemplo:
2 CASHIN. A. James (1994). Contabilidad de costos. Pgina 10.

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Actualidad Empresarial

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Informes especiales

El papel que desempea la contabilidad de costos en la empresa

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Informes Especiales
en proporcin directa con la produccin o actividad en un centro de responsabilidad. Los costos variables son costos de actividad porque se acumulan como resultado de la produccin, actividad o trabajo realizado. No existiran si no fuera por la realizacin de alguna actividad. Los costos variables aumentan o disminuyen directamente con cambios en la produccin; por eso, si se duplica la produccin, el costo variable se duplica; o si la produccin disminuye en un 10%, el costo disminuye en la misma proporcin. La siguiente lista presenta los factores principales que una empresa debe considerar al establecer una denicin de costos variables. 5. De acuerdo con la toma de decisiones a. Costos relevantes. Son aquellos costos futuros esperados. Para que un costo sea relevante es necesario que sea comparativo a n de poder tomar una decisin. b. Costos irrelevantes. Son los costos pasados o costos histrico. 6. De acuerdo con el tipo de sacricio en que se ha incurrido a. Costos desembolsables. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de remuneraciones del personal. b. Costos de oportunidad. Aquellos que se originan al tomar una determinacin provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente. Una empresa tiene actualmente el 30% de la capacidad de su almacn ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.12 000 mensuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn. Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no extenderse, debe considerar como parte de los costos de expansin a los S/.12.000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn. 7. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad a. Costos diferenciales. Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc. a.1. Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionarn costos decrementales, como consecuencia de dicha eliminacin. a.2. Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando la variacin en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa, un ejemplo tpico es la consideracin de la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer por consecuencia la
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1. De acuerdo con la funcin que desarrollan en la empresa a. Costos de produccin. Que estn relacionados con la transformacin de la materia prima en productos terminados, por tanto, estn relacionados directamente con la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. a.1. Costo de materia prima. Es el costo integrado al productos como por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la fabricacin de muebles, etc. a.2. Costo de mano de obra. Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto, por ejemplo: sueldo del mecnico, del soldador, del carpintero, del pintor, etc. a.3. Gastos indirectos de fabricacin. Los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energticos, depreciacin, combustibles, lubricantes, consumo de agua de la planta, etc. b. Costos de distribucin o venta. Son aquellos desembolsos relacionados con la colocacin del producto o del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de vendedores, etc. c. Costos de administracin. Son aquellos que se originan en el rea administrativa como pueden ser sueldos, telfono, ocinas generales, etc. 2. De acuerdo a la identicacin con las actividades productivas de la empresa a. Costos directos. Aquellos que se identican con las rdenes de produccin o con los centros de costos. Estn constituidos por la materia prima directa, los materiales directos y la mano de obra directa. b. Costos indirectos. Son todos aquellos que no se pueden identicar con las rdenes de produccin o con los centros de costos de la empresa, como por ejemplo: sueldos de profesionales y tcnicos de la produccin, mano de obra indirecta, materiales indirectos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos de fabricacin, etc. 3. De acuerdo al tiempo de clculo a. Costos histricos. Son aquellos que ya han incurrido y sirven de base para hacer la contabilidad nanciera de acuerdo a principios de contabilidad y a Normas Internacionales de Contabilidad. b. Costos predeterminados. Todos aquellos que se calculan antes de la fabricacin del bien o la prestacin del servicio. Estos costos pueden ser costos estimados y costos estndares. Este tipo de costos se utilizan para nes de planicacin gerencial. 4. De acuerdo con el comportamiento del costo a. Costos fijos. Son todos aquellos que permanecen constantes durante el proceso productivo u operativo y, tienen una tendencia a bajar en la medida que aumenta el volumen de produccin. b. Costo variables. Segn Kohler, los costos variables, son gastos operativos, que varan directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de produccin, los medios empleados, la utilizacin u otra medida de actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz, los suministros, la depreciacin (sobre la base de produccin); las comisiones sobre ventas, etc. Segn Welsch, los costos variables son aquellas partidas de costo que varan

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Instituto Pacco

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. 8. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades a. Costos evitables. Aquellos plenamente identicables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime, por ejemplo: el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b. Costo inevitable. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamblado, el salario del jefe de produccin no se modicar3.
Ms: Costo de produccin Subtotal Menos: Costo inventario nal de productos terminados Costo de ventas Utilidad bruta Menos: Gastos de venta y administracin Utilidad antes de distribucin legal de la renta

IV
3,000,000 3,360,000 (300,000) 3,060,000 1,140,000 (500,000) S/.640,000

9. Casos

Caso N 1
Estados de costos4 La Corporacin Medina Garca tienen la siguiente informacin sobre el periodo recientemente terminado:
Inventario inicial de productos en proceso Inventario nal de productos en proceso Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costo indirecto de fabricacin Inventario inicial de productos terminados Inventario nal de productos terminados Ventas Gastos generales y de ventas S/.25,000.00 10,000.00 95,000.00 110,000.00 70,000.00 15,000.00 45,000.00 300,000.00 75,000.00

6. Sistemas de costos y procedimientos de costeo

Los sistemas de acumulacin de costos a efectos de la determinacin de los costos de la produccin son los siguientes: a. Sistema de costos por rdenes especcas. Cuando el rgimen de produccin es loticada o interrumpida. b. Sistema de costos por procesos. Cuando el rgimen de produccin es continuo. Adems, existen los siguientes procedimientos de costeo que facilitan la determinacin del costo de produccin: a. Costeo de produccin conjunta. Cuando la produccin es simultnea, es decir, de una misma materia prima se obtienen varios productos y muchas veces se obtienen subproductos. b. Costos estndares. Es un procedimiento de valorizacin de la produccin del costo de produccin sobre la base de tcnicas de costeo especiales se aproximan al costo presupuestado. c. Costeo basado en actividades. Metodologa moderna encargada de distribuir los costos indirectos de produccin a los productos que se elaboran.

Con base en la informacin anterior, calcule lo siguiente: Costo de produccin Costo de venta Utilidad o prdida neta Solucin
Corporacin Medina Garca Costo de produccin para el presente mes Costo incurrido en la produccin durante el periodo: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos totales incurridos en la produccin Ms: Inventario inicial de productos en proceso Costo de productos en proceso durante el periodo Menos: Inventario nal en productos en proceso Costo de productos terminados Corporacin Medina Garca Costo de ventas para el presente mes Inventario inicial de productos terminados Ms: Costo de produccin Productos disponibles para la venta Menos: Inventario nal de productos terminados Costo de ventas Corporacin Medina Garca Estado de resultados presente mes Ventas Menos: Costo de ventas Utilidad bruta Menos: Gastos generales y de ventas Prdida neta antes de la distribucin legal de la renta
4 POLIMENI, Ralph. Tcnica de contabilidad de costos. Pgina 15.

7. Costos unitarios
La cifra del costo total es generalmente insatisfactoria desde el punto de vista del control, puesto que el volumen de produccin vara signicativamente de un periodo a otro. Por lo tanto, debe disponerse de un denominador comn, por ejemplo, los costos unitarios para poder comparar los cambios en volumen y cantidad. La cifra de costo unitario se calcula dividiendo el costo total entre el nmero de unidades producidas. Las unidades producidas pueden ser toneladas, kilos, metros, litros, etc.
Detalle Costo de produccin Unidades vendidas Inventario nal Unidades 6,000 5,000 1,000 Costo total S/.9,000 7,500 1,500 Costo unitario S/.1.50 1.50 1.50

S/. 95,000,00 110,000,00 70,000,00 275,000,00 25,000,00 300,000,00 (10,000,00) S/.290,000.00

8. Estado de resultados
Los estados de resultados de una empresa industrial y comercial reejan las diferencias bsicas de operacin entre estos dos tipos de empresa. La industrial transforma la materia prima en productos terminados aplicando adems mano de obra y otros costos. Una empresa comercial compra y vende bienes sin transformarlos.
Empresa Industrial El Porvenir S.A.C. Estado de ingresos para el ao terminado Ventas Menos: Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados
3 FLORES SORIA, Jaime (2000). Contabilidad gerencial. Lima Per. Pgina 168.

S/.15,000,00 290,000,00 305,000,00 (45,000,00) S/.260,000.00

S/.4,200,000 360,000

S/.300 000.00 (260,000.00) 40,000.00 (75,000.00) (35,000,00)

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Informe Especial
Costo de artculos vendidos

Caso N 2
Clculo del costo de produccin y estado de costo de venta La empresa Manufacturera S.A.C. elabora un solo producto. Ella no hace uso de un software especial de contabilidad de costos detallado. En lugar de esto, la empresa al nal del mes prepara un estado de costos de ventas, tomando los datos del mismo calcula el costo unitario de produccin. Los datos relativos a la fabricacin y venta para los dos meses terminados el 31 de mayo del presente ao son como sigue:
Detalle Unidades terminadas en existencia del mes: (200 unidades en abril y 100 en mayo) Productos en proceso al comienzo del mes: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Materiales usados durante el mes Mano de obra directa utilizada Costos indirectos de produccin Productos en proceso al nal del mes: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Costos indirectos de produccin Nmero de unidades terminadas Nmero de unidades vendidas, incluyendo las existencias iniciales. 4,000 4,400 1,100 1,000 1,200 1,100 1,000 Nada 8,000 8,400 2,100 50,000 24,000 6,000 60,900 28,050 7,040 Abril S/. 18,000 Mayo S/.

Productos terminados inicial Productos en proceso inicial Material consumido Mano de obra directa Costos indirectos Costo de fabricacin Costo de produccin Total Productos terminados nal (FIFO) Costo de Venta

S/. 110,900 52,050 13,040

S/. 18,500

S/. 18,000

175,990

194,490 212,490 (9,590) S/.202,900

Nota. El costo del inventario nal de productos terminados (S/.9,590) se ha calculado de la siguiente manera:
Abril Existencia inicial de productos terminados (unidades) (+) Unidades producidas en el mes Total unidades terminadas almacenadas (-) Unidades vendidas Saldo de unidades del mes Mayo Existencia inicial de productos terminados (unidades) (+) Produccin del mes Total unidades terminadas almacenadas (-) Unidades vendidas en el mes Saldo 0 1,100 1,100 (1,000) 100 200 1,000 1,200 (1,200) 00

Costo del inventario nal por el mtodo primeras entradas primeras salidas: 100 unidades a S/.95.90 = S/.9,590.00
1 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 713 Variacin de productos en proceso 7131 Materia prima 12,000 7132 Mano de obra 12,800 7133 Costos indirectos 3,200 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 1/4: Para registrar los productos en proceso inicial del periodo. 2 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1/4: Transferencia a las cuentas de costos. 3 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS GASTOS 31/5: Costos de abril y mayo. 4 21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACIN DE PRODUCCIN ALMACENADA 31/5: Costo de los productos terminados. 5 69 COSTO DE VENTAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 31/5: Costo de los productos vendidos. CARGO S/.28,000 ABONO S/.

Tomando como base la informacin precedente, prepare: (a) un estado de costo de produccin, incluyendo todos los elementos de costos y un clculo de los costos unitario por materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para cada mes, y (b) un estado de costo de venta para los dos meses terminado5. Solucin
Estado de costo de produccin Concepto Materia prima En proceso inicial Materia prima consumida Productos en proceso nal Costo de materia prima Unidades terminadas: 1,000 Unidades terminadas: 1,100 Mano de obra En proceso inicial Utilizada en el periodo En proceso nal Costo de la mano de obra Costo indirecto En proceso inicial Utilizado en el periodo Productos en proceso nal Costo indirecto Costo total
5 John Neuner. Contabilidad de costos.

28,000

Abril Total S/. 8,000 50,000 (4,000) 54,000 Unitario S/.

Mayo Total S/. 4,000 60,900 0.00 64,900 Unitario S/.

S/.12,000 12,800 3,200

S/.

28,000

54,00

59,00

110,900 52,050 13,040 175,990

8,400 24,000 (4,400) 28,000 2,100 6,000 (1,100) 7,000

28,00

4,400 28,050 0.00 32,450 1,100 7,040 0.00 8,140

29,50

194,490 194,490

7,00

7,40 S/.95,90

202,900 202,900

S/.89,000 S/.89,00 S/.105,490

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