PROVISES PARA PAGAMENTO DE FRIAS DE EMPREGADOS

Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm portanto carter estimativo. As provises podem ser classificadas em dois grupos, a saber: Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas. So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes. Quanto ao Aspecto Fiscal as provises podem ser dedutveis, aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real e indedutveis, aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real. So Provises Retificadoras do Ativo a) Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96); b) Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95); c) Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95). So Provises Passivas a) Proviso p/ Frias (dedutvel); b) Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel); c) Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95); d) Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95); e) Proviso p/ Gratificao a Administradores; f) Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais; g) Proviso p/ Contingncias; h) Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias Contabilizao Como regra geral s provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas do passivo.

I - Previso Legal Para Constituio da Proviso de Frias. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada exerccio social, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados (art. 279 do RIR/94). A faculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j incorridos com a remunerao de frias proporcionais, 1/3 (um tero) do adicional de frias e dos encargos sociais incidentes sobre os valores que forem objeto de proviso, cujo nus caiba pessoa jurdica. importante observar que a deduo da proviso para pagamento de remunerao de frias somente

permitida quando devidamente quantificada e individualizada, conforme decidiu o 1 Conselho de Contribuintes atravs do Acrdo n 101-75.344/84. Assim sendo, em virtude dessa limitao deduo da proviso para frias, a sua constituio precisa estar amparada em demonstrativo que quantifique e individualize as frias incorridas. II - Contagem de Dias de Frias A contagem dos dias de frias ser efetuada de acordo com o disposto no artigo 130 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT). O empregado adquire o direito ao perodo integral de frias, ou seja, 30 (trinta) dias, aps completar 1 (um) ano de servio na empresa e desde que no tenha faltado ao trabalho, injustificadamente, por mais de 5 (cinco) vezes. Aps cada perodo de 12 (doze) meses de vigncia do contrato de trabalho, o empregado ter direito a frias na seguinte proporo: a) 30 (trinta) dias corridos, quando no houver faltado ao servio mais de 5 (cinco) vezes; b) 24 (vinte e quatro) dias corridos, quando houver tido de 6 (seis) a 14 (quatorze) faltas; c) 18 (dezoito) dias corridos, quando houver tido de 15 (quinze) a 23 (vinte e trs) faltas; d) 12 (doze) dias corridos, quando houver tido de 24 (vinte e quatro) a 32 (trinta e duas) faltas. No sero consideradas falta as ausncias legais prevista no art. 473 e as abonadas pela empresa. Perder o direito s frias o empregado que permanecer afastado da empresa durante o periodo aquisitivo de frias, nas seguintes hipteses determinado no artigo 133 da CLT: - Permanecer afastado em licena remunerada pela empresa por maos de 30 dias; - Afastar-se por auxilio-doena preidencrio ou acidente de trabalho por mais de 6 meses. Sempre que ocorrer uma das hipteses acima, comear a contar novo periodo aquisitivo a partir do dia do retorno do empregado ao trabalho. Determinado o direito a frias, o empregador conceder nos 12 meses posteriores quele em que o empregado adquirir o direito. Estes perodos denominam-se aquisitivo do direito s frias (12 meses de trabalho) e concessivo (12 meses posteriores aos trabalhados) Sempre que as frias forem concedidas aps o periodo concessivo de frias, estas sero remuneradas em dobro (Enunciado 81 do TST). Excepcionalmente. conceder-se- frias em 2 periodos, sendo que um dos dois perodos no poder ser inferior a 10 dias corridos, sendo vedado ao maior de 50 anos e menor de 18 de 18 anos. O empregado ter direito de converter 1/3 do perodo de frias a que tenha direito em abono pecunirio (art.143 da CLT), desde que requerido at 15 dias antes do trmino do periodo aquisitivo.

Relativamente aos perodos inferiores a 12 (doze) meses de servio na data de encerramento do balano, tomar-se- por base para contagem de dias de frias 1/12 (um doze avos) de 30 (trinta) dias por ms de servio ou frao superior a 14 (quatorze) dias. III - Clculo da Proviso O nmero de dias de frias, por empregado, ser multiplicado por 1/30 (um trinta avos) da sua remunerao mensal na poca do encerramento do balano, sendo referido valor acrescido de 1/3 (um tero), a ttulo de adicional de frias, e mais os encargos sociais, cujo nus couber empresa. IV - Encargos Sociais Incidentes Sobre Frias Alm da proviso do valor correspondente remunerao de frias, a empresa pode provisionar os valores relativos s contribuies ao INSS e ao FGTS que incidiro sobre as frias, que constituem encargo da empresa. V - Proviso Excedente ao Valor do Limite Dedutvel Caso o valor provisionado exceda o limite dedutvel para efeitos fiscais, o valor excedente dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real. Esse valor poder ser excludo na determinao do lucro real do perodo em que preencher os requisitos para ser dedutvel ou em que for revertido a crdito de conta de resultado. O montante da proviso para pagamento de remunerao de frias e dos encargos sociais incidentes sobre referida remunerao ser debitado em conta de custos ou despesas operacionais. No perodo seguinte, a conta de proviso, classificada no passivo circulante, ser debitada, at o limite provisionado, pelos valores pagos a qualquer beneficirio cujas frias ali tenham sido includas. Caso no haja saldo suficiente na conta de proviso, o excedente ser debitado diretamente a custos ou despesas operacionais. Observe-se, ainda, que no final do perodo de apurao do imposto dever ser efetuada a reverso do saldo remanescente, se houver, e constituda nova proviso. Utilizando-se da faculdade concedida pela legislao do imposto de renda, a empresa "A" decidiu constituir proviso para pagamento de remunerao de frias no perodo encerrado em 30.06.97, com base nos seguintes dados: Frias vencidas e proporcionais R$ 7.000,00 INSS sobre frias R$ 1.820,00 FGTS sobre frias R$ 560,00 O lanamento contbil referente constituio da proviso para pagamento de remunerao de frias e respectivos encargos sociais poder ser efetuado do seguinte modo: a) Pelo valor da proviso para pagamento das frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) R$ 7.000,00 b) Pela proviso dos encargos sociais incidentes sobre as frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Conta de Resultado)

C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Passivo Circulante) R$ 2.380,00 Por ocasio do balano levantado em 30.09.97, a empresa apurou os seguintes valores relativos proviso de frias e encargos sociais devidos: - Frias vencidas e proporcionais: R$ 12.000,00 - INSS sobre remunerao de frias: R$ 3.120,00 - FGTS sobre remunerao de frias: R$ 960,00 Contabilmente, dever ser efetuado o ajuste da conta que registra a proviso, da seguinte forma: a) Pelo ajuste do valor provisionado a ttulo de remunerao de frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) R$ 5.000,00 Nota: Valor a ser provisionado em 30.09.97: 12.000,00 (-) valor provisionado em 30.06.97: 7.000,00 (=) valor do ajuste da proviso: 5.000,00 b) Pelo ajuste do valor provisionado a ttulo de encargos sociais incidentes sobre frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Conta de Resultado) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS (Passivo Circulante) R$ 1.700,00 = Nota: valor a ser provisionado em 30.09.97: 4.080,00 (-) valor provisionado em 30.06.97: 2.380,00 (=) valor do ajuste da proviso: 1.700,00 No ms de outubro a empresa efetuou o pagamento de remunerao de frias cujos valores so os seguintes: - valor da remunerao de frias: R$ 10.000,00; = - encargo de INSS: R$ 2.600,00; - encargo de FGTS: R$ 800,00. = Nota: No consideramos os dados relativos ao Imposto de Renda na Fonte e o INSS retidos do empregado. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: a) Pelo pagamento da remunerao de frias: D - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS (Passivo Circulante) C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 b) Pela apropriao dos encargos sociais sobre a remunerao de frias paga: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS SOBRE FRIAS(Passivo Circulante) R$ 3.400,00 C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 2.600,00 C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 800,00 No caso da perda do direito s frias pelo empregado, ou caso o montante da proviso no tenha sido utilizado, tais valores, constantes da conta de proviso, devero ser revertidos a crdito da conta de resultado, da seguinte forma:

a) Pela reverso da proviso da remunerao de frias: D - PROVISO PARA FRIAS (Passivo Circulante) C - PROVISO PARA FRIAS (Conta de Resultado) R$ 2.000,00 Nota: Valor Provisionado = R$ 12.000,00 (-) Valor Pago = 10.000,00 (=) Saldo no Utilizado = 2.000,00 b) Pela reverso dos encargos incidentes sobre as frias: D - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES SOBRE FRIAS (Passivo Circulante) C - PROVISO PARA ENCARGOS SOCIAIS INCIDENTES SOBRE FRIAS (Conta de Resultado) 680,00 Nota: Valor Provisionado = R$ 4.080,00 (-) Encargos sobre o Valor Pago = 3.400,00 (=) Saldo no Utilizado = 680,00 VI - No Constituio da Proviso Caso a empresa no tenha efetuado a proviso para pagamento de frias, a totalidade do valor pago ou creditado a esse ttulo ser deduzida, como custo ou despesa operacional, no prprio ms em que ocorrer o pagamento, ainda que o perodo de gozo das frias pelo empregado avance o perodo subsequente (PN CST n 8/85). Dvidas, discordncias e ou complementos sero sempre bem vindos, queremos que este local seja para tirar nossas dvidas e nunca criar mais ainda.