Adoção Inicial - Contabilidade para PMEs

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IFRS para PMEs: Seo 35 Adoo Inicial

Elaborado por:
Luciano Perrone O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Maro 2012
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL
Se Seo 35
OBJETIVOS DESTE MATERIAL

Este material tem como objetivo especfico uma complementao dos principais aspectos pertinentes ao CPC PME, normatizado pela Resoluo CFC n 1.255/2009 que, conforme a atual estrutura geral das Normas Brasileiras de Contabilidade, refere-se NBC-TG 1000. A NBC-TG 1000 est subdividida exatamente em 35 sees. Cada uma trata especificamente de determinados assuntos pertinentes Contabilidade para pequenas e mdias empresas. Neste material trataremos da SEO 35 ADOO INICIAL. Outras sees sero citadas por se correlacionarem com a Seo 35, para que o Contabilista possa fazer consultas e complementao de estudos e entendimento.
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/09 ADO ADOO INICIAL ELEMENTOS TCNICOS
Se Seo 35
a)RESOLUO CFC N 1.255/09 Aprova a NBC TG 1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. (Antes, era a NBC T 19.41) Seo 35 ADOO INICIAL b)RESOLUO CFC N 1.306/10 Aprova a NBC TG 37 ADOO INICIAL
c)PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 37 (R1) ADOO INICIAL Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRS 1 (IASB)
Se Seo 35
Destaque-se que o foco ser o correspondente ao item a, vinculado diretamente ao tema, ADOO INICIAL.
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL CONTUDO:
Se Seo 35
importante salientar que os itens b e c compreendem o que, em geral, denomina-se como Full CPC que, em sntese, refere-se ao CPC a ser aplicado para as Grandes Empresas ou Companhias Abertas. Este destaque importante, porque se a empresa estiver classificada como PME, mas uma sociedade controlada de uma companhia aberta, o ideal que, nestes casos especificamente devem ser aplicadas as mesmas regras pertinentes s regras do que se denomina Full CPC. Porm, o item 1.6 da Seo 1 do CPC-PME no probe a aplicao; permite, mesmo que a controladora, obrigatoriamente, utilize as normas do CFC de forma integral.
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL ALCANCE DA SEO
Se Seo 35
Esta seo se aplica s entidades que adotarem pela primeira vez esta NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, independentemente das polticas e prticas contbeis anteriormente adotadas. A entidade pode fazer a adoo pela primeira vez desta Norma apenas uma nica vez. Caso a entidade utilize esta Norma e deixe de faz-lo durante um ou mais exerccios sociais e, em seguida, seja exigida ou opte em utiliz-la novamente em perodo contbil posterior, as isenes especiais, simplificaes e outras exigncias desta seo no se aplicam para a readoo.
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL ADOO INICIAL
Se Seo 35
As primeiras demonstraes contbeis da entidade, elaboradas em conformidade com esta Norma, devem conter uma declarao, explcita e no reservada, de acordo com esta NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. As demonstraes contbeis elaboradas em conformidade com esta Norma so as primeiras demonstraes da entidade se, por exemplo, a entidade: no apresentou demonstraes contbeis para os perodos anteriores; apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigncias que no so consistentes com esta Norma em todos os aspectos ou apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes em conformidade com o conjunto completo das normas do CFC.
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL DEMONSTRAES CONTBEIS
Se Seo 35
Conforme Seo 3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as seguintes demonstraes: balano patrimonial ao final do perodo; demonstrao do resultado do perodo de divulgao; demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao; demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao; demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias.
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel Patrimnio Lquido Capital Social
Se Seo 35
PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

Passivo Circulante Passivo No Circulante
(-) Gastos com Emisso de Aes Reservas de Capital Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso
Prejuzos Acumulados
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DRE NOTAS EXPLICATIVAS
Receitas de Vendas ( - ) Abatimentos ( - ) Vendas Canceladas ( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente ( - ) Impostos sobre Vendas RECEITA LQUIDA DE VENDAS ( - ) Custos das Mercadorias / Servios Vendidos LUCRO BRUTO ( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac. ) (+ ) Receitas Operacionais (+ ) Resultado da Equivalncia Patrimonial RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS ( - ) Despesas Financeiras (+ ) Receitas Financeiras RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ( - ) Proviso para Tributos sobre o lucro RESULTADO LQUIDO DAS OPERAES CONTINUADAS ( + ) Resultado lquido das operaes descontinuadas ( + ) Resultado lquido decorrente da mensurao do valor justo ( - ) Proviso para IRPJ
RESULTADO LQUIDO DO PERODO
Se Seo 35
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA
SALDO INICIAL ( +/-) Ajuste de Exerccios Anteriores ( + ) Lucro do Exerccio ( = ) Saldo ATUAL ( - ) Reserva Legal ( - ) Reserva Estatutria ( - ) Reserva de Contingncias ( - ) Reserva Oramentria ( - ) Reserva de Lucros a Realizar ( - ) Dividendos ( = ) SALDO FINAL
10
Se Seo 35
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL

Capital Social Reservas de Reavaliaes Reservas de Converso
Reservas Avaliao ao Justo Valor
Outras Reservas
Descrio Transposio para Normas Saldo Final Ajustado PCGA IFRS Anterior (01/01/2004) Ajustes Provenientes de Diferenas (PCGA x IFRS)
Nota
Lucros Prejuzos Acum ulados
Patrim nio Lquido Total
100.000
35.000
15.000
49.500
199.500
Diferenas nos Critrios para Reconhecimento Reconhecimento Ativo Reconhecimento Passivo Efeito no Ativo Lquido Diferenas Provenientes da Mensurao Mensurao de Ativos Mensurao de Passivos Efeito no Ativo Lquido Efeitos Lquidos na Adoo das Normas IFRS
8.000 _ 8.000 12.000 _ 12.000 _ _
15.000 15.000
15.000 15.000
-5.800
15.000 9.200 24.200
-5.800
20.000
20.000
15.000
15.000
8.000
12.000
-5.800
44.200
11
Saldo Inicial para Adoo das Normas IFRS 01/01/2004
115.000
50.000
8.000
12.000
15.000
43.700
243.700
TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA DFC DIRETO
Se Seo 35
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TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA DFC INDIRETO
Se Seo 35
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TEMA: CPC PME / NBC TG 1000 Resolu Resoluo CFC N N 1.255/2009 ADO ADOO INICIAL DEMONSTRAES CONTBEIS
Se Seo 35
O item 3.14 desta Norma exige que a entidade divulgue, no conjunto completo de demonstraes contbeis, informaes comparativas com relao aos perodos comparveis anteriores para todos os valores monetrios apresentados nas demonstraes contbeis e tambm para as informaes descritivas e narrativas especificadas. A entidade pode apresentar informaes comparativas para mais de um perodo anterior comparvel. Portanto, a data de transio para esta Norma da entidade o incio do perodo mais antigo. A entidade deve apresentar todas as informaes comparativas em conformidade com esta Norma nas suas primeiras demonstraes contbeis. Estas devem se adequar a esta Norma.
14
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO A empresa deve em seu balano de abertura em IFRS: reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos por esta Norma; no reconhecer itens como ativos ou passivos se esta Norma no permitir tais reconhecimentos; reclassificar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouo contbil anterior, como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido, mas que seja um tipo distinto de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido de acordo com esta Norma e aplicar esta Norma na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
15
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO As polticas contbeis que a entidade utiliza em seu balano patrimonial de abertura sob esta Norma podem divergir daquelas que a entidade utilizou na mesma data usando as prticas contbeis anteriores. Os ajustes resultantes derivam de transaes, outros eventos ou condies antes da data de transio para esta Norma. Portanto, a entidade deve reconhecer esses ajustes diretamente em lucros ou prejuzos acumulados (ou, caso apropriado e determinado por esta Norma, em outro grupo do patrimnio lquido) na data de transio para esta Norma.
16
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade no deve alterar retrospectivamente: Desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos financeiros. Os ativos financeiros e passivos financeiros desreconhecidos (baixados) de acordo com a prtica contbil anterior da entidade antes da data de transio no devem ser reconhecidos no momento da adoo desta Norma. Por outro lado, os ativos e passivos financeiros que teriam sido desreconhecidos sob esta Norma em transao que tenha ocorrido antes da data de transio, mas que no foram desreconhecidos de acordo com a prtica anterior da entidade, a entidade pode optar por (a) desreconhec-los no momento da adoo desta Norma ou (b) continuar reconhecendo-os at a alienao ou liquidao;
17
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade no deve alterar retrospectivamente: Contabilidade para operaes de hedge. A entidade no deve alterar sua contabilidade antes da data de transio para esta Norma para as operaes de hedge que no existem mais na data de transio. Para as operaes de hedge que existirem na data de transio, a entidade deve seguir as exigncias da contabilidade da Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, incluindo as exigncias de descontinuidade da contabilidade para as operaes de hedge que no atenderem as condies da Seo 12;
18
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade no deve alterar retrospectivamente: Estimativas contbeis; operaes descontinuadas; mensurao da participao dos no controladores.
19
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Combinao de negcios - a entidade no deve aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill) para as combinaes de negcios que foram efetivadas antes da data de transio para esta Norma. Transaes de pagamento baseado em aes - a entidade no necessita aplicar a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes para os ttulos patrimoniais que foram concedidos antes da data de transio para esta Norma, ou para os passivos provenientes de transaes de pagamento baseado em aes que foram liquidados antes da data de transio para esta Norma.
20
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Custo atribudo - a entidade pode optar por mensurar o ativo imobilizado ou a propriedade para investimento, na data de transio para esta Norma, pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu custo atribudo nessa data. Para isso a entidade deve observar a Interpretao Tcnica ITG 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento. Para fins de custo atribudo, a entidade dever ter um laudo tratado no ITG 10 citado anteriormente.
21
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO - Exemplo de Companhia que realizou o Custo Atribudo
22
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Variaes de converso cumulativas - a Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis exige que a entidade classifique as variaes de converso como componente separado do patrimnio lquido. A entidade que adotar pela primeira vez pode optar em considerar todas as variaes de converso cumulativas de todas as operaes no exterior como sendo zero na data de transio para esta Norma.
23
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Demonstraes contbeis separadas - quando a entidade elabora demonstraes contbeis separadas, o item 9.26 exige que ela contabilize todos os seus investimentos em controladas, coligadas e entidades controladas em conjunto pelo custo menos desvalorizao ou pelo valor justo, com as alteraes no valor justo reconhecidas no resultado. Se a entidade decidir pela primeira vez mensurar um investimento pelo custo, ela deve mensurar esse investimento por um dos seguintes valores nas suas demonstraes contbeis separadas de abertura, elaboradas em conformidade com esta Norma: custo, determinado de acordo com a Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas, ou custo atribudo, que deve ser o valor remensurado na data de transio para a esta Norma ou o valor contbil nessa data de acordo com a prtica contbil anterior.
24
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Instrumentos financeiros compostos - o item 22.13 exige que a entidade separe um instrumento financeiro composto em seus componentes de passivo e de patrimnio lquido na data de emisso. A entidade no precisa, na adoo inicial, separar esses dois componentes se o componente de passivo no estiver em aberto na data de transio para esta Norma.
25
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Tributos diferidos sobre o lucro - a entidade no necessita reconhecer, na data de transio para esta Norma, ativos fiscais diferidos ou passivos fiscais diferidos relacionados com as diferenas entre as bases fiscais e os valores contbeis de quaisquer ativos ou passivos para os quais o reconhecimento desses ativos ou passivos fiscais diferidos envolveria custo ou esforo excessivo.
26
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Acordos de concesso de servios - a entidade que adotar pela primeira vez no necessita aplicar os itens 34.12 a 34.16 para os acordos de concesso de servios iniciados antes da data de transio para esta Norma. Contratos que contm arrendamento mercantil - a entidade pode optar em analisar se um contrato existente na data de transio para esta Norma contm arrendamento mercantil (ver item 20.3) com base nos fatos e circunstncias existentes nessa data, ao invs da data em que o acordo se iniciou.
27
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Atividades de extrao - a entidade que adotar pela primeira vez esta Norma e que utiliza o tratamento contbil do custo total, de acordo com as prticas contbeis anteriores, pode optar por mensurar os ativos de petrleo e gs (aqueles utilizados na explorao, avaliao, desenvolvimento ou produo de petrleo e gs), na data de transio para esta Norma pelo valor determinado de acordo com as prticas contbeis anteriores da entidade. A entidade deve testar esses ativos para desvalorizao por reduo ao valor recupervel, na data de transio para esta Norma, em conformidade com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
28
Se Seo 35
PROCEDIMENTOS PARA DEMONSTRATIVOS NA DATA DE TRANSIO Na adoo inicial desta Norma, a entidade pode usar as seguintes isenes: Passivos por desativao includos no custo do ativo imobilizado - o ponto 17.10(c) menciona que o custo do ativo imobilizado inclui a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual est localizado. Tambm a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de ter utilizado o bem durante determinado perodo para finalidades que no a produo de estoques durante essa fase. A entidade que adota pela primeira vez esta Norma pode optar em mensurar este componente do custo do ativo imobilizado na data de transio, ao invs da poca em que a obrigao inicialmente se originou.
29
Se Seo 35
EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO
30
Exemplo apresentado no CPC 37 www.cpc.org.br
Se Seo 35
31
Se Seo 35
32
Se Seo 35
33
Se Seo 35
34
Notas Explicativas extradas do Demonstrativo de Transio da Gerdau
Se Seo 35

4.1 Fundamentao da transio para as IFRS 4.1.1 Aplicao das IFRS 1 As Demonstraes Financeiras Consolidadas para o exerccio findo em 31/12/2007 so as primeiras apresentadas de acordo com as IFRS. Estas Demonstraes Financeiras Consolidadas foram preparadas de acordo com as IFRS 1, como descrito na nota 2.1. A Companhia preparou o seu balano de abertura com a data de transio de 01/01/2006. A data-base destas Demonstraes Financeiras Consolidadas 31/12/2007. Na preparao das Demonstraes Financeiras Consolidadas da data de transio de Acordo com o IFRS 1, a Companhia aplicou excees obrigatrias e certas isenes Opcionais de aplicao retrospectiva completa das IFRS
35
Se Seo 35
36
Se Seo 35
37
Notas Explicativas extradas do Demonstrativo de Transio da Cyrela
Se Seo 35
DIVULGAO NOTAS EXPLICATIVAS DA ADOO INICIAL - Explicao da transio para esta Norma a entidade deve explicar como a transio de suas polticas e prticas contbeis anteriores para esta Norma afetou seu balano patrimonial, suas demonstraes do resultado, do resultado abrangente e dos fluxos de caixa divulgados.
38
Se Seo 35
DIVULGAO NOTAS EXPLICATIVAS DA ADOO INICIAL - Conciliao - As primeiras demonstraes contbeis da entidade que utilizar esta Norma devem incluir: conciliao do resultado apurado de acordo com a prtica contbil anterior para o perodo mais recente nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade com o resultado determinado de acordo com esta Norma.
39
Se Seo 35
DIVULGAO NOTAS EXPLICATIVAS DA ADOO INICIAL - Conciliao - as primeiras demonstraes contbeis da entidade que utilizar esta Norma devem incluir: descrio da natureza de cada mudana de prtica contbil; conciliaes do patrimnio lquido, determinado de acordo com a prtica contbil anterior, para o patrimnio lquido, determinado de acordo com esta Norma, para as seguintes datas: - data de transio para esta Norma e - data de encerramento do perodo mais recente, apresentado nas demonstraes contbeis anuais da entidade, determinadas de acordo com a prtica contbil anterior;
40
Se Seo 35
DIVULGAO NOTAS EXPLICATIVAS DA ADOO INICIAL - Conciliao Se a entidade tornar-se consciente de erros cometidos com a prtica contbil anterior, as conciliaes exigidas pelos itens 35.13(a) e (b) devem destacar a correo desses erros das mudanas de prticas contbeis. Se a entidade no apresentou demonstraes contbeis para perodos anteriores, deve divulgar esse fato nas suas primeiras demonstraes contbeis que estiverem em conformidade com esta Norma.
41
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br

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OBJETIVOS DESTE MATERIAL

PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

DEMONSTRAO DE RESULTADOS DRE NOTAS EXPLICATIVAS

RESULTADO LQUIDO DO PERODO

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL

Lucros Prejuzos Acum ulados

Patrim nio Lquido Total

15.000 9.200 24.200

Saldo Inicial para Adoo das Normas IFRS 01/01/2004

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Exemplo apresentado no CPC 37 www.cpc.org.br

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Exemplo apresentado no CPC 37 www.cpc.org.br

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Exemplo apresentado no CPC 37 www.cpc.org.br

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Exemplo apresentado no CPC 37 www.cpc.org.br

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Notas Explicativas extradas do Demonstrativo de Transio da Gerdau

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Notas Explicativas extradas do Demonstrativo de Transio da Gerdau

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Notas Explicativas extradas do Demonstrativo de Transio da Gerdau

EXEMPLOS DE DEMONSTRATIVOS DE CONCILIAO / TRANSIO

Notas Explicativas extradas do Demonstrativo de Transio da Cyrela

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