GUIA DE INCENTIVOS FISCAIS INOVAO TECNOLgICA

LEI N 11.196/05 (LEI DO BEM)

O que so Incentivos Fiscais Inovao?

Proposta de valor
Reduo da carga tributria das empresas com atividades de Pesquisa, Desenvolvimento e Inovao como meio de alavancar os investimentos em inovao tecnolgica no ambiente produtivo.

O Governo, a fim de fomentar o desenvolvimento tecnolgico do pas, tem criado instrumentos de apoio visando o aumento dos investimentos em pesquisa e desenvolvimento (P,D&I) pelas empresas. Uma das formas de apoio governamental inovao tecnolgica a concesso de incentivos fiscais s empresas que realizam atividades de P,D&I de inovao tecnolgica. Apoio indireto Incentivos Fiscais

Metodologia
A metodologia desenvolvida pela rea de Prospeco Interna Plano de Ao Incentivos Fiscais e Recursos Financeiros Diagnstico Recuperao Fiscal Implantao e da Inventta integra as competncias de Capacitao Obrigaes Acessrias avaliao de projetos com inovao tecnolgica, levantamento dos custos com inovao, clculo e utilizao dos benefcios, alm de reestruturao de controles para uso dos Incentivos.

Lei n11.196
de 21 de novembro de 2005

Resultados
Identificao e qualificao das atividades inovativas da empresa; Recuperao fiscal para as empresas que investem em projetos de inovao tecnolgica; Equipe interna capacitada no uso dos incentivos fiscais inovao tecnolgica; Documentao suporte para fiscalizaes; Alinhamento da gesto dos incentivos fiscais ao processo de inovao j existente na empresa.
A CNH entende que os incentivos fiscais so um meio e no um fim: devem ser utilizados para a alavancagem de nosso P,D&I e, portanto, de nossa competitividade. Esta metodologia permite o incio de um ciclo virtuoso, onde os recursos advindos dos benefcios fiscais podem expandir as atividades de P,D&I ao mesmo tempo em que se estrutura para o uso seguro e amplo da Lei do Bem. Daniel Maas, Controller de P,D&I

(+) Receita ( - ) CPV ( - ) Despesas (=) LAIR ( - ) IR/CSLL (=) Lucro Lquido

Aumento dos investimentos em P,D&I

Fonte: Inventta

Reduo da carga tributria sobre as atividades de P,D&I

Esta modalidade de apoio compreende uma srie de medidas legais para reduzir o pagamento de tributos, tais como IRPJ, CSLL, IPI e IRRF, e tem como objetivo o fomento da inovao tecnolgica nas empresas atravs do crescente investimento em P,D&I, como ilustrado na figura a seguir:

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Objetivos da Lei
Os incentivos inovao tecnolgica esto sendo institudos em cumprimento ao previsto no art. 28 da Lei n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, que prescreve que a Unio fomentar a inovao na empresa mediante a concesso de incentivos fiscais inovao e pesquisa cientfica e tecnolgica no ambiente produtivo. As normas adotadas na Medida Provisria,...ratificam e expandem os mecanismos atualmente existentes de incentivo fiscal por meio de renncia tributria com relao s atividades desenvolvidas pelas pessoas jurdicas em pesquisa, desenvolvimento tecnolgico e inovao.
+ Gastos em P,D&I Incentivo Fiscal
Fonte: Inventta

Em 2010, atravs da Lei n 12.350, o benefcio de crdito de IRRF previsto no inciso V do art.17 da Lei n 11.196/05 foi revogado. Alm disso, a Receita Federal do Brasil publicou, em agosto de 2011, a Instruo Normativa n 1.187 disciplinando os incentivos fiscais previstos na Lei do Bem. No quadro abaixo, podemos observar a evoluo do Marco Legal para Inovao:
PDTI/PDTA Lei n 8.661/93
Incentivos ao desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio; Aprovao prvia dos projetos pelo MCT; Reduo do IRPJ a pagar.

Resultado nas empresas

+ Emprego + Renda + Arrecadao

Lei do Bem

Incentivos Fiscais Lei n 10.637/02

Dedutibilidade de dispndios em 200% dos projetos objetos de patente internacional.

Fonte: Exposio de motivos da Lei do Bem

Lei de Inovao n 10.973/04

Estabelece as diretrizes gerais de incentivo e apoio inovao; Prev a criao de Incentivos Fiscais a Inovao Tecnolgica. Regulamenta a Lei de Inovao com incentivos fiscais P,D&I de inovao tecnolgica; Dedutibilidade de dispndios; Sem prvia aprovao; Decreto n 5.798/06. Inclui na Lei do Bem incentivos aos dispndios de projetos de P,D&I executados por ICTs.

Os incentivos fiscais so regulados pela Lei n 11.196 de 21 de novembro de 2005, a chamada Lei do Bem, que trata em seu Captulo III dos incentivos fiscais inovao tecnolgica. Esta Lei revogou o antigo Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA), ampliando sua abrangncia e simplificando sua aplicao. Posteriormente, o governo federal ampliou o benefcio atravs da Lei n 11.487/07, que incluiu a utilizao dos incentivos para os dispndios de projetos de P,D&I executados por ICTs e da Lei n 11.774/08, que alterou o benefcio da Depreciao Acelerada para o da depreciao integral de mquinas e equipamentos. Tambm autorizou empresas de informtica a utilizarem os benefcios, o que era vedado na redao original da Lei do Bem.

Lei do Bem n 11.196/05

Lei n 11.487/07

Lei n 11.774/08

Benefcios de depreciao integral para mquinas e equipamentos para P,D&I; Autoriza as empresas de informtica a utilizarem a Lei do Bem; Decreto n 6.909/09. Subvenes governamentais no constituiro despesas ou custos (IRRF e CSLL); Revoga-se o benefcio de crdito do IRRF.

Lei n 12.350/10

Instruo Normativa n 1.187/11

Disciplinou os Incentivos Fiscais previstos nos artigos 17 a 26 da Lei do Bem.

Fonte: Inventta

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O que Inovao Tecnolgica?

O Decreto n 5.798/06, regulamentador da Lei do Bem, considera que inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado. Complementar ao conceito legal acima, o Manual de Apoio ao Preenchimento da Pesquisa de Inovao Tecnolgica (Pintec 2005) define a inovao tecnolgica como introduo no mercado de um produto (bem ou servio) tecnologicamente novo ou substancialmente aprimorado ou pela introduo na empresa, de um processo produtivo tecnologicamente novo ou substancialmente aprimorado. A inovao se refere a produto e/ou processo novo (ou substancialmente aprimorado) para a empresa, no sendo necessariamente, novo para o mercado de atuao. Como visto, a inovao pode se tratar de produto ou processo de produo indito, como tambm de adaptaes e modificaes em produtos e processos j existentes.

empresas no processo de criao e testes de novos produtos, processos ou aperfeioamento dos mesmos. As atividades de P,D&I passveis de benefcio so classificadas no Decreto n 5.798/06 em: Pesquisa bsica dirigida: os trabalhos executados com o objetivo de adquirir conhecimentos quanto compreenso de novos fenmenos, com vistas ao desenvolvimento de produtos, processos ou sistemas inovadores; Pesquisa aplicada: so os trabalhos executados com o objetivo de adquirir novos conhecimentos, com vistas ao desenvolvimento ou aprimoramento de produtos, processos e sistemas; Desenvolvimento experimental: so os trabalhos sistemticos delineados a partir de conhecimentos pr-existentes, visando a comprovao ou demonstrao da viabilidade tcnica ou funcional de novos produtos, processos, sistemas e servios ou, ainda, um evidente aperfeioamento dos j produzidos ou estabelecidos; Atividades de tecnologia industrial bsica: tais como aferio e calibrao de mquinas e equipamentos, o projeto e a confeco de instrumentos de medida especficos, a certificao de conformidade, inclusive os instrumentos nacionais que conceituam as atividades de P,D&I restringem tal atividade inovao tecnolgica, seja nos manuais (p.e. Pintec), seja nas legislaes pertinentes matria. Servios de apoio tcnico: so aqueles indispensveis implantao e manuteno das instalaes ou dos equipamentos destinados exclusivamente execuo dos projetos de pesquisa, desenvolvimento ou inovao tecnolgica, bem como capacitao dos recursos humanos a eles dedicados.

Quais atividades empresariais esto enquadradas?

A Lei federal estabelece incentivos Inovao Tecnolgica, beneficiando efetivamente no a construo ou implantao de inovaes tecnolgicas propriamente ditas, mas o processo que leva concepo e ao desenvolvimento das mesmas. Assim, o benefcio visa estimular a fase de maior incerteza quanto obteno de resultados econmicos e financeiros pelas

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As fases de Ideao e a Produo/Comercializao no so consideradas como atividades inovativas e, portanto, no so passveis dos benefcios previstos pela Lei do Bem. Atividades Inovativas
Tecnologia Industrial Bsica

Entretanto, os maiores benefcios, tais como excluso adicional dos dispndios com atividades de Pesquisa e Desenvolvimento (P,D&I), depreciao integral ou imediata e amortizao acelerada ou imediata, somente se aplicam s empresas tributadas pelo Lucro Real. As demais empresas, optantes pelo lucro presumido ou simples, somente podem beneficiar-se de alguns dos incentivos, que no afetam a apurao do IRPJ e da CSLL, tais como reduo do IPI e reduo zero da alquota do IRRF.

Pesquisa Bsica Dirigida

Pesquisa Aplicada

Desenvolvimento Experimental

Ideao
Novos Fenmenos Propriedades da Matria Novos Produtos / Processos Melhores Produtos / Processos Testes do Produto / Processo Validao do Produto/ Processo

Produo

Comercializao

H ainda a previso de desonerao das micro e pequenas empresas (MPEs) no que tange s transferncias realizadas por outra empresa para a execuo de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica de interesse da contratante, uma vez que tais transferncias no constituiro receita tributvel das MPEs. Ainda assim, percebe-se que os incentivos que podero ser usufrudos pelas MPEs so muito pequenos, quando comparados ao nmero de empresas deste porte que possuem capacidade de desenvolver tecnologias inovadoras.

Servio de Apoio Tcnico

Fonte: Inventta

A Instruo Normativa n 1.187/11, determinou ainda que no so consideradas atividades de P,D&I os trabalhos de coordenao e acompanhamento administrativo e financeiro de projetos, independente da fase em que se encontram.

Quais so os incentivos disponveis?

So os incentivos federais inovao tecnolgica:

Quais empresas podem utilizar?

Em princpio, qualquer empresa que possua gastos e investimentos em atividade de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica pode utilizar os incentivos fiscais previstos na Lei n 11.196/05.

a) Deduo dos dispndios com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, classificveis como despesas operacionais para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL;

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b) Excluses Adicionais dos Dispndios: Excluso de 60%, para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL, da soma dos dispndios realizados com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica. Esta excluso poder ser acrescida dos seguintes percentuais: Em 10% dos dispndios em razo do acrscimo em at 5% no nmero de pesquisadores contratados; Em 20% dos dispndios no caso de acrscimo superior a 5% no nmero de pesquisadores contratados. Em mais 20% dos dispndios ou pagamentos vinculados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar registrado no Brasil ou no exterior; c) Reduo de 50% do Imposto sobre Produtos Industriais (IPI) incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos (nacionais ou importados) destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica; d) Reduo zero da alquota do IRRF incidente sobre despesas com registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares no exterior; e) Depreciao: Depreciao integral, sem prejuzo da depreciao normal, dos equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos no prprio perodo da aquisio, destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica para fins de IRPJ e CSLL;

Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no depreciado dos dispndios relativos aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, no ano em que for concluda a sua utilizao; f) Amortizao: Deduo, para efeito de apurao do IRPJ, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, classificveis no ativo intangvel; Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no amortizado dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, no perodo em que for concluda a sua utilizao; Incentivos Fiscais - Modalidades
Dedutibilidade de Dispndios Excluso Adicional 60% a 100% Contratos com ICTs excluso de 50% a 250% Deduo dos dispndios nacionais e classificveis como despesas operacionais Excluso do Lucro Real da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de Inovao Excluso do Lucro Real da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de Inovao a ser executado por ICTs pblicas e privadas Reduo a zero da alquota de IRRF sobre remessas para o exterior para registro ou manuteno de marcas e patentes Depreciao integral de mquinas e equipamentos utilizados para P,D&I Amortizao acelerada para bens intangveis Depreciao / Amortizao do saldo Reduo de 50% do IPI incidente sobre mquinas e equipamentos utilizados para P,D&I
Fonte: Inventta

IRRF

Depreciao / Amortizao

Reduo IPI

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Os incentivos de depreciao e amortizao tratam-se, na verdade, apenas de um diferimento (postergao) dos tributos a pagar, uma vez que a lei obriga, aps a utilizao do incentivo, a adio dos valores do benefcio base do IRPJ e da CSLL (esta ltima, quando aplicvel). g) Excluso, para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL, de no mnimo a metade e no mximo duas vezes e meia o valor dos dispndios efetuados em projetos de pesquisa cientfica e tecnolgica e de inovao tecnolgica a ser executado por Instituio Cientfica e Tecnolgica pblica ou privada. Note-se que para utilizao deste incentivo, necessria uma prvia aprovao de um Comit para realizao do projeto (incentivo criado pela Lei n 11.487/07, atravs da insero do artigo 19-A na Lei n 11.196/05). A tabela a seguir apresenta os percentuais de recuperao fiscal que as empresas podem atingir com a utilizao dos incentivos fiscais previstos pela lei.
Incentivos Fiscais - Recuperao Fiscal
Tipos de Gastos Dispndios nacionais Contratos com ICTs Remessas para exterior Incentivos Fiscais Excluso Adicional Excluso Adicional Reduo IRRF Depreciao Integral Mquinas e Equipamentos Reduo IPI Recuperao 20,4% a 34% 10,2% a 51%
100%

Quais os dispndios beneficiados?

A Lei do Bem no definiu claramente quais tipos de dispndios com atividades de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica poderiam ser beneficiados, assegurando apenas que, para incentivos de excluso adicional de dispndios, estes deveriam ser aqueles classificveis como despesa operacional pela legislao do Imposto de Renda. O Manual de Preenchimento da Pintec (Pesquisa de Inovao Tecnolgica), publicao conjunta da FINEP (rgo ligado ao Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao) e IBGE, coleciona alguns conceitos que podem ser utilizados como subsdio na aplicao da legislao. De acordo com o referido manual, os dispndios com P,D&I compreendem o somatrio das despesas correntes e de capital efetuadas com atividades inovativas, sendo estas divididas ainda em dispndios com P,D&I interno e dispndios com aquisio externa de P,D&I. Dentre os dispndios com P,D&I interno esto includas as despesas correntes (tanto as diretas como as de apoio indireto), assim como aquelas de capital da atividade de P,D&I. J os dispndios com aquisio externa de P,D&I compreendem o valor dos servios contratados pelo desenvolvimento das atividades de P,D&I realizados por outra organizao, empresa ou instituio. Ex.: contratar uma universidade para desenvolvimento de um prottipo ou mesmo a compra de uma planta piloto.

Benefcio financeiro 50% Fonte: Inventta

O maior incentivo trazido pela Lei n 11.196/05 foi, sem dvida, a possibilidade de excluso adicional dos dispndios com atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, o qual possibilita s empresas uma reduo do IRPJ e CSLL a pagar na razo de 20,4% a 34% sobre os referidos dispndios.

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Em agosto 2011, com a publicao da Instruo Normativa (IN) n 1.187, a Receita Federal do Brasil disciplinou os dispndios que poderiam ser beneficiados. Com relao a mo de obra, a IN considerou como dispndios beneficiveis, os salrios, encargos sociais e trabalhistas e despesas de capacitao de pesquisadores. No sendo considerados os dispndios com remunerao indireta. De acordo com a referida IN, no so beneficiveis os gastos indiretos de coordenao e acompanhamento administrativo e financeiro, outros servios indiretos como biblioteca e documentao, e os gastos com pessoal de servios auxiliares, ainda que relacionados com atividades de P,D&I, inclusive as despesas de segurana, limpeza, manuteno, aluguel e refeitrios. Os dispndios beneficiveis com execuo de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica sob encomenda ou contratadas foram limitadas aqueles relacionados a Universidades, Institutos de Pesquisa, Micro ou Pequenas Empresas e Inventores Independentes. J os dispndios com prestao de servios tcnicos, tais como exames laboratoriais, testes, podem ser beneficiados desde que no caracterizem transferncia de execuo da pesquisa, ainda que parcialmente.

Dispensa de prvia formalizao de pedido ou aprovao dos projetos, por qualquer rgo do governo, para dar incio ao uso dos incentivos; O projeto de P,D&I deve ser formalmente elaborado, com controle analtico dos custos e despesas; Os dispndios devem ser controlados em contas contbeis especficas; So beneficiados os gastos pagos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas, ressalvados os relativos aos incentivos de IRRF sobre o registro de patentes no exterior e reduo de 50% do IPI; So beneficirias as empresas tributadas pelo lucro real, com ressalva dos incentivos, reduo do IRRF e a reduo em 50 % do valor do IPI, que tambm podero ser aplicados por empresas optantes pelo Simples Federal e Lucro Presumido; Para fins de dedutibilidade de dispndios devero ser considerados apenas os gastos classificveis como despesas operacionais para fins da legislao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica; No so computados para fins dos incentivos, os montantes alocados como recursos no reembolsveis; Para fins de clculo do incremento de pesquisadores consideram-se no s as novas contrataes como tambm os empregados j contratados pela empresa, que sejam transferidos para atuar exclusivamente com projetos de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, desde que haja alterao nos contratos de trabalho.

Quais as condies gerais para aplicao?

Para utilizao dos incentivos, necessrio que as empresas preencham alguns requisitos exigidos pela legislao, sendo eles:

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 As empresas beneficirias devero comprovar sua regularidade fiscal, seja mediante apresentao de Certido Negativa de Dbitos (CND) ou de Certido Positiva de Dbito com Efeitos de Negativa (CPD-EN) vlida referente aos 2 (dois) semestres do ano calendrio em que fizer uso dos benefcios; As empresas beneficirias devero apresentar anualmente a Prestao de Contas ao MCTI sobre os seus programas de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica em formulrio eletrnico prprio. O prazo ser sempre em 31 de julho do ano subseqente utilizao dos incentivos. A no entrega do formulrio acarretar perda do direito aos incentivos ainda no utilizados e o recolhimento do valor correspondente aos tributos no pagos em decorrncia dos incentivos j utilizados, acrescidos de multa e de juros, de mora ou de ofcio, previstos na legislao tributria; A documentao relativa utilizao dos incentivos dever ser mantida pela pessoa jurdica beneficiria disposio da fiscalizao da Receita Federal do Brasil durante o prazo prescricional; No podem se utilizar destes incentivos, empresas que ainda tenham projetos aprovados no antigo PDTI (Lei n 8.661/93).

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Como obter mais informaes?

Para mais informaes sobre como utilizar os Incentivos Fiscais Inovao Tecnolgica, podem ser consultados os seguintes sites:

www.mct.gov.br www.inventta.net
Belo Horizonte - MG
Antnio de Albuquerque, 1055 | Lourdes CEP 30.112-011 - Tel :+55 (31) 3337-7418

Campinas - SP

Av. Dr. Romeu Trtima, 699 - Cid. Universitria CEP 13084-791 - Tel: +55 (19) 3289-0353

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