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Martes 25 de marzo de 2014 Ao 8

DECLARACIN JURADA ANUAL DEL

IR 2013

6-7

Arturo Prado Delgado

2-3 | El arresto ciudadano. Diagnstico y propuestas para una mayor seguridad.

Pavel Vladimir Bonilla Cceres

4-5 | Culpables de crmenes de lesa humanidad. Formas de autora y participacin en la CPI: Anlisis del caso Germain Katanga.
Salvador Herencia Carrasco

8 | La casacin. Un nuevo debate hacia la revisin de los hechos.

Omar Sumaria Benavente

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DERECHO PENAL

El arresto ciudadano
PAVEL VLADIMIR BONILLA CCERES
Fiscal provincial adjuntoMinisterio Pblico DF Callao. Abogado de la Universidad Peruana Los Andes-Huancayo, con estudios de Maestra en Derecho Penal UIGV.

DIAGNSTICO Y PROPUESTAS PARA UNA MEJOR GARANTA Y SEGURIDAD

l artculo noveno de la Declaracin Universal de Derechos Humanos nos dice que: "Nadie podr ser sometido a detencin o prisin arbitraria. Nadie podr ser privado de su libertad salvo por causas jadas por la ley y con arreglo al procedimiento establecido por esta". Luego, el Principio 2 de la Resolucin N 43/173 de la Asamblea General de las Naciones Unidas dispone que "el arresto, la detencin o la prisin solo se llevar a cabo en estricto cumplimiento de la ley y por funcionarios competentes o personas autorizadas para tal n". As, en atencin a este marco jurdico internacional, la Constitucin Poltica del Per, en el artculo 2 numeral 24, literal b) establece que "no se permite forma alguna de restriccin de la libertad personal, salvo en los casos previstos por la ley"; en este sentido y siendo obligacin del Estado establecer polticas criminales idneas para la proteccin de la ciudadana, se ha previsto en el Cdigo Procesal Penal (CPP-D. Leg. 957), en los artculos 259 y 260, que prevn en qu casos la Polica Nacional y los ciudadanos pueden privar de la libertad locomotora o de trnsito a una persona; teniendo en comn que ambos agentes solo pueden detener a una persona sin mandato judicial cuando la misma se encuentre en agrancia delictiva. Siguiendo estas normas e interpretacin, el arresto ciudadano resulta constitucionalmente legtimo, opinin contraria a un sector de la comunidad jurdica que estima a este como una responsabilidad exclusiva del Estado y, por lo tanto, no reconoce legitimidad a los ciudadanos para privar de la libertad a una persona. Esta discrepancia de una minora es en virtud del artculo 2 numeral 24 f) de nuestra Carta Magna, lo cual es una interpretacin sesgada, pues la misma se reere solo a la detencin policial de personas que estn en agrancia delictiva o con mandato judicial.

Si bien consideramos que un debate terico ha sido superado, en la prctica da la impresin que no se ha avanzado mucho, puesto que la redaccin normativa del artculo 260 del CPP deja un amplio campo de accin al ciudadano, que podra cometer arbitrariedades y poner en riesgo su propia seguridad; adems tampoco ha sido previsto expresamente el uso de esta forma

de coertio por los agentes de serenazgo sobre la persona, privndola de transitar libremente.

EXCEPCIONAL Y NECESARIA El hecho que el arresto ciudadano solo puede ser realizado en agrancia delictiva torna a esta gura jurdica en excepcional, es por ello que la intervencin y arresto al ciudadano por otro

ciudadano solo debe ser permitido en agrancia strictu sensu, es decir, conforme al numeral 1, artculo 259 del CPP: "El agente es descubierto en la realizacin del hecho punible", en otras palabras "con las manos en la masa". Desarrollando el concepto de agrancia y siguiendo al Tribunal Constitucional; hay agrancia delictiva cuando existe "inmediatez

jurdica

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temporal y personal(1)", no permitindose el arresto ciudadano en los otros supuestos de agrancia delictiva que establece el CPP. Empero, debe considerarse que la propia redaccin del arresto ciudadano en el CPP permite el arresto ciudadano cuando se est frente a una cuasi agrancia o presuncin de agrancia; as, se consigna:[En los casos previstos en el artculo anterior (artculo 259), toda persona podr proceder al arresto en agrancia delictiva], sin embargo, consideramos que en virtud de la proteccin del derecho fundamental al libre trnsito que goza toda persona humana con base en el respeto de su dignidad, toda interpretacin de la norma debe realizarse de manera restrictiva, hacer lo contrario implica dar "alas" al ciudadano para poder cometer alguna arbitrariedad, supngase que en el caso de presuncin de agrancia es el propio ciudadano el que "siembra" la especie ilcita, valindose de las 24 horas que prev la norma, utilizndola para implicar al arrestado en un procedimiento penal privndole arbitrariamente de su libertad personal. Por eso, consideramos que en el caso de cuasi agrancia y presuncin de agrancia el ciudadano tiene el suciente tiempo para dar aviso a la autoridad policial, esta actitud es la ms razonable; por ello, es necesario realizar alguna modicacin a la norma aclarando este aspecto. Debe tenerse presente que el arresto ciudadano, al contrario que la detencin policial, es una facultad del ciudadano y no una obligacin, tampoco se le permite interrogar ni a ejercer violencia contra los "retenidos" o arrestados y/o tampoco para registrarlos a efectos de buscar pruebas adicionales. Es bastante probable que en pocos casos sea aplicado por el ciudadano comn, sino que principalmente sea aplicado por grupos de ciudadanos organizados para proteger la seguridad de zonas urbanas como son las juntas vecinales y serenazgo, entre otras organizaciones.

REGULACIN ESPECIAL Como se recuerda, el arresto ciudadano est regulado en el artculo 260 del CPP, vigente a escala nacional desde el 1 de julio de 2009 conforme a la Ley N 29372, y establece que: "En los casos previstos en el artculo anterior toda persona podr proceder al arresto en el estado de agrancia delictiva". En el caso de los servicios de serenazgo creados por los gobiernos locales, con base en sus leyes orgnicas y la Ley del sistema de seguridad ciudadana, si bien son organismos debidamente estructurados que forman parte del sistema de seguridad ciudadana, no seran propiamente considerados personas particulares o "personas de a pie" y no tendran la facultad para realizar arrestos por ser "servidores que requieren una autorizacin especial"; sin embargo, tampoco es parte de la PNP, nico ente institucional y autorizado para proceder a la detencin de las personas conforme al artculo 259 del CPP. As, si bien existira un vaco normativo al respecto, no deja ser cierto que los gobiernos locales, al integrar el sistema de seguridad ciudadana tienen la obligacin de crear mecanismos u organizaciones que contribuyan al mejoramiento de este sistema; por tanto, los procedimientos de privacin de la

Agentes de serenazgo
Los agentes de serenazgo, si bien son organismos debidamente estructurados, que forman parte del sistema de seguridad ciudadana, no seran propiamente considerados personas particulares o "personas de a pie" y no tendran la facultad para realizar arrestos por ser "servidores que requieren una autorizacin especial". El uso de un solo formato de Acta de Arresto Ciudadano brinda informacin primaria, de mucho valor para los intereses scales a cargo de la investigacin y esclarecimiento de los hechos delictuosos. Es conveniente realizar modicaciones a la norma a n de restringir el mbito de actuacin del ciudadano, limitndolo expresamente a n de que pueda arrestar solo en agrancia en sentido estricto. Es urgente retomar la discusin en el Parlamento respecto del Proyecto de Ley 1642/2012-CR, "Ley que permite el uso de armas no letales y el arresto ciudadano a los serenazgos municipales". Debe propenderse al uso de un solo formato de Acta de Arresto Ciudadano en todas las agencias policiales, conforme es realizado en los distritos scales donde el CPP tiene plena vigencia. Es necesario unicar criterios en el uso del formato de Acta de Arresto Ciudadano, que puede ser diseado por cada distrito a travs de la iniciativa de los comits de seguridad ciudadana.

libertad individual ambulatoria que realizan los agentes del serenazgo deben ser considerados arrestos ciudadanos; por lo tanto, el procedimiento debe sujetarse a su normatividad. Al respecto, se ha cuestionado si los arrestos que realizan los serenos se deben considerar arrestos ciudadanos o no, puesto que se ha reexionado en el sentido que dichas acciones no son propiamente en el marco del arresto ciudadano, sino ms bien dentro del "marco de la legtima defensa previsto en el numeral 3 del artculo 20 del Cdigo Penal, que autoriza a responder o intervenir frente a una agresin ilegitima para la defensa de bienes jurdicos propios o de terceros; por consiguiente, los serenos pueden colaborar con la PNP en sus labores de lucha contra la inseguridad ciudadana pero invocando y respetando los criterios de agresin ilegtima y las circunstancias de la situacin delictiva". Sin embargo, est interpretacin til para llenar el vaco legislativo es muy genrica, puesto que no se prev en el mbito de la legtima defensa que se realice la privacin de libertad de la persona y ponerla a disposicin de la autoridad policial, como tampoco se considera el procedimiento a seguir cuando se procede a arrestar al presunto delincuente, regulaciones especcas que s encontramos en la norma procesal penal, utilizando la gura del arresto ciudadano como marco jurdico para regular el trabajo y procedimiento a seguir en casos de arresto ciudadano por los agentes de serenazgo. El procedimiento diseado para el arresto ciudadano es mejor, puesto que dota de mayores garantas en proteccin de la persona que es privada de su libertad. Los mayores problemas radicaran a la hora en que se generen excesos, pues en tanto persona particular que se equivoque estar sujeto al pago de una indemnizacin; sin embargo, en el caso de los serenos no solo estarn obligados a dicho pago, sino que dada su calidad de servidores de una entidad estatal tienen otras responsabilidades administrativas y/o penales, por ello es urgente retomar la discusin en el Parlamento respecto del Proyecto de Ley 1642/2012-CR, "Ley que permite el uso de armas no letales y el arresto ciudadano a los serenazgos municipales"(2); en tanto, es buena idea incorporar de manera expresa en el artculo 260 del CPP facultades de arresto ciudadano a los agentes de serenazgo, independientemente de las crticas al uso de armas no letales; proyecto de ley que permanece desde el 8 de noviembre de 2012 en la Comisin de Justicia y Derechos Humanos del Congreso de la Repblica.

[1] Flagrancia delictiva. Dos Requisitos: "...a) la inmediatez temporal, es decir, que el delito se est cometiendo o que se haya cometido instantes antes; y b) la inmediatez personal, es decir, que el presunto delincuente se encuentre en el lugar de los hechos en el momento de la comisin del delito y est relacionado con el objeto o los instrumentos del delito, ofreciendo una prueba evidente de su participacin en el hecho delictivo". Exp. 03691-2009-PHC/TC; STC 2096-2004-HC/TC; Exp. Nro. 04847-2011-PHC/TC. Exp, N 1757-2011PHC/TC. [2] Puede acceder al proyecto visitando el enlace: http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/ TraDocEstProc/CLProLey2011.nsf.

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Culpables de crmene
SALVADOR HERENCIA CARRASCO
Ll.M., Universidad de Ottawa. Integrante del Grupo Latinoamericano de Estudios en Derecho Penal Internacional. Miembro del Centro de Investigacin y Educacin en Derechos Humanos-Universidad de Ottawa.

FORMAS DE AUTORA Y PARTICIPACIN EN LA CPI: ANLISIS DEL CASO GERMAIN KA

a Corte Penal Internacional (CPI) emiti su tercera sentencia en los casi doce aos de entrado en vigor el Estatuto de Roma el 1 de julio de 2002. En el caso Germain Katanga, la Sala de Juzgamiento II de la Corte(1) lo encontr responsable de haber perpetrado crmenes de lesa humanidad y crmenes de guerra en la Repblica Democrtica del Congo (RDC)(2), en el marco de lo establecido en los artculos 7 y 8 del Estatuto de Roma(3).

CONFLICTO OLVIDADO El conicto en dicho pas africano ocialmente se dio entre 1998 y 2003. Sin embargo, la violencia y el surgimiento de grupos armados a favor y en contra del gobierno se han mantenido hasta la fecha. De acuerdo con la organizacin IRC(4), entre agosto de 1998 y abril de 2007, se estima que 5.4 millones de personas han muerto a causa del conicto. De acuerdo con la ACNUR(5), hasta octubre de 2013 se calculaba en 2.75 millones desplazados internos. Este conicto no ha tenido la preocupacin internacional que amerita, por lo que estamos frente a lo que se llama un "conicto olvidado". Precisamente, uno de los mandatos de la CPI es investigar y procesar a los principales responsables de graves violaciones a los derechos humanos y al derecho internacional humanitario, ms all de los intereses geopolticos o econmicos que puedan representar. Ante esta precaria situacin institucional, la RDC remiti la jurisdiccin del conicto a la CPI en abril de 2004, siendo aceptada por el scal de la Corte en junio de ese mismo ao. Hasta la fecha, la Corte ha emitido seis mandatos de arresto a causa del conicto en la RDC, todos contra lderes de grupos armados al margen de la ley. En marzo de 2012, Thomas Lubanga fue la primera persona sentenciada por la CPI, y fue condenado a 14 aos de prisin por el reclutamiento, alistamiento y uso de nios en el marco de un conicto armado. En noviembre de ese mismo ao, Mathieu Ngudjolo fue absuelto de los cargos de crmenes de lesa humanidad y de crmenes de guerra.

IMPUTACIN Y RESPONSABILIDAD A Germain Katanga se le presentaron diversos cargos en su calidad de lder de un grupo armado que posteriormente se lleg a denominar el FRPI. En este caso, la Fiscala lo acus de ser el autor de un ataque en la localidad de Borongo, comunidad al noreste del pas, el 24 de febrero de 2003. Como resultado de este ataque, la CPI pudo acreditar la muerte de 60 personas, 30 de ellas civiles, incluyendo a nios, mujeres y adultos mayores. La Corte reconoce que el nmero de vctimas fue sustancialmente mayor pero solo se pudo acreditar este nmero de vctimas fatales. Ante esta circunstancia, la decisin por mayora de la CPI fue condenarlo por asesinato como crimen de lesa humanidad (artculo 7.1.a) y por los siguientes crmenes de guerra en el marco de un conicto armado no internacional: (i) homicidio sobre persona protegida (artculo 8.2.c.i); (ii) ataque contra la poblacin civil (artculo 8.2.e.i); (iii) destruccin de la propiedad del adversario (artculo 8.2.e.xii); y (iv) saqueo (artculo 8.2.e.v). El primer aspecto que debemos resaltar es la especicidad de los hechos imputados a Germain Katanga por parte de la Fiscala. Siendo el supuesto lder de un grupo armado, los cargos no incluyeron todos los crmenes internacionales que este puede haber cometido o liderado en un perodo de tiempo especco, sino sobre un hecho muy concreto. Si bien esta es solo la tercera sentencia de la CPI, en varias audiencias de conrmacin de cargos las salas han sido bastante exigentes en el marco probatorio y la forma de autora o participacin imputada por la Fiscala. Cabe destacar que en estos casos estamos rerindonos a lderes de grupos armados al margen de la ley. Habr que esperar cmo la CPI aplica estas reglas cuando se procesen a miembros de Fuerzas Armadas o autoridades gubernamentales. AUTOR O PARTCIPE? El segundo aspecto que se puede destacar de este fallo es el grado de responsabilidad que la CPI le atribuye a Germain Katanga. La Fiscala pidi que se determinara su responsabilidad penal como autor (artculo 25.3.a del Estatuto) pero la CPI termin acreditando, ms all de toda duda razonable, una forma accesoria de participacin reconocida en el artculo 25.3.d del Estatuto: "La contribucin de algn modo a la comisin o tentativa de comisin del crimen por un grupo de personas que tengan una nalidad comn". De acuerdo con la norma 55 del Reglamento de la CPI, la Sala puede modicar la tipicacin jurdica de los hechos "siempre que no se excedan los hechos y las circunstancias descritos en los cargos y en cualquier modicacin de los cargos". Ahora bien, por qu la CPI modica la respon-

sabilidad a una forma de participacin, teniendo en cuenta que estbamos frente a un lder de un grupo armado que incluso lleg a usar el nombre de "Presidente"? En este caso, la sala considera que la Fiscala no aport las pruebas sucientes para demostrar la autora del acusado en el ataque a la localidad de Borongo. En las pruebas acreditadas en el proceso, la CPI reconoci que Germain Katanga ejerca un liderazgo en la zona, que era reconocido como tal por las dems autoridades y que tena un papel fundamental en recibir, almacenar y distribuir armas y municiones a la milicia. Sin embargo, no se pudo

Estando pendiente la posibi de que esta decisin sea apelada, la sentencia del caso Germain Katanga es importan en la medida en que va demostrando la forma como l CPI va estableciendo sus pro estndares de prueba y de atribucin de responsabilida

DERECHOS HUMANOS

es de lesa humanidad
Conclusin
Estando pendiente la posibilidad de que esta decisin sea apelada, la sentencia del caso Germain Katanga es importante en la medida en que va demostrando la forma como la CPI va estableciendo sus propios estndares de prueba y de atribucin de responsabilidad. El prximo abril marca el vigsimo aniversario del genocidio de Ruanda, que acab con la vida de aproximadamente un milln de personas durante los cerca de 100 das de conicto. La mejor forma de recordar a las vctimas es priorizar la persecucin de los crmenes de violencia sexual. La vctima de violacin en los casos de competencia de la CPI es la propia cara de la discriminacin: mujeres o nios de minoras tnicas, raciales o religiosas, pobres y analfabetas. La CPI no es solo para hacer visible los "conictos olvidados", sino tambin para hacer proteger a las vctimas de estos crmenes, que a veces parecen estar olvidadas. viene aplicando un alto umbral de rigurosidad y que probar un crimen internacional o la forma de autora debe ir ms all de presunciones o generalizaciones en torno a la estructura jerrquica de una organizacin u aparato de poder o el funcionamiento de la cadena de comando en grupos armados. Germain Katanga fue absuelto de forma unnime, y esto tiene que ver con el requisito de "propsito comn" requerido por el Estatuto para la participacin accesoria. La Sala pudo comprobar la intencin de participar en la milicia y ejercer una funcin de autoridad, pero considerando el papel efectivo que este desempe y de las pruebas aportadas al proceso, no se pudo demostrar que las violaciones sexuales fueron parte del propsito de este accionar.A pesar de que se presentaron tres testimonios de vctimas de estos crmenes, para la Sala este nexo entre el hecho y el propsito comn de la milicia no qued demostrado. Si la responsabilidad hubiese sido como autora, posiblemente se habra podido condenar al acusado por este delito. En el caso del crimen de utilizacin de nios en el marco del conicto armado no internacional, este tambin fue rechazado de forma unnime por la CPI, pues para imputar la responsabilidad de este crimen se debe estar en una condicin de lder/autor y no una forma de participacin accesoria, como fue la de Germain Katanga en este hecho concreto. En el caso de los crmenes de violencia sexual, esto es preocupante y debera llevar a una seria reexin por parte de la Fiscala. No hay duda de que los crmenes de violencia sexual en la RDC y dems situaciones bajo investigacin de la CPI son usuales, especialmente cuando existen enfrentamientos por motivos tnicos, religiosos o nacionales. Organismos de las Naciones Unidas y entidades no gubernamentales han concluido que los crmenes de violacin sexual, esclavitud y prostitucin forzada son parte de ataques generalizados contra la poblacin civil de todas las partes del conicto, sea en Uganda, Darfur, Repblica Centroafricana o la RDC. De ah la necesidad de que se puedan construir casos ms slidos que permitan visibilizar estos crmenes, no solo por la CPI, sino tambin como una forma de reparacin a las vctimas.
[1] Para revisar el texto integral de la sentencia, ver (disponible solo en francs): http:// www.icc-cpi.int/iccdocs/doc/doc1744366.pdf [2] Esta sentencia fue emitida por una Sala de Juzgamiento o sala de primera instancia, quedando la posibilidad de que esta sea apelada, tanto por la Fiscala como por la defensa. La pena privativa de libertad, as como las medidas de reparaciones sern tratadas en otro fallo. [3] Pueden consultar el Estatuto de Roma de la CPI y el Reglamento en el Observatorio de Derechos Humanos: http:// observatorioderechoshumanos.pe/ [4] Ver: http://www.rescue.org/specialreports/congo-forgotten-crisis [5] Ver: http:// rdc humanitaire.net/attachments/article/4126/ UNHCR%20DRC%20Fact%20sheet%20 as%20of%2031%20October%202013.pdf

ATANGA

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la opios

ad.

demostrar que su liderazgo lograba cohesionar bajo un solo mando unicado a toda la milicia, ni que sus decisiones seran obedecidas cabalmente por los distintos comandantes del grupo armado. Con base en estas consideraciones, la CPI concluy que se haban cometido crmenes internacionales bajo su competencia en dicha localidad, pero que la responsabilidad penal de Germain Katanga no era una de autora sino de participacin. La contribucin como "eje logstico" en la obtencin de armas y municiones fue fundamental para la realizacin del ataque, dndole una ventaja incomparable frente al bando adversario, pero de

esta accin no se puede acreditar que el acusado control el accionar militar de la milicia. Histricamente, una de las dudas que se tuvieron sobre la CPI era con respecto a su imparcialidad y de que las garantas de un debido proceso y el derecho de defensa no estaban del todo aseguradas. Estas crticas han venido de distintos sectores reacios a la jurisdiccin de tribunales internacionales y ltimamente desde la Unin Africana, motivada principalmente por cuestiones polticas. El anlisis detallado de las pruebas aportadas al proceso vuelve a demostrar que la Corte, aunque a veces con una lentitud que bordea la ineciencia,

INVISIBILIZACIN DE LOS CRMENES Lo anterior demuestra la importancia de la rigurosidad que debe tener la Fiscala, no solo en la seleccin del caso sino tambin en la construccin de las pruebas que demuestren la responsabilidad penal del imputado. Esto es positivo puesto que un proceso penal, nacional o internacional, que cumpla con las reglas de debido proceso y del derecho de defensa consolida la institucionalidad y el estado de derecho. Sin embargo, no todo es perfecto y detrs de cada decisin hay consecuencias que pueden ser negativas. En la sentencia, la CPI reconoce que en el ataque del 24 de febrero de 2003 se utilizaron nios menores de 15 aos (crimen de guerra segn el artculo 8) y que como consecuencia de dicho ataque se cometieron actos de violacin y esclavitud sexual contra mujeres, tanto como crmenes de lesa humanidad (artculo 7.1.g) como crmenes de guerra (artculo 8.2.e.vi). En el caso de los crmenes de violencia sexual,

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DERECHO TRIBUTARIO

Regularizacin del IR 2013

ARTURO PRADO DELGADO
Profesional de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat).

CONSEJOS PARA EVITAR CONTINGENCIAS FUTURAS

l Impuesto a la Renta (IR) es un tributo que se determina anualmente y considera como "ejercicio gravable" aquel que comienza el 1 de enero y naliza el 31 de diciembre de cada ao. Este grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de capital. Si bien la determinacin del IR es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos conceptos se utilizan luego como crditos a n de reducir o descontar el monto del tributo que se determine en la Declaracin Jurada Anual. A continuacin veamos las consultas ms frecuentes realizadas por los contribuyentes obligados a la regularizacin del IR 2013, en especial la correspondiente a la Declaracin de Personas Naturales-Impuesto a la Renta Anual 2013-Formulario Virtual N 683.

He obtenido rentas de alquileres por 28,000 nuevos soles y adems sueldos que he cobrado en todo 2013 por 40,000. Al entrar al Formulario Virtual N 683 hay algunos casilleros completados sin que yo haya ingresado esa informacin. Cmo hago para presentar mi Formulario Virtual N 683? Revise que la informacin consignada en el Formulario Virtual N 683 sea la correcta. En el caso de la renta por sus alquileres de 28,000 nuevos soles, esta debe gurar en la casilla 100 (en el rubro o pestaa Rentas de Primera Categora que se encuentra en la parte superior de la ventana) y verique si est conforme. Aqu, si bien ha obtenido dos tipos de rentas: por alquileres (primera categora) y por su sueldo (quinta categora), de acuerdo con la Sunat, se debe declarar solo la renta de primera categora. Por eso, debe eliminar toda data que aparezca en el rubro o pestaa "Rentas del Trabajo y/o de Fuente Extranjera", incluida las cifras del ITF. Luego ingrese a la pestaa "Determinacin de la Deuda" donde borrar la informacin de la columna derecha correspondiente a "Rentas del Trabajo y/o Fuente Extranjera". Despus tendr dos alternativas para culminar su declaracin. Primero, si no tiene saldo a favor del sco

No procede deducir gastos personales y de sustento de propietarios, socios, accionistas, ni de familiares porque son ajenos al negocio.
(monto pendiente de pago), elija la opcin "Agregar a Bandeja" (que se encuentra en la parte inferior y central de la pantalla). Le aparecer un mensaje para que conrme el total de rentas que est declarando. Finalmente, debe hacer clic en la opcin "Presentar/

Pagar/NPS" (que se encuentra en la parte inferior izquierda de la pantalla) para que aparezca su "Constancia de Presentacin". Segundo, si tiene monto pendiente de pago, debe colocar en el casillero "Importe a Pagar" el monto que va a pagar por internet y seguir los mismos pasos que en la alternativa a), con la diferencia de que si coloc en la casilla "Importe a Pagar" un monto mayor a cero, antes de que aparezca la "Constancia de Presentacin", saldr una ventana para que elija el modo de pago por internet. Tengo rentas de segunda categora por ganancia en la venta de acciones por 29,000 nuevos soles y adems tengo ingresos de 40,000 por sueldos que la Sunat ha cargado en mi informacin personalizada. Cmo procedo para presentar mi Formulario Virtual N 683? Revise las cifras de sus ingresos, Impuesto a la Renta y retenciones por sus ganancias en acciones (rentas de segunda categora) y si est conforme vaya al siguiente paso. Enseguida ingrese (al rubro o pestaa "Rentas delTrabajo y/o de Fuente Extranjera")

y elimine la informacin referida a sus sueldos incluida las cifras del ITF porque en este caso no procede declararlos. Luego ingrese a la pestaa "Determinacin de la Deuda" donde borrar la informacin de la columna derecha correspondiente a "Rentas del Trabajo y/o Fuente Extranjera". Enve su formulario virtual que solo comprender las ganancias por sus acciones (rentas de segunda categora). Tengo rentas de alquileres por 30,000 nuevos soles, sueldos por 35,000, ingresos que la Sunat ha cargado en mi informacin personalizada. He emitido tambin recibos por honorarios fsicos (rentas de cuarta categora) por 20,000 a personas naturales que no guran en la informacin enviada por la Sunat. Cmo procedo para presentar mi Formulario Virtual N 683? Revise las cifras de sus rentas por alquileres (rentas de primera) y en caso de estar conforme vaya al siguiente paso. Ingrese al rubro o pestaa "Rentas del Trabajo y/o de Fuente Extranjera" y registre en la casilla 107 el detalle de los 20,000 nuevos soles de sus honorarios para sumarlos a los ingresos de 35,000 por sus sueldos (que registrar en la casilla 111), que han sido cargados por la Sunat en su formulario. Enve su formulario virtual que comprender sus tres tipos de rentas.

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Suplemento de anlisis legal

He tenido ingresos por sueldos de 35,000 nuevos soles que la Sunat ha cargado en mi informacin personalizada, pero adems he tenido ingresos del exterior (rentas de fuente extranjera que al tipo de cambio resultan 30,000). Cmo procedo para presentar mi Formulario Virtual N 683? Ingrese a sus rentas del trabajo y agregue en la Casilla 116 la renta de fuente extranjera por 30,000 nuevos soles para ser sumados a los 35,000 de sueldos de la casilla 111 de su formulario. Enve su formulario virtual.

pago-otros, consignando el tipo y nmero de documento de identidad. De tener RUC, el obligado usar el sistema pago fcil ante el banco autorizado, que le genera la boleta de pago 1662 o por Sunat virtual mediante boleta virtual del mismo nmero. Igual procedimiento usarn las personas obligadas a abonar dicho impuesto, cuando cuenten con empleadores que no estn obligados a retenerle el impuesto.

RENTAS DE QUINTA CATEGORA Las personas que perciben rentas de quinta categora, es decir sueldos y remuneraciones similares como dependientes, pagan su IR a travs de una retencin mensual del dozavo del impuesto anual que el empleador le va efectuando, importe que se calcula con base en la proyeccin de los ingresos y la variacin que tenga la remuneracin durante cada ao. Sin embargo, puede haber casos especiales que tambin explicaremos a manera de preguntas y respuestas.
En qu casos una persona que no tiene RUC puede regularizar el IR de quinta categora? Dicha situacin est regulada en la RS N 036-98/ Sunat del 21-3-1998, siempre que se den los siguientes casos: a) Que el agente de retencin no hubiera efectuado la retencin del impuesto o los montos retenidos resulten inferiores al impuesto denitivo que le corresponda pagar al contribuyente; y, b) si con posterioridad al cierre del ejercicio, se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin fueran superiores al impuesto denitivo que le corresponda. Qu procedimiento debe seguir el contribuyente si se encuentra percibiendo rentas de quinta categora y le retuvieron una cantidad menor de impuesto? El contribuyente presenta al agente de retencin el formato rmado que tiene carcter de declaracin, aprobado por la RS N 036-98/Sunat, consignando el monto no retenido hasta el ltimo da hbil de febrero. En caso haya ms de un agente, lo har ante el que pague la mayor renta y el agente proceder a efectuar la retencin del impuesto no pagado. Qu opciones tienen las personas con rentas de quinta categora a quienes el agente les haya retenido el IR con exceso? El contribuyente presenta al agente de retencin el formato rmado (aprobado por la RS N 036-98/ Sunat), indicando su devolucin o aplicacin contra las siguientes retenciones hasta agotarlo. La devolucin la efecta directamente el agente de retencin. De no laborar para el agente de retencin original, lo har ante el actual, dentro del plazo de pago de regularizacin del IR. Qu formulario deben utilizar los contribuyentes para efectuar pagos del impuesto no retenido por sus rentas de quinta categora, cuando su empleador no haya tenido conocimiento de la retencin que deba efectuar? Segn la RS N 056-2011 del 01-03-2011, en caso de no contar con nmero de RUC, el contribuyente har el pago con el Formulario N 1073-boleta de

EMPRESAS DEL RGIMEN GENERAL A continuacin se detalla diversos consejos para no errar en la Declaracin de Renta Anual 2013 correspondiente a las empresas del rgimen general-PDT N 684, en especial referidos a la forma de acreditar los gastos de la renta neta.
Criterios para deducir los gastos. Los gastos de la empresa deben ser necesarios para mantener la renta, relacionados con la actividad de la empresa y cumplir los criterios de razonabilidad y generalidad, excepto en el caso de los gastos de capacitacin,cuando estos responden a una necesidad concreta de la empresa. Prstamos a la empresa. Los prstamos que los dueos o socios efecten a la empresa deben canalizarse a travs de un medio usual del sistema bancario y nanciero. En el momento que se realice la devolucin del prstamo, la empresa debe usar medios similares, el prestamista debe emitir una factura para sustentar los intereses cobrados y la empresa debe retener el impuesto de 6.25% sobre tales intereses, y pagar esta retencin ante la Sunat. Compras de bienes y servicios. Son operaciones que deben estar sustentadas con los comprobantes de pago que renan las caractersticas y requisitos que establece su reglamento, de tal manera que luego puedan se registradas en los libros contables. El adquirente debe tener como apoyo documentario las guas de remisin del remitente y/o del transportista, las proformas, cotizaciones, contratos u rdenes de compra, el kardex en el cual se aprecie el ingreso de los productos o bienes adquiridos, lo que pruebe fehacientemente que las operaciones se realizaron. Ingresos en cuentas bancarias. Los depsitos efectuados en las cuentas bancarias del titular o de la empresa deben tener relacin con los ingresos de la compaa, porque las diferencias pueden ser sinnimos de inconsistencias sujetas a scalizacin por parte de la Sunat, que incluso las puede calicar como reparos tributarios. Medios de pago. La empresa debe emplear medios de pago a travs del sistema nanciero para pagar sus gastos o costos a partir de 3,500 nuevos soles o 1,000 dlares. Gastos de viaje. Ellos se acreditan con la correspondencia y documentacin pertinente y los gastos de transporte con los pasajes. En ningn caso se admiten como gastos de viaje los que correspondan a los acompaantes de la persona a quien la empresa encomend su representacin. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no pueden exceder del doble del monto que por este concepto concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua.

Gastos sujetos a lmite: los ms frecuentes

Gastos de movilidad. Se sustentan con comprobantes de pago, caso contrario con una planilla de movilidad y en este caso el importe diario del gasto por trabajador no podr superar los 30 nuevos soles (4% de la RMV vigente a 2013). Gastos recreativos del personal. Estos gastos (que usualmente se dan en el Da del Trabajo, Fiestas Patrias, Navidad o Ao Nuevo) sern deducibles siempre que no superen el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT. Los gastos de representacin. Estos gastos (que no incluyen los gastos de propaganda ni los gastos de viaje) estn destinados a mejorar al negocio respecto a su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes, solo estn permitidos siempre que no superen el 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.

Gastos no permitidos: los ms usuales

No procede deducir gastos personales y de sustento de propietarios, socios, accionistas, etctera, ni gastos de familiares, porque son gastos ajenos al negocio. No es procedente registrar gastos en los libros contables sin el sustento de su respectivo comprobante de pago. No es procedente sustentar gastos con comprobantes de pago que no tengan los requisitos y caractersticas establecidas por su reglamento. No corresponde sustentar gastos con comprobantes de pago que provengan de contribuyentes que tengan la condicin de no habidos y que esta condicin no vare hasta cerrado el ejercicio. No est permitido deducir gastos con comprobantes de pago emitidos por operaciones no realizadas. Este acto puede generar hasta consecuencias penales.

Suplemento de anlisis legal

MARTES 25 DE MARZO DE 2014

DERECHO PROCESAL

La casacin
OMAR SUMARIA BENAVENTE
Abogado PUCP. Maestra en Derecho Procesal, Universidad Nacional de Rosario, Argentina. Miembro de la Interamerican Bar Association. Profesor en Derecho Procesal - Universidad Inca Garcilaso de la Vega.

UN NUEVO DEBATE POR LA REVISIN DE LOS HECHOS

las normas al caso concreto (SIGENZA LPEZ, 2010, pg. 257).

propsito de una ltima sentencia expedida por la Sala Civil Transitoria, CAS. N 802-2013, la cual establece que la Corte de Casacin no puede estar impedida de revisar la actividad procesal en materia de prueba cuando se ignoran hechos relevantes de la controversia(1), se abre a debate la posibilidad de la revisin de hechos en sede casatoria, funcin que de acuerdo con una interpretacin histrica de esta institucin estara en principio vedada.

MODELO RACIONAL En principio veamos la transformacin de los nes de la Casacin hacia un modelo racional en la construccin del precedente. En efecto, en la actualidad se viene avistando una transformacin de los nes clsicos de la casacin de unidad y jerarqua, hacia otros nes que tienen que ver con la justicia del caso concreto o la utilizacin de la casacin en la formacin del precedente. Hitters seala como nueva funcin de la casacin la denominada dikelgica, que corresponde el hacer justicia al caso concreto, apareciendo entonces como un medio impugnativo impulsado por el particular que sufre un agravio de la sentencia (Hitters, Fines de la Casacin, 1982), de este modo es el inters particular el que impulsa este recurso y hacia el cual pretende su satisfaccin, que reemplaza o se sobrepone en lugar del inters pblico que orientaba a la funcin nomolctica y uniformadora del derecho. Por otro lado, L. Moreno Soriano indica una nueva funcin de la casacin a travs de un modelo racional en la construccin del precedente, en donde se privilegie el control de la racionalidad de la argumentacin de la sentencia, es decir, la infraccin de la jurisprudencia ser en cuanto est motivada o no, y la unidad de la jurisprudencia, entendida no como reiteracin de fallos sino como seguimiento racional de la jurisprudencia (MORENO SORIANO, 2002). Y, J. Sigenza Lpez indica que la creacin de la jurisprudencia no puede ser un n en s mismo, sino solo puede ser un medio de un n ms relevante, que se apliquen e interpreten correctamente

INTERPRETACIN PROGRESIVA Luego tenemos la interpretacin progresiva constitucional y supranacional hacia el control de hechos en la Casacin. As, en Alemania se desarrolla la teora de la Leistungsfhigkeit, que sera el agotamiento de la capacidad de revisin, doctrina que signica que el tribunal de casacin debe agotar el esfuerzo por revisar todo lo que se pueda revisar, o sea, por agotar la revisin de lo revisable. Esta teora del agotamiento de la capacidad de revisin ha sido adoptada por organismos internacionales, siendo as que la Comisin Interamericana ha establecido en reiterados informes que El recurso de casacin satisface los requerimientos de la Convencin en tanto no se regule, interprete o aplique con rigor formalista, sino que permita con relativa sencillez al tribunal de casacin examinar la validez de la sentencia recurrida en general, as como el respeto debido a los derechos fundamentales del imputado(2). En esta perspectiva, el artculo 384 del Cdigo Procesal Civil, que establece los nes de la casacin, debe ser interpretado en relacin con el artculo XVIII de la Declaracin Americana de los Derecho y Deberes del Hombre, que sanciona el Derecho a la justicia y sanciona Toda persona puede ocurrir ante los tribunales para hacer valer sus derechos. Asimismo disponer de un procedimiento sencillo y breve por el cual la justicia lo ampare contra actos de la autoridad que violen, en perjuicio suyo, alguno de los derechos fundamentales consagrados constitucionalmente, as como con el artculo 25, incisos 1) y 2) del Pacto de San Jos de Costa Rica y el artculo 139, inciso

Se abre a debate la posibilidad de la revisin de hechos en sede casatoria, funcin que de acuerdo con una interpretacin histrica de esta institucin estara en principio vedada.

3) de la Constitucin Poltica del Per, y el Artculo I del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal Civil, que consagran el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva. Desde otro punto vista, en una interpretacin exegtica del mismo Cdigo Procesal Civil, se tiene que el artculo 122, inciso 4) del Cdigo Procesal Civil seala que las resoluciones judiciales deben ser motivadas siendo nula la sentencia sin fundamentar. Y, asimismo, el artculo 197 del mismo cdigo indica que las pruebas deben ser valoradas en forma conjunta y utilizando su apreciacin razonada. De esta forma, una sentencia que no valorase las pruebas conforme a estas reglas o que las aplicase errneamente carecera de fundamentacin y, en consecuencia, sera nula. Por ello, no existira razn legal en el texto de la ley procesal para excluir de la materia de casacin el anlisis de la aplicacin de las reglas de la valoracin de las pruebas al caso concreto(3). Sin embargo, esto no implica que la casacin se convierta en una tercera instancia, por lo tanto, no puede ordenar la prctica de una nueva prueba,

sino comprobar si el razonamiento probatorio seguido por el tribunal de apelacin sigui criterios lgicos o, por el contrario, ilgicos, opuestos a las mximas de experiencia o contrarios a la sana crtica (SIGENZA LPEZ, 2010, pg. 253). El control del hecho signica exclusivamente control sobre la motivacin relativa al juicio de hecho. As, en un primer orden el control sobre la motivacin, y en un segundo orden, un control de parte del Tribunal de casacin a la exigencia de vericar que se haya realizado una premisa indispensable para la correcta aplicacin de la norma (TARUFFO, 2006, pgs. 179-181).
[1] CAS. N 802-2013. CUSCO. Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica. Ministerio Pblico contra Cristina Valdivia Medrano y otros, sobre cese de actos de violencia familiar en agravio de Zenaida Zapana Valdivia. 21 de junio de 2013. [2] Informe 24/92 Costa Rica, Derecho a la revisin del fallo penal, casos 9328, 9329, 9884, 10.131, 10.193, 10.230, 10.429, 10.469, 02 de octubre de 1992 [3] Ibd. Pg. 15