UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA INTEGRAL

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CAPTULO II MARCO LEGAL El marco legal comprende todo lo relacionado con la observancia de normas que rigen el trabajo del Contador Pblico y Auditor en la realizacin del trabajo de la auditora integral. En lo referente a la auditora integral a realizarse el Contador Pblico y Auditor debe considerar en su trabajo la aplicacin de las ormas !nternacionales de Auditora " !A#s$% lo establecido en las !nternacionales de !nformacin &inanciera " !!&#s$ y Contabilidad " !C#s$. 'a metodologa para practicar la auditora integral se divide en las siguientes etapas fundamentales( Planeacin Ejecucin !nforme de )esultados y ormas ormas !nternacionales de

*abiendo recordado estas etapas a continuacin se indicar+ las normativas que debe observar el Contador Pblico y Auditor en cada una de ellas. 2.1 Conocimiento de la entidad Para la adecuada planeacin del trabajo de auditora integral el Contador Pblico y Auditor% debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno% incluyendo su control interno% que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que puedan presentar los estados financieros de la entidad a la que presta sus servicios ya sea debido a fraude o error% y suficiente para el adecuado dise,o y desempe,o de procedimientos adicionales de auditora% derivado de lo anterior deber+ observar(

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2.2 Planeacin del Trabajo Como se -a indicado la auditora integral es un proceso y como tal% debe ser cuidadosamente planeado% organizado% dirigido y controlado% para lograr alcanzar las metas propuestas y e.pectativas previstas por el cliente. Para cumplir con lo anterior el Contador Pblico y Auditor deber+ observar el cumplimiento de(

IA !"" #Planeacin de $na a$ditor%a de e&tado& 'inanciero&( Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora% para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. 'a planeacin involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su e.periencia y clara percepcin y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.

IA !1) /Entendimiento de la entidad * &$ entorno * e+al$acin de lo& rie&,o& de re-re&entacin errnea de im-ortancia relati+a( El entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor consiste de un entendimiento de los siguientes aspectos( &actores de la industria% de regulacin y otros factores e.ternos. !ncluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. aturaleza de la entidad% incluyendo la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad. 0bjetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros.
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1edicin y revisin del desempe,o financiero de la entidad. Control interno.

'a naturaleza% oportunidad y e.tensin de los procedimientos de evaluacin del riesgo que se realizan dependen de las circunstancias del trabajo% tales como el tama,o y complejidad de la entidad y la e.periencia del auditor con ella.

IA !2" /Im-ortancia relati+a de a$ditor%a(

Al dise,ar el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa.

IA )." # e,ocio en marc/a( Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados de los mismos% el auditor deber+ considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin del supuesto de negocio en marc-a.

IA 01" #Con&ideracin del trabajo de a$ditor%a interna( El auditor e.terno deber+ obtener una comprensin suficiente de las actividades de la auditora interna para determinar lo adecuado de su trabajo y servir de base para el dise,o y aplicacin de procedimientos de auditora.

IA 02" #U&o del trabajo de $n e1-erto( Al planear el uso del trabajo de un e.perto el auditor debe evaluar la competencia profesional y la objetividad del e.perto.
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2.! Ejec$cin Al iniciar el proceso de una auditora integral% es necesario que se establezca comunicacin entre el coordinador del grupo de trabajo y los directivos de la entidad% con el fin de e.plicarles la metodologa% los objetivos y los beneficios esperados como resultado del trabajo. 'a participacin de los directivos en esta etapa es indispensable% porque son ellos quienes conocen a profundidad la organizacin y operaciones de la entidad% y deben proporcionar al grupo de trabajo todas las facilidades necesarias para el buen desarrollo del proyecto. Para llevar a cabo la ejecucin del trabajo de forma eficiente el Auditor deber+ observar las siguientes normas(

IA !!" #Procedimiento& del a$ditor en re&-$e&ta a lo& rie&,o& e+al$ado&( Esta norma se refiere a la definicin de procedimientos de auditora dirigidos a responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados financieros% incluyendo pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y proveimientos sustantivos adecuados.

IA )"" #E+idencia de A$ditor%a( 'a evidencia de auditora% que es acumulativa por naturaleza% incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se desempe,an durante el curso de la auditora.

IA )") #Con'irmacione& e1teriore&(

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'a norma se,ala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones e.ternas es necesario para obtener elementos de juicio validos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Para ello se debe considerar la importancia de las partidas por confirma% la evaluacin de los riesgos in-erente y de control% y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados financieros a un nivel bajo que sea aceptable.

IA )2" #Procedimiento& anal%tico&( 2ignifica evaluaciones de informacin financiera -ec-as por un estudio de relaciones estimables entre datos tanto financieros como no financieros. 'os procedimientos analticos tambi3n abarcan las investigaciones de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o se apartan de una manera importante de los montos pronosticados.

IA )!" #M$e&treo de la a$ditor%a * otro& medio& de -r$eba&( El muestreo implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 4556 de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin.

2.2 In'orme de re&$ltado& Con base en el resultado de su e.amen evidencia y% de acuerdo con las funciones realizadas% Auditora !ntegral otorga informes o documentos e.presados a trav3s de medios comunicables% en los cuales se e.plica en formas detallada la labor desempe,ada% as como los resultados obtenidos.

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7ic-os informes contienen el dictamen correspondiente. Para lograr la consecucin de este objetivo el Contador Pblico y Auditor deber+ observar( IA 22" #Control de calidad -ara a$ditor%a& de in'ormacin 'inanciera /i&trica( 8na firma tiene la obligacin de establecer sistemas de control de calidad dise,ados para proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplan con las normas profesionales% as como con los requisitos legales y de regulacin.

IA 22" #Re&-on&abilidad del a$ditor de con&iderar el 'ra$de en $na a$ditoria de e&tado& 'inanciero&( En la auditora se deben establecer lineamientos que el auditor debe de aplicar para evaluar e identificar los riesgos de fraude o informacin errnea que tenga una importancia relativa en los estados financieros. 0bteniendo esta informacin mediante averiguaciones con la administracin% auditora interna y con otros dentro de la entidad.

IA 20" #Com$nicacin de a&$nto& de a$ditoria con lo& encar,ado& del ,obierno cor-orati+o( 'a comunicacin es de suma importancia por que de esta forma el auditor informa los asuntos de inter3s del mando que surjan de la auditora de los estados financieros encargados del mando de la entidad.

IA )"" #E+idencia de A$ditor%a(

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El auditor deber+ obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora.

IA )." # e,ocio en Marc/a( 'a ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marc-a en

el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marc-a.

IA )3" #Re-re&entacione& de la admini&tracin( El auditor debe obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin de la informacin presentada en los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros.

IA ."" #El dictamen del a$ditor inde-endiente &obre $n j$e,o com-leto de e&tado& 'inanciero& de -ro-&ito ,eneral( El dictamen del auditor deber+ contener una clara e.presin de la opinin del auditor respecto a las cifras que reflejan los estados financieros. Adem+s de las ormas !nternacionales de Auditora el Contador Pblico y ormas !nternacionales de

Auditor al realizar el trabajo de Auditora integral debe observar las siguientes ormas !nternacionales de Contabilidad y !nformacin &inanciera(

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IA 3"" #El trabajo del a$ditor &obre trabajo& de a$ditor%a con -ro-&ito e&-ecial( El propsito de esta norma es el establecimiento de normas y lineamientos relacionados con el trabajo de auditora con propsito especial% como puede ser( 7ict+menes sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad. Evaluacin sobre componentes de los estados financieros% ya que puede pedirse al auditor que evalu3 uno o m+s componentes de los estados financieros% por ejemplo% un solo estado financiero% como un balance general% cuentas por cobrar% inventario% el c+lculo del bono de un empleado o una provisin para impuesto sobre la renta. 7ictamen sobre estados financieros resumidos. 8na entidad puede preparar estados financieros que resumen sus estados financieros anuales auditados con el fin de informar a grupos de usuarios interesados en los puntos principales de la posicin financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones. En la e+al$acin de c$enta& de Acti+o4 !C 9 E.istencias. !C 4: Propiedades% Planta y Equipo !C 4; Arrendamientos !C <= Activos !ntangibles !C >5 Propiedades de !nversin

En la e+al$acin de C$enta& de Pa&i+o&4 !C 45 *ec-os ocurridos despu3s de la fec-a del ?alance.

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!C 49 !mpuesto a las @anancias !C 4A ?eneficios a Empleados !C 9: Contabilizacin y reporte sobre planes de beneficio por retiro !C <9 !nstrumentos financieros. !C <; Provisiones% Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. !C <A !nstrumentos &inancieros

En la e+al$acin de c$enta& de re&$ltado&4 !C 44 Contratos de Construccin !C 4= !ngresos !C 95 Contabilizacin de donaciones gubernamentales y revelacin de la asistencia gubernamental. !C 94 Efectos de las Bariaciones en las Casas de Cambio !C 9< Costos por !ntereses !C <: 7eterioro del Balor de los Activos

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