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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado

PRONUNCIAMENTO
Contedo OBJETIVO ALCANCE E APRESENTAO DEFINIES CARACTERSTICAS DAS INFORMAES DA DVA FORMAO DA RIQUEZA DISTRIBUIO DA RIQUEZA CASOS ESPECIAIS ALGUNS EXEMPLOS ATIVIDADE DE INTERMEDIAO FINANCEIRA (BANCRIA) FORMAO DA RIQUEZA DISTRIBUIO DA RIQUEZA ATIVIDADE DE SEGURO E PREVIDNCIA FORMAO DA RIQUEZA DISTRIBUIO DA RIQUEZA MODELOS Item 1-2 38 9 10 14 15 16 - 27 28 29 30 31 32 33

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Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer critrios para elaborao e apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. 2. Sua elaborao deve levar em conta o Pronunciamento Conceitual Bsico do CPC intitulado Estrutura Conceitual Bsica para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, e seus dados, em sua grande maioria, so obtidos principalmente a partir da Demonstrao do Resultado.

Alcance e Apresentao
3. A entidade deve elaborar a DVA e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social. 4. A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e evidenciar a participao dos scios no controladores conforme o modelo anexo. 5. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza criada pela entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas. 6. A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: (a) pessoal e encargos; (b) impostos, taxas e contribuies; (c) juros e aluguis; (d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos; (e) lucros retidos/prejuzos do exerccio. 7. As entidades mercantis (comerciais e industriais) e prestadoras de servios devem utilizar o Modelo I, aplicvel s empresas em geral, enquanto que para atividades especficas, tais como atividades de intermediao financeira (instituies financeiras bancrias) e de seguros, devem ser utilizados os modelos especficos (II e III) includos neste Pronunciamento.
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8. Os itens mnimos do modelo para as entidades mercantis (empresas em geral) esto apresentados na seqncia, e o modelo propriamente dito est ao final deste Pronunciamento.

Definies
9. Os termos abaixo so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados: Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. Receita de venda de mercadorias, produtos e servios representa os valores reconhecidos na contabilidade a esse ttulo pelo regime de competncia e includos na demonstrao do resultado do perodo. Outras receitas representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienao de ativos no-circulantes, tais como resultados na venda de imobilizado, de investimentos, e outras transaes includas na demonstrao do resultado do exerccio que no configuram reconhecimento de transferncia entidade de riqueza criada por outras entidades. Diferentemente dos critrios contbeis, tambm incluem valores que no transitam pela demonstrao do resultado, como, por exemplo, aqueles relativos construo de ativos para uso prprio da entidade (conforme item 19) e aos juros pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos de longo prazo (normalmente, imobilizados). No caso de estoques de longa maturao, os juros a eles incorporados devero ser destacados como distribuio da riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, no h que se considerar esse valor como outras receitas. Insumo adquirido de terceiros representa os valores relativos s aquisies de matrias-primas, mercadorias, materiais, energia, servios, etc. que tenham sido transformados em despesas do perodo. Enquanto permanecerem nos estoques, no compem a formao da riqueza criada e distribuda. Depreciao, amortizao e exausto representam os valores reconhecidos no perodo e normalmente utilizados para conciliao entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o resultado lquido do exerccio. Valor adicionado recebido em transferncia representa a riqueza que no tenha sido criada pela prpria entidade, e sim por terceiros, e que a ela transferida,
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como por exemplo receitas financeiras, de equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregaes.

Caractersticas das informaes da DVA


10. A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo. 11. Existem, todavia, diferenas temporais entre os modelos contbil e econmico no clculo do valor adicionado. A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se na produo, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contbil da realizao da receita, isto , baseia-se no regime contbil de competncia. Como os momentos de realizao da produo e das vendas so normalmente diferentes, os valores calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da Contabilidade so naturalmente diferentes em cada perodo. Essas diferenas sero tanto menores quanto menores forem as diferenas entre os estoques inicial e final para o perodo considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistncia de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de conceitos econmicos e contbeis convergiro. 12. Para os investidores e outros usurios, essa demonstrao proporciona o conhecimento de informaes de natureza econmica e social e oferece a possibilidade de melhor avaliao das atividades da entidade dentro da sociedade na qual est inserida. A deciso de recebimento por uma comunidade (Municpio, Estado e a prpria Federao) de investimento pode ter nessa demonstrao um instrumento de extrema utilidade e com informaes que, por exemplo, a demonstrao de resultados por si s no capaz de oferecer. 13. A DVA elaborada por segmento (tipo de clientes, atividades, produtos, rea geogrfica e outros) pode representar informaes ainda mais valiosas no auxlio da formulao de predies e, enquanto no houver um pronunciamento especfico do CPC sobre segmentos, sua divulgao incentivada.

Formao da riqueza
Riqueza criada pela prpria entidade 14. A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os principais componentes da riqueza criada esto apresentados a seguir nos seguintes itens:
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Receitas Venda de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas. Outras receitas - da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas. Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os valores relativos constituio e reverso dessa proviso. Insumos adquiridos de terceiros Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos - inclui os valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio. Materiais, energia, servios de terceiros e outros - inclui valores relativos s despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energi,a etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao do resultado. Perda e recuperao de valores ativos - inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser includos os valores reconhecidos no resultado do perodo, tanto na constituio quanto na reverso de proviso para perdas por desvalorizao de ativos, conforme aplicao do CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado). Depreciao, amortizao e exausto - inclui a despesa ou o custo contabilizados no perodo. Valor adicionado recebido em transferncia Resultado de equivalncia patrimonial - o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo.
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Receitas financeiras - inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas, independentemente de sua origem. Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de franquia, etc.

Distribuio da riqueza
15. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir: Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de: Remunerao direta - representada pelos valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da administrao (inclusive os pagamentos baseados em aes), frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados, etc. Benefcios - representados pelos valores relativos a assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc. FGTS representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados.

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies aos INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam a diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos adquiridos de terceiros. Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical patronal. Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias etc., tais como o ICMS e o IPVA. Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.
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Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros - inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no perodo. Aluguis - inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras - inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos - inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados. Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de Juros sobre o Capital Prprio JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.

Casos especiais - alguns exemplos


Depreciao de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value). 16. A reavaliao de ativos e a avaliao de ativos ao seu valor justo provocam alteraes na estrutura patrimonial da empresa e, por isso, normalmente requerem o registro contbil dos seus efeitos tributrios. 17. Os resultados da empresa so afetados sempre que houver a realizao dos respectivos ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo. Quando a realizao de
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determinado ativo ocorrer pelo processo normal de depreciao, por conseqncia, a DVA tambm afetada. Assim, no momento da realizao da reavaliao ou da avaliao ao valor justo, deve-se incluir esse valor como outras receitas na DVA, bem como se reconhecem os respectivos tributos na linha prpria de impostos, taxas e contribuies. Ajustes de exerccios anteriores 18. Os ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de efeitos provocados por erro imputvel a exerccio anterior ou da mudana de critrios contbeis que vinham sendo utilizados pela entidade, devem ser adaptados na demonstrao de valor adicionado relativa ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso ou o erro fosse corrigido. Ativos construdos pela empresa para uso prprio 19. A construo de ativos dentro da prpria empresa para seu prprio uso procedimento comum. Nessa construo diversos fatores de produo so utilizados, inclusive a contratao de recursos externos (por exemplo, materiais e mo-de-obra terceirizada) e a utilizao de fatores internos como mo-de-obra, com os conseqentes custos que essa contratao e utilizao provocam. Para elaborao da DVA, essa construo equivale a produo vendida para a prpria empresa, e por isso seu valor contbil integral precisa ser considerado como receita. A mo-de-obra prpria alocada considerada como distribuio dessa riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos tambm recebem esse mesmo tratamento. Os gastos com servios de terceiros e materiais so apropriados como insumos. 20. medida que tais ativos entrem em operao, a gerao de resultados desses ativos recebe tratamento idntico aos resultados gerados por qualquer outro ativo adquirido de terceiros; portanto, sua depreciao tambm deve receber igual tratamento. 21. Para evitar o desmembramento das despesas de depreciao, na elaborao da DVA, entre os componentes que serviram de base para o respectivo registro do ativo construdo internamente (materiais diversos, mo-de-obra, impostos, aluguis e juros), os valores gastos nessa construo devem, no perodo da construo, ser tratados como Receitas relativas construo de ativos prprios. Da mesma forma, os componentes de seu custo devem ser alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas. 22. Referido procedimento de reconhecimento dos valores gastos no perodo como outras receitas, alm de aproximar do conceito econmico de valor adicionado, evita controles complexos adicionais, que podem ser custosos, durante toda a vida til econmica do ativo.
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Distribuio de lucros relativos a exerccios anteriores 23. A Demonstrao do Valor Adicionado est estruturada para ser elaborada a partir da Demonstrao do Resultado do perodo. Assim, h uma estreita vinculao entre essas duas demonstraes e essa vinculao deve servir para sustentao da consistncia entre elas. Mas ela tem tambm uma interface com a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados na parte em que movimentaes nesta conta dizem respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na demonstrao prpria. 24. A entidade livre, dentro dos limites legais, para distribuir seus lucros acumulados, sejam eles oriundos do prprio exerccio ou de exerccios anteriores. Porm, pela vinculao referida no item anterior, os dividendos que compem a riqueza distribuda pela entidade devem restringir-se exclusivamente parcela relativa aos resultados do prprio perodo. Dividendos distribudos relativos a lucros de perodos anteriores no so considerados, pois j figuraram como lucros retidos naqueles respectivos perodos. Substituio tributria 25. A legislao brasileira, por meio de dispositivos legais prprios, permite a transferncia de responsabilidade tributria a um terceiro, desde que vinculado ao fato gerador do tributo. Essa transferncia de responsabilidade, que pode ser total ou parcial e tem como finalidade precpua a garantia de recolhimento do tributo, efetivada de duas formas: progressiva e regressiva. 26. A substituio tributria progressiva ocorre com a antecipao do pagamento do tributo que s ser devido na operao seguinte. Do ponto de vista do substituto tributrio (normalmente fabricante ou importador), deve-se incluir o valor do imposto antecipado no faturamento bruto e depois apresent-lo como deduo desse faturamento para se chegar receita bruta. 27. No caso da substituio tributria regressiva, por exemplo, quando o comerciante realiza operao com produtor rural e responsvel pelo recolhimento do tributo, podem ocorrer duas situaes: no caso de o comerciante ter direito ao crdito na operao seguinte, quando o valor do tributo recolhido deve ser tratado como impostos a recuperar, na DVA o valor dos impostos incidentes sobre as vendas deve ser considerado pelo valor total, uma vez que foi recolhido pelo prprio comerciante; se o comerciante no fizer jus ao crdito do tributo, o valor recolhido deve ser tratado como custo dos estoques.

Atividade de intermediao financeira (bancria) Formao da riqueza


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28. Os principais componentes na formao da riqueza nessa atividade esto apresentados a seguir: Receitas de intermediao financeira - inclui as receitas com operaes de crdito, arrendamento mercantil , resultados de cmbio, ttulos e valores mobilirios e outras. Receita de prestao de servios - inclui as receitas relativas cobrana de taxas por prestao de servios. Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os valores relativos constituio e baixa da proviso. Outras receitas - inclui parte dos valores realizados de ajustes de avaliao patrimonial, valores relativos construo de ativos na prpria entidade, etc. Inclui tambm valores considerados fora das atividades principais da entidade, tais como: ganhos e perdas na baixa de imobilizados, ganhos e perdas na baixa de investimentos, etc. 29. Na atividade bancria, por conveno, assume-se que as despesas com intermediao financeira devem fazer parte da formao lquida da riqueza e no de sua distribuio. Despesas de intermediao financeira - inclui os gastos com operaes de captao, emprstimos, repasses, arrendamento mercantil e outros. Insumos adquiridos de terceiros Materiais, energia e outros - inclui valores relativos s despesas originadas de aquisies e pagamentos a terceiros. Servios de terceiros - inclui gastos de pessoal que no seja prprio. Perda e Recuperao de valores ativos - inclui valores relativos a ajustes a valor de mercado de investimentos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado). Depreciao, amortizao e exausto - inclui a despesa contabilizada no perodo. Valor adicionado recebido em transferncia Resultado de equivalncia patrimonial - o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa, devendo esta ltima ser considerada como reduo ou valor negativo. Outras receitas - inclui dividendos relativos a investimentos avaliados pelo custo,
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aluguis, direitos de franquia, etc.

Distribuio da riqueza
30. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir: Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de: Remunerao direta - valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da diretoria, frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados, etc. Benefcios - valores relativos assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc. FGTS - valores devidos aos empregados e que so depositados em conta vinculada.

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies aos INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a entidade esteja sujeita. Federais - inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, etc. Inclui tambm a contribuio sindical patronal. Estaduais - inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o IPVA. Municipais - inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte a Autarquias ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. aos

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados financiadores externos de capital.

Aluguis - valores de aluguis (incluindo-se as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras - valores de remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas de capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos


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scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos - inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio perodo, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados. Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao perodo a que devem ser imputados.

Atividades de seguro e previdncia Formao da riqueza


31. Os principais componentes na formao da riqueza nessas atividades esto apresentados a seguir: Receitas com operaes de seguro - inclui as receitas com venda de aplices e de operaes de cosseguros aceitas, j lquidas dos prmios restitudos ou cancelados, bem como de retrocesso, as receitas oriundas das operaes de recuperao de sinistros com salvados e ressarcimento. Receitas com operaes de previdncia complementar - inclui as receitas relativas venda desse tipo de plano de previdncia. Outras receitas - inclui outras receitas operacionais de qualquer natureza. Inclui tambm receitas oriundas de atividades que no estejam includas na operao principal da entidade. Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Constituio/Reverso - inclui os valores relativos constituio/baixa da proviso. Variao das provises tcnicas em operaes de seguro - representa o ajuste de prmios retidos para o regime de competncia de acordo com a vigncia de cada aplice de seguro.
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Variao das provises tcnicas em operaes de previdncia - representa a variao da proviso matemtica de planos de previdncia complementar aberta registrada no efetivo recebimento das contribuies. 32. Nas atividades de seguros e previdncia, os sinistros retidos e as despesas com benefcios e resgates, que representam o total das indenizaes lquidas a serem pagas aos segurados, devem ser deduzidas das receitas. Sinistros - valores das indenizaes que so de competncia do exerccio. Variao da proviso de sinistros ocorridos, mas no avisados - valor do ajuste da proviso de sinistros ocorridos, mas no avisados. Despesa com benefcios e resgates - valor dos benefcios concedidos e dos resgates efetuados de competncia daquele perodo. Variao da proviso de eventos ocorridos, mas no avisados - valor do ajuste da proviso de eventos ocorridos, mas no avisados empresa. Insumos adquiridos de terceiros Materiais, energia e outros - valor dos materiais e energia consumidos, despesas gerais e administrativas e todas aquelas que no possuem tratamento especfico, adquiridos de terceiros. Servios de terceiros, comisses lquidas - valor dos recursos pagos a terceiros por prestao de servios, alm das comisses pagas aos corretores. Variao das despesas de comercializao diferidas - valor do ajuste das despesas de comercializao (basicamente, comisses) para o regime de competncia de acordo com a vigncia de cada aplice de seguro. Perda e recuperao de valores ativos - inclui os valores relativos a valor de mercado de investimentos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado). Depreciao, amortizao e exausto - inclui a despesa contabilizada no perodo. Valor adicionado recebido/cedido em transferncia Receita financeira decorrente das aplicaes em ttulos e outras aplicaes financeiras, inclusive as de variaes cambiais ativas. Resultado de equivalncia patrimonial - esse resultado pode representar receita ou despesa: se despesa, deve ser informado entre parnteses.
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Resultado com operaes de resseguros cedidos parcela dos prmios que a seguradora passa para resseguradoras com a inteno de dividir responsabilidades para diminuir os riscos. Inclui tambm a parcela de sinistros que a seguradora recebe dessas resseguradoras. Resultado com operaes de cosseguros cedidos parcela dos prmios que a seguradora repassa para outras seguradoras com a inteno de dividir responsabilidades para diminuir os riscos. Inclui tambm a parcela de sinistros que a seguradora recebe dessas resseguradoras. Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados pelo custo, aluguis, direitos de franquia, etc.

Distribuio da riqueza
33. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir: Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de: Remunerao direta - valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da diretoria, frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados, etc. Benefcios - valores relativos a assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc. FGTS - valores devidos aos empregados e que so depositados em conta vinculada.

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies aos INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que representem nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a entidade esteja sujeita. Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL etc. Inclui tambm a contribuio sindical patronal. Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o IPVA. Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte a Autarquias ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU.
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Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros - inclui as despesas financeiras relativas a qualquer tipo de emprstimo e financiamento junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que tenham sido ativados no perodo. Aluguis - inclui os aluguis (incluindo-se as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras - inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos - inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados. Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem tratadas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.

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Os modelos a seguir apresentados devem ser entendidos como indicativos, e um maior detalhamento, em nome da maior transparncia, poder ser utilizado.

MODELOS Modelo I - Demonstrao do Valor Adicionado EMPRESAS EM GERAL


Em milhares de reais 20X1 1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
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DESCRIO

Em milhares de reais 20X0

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8.1) Pessoal 8.1.1 Remunerao direta 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de Capitais Prprios 8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

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Modelo II - Demonstrao do Valor Adicionado - Instituies Financeiras Bancrias


Em milhares de reais 20X1 1 RECEITAS 1.1) Intermediao Financeira 1.2) Prestao de Servios 1.3) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 1.4) Outras 2 DESPESAS DE INTERMEDIAO FINANCEIRA 3 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 3.1) Materiais, energia e outros 3.2) Servios de terceiros 3.3) Perda / Recuperao de valores ativos 3.4) Outras (especificar) 4 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2-3) 5 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
6 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (4-5)

DESCRIO

Em milhares de reais 20X0

7 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 7.1) Resultado de equivalncia patrimonial 7.2) Outras 8 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (6+7) 9 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO * 9.1) Pessoal 9.1.1 Remunerao direta

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9.1.2 Benefcios 9.1.3 F.G.T.S 9.2) Impostos, taxas e contribuies 9.2.1 Federais 9.2.2 Estaduais 9.2.3 Municipais 9.3) Remunerao de capitais de terceiros 9.3.1 Aluguis 9.3.2 Outras 9.4) Remunerao de Capitais Prprios 9.4.1 Juros sobre o Capital Prprio 9.4.2 Dividendos 9.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
9.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

O total do item 9 deve ser exatamente igual ao item 8.

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Modelo III - Demonstrao do Valor Adicionado SEGURADORAS (modelo sugerido pela Superintendncia de Seguros Privados - Susep)
Em milhares de reais 20X1 1 RECEITAS 1.1) Receitas com operaes de seguros 1.2) Receitas com operaes de previdncia complementar 1.3) Rendas com taxas de gesto e outras taxas 1.4) Outras 1.5) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 VARIAES DAS PROVISES TCNICAS 2.1) Operaes de seguros 2.2) Operaes de previdncia 3 RECEITA LQUIDA OPERACIONAL (1+2) 4 BENEFCIOS E SINISTROS 4.1) Sinistros 4.2) Variao da proviso de sinistros ocorridos mas no avisados 4.3) Despesas com benefcios e resgates 4.4) Variao da proviso de eventos ocorridos, mas no avisados 4.5) Outras 5 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 5.1) Materiais, energia e outros 5.2) Servios de terceiros, comisses lquidas 5.3) Variao das despesas de comercializao diferidas 5.4) Perda / Recuperao de valores ativos Em milhares de reais 20X0

DESCRIO

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6 VALOR ADICIONADO BRUTO (3-4-5) 7 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 8 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (67) 9 VALOR ADICIONADO RECEBIDO/CEDIDO EM TRANSFERNCIA 9.1) Receitas financeiras 9.2) Resultado de equivalncia patrimonial 9.3) Resultado com operaes de resseguros cedidos 9.4) Resultado com operaes de cosseguros cedidos 9.5) Outras 10 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (8+9) 11 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO * 11.1) Pessoal 11.1.1 Remunerao direta 11.1.2 Benefcios 11.1.3 F.G.T.S 11.2) Impostos, taxas e contribuies 11.2.1 Federais 11.2.2 Estaduais 11.2.3 Municipais 11.3) Remunerao de capitais de terceiros 11.3.1 Juros 11.3.2 Aluguis 11.3.3 Outras 11.4) Remunerao de Capitais Prprios 11.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
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11.4.2 Dividendos 11.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 11.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

O total do item 11 deve ser exatamente igual ao item 10.

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