Di al ogando con l os

contri buyentes
OPE LEX
Ya habamos comentado la buena iniciati-
va de la SUNAT de vincularse con las entidades
de la sociedad civil interesadas en el tema
tributario hoy por hoy, los gremios empresa-
riales para recibir los aportes que permitan
hacer ms eficiente y eficaz la labor que tiene
encomendada. A tal efecto, cada mes la Admi-
nistracin Tributaria presenta a los represen-
tantes del sector privado los avances que se
estn logrando en los equipos de trabajo que se
han conformado, entre otros aspectos, respecto
a la simplificacin de los Procedimientos Admi-
nistrativos y la implementacin de los Libros y
Registros Contables electrnicos.
Al cierre de esta edicin, se plante la
buena noticia de que seguramente por pri-
mera vez en el pas, el Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA) de la
SUNAT, que ser actualizado en enero prxi-
mo, se basar en una revisin conjunta que se
realiz con el sector privado, con la finalidad
de asegurar la mejora de los trmites adminis-
trativos correspondientes e incorporar los avan-
ces de la informtica, entre otros. Al parecer,
se habran revisado los procedimientos referi-
dos a comprobantes de pago, devoluciones,
reclamaciones, cobranza coactiva, comiso e
internamiento, fraccionamiento, registro de
trabajadores, solicitudes y comunicaciones
diversas as como los vinculados al RUC.
Esta labor conjunta estuvo precedida del
trabajo para implementar el Libro Contable
Electrnico que se aplicara a partir del ao
2007. En principio se ha definido cules libros
y registros integran la contabilidad completa,
establecindose los requisitos mnimos de cada
uno de ellos. A su vez, se planea que los libros
puedan ser llevados de manera electrnica
por los contribuyentes con ingresos a partir de
100 UIT anuales (que posibilitan el 96 por
ciento de la recaudacin), para lo que se
estudia que entre el deudor tributario y la
Administracin se encuentre un tercero que
mantendra una bveda certificada para evi-
tar la adulteracin de la informacin conteni-
da en el libro electrnico. Para los contribu-
yentes que generen hasta 100 UIT se ha
proyectado una contabilidad simplificada con
la llevanza de los registros y libros bsicos.
Al parecer, la actitud dialogal emprendida
por la SUNAT ser el modelo para el proceso de
reforma tributaria que piensa disear el Ministe-
rio de Economa. De hecho, en esta institucin se
ha propuesto una reunin a finales de octubre
con todos los gremios empresariales para iniciar
la revisin de las exoneraciones tributarias, as
como de futuras medidas que impulsen la com-
petitividad econmica del pas.
La labor de dilogo colaborativo por parte
del Estado con el sector privado debe conti-
nuar, pero es necesario que se incorporen
otros actores de la sociedad civil, como las
asociaciones de trabajadores o de profesio-
nales, o las entidades educativas de nivel
superior. Empero, debera quedar claro que la
facilitacin de los procedimientos para casos
concretos que son los que normalmente plan-
tean las entidades privadas no pueden des-
naturalizar los esquemas sobre los que se
asientan los diseos normativos, como ocurri
con las ltimas modificaciones al Reglamento
de Comprobantes de Pago, en lo que atae a
las Guas de Remisin o el Rgimen de Detrac-
ciones al transporte de bienes.
APUNTES TRIBUTARIOS
SETIEMBRE 2006 2
Apuntes Tributarios
EL APORTE VOLUNTARIO
MINERO:
Condicionando la potestad
tributaria?
Al parecer, pronto todo quedara listo
para hacer efectivo el aporte voluntario mi-
nero que el Poder Ejecutivo promovi entre
los empresarios del sector minero. En la prc-
tica, el Estado ha logrado exitosamente el ob-
jetivo de obtener financiamiento en el corto
plazo para algunos programas sociales, es-
pecialmente si tomamos en cuenta la situa-
cin de estabilidad jurdica y tributaria que
varias empresas mineras mantienen, lo cual
no hubiera permitido obtener recursos adi-
cionales incluso si se hubiera aprobado un
Impuesto a las Sobreganancias Mineras.
Ahora bien, para el sector minero pagar
dicho aporte es un esfuerzo importante en el
cumplimiento de su responsabilidad social,
pero adems resulta una especie de segu-
ro con miras a lograr la estabilidad social y
jurdica que hoy est en cuestin.
Sin embargo, el problema puede presen-
tarse en el largo plazo, pues quedara la
huella de la negociacin del Ejecutivo con
los privados de un aporte voluntario para
evitar la discusin respecto a la creacin de
un impuesto, que corresponde en principio
al Parlamento, ms all de que dicha inicia-
tiva finalmente deba prosperar o no confor-
me a lo prescrito por la Constitucin Poltica.
En efecto, dicho precedente podra ser el
inicio de un retroceso al esfuerzo que los ciu-
dadanos hemos realizado en ms de dos si-
glos para poder racionalizar las relaciones
de contribucin a los Estados nacionales, pre-
cisamente a travs del tributo, a fin de evitar
la arbitrariedad en la obtencin de recursos
para satisfacer las necesidades sociales. Con
ello, hemos logrado que el tributo garanti-
ce una distancia adecuada entre las activi-
dades privadas y el rol estatal, de manera
que su pago se convierte en una obligacin
conocida de antemano por los ciudadanos a
travs de sus representantes, es decir, los Con-
gresistas.
Debe tenerse presente que ya en los lti-
mos treinta aos hemos asistido, adems, al
aumento de deberes de colaboracin para
con el Estado con la finalidad de optimizar
la recaudacin tributaria.
Ya estamos viendo algunos atisbos de lo
que sealamos. Efectivamente, segn hemos
tenido conocimiento, actualmente existen dos
Proyectos de Ley en el Congreso de la Rep-
blica para aprobar un Impuesto a la Sobre-
ganancia, propuesta respecto de la cual el
presidente de la Sociedad Nacional de Mi-
nera, Petrleo y Energa ya ha sealado que
si se aprueba... desaparece el acuerdo (de
aporte voluntario).
EMPRESAS EXPLOTADORAS
DE MQUINAS TRAGAMO-
NEDAS:
El Ingreso Neto en los Pagos a
Cuenta por el Impuesto a la Renta
Como sabemos, las empresas explotado-
ras de mquinas tragamonedas, como con-
tribuyentes que obtienen rentas de tercera ca-
tegora, deben abonar con carcter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta que en de-
finitiva les corresponda por el ejercicio gra-
vable cuotas mensuales determinadas de
acuerdo a alguno de los dos sistemas sea-
lados en el artculo 85 de la Ley del Impues-
to a la Renta (LIR). Ahora, tanto en el sistema
del porcentaje como en el del 2 por ciento,
se prescribe que el clculo debe considerar
los ingresos netos obtenidos en un mes. Por
su parte, el numeral 3 del literal a) del art-
culo 54 del Reglamento de la LIR ha esta-
blecido que se consideran ingresos netos
al total de ingresos gravables de la tercera
categora, devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, ex-
cluyendo de dicho concepto al saldo de la
cuenta Resultado por Exposicin a la Infla-
cin- REI.
Ahora bien, algunas personas conside-
raban que la definicin de ingresos netos
del Reglamento de la LIR no era aplicable
para las empresas explotadoras de mqui-
nas tragamonedas, en razn de que la Ley
N 27153 Ley que regula la explotacin
de los Juegos de Casino y Mquinas Traga-
monedas tendra una definicin propia de
ingreso neto mensual. Empero, si bien en
el artculo 38 de la Ley antes citada hace
referencia a dicho concepto, el mismo es apli-
cable para efectos de determinar la base im-
ponible del Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas (IJCMT), como la
misma norma lo seala.
La misma posicin ha sido sostenida
por la SUNAT en el Informe N 211-2006/
SUNAT, al sealar que no corresponde
aplicar el concepto de ingreso neto men-
sual recogido en la Ley N 27153 para
efectos de los pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta, ms an si este concepto
nicamente ha sido previsto para calcular
la base imponible del Impuesto a los J ue-
gos de Casino y Mquinas Tragamone-
das.
Por otro lado, es pertinente mencionar que
desde algunos sectores se estn haciendo los
ltimos esfuerzos para que no entre en vigen-
cia el nuevo rgimen impositivo a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas ligado
al Impuesto a la Renta y, por tanto, perma-
nezca el IJCMT. As por ejemplo, hace pocos
das la Superintendente de la SUNAT ha lle-
vado la voz de su institucin al Congreso para
advertir lo inadecuado que sera aplicar la
Ley N 28872, la misma que tiene previsto
regir a partir del 1 de enero de 2007.
NOTIFICACIN CONJUNTA
DE LA REC Y LA OP:
Es constitucional siempre que se
respete los plazos para reclamar la
deuda antes de ejecutarla?
En nuestra edicin de julio del presente
ao comentbamos que la Sentencia del Tri-
bunal Constitucional recada en el Expediente
N 0417-2005-AA/ TC
(1)
no se haba dete-
nido a ponderar la constitucionalidad de
emitir y notificar conjuntamente la Resolucin
de Ejecucin Coactiva (REC) con su corres-
pondiente Orden de Pago (OP), como efecti-
vamente lo viene realizando la SUNAT en
consonancia con una Resolucin de Obser-
vancia Obligatoria del Tribunal Fiscal. En
dicha sentencia, confusamente se conclua
que se acreditaba ... la vulneracin al de-
bido proceso y del derecho de defensa en
sede administrativa tributaria, no solo al no
haberse esperado el plazo sealado por la
propia Administracin para el inicio del pro-
cedimiento de cobranza coactiva sino, ade-
ms, por abusar de la facultad que se le otor-
ga para asegurar la cancelacin de las deu-
das tributarias....
En aquella oportunidad opinamos sobre
las dos posibles explicaciones para que el TC
haya concluido de esa manera, as como nues-
tra perspectiva constitucional del problema.
Ahora bien, recientemente el TC, en la
Sentencia recada en el Expediente N 5106-
2005-PA/ TC (en adelante la Sentencia), se
ha referido nuevamente a la notificacin con-
junta de la REC y la OP para afirmar que
... este acto administrativo conjunto no con-
lleva afectacin de derechos si es que la
Administracin,... a pesar de realizar tales

(1) Emisin y Notificacin Conjunta de la REC y la Or-

den de Pago. EN: Revista Anlisis Tributario, N 222,
julio de 2006, pgs. 40 a 44.
APUNTES TRIBUTARIOS
SETIEMBRE 2006 3
notificaciones espera los plazos correspon-
dientes para reclamar la deuda antes de eje-
cutarla. En el caso en concreto, no se apre-
cia que las notificaciones conjuntas (rdenes
de pago y resolucin que abre el procedi-
miento coactivo) hayan producido un acto
vulneratorio por parte de la demandada.
El TC nuevamente omite efectuar el an-
lisis respecto a la emisin conjunta referida y
la posible afectacin del contenido constitu-
cionalmente protegido de algn derecho fun-
damental. Como ya lo hemos manifestado,
desde nuestra perspectiva, la REC no es vli-
da ya que fue emitida con anterioridad al
momento de la exigibilidad de la OP y, de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario,
por el inicio automtico del procedimiento
de cobranza existira vulneracin del dere-
cho al debido procedimiento administrativo,
especficamente al derecho de defensa.
En cuanto a la notificacin conjunta, el
TC tendra como criterio que dicha actuacin
no afecta algn derecho constitucional si es
que la Administracin respeta o espera los
plazos correspondientes para reclamar la
deuda antes de ejecutarla. Ante esta afir-
macin nos preguntamos, a qu plazo se
est refiriendo el TC?
Como sabemos, de conformidad con el
artculo 115 del Cdigo Tributario, es deu-
da tributaria exigible, en otros supuestos, la
que conste en OP notificada conforme a ley.
En ese sentido, basta que exista una OP no-
tificada vlidamente para iniciar el procedi-
miento de cobranza coactiva. Por eso llama
la atencin que el TC nos sugiera la espera
de un plazo para reclamar antes de ejecutar
la deuda impaga, pues este plazo no existe.
O es que acaso sin darse cuenta el TC est
sugiriendo que no es posible que exista un
acto administrativo tributario que por el solo
hecho de su notificacin, esto conlleve la exi-
gibilidad de la deuda tributaria que contie-
ne, sin que hubiera transcurrido previamen-
te un plazo para ejercer el derecho a la de-
fensa interponiendo un recurso impugnativo.
Consideramos que este argumento hipotti-
co podra ser el punto de partida para eva-
luar la constitucionalidad de los artculos 78
y 79 del Cdigo Tributario, donde estn pre-
vistos algunos supuesto de emisin de OP
cuando realmente no hubo la autoliquida-
cin de deuda tributaria alguna.
INFRACCIN POR PRESEN-
TAR DECLARACIONES SIN
TENER EN CUENTA LOS
LUGARES QUE ESTABLEZCA
LA ADMINISTRACIN:
Nuevo criterio de observancia
obligatoria
Como se recordar, desde hace muchos
aos, el tipo de infraccin recogido en el an-
tiguo numeral 6
(2)
del artculo 176 del C-
digo Tributario ha venido generando siem-
pre polmica sobre sus alcances
(3)
. En esa
medida, no asombra que el pasado 15 de
setiembre se haya publicado la Resolucin
de Observancia Obligatoria N 4665-5-
2006 del Tribunal Fiscal donde se determina
que No se configura la comisin de la in-
fraccin tipificada en el numeral 6) del art-
culo 176 del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF y modi-
ficado por Ley N 27335, si el contribuyente
present la declaracin jurada en el local ubi-
cado en la direccin sealada por la Admi-
nistracin Tributaria pero en una ventanilla
distinta a la que corresponde, siempre que
no se le hubiera indicado expresamente que
tal presentacin deba efectuase en determi-
nada ventanilla ubicada dentro de dicho lo-
cal.
El criterio vertido constituira una acla-
racin acerca de la interpretacin del refe-
rido tipo infractorio, por lo que correspon-
dera invocar la aplicacin del numeral 1 del
artculo 170 del Cdigo Tributario. As, es-
tara pendiente que el Tribunal Fiscal, conse-
cuente con su pronunciamiento, o inclusive
la SUNAT, dicte la resolucin correspondien-
te donde expresamente se seale la aplica-
cin de la norma antes citada. Cabe sealar
que, en otras oportunidades, el Tribunal Fis-
cal ha aplicado el numeral 1 del artculo 170
referido, ante la existencia de dualidad de
criterio entre sus resoluciones.
Ahora bien, podemos observar que el
Tribunal Fiscal reconoce que no ha tenido un
criterio uniforme respecto al tema, de all que
se haya sometido el mismo al Pleno de Voca-
les. En efecto el colegiado afirma que exista
dualidad de criterio de las RTF Ns 3049-4-
2003, 5891-1-2003 con la RTF N 3168-3-
2004.
Empero, de la lectura del Acuerdo de
Sala Plena N 2006-30 no queda claro que
las dos propuestas votadas tengan fundamen-
tos incompatibles. As finaliza los fundamen-
tos de la propuesta minoritaria
(4)
: la obliga-
cin de presentar la declaracin jurada slo
se da por cumplida cuando sta se presenta
en el local ubicado en la direccin sealada,
incluyendo la ventanilla especfica para tal
propsito, por lo que se puede concluir que
presentar la declaracin en una ventanilla dis-
tinta, implica no haber cumplido con la cir-
cunstancia de lugar requerida.
De los hechos descritos en la RTF N
4665-5-2006 se puede corroborar que la
SUNAT comunic al apelante que deba pre-
sentar sus comunicaciones en un local cuya
direccin fue expresamente sealada, sin in-
dicrsele que tal presentacin slo deba ser
efectuada en un lugar especfico dentro de
dicho local. Luego seala el Tribunal Fiscal
el contribuyente present su declaracin ju-
rada en la direccin sealada pero en una
ventanilla del Banco de la Nacin distinta a
la que corresponda segn SUNAT. Es perti-
nente referir que en el artculo 1 de la R. de
S. N 100-97/ SUNAT se ha sealado lo si-
guiente: Los deudores tributarios notificados
como Principales Contribuyentes efectuarn
la declaracin y el pago de la deuda tributa-
ria en las oficinas bancarias ubicadas en las
Unidades de Principales Contribuyentes de
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales (hoy, Intendencia Nacional de
Principales Contribuyentes), Intendencias Re-
gionales u Oficinas Zonales de la SUNAT, en
efectivo o mediante cheque.
En esa medida el deudor tributario, in-
corporado al Directorio de Principales Con-
tribuyentes, debe presentar todas sus decla-
raciones en las oficinas bancarias ubicadas
en las dependencias de la SUNAT.
Al respecto surgira la interrogante si la
SUNAT puede especificar en qu espacio de-
terminado, dentro de los lugares designa-
dos, los referidos contribuyentes se encuen-
tran obligados a presentar sus declaracio-
nes. Sobre el particular el Tribunal Fiscal,
en la misma RTF N 4665-5-2006, define
como lugar (de presentacin de las de-
claraciones juradas ante la SUNAT) al es-
pacio fsico ubicado en la direccin seala-
da por ella, pudiendo tratarse de un local o
inmueble determinado o de un espacio si-
tuado dentro de dicho local o inmueble, pero
que en este ltimo caso, es necesario espe-
cificar si el cumplimiento de las obligacio-
nes de los contribuyentes debe realizarse
dentro de otro espacio fsico situado en la
ubicacin sealada.
As entonces se concluye que dada la
amplitud del trmino lugar, si la Adminis-
tracin seala un local en el que deben pre-
sentarse las declaraciones juradas pero no
efecta precisiones respecto a que tales pre-
sentaciones se realicen en una ventanilla u
oficina especial ubicada al interior de dicho
local, el hacerlo en cualquiera de las venta-
nillas u oficinas existentes dentro del local
ubicado en la direccin indicada debe con-
siderarse efectuado en el establecido por la
Administracin.

(2) Con la modificacin operada por el Dec. Leg. N 953,

dicho numeral ha sido reformulado en los numerales 7
y 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
(3) Cfr. Infracciones y Sanciones (Seleccin de Resolucio-
nes del Tribunal Fiscal), Biblioteca AELE, Lima,Vol. I, II,
III y IV.
(4) Esta propuesta de criterio slo recibi el voto de la
Vocal Len Pinedo. El vocal Arispe Villagarca no vot.
En la RTF N 1658-3-2002, firmada por los vocales
Len Pinedo, Barrantes Tanaka y Arispe Villagarca,
se indic que el contribuyente haba cometido la in-
fraccin del numeral 6 del artculo 176 del Cdigo
Tributario al haber presentado su declaracin en una
agencia del Banco de la Nacin que no se encontraba
ubicada en la Oficina de Principales Contribuyentes
que la SUNAT le haba indicado como lugar para que
efectuara sus declaraciones y pagos.
INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
SETIEMBRE 2006 4
El Amparo Tributario Residual
APLICACIN DE LA VA PROCEDIMENTAL IGUALMENTE SATISFACTORIA
(SEGUNDA PARTE*)
RECAPITULACIN
En la primera parte del presente Informe expusimos el
diseo actual del Proceso Constitucional de Amparo (PA)
segn el Cdigo Procesal Constitucional (CPC) y la nocin
de lo que podra entenderse como una va procedimental
igualmente satisfactoria a este proceso.
En esa medida observbamos que el Proceso Conten-
cioso Administrativo (PCA), en principio, era la nica va
susceptible de ser considerada como tal en materia tributa-
ria, aunque existan algunos elementos para dudar de su
eficacia en la defensa del mbito constitucionalmente pro-
tegido de un derecho fundamental.
Debe agregarse a ello que en los ltimos meses hubo
mucha preocupacin en el Poder Judicial respecto al au-
mento de causas contencioso administrativas, ms an cuan-
do la controversia revela la aplicacin de conocimientos
especializados
(32)
.
Como ya se ha manifestado slo existe la obligacin de
recurrir a un proceso judicial ordinario y no al proceso cons-
titucional, en la medida que aqul sea tan satisfactorio en la
proteccin de los derechos fundamentales como ste. Es
entonces el Contencioso Administrativo una va tan satisfac-
toria como debera serlo el Amparo?
El Tribunal Constitucional (TC) en algunas de sus Senten-
cias sobre temas no tributarios ha reconocido el carcter
residual del PA y, asimismo, ha identificado al PCA como
una va igualmente satisfactoria al mecanismo extraordina-
rio del Amparo.
Como ya adelantamos, la Sentencia del TC que provoc
estas reflexiones (recada en el Expediente N 1987-2006-
PA/ TC, en adelante la Resolucin) es una de las primeras
que seala que en materia tributaria, el PCA debe recono-
cerse como una va igualmente satisfactoria del PA.
IV. EL CASO CONCRETO
1 . Se cuestion el a cta proba toria o la a ctua cin de
la SUN AT?
La Resolucin del TC cita un precedente (STC N 1803-
2004-AA/ TC) para reafirmar que al tratarse de una con-
troversia sobre la veracidad del acta probatoria (que sus-
tenta la resolucin de multa impugnada
(33)
), se requiere en
este caso particular de la actuacin de mayores medios
probatorios a fin de demostrar si efectivamente tal docu-
mento tiene valor y cumple los requerimientos de forma y
fondo para constituirse como tal (pericia, revisin de docu-
mentos contables, inspeccin, etc.) y de esta manera lograr
certeza en el juzgador para evaluar si realmente existi
vulneracin de derechos constitucionales.
La resolucin citada por el Tribunal no es ms extensa
que la Resolucin que comentamos en esta oportunidad,
respecto a la imposibilidad de determinar si hubo vulnera-
cin o amenaza de algn derecho constitucional. As, el
Fundamento 8 de la STC N 1803-2004-AA/ TC seala que:
... este Tribunal estima que el amparo no es la va adecua-
da para establecer la veracidad, o no, de las alegaciones
de la recurrente respecto del acta que ha servido de base
para la imposicin de la multa impugnada, debiendo des-
estimarse la demande en este extremo. Hubiera sido con-
veniente que el TC desarrolle su tesis de no admitir el PA
cuando la controversia trate sobre la veracidad de un
documento, en este caso del acta probatoria.
Debe tenerse en cuenta que los hechos controvertidos en
la Resolucin tienen una particularidad respecto a los he-
chos de su antecesora, en el sentido que no se habra pedi-
do meramente la nulidad del acta probatoria que sirvi de
base para la imposicin de la multa. Efectivamente, como
se puede constatar de la RTF N 1303-5-2004, el Adminis-
trado cuestionaba la atribucin que se le haca de una in-
fraccin detectada en un local que ya no era su domicilio
fiscal, lo que aparentemente se haba acreditado va comu-
nicacin a la SUNAT de tal situacin e inclusive de la baja
del rgimen tributario al que perteneca
(34)
.
Al resolver, el Tribunal Fiscal sostiene que ... la recu-
rrente no ha acreditado los hechos que alega, debiendo
precisarse que el que haya solicitado la baja del Rgimen
nico Simplificado y el cambio de domicilio fiscal no des-
virta el hecho que est realizando operaciones en un esta-

(*) La primera parte de este Informe fue publicada en la Revista Anlisis Tributario
N 224, setiembre de 2006, pgs. 12 a 15.
(32) Ver Reforma judicial en lo tributario. EN: Suplemento Especial Informe Tributario
N 172, setiembre de 2005, pg. 1.
(33) Debe hacerse notar que el TC no seala con precisin la infraccin y sancin que la
SUNAT atribuye al demandante, tampoco determina cules son los derechos constitu-
cionales vulnerados o amenazados que se estaran alegando. De lo sealado en la
RTF N 1303-5-2004, en la que se resuelve el procedimiento contencioso-tributario, se
puede inferir que la infraccin en la que habra incurrido el apelante es la tipificada en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, antes de la modificacin operada
por el Dec. Leg. N 953, por no entregar comprobante de pago.
(34) De acuerdo a la RTF N 1303-5-2004, el contribuyente sostiene que vari su domicilio
fiscal mediante Formulario N 2216 de fecha 16 de julio de 2002. Luego seala que
en la misma fecha, mediante Formulario 825 N 02414662 dio de baja al rgimen
general de tercera categora (el Tribunal Fiscal resuelve refirindose a la baja del
Rgimen nico Simplificado). Tales hechos no son contradichos por la SUNAT ni pre-
cisados por el Tribunal Fiscal.
INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
SETIEMBRE 2006 5
blecimiento distinto sin cumplir con las formalidades tribu-
tarias. Este texto podra entenderse en el sentido que el
apelante no acredit haber variado su domicilio fiscal o
haber dado de baja a su rgimen tributario; no obstante,
aunque lo haya hecho, segn el Tribunal Fiscal eso no
significa que el mismo haya estado realizando operaciones
sin cumplir con las obligaciones tributarias, como las reco-
gidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Llama
la atencin que la SUNAT no haya contradicho al contribu-
yente cuando este seal que le haba efectuado comunica-
ciones sobre el cambio de domicilio fiscal y baja de rgi-
men tributario, en todo caso el Tribunal Fiscal pudo haber
solicitado un Informe a la Administracin para esclarecer
dichas acciones.
Debemos agregar que en la misma RTF N 1303-5-2004
se describe una situacin en la cual un fedatario fiscalizar
de la SUNAT, en el ejercicio de sus funciones, ingresa a un
local para el control de la entrega de comprobante de pago;
as, el mismo realiza una compra ficticia y es atendido por
un vendedor que no le entrega el comprobante de pago,
luego de lo cual retorna para comunicar la infraccin tribu-
taria a una persona encargada que no se identifica. Ante
estos hechos, no queda claro de qu manera la Administra-
cin atribuye al apelante la calidad de infractor (recorde-
mos que la infraccin fue por no entregar comprobante de
pago). Puede pensarse que la nica relacin para atribuir
la responsabilidad haya sido el siguiente criterio hipottico,
pero verosmil: ser considerado infractor la persona que
tenga por domicilio fiscal el local donde se realiz la inter-
vencin y/ o detect la infraccin por no entregar compro-
bante de pago. Pero, si la SUNAT procedi de esta ma-
nera, y el apelante sostiene que ese no es su domicilio fis-
cal, como aparentemente sucedi, estaramos ante la vul-
neracin de algn derecho constitucional?
Ahora, en el pasado, el Tribunal Fiscal haba analizado
un caso similar (RTF N 1421-4-2003) donde concluy que
no puede alegarse que la infraccin se detect en otra di-
reccin ajena a la del contribuyente, toda vez que el propio
Fedatario, en el establecimiento intervenido, verific los datos
relacionados a la razn social, adems de que el acta pro-
batoria donde se consigna el mismo nombre de la infracto-
ra fue suscrita por la persona encargada del establecimien-
to. Como se ve, en el caso materia de comentario no se tuvo
el cuidado de hacer estas precisiones.
Ahora, cabe sealar que otra prctica usual de la SU-
NAT
(35)
que ha recibido respaldo por el Tribunal Fiscal es
aqulla que seala que los comerciantes son responsables
de los actos de comercio que se realicen en sus estableci-
mientos; es decir, la infraccin por no entregar comproban-
te de pago se atribuye al titular del negocio intervenido aun
cuando la persona con quien se entendi el funcionario de
SUNAT no sea trabajadora del mismo (Ver, entre otros, la
RTF N 5672-5-2002 y la RTF N 1406-3-2003). Tambin
se ha dicho que las intervenciones de SUNAT para verificar
la entrega de comprobantes de pago no deben realizarse
exclusivamente en el domicilio fiscal del contribuyente, puesto
que es posible la existencia de varios establecimientos co-
merciales diferentes al domicilio fiscal en los que se desa-
rrolle actividad comercial.
No queda duda que esta forma de proceder se ajusta a
una interpretacin vlida del ordenamiento tributario, pero
se debe asumir -a priori- que el mismo est ajustado a lo
prescrito por el ordenamiento constitucional y el respeto irres-
tricto de los derechos fundamentales conexos al tema tribu-
tario? Sin duda que todos los casos antes planteados estn
ntimamente relacionados con la Resolucin del TC y debie-
ron ser tomados en cuenta aunque el demandante no los
haya alegado.
Ciertamente, en nuestro caso el TC no ha analizado la
constitucionalidad porque consider que era indispen-
sable la actuacin de elementos probatorios que slo pue-
den ser atendidos en el PCA.
Como bien seala la Resolucin, el artculo 5 de la Ley
N 27584 seala que en el PCA podrn plantearse preten-
siones con el objeto de obtener la declaracin de nulidad,
total o parcial, o la ineficacia de actos administrativos, el
reconocimiento o restablecimiento del derecho o inters ju-
rdicamente tutelado y la adopcin de las medidas o actos
necesarios para tales fines, entre otros.
Adems, es cierto que el artculo 9 del CPC establece la
ausencia de etapa probatoria en los procesos de Amparo,
siendo slo procedente los medios probatorios que no re-
quieren actuacin.
Pero, el TC debi asumir que el fondo de la controver-
sia era cuestionar la validez de un documento levantado
por un funcionario de la Administracin? No era acaso
oportuno examinar la constitucionalidad de la forma como
la SUNAT y el Tribunal Fiscal vienen interpretando las nor-
mas tributarias sobre el control del cumplimiento del Regla-
mento de Comprobante de Pago? Eran realmente necesa-
rios mayores elementos probatorios para que el TC haga
dicho examen?
2 . El enfoque impreciso sobre la va procedimental ms
sa tisfa ctoria
En la Resolucin, el TC coincide con el Poder Judicial en
el sentido que debe declararse improcedente la demanda
por haberse configurado la causal recogida en el numeral
2 del artculo 5 del CPC.
En el supuesto (negado desde nuestra perspectiva) que
hubiera sido necesario, para resolver la controversia, la
actuacin probatoria, el enfoque dado por los juzgadores
constitucionales es impreciso, ya que no nos encontramos
ante vas igualmente satisfactorias para la proteccin del
contenido constitucionalmente protegido del algn derecho.
En puridad estamos ante un proceso constitucional ineficaz
y un proceso ordinario adecuado, pues ello se desprende
de la propia naturaleza del Amparo y no de la mayor o
menor eficacia que tenga el PA respecto al PCA. Con ma-
yor precisin, en otra oportunidad el TC ha interpretado la
referida causal en el sentido que: .. si existe un proceso

(35) Respecto a la actuacin sancionadora de la SUNAT, puede revisarse Alcances de la

Facultad Sancionadora de la Administracin Tributaria. EN: Revista Anlisis Tributa-
rio, N 197, junio de 2004, pgs. 28 a 30.
INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
SETIEMBRE 2006 6
cuya finalidad tambin es la proteccin del derecho consti-
tucional lesionado y l es igualmente idneo para tal fin, el
demandante debe acudir a dicho proceso (STC N 4390-
2005-PA/ TC).
Como sabemos, el Amparo supone un requerimiento de
tutela urgente del contenido constitucional de los derechos
fundamentales, pero no olvidemos que como proceso cons-
titucional y sumario que es, no tiene etapa probatoria, sal-
vo la realizacin de las actuaciones probatorias que el juez
constitucional considere. Entonces, en general, la contro-
versia no podr ser analizada si es litigiosa.
Es importante cuando el TC seala que ...en supuestos
en los que las pruebas aportadas resultan suficientemente
esclarecedoras o la constatacin en torno de la presunta
vulneracin requiere tan slo un juicio de puro derecho o
de simple contraste normativo, el amparo no slo resulta la
va idnea para dilucidar la pretensin reclamada sino que
constituye el instrumento ms adecuado para la tutela de
los derechos constitucionales (STC N 3298-2004-AA/ TC).
No obstante, el mismo ha precisado que: ... debe consi-
derarse que la valoracin de pruebas corresponde, prima
facie, al juez ordinario, ... Claro est que ello no significa
que la actividad probatoria se sustraiga del control de la jus-
ticia constitucional en todos los casos, pues ella debe ser rea-
lizada de acuerdo con los principios que la informan, y entre
los cuales se encuentra la debida y suficiente motivacin.
Efectivamente, los procesos ordinarios contienen las he-
rramientas necesarias para que el juez obtenga la certeza
jurdica acerca de los hechos que conforman la materia de
discusin. Sin la actividad probatoria dicho juez no obten-
dr la certeza jurdica y la verdad para impartir justicia.
Sin embargo, la duracin de esta actividad es incompati-
ble con la necesidad de proteccin inmediata de las perso-
nas cuyos derechos constitucionales se encuentran en peli-
gro de sufrir daos irreparables. Por eso, en vista de la
necesidad de brindar tutela jurisdiccional de urgencia, en
estas circunstancias especiales el juez de amparo abando-
na la bsqueda de la certeza jurdica y dirige su actividad
hacia la obtencin de una justicia de probabilidades
(36)
.
Entonces nos preguntamos, debe derivarse una contro-
versia que amerita la actuacin de pruebas, aun cuando
est de por medio el contenido constitucionalmente protegi-
do de los derechos fundamentales conexos a la materia tri-
butaria?
Como es usual en el Derecho, la respuesta a esta inte-
rrogante no es absoluta, pues depender de cada caso con-
creto, ya que no podr tutelarse un derecho fundamental si
no existe un mnimo de certeza respecto de su amenaza o
dao. Por ejemplo, por nuestra parte estimamos que la eva-
luacin de material documentario (aun abundante) no es
razn para declarar improcedente el Amparo, siempre que
detrs de este se presente la vulneracin a un derecho fun-
damental, por lo contrario, el juez constitucional debe eva-
luar dicho material pues su rol garante de la Constitucin
as lo exige
(37)
.
El TC ha emitido algunos criterios sobre las pretensiones
no tributarias que ameritan la actuacin probatoria
(38)
. En
el tema tributario, los criterios ms claros estn referidos a
la prueba de la confiscatoriedad de los tributos
(39)
.
En nuestro caso, realmente se requera de una especial
actividad probatoria? Como ya hemos referido, no era ne-
cesario, puesto que la pretensin constitucional del deman-
dante no estaba referido principalmente a cuestionar un acto
administrativo tributario, sino advertir la actuacin de la
Administracin Tributaria sobre las polticas de control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en este caso
sobre la entrega de comprobantes de pago.
3 . La inconstituciona lida d de los criterios de gra dua li-
da d de la SUN AT
Como ya hemos mencionado, la demanda de Amparo
que motiv la Resolucin del TC solicitaba se deje sin efecto
la RTF N 1303-5-2004
(40)
.
En un extremo de la citada RTF se seala: ... cabe
sealar que es de aplicacin el inciso 4.2) del artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N 112-2001/ SUNAT,
que dispone que se perder el beneficio de la gradualidad
de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, si ha-
bindose impugnado la resolucin que establece la san-
cin, el rgano resolutor la mantiene en su totalidad y sta
queda firme o consentida en la va administrativa.
Al respecto, cabe sealar que la STC N 1803-2004-
AA/ TC seal que Independientemente de determinar si
la multa, en el presente caso, se ha interpuesto en uso de las
facultades de la SUNAT y que la infraccin haya sido, o no,
determinada conforme a derecho, en la demanda de am-
paro la recurrente ha mencionado un hecho que no puede
pasar inadvertido por este Tribunal; esto es, la forma en
que una deuda inicial de S/ 930.00 se increment
S/ 3,351.00, ... este Tribunal considera que, siguiendo
una lnea jurisprudencial ya consolidada sobre el control
de constitucionalidad de normas en va de amparo, resulta
pertinente analizar estas disposiciones a la luz del principio
de razonabilidad, a efectos de determinar si, dentro de las
potestades discrecionales de la Administracin Tributaria,
los criterios de gradualidad establecidos en la Resolucin
N 112-2001-SUNAT, anexo A, que han servido de base
legal en el presente caso, son razonables y, en consecuen-
cia, compatibles con la Constitucin o, por el contrario, si
su nivel de irrazonabilidad convierte en inconstitucional la
actuacin de la Administracin.

(36) CAIRO ROLDN, Omar. Op. cit., pg. 402.

(37) Cf. Alcances de la Procedencia del Proceso de Amparo, en Revista Anlisis Tributa-
rio, N 217, febrero de 2006, pg. 40.
(38) Respecto al pedido la nulidad de un contrato de afiliacin ver STC Ns. 2179-2004-
AA/ TC, 1575-2004-AA/ TC, 1429-2003-AA/ TC, 2896-2003-AA/ TC, 1810-2004-
AA/ TC, 2037-2004-AA/ TC, 980-2003-AA/ TC, 3114-2003-AA/ TC, 2743-2005-
AA/ TC y 2046-2004-AA/ TC, entre otras.
(39)... en los casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario que la misma se encuentre
plena y fehacientemente demostrada. De lo contrario, corresponder atender este tipo
de procesos en otra va, donde s puedan actuarse otros medios de prueba y proceda
la intervencin de peritos independientes que certifiquen las afectaciones patrimonia-
les a causa de impuestos (STC N 2302-2003-AA/ TC). Ver tambin Principio de No
Confiscatoriedad e IEAN, en Revista Anlisis Tributario, N 196, mayo de 2004,
pgs. 26 a 29.
(40) En la Resolucin no aparece que tambin haya sido demandado el Tribunal Fiscal
y/ o el Ministerio de Economa y Finanzas.
INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
SETIEMBRE 2006 7
En el caso materia de autos, resulta evidente que el TC
no repar en la amenaza a los derechos constitucionales
que haba en la RTF cuestionada, con lo cual omiti realizar
el control de la constitucionalidad de la llamada prdida
de gradualidad, como s lo haba hecho en una anterior
oportunidad. As, puede observarse que el TC prefiri deri-
var la controversia a una supuesta va tan satisfactoria como
el PA en vez de examinar en qu medida hubo amenaza o
vulneracin a un derecho fundamental. Sobre el tema de
fondo nos remitimos a nuestros comentarios a la STC N
1803-2004-AA/ TC ya expresados anteriormente
(41)
.
COLOFN
De los pronunciamientos del TC, an no queda clara-
mente definido el carcter residual del PA, lo que debe
subsanarse a la brevedad posible, para poder tener crite-
rios claros, lgicos y razonables. Es ms, el TC est en el
deber de modificar su posicin respecto a que el ciudada-
no deba probar que el PA es la va idnea y eficaz para
restablecer el ejercicio de su derecho constitucional vulne-
rado, pues esa tarea es fundamentalmente parte de la la-
bor del propio juez constitucional.

(41) Ver Alcances de la Constitucionalidad de los Regmenes de Gradualidad, en Revista

Anlisis Tributario, N 212, setiembre de 2005, pgs. 35 a 40.
Quiz la mejor manera de lograr una verdadera tutela
procesal a los derechos fundamentales sea delimitando su
contenido constitucionalmente protegido, en vez de buscar
otros procesos judiciales que sustituyan a los procesos cons-
titucionales.
En tanto se defina esto, corresponde a la Administra-
cin Pblica (Congreso, Ejecutivo, SUNAT y Municipalida-
des, principalmente) incorporar como parte de sus polticas
de trabajo el respeto y la no violacin de los derechos cons-
titucionales, de manera tal que se disminuyan las deman-
das solicitando tutela jurisdiccional. De otro lado, corres-
ponde a los jueces constitucionales obrar tomando en cuen-
ta lo sealado por Lazzarini: ... la prudencia de los jueces
abrir la va rpida y reparadora del amparo cuando la
remisin a los procedimientos ordinarios produjera prima
facie un dao grave e irreparable, siempre que aparezca
de modo claro y manifiesto la ilegitimidad de la restriccin
a los derechos constitucionales.
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
(1)
EXPEDIENTE N: 1987-2006-PA/TC
PROCEDENCIA: HUNUCO
INTERESADO: BEATRIZ EUGENIA
MODESTO IBARRA
Lima, 17 de mayo de 2006
VISTO
El recurso de agravio constitucional interpuesto por doa Beatriz Eugenia
Modesto Ibarra contra la resolucin de la Civil de la Corte Superior de Justicia
de Hunuco, de fojas 98, su fecha 21 de diciembre de 2005, que, confirmando
la apelada, declar improcedente la demanda de autos; y,
ATENDIENDO A
1. Que l a recurrente i nterpone demanda de amparo contra l a
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat)- Ofici-
na Zonal de Hunuco, solicitando que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal Fiscal 01303-5-2004, de fecha 10 de marzo de 2004, que
confirm la Resolucin de la Oficina Zonal Hunuco 196-4-00836, de
fecha 27 de agosto de 2003, que a su vez declar improcedente la
reclamacin presentada contra la Resolucin de Multa 194-02-0002395,
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario (Constituye infracciones relacionadas con la obliga-
cin de emitir y exigir comprobantes de pago el no otorgar los compro-
bantes de pago u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como tales). Asimismo, solicita
se deje sin efecto la Resolucin de Ejecucin Coactiva 193-005-0007435,
que ordena el pago de cuatro mil quinientos cincuenta nuevos soles
(S/.4.550,00) por la comisin de la citada infraccin.
2. Que cabe precisar que las instancias que preceden a este Tribunal re-
chazaron la demanda invocando la causal 2 del artculo 5 del Cdigo
Procesal Constitucional, es decir, la existencia de otra va procedimental
especfica igualmente satisfactoria para el derecho constitucional con-
siderado vulnerado. Por tanto, es deber de este Tribunal pronunciarse
al respecto.
3. Que, cumpliendo con su deber de motivacin (artculo 139, inciso 5, de
la Constitucin y artculo 12 del TUO de la Ley Orgnica del Poder
Judicial), las instancias precedentes aducen que se ha configurado la
causal de improcedencia antes referida, resultando aplicable la ley que
regula el proceso contencioso-administrativo (Ley 27584), pues en esta
ANEXO
Resolucin del Tribunal Constitucional
va es posible la actuacin de medios probatorios, necesaria para la
dilucidacin de los hechos alegados.
4. Que, por otra parte, el artculo 5 de la Ley 27584 seala que en el
proceso contencioso-administrativo podrn plantearse pretensiones con
objeto de obtener la declaracin de nulidad, total o parcial, o la inefica-
cia de actos administrativos, el reconocimiento o restablecimiento del
derecho o inters jurdicamente tutelado y la adopcin de las medidas o
actos necesarios para tales fines, entre otros.
5. Que este Tribunal, como lo ha expresado en la STC 1803-2004-AA/TC,
FJ 8, coincide con el criterio de los juzgadores que lo preceden en el
sentido de que la controversia se centra y gira en torno a la veracidad
del acta probatoria obrante a fojas 11, que sustenta la resolucin de
multa impugnada, requirindose en este caso de la actuacin de mayo-
res medios probatorios a fin de demostrar si efectivamente tal docu-
mento tiene valor y cumple los requerimientos de forma y fondo para
constituirse como tal (pericia, revisin de documentos contables, ins-
peccin, etc.) con objeto de lograr certeza en el juzgador al evaluar si
realmente existi vulneracin de derechos constitucionales.
6. Que el artculo 9 del Cdigo Procesal Constitucional establece la au-
sencia de etapa probatoria en los procesos de amparo. Indica, adems,
que solo proceden los medios probatorios que no requieren actuacin.
Como se ha subrayado, en el presente caso, resulta indispensable la
actuacin de medios probatorios, por lo que la actora deber acudir al
contencioso-administrativo, con la finalidad de dilucidar la controversia,
de acuerdo con lo estipulado en el subcaptulo III, artculos 27 al 31
de la Ley 27584.
Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, en uso de las atribu-
ciones que le confiere la Constitucin Poltica del Per
RESUELVE
Declarar IMPROCEDENTE la demanda, dejando a salvo el derecho de la
demandante para que lo haga valer de acuerdo a ley.
Publquese y notifquese.
SS.
GARCA TOMA
ALVA ORLANDINI
LANDA ARROYO

(1) Publicada el 17 de julio de 2006 en la pgina web del Tribunal Constitucional.

CONSULTA INSTITUCIONAL
SETIEMBRE 2006 8
IGV
Criterios sobre anotacin de CP en Registro de Compras
SPOT
Contratos de Licencia de Software y sus actualizaciones
IN FORME N 3 0 8 -2 0 0 5 -SUN AT/ 2 B0 0 0 0
Lima , 1 6 de diciembre de 2 0 0 5
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. En la presente consulta se plantean dos supuestos:
Supuesto 1 : Un contribuyente recibe una factura de compra
gravada con IGV en los ltimos das del mes 1 (emitida en el
mes 1), pero por cuestiones administrativas, la empresa anota
dicha factura de compra en el Registro de Compras correspon-
dientes al mes 2, 3 4. Al respecto, se consulta:
a) Si se puede utilizar el crdito fiscal en el mes en que se
anota en el Registro de Compras (mes 2, 3 4, segn sea el
caso).
b) Si el supuesto planteado califica como una infraccin tribu-
taria sujeta a sancin.
Supuesto 2 : Un contribuyente recibe una factura de compra
gravada con IGV en el mes 2 (emitida en el mes 1), pero por
cuestiones administrativas, la empresa anota dicha factura de
compra en el Registro de Compras correspondientes al mes 4
5. Sobre el particular, se pregunta:
a) Si se puede utilizar el crdito fiscal en el mes en que se
anota en el Registro de Compras (meses 4 5).
b) Si el supuesto planteado califica como una infraccin tribu-
taria sujeta a sancin.
2. Los contratos de licencia de software y sus actualizaciones, es-
tn sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias -
SPOT?
3. En el supuesto que un contribuyente compra un software por
S/. 4000,000,00, se consulta:
a) Si puede deducirse dicho gasto en el ejercicio de compra.
b) Si para efectos tributarios puede realizar la deduccin del
100% del valor de compra en el ejercicio de la compra a
travs de la declaracin jurada (deducciones), aun cuando
para efectos exclusivamente contables y financieros se acti-
ve y amortice dicha compra.
4. En caso que el contribuyente suscriba un contrato con una enti-
dad del Sector Pblico Nacional (PROVIAS, Ministerios, Muni-
cipalidades, entre otros) y con motivo del contrato se aplica al
contribuyente una penalidad contractual de S/. 1000,000, se
puede deducir dicha penalidad?
5. En el caso que la anulacin de la operacin sea realizada por
una nota de crdito que no cuenta con los datos de recepcin de
la misma, indicados en el Reglamento de Comprobantes de Pago:
a) Se puede desconocer la anulacin de la operacin?
b) En caso que la respuesta a la pregunta anterior sea afirma-
tiva, qu ocurrira si se emiti una nueva factura por dicha
operacin?
c) Puede desconocerse la anulacin por el hecho de no ha-
berse realizado la referencia al comprobante anulado en el
Registro de Ventas?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF
(1)
(en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF
(2)
(en ade-
lante, TUO de la LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF
(3)
(en adelante, Reglamento de
la LIR).
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF
(4)
(en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
029-94-EF
(5)
, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo
N 136-96-EF
(6)
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
(7)
(en adelante, RCP).
Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT
(8)
, que esta-
blece plazos mximos de atraso con que los deudores tributarios
pueden llevar libros de contabilidad u otros y registros.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(9)
, que
establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se re-
fiere el Decreto Legislativo N 940.
Decreto Legislativo N 822, Ley sobre el Derecho de Autor
(10)
.
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General
(11)
.
Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisi-
ciones del Estado, aprobado por el Decreto Supremo N 083-
2004-PCM
(12)
.
Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado, aprobado por el Decreto Supremo N 083-2004-PCM
(13)
.

(1) Publicado el 19 de agosto de 1999, y normas modificatorias.

(2) Publicado el 8 de diciembre de 2004, y norma modificatoria.
(3) Publicado el 21 de setiembre de 1994, y normas modificatorias.
(4) Publicado el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias.
(5) Publicado el 29 de marzo de 1994, y normas modificatorias.
(6) Publicado el 31 de diciembre de 1996.
(7) Publicada el 24 de enero de 1999, y normas modificatorias.
(8) Publicada el 20 de agosto de 1998, y normas modificatorias.
(9) Publicada el 15 de agosto de 2004 y vigente desde el 15 de setiembre de 2004,
conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha resolucin, y normas modificatorias.
(10) Publicado el 24 de abril de 1996, y norma modificatoria.
(11) Publicada el 11 de abril de 2001, y normas modificatorias.
(12) Publicado el 29 de noviembre de 2004.
(13) Publicado el 29 de noviembre de 2004.
CONSULTA INSTITUCIONAL
SETIEMBRE 2006 9
AN LISIS:
1. En cuanto a la pregunta a) del supuesto 1 de la primera consul-
ta, cabe sealar que el inciso c) del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV, establece como requisito formal para ejercer el de-
recho al crdito fiscal, que entre otros, los comprobantes de
pago hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su Re-
gistro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento.
Agrega que el mencionado registro deber estar legalizado antes
de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Por su parte, el numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer
a partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de
los documentos que corresponda; y que de no efectuarse la ano-
tacin en el plazo establecido en el Captulo IX, no se podr
ejercer el citado derecho.
Adicionalmente, el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento
de la Ley del IGV dispone que para determinar el valor mensual
de las operaciones realizadas los contribuyentes del impuesto
debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al
valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Asimismo, seala que para efectos del Registro de Compras, las
adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) pe-
rodos tributarios computados a partir del primer da del mes
siguiente de la fecha de emisin del documento que correspon-
da, siempre que los documentos respectivos sea n recibidos
con retra so.
Agrega este numeral que vencido este ltimo plazo, el adqui-
rente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr conta-
bilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
De las normas glosadas se aprecia que, como regla general,
para ejercer el derecho al crdito fiscal, los comprobantes de
pago deben ser anotados en el Registro de Compras en el mes
en que se realicen las operaciones. Slo excepcionalmente, cuan-
do dichos comprobantes se reciban con retraso, podr efec-
tuarse la referida anotacin dentro de los 4 perodos tributarios
computados a partir del primer da del mes siguiente de la fe-
cha de emisin del comprobante de pago
(14)
.
En tal sentido, si un contribuyente recibe un comprobante de
pago en el mismo mes en que ste fue emitido, pero lo registra
en meses posteriores, no podr ejercer el derecho al crdito
fiscal, toda vez que la anotacin en el Registro de Compras se
habra efectuado fuera del plazo establecido. Vale decir que,
los comprobantes de pago recibidos oportunamente deben ser
anotados en el mes en que las adquisiciones que respaldan se
realicen, por lo que nicamente se puede ejercer el derecho al
crdito fiscal en el citado perodo
(14)
.
De otro lado, y en referencia a la pregunta b) del supuesto 1,
debe tenerse en cuenta que de conformidad con el numeral 2)
del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-
98/SUNAT, el Registro de Compras, llevado en cualquiera de
las formas admitidas legalmente, no podr tener un atraso ma-
yor a diez (10) das hbiles. Dicho plazo ser contado desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
As pues, llevar el Registro de Compras con un atraso mayor al
permitido por la Resolucin de Superintendencia antes mencio-
nada, configurar la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario
(15)
.
Respecto al supuesto 2 de la primera consulta, y tal como se ha
mencionado en los prrafos precedentes, como regla general,
para ejercer el derecho al crdito fiscal, los comprobantes de
pago deben ser anotados en el Registro de Compras en el mes
en que se realicen las operaciones. Slo excepcionalmente, cuan-
do dichos comprobantes se reciban con retraso, podr efec-
tuarse la referida anotacin dentro de los 4 perodos tributarios
computados a partir del primer da del mes siguiente de la fe-
cha de emisin del comprobante de pago.
Ahora bien, si un comprobante de pago emitido en un determi-
nado mes es recibido por el contribuyente en un mes posterior,
es decir, es recibido con retraso, a efecto de ejercer el derecho
al crdito fiscal, podr efectuarse la anotacin en el Registro de
Compras dentro de los 4 perodos tributarios computados a partir
del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del com-
probante de pago.
En lo que se refiere a la configuracin de alguna infraccin
tributaria, debe tenerse en cuenta que si se registra una opera-
cin en otro perodo, y ello supone un atraso mayor a diez (10)
das hbiles computados desde el primer da hbil del mes si-
guiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago
respectivo, se configurar la infraccin tipificada en el numeral
5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario, tal como se
ha indicado precedentemente.
2. En cuanto a la segunda consulta, entendemos que la misma est
orientada a determinar si se encuentran sujetos al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT, los contratos de licen-
cia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decre-
to Legislativo N 822, as como sus actualizaciones.
Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 183-2004/SUNAT dispone que estarn sujetos al SPOT
los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. As
pues, el numeral 2 del citado Anexo incluye como servicio suje-
to al SPOT el arrendamiento de bienes muebles, y describe a
esta operacin como el arrendamiento o cesin en uso de bie-
nes muebles, para lo cual se considerarn bienes muebles a los
definidos en el inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del
IGV, no incluyndose en esta definicin los contratos de arren-
damiento financiero.
El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece
que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entien-
de por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los docu-
mentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera
de los mencionados bienes.
Como puede apreciarse, si bien para efecto del TUO de la Ley
del IGV, el derecho de autor califica como un bien mueble,
debe determinarse si los contratos de licencia de uso de soft-
ware a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N
822 as como sus actualizaciones, califican como una cesin
en uso de un bien mueble.
El numeral 16 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 822,
dispone que a los efectos de este Decreto, la licencia es la auto-
rizacin o permiso que concede el titular de los derechos (licen-
ciante) al usuario de la obra u otra produccin protegida (licen-
ciatario), para utilizarse en una forma determinada y de con-
formidad con las condiciones convenidas en el contrato de li-
cencia. La norma agrega que, a diferencia de la cesin, la
licencia no transfiere la titularidad de los derechos.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 95 del Decreto Le-
gislativo en mencin, establece que el titular de derechos patri-
moniales puede igualmente conceder a terceros una simple li-

(14) Este criterio tambin ha sido sostenido en el Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000,

el cual se encuentra a su disposicin en el Portal Tributario de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe).
(15) Vale decir, llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Reso-
lucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
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SETIEMBRE 2006 10
cencia de uso, no exclusiva e intransferible, la cual se regir por
las estipulaciones del contrato respectivo y las atinentes a la
cesin de derechos, en cuanto sean aplicables. El segundo p-
rrafo agrega que los contratos de cesin de derechos patrimo-
niales, los de licencia de uso, y cualquier otra autorizacin que
otorgue el titular de derecho, deben hacerse por escrito, salvo
en los casos en que la ley presume la transferencia entre vivos
de tales derechos.
Ahora bien, mediante Oficio N 00679-2005/ODA-INDECO-
PI, la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI ha sealado
que el contrato de la licencia de uso regulada por el artculo
95 del Decreto Legislativo N 822, est referida a la autoriza-
cin o permiso que otorga el autor o titular de los derechos
patrimoniales de un programa de ordenador o software a fin
de que su obra pueda ser reproducida temporalmente en la
memoria temporal del ordenador (a esta reproduccin se le
denomina comnmente uso) en una forma determinada y segn
lo convenido en el contrato sin que ello implique la transferencia
de ningn derecho. Esta autorizacin, salvo pacto en contrario,
es no exclusiva e intransferible. Existiendo una contrapresta-
cin determinada a cambio.
De otro lado, el artculo 6 del citado Decreto Legislativo esta-
blece que sin perjuicio de los derechos que subsistan sobre la
obra originaria y de la correspondiente autorizacin, son tam-
bin objeto de proteccin como obras derivadas siempre que
revistan caractersticas de originalidad, las revisiones, actuali-
zaciones y anotaciones.
De las normas anteriormente glosadas, se desprende que me-
diante el contrato de la licencia de uso de software a que se
refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822, el autor o
titular de los derechos patrimoniales de un programa de orde-
nador o software permite que un tercero (licenciatario) use su
obra por un tiempo determinado y en forma determinada, no
exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el con-
trato, a cambio de una contraprestacin, y sin que ello implique
la transferencia de la titularidad de ningn derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de
uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin
en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento)
y, por tal, calificar como servicio sujeto al SPOT.
3. Respecto de la tercera consulta, partimos de la premisa que la
misma est referida a la adquisicin de un activo intangible de
duracin limitada, por parte de sujetos que perciben rentas de
tercera categora.
En cuanto a este tema, cabe indicar que el inciso g) del artculo
44 del TUO de la LIR establece que no es deducible para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora, la
amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fa-
bricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, seala que el precio pagado por activos intangi-
bles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del ne-
gocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de 10 aos. Aade este inciso que en el Reglamento se
determinarn los activos intangibles de duracin limitada
(16)
.
Por su parte, el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del
Reglamento de la LIR seala que se consideran activos intangi-
bles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de lla-
ve, los diseos o modelos, planos, procesos, o frmulas secretas
y los programas de instrucciones para computadora (software).
Agrega que no se consideran activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Good-
will).
El numeral 3 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la
LIR dispone que en el caso de que se opte por amortizar el
precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin
limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al n-
mero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin
restan para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser varia-
do previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se compu-
tar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la
solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
Conforme se desprende de las normas glosadas, el precio pa-
gado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
Ahora bien, el literal a) del artculo 57 del TUO de la LIR, sea-
la que las rentas de la tercera categora se considerarn produ-
cidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo,
establece que dicha norma ser de aplicacin analgica para
la imputacin de los gastos.
Agrega que para la determinacin de las rentas de tercera ca-
tegora, se imputarn los gastos correspondientes a ejercicios
anteriores a aquel en que se efecta el pago, en la medida que
dichos gastos sean provisionados contablemente en el ejercicio
fiscal respectivo.
En ese sentido, el precio pagado por activos intangibles de du-
racin limitada puede ser deducido por el contribuyente como
gasto en el ejercicio en que se devengue el mencionado gasto.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, cabe sealar que el importe
desembolsado para la adquisicin del activo intangible de du-
racin limitada ser deducible en la medida que cumpla con el
principio de causalidad, es decir, que la adquisicin de dicho
software se encuentre vinculada a la generacin de rentas gra-
vadas
(17)
.
De otro lado, en lo que se refiere a la interrogante planteada en
el literal b) de la presente consulta, se debe sealar que el nu-
meral 97 de la Norma Internacional de Contabilidad N 38 -
(NIC 38), referido a Activos Intangibles con Vidas tiles Finitas
- Perodo y mtodo de amortizacin, indica que el importe amor-
tizable de un activo intangible con una vida til finita, se distri-
buir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para
su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma pre-
vista por la direccin. Asimismo, se seala que el cargo por
amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del
ejercicio, a menos que otra Norma permita o exija que dicho
importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
Asimismo, el numeral 99 de la NIC 38 dispone que normalmen-
te, la amortizacin se reconocer en el resultado del ejercicio.
Por otro lado, el artculo 33 del Reglamento de la LIR establece
que la contabilizacin de operaciones bajo principios de conta-
bilidad generalmente aceptados, pueden determinar, por la apli-
cacin de las normas contenidas en el TUO de la LIR, diferen-
cias temporales y permanentes en la determinacin de la renta

(16) Cabe mencionar que este tratamiento proceder cuando el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada se origina en la cesin de tales bienes, y no en las
contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terce-
ros.
(17) De acuerdo al numeral 4 del artculo 25 del Reglamento de la LIR el tratamiento
previsto en el numeral 1 del inciso a) del artculo 25 de dicho Reglamento slo proce-
der cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas grava-
das de la tercera categora.
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SETIEMBRE 2006 11
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condi-
cione la deduccin al registro contable, la forma de contabiliza-
cin de las operaciones no originar la prdida de una deduc-
cin.
Agrega el citado artculo que las diferencias temporales y per-
manentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros
contables, en la declaracin jurada.
De acuerdo a la norma antes glosada, es posible que para efec-
tos contables se active y se amortice la compra de un activo
intangible de duracin limitada (software), de conformidad con
los criterios y procedimientos establecidos en la NIC 38; mien-
tras que para efectos tributarios, de acuerdo a la opcin previs-
ta en el TUO de la LIR, es posible que el precio pagado por
dicha compra sea considerado como gasto y aplicado a los
resultados de un solo ejercicio.
4. En cuanto a la cuarta consulta, entendemos que la misma tiene
por objeto establecer si una penalidad contractual impuesta al
contribuyente como consecuencia de la suscripcin de un con-
trato con una entidad del Sector Pblico Nacional, celebrado al
amparo de lo dispuesto en el Texto nico Ordenado (TUO) de
la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, puede ser
deducible para la determinacin de la renta neta imponible de
tercera categora.
Al respecto, el inciso c) del artculo 44 del TUO de la LIR esta-
blece que no son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora, las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, san-
ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Debe tenerse en cuenta que las multas y sanciones aplicadas
por el Sector Pblico Nacional respecto de las cuales no proce-
de la deduccin para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora, son aquellas que corresponden ser aplicadas
en virtud a lo dispuesto en una norma legal por la comisin de
una infraccin de carcter administrativo.
En efecto, el artculo 230 de la Ley N 27444, que regula los
principios de la potestad sancionadora administrativa, estable-
ce que la potestad sancionadora de todas las entidades est
regida, entre otros, por el Principio de Legalidad, segn el cual,
slo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la
potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las conse-
cuencias administrativas que a ttulo de sancin son posibles de
aplicar a un administrado, las que en ningn caso habilitarn a
disponer la privacin de libertad.
De lo anteriormente expuesto, se concluye que una sancin ad-
ministrativa es aquella consecuencia jurdica prevista en la ley
por la comisin de una infraccin previamente tipificada en la
ley; cuya aplicacin compete a la Administracin Pblica, en
ejercicio de su potestad sancionadora.
Ahora bien, el artculo 41 del TUO de la Ley de Contrataciones
y Adquisiciones del Estado, que regula las Clusulas Obligato-
rias de los Contratos, dispone en su literal a) sobre garantas,
que la entidad establecer en el contrato las garantas que de-
bern otorgarse para asegurar la buena ejecucin y cumpli-
miento del mismo; sin perjuicio de las penalidades aplicables
que sern establecidas en el Reglamento de la presente Ley.
Agrega, que a falta de estipulacin expresa en el contrato, se
aplicarn las penalidades establecidas en el Reglamento.
Por su parte, el artculo 222 del Reglamento, que regula la
penalidad por mora en la ejecucin de la prestacin, establece
que en caso de retraso injustificado en la ejecucin de las pres-
taciones objeto del contrato, la Entidad le aplicar al contratista
una penalidad por cada da de atraso, hasta por un monto
mximo equivalente al diez por ciento (10%) del monto contrac-
tual o, de ser el caso, del tem, tramo, etapa o lote que debi
ejecutarse o de la prestacin parcial en el caso de ejecucin
peridica. Asimismo, agrega que dicha penalidad ser deduci-
da de los pagos a cuenta, del pago final o en la liquidacin
final; o si fuese necesario se cobrar del monto resultante de la
ejecucin de las garantas de fiel cumplimiento o adicional por
el monto diferencial de la propuesta.
Asimismo, el artculo 223 de dicho Reglamento seala que en
las Bases o el contrato se podrn establecer penalidades distin-
tas a la mencionada en el artculo 222, siempre y cuando sean
razonables y congruentes con la prestacin a cargo del contra-
tista.
Como puede apreciarse, la penalidad contractual que se esti-
pula en los contratos que celebra el Estado con los particulares
para la adquisicin de bienes y contratacin de servicios, no
constituye una sancin administrativa impuesta por las entida-
des del Estado en ejercicio de su potestad sancionadora, por
cuanto no supone una consecuencia jurdica prevista en la ley
por la comisin de una infraccin de carcter administrativo.
En consecuencia, la penalidad contractual impuesta al contribu-
yente como consecuencia de la suscripcin de un contrato con
una entidad del Sector Pblico Nacional, al amparo de lo dis-
puesto en el TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones
del Estado, puede ser deducible para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora; siempre que dicha deduc-
cin se ajuste al principio de causalidad previsto en el artculo
37 del TUO de la LIR.
5. Con respecto a las interrogantes a) y b) de la quinta consulta,
entendemos que las mismas se encuentran orientadas a deter-
minar si procede efectuar el ajuste al Impuesto Bruto, cuando la
nota de crdito que respalda la anulacin de la operacin no
contiene los datos de recepcin detallados en el numeral 1.6 del
artculo 10 del RCP.
Sobre el particular, cabe indicar que el inciso b) del artculo 26
del TUO de la Ley del IGV seala que del monto del Impuesto
Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en
el perodo que corresponda, se deducir el monto del Impuesto
Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribu-
cin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o
parcial de ventas de bienes o prestacin de servicios. La anula-
cin de las ventas o servicios est condicionada a la correspon-
diente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda.
El ltimo prrafo del artculo en mencin, dispone que las de-
ducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito
que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que
seale el Reglamento.
Ahora bien, el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV seala que las notas de dbito o de crdito emitidas
por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos, mientras que las notas de dbito o de crdito recibi-
das, as como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Adua-
nas, debern ser anotados en el Registro de Compras.
Adicionalmente, se seala que a la informacin detallada en el
numeral 1 del citado artculo, deber incluirse en los registros
de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes
al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del
cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda
a un solo comprobante de pago.
Por su parte, el numeral 4 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV seala que para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de
Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que ten-
gan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmen-
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SETIEMBRE 2006 12
te el valor de las operaciones. Agrega que, para que las modi-
ficaciones mencionadas tengan validez, debern estar susten-
tadas, en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto
de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autori-
zados por la SUNAT, con respecto de operaciones de im-
portacin.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 10 del RCP seala que
las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, debiendo con-
tener los mismos requisitos y caractersticas de los comproban-
tes de pago en relacin a los cuales se emitan. Asimismo, el
numeral 1.6 del referido artculo dispone que el adquirente o
usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos,
deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento
de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de
la empresa.
Conforme se desprende de las normas glosadas en los prrafos
precedentes, la validez del ajuste al Impuesto Bruto, tratndose
de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de presta-
cin de servicios, est condicionada a la devolucin de los bie-
nes y de la retribucin efectuada, segn corresponda, y a la
emisin de la nota de crdito respectiva emitida por el vende-
dor.
En ese sentido, en caso que se haya cumplido con la emisin de
la nota de crdito correspondiente segn lo sealado en el RCP,
mas el adquirente o usuario de la misma, o quien la reciba a
nombre de stos no haya consignado en dicha nota de crdito
los datos de recepcin a que hace referencia el numeral 1.6 del
artculo 10 del RCP, este solo hecho no determinar la invali-
dez del ajuste al Impuesto Bruto, en tanto se acredite en forma
fehaciente dicha anulacin, la misma que est condicionada a
la devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda.
Finalmente, respecto a la interrogante c) de la consulta bajo
anlisis, partimos de la premisa que la misma est dirigida a
determinar si es vlido el ajuste al Impuesto Bruto por la anula-
cin total o parcial de la venta de bienes o prestacin de servi-
cios, en caso que no se haya anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos el comprobante de pago correspondiente y/o su res-
pectiva nota de crdito.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que si bien de acuerdo con
lo establecido en el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento
de la Ley del IGV, antes citado, en el Registro de Ventas e Ingre-
sos deben anotarse las notas de crdito emitidas por el sujeto
del Impuesto, as como los datos referentes al tipo, serie y nme-
ro del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota
de dbito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago;
la no anotacin de dichos documentos en el referido Registro no
invalidar conforme a lo indicado precedentemente el ajuste
al Impuesto Bruto, en tanto se acredite en forma fehaciente di-
cha anulacin, la misma que est condicionada a la devolucin
de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda.
CON CLUSION ES:
1. Si un contribuyente recibe un comprobante de pago en el mis-
mo mes en que ste fue emitido, pero lo registra en meses pos-
teriores, no podr ejercer el derecho al crdito fiscal, toda vez
que la anotacin en el Registro de Compras se habra efectuado
fuera del plazo establecido.
2. Si un comprobante de pago emitido en un determinado mes es
recibido por el contribuyente en un mes posterior, es decir, es
recibido con retraso, a efecto de ejercer el derecho al crdito
fiscal, deber efectuar la anotacin en el Registro de Compras
dentro de los 4 perodos tributarios computados a partir del
primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del compro-
bante de pago.
3. Llevar el Registro de Compras con un atraso mayor a 10 das
hbiles, configurar la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 de TUO del Cdigo Tributario.
Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se reciba el comprobante de pago
respectivo.
En este sentido, si se registra una operacin en otro perodo, y
ello supone un atraso mayor a diez (10) das hbiles computa-
dos desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se reciba el comprobante de pago respectivo, se habr configu-
rado la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175
del TUO del Cdigo Tributario.
4. El contrato de licencia de uso de software, as como sus actuali-
zaciones, califican como servicio sujeto al SPOT.
5. El precio pagado por la adquisicin de un software puede ser
deducido por el contribuyente como gasto en el ejercicio en que
se devengue el mencionado gasto, siempre que se cumpla con
el principio de causalidad.
6. Es posible que para efectos contables se active y se amortice la
compra de un activo intangible de duracin limitada (software),
de conformidad con los criterios y procedimientos establecidos
en la NIC 38; mientras que para efectos tributarios, de acuerdo
a la opcin prevista en el TUO de la LIR, es posible que el precio
pagado por dicha compra sea considerado como gasto y apli-
cado a los resultados de un solo ejercicio.
7. La penalidad contractual impuesta al contribuyente como con-
secuencia de la suscripcin de un contrato con una entidad del
Sector Pblico Nacional, al amparo de lo dispuesto en el TUO
de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, puede
ser deducible para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora; siempre que dicha deduccin se ajuste al
principio de causalidad previsto en el artculo 37 del TUO de
la LIR.
8. En caso que se haya cumplido con la emisin de la nota de
crdito correspondiente segn lo sealado en el RCP, mas el
adquirente o usuario de la misma, o quien la reciba a nombre
de stos no haya consignado en dicha nota de crdito los datos
de recepcin a que hace referencia el numeral 1.6 del artculo
10 del RCP, este solo hecho no determinar la invalidez del
ajuste al Impuesto Bruto.
9. Si bien de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artcu-
lo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, en el Registro de Ven-
tas e Ingresos deben anotarse las notas de crdito emitidas por
el sujeto del Impuesto, as como los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti
la nota de dbito, cuando corresponda a un solo comprobante
de pago; la no anotacin de dichos documentos en el referido
Registro no invalidar conforme a lo indicado en el numeral
precedente el ajuste al Impuesto Bruto.
Atentamente
CLARA ROSSAN A URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica
LEGISLACIN
SETIEMBRE 2006 13
Principales Dispositivos Legales
Del 06 al 21 de setiembre de 2006
APRUEBANDISPOSICIONESSOBREDEVOLUCINDELISC
ALTRANSPORTEPBLICOINTERPROVINCIALDEPASA-
JEROSY DECARGA(09.09.2006 327787)
RESOLUCINDESUPERINTENDENCIA
N142-2006/ SUNAT
Lima, 8 de setiembre de 2006
CONSIDERANDO:
Que a travs de la Ley N 28226 se establece medidas
para promover la formalizacin del transporte pblico
APRUEBANREGLAMENTODEORGANIZACINY FUN-
CIONESDELCENTRODEEXPORTACIN, TRANSFORMA-
CIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACINY SERVICIOS-
CETICOSMATARANI (12.09.2006 327889)
DECRETOSUPREMO
N011-2006-MINCETUR
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, por Decreto Legislativo N 842 se crea el Centro
AUTORIZANCRDITOSUPLEMENTARIOENELPRESU-
PUESTODELSECTORPBLICOPARAELAOFISCAL
2006 (09.09.2006 327722)
LEY N28880
(PARTEPERTINENTE)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
(...)
DISPOSICION ES COMPLEMEN TARIAS
DISPOSICION ES FIN ALES
(...)
TERCERA. - Dispnese la asuncin por el Ministerio de
Economa y Finanzas de la deuda tributaria por arbi-
trios que mantienen, con la Municipalidad Metropoli-
tana de Lima, los pliegos presupuestarios comprendi-
dos en el Anexo 5 de esta Ley, sujeta a la condicin
suspensiva de que la Empresa Municipal de Mercados
S.A. EMMSA transfiera a la Municipalidad Metropo-
litana de Lima la deuda que mantiene con el citado
Ministerio proveniente de las honras de aval del prs-
tamo aprobado por Decreto Supremo N 574-84-EFC,
publicado el 2 de febrero de 1985; hasta por el impor-
te que represente la deuda tributaria por arbitrios que
mantienen los pliegos presupuestarios comprendidos
en el Anexo 5 de esta Ley con la Municipalidad Metro-
politana de Lima.
Cumplida la condicin suspensiva sealada en el p-
rrafo anterior, el Ministerio de Economa y Finanzas
adquiere la calidad de responsable solidario de la re-
ferida deuda tributaria.
En un plazo de hasta sesenta (60) das hbiles desde
la entrada en vigencia de esta Ley, los mencionados
pliegos presupuestarios deben conciliar y suscribir las
correspondientes actas de conciliacin con la Munici-
palidad Metropolitana de Lima.
Dispnese la compensacin, hasta donde alcance, de
la deuda tributaria por arbitrios materia de asuncin
por el Ministerio de Economa y Finanzas y la deuda
transferida por la Empresa Municipal de Mercados S.A.
EMMSA a la Municipalidad Metropolitana de Lima,
mencionadas en los prrafos precedentes.
Si efectuada la compensacin sealada en el prrafo
anterior resultara un saldo pendiente de la deuda de
EMMSA al MEF, sta seguir asumida por EMMSA
negociando directamente con el MEF las condiciones
financieras hasta su cancelacin.
(...)
interprovincial de pasajeros y de carga, mediante el
beneficio de devolucin del 20%del Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) pagado en la adquisicin del petr-
leo Disel 2 efectuado por los transportistas que pres-
ten los referidos servicios de transporte;
Que la norma antes mencionada fue reglamentada
mediante el Decreto Supremo N 140-2004-EF;
Que la Ley N 28398 modific la Ley N 28226, esta-
bleciendo entre otras disposiciones, la ampliacin del
mbito de aplicacin del beneficio y la fecha de vigen-
cia del mismo;
Que posteriormente mediante el Decreto Supremo N
004-2005-EF se modific el Reglamento de la Ley N
28226, a fin de adecuarlo a lo dispuesto por la Ley N
28398;
Que el artculo 9 del Decreto Supremo N 140-2004-
EF y norma modificatoria, establece el procedimiento
de clculo para la determinacin del lmite mximo del
volumen de consumo de combustible sujeto a la devo-
lucin; y dispone que a efectos de calcular dicho lmite
se requiere la aplicacin de un porcentaje que repre-
sente la participacin del ISC sobre el precio por galn
del combustible, el cual ser determinado por la SU-
NAT;
Que resulta necesario aprobar los porcentajes aplica-
bles a los perodos de mayo a agosto de 2006;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 9
del Decreto Supremo N 140-2004-EF y norma modi-
ficatoria y de conformidad con el artculo 11 del De-
creto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el
inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organiza-
cin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Ar tculo nico. - PORCEN TAJE DE PARTICIPACIN DEL
IMPUESTO SELECTIVO AL CON SUMO
El porcentaje que representa la participacin del Im-
puesto Selectivo al Consumo en el precio por galn del
combustible a que hace referencia el inciso b) del art-
culo 9 del Decreto Supremo N 140-2004-EF y nor-
ma modificatoria, es el siguiente:
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
PERODO
PORCENTAJE DE
PARTICIPACIN DEL ISC
(%)
Mayo 2006
Junio 2006
Julio 2006
Agosto 2006
20.4%
20.4%
20.4%
19.1%
de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercia-
lizacin y Servicios de Matarani - CETICOS MATARA-
NI;
Que por Ley N 28569, modificada por Ley N 28854,
se otorga autonoma al mencionado CETICOS, consti-
tuyndose en organismo pblico descentralizado del
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo - MINCE-
TUR, cuyo objetivo es generar polos de desarrollo a
travs del incremento de la mano de obra directa e
indirecta, los niveles de consumo en las zonas de in-
fluencia, el nivel de exportaciones en general y la con-
solidacin del desarrollo socioeconmico regional;
Que, es necesario aprobar el Reglamento de Organi-
zacin y Funciones - ROF del CETICOS MATARANI,
documento tcnico normativo que formaliza la estruc-
tura orgnica de la Entidad orientada al esfuerzo insti-
tucional y al logro de su misin, visin y objetivos, para
lo cual contiene las funciones generales de la Entidad y
las funciones especficas de los rganos y unidades
orgnicas y establece sus relaciones y responsabilida-
des, conforme a los Lineamientos aprobados por De-
creto Supremo N 043-2006-PCM;
Que, a tal efecto, la Junta de Administracin del CETI-
COS MATARANI ha presentado su propuesta de Re-
glamento de Organizacin y Funciones y el Informe
Tcnico Sustentatorio correspondiente el cual ha sido
aprobado por la Secretara General del MINCETUR y
cuenta con Informe Previo favorable de la Secretara
de Gestin Pblica de la Presidencia del Consejo de
Ministros;
De conformidad con el inciso 8) del artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per, la Ley N 27658 - Ley
Marco de Modernizacin de la Gestin del Estado y el
Decreto Supremo N 043-2006-PCM - Lineamientos
para la elaboracin y aprobacin de los Reglamentos
de Organizacin y Funciones - ROF por parte de la
Administracin Pblica;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
DECRETA:
Ar tculo 1 . - Aproba cin del ROF
Aprubase el Reglamento de Organizacin y Funcio-
nes del Centro de Exportacin, Transformacin, Indus-
tria, Comercializacin y Servicios - CETICOS MATA-
RANI, compuesto de catorce (14) artculos y dos (2)
disposiciones complementarias, que forma parte inte-
grante del presente Decreto Supremo.
Ar tculo 2 . - Cua dro pa ra Asigna cin de Persona l
CETICOS MATARANI presentar para su aprobacin
el Cuadro para Asignacin de Personal - CAP de acuer-
do al Reglamento de Organizacin y Funciones que se
aprueba mediante el artculo anterior, en un plazo no
mayor a treinta (30) das tiles contados a partir de la
vigencia del presente Decreto Supremo.
Ar tculo 3 . - Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por la
Ministra de Transportes y Comunicaciones encargada
del Despacho de Comercio Exterior y Turismo.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los once
das del mes de setiembre del ao dos mil seis.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
VERNICA ZAVALA LOMBARDI
Ministra de Transportes y Comunicaciones
LEGISLACIN
SETIEMBRE 2006 14
ACEPTANRENUNCIAY DESIGNANDEFENSORDELCON-
TRIBUYENTEY USUARIOADUANERO(13.09.2006
327985)
RESOLUCINMINISTERIAL
N528-2006-EF-10
Lima, 12 de setiembre de 2006
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolucin Ministerial N 186-2004-
EF/ 10 del 7 de abril de 2004 se design al seor Ar-
naldo Meneses Daz como Defensor del Contribuyente
y Usuario Aduanero;
Que, el mencionado funcionario ha formulado renun-
cia al cargo que vena desempeando;
De conformidad con lo dispuesto por la Ley N 27594;
SE RESUELVE:
Ar tculo nico. - Aceptar la renuncia formulada por el
seor Arnaldo Meneses Daz al cargo de Defensor del
Contribuyente y Usuario Aduanero, dndosele las gra-
cias por los servicios prestados al Estado.
Regstrese, comunquese y publquese.
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
RESOLUCINMINISTERIAL
N529-2006-EF-10
Lima, 12 de setiembre de 2006
CONSIDERANDO:
Que, se encuentra vacante el cargo de Defensor del
Contribuyente y Usuario Aduanero;
Que, en consecuencia, resulta necesario designar al
profesional que desempear dicho cargo pblico;
De conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27594 y
la Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 953;
SE RESUELVE:
Ar tculo nico. - Designar a la seora Mara Luca Del
Rosario Saravia Luna como Defensor del Contribuyen-
te y Usuario Aduanero.
Regstrese, comunquese y publquese.
LUIS CARRANZA UGARTE
Ministro de Economa y Finanzas
APRUEBANDISPOSICIONESSOBREDEVOLUCINDELISC
ALSERVICIOPBLICODETRANSPORTEFERROVIARIO
DEPASAJEROSY CARGA(13.09.2006 328012)
RESOLUCINDESUPERINTENDENCIA
N144-2006/ SUNAT
Lima, 12 de setiembre de 2006
CONSIDERANDO:
Que a travs de la Ley N 28310 se otorg el beneficio
de devolucin del veinte por ciento (20%) del monto
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) pagado por la
adquisicin del petrleo Disel 1 y 2 efectuada por los
transportistas que prestan el servicio pblico de trans-
porte ferroviario de pasajeros y de carga;
Que la nica Disposicin Complementaria y Final de
la Ley N 28398 ha dispuesto que las modificaciones
que ha introducido a la Ley N 28226 sern aplicables
al servicio pblico de transporte ferroviario de pasaje-
ros y de carga a que se refiere la Ley N 28310, en
cuanto al petrleo Disel 1 y 2, en tanto le correspon-
da, tales como la ampliacin del mbito de aplicacin
del beneficio y la fecha de vigencia del mismo;
Que posteriormente mediante el Decreto Supremo N
005-2005-EF se reglament la Ley N 28310 y norma
modificatoria;
Que el inciso b) del artculo 9 del Decreto Supremo N
005-2005-EF, establece el procedimiento de clculo
para la determinacin del lmite mximo del volumen
de consumo de combustible sujeto a la devolucin; y
dispone que a efectos de calcular dicho lmite se re-
quiere la aplicacin de un porcentaje que represente
la participacin del ISC sobre el precio por galn del
combustible, el cual ser determinado por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia;
Que resulta necesario aprobar los porcentajes aplica-
bles a los perodos de mayo a agosto de 2006;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 9
del Decreto Supremo N 005-2005-EF y de conformi-
dad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501
y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19
del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Ar tculo nico. - PORCEN TAJE DE PARTICIPACIN DEL
IMPUESTO SELECTIVO AL CON SUMO
Los porcentajes que representan la participacin del
Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galn
del combustible a que hace referencia el inciso b) del
artculo 9 del Decreto Supremo N 005-2005-EF, son
los siguientes:
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
ESTABLECENDISPOSICIONESSOBREELVENCIMIENTO
PARALAPRESENTACINDELADECLARACINDEPRE-
DIOSCORRESPONDIENTEALAO2005 Y SIGUIENTES
Y SEMODIFICALASNORMASCOMPLEMENTARIASQUE
REGULANDICHAOBLIGACIN(15.09.2006 328200)
RESOLUCINDESUPERINTENDENCIA
N145-2006/ SUNAT
Lima, 12 de setiembre de 2006
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo N 085-2003-EF estableci
la obligacin de los propietarios de predios de presen-
tar anualmente ante la SUNAT la Declaracin de Pre-
dios indicando aqullos que se encuentren en su patri-
monio al 31 de diciembre de cada ao, as como in-
formacin relativa a dichos predios;
Que el artculo 7 del referido Decreto dispuso que,
por Resolucin de Superintendencia, la SUNAT dictar
las normas complementarias que resulten necesarias
para la mejor aplicacin de dicha norma, incluyendo
las que regulen los medios, condiciones, forma, plazos
y lugares para presentar la Declaracin de Predios;
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N
190-2003/ SUNAT y modificatorias se dictaron las
normas complementarias para la presentacin de la
Declaracin de Predios a que se refiere el Decreto Su-
premo N 085-2003-EF;
Que de acuerdo con el artculo 18 de la citada Reso-
lucin de Superintendencia, la SUNAT establecer los
plazos para la presentacin de la Declaracin de Pre-
dios correspondiente a cada ao;
Que resulta conveniente fijar en un determinado mes
el cronograma de presentacin de la Declaracin de
Predios de todos los aos, as como modificar las nor-
mas complementarias que regulan dicha obligacin, a
fin de facilitar su cumplimiento por parte de los sujetos
obligados;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 7
del Decreto Supremo N 085-2003-EF, el artculo 18
de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003/
SUNAT, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501,
y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Orga-
nizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Ar tculo 1 . - PLAZO PARA LA PRESEN TACIN DE LA
DECLARACIN DE PREDIOS
La Declaracin de Predios a que se refiere el Decreto
Supremo N 085-2003-EF y la Resolucin de Superin-
tendencia N 190-2003/ SUNAT y modificatorias, de-
ber ser presentada a partir del vigsimo primer da
hbil del mes de mayo de cada ao, de acuerdo al
siguiente cronograma de vencimientos, establecido en
base a das hbiles:
La SUNAT efectuar la difusin de las fechas de venci-
miento correspondientes a cada ao, publicndolas en
SUNAT Virtual y en un diario de mayor circulacin,
con una anticipacin no menor a los dos meses calen-
dario del inicio de dicho vencimiento.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, en-
tindase por SUNAT Virtual al portal de la SUNAT en
la Internet, cuya direccin es http:/ / www.sunat.gob.pe.
Ar tculo 2 . - DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
Sustityanse los incisos a, b y c del numeral 3.1, y el
inciso b del numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 190-2003/ SUNAT y
modificatorias, por los siguientes textos:
3.1 (...)
a) Ser propietarias de dos o ms predios, cuyo valor
total sea mayor a S/ . 150 000.00 (Ciento cincuenta
mil y 00/ 100 Nuevos Soles).
b) Ser propietarias de dos o ms predios, siempre que
al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser des-
tinados a cualquier actividad econmica.
c) Ser propietarias de un nico predio cuyo valor sea
mayor a S/ . 150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/
100 Nuevos Soles), el cual hubiera sido subdividido
y/ o ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo
oneroso o gratuito, siempre que las distintas subdivi-
siones y/ o ampliaciones no se encuentren independi-
zadas en Registros Pblicos.
3.2 (...)
b) Ser propietario de un predio o ms, siempre que el
otro cnyuge de la sociedad conyugal tambin sea
propietario de al menos un predio y la suma de todos
los predios sea mayor a S/ . 150 000.00 (Ciento cin-
cuenta mil y 00/ 100 Nuevos Soles).
DISPOSICIN COMPLEMEN TARIA FIN AL
nica . - La presente Resolucin entrar en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMEN TARIA TRAN SITORIA
nica . - La Declaracin de Predios correspondiente al
ao 2005 se presentar de acuerdo al siguiente cro-
nograma:
24.0%
24.0%
24.0%
23.9%
PERODO
Mayo 2006
Junio 2006
Julio 2006
Agosto 2006
PORCENTAJES DE PARTICIPACIN
DEL ISC
Disel 1(%) Disel 2 (%)
20.4%
20.4%
20.4%
19.1%
1 da de vencimiento
2 da de vencimiento
3 da de vencimiento
4 da de vencimiento
5 da de vencimiento
6 da de vencimiento
7 da de vencimiento
8 da de vencimiento
9 da de vencimiento
10 da de vencimiento
LTIMO DGITO
DEL N RUC O
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
FECHAS DE VENCIMIENTO
LEGISLACIN
SETIEMBRE 2006 15
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
ESTABLECENDISPOSICIONESSOBRELALEY DESIMPLI-
FICACIN DELA CERTIFICACIN DOMICILIARIA
(16.09.2006 328214)
LEY N28882
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente
Ar tculo 1 . - Cer tifica cin domicilia ria simplifica da
Aparte de lo prescrito en el artculo 41.1.3 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo Ge-
neral, el requisito de certificado domiciliario queda
cumplido por parte del interesado con la presentacin,
directamente ante el requirente, de una declaracin
jurada simple y escrita en la que conste su domicilio
actual. El funcionario pblico que no cumple con la
obligacin de recibir la declaracin jurada, incurrir
en infraccin administrativa.
Excepcionalmente, para fines electorales o judiciales,
el requisito de certificado domiciliario se cumplir dentro
de lo establecido por las Leyes nms. 27839, que esta-
blece la atribucin de expedir certificaciones domici-
liarias a los Notarios Pblicos, Jueces de Paz y munici-
pios, y 28862, que elimina la atribucin de la Polica
Nacional del Per a expedir certificados domiciliarios.
En caso de que se compruebe la falsedad de la decla-
racin jurada el infractor ser pasible de las sanciones
contempladas en el artculo 427 del Cdigo Penal, sin
perjuicio de las sanciones administrativas correspon-
dientes.
Ar tculo 2 . - Cer tifica cin opta tiva
Sin perjuicio del artculo anterior, el interesado podr
solicitar el certificado domiciliario segn lo previsto en
las Leyes nms. 27839 y 28862, en los casos en que
estime pertinente.
En los supuestos del prrafo anterior, los costos refleja-
rn el costo real del servicio. Para tal efecto, el INDE-
COPI podr realizar investigaciones de oficio que cau-
telen el inters de los usuarios, de acuerdo a sus com-
petencias.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los catorce das del mes de setiembre de
dos mil seis.
MERCEDES CABANILLAS BUSTAMANTE
Presidenta del Congreso de la Repblica
JOS VEGA ANTONIO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los quince
das del mes de setiembre del ao dos mil seis.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JORGE DEL CASTILLO GLVEZ
Presidente del Consejo de Ministros
24 de octubre de 2006
25 de octubre de 2006
26 de octubre de 2006
27 de octubre de 2006
30 de octubre de 2006
31 de octubre de 2006
2 de noviembre de 2006
3 de noviembre de 2006
6 de noviembre de 2006
7 de noviembre de 2006
LTIMO DGITO
DEL N RUC O
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
9 o una letra
8
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1
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FECHAS DE VENCIMIENTO
FECHA
C V C V
Promedio Ponderado
al Cierre de Operaciones
Libre al Cierre
de Operaciones FECHA
(1)
FA (2)
TAMEX (Moneda Extranjera)
FA (2) FD FD %A % A % A
TAMN (Moneda Nacional) TIPMN (N)
V. 01.09.06
S. 02.09.06
D. 03.09.06
L. 04.09.06
M. 05.09.06
M. 06.09.06
J. 07.09.06
V. 08.09.06
S. 09.09.06
D. 10.09.06
L. 11.09.06
M. 12.09.06
M. 13.09.06
J. 14.09.06
V. 15.09.06
S. 16.09.06
D. 17.09.06
L. 18.09.06
M. 19.09.06
M. 20.09.06
J. 21.09.06
V. 22.09.06
S. 23.09.06
D. 24.09.06
3,40
3,40
3,40
3,35
3,38
3,38
3,37
3,38
3,38
3,38
3,38
3,36
3,35
3,36
3,32
3,32
3,32
3,32
3,30
3,32
3,35
3,32
3,32
3,32
7,81077
7,81297
7,81517
7,81737
7,81958
7,82176
7,82398
7,82618
7,82838
7,83059
7,83279
7,83498
7,83718
7,83938
7,84158
7,84377
7,84597
7,84816
7,85037
7,85257
7,85478
7,85698
7,85919
7,86140
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
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0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
10,65
10,65
10,65
10,70
10,71
10,53
10,67
10,65
10,65
10,65
10,66
10,61
10,61
10,66
10,60
10,60
10,60
10,60
10,64
10,63
10,64
10,64
10,64
10,64
507,07113
507,37512
507,67929
507,98365
508,29057
508,59586
508,89985
509,20426
509,50884
509,81361
510,11764
510,42106
510,72580
511,03095
511,33491
511,63904
511,94336
512,24556
512,55036
512,85280
513,15485
513,45730
513,75993
514,06274
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00059
0,00060
0,00060
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00060
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
0,00059
24,08
24,08
24,08
24,08
24,29
24,13
24,00
24,02
24,02
24,02
23,94
23,87
23,97
23,99
23,87
23,87
23,87
23,67
23,88
23,66
23,61
23,63
23,63
23,63
Promedio Ponderado
a la Fecha
de Publicacin (
1
)
C V
3,239
N/P
N/P
3,242
3,243
3,244
3,243
3,244
N/P
N/P
3,250
3,251
3,252
3,256
3,246
N/P
N/P
3,245
3,244
3,246
3,247
3,248
N/P
N/P
3,240
N/P
N/P
3,240
3,240
3,240
3,240
3,245
N/P
N/P
3,250
3,250
3,255
3,255
3,248
N/P
N/P
3,238
3,240
3,240
3,240
3,248
N/P
N/P
3,230
N/P
N/P
3,230
3,230
3,230
3,235
3,240
N/P
N/P
3,245
3,245
3,250
3,250
3,243
N/P
N/P
3,230
3,235
3,235
3,230
3,240
N/P
N/P
3,241
3,241
N/P
N/P
3,243
3,244
3,245
3,244
3,245
N/P
N/P
3,251
3,252
3,253
3,257
3,250
N/P
N/P
3,246
3,246
3,248
3,248
3,250
N/P
3,240
3,239
N/P
N/P
3,242
3,243
3,244
3,243
3,244
N/P
N/P
3,250
3,251
3,252
3,256
3,246
N/P
N/P
3,245
3,244
3,246
3,247
3,248
N/P
3,241
N/P
N/P
3,243
3,244
3,245
3,244
3,245
N/P
N/P
3,251
3,252
3,253
3,257
3,250
N/P
N/P
3,246
3,246
3,248
3,248
3,250
N/P
N/P
TIPMEX (N)
% A
2,11
2,11
2,11
2,08
2,09
2,12
2,12
2,11
2,11
2,11
2,13
2,10
2,11
2,11
2,09
2,09
2,09
2,13
2,12
2,12
2,12
2,13
2,13
2,13
( 1 ) Fecha al ci erre de operaci ones; FD = Fact or Di ari o; FA = Fact or Acumul ado; A = Anual .
( 2 ) Desde el 0 1 . 0 4 . 9 1 . ( Tasa ef ect i va) ; TAMN = Tasa Act i va en Moneda Naci onal ; TAMEX = Tasa Act i va en Moneda Ext ranj era; TIPMN = Tasa
Pasi va en Moneda Naci onal ; TIPMEX = Tasa Pasi va en Moneda Ext rranj era; N = Tasa Nomi nal .
( * ) En la pgina web de la SBS se consigna el valor 1 0 , 6 5 .
( * * ) En la pgina web de la SBS se consigna el valor 7 , 8 2 1 7 8 .
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.
( 1 ) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda ext ranjera se ut iliza
el t ipo de cambio promedio ponderado vent a publicado correspondient e a la f echa de nacimient o de la obligacin
t ribut aria ( num. 1 7 del art . 5 del Reglament o de la Ley del IGV e ISC) .
Dlar Norteamericano (en S/.) Tasas Activa y Pasiva de Inters:
Merc. Prom. Ponderado (Circ. B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
V. 01.09.06
S. 02.09.06
D. 03.09.06
L. 04.09.06
M. 05.09.06
M. 06.09.06
J. 07.09.06
V. 08.09.06
S. 09.09.06
D. 10.09.06
L. 11.09.06
M. 12.09.06
M. 13.09.06
J. 14.09.06
V. 15.09.06
S. 16.09.06
D. 17.09.06
L. 18.09.06
M. 19.09.06
M. 20.09.06
J. 21.09.06
V. 22.09.06
S. 23.09.06
D. 24.09.06
(*) (**)
INDICADORES
INFORME TRIBUTARIO, es una publicacin mensual editada por Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C. (AELE).
Av. Paseo de la Repblica N 6236, Lima 18 - PER. Telfono: 610-4100. Fax: 610-4101. Correo Electrnico: info@aele.com
Hecho el Depsito Legal Registro N 98-2768. PROHIBIDA LA REPRODUCCIN EN CUALQUIER FORMA SIN PERMISO ESCRITO DEL EDITOR.
Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S. N 257-2005/SUNAT y normas especiales
MESDEVENCIMIENTOPARAELPAGO
( 1 ) Rige t ambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que af ect a a los combust ibles. ( 2 ) Salvo que se t rat e de cont ribuyent es considerados como Buenos Cont ribuyent es. ( 3 ) Los plazos para la present acin y/ o pago de las aport aciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Of icina de Normalizacin Previsional
-ONP- correspondient es a los perodos t ribut arios a part ir del perodo t ribut ario de enero del 2 0 0 0 son los est ablecidos en la R. de S. N 0 0 1 -2 0 0 0 / SUNAT, la R. de S. N 0 7 2 -2 0 0 0 / SUNAT y la R. de S. N 1 3 8 -2 0 0 0 / SUNAT. ( 4 ) Doce primeros das hbiles del mes. ( 5 ) Tres primeros das hbiles del mes. ( 6 ) Cinco primeros das hbiles del mes. ( 7 ) . . .
Diez das hbiles siguient es luego de present ar la Declaracin sin Pago; en est e caso, se reduce en 5 0 % el pago de int ereses. ( 8 ) Quince primeros das calendario.
1 PERODOALQUECORRESPONDEELTRIBUTO 2
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DGITOS)
0 1 2 3 4 5 6 7 8
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
CONCEPTO
1
Declaracin Jurada y Pago del IGV,
IVAP e ISC (1) (2) (Dec. Leg. N 821)
ESSALUD (2)
Rgimen General (3)
Grupos Especiales (3)
ONP (2) (3)
Pagos a Cuenta y Retenciones del
Impuesto a la Renta, incluye RER (2)
Retenciones de CEPAP/D. L. N 20530
SENCICO (2)
SENATI (4)
APORTES A LAS AFP:
En Cheque (5)
En Efectivo (6)
Declaracin sin pago (6)
Pago de la deuda hasta (7)
R.U.S. (2)
CONAFOVICER (8)
SET.
OCT. 2
9
SET.
OCT.
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros:
(ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
PARTIDA
DEL
MES DE:
2005
Director Fundador:
Luis Aparicio Valdez
Editor:
Luis Durn Rojo (lduran@aele.com)
Colaboradores Especiales:
Csar Rodrguez Dueas
y Mnica Benites Mendoza
Equipo de Investigacin:
Luis Durn Rojo, Marco Meja Acosta
y Jorge Vsquez Daz
Asistente de la Publicacin:
Adela Snchez Yallico
Diagramacin
Jeannette Flores Villanueva
Diseo y Montaje:
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos:
Teresa Flores Caucha
Impresin:
JL Impresores de Jos Antonio Aparicio Rabines
Impuesto a la Renta 2006-Personas Naturales:
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)
Primera Categora (1C)
Segunda Categora (2C)
(1)
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB1C
(-) 10% de RB2C
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RN1C
= RN2C
= RN de 4C y 5C
(-) S/. 23,800
(7 UIT)
(-) 20% de RB4C
(2)
= RNG
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)
(3)
RNGA = (RNG (ITF
(4)
+ GxD
(5)
+ Prdidas de 1C
(6)
+ Prdidas de 2C
(7)
)) + RNFE
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RNGA
Base de Clculo Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27 UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 91,800
Ms de S/. 91,800
Hasta S/. 183,600
Ms de S/. 183,600
21%
15%
TASA
%
30%
Frmula para calcular el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNGA)
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,508
I = (0.30 x RNGA) S/. 22,032
( 1 ) No se incluye los dividendos y cualquier ot ra f orma de dist ribucin de ut ilidades, los mismos que se calculan bajo el sist ema cedular.
( 2 ) Aplicable slo para rent as indicadas en el inciso a) del art culo 3 3 de la LIR. El lmit e deducible es S/ . 8 1 , 6 0 0 ( 2 4 UIT) .
( 3 ) Despus de las deducciones admit idas.
( 4 ) El mont o pagado en el ejercicio hast a el lmit e de la RNG sin considerar la RB5 C.
( 5 ) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 4 9 de la LIR.
( 6 ) Prdidas ext raordinarias y/ o de ejercicios ant eriores de 1 C.
( 7 ) Prdidas de capit al originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del art culo 3 6 de la LIR.
PERODO AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
Calendario para Buenos Contribuyentes
(1)
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(2)
24 de Agosto de 2006
25 de Setiembre de 2006
25 de Octubre de 2006
24 de Noviembre de 2006
27 de Diciembre de 2006
( 1 ) Segn R. de S. N 2 5 7 -2 0 0 5 / SUNAT. Aplicable a cont ribuyent es expresament e considerados como t ales por la SUNAT respect o a t ribut os
recaudados y/ o administ rados por est a ent idad.
( 2 ) Segn lt imo dgit o del RUC.
JULIO 2006
AGOSTO 2006
SETIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
23 de Agosto de 2006
26 de Setiembre de 2006
24 de Octubre de 2006
27 de Noviembre de 2006
26 de Diciembre de 2006
0 4 5 9
( 1 ) El ajust e ha sido suspendido para el ejercicio 2 0 0 5 por R. de C. N 0 3 1 -2 0 0 4 -EF/ 9 3 . 0 1 ( cont able) y Ley N 2 8 3 9 4 ( t ribut ario) . Mant enemos est e indicador para aquellos que hubieran est abilizado el IR con
ajust e y para ef ect os del ITAN.
Variacin
Inflacin: IPC e IPM AGOSTO 2006
AGO. 2006
JUL. 2006
AGO. 2006
DIC. 2005
AGO. 2006
AGO. 2005
AGO. 2006
IPC (*) Perodo
V %= Variacin Porcent ual.
( * ) Base: Ao 1 9 9 4 = 1 0 0
M = Mensual.
AC = Acumulada.
AN = Anual.
IPC = ndice de Precios al Consumidor INEI.
IPM = ndice de Precios al Por Mayor INEI.
174,01
0,14
1,33
1,88
IPM (*)
Nmero
ndice
V % M
V % AC
V % AN
173,075394
0,20
1,13
3,29
16.10.06
16.10.06
16.10.06
16.10.06
16.10.06
16.10.06
16.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
16.10.06
16.10.06
17.10.06
17.10.06
17.10.06
17.10.06
17.10.06
17.10.06
17.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
17.10.06
16.10.06
18.10.06
18.10.06
18.10.06
18.10.06
18.10.06
18.10.06
18.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
18.10.06
16.10.06
19.10.06
19.10.06
19.10.06
19.10.06
19.10.06
19.10.06
19.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
19.10.06
16.10.06
20.10.06
20.10.06
20.10.06
20.10.06
20.10.06
20.10.06
20.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
20.10.06
16.10.06
23.10.06
23.10.06
23.10.06
23.10.06
23.10.06
23.10.06
23.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
23.10.06
16.10.06
10.10.06
10.10.06
10.10.06
10.10.06
10.10.06
10.10.06
10.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
10.10.06
16.10.06
11.10.06
11.10.06
11.10.06
11.10.06
11.10.06
11.10.06
11.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
11.10.06
16.10.06
12.10.06
12.10.06
12.10.06
12.10.06
12.10.06
12.10.06
12.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
12.10.06
16.10.06
13.10.06
13.10.06
13.10.06
13.10.06
13.10.06
13.10.06
13.10.06
17.10.06
04.10.06
06.10.06
06.10.06
20.10.06
13.10.06
16.10.06
Set.
1.022
1.018
1.022
1.018
1.017
1.015
1.012
1.012
1.007
1.000
1.027
1.024
1.027
1.024
1.023
1.020
1.018
1.018
1.013
1.006
1.000
Oct.
1.027
1.023
1.027
1.023
1.022
1.020
1.018
1.017
1.012
1.005
0.999
1.000
Nov.
1.036
1.032
1.036
1.032
1.031
1.029
1.027
1.026
1.021
1.014
1.008
0.009
1.000
Dic.
2006
Ene.
1.005
1.000
Feb.
1.003
0.998
1.000
Mar.
1.007
1.002
1.004
1.000
Abr.
1.011
1.006
1.008
1.004
1.000
May.
1.009
1.004
1.006
1.002
0.998
1.000
Jun.
1.010
1.005
1.007
1.003
0.999
1.001
1.000
Jul.
1.009
1.004
1.006
1.003
0.998
1.000
0.999
1.000
Ago.
1.011
1.006
1.008
1.004
1.000
1.002
1.001
1.002
1.000