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Agenda
Contexte, objectifs et agenda de la formation Utilisation du rfrentiel IFRS dans le monde, en Europe et en Belgique Objectifs, structure et principes directeurs de lIASB Liste des normes et interprtations IFRS Aperu des principes IFRS et comparaison avec les normes comptables belges Premire adoption des IFRS (IFRS 1)
La comprhension de ce langage commun est donc ncessaire pour toutes les parties prenantes des grandes entreprises, y compris les actionnaires, les investisseurs, les banques, les employs, les fournisseurs, les clients, les pouvoirs publics, les auditeurs, ...
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2013 Deloitte Belgium
Le rglement europen 1606/2002 du 19 juillet 2002 Toutes les socits europennes cotes sur un march rglement doivent prparer leurs tats financiers consolids conformment aux normes IFRS partir de 2005 au plus tard. Possibilit dtendre lobligation ou de permettre lutilisation des IFRS:
Aux socits non cotes pour leurs tats financiers consolids Aux tats financiers statutaires
Il existe un processus dadoption dans lUnion Europenne afin dapprouver les normes et interprtations publies par lIASB
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1,5m
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IASB approuve
C O N S O L I D E
2005 IAS/IFRS permis pour les entits publiques et non publiques IAS/IFRS obligatoire pour les entits publiques (rglement europen) IAS/IFRS permis pour les entits non publiques
Etats financiers statutaires => non permis Les socits ne possdant que des titres cots portant intrts et les socits cotes dans un pays tiers sont exemptes de lapplication des normes IFRS jusquen 2007 Les institutions de crdit non cotes doivent appliquer les normes IFRS dans la prparation de leurs tats financiers consolids partir de 2006 Les socits non cotes peuvent utiliser les normes IFRS dans la prparation de leurs tats financiers consolids La dcision est irrvocable Les SICAFI cotes doivent appliquer les normes IFRS galement dans la prparation de leurs tats financiers statutaires partir de 2007 A partir de 2013, les socits dassurance et de rassurance belges doivent prparer leurs tats financiers consolids conformment au rfrentiel IFRS tel quadopt dans lUE
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IASB Objectifs
Elaborer, dans lintrt gnral, un jeu unique de normes comptables de haute qualit, comprhensibles et applicable dans le monde entier, imposant la fourniture dans les tats financiers et autres informations financires, dinformations de haute qualit, transparentes et comparables, de manire aider les diffrents intervenants sur les marchs de capitaux du monde, ainsi que les autres utilisateurs de ces informations dans leur prise de dcisions conomiques Promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes ; et Travailler activement avec des normalisateurs nationaux pour tendre vers la convergence des normes comptables nationales et des Normes internationales dinformation financire pour des solutions de haute qualit.
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A partir de 2001
International Financial Reporting Standards (IFRS) International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)
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Reconnaissance systmatique dans les tats financiers Les instruments financiers drivs, y compris ceux incorpors dans des contrats htes Paiements fonds sur des actions (y compris les warrants) Immobilisations incorporelles et passifs ventuels acquis lors dun regroupement dentreprises Engagements au titre des avantages au personnel Impts diffrs
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Pas de format standard de prsentation de linformation financire, mais des exigences au niveau des informations fournir Tableau des flux de trsorerie Secteurs oprationnels Activits abandonnes Information relative aux parties lies Rsultat par action Information financire intermdiaire
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Aperu des principes IFRS et comparaison avec les normes comptable belges
Annexes Mthodes comptables et estimations (IAS 8) Mthodes appliques de manire consistante au sein de lentit Un changement de mthodes comptables doit tre appliqu de faon rtrospective (en principe) et les changements dans les estimations doivent tre appliqus prospectivement Les principaux jugements lis lapplication des mthodes comptables et aux estimations doivent tre dtaills (IAS 1)
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Les actifs non courants (et groupes destins tre cds) dtenus en vue de la vente doivent tre prsents sparment au bilan sans dprciation / amortissement futur (IFRS 5) Les activits abandonnes doivent tre prsentes sparment dans ltat du rsultat global (IFRS 5) Les vnements postrieurs la date de clture doivent tre pris en considration seulement sils contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de lexercice (vnements donnant lieu des ajustements IAS 10), et une dcision de distribution par lAG ne constitue pas un lment dajustement Prsentation dune information sectorielle (IFRS 8) et du rsultat par action (IAS 33) pour les socits dont les titres sont cots Les transactions effectues dans une devise trangre doivent tre converties au taux du jour lors de la comptabilisation initiale et les diffrences de change ralises et non ralises sur des lments montaires sont comptabilises dans le rsultat (IAS 21)
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Les changements dans les mthodes comptables ne sont pas couverts mais un ajustement des capitaux propres (rsultats non distribus) nest pas permis Les dividendes de lanne doivent tre traits comme un vnement donnant lieu un ajustement et doivent tre reconnus comme une dette en fin dexercice Pas dexigence particulire en ce qui concerne les actifs dtenus en vue de leur vente et les activits abandonnes Pas dinformation sectorielle et de rsultat par action prsenter Les gains de change non raliss ne sont pas comptabiliss en produits mais sont diffrs au bilan
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Revenu et provision
Vue densemble des exigences IFRS Produits des activits ordinaires (IAS 18) Evalus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir Comptabiliss lorsque (i) il est probable que les avantages conomiques iront lentit, (ii) le montant des produits peut tre valu de faon fiable et (iii): Vente de biens: les risques et avantages importants ont t transfrs, le contrle t cd et les cots engags peuvent tre valus de faon fiable Prestation de services: le degr davancement de la transaction peut tre valu de faon fiable
Si la transaction comporte plusieurs lments, chacun doit tre valu sparment Projet de rvision conjoint (ED) par lIASB et le FASB
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Revenu et provision
Vue densemble des exigences IFRS Contrats de construction (IAS 11) Dfinis comme des contrats spcifiquement ngocis pour la construction dun actif ou dun ensemble dactifs lis ou interdpendants Les produits du contrat sont comptabiliss en fonction du degr davancement si le rsultat du contrat peut tre estim de faon fiable, autrement les produits sont limits aux cots recouvrables et toute perte attendue est comptabilise immdiatement Les stocks sont valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation, sur base de la mthode FIFO ou du cot moyen pondr (IAS 2)
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Revenu et provision
Vue densemble des exigences IFRS Provisions (IAS 37) Comptabilises uniquement si: Obligation prsente (implicite ou juridique) rsultant dun vnement pass Probabilit dune sortie de ressources Montant de lobligation peut tre estim de faon fiable Plan de restructuration formalis et dtaill Restructuration commence ou annonce avant la date de clture
Correspond la meilleure estimation de la dpense ncessaire lextinction de lobligation actuelle (avec actualisation si ncessaire)
Les actifs et passifs ventuels ne sont pas comptabiliss mais sont repris dans les annexes (IAS 37)
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Revenu et provision
Principales diffrences avec les normes comptables belges Moins de guidance prcise concernant la reconnaissance des produits mais alignement gnral sur les principes IFRS Mthode de comptabilisation lachvement pour les contrats de type construction Mthode des couts directs et LIFO sont permis pour la valorisation des stocks Provisions Les provisions pour risques et charges servent couvrir les pertes ou les charges pour lesquelles la nature est clairement dfinie et qui, en date de clture, sont soit probables, soit certaines mais pour lesquelles il subsiste une incertitude au niveau du montant (le principe de prudence permet une utilisation large des provisions) Restructuration: une dcision du conseil dadministration est suffisante pour la comptabilisation dune telle provision Provision pour inspection majeure/cots de maintenance, de dmantlement et de restauration: obligation de reconnatre progressivement des provisions pour de tels cots
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Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises (voir pages suivantes) Base de comptabilisation plus large (eg R&D en cours) Evaluation initiale la juste valeur
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Frais de lancement dactivit, de recherche, de formations et de publicit sont comptabiliss en charges Amortissement sur la dure dutilit, sauf si celle-ci est indtermine (le cas chant, test de dprciation annuel)
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Comptabilit par composantes doit tre applique aux lments significatifs, y compris les cots de maintenance importants Evaluation aprs comptabilisation: soit le modle du cot, soit le modle de la rvaluation (conditions strictes) et amortissement sur la dure dutilit en appliquant un prorata partir de la date laquelle limmobilisation est disponible lemploi
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Perte de valeur comptabilise si la valeur comptable dun actif (ou unit gnratrice de trsorerie UGT) excde sa valeur recouvrable, qui est la valeur la plus leve entre: La juste valeur diminue des cots de vente de lactif (ou UGT) La valeur dutilit de lactif (ou UGT) qui correspond la valeur actualise des flux de trsorerie futurs attendus dun actif (ou UGT)
Le goodwill est test au niveau des UGT qui devraient bnficier des synergies du regroupement dentreprises et Reprsente le niveau le plus bas auquel le goodwill fait lobjet dun suivi pour des besoins de gestion interne; et Ne peut pas tre plus grand quun secteur oprationnel
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Subsides en capital prsenter dans les capitaux propres Dprciation dactif Pas de guidance dtaille prcisant les modalits du test de dprciation
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Instruments financiers
Vue densemble des exigences IFRS Comptabilisation et valuation (IAS 39) Tous les instruments financiers drivs doivent tre comptabiliss au bilan et valus leur juste valeur Les investissements en actions (non consolid) sont valus leur juste valeur et les variations sont comptabilises dans les capitaux propres (AFS) ou dans ltat du rsultat global si dtenus des fins de trading Les prts et crances sont valus au cot amorti Les dettes financires sont values au cot amorti, sauf si elles sont dtenues des fins de trading Critres trs strictes pour lapplication de la comptabilit de couverture Critres trs strictes pour la dcomptabilisation des actifs financiers (titrisation / affacturage)
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Instruments financiers
Vue densemble des exigences IFRS Prsentation (IAS 32 and IFRIC 2) Classification dun instrument en dettes ou capitaux propres base sur la substance Traitement comptable distinct pour chaque composante dun instrument financier (eg une obligation convertible) Actions propres dduites des capitaux propres
Information dtaille fournir (IFRS 7) Projet de rvision relatif lvaluation et la comptabilisation des instruments financiers, dont la date dentre en vigueur est attendue pour 2015 (IFRS 9)
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Instruments financiers
Principales diffrences avec les normes comptables belges Certains drivs sont comptabiliss hors bilan Les investissement en actions sont en rgle gnrale valus au cot Critres souples dans lapplication de la comptabilit de couverture et la dcomptabilisation dun actif financier Classification en dettes ou capitaux propres base sur la forme lgale de linstrument financier, et aucune distinction nest faite quant un traitement comptable distinct des lments composants linstrument financier Les actions propres sont prsentes lactif du bilan Moins dinformation dtaille fournir
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Impts diffrs
Vue densemble des exigences IFRS Les impts diffrs doivent tre reconnus lorsque: Diffrences temporaires: diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif dans ltat de la situation financire et sa base fiscale (montant attribu un actif ou un passif des fins fiscales) Pertes fiscales non utilises et crdits dimpt
Un passif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporaires imposables, sauf en ce qui concerne le goodwill et sous certaines conditions (exemption lors de la comptabilisation initiale) Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporaires dductibles dans la mesure o il est probable quun bnfice imposable, auquel ces diffrences temporaires dductibles pourront tre imputes, sera disponible, moins que lexemption lie la comptabilisation initiale ne soit applicable Les impts diffrs sont valus sur une base non actualise et au taux dimposition applicable
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Impts diffrs
Principales diffrences avec les normes comptables belges Dans les tats financiers statutaires, les impts diffrs sont comptabiliss uniquement au niveau des subsides en capital et de la taxation tale sur plus-value ralise Dans les tats financiers consolids, les impts diffrs doivent tre comptabiliss mais il nexiste aucune guidance spcifique
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Acquisition et consolidation
Vue densemble des exigences IFRS Regroupements dentreprises (IFRS 3R) Transaction au cours de laquelle une entit (lacqureur) prend le contrle dune autre entit (lentreprise acquise) Les actifs identifiables acquis (y compris les immobilisations incorporelles) et les passifs (ventuels) repris sont valus la juste valeur en date dacquisition Le goodwill est la diffrence entre le prix pay pour acqurir une entreprise et la somme des actif de lentreprise acquise diminue de ses passifs (rvalus la juste valeur): Option full goodwill au cas par cas Le goodwill nest pas amorti mais doit tre soumis test de dprciation annuel (voir ci-dessous) Les cots dacquisition doivent tre comptabiliss en charges immdiatement La contrepartie ventuelle doit tre value la juste valeur, dont les variations sont comptabilises dans ltat du rsultat global Le goodwill ngatif (badwill) doit tre comptabilis en produits immdiatement Dans un regroupement dentreprises ralis par tapes, lacqureur doit rvaluer la juste valeur les titres de capitaux propres dtenus prcdemment et comptabiliser tout profit ou perte dans ltat du rsultat global.
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Avantages du personnel
Vue densemble des exigences IFRS Le cot li aux avantages du personnel est comptabilis dans la priode au cours de laquelle les services sont effectivement prests par le personnel, plutt que lorsque les avantages du personnel doivent tre pays Avantages postrieurs lemploi (eg pensions et soins mdicaux) sont classifis de la manire suivante: Rgimes cotisations dfinies: charges comptabilises dans la priode au cours de laquelle la cotisation doit tre paye Rgimes prestations dfinies: passif comptabilis pour le montant net de la valeur prsente de lobligation au titre des rgimes prestations dfinies et de la juste valeur des actifs du rgime Les gains ou pertes actuariels sont immdiatement comptabiliss dans les autres lments du rsultat global (IAS 19R)
Principales diffrences avec les normes comptables belges Pas dexigence particulire lie la reconnaissance dune provision pour couvrir les obligations non finances au titre des rgimes prestations dfinies
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Rconciliation du rsultat global de lexercice 2011 selon les normes comptables belges avec le rsultat global selon le rfrentiel IFRS
Informations dtailles en cas de comptabilisation ou dextourne de dprciations dans le bilan IFRS douverture (IAS 36)
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Conclusion
IASB Standards
IAS / IFRS
Conceptual Framework for Financial Reporting IFRS 1 - First-time Adoption of International Financial Reporting Standards IFRS 2 - Share-based Payment IFRS 3 - Business Combinations (revised 2008) IFRS 4 - Insurance Contracts IFRS 5 - Non-current Assets Held for Sale and Discounted Operations IFRS 6 - Exploration for and Evaluation of Mineral Resources IFRS 7 - Financial Instruments: Disclosure IFRS 8 - Operating Segments IFRS 9 - Financial Instruments IFRS 10 - Consolidated Financial Statements IFRS 11 - Joint Arrangements IFRS 12 - Disclosures of Interests in Other Entities IFRS 13 - Fair Value Measurements
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IASB Standards
IAS / IFRS
IAS 1 - Presentation of Financial Statements (revised 2007) IAS 2 - Inventories IAS 7 - Statement of Cash Flows IAS 8 - Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors IAS 10 - Events After the Reporting Period IAS 11 - Construction Contracts IAS 12 - Income Taxes IAS 16 - Property, Plant and Equipment IAS 17 Leases IAS 18 - Revenue IAS 19 - Employee Benefits IAS 20 - Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates IAS 23 Borrowing Costs IAS 24 - Related Party Disclosures
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IASB Standards
IAS / IFRS
IAS 26 - Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans IAS 27 - Consolidated and Separate Financial Statements (revised 2008) IAS 27R - Separate Financial Statements IAS 28 - Investments in Associates IAS 28R - Investments in Associates and Joint Ventures IAS 29 - Financial Reporting in Hyperinflationary Economies IAS 31 - Interests in Joint Ventures (Superseded by IFRS 11) IAS 32 - Financial Instruments: Presentations IAS 33 - Earnings per Share IAS 34 - Interim Financial Reporting IAS 36 - Impairment of Assets IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets IAS 38 - Intangible Assets IAS 39 - Financial Instruments: Recognition and Measurement IAS 40 - Investment Property IAS 41 - Agriculture
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IASB Interpretations
SIC
SIC 7 Introduction of the Euro SIC 10 Government AssistanceNo Specific Relation to Operating Activities SIC 12 ConsolidationSpecial Purpose Entities (Superseded by IFRS 10 and IAS 27R) SIC 13 Jointly Controlled Entities Non-Monetary Contributions by Venturers (superseded by IFRS 11) SIC 15 Operating LeasesIncentives SIC 21 Income TaxesRecovery of Revalued Non-Depreciable Assets SIC 25 Income TaxesChanges in the Tax Status of an Entity or its Shareholders SIC 27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease SIC 29 Service Concession Arrangements: Disclosures SIC 31 RevenueBarter Transactions Involving Advertising Services SIC 32 Intangible AssetsWeb Site Costs
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IASB Interpretations
IFRIC
IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities IFRIC 2 Members Shares in Co operative Entities and Similar Instruments IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific MarketWaste Electrical and Electronic Equipment IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment IFRIC 12 Service Concession Arrangements IFRIC 13 Customer Loyalty Programmes IFRIC 14 IAS 19The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction (Amended by IAS 19R) IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation IFRIC 17 Distributions of Non-cash Assets to Owners IFRIC 18 Transfer of Assets from Customers IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments IFRIC 20 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine
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