CONTABILITATEA STOCURILOR DE MATERII PRIME, MATERIALE I OBIECTE DE INVENTAR 2.1 Coninutul i st u!tu " sto!

u ilo
2.1.1 Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie. Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile I.!.S.C.", n norma de contabilitate I!S # $Stocurile% aplicat ncepnd cu &.'&.&()* i revizuit n anul &((+ definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de ac,iziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, c,eltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile pot fi. /unuri ac,iziionate n scopul revnzrii marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i destinat revnzrii" sau orice alt ac,iziie avnd acest scop0 /unuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere0 1aterii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie0 Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii.

&

2.1.2 Clasificarea stocurilor 2n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de patru criterii. fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri. M"t# ii $ i%#, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat0 M"t# i"l#l# !onsu%"&il# s"u 'u nitu il# cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de sc,imb, seminele i materialul de plantat, fura3ele i alte materiale consumabile care particip indirect sau a3ut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat0 P o(us#l# sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale0 Ani%"l# care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine0 P o(u!i" )n !u s (# '"& i!"i# reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei te,nice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate0 M* 'u i, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii 0 A%&"l"+#l#, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amena3rile provizorii.

2n 4omnia, prin 4egulamentul de aplicare a 5egii Contabilitii nr. 6#7&((& este data urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale. $Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate. fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie0 fie a fi consumate la prima lor utilizare.

2.2. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor

8biectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. 9rincipalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt. !. :rmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. 9rin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a c,eltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de c,eltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. /. !sigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mi3loacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lic,idrii lor. C. :rmrirea utilizrii raionale a mi3loacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor

de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie. ;. !sigurarea delimitrii c,eltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura c,eltuielilor de transport aprovizionare. <. 2nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. =. <videna i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive. >. <valuarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. ?. 9romovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. 4ealizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care. !. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. /. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. 1odul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.

C. caracteristicile

te,nico-productive

ale

activelor

circulante

materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora0 se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor0 se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic. ;. decala3ul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. <. sursele aprovizionate de provenien a activelor circulante materiale furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri "

influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. =. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersar3abile. >. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a c,eltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor. ;e asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca. documentele nsoitoare la intrarea stocurilor0 amplasarea depozitelor0 separarea mi3loacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor0 fazele procesului de aprovizionare, precum i mi3loacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

2.3. Evaluarea stocurilor 2.3.1 Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante
2n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel. valoric, n contabilitatea sintetic0 cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. 9reurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. <le pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel. a" Costul (# "!,i-ii# folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambala3ele nerecuperabile, c,eltuielile de transport-aprovizionare i alte c,eltuieli incluse n factura furnizorului. :n asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. 2ntruct costul de ac,iziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate c,iar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de c,eltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. 2n acest scop, 4egulamentul de aplicare a 5egii Contabilitii nr. 6#7&((A, la art. *) stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode. Cost mediu ponderat0 9rima intrare-prima ieire0 :ltima intrare-prima ieire.

b" P #ul st"n(" ( este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. <l devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de ac,iziie. 9reurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori. ;iferenele de pre pot fi. =avorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou0 Befavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru. ;iferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu a3utorul unui coeficient de repartizare C, care se calculeaz astfel. Coeficient de repartizare D C" Soldul iniial al diferentelor de pre Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare D Si cont de diferente" Si cont de stoc la pre de nregistrare ;iferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Faloarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare E E 4d cont de diferente" 4d cont de stoc la pre de nregistrare

E E

!cest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. <l se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

5a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de ac,iziie. c" P #ul (# '"!tu " # al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. 9reul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de ac,iziie. ;iferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint c,eltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre. C,eltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu a3utorul unui coeficient de repartizare C care se calculeaz astfel. C,eltuieli de transport C,eltuieli de transport aferente stocurilor existente E aferente intrrilor de Coeficient de D la nceputul perioadei stocuri n cursul perioadei repartizare Soldul iniial al stocurilor E Faloarea intrrilor de C" la pre de facturare stocuri n cursul perioadei la pre de factur

Si cont de diferene" Si cont de stoc la pre de factur"

E E

4d cont de diferene" 4d cont de stoc la pre de factur "

!cest coeficient C" se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel c,eltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. 5a sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de ac,iziie, respectiv de producie.
6

d"

Costu il# (# $ o(u!i# este format din totalitatea c,eltuielilor

ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. 9rezint dezavanta3ul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente. 5a ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode. Costul mediu ponderat C19"0 9rima intrare-prima ieire =I=8"0 :ltima intrare prima ieire 5I=8".

2.3.2. eguli de evaluare a stocurilor

5a evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale. !. <valuarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi0 /. C. <valuarea la inventariere0 <valuarea la bilan0

;. <valuarea la ieirea din patrimoniu. A. E."lu" #" sto!u ilo l" int " #" )n $"t i%oniu 4egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin. &. Costul (# "!,i-ii#, n cazul bunurilor ac,iziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente. 9reul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile GF!", precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc. Gaxe vamale aferente bunurilor importate.

 C,eltuieli accesorii de ac,iziionare H acestea fiind c,eltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi. Costuri externe. comisioane, transport extern, asigurare0 Costuri interne. de transport intern, c,eltuieli de manipulare. Bu se includ n costul de ac,iziie c,eltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden. #. Costul (# $ o(u!i#, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din. 9reul de ac,iziie a materialelor consumate0 C,eltuielile directe de fabricaie0 C,eltuieli indirecte de fabricaie. +. V"lo" #" (# utilit"t#, n cazul bunurilor aduse ca. !port la capital0 8binute cu titlu gratuit0 ;in donaii. Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. B. E."lu" #" sto!u ilo !u o!"-i" in.#nt" i# ii 4egula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. !ceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel. Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad c,eltuielile cu transport, comisioane etc.
&'

 Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. 1ateriile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. 5a stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a c,eltuielilor. 2n acest sens. 2n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. 2n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. 9entru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative nedefinitive" trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, c,iar i n cazul n care aceste c,eltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. 9rovizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal. 2n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. 9rin valoarea de nlocuire se nelege costul de ac,iziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv GF!, c,eltuieli de transport aprovizionare.

&&

C. E."lu" #" sto!u ilo !ont"&il

l" )n!,i(# #" #/# !iiului $ in &il"n

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri. 9entru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. 9entru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. 2n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. ;ac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. 9e baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume. nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de ac,iziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. 9rin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de ac,iziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor D. E."lu" #" sto!u ilo l" i#i #" (in $"t i%oniu 5a ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. 9roblema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.
&#

2n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare. 1etoda costului mediu ponderat C19"0 1etoda prima intrare- prima ieire =I=8"0 1etoda ultima intrare- prima ieire 5I=8"0 1etoda costului standard. 1. M#to(" !ostului %#(iu $on(# "t 0CMP1 Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial Si" plus valoarea total a intrrilor Fi" i cantitatea existent n stocul iniial Is", plus cantitile intrate Ii". C19 Si E Fi Is E Ii 1etoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante. a. !ctualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde C19 este obinut prin urmtoarea formul. C19 D Si E Fi Is E Ii D

9rin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire. D"t" 21.21 22.23 24.25 23.26 27.12 25.12 28.11 22.12 Micri (+intrri -ieiri) Cantitate 9re C19 Faloare Cantitate &''' -#'' &'''' -#'''''' 6'' -&'' &'''' -&'''''' )'' E&''' &A''' E&A'''''' &)'' -&&'' &#(@& -&@#+A+#' *'' -+'' &#(@& -+66#+*' +'' E#''' #'''' E@''''''' #+'' -&+'' &(')( -#@6'''(' &''' Stoc 9re C19 &''''.' &''''.' &''''.' &#(@&.' &#(@&.# &#(@&.# &(')(.+ &(')(.+ Faloare &''''''' 6'''''' )'''''' ##'''''' ))*@*6' +66#+*' @+66#+*' &(')(#)'

&+

b. Farianta actualizrii C19 n funcie de durata medie de stocare Bumr de 4otaii D Cantiti intrate Ii" D +''' D + Stocul mediu Is" &''' rotaii

2n aceast situaie durata medie de stocare este de. &# luni 7 + rotaii D @ luni !stfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este. C19 D &A.'''.''' E @'.'''.''' D AA.'''.''' D &6.+++,++ lei &.''' E #.''' +.''' Stocul final este evaluat la &6.+++.+++ lei . !ceast valoare este mai mic dect cea rezultat din prima variant. 9rin varianta actualizrii periodice a C19, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd c,eltuielile de exploatare i rezultatele finale. 2. M#to(" $ i%" int " #9 $ i%" i#i # 0:I:O1 9otrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac,iziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de ac,iziie al lotului urmtor n ordine cronologic. ;in aplicarea metodei =I=8 la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor.

&@

Micri( +intrr -ieiri) i ;ata Cantitate 9re Faloare '&.' & '#.' -#'' &'''' -#'''''' @ '+.' -&'' &'''' -&'''''' * '@.' ( E&''' &A''' E&A'''''' 'A.& -)'' &'''' -)'''''' ' -@'' &A''' -*'''''' '*.& -+'' &A''' -@A''''' ' ').& & E#''' #'''' E@''''''' #'.& -+'' &A''' -@A''''' # -&''' #'''' -#'''''''

Stoc Cantitate &''' 6'' )'' )'' &''' *'' +'' +'' #''' &''' 9re &'''' &'''' &'''' &'''' &A''' &A''' &A''' &A''' #'''' #'''' Faloare &''''''' 6'''''' )'''''' )'''''' &A'''''' ('''''' @A''''' @A''''' @''''''' #'''''''

9rin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune. 4. M#to(" ulti%" int " #9 $ i%" i#i # 0LI:O1 9otrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior. ;ata '&.'& '#.'@ '+.'* '@.'( 'A.&' Micri Cantitate -#'' -&'' E&''' -&'' -&''' (+intrri -ieiri) Stoc 9re Faloare Cantitate 9re Faloare &''' &'''' &''''''' &'''' -#'''''' 6'' &'''' 6'''''' &'''' -&'''''' )'' &'''' )'''''' )'' &'''' )'''''' &A''' E&A'''''' &''' &A''' &A'''''' &'''' -&'''''' *'' &'''' *'''''' &A''' -&A''''''
&A

'*.&' ').&' #'.&#

-+'' E#''' -&+''

&'''' #'''' #''''

-+'''''' E@''''''' -#*''''''

+'' +'' #''' )'' +''

&'''' +'''''' &'''' +'''''' #'''' @''''''' #'''' &@'''''' &'''' +''''''

9rin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune. 3. M#to(" !ostului st"n(" ( 9otrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. 2n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu a3utorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. ;iferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de ac,iziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte. - 1ii lei INTRRI IEIRI STOC

;ata '&.' + '@.' + ').' + &A.' + &).' + #6.' +

8peraia Stoc ini Intrri Ieiri Intrri Ieiri Ieiri

J K A'' ' K *'' ' K K

9 K &' K &' K K

F K A''' ' K *''' ' K K

J K K @'' ' K +A' ' @A' '

9 K K &' K &' &'

F K K @''' ' K +A'' ' @A'' '

J +''' 6''' @''' &''' ' *A'' #'''

9 &''' ' &''' ' &''' ' &''' ' &''' ' &''' '

F +'''' 6'''' @'''' &''''' *A''' #''''

2ntre costurile de ac,iziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate distinct. !ceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu a3utorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.
&*

Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii stocurilor.

#.@. 84>!BIL!4<! SISG<1:5:I IB=841!MI8B!5 C8BG!/I5 !5 SG8C:4I584

2n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n. &. 8peraii de aprovizionare i conservare0 #. 8peraii de eliberare din depozit0 +. 8peraii de inventariere. !ceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte. &. O!eraiile de a!rovizionare i conservare sunt evideniate n ur"toarele docu"ente. Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori0 Contractele economice, se nc,eie cu furnizorii pe baza comenzilor0 4egistrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de aprovizionare0 !vizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de primire n gestiunea cumprtorului0
&)

 =actura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act 3ustificativ pentru decontarea contravalorii0 Bota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitii0 =ia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale. 2. O!eraiile de eliberare din de!ozit sunt evideniate n ur"toarele docu"ente# /onul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor0 =ia limit de consum. 3. O!eraiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate !rin inter"ediul listelor de inventar. 2n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n vigoare prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici. /unurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se opereaz n evidena locurilor de depozitare0 /unurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune0 /unurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu0 /unurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei i a documentelor de nsoire0 /unurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune pe baza documentelor 3ustificative.
&6

#.A. 8rganizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime, materiale consumabile i obiecte de inventar
8rganizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mi3locii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc. Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ. Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode. Cantitativ-valoric0 8perativ-cantitativ0 >lobal valoric. Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic. !" M#to(" !"ntit"ti. ."lo i!* pe fie de conturi analitice" 2n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici.

&(

 ;ocumentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare0 !celeai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor0 5a biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective0 ;up prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, desc,ise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare0 8 dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri. Ferificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. 4eprezentarea grafic este prezentat n !nexa #. /" M#to(" o$# "ti.9!"ntit"ti.* pe solduri" 2n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Ferificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.

#'

Ge,nica de lucru este urmtoarea. ;ocumentele 3ustificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie0 Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente Gotalurile stabilite se nscriu n $Situaia de micri%, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. 5a sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n 4egistrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. <xistenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. 4eprezentarea grafic este prezentat n !nexa +. C1 M#to(" ;lo&"l9."lo i!* 2n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor. 9otrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu 4egistru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor 3ustificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. 4aportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele 3ustificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate. 5a serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor

#&

alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. 4eprezentarea grafic este prezentat n !nexa @.

#.*. 8rganizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale i obiecte de inventar
<videna constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-+-a din 9lanul de conturi general, denumit $Conturi de stocuri i producie n curs de execuie%.

Clasa a-+-a
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

>rupa +'
Stocuri de materii prime i materiale

+'' 1aterii prime +'& 1ateriale consumabile +'6 ;iferene de pre +#& 8biecte de inventar +## :zura obiectelor de inv. +#6 ;iferene de pre

>rupa +#
8biecte de inventar

!cestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea

##

stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. !ceste conturi asigur. Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. 4ealizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru. - Stocurile din depozitele proprii0 - Stocurile aflate la teri0 - ;ecala3ele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor0 - ;ecala3ele ntre vnzarea i livrarea bunurilor0 - /unurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate !plicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor0 9romovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante. 2n afara conturilor din clasa a-+-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase. Clasa a-@-a, $Conturi de teri% - Contul @'& =urnizori - Contul @A* ;econtri cu asociaii privind capitalul Clasa a-*-a, NConturi de c,eltuieli% - Contul *'' C,eltuieli cu materii prime - Contul *'& C,eltuieli cu materiale consumabile - Contul *'# C,eltuieli privind obiectele de inventar

#+

- Contul

*6&@

C,eltuieli

de

exploatare

privind

provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Clasa a-)-a, $Conturi de venituri% - Contul )&& Fenituri din producia stocat - Contul )6&@ Fenituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 5egturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-*-a, $Conturi de c,eltuieli% i clasa a-)-a, $Conturi de venituri%, sunt redate n tabelul nr. .

-Gabelul nr. +'' +'& +#& +(' Conturi de stocuri 1aterii prime 1ateriale 8biecte de inventar. 9rovizioane pentru Conturi de cheltuieli *'' C, cu materii pri. *'& C, cu materiale *'# C, cu obiectele de inventar. *6& C, privind @ *6& deprecierea @ *6& activel circulante @ Conturi de venituri )&& Fenituri din producia stocata )6&@ Fenituri din )6&@ provizioane pentru )6&@ deprecierea actv.

+(& ;eprecierea +(# Stocurilor

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 6 $Conturi speciale%, din grupa 6' $Conturi n afara bilanului%, astfel. Contul 6'+# $Falori materiale primite spre prelucrare sau reparare% Contul 6'++ $Falori materiale primite n pstrare sau custodie%

#@

5a organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a 5egii contabilitii. &. 1etoda inventarului permanent #. 1etoda inventarului intermitent 1. M#to(" in.#nt" ului $# %"n#nt 2n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. 2n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. 5a sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. ;ac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real. 2n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. <valuarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt. C19, =I=8, 5I=8. 4eglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. !cceptarea continurii acestei practici a impus
#A

instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct. 5a intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare0 5a ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu a3utorul coeficientului C. CD SiE4d" cont de diferene de pre SiE4d" cont de stoc la pre de nregistrare Coeficientul C se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare.

E/#%$lu< 8 societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime. a" stoc iniial. la pre de nregistrare . A.'''.''' lei0 diferena de pre . A''.''' lei0 b" intrri n stoc de la furnizori. la pre de nregistrare . #A.'''.''' lei0 diferena de pre . +.+#A.''' lei0 O $'aterii !ri"e& (iferene de !re +'' +'6
#*

D @'&

$%urnizori&

++.)'*.)A ' #A.'''.'' ' +.+#A.'''

).*.+. deductibil c" C,eltuieli cu ' P d" CD

@@# 6 *'' D +'' 'aterii !ri"e

A.+6&.)A' ieiri din stoc la pre de nregistrare. #'.'''.'' ' calcularea i nregistrarea diferenelor de pre D &#,)A O

SiE4d" cont +'6 SiE4d" cont +''

A''.'''E+.+#A.''' A.'''.'''E#A.'''.'''

;iferena de pre D 4c cont +'' PC D #'.'''.''' P &#,)AO D #.AA'.''' lei C,eltuieli cu ' P e" inventar Faloarea stocului faptic &&.'''.'' ' Sold scriptic SfDSiE4d-4c"cont +'' &'.'''.'' ' ;iferene n plus la inventar &.'''.''' ;iferene de pre aferente &.'''.'''PC" &#).A'' O D *'' C,eltuieli cu ' P 'aterii !ri"e +'' (iferene de !re +'6 *'' D +'6 (iferene !re #.AA'.''' la sfritul exerciiului se constat plus la

&.&#).A'' &.'''.''' &#).A''

1etoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mi3locii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta. stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului,

#)

 ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rula3ul creditor al contului, n baza elementelor menionate. stoc iniial, intrri, ieiri H se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. =olosirea acestei metode presupune. utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. 1etoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor. 2. M#to(" in.#nt" ului int# %it#nt :nitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mi3locii. !ceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. 2n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. 4elaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea.

< D Si E I - Sf

#6

2n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. 9rin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de c,eltuieli corespunztoare, la cost de ac,iziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. 5a sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe c,eltuieli la nceputul lunii urmtoare. 1etoda inventarului intermitent const n. nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de c,eltuieli privind consumul acestor stocuri, regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin. destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea c,eltuielilor privind consumurile de stocuri. 2n urma acestei te,nici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de c,eltuieli privind consumurile de stocuri reflect c,eltuielile efective cu aceste consumuri. E/#%$lu < 8 societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime. a" destocarea stocului iniial, n costuri istorice D A.*''.''' lei C,eltuieli cu ' P *' D +' 'aterii !ri"e A.*''.''' ' ' b" intrri n stoc de la furnizori
#(

O C,eltuieli cu ' P *''

D @' &

%urnizori

).*.+. deductibil @@#* c" restocarea stocului final, dup inventariere. 'aterii !ri"e +' D *' C,eltuieli cu ' P

#(.)A'.'' ' #A.'''.'' ' @.)A'.''' &'.A''.''

' ' ' 1etoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mi3locii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. 1icrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de c,eltuieli. Ge,nica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume. a" pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape. se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de c,eltuieli, unde au fost nregistrate la nceput0 ac,iziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de c,eltuieli0 la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz c,eltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. 9rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de c,eltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia.

I#i i = Sto! inii"l > Int * i ? Sto! 'in"l

+'

2n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. b" pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape. se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente0 bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare0 pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor0 la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. 9rin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia.

Int * i = Sto! inii"l >V@n-* i ? Sto! 'in"l

2n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

c" pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n $rou%.

+&

=olosirea acestei metode presupune. utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de ac,iziie pentru bunurile ac,iziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie0 nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor0 nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor. 1etoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. <a nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

2.8. Cont"&ilit"t#" %"t# iilo $ i%# i " %"t# i"l#lo !onsu%"&il#

1ateriile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mi3loacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de producie de bunuri. Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu a3utorul conturilor. Contul +'' H 1aterii prime0 Contul +'& H 1ateriale 0 Contul +'6 H ;iferene de pre. Contul +'' $1aterii prime% ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
+#

1ateriile prime, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ. 8peraii privitoare la Contul +'' inventarului permanent se rezum astfel. ;ebit O er!"ii cu c!re se de#ite!$ Contul +'' 1aterii prime Contul creditor cores ondent aport n &'6 +A&,@'& @'& @'6 @A&& @A* @6& @6# A@# ))&6 *'' O er!"ii cu c!re se credite!$ Credit Contul de#itor cores ondent retrase de &'6 +A& +)& @A&& @6& @6# *'' *'' *'' *'' *)&# *)&6 $1aterii prime% reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda

Faloarea materiilor aduse ca natur de ntreprinztorul individual Faloarea materiilor prime sosite de la teri sau n curs de aprovizionare Faloarea materiilor ac,iziionate de la furnizori cu factur Faloarea materiilor ac,iziionate de la furnizori fr factur Faloarea materiilor primite de la grup Faloarea 1 9 aduse ca aport n natur la capitalul social de ctre asociai Faloarea 1 9 primite de la unitate Faloarea 1 9 primite de la subuniti Faloarea materiilor ac,iziionate din avans de trezorerie Faloarea materiilor primite cu titlu gratuit Faloare 19 constatate plus la inventar

Faloarea materiilor prime ntreprinztorul individual Faloarea materiilor prime trimise la prelucrat la teri Faloarea materiilor prime trecute la mrfuri spre a fi vndute Faloarea materiilor prime date grupului Faloarea materiilor prime date unitii

Faloarea materiilor prime date subunitilor Faloarea materiilor date n consum Faloarea 1 9 plus la inventar n rou " Faloarea 1 9 lips la inventar, imputabile sau neimputabile Faloarea materiilor prime deteriorate Faloarea 1 9 ieite prin donaie Faloarea 1 9 distruse calamitilor naturale n urma

8peraii privitoare la Contul +'' inventarului intermitent, se rezum astfel.

O er!"ii cu c!re se de#ite!$ Contul creditor cores ondent

$1aterii prime% reflectate n

contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda

O er!"ii cu c!re se credite!$ Contul de#itor cores ondent

Faloarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate la nceputul perioadei precedente n rou" Faloarea stocurilor existente la finele perioadei stabilit prin inventariere faptic n negru"

*'' *''

Contul +'& $1ateriale consumabile%, este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul
++

finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n patrimoniul unitii. 2n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de elemente, care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfurarea contului +'&, n conturi sintetice de gradul II, astfel.

Contul +'&& 1ateriale auxiliare

Contul 421 1ateriale consumabile

Contul +'&# Combustibili Contul +'&+ 1ateriale pentru ambalat Contul +'&@ 9iese de sc,imb Contul +'&A Semine i materiale de plantat Contul +'&* =ura3e Contul +'&6 !lte materiale consumabile

1aterialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt conturi de activ. 8peraiile privitoare la conturile +'&&, +'&#, +'&+, +'&@, +'&A, +'&* i +'&6 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent, se prezint astfel.

;ebit Credit O er!"ii cu c!re se Contul creditor

+@

Conturile +'&& H +'&6 O er!"ii cu c!re se Contul

de#ite!$

cores ondent &'6 +A&, @'& @'& @'6 @A&& @A* @6& @6# A@# ))&6

credite!$

Faloarea materialelor aduse ca aport n natur de ntreprinztorul individual Faloarea materialelor aduse de la teri Faloarea materialelor ac,iziionate de la furnizori cu factur Faloarea materialelor ac,iziionate de la furnizori fr factur Faloarea material primite de la grup Faloarea materialelor aduse ca aport n natur la capital de asociai Faloarea materialelor primite de la unitatea de care aparine subunitatea Faloarea materialelor primite de la subunitate Faloarea materialelor cumprate pe baza avansului de trezorerie Faloarea materiilor primite cu titlu gratuit

Faloarea materiilor retrase ntreprinztorul individual Faloarea mater trecute la mrfuri

de#itor cores ondent de &'6 +)& @A&& @6& @6# *'&&H*'&6 *'&&H*'&6 *'&&H*'&6 *)&# *)&6

Faloarea materialelor date grupului Faloarea materialelor date unitii de care aparine subunitatea Faloarea mat. date altei subuniti Faloarea mater. lips la inventar imputabile sau neimputabile Faloarea materialelor date n consum sau depreciate Faloarea materialelor plus la inventar n rou" Faloarea materialelor ieite prin donaie Faloarea materialelor distruse n urma calamitilor

8peraiile privitoare la conturile +'&&, +'&#, +'&+, +'&@, +'&A, +'&* i +'&6 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel.
O er!"ii cu c!re se de#ite!$ Contul creditor cores ondent O er!"ii cu c!re se credite!$ Contul de#itor cores ondent

Faloarea stocului existent la nceputul perioadei, inventariate la sfritul perioadei precedente n rou" Faloarea stocului existent la sfritul perioadei stabilit prin inventariere faptic n negru"

*'' *''

Contul +'6 $;iferene de pre la materii prime i materiale%, ine evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de ac,iziie taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile". ;up coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului+'6 $;iferene de pre la materii prime i materiale%, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc.

+A

8peraii privitoare la Contul +'6 $;iferene de pre la materii prime i materiale% reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel. O er!"ii cu c!re se de#ite!$ Contul creditor cores ondent +A& @'& @'6 @A&& @6& @6# A@# O er!"ii cu c!re se credite!$ Contul de#itor cores ondent 19 trimise +A& +)& @A&& @6# *'' *'' *'' *)&6 *)&6

;iferene de pre aferente 19 aduse de la teri sau n curs de aprovizionare ;iferene de pre aferente materiilor ac,iziionate de la furnizori cu factur ;iferene de pre aferente materiilor ac,iziionate de la furnizori fr factur ;iferene de pre aferente materiilor primite de la grup ;iferene de pre aferente materiilor primite de la unitate ;iferene de pre aferente materiilor de la alt subunitate ;iferene de pre aferente materiilor cumprate pe seama avansului de Grezorerie

;iferene de pre aferente spre prelucrare sau n custodie la teri ;iferene de pre aferente 19 trecute la mrfuri spre a fi vndute ;iferene de pre aferente materiilor prime date grupului ;iferene de pre aferente 1 9 date unitii de care aparine subunitate ;iferene de pre aferente materiilor prime date n consum ;iferene de pre aferente materiilor constatate plus la inventar n rou" ;iferene de pre aferente 19 lips la inventar imputabile sau neimputabile ;iferene de pre aferente materiilor prime ieite prin donaie ;iferene de pre aferente materiilor prime distruse n urma calamitilor

;iferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra stocurilor cu a3utorul unui coeficient de repartizare C, care se calculeaz astfel. C D Soldul iniial al dif de pre E ;iferenele de pre aferente intrrilor Soldul iniial al stocurilor E Faloarea intrrilor la pre de nregistr. !cest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din

gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului +'6. 4c cont +'6 D 4c cont +'' +'&" P C 5a finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de ac,iziie.

+*

A. An #;ist * i $# %"n#nt.

!ont"&il#

)n

!"-ul

"$li!* ii

in.#nt" ului

1- Evaluarea la cost de ac,iziie# 4ecepia materiilor prime ac,iziionate de la furnizori O 'aterii !ri"e )*+ deductibil +'' @@# D @' %urnizor & &&(.'''.''' &''.'''.''' &(.'''.'''

* <liberarea n consumul productiv materiilor prime C,eltuieli "aterii *'' D +' 'aterii !ri"e A'.'''.''' ' 2- Evaluarea la cost standard# 4ecepie conform facturii cu diferene de pre. O 'aterii !ri"e (iferene de !re )*+ deductibil +'' +'6 @@' * <liberare spre consum. C,eltuieli cu ' P *'' D +' 'aterii !ri"e A'.'''.''' ' ;eterminarea diferenelor de pre. Coeficient de repartizare C D &.'''.'''E&'.'''.''' D &&.'''.''' D (,'( O &&''''''E&&''''''' &#&.'''.'' ' D +' %urnizor ' &&(.'''.''' &&'.'''.''' &'.'''.''' &(.'''.'''

;iferene aferente ieirilor D A'.'''.''' P (,'( O D @.A@A.''' lei 2nregistrarea diferenelor de pre. C,eltuieli cu ' P *'' D +' (iferene de !re 6
+)

@.A@A.'''

3- Evaluarea la !re de facturare al furnizorului# 4ecepia materiilor prime. O 'aterii !ri"e (iferene de !re )*+ deductibil +'' +'6 @@# * <liberare spre consum. C,eltuieli cu ' P *'' D +' 'aterii !ri"e A'.'''.''' ' ;eterminarea diferenelor de pre. Coeficient de D &.'''.'''E&'.'''.''' D &&.'''.''' D &&,&& O 4epartizare C (.'''.'''E('.'''.''' ((.'''.''' ;iferene aferente ieirilor D A'.'''.''' P &&,&& O D A.AAA.''' lei 2nregistrarea diferenelor de pre. C,eltuieli cu ' P *'' D +' 6 B. An #;ist * i !ont"&il# )n !"-ul "$li!* ii in.#nt" ului (iferene de !re A.AAA.''' D @' %urnizor & &&(.'''.''' ('.'''.''' &'.'''.''' &(.'''.'''

int# %it#nt. Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra c,eltuielilor. 'aterii !ri"e +'' D *' C,eltuieli cu ' P &'.'''.''' ' 4ecepia i trecerea asupra c,eltuielilor a materiilor prime ac,iziionate de la furnizori. O C,eltuieli cu ' P )*+ deductibil *'' @@# *
+6

D @' %urnizor &

&&(.'''.''' &''.'''.''' &(.'''.'''

 Grecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii. 'aterii !ri"e +'' D *' ' C. An #;ist " #" int * ilo !onsu%"&il# &. 9e baz de factur =r diferene de pre O 'aterii !ri"e )*+ deductibil D @' %urnizori & &&(.'''.''' &''.'''.''' &(.'''.''' (# %"t# ii $ i%# i %"t# i"l# C,eltuieli cu ' P A'.'''.'''

+'' @@# * Cu diferen de pre favorabile O D @' %urnizori &

&&(.'''.''' &&'.'''.''' &'.'''.''' &(.'''.'''

'aterii !ri"e (iferene de !re )*+ deductibil

+'' +'6 @@#

* Cu diferene de pre nefavorabile O 'aterii !ri"e (iferene de !re )*+ deductibil +'' +'6 @@# D @' %urnizori & &&(.'''.''' ('.'''.''' &'.'''.''' &(.'''.'''

* #. 9e baz de aviz de expediie 9rimire pe baz de aviz O 'aterii !ri"e )*+ +'' @@# 6
+(

D @' %urnizori facturi nesosite 6

&&(.'''.''' &''.'''.''' &(.'''.'''

 5a primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur %acturi nesosite )*+ deductibil @'6 D @'& %urnizori @@# D @@# )*+ nee.igibil &&(.'''.''' &(.'''.'''

* 6 5a primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur 'aterii !ri"e %acturi nesosite )*+ deductibil )*+ deductibil O D @'& %urnizori +'' @'6 @@# * @@# D @@# )*+ nee.igibil &@#.6''.''' #'.'''.''' &&(.'''.''' +.6''.''' &(.'''.'''

* 6 5a primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur O 'aterii !ri"e )*+ nee.igibile D @'6 %urnizori nesosite facturi &&(.'''.''' &''.'''.''' &(.'''.''' 6+.+''.''' )'.'''.''' &+.+''.''' A'.'''.'''

+'' @@#6 O D @'& %urnizori 'aterii !ri"e +'' )*+ deductibile @@#* +. ;e la ntreprinztorul individual 'aterii !ri"e +'' D &' Contul ntre!rinztorului 6 @. Ca aport de la asociai i acionari 'aterii !ri"e +'' D @A (econtri cu asociaii

)'.'''.'''

* A. ;in avans de trezorerie O 'aterii !ri"e )*+ deductibil +'' @@# D A@ +vansuri de trezorerie # #+.6''.''' #'.'''.''' +.6''.'''

* *. ;in prelucrare la teri 'aterii !ri"e +'' D +A 'aterii de la teri &

@'

&'.'''.'''

O 'aterii !ri"e )*+ deductibil +'' @@#

@' %urnizori &

A.(A'.''' A.'''.''' (A'.'''

* ). ;in donaii, cu titlu gratuit 'aterii !ri"e +'' D ))& *enituri din donaii 6 6. 9lus la inventar 2n rou C,eltuieli cu ' P 2n negru 'aterii !ri"e +' D *'' C,eltuieli cu "aterii #.'''.''' ' (. ;e la grup la unitate sau subunitate ;e la grup 'aterii !ri"e +' D @A& 'aterii !ri"ite de la gru! A.'''.''' ' & ;e la unitatea de care aparine subunitatea 'aterii !ri"e +' D @6& ' P !ri"ite de la unitate +.'''.''' ' ;e la o alt subunitate 'aterii !ri"e +' D @6# Pri"ite de la subunitate ' D. An #;ist " #" !onsu%"&il# &. 4etrase de ntreprinztorul individual Contul ntre!rinztor &'6 D +' 'aterii !ri"e ' #. Grimise spre prelucrat
@&

&A.'''.'''

*' D +'' 'aterii !ri"e '

#.'''.'''

#.'''.'''

i#i ilo

(#

%"t# ii

$ i%#

%"t# i"l#

#A.'''.'''

)eri

+A D +'' 'aterii !ri"e & +. Grecute la mrfuri spre a fi vndute

&A.'''.'''

'rfuri

+) D +'' 'aterii !ri"e & @. ;ate n consum

A.'''.'''

C,eltuieli ' P

*' D +'' 'aterii !ri"e

#.'''.'''

' A. 5ips la inventar, Imputabile C,eltuieli ' P Creane n legtur cu !ersonalul *'' D +'' 'aterii !ri"e @#6 D O # )A6 +lte venituri din e.!loat @@# )*+ colectat ) Beimputabile C,eltuieli ' P *. ;onate C,eltuieli donaii *'' D +'' 'aterii !ri"e *)& D +'' 'aterii !ri"e &.A''.''' +.'''.''' &.'''.''' &.&('.''' &.'''.''' &('.'''

# ). ;istruse n urma calamitilor +lte c,eltuieli E. *)& D +'' 'aterii !ri"e A.'''.''' 6 An #;ist * i !ont"&il# $ i.in( "!,i-iiil# (# sto!u i !u #(u!# i

!o%# !i"l# i 'in"n!i" # ;erularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, ac,itarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri.

@#

!ceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii. 4educeri de natur comercial 4educeri de natur financiar

&. R#(u!# il# !o%# !i"l# au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi. 2n categoria reducerilor comerciale se includ. abatul reprezint reducerea practicat, asupra preului

convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract. e"iza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. 4emiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri. determinat. ;e regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda i n sum fix. #. R#(u!# il# 'in"n!i" # poart denumirea de sconturi Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o c,eltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmtoarele reguli. Goate reducerile de pre sunt incluse n factur, isturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad

@+

 4educerile comerciale premerg reducerile financiare, 4educerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra netului anterior, 2n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile, Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, Gaxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul $net% determinat i se adun cu acesta pentru a obine $totalul facturii%, 4educerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client, 4educerile financiare se contabilizeaz ca o c,eltuial financiar pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client. <xemplu de calcul. 9resupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de &.6''.''' lei, rabatul pentru defecte de calitate este de &''.''' lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de &.'''.''' lei este de A O, remiza pentru fidelitatea clientului &' O i scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de # O . =actura simplificat arat astfel. Faloarea brut a mrfurilor vndute 4abatul pentru defectele de calitate 4emiza & &.)''.''' P A O " 4emiza # &.*&A.''' P &' O " Bet comercial Scont decontare &.@A+.A'' P # O" Bet financiar GF! deductibil Gotal factur &.6''.''' &''.''' &.)''.''' 6A.''' &.*&A.''' &*&.A'' &.@A+.A'' #(.')' &.@#@.@+' #)'.*@' &.*(A.')'

@@

4educerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel. 2n momentul ntocmirii facturii &.*(A.') O D O ' &.***.'' @& )') ' & #(.')' ** @@# &.*(A.') ' &.@#@.@+ *enit din v/nzri ' #)'.*@' )*+ colectat

Client C,eltuial financ.

) ) :lterior ntocmirii facturii Client @&& D O )') *enit din v/nzri @@# )*+ colectat &.*(A.')' &.@#@.@+' #)'.*@'

) C,eltuial financ **) D @&& Client #(.')' 4educerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel. 2n momentul ntocmirii facturii &.*(A.') O D O ' &.@#@.@+ +)& @'& ' #)'.*@' @@# )*) &.*(A.') ' &.***.'' %urnizor ' #(.')' *enit financiar

'rfuri )*+ deductibil

* :lterior ntocmirii facturii O 'rfuri )*+ deductibil %urnizor +)& @@# * @'& D )* *enit financiar din scont ) D @' %urnizor & &.*(A.')' &.@#@.@+' #)'.*@' #(.')'

@A

#.6. Contabilitatea obiectelor de inventar

#.6.&. 8biectele de inventar 8biectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor circulante, cu o valoare mai mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi considerate mi3loace fixe, indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora. 8biectele de inventar conform ?>. &'+A 7 &(((, modificat ?>. @#@7#''& prezint urmtoarele caracteristici. Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Faloarea de intrare n patrimoniu sub 6.'''.''' lei sau durat de utilizare mai mic de un an. Clasificarea obiectelor de inventar. 8biecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe produse, lucrri, servicii a cror valoare se include n c,eltuieli, fie integral la darea lor n folosin, fie ntr-o perioad de cel puin trei ani. 8biecte de inventar cu destinaie special din care fac parte. scule, dispozitive i verificatoare cu destinaie special S;F-uri", aparate de msur i control !1C-uri" ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n mas, fie la fabricarea anumitor comenzi individuale. Faloarea cu

@*

lor se includ pe c,eltuieli pe toat durata participrii la fabricarea produselor n cauz, prin intermediul unor cote de uzur stabilite pe unitatea de produs fabricat. <c,ipamentul de protecie care se utilizeaz pentru prote3area sntii corporale a personalului din unitate. Faloarea lui se include pe c,eltuieli fie integral, la darea n folosin, fie ealonat n intervalul duratei normale de serviciu, dar care nu trebuie s depeasc trei ani. <c,ipamentul de lucru, numit i ec,ipamentul de uzur, care cuprinde acel ec,ipament care se distribuie muncitorilor de la locurile de munc unde se impune utilizarea unui anumit fel de ec,ipament sau unde mbrcmintea proprie ar fi expus unei uzuri premature. 8biectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mi3loacele fixe, deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se include, n cote sau n raport cu uzura, pe c,eltuieli. Includerea uzurii obiectelor de inventar pe c,eltuieli nu se face prin intermediul amortizrii, ca la mi3loace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr n relaie cu c,eltuielile, fiind o form particular a amortizrii. 1etodele de determinare a uzurii sunt. 1etoda global 1etoda cotelor ealonate <valuarea obiectelor de inventar se poate face la. Cost de ac,iziie, pentru cele cumprate din afara unitii, Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie, 9re standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare distinct a diferenelor de pre. ;intre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a obiectelor de inventar se folosete cea a inventarului permanent, ntruct
@)

legislaia n vigoare, prin 4egulamentul de aplicare a 5egii contabilitii nr. 6(7&((&, prevede c pentru obiectele de inventar n folosin se utilizeaz un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune i meninerea obiectelor de inventar n conturi distincte de stocuri. Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea ac,iziiei, din producie proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea acestora din depozite se organizeaz la fel ca i cea a materialelor. 8 situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea obiectelor de inventar aflate n folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu presupune i consumul imediat, ci prin utilizare, se uzeaz treptat i i transfer valoarea asupra c,eltuielilor. #.6.#. 8rganizarea evidenei operative i a contabilitii analitice <videna operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale. <videna operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu a3utorul fielor de magazie. <videna obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelungat se organizeaz cu a3utorul formularului $=i nominal pentru evidena obiectelor de inventar, a ec,ipamentului de protecie i a mi3loacelor fixe n folosin ndelungat%, la magazia de unde se ridic obiectele. 9entru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz $9rocesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin%.

@6

Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu a3utorul $=iei analitice de cont%. 2n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate.

#.6.+. 8rganizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar 9entru realizarea contabilitii obiectelor de inventar se folosesc urmtoarele conturi. Contul +#& 8biecte de inventar Contul +## :zura obiectelor de inventar Contul +#6 ;iferene de pre la obiecte de inventar Contul +#& $obiecte de inventar% evideniaz existena i micarea stocurilor de obiecte de inventar aflate n patrimoniul unitii. ;up coninutul economic este cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Contul +#& este desfurat pe dou conturi sintetica de gradul II. Contul +#&& 8biecte de inventar n depozit Contul +#&# 8biecte de inventar n folosin Contul +#&& $obiecte de inventar n depozit% reflect obiectele de inventar procurate i depozitate ce urmeaz a fi date n folosin. 9oate fi caracterizat astfel. ;up coninutul economic este cont de active circulante ;up funciunea contabil este un cont de activ Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau ieite din depozit, din alte motive.
@(

 Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar existente n depozit. 8peraiile privitoare la contul +#&& $obiecte de inventar n depozit% reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel. ;ebit Contul +#&& $obiecte de inventar n depozit% Contul creditor cores ondent ntreprinztorul &'6 +A# @'& @'6 @A&& @A* @6& @6# A@# ))&6 O er!"ii cu c!re se credite!$ Credit Contul de#itor cores ondent &'6 +#&# +A# +)& @A&& @*& @6& @6# *'# *'# *'# *'# *)&# *)&6

O er!"ii cu c!re se de#ite!$

!duse ca aport de individual 9rimite sau rentoarse de la teri !c,iziionate fr furnizori 9rimite de la grup factur

Faloarea obiectelor de inventar restituite ntreprinztorului individual Faloarea obiectelor date n folosin Faloarea obiectelor trimise la teri Faloarea obiectelor trecute la mrfuri spre a fi vndute Faloarea obiectelor date grupului Cota-parte A'O" din ec,ipamentul de lucru suportate de salariai Faloarea obiectelor date uniti de care aparine subunitatea Faloarea obiectelor date altei subuniti Faloarea obiectelor constatate plus la inventar n rou" Faloarea obiectelor lips la inventar, neimputabile sau imputabile Faloarea obiectelor depreciate Cota-parte A'O" din ec,ipamentul de lucru suportate de unitate Faloarea obiectelor donate ;istruse n urma calamitilor

!c,iziionate cu factur de la furnizori de la

9rimite ca aport la capitalul social 9rimite de la unitatea de care aparine subunitatea 9rimite de la o alt subunitate !c,iziionate pe baza avansului de trezorerie 8biecte de inventar primite cu titlu gratuit

Contul +#&# $obiecte de inventar n folosin% reflect obiectele de inventar date n folosin seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare. 9oate fi caracterizat astfel. ;up coninutul economic este un cont de active circulante ;up funcia contabil este un cont de activ Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin

A'

 Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din folosin Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n folosin 8peraiile privitoare la contul +#&# $obiecte de inventar n folosin% reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel. ;ebit Contul +#&# $obiecte de inventar n folosin% O er!"ii cu c!re se credite!$ Credit

Contul creditor cores ondent Faloarea obiectelor date n folosin +#&&

O er!"ii cu c!re se de#ite!$

Contul de#itor cores ondent +## +## +##

Faloarea obiectelor scoase din folosin Faloarea obiectelor constatate lips la inventar Faloarea obiectelor depreciate

Contul +## $:zura obiectelor de inventar% ine evidena uzurii obiectelor de inventar a cror valoare se include n c,eltuielile de exploatare fie integral la darea n folosin, fie n mod ealonat. 9oate fi caracterizat astfel. ;up coninutul economic este un cont rectificativ al valorii obiectelor de inventar ;up funciunea contabil este un cont de pasiv Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin 8peraiile privitoare la contul +## $uzura obiecte de inventar% reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel. ;ebit Contul +## $:zura obiectelor de inventar% O er!"ii cu c!re se credite!$ Credit Contul de#itor cores ondent *'# Contul creditor cores ondent Faloarea obiectelor scoase din folosin +#&# O er!"ii cu c!re se de#ite!$

:zura obiectelor incluse pe c,eltuieli

A&

Faloarea obiectelor minus la inventar Faloarea obiectelor depreciate

+#&# +#&#

Contul +#6 $diferene de pre la obiectele de inventar% nregistreaz diferenele dintre preul de nregistrare i celelalte elemente care formeaz costul de ac,iziie, cum sunt. c,eltuieli de transport, manipulare, taxe nedeductibile i altele aferente obiectelor de inventar aprovizionate. 9oate fi caracterizat astfel. ;up coninutul economic este un cont rectificativ al activelor circulante materiale, ;up funciunea contabil este un cont de activ, Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar intrate n depozit, Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar scoase din folosin, Soldul poate fi debitor n rou i n negru. 8peraiile privitoare la contul +#6 $diferene de pre la obiecte de inventar% reflectate n contabilitatea sintetic se rezum astfel. ;ebit Contul +#6 $diferene de pre la obiecte de inventar% O er!"ii cu c!re se credite!$ Credit Cont creditor cores ondent !ferente obiectelor aduse de la teri sau +A#
n curs de aprovizionare !ferente obiectelor de inventar ac,iziionate de la furnizori cu factur !ferente obiectelor de inventar ac,iziionate de la furnizori fr factur !ferente obiectelor primite de la grup !ferente obiectelor primite de la unitate !ferente obiectelor primite de la subunitate !ferente obiectelor ac,iziionate pe seama avansurilor de trezorerie

O er!"ii cu c!re se de#ite!$

@'& @'6 @A& & @6& @6# A@#

!ferente obiectelor prelucrat sau n custodie la teri !ferente obiectelor trecute la mrfuri spre a fi vndute !ferente obiectelor date grupului !ferente obiectelor date unitii !ferente obiectelor scoase din folosin

Cont de#itor cores ondent trimise spre +A# +)& @A&& @6& *'# *'# *'# *'#

!ferente obiectelor constatate plus la inventar n rou " !ferente obiectelor constatate lips la inventar imputabile sau neimputabile !ferente obiectelor depreciate

A#

!ferente ec,ipamentului distribuit !ferente obiectelor donate !ferente obiect distruse de calamiti

*'# *)&# *)&6

A. An #;ist * i !ont"&il# $ i.in( o&i#!t#l# (# in.#nt" (# 'olosin* ;#n# "l* 1. Evaluare la cost de ac,iziie Intrri de obiecte conform facturii O
Obiect de inv n de!ozit )*+ deductibil

D @' %urnizori &

&.&('.''' &.'''.''' &('.'''

+#& & @@#

* Grecerea obiectelor de inventar n folosin

Obiecte de inv n folosin

+#&

D +#&

Obiecte de inv n de!ozit

&.'''.'''

# & 2nregistrarea uzuri

C,eltuieli cu obiecte de inv

*'# D +# 0zura obiectelor de inv

&.'''.'''

# Scoaterea din folosin

0zura obiectelor de inventar +## D

+#& Obiecte de inv n folosin

&.'''.'''

# #. Evaluare la !re !restabilit sau standard 4ecepie pe baz de factur O D @'& %urnizor
A+

&+.'('.'''

Obiecte de inv n de!ozit (iferene de !re )*+ deductibil

+#& & +#6 @@#

&'.'''.''' &.'''.''' #.'('.'''

* Grecerea n folosin
Obiecte de inv n folosin

+#& D +#& Obiecte de inv n de!ozit

*.'''.'''

# & 2nregistrarea uzurii

C,eltuieli cu obiecte de inv

*'# D +## 0zura obiectelor de inv Calculul C de diferene D &''.''' E &.'''.''' &.'''.'''E&'.'''.''' D &.&''.''' &&.'''.'''

*.'''.'''

CD

Si +#6 E 4d +#6 Si +#&&E4d +#&&

D &' O

Calculul diferenelor ;iferene de pre D 4c +#&& P C D *.'''.''' P &'O D *''.''' lei 2nregistrarea contabil a diferenelor
C,eltuieli cu obiecte de

*'# D +#6 (iferene de !re

*''.'''

B. An #;ist * i !ont"&il# $ i.in( o&i#!t#l# (# in.#nt" !u (#stin"i# s$#!i"l* o&inut# (in $ o(u!i# $ o$ i# 8binere S.;.F. din producie proprie
Produse finite

+@ D )& *enituri din !roducia stoc &

A.'''.'''

A Grecerea la depozit
Obiecte de inv n de!ozit

+#& D )'& *enituri din v/nzare

A.'''.'''

& ;area n folosin

Obiecte de inv n folosin

+#& D +#& Obiecte de inv n de!ozit

A.'''.'''

# & ;escrcarea gestiunii S.;.F.

Fenituri din producia stocat

)&& D +@A Produse finite

A.'''.'''

A@

 GF! aferent produciei proprii

)*+ deductibil

@@# D @@# )*+ colectat )

(A'.'''

* 2nregistrarea uzurii
C,eltuieli cu obiect de inv

*'# D +## 0zura obiectelor de invent Scoaterea din folosin a S.;.F. +## D +#& Obiecte de inv n folosin #

A.'''.''' A.'''.'''

0zura obiectelor de inv

#.6.@.Contabilitatea ec,ipamentului de protecie i a ec,ipamentului de lucru <c,ipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mi3loacelor circulante indiferent de valoarea i durata lor de utilizare. <le se distribuie gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii, depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii ec,ipamentului de protecie este identic cu cea a obiectelor de inventar de uz general. <c,ipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre ntreprindere, pentru a le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a ,ainelor i nclmintei. <l este pus la dispoziia acestora contra cost A'O din preul de vnzare cu amnuntul este suportat de ntreprindere, iar A'O de ctre salariai". 9artea de A'O din preul ec,ipamentului, mpreun cu c,eltuielile de transport aprovizionare care se suport de ntreprindere, se nregistreaz fie direct pe c,eltuial direct, fie ca o c,eltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare asupra c,eltuielilor curente.

AA

Contabilitatea principalelor operaii contabile privind ec,ipamentul de protecie i ec,ipamentul de lucru H n paralel H se prezint astfel. O$# "i"
!c,iziie furnizori de la

Echi !%ent de rotec"ie =ormula contabil Suma

+#& @@#*

Echi !%ent de lucru =ormula contabil Suma

@'& +#& @).*''.''' @'.'''.''' ).*''.''' @'.'''.''' #'.'''.''' #'.'''.'''

;istribuirea ec,ipamentului salariai :zura integral darea n folosin Grecerea pe c,eltuieli curente Scoaterea din +## folosin

O D @'& #+.6''.''' O D #'.'''.''' +#& +.6''.''' @@#* O D la +#&# D +#&& #'.'''.''' @)& @*& la *'# D +## #'.'''.''' D +#&# #'.'''.''' *'# D

@)&

A.'''.'''

A*