CONTABILIDAD I RESUMEN FINAL UNIDAD I LA CONTABILIDAD.

Objetivos de la Contabilidad CONCEPTO: una disciplina tcnica, que consiste en un sistema de informacin con la finalidad de constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de gestin. Objetivos de la contabilidad. Brindar informacin que permita la planificacin y el control de gestin de la empresa 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. La contabilidad debe permitir conocer cual es la composicin del activo y del pasivo; esto es como esta integrado y a cuanto ascienden el Activo y el Pasivo de la empresa. Las registraciones deben ser fiel reflejo de los hechos y haberse realizado en forma metdica y ordenadas cronolgicamente. Las registraciones contables deben estar consignadas en libros y respaldadas por comprobantes. Debe constituir un eficiente medio de control para el empresario. Debe quedar claramente establecida en las registraciones la relacin entre empresario y los terceros como consecuencia de cada operacin. Las registraciones deben permitir conocer el resultado de toda operacin y el resultado final. Debe proveer informacin para orientar la toma de decisiones respecto a las futuras actividades de la empresa.

Informacin Contable. Anlisis, clasificacin y destino. Requisitos de la informacin ANALISIS El proceso contable tiene como finalidad la preparacin de los informes contables cuyo objetivo es brindar informacin, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor. De estos informes los ms usados son los estados contables, que se refieren a la presentacin del patrimonio de un ente, a la conformacin del resultado producido en un cierto periodo y algunas de las actividades financieras desarrolladas por el ente. CLASIFICACION Los informes contables pueden ser: Internos: la informacin interna esta reservada exclusivamente al sector interno del ente. Externos: la informacin externa surge como consecuencia de la relacin del ente con el sector externo, proveedores, bancos, organismos fiscales y de recaudacin, etc. La contabilidad proporciona tres tipos de informacin: a) Histrica: referida a hechos pasados; balances mensuales y anuales. b) Concomitante: se refiere a hechos actuales y que hacen al modo de actuar de la empresa, saldo de caja, bancos, etc. c) Prospectiva: presupuestando y programando elementos de prediccin para el futuro, presupuestos de venta, de gastos

DESTINO DE LA INFORMACION CONTABLE. Los destinatarios de la informacin contable pueden ser: Internos: los dueos o personas del ente. Externos: son los terceros ajenos al ente, que acceden a la informacin pero no a la fuente. REQUISITOS DE LA INFORMACION. Para cumplir con estos objetivos, los sistemas de informacin contable deben reunir los siguientes requisitos: Aptitud de contenido: todas las reas o sectores de la empresa deben estar perfectamente identificados en cuanto a su capacidad de proveer informacin econmica vinculada con la gestin que desarrolla la entidad. Sntesis de expresin: el sistema de informacin debe ser rpido y eficiente para facilitar el procesamiento, respetar la relacin de uniformidad en la actualizacin de los archivos y establecer canales fluidos para la captacin de los datos. Sustantiva: la interpretacin del sistema de informacin contable demanda recursos, este costo tiene una intima relacin con el beneficio que puede obtenerse de su uso. Los datos seleccionados para los procesos deben ser trascendentales para los usuarios del sistema. Se considera nicamente aquella informacin que tiene relevancia y significacin. Neutralidad: todo sistema destinado a proveer informacin a un nmero indeterminado de usuarios, internos y externos, para que se considere objetivo y confiable, debe partir de este principio. Los responsables de operar el sistema contable deben captar todos los datos necesarios, con prudencia e imparcialidad, cualquiera sea su rol dentro de la organizacin. Oportunidad: todo sistema de informacin por definicin, incluye este requisito. Si lo que se comunica no es oportuno, pierde la condicin de ser considerado informacin til y necesaria. Seguridad: es vital que los responsables de administrar un sistema lo custodien y protejan de riesgos como el uso indebido de la informacin por parte del personal no autorizado, el acceso a la informacin debe estar garantizado nicamente a aquellos agentes responsables de operarla. La falta de seguridad puede significar que se elaboran informes que no resulten confiables y as la entidad se vera perjudicada por el robo de informacin estratgica para el desenvolvimiento de sus actividades.

LA ECUACIN FUNDAMENTAL. Formulacin y anlisis. El Activo y el Pasivo: concepto y caracterizacin. El Patrimonio Neto: Composicin. Variaciones cualitativas, cuantitativas y mixtas. Formulacin y anlisis. Toda entidad econmica emplea para lograr sus objetivos, cierta cantidad de recursos, contra los cuales existen derechos de otros, como propietarios por los aportes realizados, como proveedores de mercaderas, empleados por sueldos, etc. Puesto que estos recursos no pueden existir sin derechos de propiedad contra ellos deducimos que RECURSOS = DERECHOS SOBRE RECURSOS, las partidas que constituyen los recursos se conocen en contabilidad como ACTIVO por lo tanto, ACTIVO= DERECHOS SOBRE

EL ACTIVO. ACTIVO: es el conjunto de bienes econmicos invertidos en propiedad del ente. PASIVO: son los derechos sobre el Activo. Por lo que la Ecuacin queda: ACTIVO=PASIVO (DERECHOS DE TERCEROS MAS DERECHOS DE PROPIETARIOS SOBRE EL ACTIVO). Pero como no es apropiado llamar PASIVO a los intereses de los propietarios del ente sobre sus aportes, ya que no hay una obligacin definida de reintegro de estos aportes una mejor expresin de la ecuacin seria: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO ACTIVO = RECURSOS PASIVO = DERECHOS DE TERCEROS AL ENTE PATRIMONIO = DERECHOS DE LOS PROPIETARIOS. Otra forma de presentar la ecuacin es: partiendo de la misma proposicin de que cualquier negocio tiene un inters en ciertos activos, y que tambin adeuda ciertas cantidades a los acreedores, la diferencia entre ambos representa el capital de los propietarios o patrimonio. ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO. ACTIVO: SON LOS BIENES ECONOMICOS POSEIDOS POR UN NEGOCIO Los activos se clasifican en: Activos tangibles: como terrenos, inmuebles, mercaderas. Activos intangibles: que carecen de existencia fsica y solo existen como derechos legales tales como: a) Cuentas a cobrar. b) Derecho a usar la propiedad cuando el alquiler se pago por adelantado, etc.

Ejemplo de componentes del activo: Efectivo en caja. Cuentas corrientes a cobrar. Mercaderas. Ttulos y acciones. Terrenos Patentes.

PASIVO: SON LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES CONTRA EL ENTE POR LOS RECURSOS QUE LE HAN SUMINSTRADO Los derechos que tienen los acreedores son originados en dos tipos de transacciones: 1- Los que surgen de transacciones de prestacin de dinero. 2- Los que surgen de transacciones donde el recurso llega al activo ya aplicado(compra de mercaderas) Componentes del Pasivo: Cuentas a pagar. Sueldos a pagar Impuestos a pagar Intereses cobrados por adelantado Hipotecas a pagar.

PATRIMONIO: REPRESENTA EL IMPORTE DEL INTERES DE LOS PROPIETARIOS El patrimonio en cualquier fecha es igual a: a) Importe que corresponde a los propietarios. MS O MENOS b) Los resultados positivos acumulados que hayan sido retenidos en el negocio, netos de retiros de los propietarios, o de pagos de las utilidades obtenidas a los inversores y netos de los resultados negativos. CAPITAL Y PATRIMONIO NETO CAPITAL: Tambin llamado Capital Social, tiene una acepcin legal, que es la que figura en el contrato social y otra la contable que es el aporte de los propietarios. PATRIMONIO NETO: Es el capital aportado ms o menos los resultados positivos acumulados o retenidos, netos de retiros o pagos y perdidas obtenidas, por lo tanto el patrimonio neto tiene un contenido ms amplio que el de capital. VARIACIONES DEL PATRIMONIO NETO. Dada la ecuacin contable ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO. Donde se verifican las siguientes condiciones: a- Que sus componentes estn referidos a una misma moneda de cuenta. b- Que estos correspondan al mismo instante de tiempo. Dicha relacin indica que: Esta debe darse entre valores complementarios entre si. 4

De lo que surge todo activo no puede existir sin derechos de propiedad sobre el. Lo que implica que el equilibrio, a travs de la ecuacin, debe persistir durante toda la vida del ente. Luego la variacin de cualquiera de los componentes de la ecuacin repercute en los restantes componentes o en si mismo, creando una interaccin entre ellos.

A A A A

A; A; A; A;

P; P; P; P;

PN PN PN PN

Estas variaciones de los componentes de la ecuacin patrimonial, que repercuten en cualquiera de los tres componentes, son producidas por los hechos econmicos financieros que el ente realiza y que se denominan operaciones o transacciones Variaciones cualitativas: son aquellas en las que se pone de manifiesto un hecho econmico que representa un cambio en la calida y no en la calidad de valores activos y/o pasivos y por consiguiente no afectan al patrimonio neto. Variaciones cuantitativas: son aquellas que modifican de manera cuantitativa el activo y/o el pasivo por lo tanto tambin afecta el patrimonio neto. Pueden ser: directas, indirectas o mixtas Directas: aporte de los propietarios Indirectas: de resultado positivo o de resultado negativo Mixtas: positivas y negativas LAS FUENTES DE DATOS. LOS COMPROBANTES. Concepto e importancia. Clases o tipos. Caractersticas, conservacin y archivo. El proceso contable debe alimentarse con los datos captados referidos a las operaciones o transacciones y a otros hechos econmicos que de alguna manera lo afectan. Esos datos a los fines de su registracin deben incorporarse de manera regular y uniforme en el caso de operaciones rutinarias debe crearse un soporte de entrada en el que se vuelcan los datos de utilidad al proceso contable, llamndose a este medio formulario. Cuando este formulario se llena de manera adecuada se transforma en un comprobante y acta como fuente de datos. Existen comprobantes que no son confeccionados en una estructura pre - impresa sino que su diseo depende de la persona que lo elabora y de la finalidad para la que se crean. (Instrumentos pblicos, privados, papeles de trabajo, documentos comerciales, etc. DOCUMENTOS COMERCIALES. Los documentos comerciales son comprobantes de operaciones y transacciones comerciales que se emiten para probar las operaciones mercantiles realizadas y registrar las misma en los Libros de Contabilidad.

La importancia de los documentos comerciales radica en que dejan constancia de las operaciones realizadas por el ente, individualizan a las personas que intervienen en la misma, son un medio de prueba y fundamentalmente respaldan la exactitud de las operaciones registradas en los libros. CARACTERSTICAS a) Respaldan hechos econmicos con incidencia patrimonial para el ente. b) Constituyen un medio de prueba por escrito de la relacin comercial establecida entre el emisor y el receptor, en caso de controversias. c) Permiten individualizar la clase de operacin que respaldan (compra venta cobros) d) Dan nacimiento al proceso contable. FUNCIONES: a) contable: en cuanto proporcionan los datos necesarios para efectuar los registros en los libros contables. b) Jurdica: ya que constituyen un medio de prueba escrito de los hechos econmicos que respaldan. c) Control: toda vez que permiten individualizar a las partes que intervienen en las operaciones o transacciones, estableciendo responsabilidades. CLASIFICACION: Segn quien los emite: a) propios: tambin conocidos como copias de documentos entregados a terceros. b) De terceros: son aquellos comprobantes emitidos por otros entes y que se reciben a efectos de controlar y registrar transacciones mercantiles realizadas con los mismos. Segn el efecto contable: a) Registrables: son aquellos que respaldan hechos que de una forma u otra modifican el patrimonio de lente y consecuentemente deben ser registrados. b) No registrables: son aquellos que respaldan hechos que no originan variacin patrimonial alguna por lo que no deben ser registrados.

Segn el tipo de operacin que reflejan: a) Documentos directamente relacionados con loa compra venta de bienes y servicios: orden de compra. Nota de venta. Remito. 6

Factura. Ticket.

b) Documentos indirectamente relacionados con la compra venta de bienes y servicios. Nota de debito. Nota de crdito. Recibo. Resumen de cuenta.

c) Documentos relacionados con operaciones financieras. Nota de crdito bancaria. Cheque. Pagar

Conservacin y archivo. En cuanto a los documentos como primera medida las personas deben solicitar o retener el comprobante correspondiente a cada una de las operaciones que realizan. Deben ser contabilizados y posteriormente archivados por orden de fecha de emisin conservados por un trmino de 10 aos. Documentos comerciales ms usuales: Orden de compra: emitida por el comprador para pedir mercaderas. No registrable. Remito: emitida por el vendedor, acompaa la entrega de mercaderas. No registrables. Factura: confeccionado por el vendedor en base a las mercaderas remitidas al comprador y por medio del cual se efecta el cargo. Registrable y origina el cargo o debito en la cuenta del cliente. Ticket: cumple las mismas funciones que la factura y se utiliza en operaciones de contado. Registrable. Nota de debito: confeccionado por el vendedor para efectuar al cliente algn cargo o debito en su cuenta corriente. Posterior a la emisin de la factura. Registrable. Nota de crdito: confeccionada por el vendedor, para efectuar al cliente algn descarto o crdito, posterior a la emisin de la factura. Registrable. Recibo: comprobante escrito que el vendedor entrega al comprador como constancia de haber recibido dinero, cheques, pagare u otros valores. Registrable.

LAS CUENTAS. Concepto y finalidad. Relacin con la ecuacin fundamental. Clasificaciones. CUENTAS 1. CONCEPTO: El conjunto de hechos y actos econmicos homogneos debidamente cuantificados Con respecto a su configuracin, las cuentas estn formadas por tres elementos: Sujeto: Persona respecto de la cual la cosa es considerada. Objeto: Elemento material o inmaterial que es motivo de la transaccin o hecho econmico. Valor: Expresin numrica de ese hecho econmico.

FINALIDAD En las operaciones comerciales intervienen una gran variedad de objetos y sujetos; si las registraciones contables se realizaran individualizando cada operacin por el nombre real de cada uno de ellos, obtener una informacin, para la empresa, se transformara en una tarea difcil y lenta. Por ello, se adoptaron denominaciones que agrupan determinados conceptos y que responden a objetivos similares.

3. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS: Podemos clasificar las cuentas segn los siguientes conceptos: 3.1. 3.1.1. 3.1.1.1. Por su naturaleza Patrimoniales Patrimoniales Activas. Son las que representan todo lo que se posee (bienes, derechos) es decir aspectos positivos del patrimonio. Los aumentos se anotan en el DEBE y las disminuciones en el HABER; tienen saldo DEUDOR y se denominan cuentas de ACTIVO.

DEBE

HABER

Aumentos

Disminuciones

3.1.1.2. Patrimoniales Pasivas Son las que representan en trminos generales todo lo que se debe (obligaciones), es decir los aspectos negativos del patrimonio. Los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe; tienen saldo ACREEDOR y se denominan de PASIVO. DEBE HABER

Disminuciones 3.1.1.3. Patrimoniales de Patrimonio Neto:

Aumentos

Son las que representan el patrimonio neto de la empresa, o sea los derechos que poseen los socios sobre el activo. Los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe; tienen saldo ACREEDOR y se denominan cuantas de PATRIMONIO NETO. DEBE HABER

Disminuciones

Aumentos

Las cuentas patrimoniales en funcin de los conceptos que representan pueden a su vez subdividirse en: Objetivas o materiales: son las que representan cosas, bienes (Ej.: Rodados). Subjetivas o personales: son las que representan personas (Ej.: Proveedores). 3.1.2. De resultado Se consideran subsidiarias de una cuenta principal llamada Ganancias y Prdidas, a la cual se transfieren todos los saldos respectivos a efectos de determinar el resultado final. Las ganancias o las prdidas que arrojan las cuentas de resultado constituirn un incremento o disminucin del patrimonio neto de la empresa.

Se clasifican en: 3.1.2.1. Cuentas de Prdidas: Son las que representan una disminucin en el patrimonio neto. Los movimientos que reflejan una prdida se anotan en el DEBE y siempre tienen saldo DEUDOR. 3.1.2.2. Cuentas de Ganancias: Son las que representan un aumento en el patrimonio neto. Los movimientos que reflejan una ganancia se anotan en el HABER y tienen siempre saldo ACREEDOR. Resumiendo, podramos demostrar los saldos a travs del siguiente cuadro:

a) Patrimoniales del Activo CUENTAS CON SALDO DEUDOR b) De prdida o Resultado Negativo

a) Patrimoniales del Pasivo CUENTAS CON SALDO ACREEDOR b) Patrimoniales del Patrimonio Neto c) De Ganancia o Resultado Positivo 3.1.3. Cuentas de Movimiento: No forman parte de la estructura patrimonial de la empresa; se las considera como cuentas transitorias (aparecen cuando la empresa ya ha iniciado sus actividades comerciales), al finalizar el ejercicio quedan saldadas, por ejemplo: la cuenta COMPRAS. Habitualmente son cuentas que no figuran en el Estado de Situacin Patrimonial o Balance General. 3.1.4. Cuentas Regularizadoras del Activo. Los

activos se incorporan a la empresa por su valor de costo. Ahora bien, por diversos factores, esos valores pueden en un determinado momento no coincidir con los valores reales de esos bienes. Como prueba de ello pueden citarse: bienes de uso que van perdiendo valor por su utilizacin y por su antigedad; crditos que por diversos factores la empresa estima que no podr cobrar, etc. Para reflejar estas situaciones se utilizan las Cuentas Regularizadoras de Activo. 10

Siempre tienen saldo ACREEDOR y se ubican restando de la cuenta de activo correspondiente. Ej. Previsin para Deudores Incobrables. Esta cuenta se coloca restando de la partida respectiva (Por ejemplo: Deudores por Ventas) a fin de acercar a una mayor realidad los crditos que cobrar la empresa. Pueden definirse como aquellas cuentas que se crean para llevar los valores de ciertos bienes activos a sus niveles ms cercanos con la realidad econmica. 3.1.5. Cuentas Regularizadoras del Pasivo Son cuentas que se utilizan, por ejemplo, cuando se contraen deudas documentadas con los intereses incluidos. Siempre tienen saldo DEUDOR. 3.1.6. Cuentas Regularizadoras del Patrimonio Neto Son cuentas con saldo DEUDOR y se exponen en el patrimonio neto restando de las cuentas respectivas. Por ejemplo: Descuento de Emisin. Esta cuenta aparece cuando ciertas empresas emiten acciones bajo la par (por debajo de su valor nominal), y por lo tanto los suscriptores deben abonar por cada accin un valor inferior al nominal. La diferencia entre el valor nominal y el que deben abonar constituye un Descuento de Emisin, que puede figurar restando de la cuenta Acciones en Circulacin. 3.2. Por su Contenido 3.2.1. Analticas o Simples Son aquellas cuentas que responden a caractersticas similares y en su conjunto configuran a un determinado rubro. Por ejemplo los deudores de la empresa analizados individualmente. Se utilizan para reflejar un hecho o un acto nico, permite el mayor grado de anlisis (Cliente A, Cliente B, etc.). 3.2.2. Sintticas o Colectivas. Son aquellas que agrupan a una determinada cantidad de cuentas Analticas o Simples de caractersticas homogneas. Ej.: Deudores por Ventas, Proveedores, Doc. A Cobrar.

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3.3. Por su Agrupamiento Se clasifican en: 3.3.1. Compuestas Son aquellas que renen varias cuentas sintticas o colectivas. Estas cuentas no se emplean en las registraciones contables y pueden citarse como ejemplo: Caja y Bancos; Bienes de Cambio; Bienes de uso; Deudas; Previsiones; etc. 3.3.2. Recompuestas Es la resultante de la reunin de varias cuentas compuestas. Es el extremo de la sntesis. Al igual que las Cuentas Compuestas, tampoco, se emplean en las registraciones y pueden citarse. Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, etc. ANALISIS DE LOS MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS EN RELACION A LA ECUACION PATRIMONIAL. 1- Cuentas del activo D Se debitan: Por la adquisicin de bienes y derechos. CUENTAS PATRIMONIALES ACTIVAS Se Acreditan: Por el ingreso de bienes. Por derechos que cancelan nuestros deudores H

Se inician con un debito. Saldo deudor: existencia de bienes o derechos que posee la empresa. 2- CUENTAS DEL PASIVO D Se debitan: Por la cancelacin de obligaciones. CUENTAS PATRIMONIALES DEL PASIVO Se Acreditan: Por contraer obligaciones H

Se inician con un crdito. Saldo acreedor: compromisos pendientes de pago

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3- CUENTAS DE CAPITAL D Se debitan: Por la reduccin del capital. Por la transferencia de perdidas CAPITAL Se Acreditan: Por los aportes del empresario. Por transferencia de ganancias H

Se inician con un crdito. Saldo acreedor: Representativo del aporte neto del empresario a la empresa. 4- CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO D Se debitan: Por las prdidas. Se inician con un debito. Saldo deudor 5- CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO D Se debitan: Excepcionalmente GANANCIAS Se Acreditan: Por las ganancias H PERDIDAS Se Acreditan: Excepcionalmente H

Se inician con un crdito. Saldo acreedor. EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE. Concepto, anlisis. Fundamentos El mtodo de partida doble es el sistema de registracin de operaciones contables segn el cual, en cada operacin se anotan simultneamente dos partidas, una o mas partidas deudoras y otra u otras acreedoras. De all su nombre de doble porque en cada operacin se registran simultneamente partidas deudoras y acreedoras. Una condicin que hace a la exactitud del sistema es la de que en cada operacin, el importe de las partidas deudoras debe coincidir con el de las partidas acreedoras. Esto encierra el principio de que en toda operacin sujeta a registracin contable debe necesariamente existir y por lo tanto determinarse el deudor y el acreedor.

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Principios de la partida doble: NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR QUIEN RECIBE ES DEUDOR Y QUIEN ENTREGA ES ACREEDOR. TODO VALOR QUE ENTRA (DEUDOR) DEBE SER QUIVALENTE A AQUEL QUE SALE (ACREEDOR) TODO VALOR QUE ENTRA ES DEUDOR Y TODO LO QUE SALE ES ACREEDOR. TODO VALOR QUE ENTRA POR UNA CUENTA DEBE SALIR POR ESA CUENTA. EN CADA CUENTA DEBEN REGISTRARSE PARTIDAS DE UNA SOLA Y MISMA NATURALEZA. LAS PERDIDAS SE DEBITAN Y LAS GANACIAS SE ACREDITAN.

REGISTROS CONTABLES. Concepto, finalidad. Clases. Normas Legales. LIBROS DE COMERCIO Son los registros que se emplean para asentar las operaciones que realiza el comerciante, permitindole llevar una contabilidad uniforme y organizada FINALIDAD: 1) Constituyen una constancia escrita de todas las operaciones e que intervenido la empresa y se convierten en instrumentos que salvaguardan los intereses del empresario y de los terceros que contratan con el. 2) Las registraciones realizadas en forma adecuada y sistemtica facilitan la obtencin de la informacin y ofrecen mayores garantas de exactitud. 3) Permiten al comerciante conocer la magnitud del Activo y del Pasivo, cuanto debe, cuanto gana y cuanto gasta, el resultado de las operaciones que realiza, etc. 4) Permiten conocer la situacin de la empresa a los terceros que contratan con ella y tambin a los organismos de fiscalizacin del Estado. LIBROS OBLIGATORIOS A) Inventario y Balance. B) Diario C) Otros libros de carcter obligatorio Registro de personal. Libro de actas de asamblea. Registro de acciones. Etc.

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS. 14

Los libros obligatorios debern ser encuadernados, rubricados y foliados. La encuadernacin y la numeracin de las hojas tienen por objeto evitar agregados y sustracciones, esta numeracin hace a las formalidades extrnsecas, en cuanto a las intrnsecas tenemos en cuenta los siguientes aspectos: alterar el orden de los asientos. Dejar espacios en blanco a fin de evitar intercalaciones. Hacer raspaduras, enmiendas o interlineaciones, ya que para los errores cometidos se debe emplear el sistema de contra asiento. Mutilar parte del libro o arrancar hojas. Alterar la encuadernacin o foliacin. El idioma de los libro debe ser el de nuestro pas, con excepcin de las empresas extranjeras que podrn llevarlo en su idioma pero debern ser traducidos.

NORMAS LEGALES La legislacin comercial ha dispuesto una serie de requisitos que hacen a la eficiencia probatoria de los libros: carecen de valor probativo para el comerciante cuando adolecen de algn requisito intrnseco. La omisin u ocultamiento de su exhibicin en juicio, facultan al juez para decretar por los libros del adversario. Los libros prueban a favor del comerciante cuando el adversario no presenta los suyos o existe mejor prueba a criterio del juez. Tratndose de actos no comerciales, los libros sirven como medio de prueba. No sirven como prueba los libros no obligatorios presentados, cuando falten los indispensables, o no falten, pero no estn en forma, salvo caso que falten por razones ajenas al comerciante.

De la forma de conservacin: 10 aos para los libros de comercio, a contar de la fecha de cese de actividad. 10 aos para toda documentacin comercial a contar desde la fecha inserta en el mismo.

CLASIFICACION: Segn el enfoque legal: Obligatorios: Libro Diario General, Inventario y balance, Registro de IVA, registro de Accionistas, de Personal, Sueldos y jornales, etc. No Obligatorios: Mayor, Subdiarios, Mayores auxiliares.

Segn la Tcnica contable: Principales: Diario General, Inventario y balance, Mayor. 15

Auxiliares: Sub diarios de compras y ventas, mayores auxiliares de proveedores, de obligaciones, etc.

Segn la fuente de la informacin. Libros de primera entrada: Libro diario, sub - diarios. Libros de segunda entrada: Mayor general, Inventario y balances.

NORMAS CONTABLES QUE RIGEN EL EJERCICIO DE LA PROFESIN

Norma: Es el modo de elaboracin de la informacin Las normas contables proporcionan el marco conceptual a partir del cual se elabora la informacin contable y constituyen un cdigo que va a permitir a los usuarios interpelar los informes contables. Segn su contenido pueden ser de Valuacin: permiten la medicin del patrimonio de un ente y su evolucin en el tiempo, capital a mantener, criterios particulares de medicin y unidad de medida a emplear. O de exposicin: hacen al contenido y la forma de presentar los informes contables Segn la fuente de emisin, estn las Profesionales: elaboradas por organismos profesionales y las Legales: son elaboradas por los poderes del estado mediante la sancin de leyes, decretos y/o resoluciones.

PROCESO CONTABLE. Forma tradicional de registracin. Jornalizacin y Mayorizacin. Anlisis de Cuentas La informacin se estructura con relacin a los hechos y operaciones que la misma realiza, los identifica, luego los capta, las clasifica, registra y elabora. En este proceso de Identificar las operaciones y los hechos que solo interesan, aquellos que tienen efecto sobre el patrimonio del ente, modificndolo cualitativamente o cuantitativamente. En la etapa de captacin de los datos referidos a operaciones y hechos que deben ser procesados. A los datos captados los denominamos fuente de datos que son comprobantes que respaldan los hechos y operaciones a procesar, es decir, documentos comerciales. En la tercera etapa se decide el tratamiento que se dar al dato captado de lo cual resulta si se lo registra o no se lo registra. Luego viene la etapa del registro, los datos registrables son asentados en los libros contables, en forma manual, mecnica o por sistema de computacin. Por ultimo tenemos la etapa de elaboracin, referida al clculo de saldos y preparacin de informes. SISTEMA DE REGISTRACION DIRECTA O MTODO TRADICIONAL. Este sistema requiere de la utilizacin del libro diario, del cual se pasan los registros al libro mayor. La Jornalizacin en el diario refleja cronolgicamente los hechos econmicos que afectan la empresa, mediante cuentas que se debitan y acreditan en cada operacin con sus respectivos importes, fechas de operacin comprobantes que den fe de las mismas y folios del mayor en que se encuentran dichas cuentas.

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El diario general es un libro obligatorio desde el punto de vista legal y es un libro principal para la tcnica contable. El Mayor General no es obligatorio, pero para la tcnica contable es un libro principal, de segunda entrada ANLISIS DE CUENTAS

Consiste en un anlisis minucioso de cada cuenta, a travs de una tcnica basada en el siguiente cuestionario: 1. Qu representa la cuenta? (Aspecto bsico pues si se desconoce el concepto se ignorar totalmente su aplicacin en las registraciones contables). 2. Cul es su saldo? (Determinar en base a lo que representa si su saldo es deudor o acreedor y poder as encarar ms fcilmente los siguientes interrogantes) 3. Cundo se debita? (Es decir cules son las oportunidades en las que debe producirse un dbito en la cuenta analizada). 4. Cundo se acredita? (O sea las oportunidades en las que debe producirse un crdito en la cuenta analizada). Se considera que de poder el alumno responder los cuatros tems correctamente, no debe tener ningn tipo de inconvenientes para registrar contablemente cada cuenta segn corresponda. Cabe destacar que en el momento de efectuar el asiento de cierre, todos los saldos de las cuentas son revertidos. MODELOS CONTABLES. Conceptos bsicos. Parmetros que lo determinan: a) la Unidad de Medida, b) el Capital a Mantener, y c) los Criterios de Medicin aplicables. El MODELO CONTABLE VIGENTE.
CONCEPTOS Un modelo es un intento de representar la realidad a fin de poder explicar su comportamiento o evolucin. Los estados contables tratan de explicar la realidad patrimonial, financiera y econmica de las empresas, as como su evolucin a lo largo del tiempo. Por tanto los criterios utilizados para confeccionar tales estados constituyen un modelo contable.

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No existe un nico conjunto de criterios irrefutable y unnimemente aceptado para elaborar los estados contables. Existen diferentes modelos contables. PARMETROS a) UNIDAD DE MEDIDA: los mltiples bienes que integran el patrimonio deben ser reducidos a un comn denominador. Se utiliza la moneda, suponiendo que sta constituye un patrn estable de valor. Cuando hay inflacin, hay dos posiciones posibles: - no tomar en cuenta la existencia de inflacin y emitir los estados contables como si la misma no existiera (MONEDA HETEROGNEA) - ajustar o corregir integralmente los estados contables a fin de tomar en consideracin los efectos de la desvalorizacin del dinero (MONEDA HOMOGNEA) b) CAPITAL A MANTENER: - mantenimiento del capital financiero - mantenimiento del capital fsico c) CRITERIO DE VALUACIN - valores originales de incorporacin (VALORES HISTRICOS) - valores del presente (VALORES CORRIENTES) d) VALOR LMITE DE LOS ACTIVOS: para evitar la sobrevaluacin - valor de mercado - valor recuperable UNIDAD DE MEDIDA Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el ente. Si la moneda de curso legal mantiene realmente estable su valor, no hay problema en tomarla como unidad de medida. Pero lo habitual es que haya tendencia a la prdida de poder adquisitivo del dinero. Inflacin Se conoce con el nombre de inflacin la prdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. Si la moneda pierde poder adquisitivo, har falta cada vez ms cantidad de dinero para adquirir las mismas cosas. Los precios aumentan. No todos en la misma proporcin. La forma de medir la inflacin es computar el aumento promedio de los precios. Para esto, deben elaborarse nmeros ndice del nivel de precios. Esta informacin se compila peridicamente, en nuestro pas en forma mensual. En Argentina hay ndices elaborados por el INDEC, que informan el ndice de precios al consumidor y el sistema de ndices de precios mayoristas. El IPIM mide la evolucin promedio de los precios a los que el productor local o el importador venden sus productos en el mercado domstico. El ndice no se refiere al nivel de precios del ltimo da del mes, sino al nivel de precios vigente a lo largo del mes durante el cual se fueron haciendo los relevamientos. Efectos que provoca la inflacin sobre los estados contables confeccionados sin tenerla en cuenta: Distorsiones en los saldos de las cuentas Distorsiones en los totales de los estados contables Distorsin de los resultados de venta Distorsin de los cargos por amortizaciones

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- Distorsin de las comparaciones - Resultado por exposicin a la inflacin Ajuste Integral: Concepto y objetivos El ajuste integral persigue como objetivo bsico que todas las cifras de los estados contables queden expresadas en una unidad de medida homognea. La moneda que se utiliza a tal fin es aquella cuyo poder adquisitivo corresponde al momento de cierre del ejercicio. La mayora de los activos, si son valuados a su costo de incorporacin al patrimonio, quedar expresada en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento de cierre. Todas las partidas que estn en una moneda anterior al cierre del ejercicio deben ser re expresadas por inflacin. El ajuste por inflacin no debe confundirse con una valuacin. El costo histrico re expresado, sigue siendo un valor del pasado, simplemente se lo ha llevado a una unidad de medida homognea. Corregir un importe por inflacin no pretende llegar al valor real del bien. Mecanismo de reexpresin - Determinacin de las fechas de origen - Reexpresin de los importes originales Clasificacin de las partidas segn su exposicin a la inflacin: - Partidas monetarias y no monetarias: No todas las partidas componentes del patrimonio sufren el impacto de la inflacin de la misma manera. Son partidas NO MONETARIAS las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay inflacin, su precio puede subir, es decir que no sufren plenamente el impacto de la desvalorizacin del dinero. Ejemplo de partidas no monetarias son las mercaderas de reventa, las materias primas, los productos elaborados, las maquinarias, las instalaciones, los inmuebles, las acciones de otras sociedades, etc. Se denominan PARTIDAS MONETARIAS las que tienen un valor cierto en moneda legal, como por ejemplo, el dinero en curso legal en caja y bancos, y los crditos (o deudas) en pesos sin clusula de ajuste o indexacin. Resultado por exposicin a la inflacin (REI) Cuando se atraviesan perodos de alta inflacin suelen producirse cambios significativos en los precios relativos de los bienes. La inflacin potencia los resultados por tenencia de partidas no monetarias, y tambin genera un resultado por la tenencia de activos y pasivos monetarios. Este resultado por tenencia de partidas monetarias es conocido como REI. Capital monetario Es la diferencia entre activos monetarios y pasivos monetarios. La tenencia de activos monetarios provoca prdidas por exposicin a la inflacin. El mantenimiento de pasivos monetarios genera ganancias por exposicin a la inflacin. CAPITAL A MANTENER La legislacin comercial argentina, al igual que otros pases, slo permite la distribucin de utilidades cuando la misma se efecta sobre la base de ganancias realizadas y lquidas con el objetivo de preservar el capital,

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en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar los intereses de los acreedores, inversores y dems interesados. Para esto, se requiere adoptar un criterio satisfactorio para la medicin del capital, y como consecuencia de ello, para determinar el resultado del perodo. El criterio a aplicar para definir el capital que debe ser conservado, a su vez determina el concepto de ganancia. Existen dos posiciones: mantenimiento del capital financiero mantenimiento del capital fsico

Mantenimiento del CAPITAL FINANCIERO Para esta corriente de opinin, el capital est dado por cifras efectivamente invertidas por los propietarios, entendiendo por tales los aportes realmente efectuados, as como las ganancias capitalizadas, en la medida que provengan de incrementos patrimoniales genuinos. En economas inflacionarias puede resultar necesario re expresar los aportes en funcin de la evolucin del nivel general de precios. El monto del capital actualizado es el adecuado para su mantenimiento en trminos de concepto de capital financiero. Ganancia es todo incremento patrimonial, todo aumento de riqueza que no provenga de nuevos aportes de los propietarios. No se pretende avanzar sobre el destino de la ganancia. Mantenimiento del CAPITAL FSICO En esta concepcin se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la empresa. Es decir que el capital se identifica no con el dinero aportado, sino ms bien con el valor de los bienes fsicos necesarios para mantener la capacidad operativa. Existir ganancia solamente si la capacidad productiva fsica o la capacidad operativa de la empresa exceden al final de un perodo la capacidad productiva fsica que exista al comienzo del mismo. La utilidad se determina por el excedente monetario que se obtiene una vez que se reponen los activos consumidos en la produccin de los bienes o servicios. CRITERIOS DE VALUACIN Existen dos posturas para valuar los activos al cierre del ejercicio: COSTO El costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. Costo de adquisicin no abarca slo el precio de compra, sino que incluye otras partidas. Tambin forman parte del costo los gastos directos de compra y recepcin. Es decir, que pueden identificarse con cada adquisicin en particular, slo se incurren si se efecta esa compra. utilizar costos de adquisicin o produccin originales, es decir, basarse en los COSTOS HISTRICOS aplicar valores del presente, es decir, VALORES CORRIENTES

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El precio de compra a computar en el costo es del de contado. Los intereses debern computarse a resultados en funcin del transcurso del tiempo. Que los gastos de compra y recepcin formen parte del costo de adquisicin de los bienes de cambio, significa que en vez de imputarlos directamente como resultados negativos, los trasladamos al valor del bien y los mantenemos en el activo, hasta que se produce la venta, en cuyo caso juegan en resultados por va del CMV. Valores corrientes

- Segn la naturaleza de los elementos patrimoniales VNR: (precio de venta gastos directos de venta). Este valor resulta apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercializacin, esto es, que puedan ser colocados con facilidad. Por ejemplo: la tenencia de moneda extranjera, ttulos pblicos con cotizacin en bolsa, acciones con cotizacin y mercado amplio, metales preciosos, cereales tipificados, etc. COSTO DE REPOSICIN O REPRODUCCIN: lo que costara volver a adquirir o producir un bien. Este valor suele ser utilizado para activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todava un esfuerzo para concretarla. VALOR ACTUAL: en matemtica financiera, el valor hoy de un importe a percibir en el futuro. Se calcula deduciendo se la suma a recibir en el futuro los intereses del perodo que media hasta su liquidacin. Es de aplicacin a crditos y deudas. VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL: parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria. Se aplica para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control o influencia significativa en sus decisiones. Valor de los bienes aportados Existe consenso en que el importe a asignar a los bienes que se aportan debe ser su valor corriente. Tambin es aplicable a bienes recibidos en donacin, trueques o fusiones de empresas. Valuacin de los bienes que se incorporan por compra o produccin El criterio general es asignarles su costo de adquisicin o produccin, segn corresponda. Valor lmite de los activos En el estado de situacin, los activos no deben ser sobrevaluados. Hay dos concepciones de valor lmite: - tomar el valor de mercado - fijar el valor recuperable Llegado el cierre del ejercicio, previo a la determinacin de la cifra por la que se valuar cada activo en el estado de situacin patrimonial, deber efectuarse una comparacin entre el importe contabilizado y el valor lmite correspondiente. ste no podr ser sobrepasado, si es as deber reducrselo. Valor de mercado Tradicionalmente, la regla de valuacin de activos al cierre del ejercicio ha sido la de costo o mercado, el menor. El valor de mercado se asocia con el costo de reposicin. Es decir que se trata de un valor corriente de entrada en el patrimonio. En productos que requieren un esfuerzo de comercializacin, su precio de venta (y su VNR) son superiores al costo de reposicin. Esta diferencia tiene por objeto cubrir gastos que debern incurrirse por el proceso de realizacin de los bienes ms el margen de ganancia.

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En el caso de ttulos pblicos, acciones con cotizacin, monedas extranjeras, metales preciosos, minerales estratgicos, etc., los mercados ofrecen dos alternativas: una cotizacin nica dos cotizaciones, una compradora y otra vendedora, siendo la diferencia entre ambas la utilidad de las instituciones que intermedian. No hay comisiones ni gastos. El tipo de cambio comprador es el precio por el cual el banco compra divisas. El tipo de cambio vendedor es el precio al cual el banco vende moneda. Desde el punto de vista de una empresa, el tipo vendedor constituye el costo de reposicin, y el tipo comprador representa su VNR. Si poseen divisas deben valuarse al tipo comprador, o sea, VNR es inferior al tipo vendedor (costo de reposicin). Valor recuperable Valor de salida del patrimonio. Cifra que se poda obtener o recuperar vendiendo o usando un bien. Los activos pueden tener: - un valor de cambio, el importe que se obtiene por su venta - valor de uso El valor recuperable es el mayor entre el VNR y el valor de utilizacin econmica del bien. Es decir, el mayor importe entre el valor de cambio y el valor de uso. DISTINTOS MODELOS CONTABLES

CAPITAL FINANCIERO, COSTO HISTRICO, MONEDA HETEROGNEA Y VALOR DE MERCADO: COSTOS HISTRICOS

CAPITAL A MANTENER: aportes de los propietarios VALUACIN DE LOS BIENES AL INCORPORARSE: valuacin al costo RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, CRITERIO DE REALIZACIN: se reconocen ingresos cuando se produce la venta de los bienes. RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO: los gastos se consideran realizados cuando surgen de una operacin jurdicamente concluida, estn devengados cuando corresponden al perodo en cuestin. VALUACIN AL CIERRE DEL EJERCICIO, CRITERIO DE PRUDENCIA: no deben exponerse los saldos que surgen de la contabilidad, sino que debe realizarse un recuento fsico, si hubiera diferencias entre saldos deben modificarse y compararse el importe con su valor lmite, y optarse por el menor. ACTITUD ANTE LA INFLACIN: se obra como si no hubiera habido inflacin, no modificndose cifra alguna de la contabilidad por ese motivo. CAPITAL FINANCIERO, VALORES CORRIENTES, MONEDA HOMOGNEA Y VALOR DE MERCADO: COSTOS HISTRICOS AJUSTADOS

CAPITAL A MANENER: aportes de los propietarios VALUACIN DE BIENES AL INCORPORARSE: valuacin al costo RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, CRITERIO DE REALIZACIN: se reconocen cuando se produce la venta del bien RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO: se consideran realizados cuando surgen de una operacin jurdicamente concluida, estn devengados cuando corresponden al perodo en cuestin. VALUACIN AL CIERRE, CRITERIO DE PRUDENCIA: no deben exponerse directamente los saldos que surgen de la contabilidad, sino que deben compararse el costo con el valor de mercado y se elije

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el menor. El costo no ser el original, sino el ajustado. Se reconocern prdidas por tenencia, pero no las ganancias por tenencia. RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIN: todas las cifras quedan expresadas en moneda de cierre. REEXPRESIN DE LAS PARTIDAS: determinar fechas de origen y multiplicar por los coeficientes de correccin correspondientes los saldos no monetarios. DETERMINACIN DEL REI: mantener activos y pasivos monetarios genera un resultado por tenencia conocido como REI. REGISTRACIN DEL AJUSTE POR INFLACIN CAPITAL FINANCIERO, VALORES CORRIENTES, MONEDA HOMOGNEA Y VALOR RECUPERABLE: VALORES CORRIENTES AJUSTADOS

CAPITAL A MANTENER: aportes de los propietarios VALUACIN DE LOS BIENES AL INCORPORARSE: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS: se reconocen cuando estn realizados y se reconocen ganancias por tenencia (un activo o pasivo genera una medicin mayor, o menos, que la original). RECONOCIMIENTO DE GASTOS, CRITERIO DE LO DEVENGADO VALUACIN DE ACTIVOS AL CIERRE: los activos no deben ser sobrevaluados, no pueden exceder su valor lmite. RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIN: la reexpresin es necesaria para determinar los resultados por tenencia.

Reconocimiento de resultados. Imputacin de Ingresos y Ganancias. Imputacin de Costos y Prdidas. SISTEMA PERCIBIDO Y DEVENGADO. Medicin de los resultados del ente: Una de las funciones principales de la contabilidad es medir los resultados emergentes de las transacciones de la empresa. Todo cambio cuantitativo en el patrimonio neto que produzcan las transacciones del ente, se denominan resultados, y es competencia de la contabilidad medirlos con referencia a un momento o periodo determinado. Es importante destacar que las actividades econmicas no se detienen de un periodo a otro, por ello el problema mas difcil de la contabilidad, es poder determinar que ingresos y que egresos corresponden a cada periodo contable. Fundamentalmente existen dos bases principales para asignar ingresos y egresos a los periodos contables: 1- base del movimiento de efectivo, o base de contado en contabilidad, que es el sistema de lo PERCIBIDO. 2- Base acumulada o de acumulacin peridica, que es el sistema de lo DEVENGADO. 1- El sistema percibido esta basado en el movimiento de caja. Por percibido se entiende por cobrado o pagado. Toda vez que hacemos referencia a este sistema, queda involucrada la cuenta caja. La operacin queda finiquitada una que haya sido cobrada o pagada. El sistema percibido considera ganancias de un ejercicio a aquellas que se cobran en el mismo, sin entrar a analizar se esas ganancias provienen de la venta de bienes o servicios realizadas en el ejercicio o a realizar en ejercicios futuros 23

2- El sistema devengado se basa en la acumulacin peridica. Para esta base la percepcin es un hecho accesorio. Lo fundamental es la operacin en si, el momento en que se realiza la cobranza o pago resulta ser un hecho que no altera la situacin inicial. En el caso de venta cuyo cobro se efectuara a los 60 das, la misma se constituye en una transaccin independiente una venta a crdito, y se registra en ese momento. Luego al tener la percepcin del dinero, solo se produce una permutacin de activos) deudores por Ventas es reemplazado por Caja) El sistema devengado considera ganancias de un ejercicio a aquellas que han ocurrido en el mismo, independientemente de cuando se cobren. Conforme a ello podemos tener: Ganancias realizadas en un ejercicio y cobradas en el mismo. Por ejemplo: Ventas al contado. Ganancias realizadas en el ejercicio, pero que al finalizar el mismo aun no se han cobrado. Son ganancias a cobrar y constituyen un crdito al cierre del ejercicio. Por ejemplo Alquileres a cobrar. Ganancias realizadas en un ejercicio, que fueron cobradas por adelantado en el ejercicio anterior. Son ganancias cobradas por adelantado y constituyen un pasivo al comenzar el ejercicio econmico. Por ejemplo Alquileres cobrados por adelantado. El sistema considera perdidas de un ejercicio a aquellos costos o cargas imputables al mismo independiente de cuando paguen. perdidas (costos o Cargas) imputables al periodo y pagadas en el mismo perdidas imputables al periodo pero que al cierre aun no se pagaron. Son gastos a pagar y constituyen un pasivo al cierre del ejercicio econmico. Perdidas imputables al periodo que se pagaron por adelantado en el ejercicio anterior. Son gastos pagados por adelantado y constituyen un crdito al comienzo del ejercicio contable.

PLANES DE CUENTAS. Concepto y finalidad. Caractersticas. Aspectos a considerar en su preparacin. Amplitud. Codificacin, finalidad: sistemas PLAN DE CUENTAS: CONCEPTO: Es el ordenamiento metdico de las cuentas de las que se sirve el sistema de registracin contable. No es solamente una enumeracin de las cuentas que se van a utilizar, sino el ordena miento metdico y sistemtico, que deber explicar adems la trayectoria de cada cuenta a travs de la contabilidad. FINALIDAD A) Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad general brindar informacin para la toma de decisiones. Permitir ejercer un mejor control. B) Facilitar el proceso de registracin contable. 24

CARACTERSTICAS: Ordenamiento sistemtico; lo que implica la eleccin previa de un criterio para su organizacin. Flexibilidad suficiente: pera permitir la incorporacin de nuevas cuentas necesarias para le registro de las operaciones. Agrupamientos homogneos, para facilitar la preparacin de los informes contables. Claridad de la terminologa empleada, para facilitar la labor de quien tiene a su cargo la tarea de las registraciones. Aspectos a considerar en su preparacin Objetivo de la empresa: segn el objeto de explotacin sern las cuentas a prever. Forma jurdica de la empresa: en una sociedad annima se requerirn cuentas que no hacen falta en una sociedad colectiva. Tamao de una empresa: cuando mas grande sea la empresa mayores controles sern necesarios y se habilitaran cuentas de control. Tipo de informes que se desean obtener: el plan deber estar dispuesto de tal manera que facilite la obtencin de informes. Grados de anlisis de la informacin: si hay que informar las ventas por lnea de productos habr que prever las cuentas necesarias. Sistema contable: si el sistema contable ser el tradicional o centralizado y si la contabilidad ser manual o si dispone de medios mecnicos. Ubicacin geogrfica: si tiene sucursales o no, influir el sistema contable por cuanto se podrn delegar tareas administrativas contables y para ello es necesario prever las cuentas necesarias. Normas tcnica y legales: se deben considerar los aspectos legales y tcnicos para satisfacer la informacin sobre: presentacin de estados contables. Control fiscal del estado AFIP

Amplitud: es el grado de complejidad del plan de cuentas. CODIFICACION: Consiste en la asignacin de cdigos o smbolos a las cuentas incluidas en el plan FINALIDAD: Facilitar el archivo de las fichas u hojas que representan a las cuentas. Facilitar .a intercalacin de las cuentas que se vayan abriendo como consecuencia de nuevas operaciones. Permitir que mediante la lectura del cdigo se conozca el carcter de la cuenta 25

Facilitar el procesamiento de los datos contenidos en los comprobantes para lo cual es conveniente que en los mismos se indique no solo el nombre de la cuenta sino tambin su cdigo. SISTEMAS: Alfabtico: el cdigo es dado por una o ms letras. Nemotcnico: Consiste en abreviaturas de los nombre de las cuentas. Alfabtico numrico: combinacin de letras y nmeros Numrico: se basa en la asignacin de nmeros Decimal: consiste en la asignacin de varios dgitos separados por un punto. BIENES DE CAMBIO. Concepto. Incorporacin al Patrimonio. Registracin compras, ventas, devoluciones. Tratamiento de las bonificaciones y de los descuentos. Determinacin del costo de ventas. Medicin contable de inventarios. CONCEPTO: Son los bienes destinados a la venta en el curso de la actividad habitual del ente, o que se encuentran en proceso de produccin para la venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de bienes y servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Incorporacin al patrimonio El valor de incorporacin de un bien de cambio en el patrimonio de una empresa comercial es su precio de contado y puede incluir costos de transporte, carga, descarga, y seguros, tambin derechos de importacin y otros gastos necesarios para comercializarlos, como control de calidad. COMPRAS: esta formada por la adquisicin de bienes y servicios afectados a la actividad del ente Compra de contado: al efectuar la operacin de compra se abona con efectivo o cheques corrientes. Compras financiadas: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta corriente o documentada Contabilizacin: al efectuar la registracin de la compra esta se debe ingresar a su valor de costo de contado, es decir, neto de intereses implcitos; al efectuar la medicin se toma el valor corriente o el valor recuperable. VENTAS: la culminacin del proceso de los bienes de cambio se efecta por medio de la venta de los mismos. Venta de contado: al efectuar la operacin de venta se abona en efectivo o cheque. Venta financiada: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta corriente o documentada. Contabilizacin: la registracin de la venta se debe efectuar a su valor de venta del contado, es decir, neta de intereses implcitos o explcitos. 26

DEVOLUCIONES: surgen cuando los productos o enviados no cumplen con alguna condicin pactada, en consecuencia anulan los efectos de la compra o venta en forma parcial o total. La documentacin respaldatoria es la nota de crdito. Tratamiento de las bonificaciones y de los descuentos Bonificaciones: Constituyen rebajas de precios otorgadas a determinados sujetos en virtud de una relacin comercial o de volmenes de las operaciones. Estas deducciones reducen el costo de los bienes comprados o vendidos, el valor que debe tomarse, por lo tanto es el neto. Descuentos Financieros. Es la diferencia entre el valor actual de un crdito o deuda y el monto a pagar o cobrar por el vencimiento. Los descuentos por pronto pago aparecen cuando los precios no son de contado sino incluyen intereses por cierto plazo de financiacin. Los descuentos no integran el costo y deben deducirse del precio, tomando directamente el precio de contado. Esta deduccin procede tanto en las operaciones de contado como cuando se opta por pago diferido, ya que el costo de financiacin no debe formar parte del costo del bien. Cuando los intereses no se pactan explcitamente, sino que el costo de la financiacin esta incluido en el precio, este debe segregarse: se calcula la diferencia entre el valor financiado y el precio de contado y se obtiene el importe de dicho periodo. El tratamiento de intereses implcitos es igual que el de los pactados, por lo tanto que deben devengarse a medida que transcurran los periodos a que corresponden. Determinacin del costo de ventas. El costo se determina por la aplicacin de la formula Costo de mercadera vendida es igual a la existencia inicial mas las compras del periodo menos la existencia final. Medicin contable de inventarios La existencia se determina por el recuento fsico que tiene lugar al cierre del ejercicio y se valorizan segn precio de compra mas reciente mas antiguo o precio promedio. Al iniciar el ejercicio el inventarios de las mercaderas recontadas y valuadas muestran los artculos disponibles para la venta en ese momento; luego durante el ejercicio se compran artculos. El total del valor al costo de los artculos disponibles para la venta al iniciar el ejercicio mas las compras netas configuran el monto total de los artculos disponibles para la venta durante el ejercicio

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Registracin de operaciones referidas a la CONSTITUCIN DEL ENTE. Empresas unipersonales y sociedades comerciales. Caractersticas que identifican a cada sociedad comercial. Suscripcin de capital. Aportes en efectivo y en especies Empresas unipersonales: La apertura de los libros de contabilidad se realiza con el aporte. Se hace con un asiento en el que se debitan los bienes aportados con crdito a la cuenta Capital, que representa al propietario. Sociedades: Existen dos momentos claramente diferenciados referentes al tema de los aportes: 1- Cuando los socios asumen el compromiso de aportar. Se lo conoce como SUSCRIPCION. Contablemente se procede a debitar de la cuenta representativa del compromiso de aportar ya que constituye un aumento de Activo para la empresa y a acreditar la cuenta Capital, debido a que hay un aumento del Patrimonio Neto. 2- Cuando efectivizan dicho aporte. Se lo conoce como INTEGRACION, y contablemente se procede a debitar las cuentas respectivas del aporte ya que constituye un aumento de Activo y a acreditar la cuenta representativa del compromiso de aportar ya que hay una disminucin de Activo. Suscripcin de capital significa compromiso de aportar. Integracin de capital significa cumplimiento del compromiso. SOCIEDADES COMERCIALES: Concepto: habr sociedad comercial cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por la Ley 19550 se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios, participando de los beneficios y soportando perdidas. Contrato: ser escrito, realizado en forma privada o por instrumento publico, en ambos caso se lo debe inscribir en el Registro Pblico de Comercio. Contenido del Contrato: Datos personales de los socios. Razn social. Domicilio Comercial. Objeto Capital social Plazo de duracin Organizacin de la administracin y fiscalizacin. Reglas para distribuir las utilidades y soportar las perdidas. 28

Clusulas sobre funcionamiento, disolucin y liquidacin de la sociedad. Caractersticas: Contrato entre dos o mas personas: es el requisito esencial para la existencia de una sociedad y tambin la caracterstica que la diferencia de a empresa unipersonal. Obligacin de Aportar: todos los socios se comprometen a aportar dinero, especies, idoneidad, capacidad de trabajo. Los aportes pueden consistir en obligaciones de dar o hacer. Tipicidad: la sociedad debe optar una forma jurdica ajustada a las normas legales que reglan su funcionamiento, la ley de sociedades comerciales ha previsto que pueden existir Sociedades annimas, colectivas, comanditas, de responsabilidad limitada, capital e industria o en participacin. Fin de lucro: debe procurar la produccin o intercambio de bienes y servicios, el fin de lucro esta siempre presente en toda actividad econmica. Participacin en los resultados: ningn socio puede ser eximido en la participacin de los resultados, tanto de los resultados positivos como de los resultados negativos. CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES. Considerando la divisin del capital: Sociedades por parte de inters: Soc. colectiva. Soc. en comandita simple. Soc. de capital e industria. Soc. accidental o en participacin.

Sociedades por cuotas: Sociedad de Responsabilidad Limitada.

Sociedad por acciones: Soc. Annima. Soc. en Comandita por acciones.

Considerando la Persona de los socios: Sociedad de personas: Soc. Colectiva. Soc. comandita Simple. Soc. Capital e Industria. 29

Soc. Accidental o en Participacin.

Sociedades de capital: Soc. Annima. Soc. en Comandita por Acciones

SOCIEDAD COLECTIVA. Considerando la divisin de capital es una sociedad por parte de inters y teniendo en cuenta el rol que juega la persona de los socios, es una sociedad de personas. Caractersticas. LOS SOCIOS CONTRAEN RESPONSABILIDAD, SUBSIDIARIA, SOLIDARIA E ILIMITADA. Res. Subsidiaria: significa que los bienes personales de los socios podrn ejecutarse recin despus que se hayan agotado los bienes de la sociedad. Res. Solidaria: significa que los socios responden, no solo por los actos que celebren, sino tambin por los actos que celebren los dems socios. Res. Ilimitada: Significa que los socios, no solo responden con el aporte sino que tambin con los bienes personales o particulares. Factor personal: Consiste en el anlisis de las cualidades de los socios, de esta forma se tendr una visn clara de las cualidades de las personas que se vana asociar. Divisin del Capital en parte de inters: la ley establece que las partes son intransferibles, salvo que se cuente con consentimiento de todos los socios. Denominacin: Se integra con las palabras Sociedad Colectiva o su abreviatura. Si acta bajo una razn social esta se formara con el nombre de alguno, algunos o todos los socios. Contendr las palabras y Compaa y su abreviatura. Administracin: el contrato debe establecer quien o cual de los socios ejercer la administracin. Si el contrato no especifica, la administracin la ejercer cualquiera de los socios. El administrador puede renunciar en cualquier momento, salvo pacto en contrario, pero responde de los perjuicios que ocasione si la renuncia fuere dolosa o intempestiva. Las resoluciones sociales se adoptan por la mayora; se entiende por mayora, la mayora absoluta del capital, excepto que el contrato fije rgimen distinto. Un socio no puede realizar por cuenta propia o ajena los actos que importe competir con la sociedad, salvo consentimiento expreso y unnime de los socios.

Clasificacin de los aportes: 30

Segn su naturaleza: Efectivo: en dinero o cheques. Especies: en bienes. Crditos: derechos a cobrar. Segn la disponibilidad: Inmediatos: los Efectivos y en especie. En suspenso: los que consisten en derechos de cobrar, que se transfieren a la sociedad. Integracin: Total: cuando se cubre todo el compromiso. Parcial: cuando se cubre solo parte del importe comprometido. Carcter Patrimonial: Activo: los aportes efectivos en especie y en suspenso. Pasivo: los que consisten endeudas a pagar que se traspasan a la sociedad. SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE: Es una sociedad por parte de inters, y de personas. La caracterstica fundamental es que existen dos tipos de socios; los socios Comanditados y los Comanditarios. Los socios comanditados responden por las obligaciones sociales en forma subsidiaria, solidaria e ilimitada, los comanditarios se limitan al compromiso de aportar. Denominacin: la ley precisa y dice que en el nombre o razn social solo puede figurar el nombre de los socios comanditados, en caso de figurar los nombres de los socios comanditarios estos contraen sus responsabilidades. Administracin: la administracin la ejercen los socios comanditados o terceros que se designen; los socios comanditarios no pueden realizar actos de administracin, ya que contraeran la responsabilidad subsidiaria e ilimitada. En caso de quiebra, concurso o muerte, incapacidad o inhabilitacin de todos los socios comanditados, el socio comanditario puede realizar los actos urgentes que requiera la gestin de los negocios sociales, mientras se regulariza la situacin creada, sin incurrir en las responsabilidades de los comanditados. In transferibilidad de las partes de inters: toda modificacin del contrato incluso la transferencia de la parte a otro socio, requiere el consentimiento de todos los socios, salvo pacto en contrario. CUENTA PARTICULAR: No se puede decir que esta cuenta sea de activo o pasivo, segn se el caso ser de activo o pasivo. Las primera relacin econmica que se establece entre a sociedad y los socios es cuando estos suscriben el capital y se debita de la Cuenta aporte 31

Otras relaciones econmicas se establecen cuando: Los socios retiran a cuenta de las utilidades. Reciben prestamos de la o realizan prestamos a la sociedad. Compran bienes de la sociedad. Venden bienes de la sociedad.

La cuenta particular se debita por los retiros y se acredita por las entregas y por la distribucin de utilidades. SOCIEDAD DE CAPITAL E INDUSTRIA Sociedad por partes de inters y de personas. Caractersticas: En este tipo de sociedad existen dos tipos de socios: Socios capitalistas o colectivos cuya responsabilidad es subsidiaria, solidaria e ilimitada. Socios industriales: Poseen una caracterstica especial por cuanto su aporte se limita exclusivamente a la obligacin de hacer y su responsabilidad se reduce a responder hasta el monto de las ganancias no percibidas. Denominacin: se integrara con las palabras Sociedad de Capital e Industria o su abreviatura. Si acta bajo una razn social no podr figurar en ella el nombre del socio industrial. Administracin: la representacin y administracin de la sociedad podr ejercerla cualquiera de los socios. In transferibilidad de las partes de inters: la transferencia de la parte a otro socio, requiere el conocimiento de todos los socios, salvo pacto en contrario. SOCIEDAD ACCIDENTAL O EN PARTICIPACION Sociedad por parte de inters y de personas. Concepto: se constituye para la realizacin de una o ms operaciones determinadas y transitorias, a cumplirse mediante aportaciones y a nombre personal del socio gestor. Caractersticas: Es una sociedad oculta. Tiene por objeto operaciones determinadas y transitorias. Carece de firma y denominacin social. Acta a nombre del socio gestor. No se inscribe en el Registro Pblico de Comercio. Puede ser desconocida por terceros. 32

Administracin: la ejerce el socio gestor, este adquiere una doble responsabilidad; una hacia los terceros y la otra hacia los socios. Los terceros adquieren derechos y asumen obligaciones solo respecto del socio gestor. La responsabilidad de este es ilimitada. Si acta ms de un gestor, ellos sern solidariamente responsables. Rendicin de cuentas: en cualquier momento los socios tienen derecho a pedir al socio gestor la rendicin de cuentas. Las perdidas que afectaren al socio no pueden superar el valor de su aporte. La contabilidad de la sociedad se leva en al contabilidad del socio gestor, para que esto sea posible tendr que habilitar cuentas que le permitan reflejar las relaciones con los dems socios. SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Concepto: Este tipo de sociedad es el ms utilizado por las empresas pequeas o medianas. Se trata de un tipo societario particular que, teniendo algunos caracteres propios de otros tipos societarios, no encuadra en la clasificacin de sociedades de personas y de capital sino que constituye lo que se ha denominado un tipo mixto. En relacin con las sociedades annimas la organizacin es ms simple, no debe ajustarse a un conjunto de formalidades y al control administrativo de aquellas. CARACTERSTICAS: Responsabilidad: los socios se limitan su responsabilidad al compromiso de aporte por lo tanto, la sociedad responde a terceros con su patrimonio. Capital: el capital se divide en cuotas. Las cuotas sociales tendrn igual valor, el que ser de 10 o sus mltiplos. El capital debe suscribirse ntegramente en el acto de constitucin de la sociedad. Los aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mnimo al momento de la constitucin y completarse en un plazo de dos aos, en tanto que los aportes en especie deben integrarse en su totalidad al momento de la constitucin de la misma. Los socios garantizan solidariamente e ilimitadamente a los terceros la integracin de los aportes. Cesin de cuentas: las cuotas son libremente transmisibles. La transmisin de las cuotas tiene efecto frente a la sociedad desde que el cedente o adquiere entregue a la gerencia un ejemplar o copia del titulo de la cesin o transferencia. Denominacin: En la denominacin de la sociedad puede figurar el nombre de los socio, en todos los casos debe llevar las siglas SRL. Administracin: La administracin y representacin de la sociedad corresponde a uno o ms gerentes, socios o no, designado por tiempo determinado o indeterminado en el contrato constitutivo o posteriormente; podr elegirse suplentes para casos de vacancia. Los gerentes sern responsables individualmente, segn la organizacin de la gerencia. FISCALIZACION OBLIGATORIA: La sindicatura o el consejo de vigilancia son obligatorios en la sociedad cuyo capital alcance los 2.100.000 RESOLUCION SOCIAL: Son validas las resoluciones sociales que se adopten por el voto de los socios.

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La mayora debe representar como mnimo ms de la mitad del capital social. Si un solo socio representare el voto mayoritario, se necesitara, adems, el voto de otro socio. ASAMBLEA: Deliberan en asambleas aquellas SRL cuyo capital excede de 2.100.000 ASIENTOS DE SUSCRIPCION DE CAPITAL Son tres: 1- suscripcin de las cuotas de capital. 2- El de integracin de dichas cuotas. 3- El deposito legal en el banco oficial del aporte mnimo en efectivo. SOCIEDAD ANNIMA CONCEPTO: la sociedad annima es la simple asociacin de capitales para una empresa o trabajo cualquiera, dado que no interesa la persona del socio sino el capital que aporta. CARACTERSTICAS. Denominacin: puede incluir el nombre de una o mas personas de existencia visible y debe contener la expresin Sociedad Annima, o su abreviatura S.A. la omisin de esta mencin har responsable ilimitada y solidariamente a los representantes de la sociedad juntamente con esta, por los actos que celebren. Capital: el capital esta compuesto por acciones. Las acciones son cada una de las partes en que se divide el capital. El capital tiene que estar totalmente suscripto al momento de la celebracin del contrato constitutivo. Responsabilidad: los socios limitan su responsabilidad a la integracin del valor de las acciones suscriptas. Transferencia de acciones: la transmisin es libre, no obstante debe notificarse por escrito a la sociedad emisora para que esta las registre en el libro Registro de Acciones cuando se trate de acciones nominativas y escriturables. Administracin: la administracin esta a cargo de un directorio compuesto de uno o mas directores, designados por la asamblea de accionistas o el consejo de vigilancia. Los directores son reelegibles, pero no podrn ser reelectos por ms de 3 ejercicios. Para ser director no es necesaria la calidad de accionista. rgano de fiscalizacin: esta a cargo de uno o ms sndicos designados por la asamblea accionista. Fiscalizacin estatal: la autoridad de control de las sociedades annimas en el orden nacional es la Inspeccin de Justicia, fiscaliza la constitucin de esas entidades, sus asambleas, las reformas estatutarias y las variaciones de capital, etc. Constitucin: las sociedades annimas se constituyen por instrumento publico (con intervencin de escribano publico) y por acto nico o por suscripcin publica.

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Suscripcin del capital: la suscripcin del capital es el acto por el cual una persona, futuro accionista de la sociedad Annima, se compromete a integrar un nmero determinado de acciones. Integracin del capital: al momento de la constitucin de la sociedad puede darse dos alternativas diferentes en relacin al monto suscripto y a la integracin de ese compromiso. El primer caso es el de suscripcin e integracin total, situacin impuesta por la ley cuando el aporte es en especie. El segundo ofrece dos variantes. Suscripcin total e integracin minima legal. Suscripcin total e integracin por serie

SOCIEDADES COOPERATIVAS. CONCEPTO: son sociedades que persiguen un fin de cooperacin entre los socios que la forman y se reemplaza el inters individual del asociado por el inters general de la sociedad que ellos han formado CLASES: De consumo: tienen por objeto la adquisicin de bienes para el consumo de los asociados. De produccin: los socios venden a la cooperativa los productos de su propia elaboracin y esta trata de venderlos en condiciones ms ventajosas. De crdito: buscan una mejor distribucin y utilizacin de los capitales que los asociados aportan, efectuando prestamos a los propios asociados y obteniendo un inters sobre los mismos. De seguros: la concertacin de los seguros de sus asociados es la base de estas cooperativas que cubren riesgos respectivos mediante el cobro de las correspondientes primas. De edificacin: no son otra cosa que las cooperativas de crditos dedicadas exclusivamente a prstamos hipotecarios que son facilitados a sus propietarios. CARACTERSTICAS. Denominacin: debe incluir los trminos Cooperativa y Limitada o sus abreviaturas, no pudiendo adoptar denominaciones que introduzcan a suponer un campo de operaciones distinto del previsto por el estatuto. Constitucin: se constituyen por acto nico y por instrumento pblico o privado labrndose un acta que debe ser suscripta por todos los fundadores. El Estatuto: debe contener, sin perjuicio de otras disposiciones, aspectos tales como: Denominacin, domicilio y objeto social. Valor de la cuota social, y del derecho de ingreso si se estableciera. Organizacin de la administracin y la fiscalizacin. 35

Reglas para distribuir excedentes y soportar perdidas. Clusulas para establecer derechos y obligaciones de los asociados. Previsiones a cerca de la disolucin y liquidacin.

Asociados: pueden ser asociados personas fsicas mayores de 18 aos los menores por medio de la representacin de los padres y los dems sujetos de derecho. Capital: constituido por las cuotas sociales indivisibles y de igual valor, las que pueden transferirse solo entre asociados y con acuerdo del consejo de administracin en las condiciones que determine el estatuto. Balance y excedente: anualmente se confeccionara un inventario, balance general, estado de resultado y dems cuadros anexos, destinndose el excedente repartible que proviene de la diferencia entre costo y precio de los servicios a los asociados a: 5% reserva legal. 5% al fondo de accin asistencial y laboral o para estimulo de la persona. 55 al fondo de educacin y capacitacin cooperativa.

Asamblea: la componen todos los asociados, participando con un solo voto, es el rgano ordinario que se designan a los otros (consejo de administracin, sindico). Administracin: esta a cargo de un consejo de Administracin, elegido por la Asamblea con la periodicidad, forma y nmero previstos en el estatuto. Gerentes: el consejo de administracin puede designar gerentes para que se encarguen de las funciones ejecutivas de la administracin. Fiscalizacin: la Fiscalizacin Privada esta a cargo de uno o mas Sndicos tambin elegidos por la Asamblea entre los asociados, eligindose un numero no menor de suplentes; cuando estos sean mas de uno actuaran como cuerpo colegiado bajo la denominacin de comisin fiscalizadora. La Fiscalizacin Pblica esta a cargo de la autoridad de aplicacin Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social. OBTENCIN DEL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS. Objetivos. Comprobaciones El balance de comprobacin de sumas y saldos es una trascripcin resumida de las cuentas del mayor en la que figuran los totales de los debitos y crditos de cada cuenta y los respectivos saldos, con la finalidad de verificar si todas las partidas han sido asentadas debidamente. Objetivos: a- Comprueba si los pases del diario al mayor se hicieron en su totalidad. Es el control de la Mayorizacin, en donde la suma de la columna debe del diario general tiene que ser igual a la suma de los totales de los debitos de la totalidad de las cuentas abiertas en el mayor general. Lo mismo debe ocurrir en el haber. Y estos coincidir entre si. b- Verifica el cumplimiento del equilibrio debito - crdito. 36

c- Controla la correcta obtencin de los saldos de cada cuenta del mayor, esto se verifica a travs de la igualdad entre la columna de saldos deudores y acreedores. d- Sirve de base para la confeccin de los asientos de ajuste y la formulacin de los estados contables. COMPROBACIONES La suma de las cuatro primeras dobles columnas muestran una igualdad debe haber, es decir, que las sumas de los saldos deudores coinciden con la suma de los saldos acreedores y consecuentemente los saldos ajustados deudores coinciden con los saldos ajustados acreedores. Las dos ultimas dobles columnas muestran una desigualdad entre debe y haber siendo la misma aunque en sentido inverso. Si la doble columna de patrimonio muestra el debe mayor que el haber, significa que el resultado de la gestin fue exitoso, refleja un aumento de resultados positivos para mantener la igualdad de la ecuacin fundamental. Si por el contrario el haber es mayor que el debe, ello significa que la gestin empresaria fue deficitaria, que hay una perdida por cuanto para conservar la igualdad de la ecuacin fundamental aumentan los resultados negativos. Inversamente a lo que sucede con las cuentas patrimoniales, en la doble columna que muestra las cuentas de resultado, si el debe es mayor que el haber hubo perdida, si el haber es mayor que el debe hubo ganancia. UNIDAD II CAJA Y BANCOS. Caractersticas. Contenidos del Rubro. Criterios de medicin. Exposicin 1-CAJA

Y BANCOS
Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con

caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad. incluye el dinero en efectivo en caja y banco del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar RT9 Elementos que componen el rubro: Caja: Representa el dinero en efectivo que se posee. Pueden incluirse los cheques recibidos como pagos, si se fuera el criterio adoptado. Saldo: patrimonial del activo. Saldo deudor. Se debita: Cuando ingresa dinero a la empresa ya sea por venta de mercaderas o servicios, cobro de alquileres, intereses, etc.

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Se acredita: Cuando por algn concepto se efectan pagos en efectivo, o depsitos en efectivo en alguna cuenta bancaria. Banco XX Cuenta Corriente: Representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Cuando se depositan fondos en la cuenta corriente o bien cuando el banco efecta algn crdito interno. Se acredita: Cuando se emiten cheques contra esa cuenta corriente o bien cuando el banco efecta algn dbito interno. Fondo Fijo Representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de menor cuanta (por ejemplo: artculos de limpieza, viticos, papelera, etc.) Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor Se debita: Al constituirse el fondo fijo y al reponerse el saldo del mismo. Se acredita: Al registrar los pagos efectuados con el Fondo Fijo, si se fuera el criterio de registracin de la empresa Otra forma de registrar es no acreditando la cuenta Fondo Fijo. Moneda Extranjera Representa las disponibilidades en moneda extranjera que posee la empresa Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: al ingresar la moneda extranjera en el activo. Se acredita: al entregar la moneda extranjera como pago, por ejemplo a un proveedor del exterior. Banco XX-Caja de Ahorro Representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de caja de ahorro. Los depsitos bancarios con limitaciones a su disponibilidad (plazo fijo) debern figurar bajo rubros especficos.

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Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Cuando se efectan depsitos y cuando el banco realiza algn crdito interno (por ejemplo intereses devengados. Se acredita: Cuando se efectan extracciones y cuando el banco realiza algn dbito interno. CRITERIOS DE MEDICIN Los criterios de valuacin aplicables al rubro varan segn se trate de moneda de curso legal o moneda extrajera. El efectivo, saldos en cuentas corrientes bancarias, caja de ahorro en moneda de curso legal, genricamente, se valan al valor nominal. La moneda extranjera se vala al costo de incorporacin que se identifica con su costo de adquisicin o cotizacin tipo vendedor, y al cierre de ejercicio a cotizacin tipo comprador. EXPOSICION RUBRO CAJA Y BANCO. Denominacin de la empresa. Estado de situacin patrimonial al 31/12/ 2000 Activo

Activo corriente Caja y banco (segn nota 1) Notas a los estados contables Nota 1: Caja y Banco Caja moneda nacional .. Caja moneda extranjera Banco XX cta cte Banco XX caja de ahorro Fondo fijo 1000 1000 1000 1000 1000 $5000

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CREDITOS. Caractersticas. Contenido del Rubro. Morosidad. Previsin para crditos Incobrables. Gastos Pagados por adelantado. Ingresos a cobrar. Medicin. Exposicin

-CRDITOS
Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. Caractersticas: Pueden ser originados por la actividad principal de la empresa o por actividades secundarias. Tambin pueden ser corrientes, que son los que se convertiran en dinero dentro de los 12 meses posteriores al cierre, los que evitaran erogaciones a los 12 meses siguientes al cierre y los destinados a cancelar pasivo corriente y no corrientes los que no sean corrientes. Elementos que componen el rubro: Deudores por Venta: Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con motivo de la compra de mercaderas o contratacin de servicios. Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: al efectuarse ventas de mercaderas o servicios en cuenta corriente. Se acredita: Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda. Al considerarse (por haberse excedido en el plazo de pago) deudor moroso o en gestin. Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable. Deudores morosos: Representa todos aquellos deudores de la empresa que se han excedido en El plazo de pago determinado previamente por la empresa. (Generalmente dos meses). Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor Se debita: Cuando un deudor de la empresa (por Ej.: Deudores por Ventas) se excede en el plazo prefijado para abonar su deuda. Se acredita: 40

Al cancelar total o parcialmente su deuda. Al transformarse en deudores en gestin Al ser considerado deudor incobrable Deudores en Gestin Judicial Representa todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia juicio con el fin de cobrar el respectivo crdito. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor Se debita: Al iniciarse juicio al respectivo deudor (por Ej.: un deudor moroso) Se acredita: Al cobrar el crdito total o parcialmente. Al considerarse incobrable por resultar desfavorable el juicio. Documentos a Cobrar Representan todos aquellos crditos documentados a fecha cierta que posee la empresa. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al recibir un documento como medio de pago de ventas efectuadas, prstamos concedidos o por algn otro concepto de similares caractersticas. Se acredita: Al cancelarse el documento. Al iniciar juicio al deudor. Al ser considerado incobrable. Al descontar el documento en una institucin bancaria o financiera (adoptando el criterio de registrar esta situacin por medio de cuentas de orden). Socio Cuenta Aporte: Representa el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse la sociedad o durante el transcurso de la actividad comercial, si as fuera acordado. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al adeudar el socio aportes sociales previamente determinados. Se acredita: Al cancelar su deuda, ya sea en efectivo, cheques y otro tipo de bienes. 41

Gastos Pagados por Adelantado: Son aquellos gastos (alquileres, seguros, etc.) que son abonados antes de la respectiva fecha de pago o vencimiento. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al abonarse un gasto por anticipado. Se acredita: Al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento (devengamiento), contra la cuenta de prdida que corresponda. Previsin para Deudores Incobrables. Representa la estimacin por parte de la empresa de los deudores que no abonarn definitivamente su deuda, originando la consecuente prdida. Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor. Se acredita: Al constituirse la previsin o incrementarse el saldo de la misma. Se debita: Al utilizarse cuando se producen incobrables reales. Al recuperar total o parcialmente la previsin. Para constituir la prevision de creditos debemos estimar un hecho que puede ocurrir o no, de all que la base de calculo debe ser logica y razonable. Existen muchas formas de estimar los presuntos incobrables. porcentaje de lo creditos a cobrar por ventas. Porcentaje de las ventas a crdito. Anlisis especifico de cada una de las cuentas de clientes. IVA - Crdito Fiscal: Representa el saldo a favor de la empresa ante la AFIP-Direccin General Impositiva por el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre compras efectuadas de artculos alcanzados por dicho gravamen. Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Por las compras efectuadas de artculos gravados por el impuesto. Se acredita: Al establecer la posicin mensual del perodo. Intereses Ganados No Devengados:

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Representa los intereses - por ejemplo- incluidos en un documento a cobrar por la empresa y que se irn devengando hasta el vencimiento del mismo. Saldo: Regularizadora de activo, saldo acreedor. Se acredita: Al recibir un documento (con intereses incluidos) de parte de un deudor. Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento. Ingresos a cobrar: Dividendos a Cobrar: Representa los dividendos en efectivo pendientes de cobro. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Cuando la asamblea de accionistas declara dividendos en efectivo al aprobar la distribucin de utilidades. Cuando se adquieren acciones, y en su cotizacin se encuentran computados dividendos en efectivo ya declarados y pendientes de distribucin. Se acredita: Cuando se cobran los dividendos. Accionistas: Representa el monto de las acciones suscriptas y an no integradas por los socios. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Ante la suscripcin de acciones por parte de los socios. Se acredita: Cuando se integran dichas acciones ya sea en efectivo o en especie. Deudores Varios: Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con motivo de la compra de cualquier bien que no sea mercaderas. Saldo; Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: - Al efectuarse la venta a crdito de bienes de uso - Cuando los socios aportan deudas a cobrar, no documentadas.

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Se acredita: Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda. Al considerarse (por haberse excedido en el plazo de pago) deudor moroso o en gestin. Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrables. Socio Cuenta Aporte en Suspenso: Representa los aportes en suspenso efectuados por los socios. Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor. Se acredita: Por los aportes en suspenso efectuados por los socios (documentos y cuentas a cobrar). Se debita: Cuando son cobrados. MOROSIDAD: Toda venta a crdito genera la posibilidad de no cobrar o de atraso en el cumplimiento con lo cual los crditos dejan de regulares, para transformarse en irregulares. Esta alternativa debe ser registrada por la contabilidad a efectos de proveer informacin confiable. Entonces el no pago implica mora, por lo que debemos variar la condicin del crdito mediante la utilizacin de una cuenta denominada deudores morosos. Vencido dicho plazo si no cumpli con el pago dar lugar al inicio a acciones legales. Medicin: Los crditos se pueden valuar a su valor histrico o corriente, Cuando se valua a valores historicos los intereses se contabilizan por separado y estos se van devengando a medida que se vencen. Cuando se valua a valores corriente el crdito ingresa en su totalidad con intereses incluidos que son descontados al cierre del ejercicio. EXPOSICION: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2.. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CRDITOS (SEGN NOTA 3) INFORMACIN COMPLEMENTARIA 44

NOTA 3 CRDITOS CRDITOS POR VENTAS DEUDORES POR VENTAS (PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES) DEUDORES MOROSOS DEUDORES EN GESTION JUDICIAL DOCUMENTOS A COBRAR (INTERESES GANADOS A DEVENGAR) OTROS CREDITOS DEUDORES VARIOS IVA CRDITO FISCAL ALQUILERES A COBRAR PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO INVERSIONES. Caractersticas. Composicin del Rubro. Clasificacin: Temporarias y Permanentes. Criterios de Medicin. Exposicin.

INVERSIONES
Son las colocaciones de fondos efectuadas con nimo de obtener una renta u otro beneficio susceptible de fcil realizacin (inversiones temporarias) o de obtener una ganancia en el largo plazo o participar en los negocios del ente emisor (inversiones permanentes), siendo esta operatoria ajena al giro obligatorio (objeto social) del ente. Elementos que componen el rubro ACCIONES Acciones con carcter transitorio Representa la colocacin de excedentes que el ente realiza a los fines de obtener una ganancia ajena al cumplimiento de su objeto social; siempre que sea con carcter transitorio, debe ser registrada en el momento de su incorporacin al patrimonio conforme al concepto de Costo, es decir incluyendo todos los gastos necesarios para que los ttulos estn en poder del inversor. 45

Esto quiere decir que las comisiones que se abonaron al agente de bolsa por la gestin de compras de las acciones tambin son parte del costo, debindose deducir, en caso de corresponder, las distribuciones de utilidades pendientes de pago por parte del ente emisor, porque si bien estn incluidas dentro del precio de compra luego sern recuperados. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al adquirirse las acciones, por su valor de costo. Se acredita: Al venderse las acciones total o parcialmente. Depsitos a Plazo Fijo Representa los fondos inmovilizados en un Banco con la intencin de que al final del periodo pactado se obtenga una rentabilidad llamada inters. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Con la imposicin del plazo fijo. Se acredita. En el momento de su cancelacin. Inmueble destinado a la renta: Esta cuanta representa las construcciones propiedad de la empresa, cuyo destino es ser alquilada y obtener una renta mensual; no est afectada a la actividad principal del ente y por lo tanto no conforma los Bienes de Uso. La ganancia de esta inversin se traduce mensualmente con el cobro de alquileres producto del arrendamiento de la propiedad Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita. Con la compra, construccin o mejora. Se acredita: con la baja, siniestro o venta. VALUACIN: Plazo fijo: se determina por medio de comprobantes de plazo fijo, los valores a vencer y el componente financiero. la tarea de medicin consiste en determinar el devengamiento al cierre del ejercicio. Titulos pblicos: al cierre se debe efectuar el relevamiento de los titulos pblicos que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen en el momento de la medicin. Se prevee que al cierre del ejercicio se valuan a su valor neto de realizacin, siendo ese valor el mas representativo del valor corriente y se los compara con el valor de recupero que para este caso es el valor neto de realizacin. 46

Acciones: el criterio que se aplica para valuar una inversion al cierre del ejercicio es el costo de mercado, el menor. El costo de origen es el valor por el que se incorpora al patrimonio. Imuebles destinados para la renta: al cierre del ejercicio econmico se debe realizar la valuacin de los activos destinados para la renta, teniendo en cuenta las normas contables y la registracin de las depreciaciones correspondientes. EXPOSICION: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2.. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE INVERSIONES (SEGN NOTA 4) ACTIVO NO CORRIENTE INVERSIONES PERMANETES (SEGN NOTA 5) INFORMACIN COMPLEMENTARIA. NOTA 4 INVERSIONES TEMPORALES BANCO RIO DEPSITO A PLAZO FIJO (INTERESES GANADOS A DEVENGAR) ACCIONES XXX S.A. TITULOS PBLICOS NOTA 5 INVERSIONES PERMANENTES INMUEBLE PARA LA RENTA (DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLE PARA LA RENTA) TITULOS PUBLICOS INMUEBLES. Caractersticas. Compraventa, Rgimen Legal. Medicin. Exposicin. Inmuebles: Representa los inmuebles que la empresa tiene destinados a su explotacin comercial COMPRAVENTA rgimen legal: 1- toda compraventa de inmueble debe efectuarse por escritura publica ante escribano. 47

2- La escritura pblica debe ser inscripta por el escribano en el registro de la propiedad. 3- La trasferencia se concreta con la toma de posesin del comprador. Negociacin: a- firma del boleto de compra venta y pago de sea sellando el compromiso de compra. b- Firma de un acta de posesin: y entrega del inmueble. c- Firma de la escritura publica con esta se perfecciona la compraventa asumiendo la titularidad del bien. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor Se debita: Al adquirirse el bien. Se acredita: Por la venta del bien o ante la destruccin total o parcial del mismo. Depreciacin Acumulada: Representa en un momento dado el total de depreciaciones que se le han practicado a los distintos bienes del activo fijo. Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor. Se acredita: Al computarse y registrarse la depreciacin de cada bien. Se debita: Al venderse el bien o al destruirse total o parcialmente. MEDICIN: Terrenos: se incorporan al patrimonio por el precio pagado al vendedor, mas los gastos de escrituracion, comisiones, inscripciones, honorarios, etc. Si el inmuble se recibe a titulo gratuito se toma el valor de tasacion mas los gastos necesarios para disponer del bien. Edificios: se incorporan por el valor de compra mas los gastos inherentes a la compra. Se deprecia solo la parte edificada, por el 67% del valor del inmueble. Obras en ejecucin: incluye las obras nuevas y las ampliaciones, las obras nuevas reciben el mismo tratamiento de los edificios en cambio las ampliaciones se activaran si representan gastos que prolongan la vida util.

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EXPOSICION: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2.. ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE BIENES DE USO (SEGN NOTA 7) INFORMACIN COMPLEMENTARIA NOTA 7 BIENES DE USO TERRENO INMUEBLES (DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLES) BIENES DE USO. Concepto, clasificacin. Contenido del Rubro. Costo de adquisicin o produccin. Depreciacin, causas, finalidad, clculo. Mejoras. Reparaciones. Mantenimiento. BIENES DE USO: Son los bienes corpreos que se utilizan en la actividad de la sociedad, cuya vida til estimada es superior a un ao y no estn destinados a la venta. Clasificacion: 1Bienes no sujetos a depreciacin, ni agotamiento como terrenos para la explotacin industrial y comercial. 23Bienes sujetos a depreciacin como edificios maquinarias, equipos, etc. Bienes sujetos a agotamiento, como minas, yacimientos petroliferos, bosques, etc. Elementos que componen el rubro: Rodados: Representa los rodados que posee la empresa afectados a la explotacin comercial. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.

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Se debita: Al adquirirse el bien; al incrementarse el costo con motivo de mejoras efectuadas o por aplicacin del revalo contable. Se acredita: Al venderse el bien con motivo de su reemplazo, modernizacin o reorganizacin y ante la destruccin total o parcial del mismo. Rodados Prendados: Representa los rodados que posee la empresa afectados a la explotacin comercial sobre los que pesa un gravamen. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Con crdito a Rodados para reflejar el gravamen que pesa sobre los mismos. Se acredita: Al cancelarse la deuda que motiv esta situacin. Su saldo nos indica el valor de los rodados con garanta prendaria. Maquinarias: Representa aquellas maquinarias, fundamentalmente en empresas industriales, que se utilizan en la explotacin habitual. Saldo: patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al adquirirse el bien; al incrementarse el costo con motivo de mejoras efectuadas. Se acredita: Por la venta del bien y ante la destruccin total o parcial del mismo. Muebles y tiles: Representa aquellos elementos de oficina utilizados por la empresa (mesas, sillas, armarios, escritorios, etc.) adquiridos para ser utilizados en su actividad especfica. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Por los muebles y tiles adquiridos. Se acredita: Cuando los vendemos. Instalaciones: Representa ventiladores, etc.) Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. 50 aquellas instalaciones utilizadas por la empresa (mamparas,

Se debita: Por las instalaciones adquiridas. Se acredita: Cuando las vendemos. Costo de adquisicin o produccin El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo considerado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado (flete, importe abonado por la compra, instalacion, impuestos que no se recuperan) Para los bienes producidos se tiene en cuenta el costo de materias primas y materiales, mano de obra y costos indirectos. Depreciacin, causas, finalidad, clculo. Mejoras. Reparaciones. Mantenimiento. La depreciacin es el reflejo contable de la perdida de valor que sufren los bienes de uso por diversos factores.. Causas: 1- desgaste por su uso normal. 2- Dao extraordinario, o deterioro por situaciones especiales. 3- Agotamiento. 4- Obsolescencia. O envejecimiento tecnico. 5- Envejecimiento econmico Finalidad: 1- Mantener actualizado el valor de los bienes. 2- Que cada ejercicio absorba la perdida de valor. 3- Mantener la integridad del capital. 4- Recuperar el costo de los productos 5- Proporcionar los medios necesarios para reponer nuevos elementos del activo en el momento que se desechan los ya utilizados. Clculo Debemos distinguir la depreciacin real de la terica llamada tambin contable:

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La real representa la disminucin de el valor que experimenta un bien en relacin a su condicin de cuando esta nuevo. La terica o contable es la que aparece en la contabilidad cualquiera sea el mtodo empleado para calcularla y su finalidad es cubrir la perdida de valor causada por la depreciacin de manera que el quebranto quede totalmente absorbido al cumplirse la vida til del bien. Metodos de calculo: Lineal : valor de origen / vida til

Mtodo basado en las unidades producidas Valor de origen x unidades producidas en el periodo Produccin total estimada

Mtodo basado en las horas de trabajo del bien Valor de origen x horas trabajadas en el periodo Horas estimadas de vida til Mtodo no lineal sistema creciente y no creciente Mtodo de Cole o suma de dgitos Se basa en la suma de los dgitos que componen la vida til estimada de un bien aplicando como cociente su sumatoria. Hay dos mtodos el creciente y el decreciente. MEJORAS Son aquellas erogaciones que aumenta la capacidad de servicio de un bien de uso determinado, como: Aumenta el valor del bien Aumento de la vida til Aumento de su productividad Mejor eficiencia para prestar servicios

Todas estas erogaciones se deben cargar al valor del bien de uso REPARACIONES o MANTENIMIENTOS (GASTOS) Son erogaciones que constituyen costos asumidos en el mismo periodo en que se realizan, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al ejercicio a travs de una cuenta de resultado negativo

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ACTIVOS INTANGIBLES. Concepto, caractersticas. Contenido del Rubro. Costo de incorporacin al patrimonio. Amortizacin, finalidad, clculo. Medicin. Exposicin. Llave de Negocio. - BIENES INMATERIALES: Podramos identificarlos como aquellos bienes intangibles de costo mensurable susceptibles de tener un valor econmico determinado. CARACTERSTICAS Ciertos activos intangibles tienen un plazo de existencia limitada por ley, por contrato o por reglamento; otros en cambio no tienen una duracin conocida al momento de su adquisicin. Elementos que componen el rubro. Patentes: Es un derecho protegido por ley que permite a su titular la disposicin exclusiva para utilizar, vender, etc., determinados procedimientos, mtodos o formulas especificas. Las normas mnimas establecen que, para su amortizacin, debern tenerse en cuenta los siguientes factores: transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al adquirir la patente y al finalizar los gastos de experimentacin y desarrollo cuando dicha patente fue generada por la propia empresa. Se acredita: En el supuesto caso de venta, al amortizarla totalmente por finalizar su existencia y ante el caso de proceder una amortizacin extraordinaria. Derechos de Autor: Es el derecho exclusivo para hacer, publicar, reproducir y vender una produccin literaria o un trabajo de arte. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Al adquirirse el derecho. Se acredita: Al venderse el mismo, al amortizarlo totalmente por haber finalizado su existencia y ante el caso de proceder una amortizacin extraordinaria. Formulas: Son procedimientos de fabricacin o combinaciones de elementos para llegar a obtener cierto producto. Las normas mnimas establecen que su costo esta formado por los 53

gastos de desarrollo, de investigacin o por el precio de adquisicin. La vida de la formula termina cuando se la deja de aplicar. Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor. Se debita: Por la incorporacin del bien al activo, ya sea por compra o por activacin de los gastos de investigacin y desarrollo. Se acredita: Por la venta, por amortizarse totalmente al finalizar su existencia y ante un caso de amortizacin extraordinaria. Marcas de Fabrica. Son determinados nombres, siglas, emblemas, etc., que permiten identificar a un producto, empresa o actividad. Las normas mnimas indican que integran su costo los gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos, a su precio de adquisicin. No debiendo integrarse los gastos de propaganda o promocin. Se la considera un intangible sujeto a amortizaciones. Si estuviera sometida a un litigio, se debern activar los gastos legales correspondientes. Si el juicio se pierde deber amortizarse totalmente el costo ms los gastos judiciales. Saldo: Patrimonial el activo, saldo deudor. Se debita: Al incorporarse al activo y al activar los actos de juicios. Se acredita: Por su venta y por su amortizacin. Gastos de Organizacin: Son los gastos en que se incurre para constituir y organizar la empresa. Las normas mnimas establecen que la cifra correspondiente debe amortizase lo ms rpidamente posible. Generalmente se opta por un perodo que oscila entre los 2 y 5 aos Saldo. Patrimonial del activo, saldo deudor Se debita: Al incurrir en los gastos respectivos Se acredita: Al amortizase totalmente el gasto por cumplirse el perodo establecido. COSTO DE INCORPORACION AL PATRIMONIO Es el costo de adquisicin ms los gastos incurridos en el momento de su constitucin o relacionados con la investigacin de nuevos productos 54

AMORTIZACION Patentes: valor de origen sobre vida til Derechos autor: valor de origen por obras editadas en el periodo, sobre el total de obras autorizadas a editar Franquicias, concesiones o licencias: valor de origen sobre vida til MEDICIN Se evalan a su valor corriente en la medida en que este pueda determinarse sobre la base de transacciones cercanas a la fecha de cierre; sino fuera posible se expondrn a su valor original re expresado en moneda constante y, correspondiera con la pertinente deduccin de amortizacin computadas en funcin de un plazo razonable de vida til. EXPOSICION En la informacin complementaria se indica la composicin y evolucin del rubro. Se expondr la naturaleza de los intangibles, sus saldos iniciales y finales, las variaciones del periodo, los conceptos que lo integran, identificando las variaciones acumuladas y las del ejercicio. LLAVE DE NEGOCIO Representa el valor actual de las superutilidades futuras esperadas Valor actual: representa el valor presente de la proyeccin futura Superutilidades. Involucra una capacidad ganadora con una rentabilidad superior a la normal de plaza Futuras esperadas: es lo que se espera en el futuro. Elementos que forma la llave de negocio. Localizacin inmejorable, personal atento, facilidades de crdito, habito de la clientela Precio de producto acorde a su calidad, clase de servicio Empleo de marcas y etiquetas conocidas, reputacin comercial Una actuacin que sea respaldada por confianza y honestidad, excelente reputacin, integridad y eficiencia en sus directivos 55

Valuacin de la llave de negocio Debe figurar en el estado patrimonial por su valor de costo en el caso de haber sido comprada o en el caso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones En los inventarios la llave de negocios figura por su valor de costo menos las amortizaciones que correspondan. Amortizaciones de la llave de negocio En cada caso deber determinarse si la amortizacin de la llave procede o no, para lo cual se realizaran los estudios pertinentes con el fin de establecer la posibilidad de extincin de dicho de valor, y en este caso la amortizacin ser incluida como prdida del ejercicio. Si amortizamos la llave la superutilidad se vera compensada con la amortizacin. Para reflejar la amortizacin debitaremos una cuenta de resultado negativo y acreditaremos una cuenta regularizadora del activo. COMPROMISOS CIERTOS (DEUDAS). Concepto. Caractersticas. Contenidos del Rubro. Deudas Bancarias: Prestamos. Descuentos de Documentos. Autorizacin para girar en descubierto. Garanta personal, prendara e hipotecaria. Gastos a pagar. Ingresos cobrados por adelantado. Remuneraciones y Cargas Sociales. Medicin. Exposicin DEUDAS: - Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Elementos que componen el rubro: Proveedores. Comprende todas aquellas deudas por adquisicin en cuenta corriente de bienes o servicios que hacen al giro habitual de la empresa. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Al efectuarse compras de mercaderas o servicias en cuenta corriente. Se debita: Al cancelar la obligacin total o parcialmente. Al documentar la deuda.

Obligaciones a Pagar: Representa todas aquellas deudas documentadas a fecha cierta que posee la empresa. 56

Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Al entregar el documento como medio de pago de compras efectuadas, prstamos recibidos o por algn concepto de similares caractersticas. Se debita: Al cancelar el documento. Acreedores Prendarios: Son aquellos acreedores de la empresa cuyos crditos se encuentran garantizados con una prenda sobre determinado bien de propiedad de la misma (maquinaria, rodados, etc.). Saldo: patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Al prendarse determinado bien con motivo de una deuda de la empresa. Se debita: Al cancelarse total o parcialmente la prenda. Acreedores Hipotecarios: Son aquellos acreedores de la empresa cuyos crditos se encuentran garantizados con una hipoteca sobre determinado inmueble de propiedad de la misma. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Al hipotecarse un inmueble de la empresa a fin de garantizar una deuda de la misma. Se debita: Al cancelarse parcial o totalmente la hipoteca. Acreedores Varios: Son aquellos acreedores de la empresa por otros conceptos que no responden a provisin de mercaderas, materias primas o servicios. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Al nacer la obligacin

Se debita: - Al cancelar total o parcialmente la deuda. - Al documentar la deuda. I.V.A. Debito Fiscal: 57

Representa la deuda de la empresa ante la AFIP - DGI, por el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las ventas efectuadas de artculos alcanzados por dicho gravamen. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Por las ventas realizadas de artculos gravados por el impuesto. Se debita: Al establecer la posicin mensual del perodo.

Dividendos a Pagar: Es la obligacin que contrae la empresa con sus inversionistas en carcter de la renta que deben percibir los mismos sobre las utilidades que arroje el ejercicio econmico. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor Se acredita: Al decidirse a abonar dividendos en efectivo, en oportunidad de la distribucin de utilidades. Se debita: Al abonarse los dividendos a los inversionistas. Impuestos a Pagar: Incluye, entre otras, la deuda ante la AFIP DGI por el impuesto a las ganancias calculado sobre los resultados del ejercicio y que, no obstante no haberse producido su fecha de vencimiento, son devengados en dicho ejercicio econmico. Saldo: Patrimonial del Pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Al calcularse el impuesto al cierre del ejercicio, sobre los resultados del mismo. Se debita: Al abonar dicho impuesto, el ejercicio siguiente. Sueldos a Pagar: Representa la obligacin que tiene el empleador con sus empleados por los salarios oportunamente devengados. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: En el momento de devengarse el salario. Se debita: Cuando se efectiviza el pago del mismo. 58

Cargas Sociales a Pagar: Representa la deuda del empleador con las cajas respectivas, por las cargas sociales o aportes patronales a su cargo. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: En el momento de devengarse los sueldos respectivos. Se debita: En el momento de efectivizar los aportes. Alquileres Cobrados por Adelantado: Representan aquellos alquileres que se perciben por periodo anticipado. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor Se acredita: Al cobrar por adelantado el alquiler correspondiente. Se debita: Al devengarse dicho alquiler. Intereses Perdidos No Devengados: Representa los intereses incluidos en una deuda documentada de la empresa, que se irn devengando hasta el vencimiento de la misma. Saldo: Regularizadora de pasivo, saldo deudor. Se debita: Al entregar el documento, en cuyo monto estn incluidos los intereses. Se acredita: a medida que se vaya devengando dichos intereses.

Indemnizaciones a Pagar: Representa las indemnizaciones a abonar a determinados empleados de la empresa, en concepto de haberes producido su despido, haber sufrido algn accidente de trabajo, etc. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se debita: Al producirse el despido (si ese fuera el caso). Se acredita: Al hacerse efectiva la indemnizacin. Adelanto en Cuenta Corriente:

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Se utiliza cuando la empresa opta por contabilizar la autorizacin para girar en descubierto. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor. Se acredita: cuando el banco autoriza a la empresa a girar en descubierto Se debita: Al cancelar el compromiso asumido. - El saldo de la cuenta indicar el adelanto otorgado por el banco. Garanta Personal. A sola firma. Con la firma de terceros

Se concede sin garanta material y se funda exclusivamente en la confianza que inspira el deudor; se basa en definitiva en las cualidades morales del deudor, es el caso del crdito a sola firma DESCUENTO DE PAGARES DE PROPIA FIRMA En este caso el banco anticipa a su cliente el importe de un pagare con vencimiento futuro, descontando el inters y el sellado correspondiente. PRESTAMOS BANCARIOS Los bancos son instituciones que desarrollan su actividad comercial recibiendo dinero en deposito y otorgando prestamos a aquellos que lo necesiten Los prstamos bancarios pueden ser: Directos. Adelantos en cuenta corriente y descuento de pagares de propia firma Indirectos. Descuentos de pagares de terceros

ADELANTOS EN CUENTA CORRIENTE Consisten en la autorizacin otorgada a un cliente de cuenta corriente para librar cheques por sumas superiores a fondos depositados en cuenta. Tambin se llama autorizacin para girar en descubierto y se concede hasta determinada cantidad y por un tiempo tambin determinado Respecto del tratamiento contable a) Podra no contabilizarse el adelanto y en tal caso la cuenta del banco otorgante tendra saldo acreedor e indicara el monto de la deuda contrada b) Contabilizar la autorizacin acreditando a la cuenta adelantos en cuenta corriente

DESCUENTOS DE PAGARES DE PROPIA FIRMA En este caso el banco anticipa a su cliente el importe de un pagare con vencimiento futuro, descontado el inters y el sellado correspondiente

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DESCUENTO DE DOCUMENTOS (PAGARES) DE TERCEROS Esta operacin consiste en descontar ante un banco pagares emitidos por terceros que una persona posee en cartera y que se originaron generalmente en ventas a crdito documentadas GARANTIA HIPOTECARIA La hipoteca es una garanta real constituida en seguridad de un crdito en dinero, sobre bienes inmuebles de propiedad del deudor, que continan en su poder. GARANTIA PRENDARIA El crdito prendario es otra forma de crdito con garanta real y se constituye sobre cosas muebles El cdigo de comercio establece que el contrato de prenda comercial es aquel por el cual el deudor o un tercero a su nombre entrega al acreedor una cosa mueble en seguridad y garanta de una operacin comercial. En este tipo de prenda se produce el desplazamiento de las cosas prendadas. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Se llama remuneraciones a la retribucin que se paga al trabajador en relacin de dependencia por las tareas realizadas. Dicha retribucin puede establecerse en forma mensual o quincenal, sobre la base del mes trabajado o de las horas trabajadas por quincena Las formas ms comunes de remuneracin son Sueldo. Por mes trabajado el pago es mensual Jornal. Por hora o da trabajado... El pago es quincenal Comisin. Porcentaje calculado sobre ventas realizadas Destajo. Importe pagado por cada pieza terminada CONTINGENCIAS (PREVISIONES). Caractersticas. Contenido del Rubro. Previsiones del Pasivo. Previsiones Regularizadoras del Activo. Exposicin - PREVISIONES: Son las partidas que representan a la fecha de cierre de los estados contables, estimaciones de situaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la sociedad a favor de terceros. Se debe establecer las diferencias entre las previsiones como elementos del pasivo y las previsiones como elementos regularizadores del activo. Las previsiones del pasivo siempre son creadas contra una cuenta de perdidas y de producirse la situacin prevista hacen nacer una obligacin de la empresa hacia terceros. Las previsiones como regularizadoras del activo tienen como objetivo regularizar el valor de determinados bienes, disminuyendo el mismo Elementos que comprenden el rubro:

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Previsin para Despido: Su monto representa la estimacin sobre el riesgo que correra la empresa de afrontar el pago de indemnizaciones en concepto de despido del personal Saldo: Patrimonial de pasivo, saldo acreedor. Se acredita: Para constituir la previsin. Se debita: Al utilizar la misma y/o el proceder a su recupero parcial o total. Previsin para Accidentes de Trabajo: Representa la estimacin del riesgo que debera afrontar la empresa al hacerse cargo de los gastos inherentes a los accidentes de trabajo que sufriera el personal de la misma. Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor Se acredita: Al constituir la previsin Se debita: Al utilizar la misma y/o al proceder a su recupero parcial o total Exposicion : las previsiones del pasivo se exponen en el pasivo, pasivo corriente o no corrriente rubro Previsiones segn se hayan constituido para el proximo ejercicio o incluya mas de un ejercicio EL INVENTARIO DE EJERCICIO. Concepto, alcances, objetivos. Principios aplicables. Recuento fsico, operaciones que demanda. Criterios generales de medicin. Diferencias de inventario, casos ms comunes. INVENTARIO Es la descripcin formal y detallada y ordenada de todos los bienes, derechos y obligaciones que integran el patrimonio de una empresa con la expresin del valor en unidades monetarias que racionalmente se asigne cada uno de los elementos del activo y del pasivo y con la finalidad bsica de establecer el patrimonio o capital de esa empresa y seala el punto de partida para el ejercicio siguiente OBJETIVOS Comprobar: la permanencia de los bienes en el patrimonio, la documentacin respaldatoria de los derechos, la existencia de las obligaciones contradas Se distingue un inventario fsico (recuento de bienes, derechos y obligaciones de un ente) y un inventario contable (registro detallado de los libros de inventario y balances del ente) Principios aplicables. a) Instanteidad o memento. El recuento fsico debe realizarse en una fecha correcta y determinada b) Integridad: en el inventario deben incluirse todos los elementos del patrimonio del ente 62

c) Homogeneidad. Los bienes de la empresa son heterogneos y para poder compararlos se homogeneizan a travs de la valuacin, lo que hace referencia a una unidad de medida comn que es la moneda d) Oportunidad. Debe existir una estrecha correlacion entre el momento fijado para el inventario y el tiempo que demanda el relevamiento e) Especificacin. Los distintos bienes que componen el patrimonio de la empresa se deben reunir en grupos homogneos, sealando con claridad sus caractersticas especiales y distintivas(calidad, cantidad, especie, etc.) RECUENTO FISICO, Operaciones que demanda Delimitacin de los objetos a inventariar. Se deben incluir en el inventario todos los elementos del patrimonio Clasificacin de los objetos a incluir en el inventario. Los elementos se dividen en dos grandes grupos, activo y pasivo; se debe comenzar por el activos, luego el pasivo y por diferencia se obtiene el patrimonio neto. Dentro del activo y pasivo se deben agrupar los elementos que son homogneos por ejemplo bienes de uso: maquinarias, rodados, etc. Descripcin detallada de los objetos a inventariar. Tiene por finalidad hacer una individualizacin precisa de los bienes o de las deudas incluidas en el inventario Valuacin de los componentes del activo y del pasivo. Se debe tener en cuenta el estado actual de los bienes, y adems circunstancias que pueda influir en su valor como tambin la finalidad con que se realiza el inventario

CRITERIOS GENERALES DE MEDICIN La medicin es la asignacin de valores a cada uno de los elementos que componen el inventario. Hay dos tipos de criterios: valor histrico y valor corriente, la doctrina actual tiende a la adopcin de los valores corrientes como base para la medicin contable para los activos La doctrina de los valores corrientes recurre a distintos criterios segn sea el componente del patrimonio: Valor nominal. Se aplica para la tenencia de moneda local Valor neto de realizacin. Se aplica para aquellos activos que no requieren esfuerzo de comercializacin Se denomina neto de realizacin porque se deducen los gastos necesarios para la venta. Ej. Productos agropecuarios, ttulos pblicos, moneda extranjera. Costo de reposicin. Es el costo que tiene un bien al momento de la medicin Valor actual. Es el valor presente de un valor futuro Valuaciones tericas. Son tasaciones que realizan peritos especializados para estimar el valor corriente de los bienes de uso. 63

DIFERENCIAS DE INVENTARIO 1. Caja y Bancos Cuenta caja. Arqueo Cuenta banco cuenta corriente. Conciliacin bancaria Moneda extranjera. Se vala por la cotizacin al cierre 2. crditos Las cuentas deudores x ventas y deudores varios se depuran respecto de deudores morosos, deudores en gestin judicial y con las previsiones para cubrir las incobrabiliddes. La incobrabilidad estimada para el ejercicio, resultara de relacionar las incobrabilidades promedio de ejercicios anteriores, con el total de ventas a crditos, o con el total de ventas, o con el saldo de las cuentas a cobrar al cierre Documentos a cobrar. Se debe hacer el arqueo de documentos y la suma de sus importes es la cifra que figurara en el balance EL BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS. Objetivos, limitaciones, la hoja de trabajo LIMITACIONES: el balance de comprobacin hace un control cuantitativo y no cualitativo del contenido del mayor general entonces: a- No detecta la omisin de un asiento completo en el registro del diario. b- No prueba sobre la calidad del contenido de los asientos del diario. c- No prueba sobre la calidad de la mayorizacion. d- No sern detectados aquellos errores que sean matemticamente compensados. LA HOJA DE TRABAJO Es la herramienta que se utiliza para preparar los asientos de ajuste, que luego se registra en el diario y el mayor, modificando los valores del balance antes de los ajustes de cierre. ASIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE. Ajustes para corregir errores y registrar omisiones. Ingresos y egresos devengados y no tomados como tales al cierre del ejercicio. Ingresos y egresos registrados como devengados pero que corresponden diferir. El costo de las mercaderas vendidas. Depreciaciones. Amortizaciones. Conciliaciones con Bancos y Proveedores. Previsiones. Provisiones. Ajustes por comparacin con el valor lmite de los activos. Distribucin de ganancias. Reservas, concepto, clasificaciones, creacin y uso. Los asientos de ajuste tienen como finalidad la correccion de los saldos de las cuentas, para que muestren mayor exactitud al fin del periodo. Ajustes para corregir errores y registrar omisiones 1- Cuando un asiento esta omitido en el diario habr que contabilizarlo y mayorizarlo. 2- Cuando un asiento esta en el diario invertido, se lo registrara correctamente duplicando las cantidades debitadas y acreditadas 64

3- Cuando un asiento esta repetido , se anulara efectuando un asiento inverso 4- Cuando la cuenta esta mal imputada se anulara debitando la que oportunamente se acredito y viceversa y como contrapartida la que realmente debi ser debitada o acreditada 5- Cuando el error esta en la cantidad, se har un nuevo asiento aumentando el mismo, si el asiento original se hizo por menor importe, y haciendo un asiento inverso si el original se hizo por un importe mayor 6- Cuando los errores se cometen en los pases al mayor no debern requerirse asientos del diario para corregirlos INGRESOS Y EGRESOS DEVENGADOS Y NO TOMADOS COMO TAL Ingresos. Pueden presentarse dos casas: 1. operaciones de registracin diferida en las que al cierre del ejercicio no se han contabilizado nada aun En el caso de las ganancias que al final del periodo contable se han devengado pero no se han registrado, ya sea porque no se cobraron o porque no llego el momento de emitir el comprobante que de origen a la registracin correspondiente 2. operaciones de registracin diferida en los que hubo registracin pero sin devengar imputando como ingresos cobrados x adelantado Egresos. 1. operaciones de registraciones diferida en las que al cierre del ejercicio no se ha contabilizado nada aun En el caso de reconocimiento de costos y gastos ocurridos, en que no es posible registrar el devengamiento da por da por lo que siempre hay que hacer ajustes al cierre del ejercicio 2. operaciones de registracin diferida en los que hubo registracin pero sin devengar imputando como gastos pagados por adelantado INGRESOS Y EGRESOS REGISTRADOS COMO DEVENGADOS PERO QUE CORRESPONDEN DIFERIR Ingresos. Pueden presentarse dos situaciones 1. contabilizadas como ganancia en el momento en que se cobro sin importar el periodo 2. contabilizada como ganancia en el instante que se registro el total como crdito

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Egresos. 1. contabilizadas como perdida en el instante en que se pago, sin importar el periodo que ese pago abarca 2. contabilizada como perdida en el instante que se hizo la imputacin como deuda, es decir como alquileres a pagar PROVISIONES Son cargas ciertas y de clculo exacto que deben incidir en los resultados del ejercicio pero no son exigibles al cierre del ejercicio. Las mas frecuentes son las previsiones para impuestas, cargas sociales, sueldo anual complementario. Para contabilizarlas debitamos una cuenta de resultado negativo y acreditamos la cuenta provisiones RESERVAS Concepto. Las reservas se forman con ganancias liquidas y realizadas no distribuidas entre los socios, y se constituyen con el fin de aumentar los medios de accin de la empresa, de preveer posibles perdidas o gastos, o de mantener fondos para su distribucin entre los socios mediante el pago de dividendos CLASIFICACION 1. de acuerdo a su obligatoriedad a) reserva legal: es aquella cuya constitucin es exigida por la ley. Las S.A. y las SRL. Debern constituirla con el 5% de las utilidades liquidas y realizadas de cada ejercicio, hasta que se llegue al 20% del capital social b) reservas estatutarias o contractuales: son aquellas cuya constitucin esta prevista en el estatuto o contrato y por lo tanto deben constituirse obligatoriamente cuando existen beneficios c) reservas facultativas: no son obligatorias ni por la ley ni por el contrato, se constituyen cuando los socios lo consideran conveniente para reforzar la situacin de la sociedad. 2. por su finalidad a) reservas generales: son aquellas que no tienen prefijado destino para su eventual aplicacin, constituyendo ampliaciones del capital, es el caso de la reserva legal b) reservas especiales: se crean para un fin determinado. Ej. Reserva para desvalorizacin de mercaderas 3. por su origen a) reserva de utilidad: son las que se constituyen con utilidades liquidas y realizadas (reserva legal, estatuarias) b) reservas de capital: no tienen origen en las utilidades liquidas y realizadas; se crean afectando todo o parte de actos econmicos que aumentan el patrimonio del ente sin provenir de resultados. Provienen de dos fuentes, de la prima de emisin y de la reevaluacin de bienes del activo 66

4. reservas con fondos y sin fondos a) con fondos: figuran en el patrimonio neto y estn individualizadas en el activo porque un determinado bien del activo queda especficamente afectado a ese hecho b) sin fondos: estn expresadas en el patrimonio neto, pero no afectan a ningn bien especifico del activo, sino a todos en general 5. reservas que desaparecen con el uso y reservas que no desaparecen con el uso a) reservas que desaparecen con el uso: al ser utilizadas desaparecen en forma contable y salen del activo (reserva legal) b) reservas que no desaparecen con el uso: se consumen cuando se utilizan y solo hay una transformacin; se convierten en reservas con fondos en razn que quedan indivualizadas en el activo(reserva para adquisicin de un inmueble) 6. reservas verdaderas y falsas a) verdaderas: estn representadas en el patrimonio neto, aunque su ubicacin econmica es el activo b) falsas: estn representadas en el patrimonio neto pero no tienen tangibilidad econmica en el activo 7. reservas ostensibles y ocultas a) ostensibles: son las que estn representadas en el patrimonio neto y existen en el activo. Tienen una expresin material en razn de existir un valor del activo expresamente adquirido para constituirla b) ocultas: son aquellas que existen en el activo pero no estn representadas en el patrimonio neto. Surgen cuando: la existencia de mercadera aparece en el balance por un valor menor que el verdadero se deprecie mas de lo necesario en los bienes de uso nuevos activos se consideran gastos CREACION Y USO Se constituyen con utilidades liquidas y realizadas. Conocida la utilidad y aprobado el destino de la misma, corresponde su distribucin Las cuentas de reservas se acreditan por su constitucin y se debitan por su utilizacion

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UNIDAD III Sistema de registracin directa o MTODO TRADICIONAL Este sistema requiere la utilizacin del libro diario, del cual se pasa los registros al libro mayor. La Jornalizacin en el diario refleja cronolgicamente los hechos econmicos que afectan a la empresa, mediante cuentas que se debitan o acreditan en cada operacin con sus respectivos importes, informando adems la fecha de la operacin, comprobantes que den fe de las mismas, y folios del mayor en que se encuentran dichas cuentas. El diario general es un libro obligatorio desde el punto de vista legal, y es un libro principal para la tcnica contable. El mayor general no es obligatorio, pero para la tcnica contable es un libro principal, de segunda entrada, porque registra las operaciones que previamente se asentaron en el diario, pero clasificadas por cuentas Limitaciones: a) En cada libro no puede trabajar mas de una persona a la vez. b) La informacin contenida en los registros no ofrece el grado de anlisis que puede requerirse en determinadas situaciones c) El registro directo en el mayor hace difcil detectar errores d) Cuando se efecta la Mayorizacin se interrumpe la Jornalizacin en el proceso contable e) Resulta practico en empresas pequeas, pero ofrece pocas posibilidades de aplicacin ante una eventual expansin de los negocios

REGISTRACION DIRECTA CON EL LIBRO CAJA El sistema tradicional de registracin ha experimentado cambios, la primera modificacin aparece cuando se descentraliza del diario todo el movimiento de caja, y se registran las operaciones relacionados con ingresos y egresos de caja en un libro diario de caja, lo cual es perfectamente legal ya que el cdigo de comercio contempla la posibilidad de emplear un libro de caja en el que se refleje los ingresos y los pagos. Esto significa que se pasan al diario de caja las operaciones relacionadas con cobros y pagos, mientras que el diario general recepta el resto de las operaciones. Los pases al libro mayor se realizan directamente desde cada uno de los diarios, lo que implica un uso intensivo del mayor. Por esta razn se ha optado por asentar las operaciones del libro caja en forma analtica y peridica a travs de asientos de resumen y se traslada las registraciones al libro diario. Esta modalidad ofrece la ventaja de reducir los pases al mayor, pero presenta el inconveniente de no mayorizar analticamente el movimiento de caja, ya que el pase de diario de caja al diario general se efecta peridicamente mediante asientos de resumen. Otra variante del sistema tradicional consiste en desdoblar el diario de caja en caja ingresos y caja egresos.

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El libro caja ofrece las siguientes ventajas: a. Permite la subdivisin del trabajo, porque una persona puede encargarse de las registraciones del diario y otra de las jornalizaciones de caja b. Quedan centralizadas en un sola libro las operaciones relacionadas con movimiento de fondos c. Ante un eventual atraso de las registraciones en el diario, el movimiento y existencia de dinero se mantendr al da ya que se llevan en forma independiente Inconvenientes del libro de caja a. Dificultad en conocer los saldos de las cuentas, ya que el mayor se encontrara actualizado recin a fin de cada mes, cuando se opere el pase de los asientos de resumen SISTEMAS DE DIARIOS TABULADOS: DIARIO MAYOR Consiste en la unificacin de los rayados del diario y del mayor con el fin de que al pasar a este no sea necesario transcribir nuevamente datos como: fecha, contracuentas, nmeros de asientos, etc. La primera parte coincide con la forma del diario clsico y se aaden una serie de columnas para imputar los movimientos de debitos y crditos en las cuentas utilizadas en las operaciones. Las operaciones se jornalizan en el sector del diario y simultneamente se pasan los debitos o crditos de las cuentas al sector del mayor. En el diario mayor observamos las columnas de concepto en las que se refleja el asiento; a continuacin se debita el importe correspondiente y se acredita la suma respectiva en la columna asignada a la cuenta y al mismo nivel en que se jornaliz la operacin. Para registrar operaciones que se originan en hechos pocos frecuentes utilizamos la columna cuentas varias Ventajas. 1. simplifica los pases del diario al mayor; no obstante no es conveniente suprimir el mayor general 2. no es necesario escribir el nombre de cada cuenta ya que en cada columna esta impreso encabezando la doble columna 3. facilita el hallazgo de diferencias al producirse un error en el diario, la falla estar ubicad en el folio donde no coincidan las columnas del debe y el haber.

Inconvenientes. 1. no es conveniente cuando las cuentas de movimientos frecuente son numerosas 2. imposibilita el trabajo simultaneo de varias personas en la tarea de registracin al estar centralizada la jornalizacion y mayorizacion en un solo libro 3. facilita la comisin de errores, especialmente al equivocar de columna o cuando se efectan los pases al mayor de las cuentas varias

Pases al mayor. En forma peridica, generalmente una vez al mes, se cierra el libro para realizar los pases a las cuentas de mayor general, y los de las cuentas que se reflejan en la columna de cuentas varias

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DIARIO TABULADO Es una evolucin del diario mayor y muy similar a este. Las diferencias ms significativas son: A. las cuentas que son debitadas como compras y gastos, etc. Y las que tienen movimientos de crditos, como ventas, ingresos, etc. Se las presenta como una sola columna. Los crditos y cargos se asentaran en una columna de cuentas varias B. en la columna de concepto puede quedar indicado el asiento clsico de diario C. la doble columna de parciales receptara el nombre de las subcuentas y los importes correspondientes Pases al mayor En forma peridica, generalmente una vez al mes, se cierra el libro para realizar los pases a las cuentas de mayor general. Ventajas. 1. simplifica los pases del diario al mayor; no obstante no es conveniente suprimir el mayor general 2. no es necesario escribir el nombre de cada cuenta ya que en cada columna esta impreso encabezando la doble columna 3. facilita el hallazgo de diferencias al producirse un error en el diario, la falla estar ubicad en el folio donde no coincidan las columnas del debe y el haber. Inconvenientes. 1. no es conveniente cuando las cuentas de movimientos frecuente son numerosas 2. imposibilita el trabajo simultaneo de varias personas en la tarea de registracin al estar centralizada la jornalizacion y mayorizacion en un solo libro 3. facilita la comisin de errores, especialmente al equivocar de columna o cuando se efectan los pases al mayor de las cuentas varias SISTEMA CENTRALIZADOR Este sistema de registracin descentraliza la tarea de registracin agrupando operaciones homogneas dentro del movimiento general de la empresa en diarios analticos de donde pasan a los mayores auxiliares. En el sistema centralizador existe una primera etapa, que consiste en descentralizar los registros dividiendo al diario y el mayor en varios auxiliares. En una segunda etapa, que es de sntesis, se rene las anotaciones de los registros analticos en el diario general y en el mayor general. ESQUEMA DE REGISTRACION ANALITICA EN SUBDIARIOS Y MAYORES AUXILIARES El sistema centralizador permite el empleo de dos formas de registro I. el registro analtico en subdiarios y los correspondientes mayores auxiliares II. el registro centralizado en el diario general y su correspondiente mayor general

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comprobantes

subdiarios

Asientos resumen

Diario general

Mayores auxiliares

Mayor general

SUBDIARIO en los subdiarios se registran aquellas operaciones frecuentes que por ser de naturaleza homogenea pueden ser agrupadas en un mismo libro. los subdiarios mas comunes son: - subdiario de compras - subdiario de ventas - subdiario de caja de ingresos - subdiario de caja de egresos

los mayores auxiliares mas importantes son: - de deudores x ventas - de proveedores - de documentos a cobrar - de obligaciones a pagar

SUBDIARIO DE CAJA Caractersticas. a) En la columna de caja se registra el importe recaudado o pagado b) La columna de caja constituye un elemento de control, dado que el total de la misma debe coincidir con la sumatoria de los totales de las restantes de las columnas del mismo folio c) Cada columna lleva impreso como encabezamiento la cuenta que opera como contrapartida de caja 71

d) Cuando en la operacin intervienen cuentas de uso poco corriente se emplea la doble columna final de cuentas varias e) Los pases al libro diario general, se realizan en forma mensual f) Los subdiarios facilitan la confeccion del asiento de resumen al diario general

SUBDIARIO DE COMPRAS Caractersticas. a) se registran en forma cronologica las compras de bienes de cambio b) las fuentes de informacin para contabilizar son las facturas de nuestros proveedores, las notas de debitos relacionadas con las compras, y las notas de crditos por devoluciones o descuentos c) en la columna compras se registra el importe de las compras de mercaderas. Esta columna constituye un elemento de control dado que el total de la misma debe coincidir con la sumatoria de los totales de la restante columna del mismo folio d) en la columna folio se indicara la hoja del diario general donde se resumen mensualmente las registraciones efectuadas en el subdiario e) cada columna lleva impreso como encabezamiento la cuenta que opera como contrapartida de compras f) cuando en la operacin intervienen cuentas de uso poco corriente se emplea la doble columna final de cuentas varias

g) los pases al libro mayor se realizan en forma mensual SUBDIARIO DE VENTAS Caractersticas. a) En este subdiario se registran las ventas de los bienes de cambio unicamente b) Los comprobantes que sirven de base para las registraciones son: las facturas, notas de debito o concepto que se carga en el cliente y la nota de crdito por devoluciones recibidas o descuentos otorgados c) en la columna ventas se registra el importe de las ventasde mercaderas. Esta columna constituye un elemento de control dado que el total de la misma debe coincidir con la sumatoria de los totales de la restante columna del mismo folio d) en la columna folio se indicara la hoja del diario general donde se resumen mensualmente las registraciones efectuadas en el subdiario e) cada columna lleva impreso como encabezamiento la cuenta que opera como contrapartida de ventas f) cuando en la operacin intervienen cuentas de uso poco corriente se emplea la doble columna final de cuentas varias 72

g) los pases al libro mayor se realizan en forma mensual MAYORES AUXILIARES Surgen al desglosar del mayor grupos de cuentas con caractersticas homogeneas. La registracin en los mayores auxiliares se fundamente en informacin que diariamente se jornalizan en los subdiarios. Los mayores auxiliares pueden asumir la forma de libros, tarjetas o fichas, la suma de las cuentas individuales debe coincidir con el saldo de las cuentas control del mayor Ventajas. a) Facilita la division de tareas administrativas b) Los subdiarios y mayores auxiliares clasifican las operaciones comerciales por su naturaleza c) Permite realizar un anlisis detallado de las operaciones d) Se ahorra tiempo en la tarea de registracin e) La informacin que brindan los subdiarios facilitan tomar ciertas decisiones por estar tabuladas y sistematizadas f) El sistema de registracin es perfectamente compatible con las disposiciones que en materia de documentacin y contabilidad contiene el cdigo de comercio

g) Existe una verdadera coordinacin entre los registros analticos y sintticos que evita errores Inconvenientes. a) No ofrece mayores ventajas cuando operaciones de una misma naturaleza suceden con poca frecuencia b) En negocios pequeos donde una sola persona deba registrar en varios subdiarios o auxiliares ya que la tarea de control pierde efectividad c) No puede utilizarse cuando se emplean medios mecnicos o electrnicos UNIDAD IV INFORMACIN CONTABLE. Requisitos a considerar en su preparacin. Normas Contables. Informacin Mnima. Estados contables bsicos. Estados Estticos y Dinmicos. Clasificaciones de los estados contables segn su finalidad, contenido, importancia y origen. Informacin contable Los estados contables constituyen el medio a travs del cual el ente brinda informacin a los propietarios, administradores y a terceros, respecto del patrimonio y su evolucin. La informacin contenida en los estados permite a los terceros obtener datos para tomar decisiones econmico-financieras, tales como: Evaluar la gestin de la empresa. 73

Concederle crdito o no. Venderle mercadera a crdito o no. Analizar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y previsionales.

Requisitos a considerar en la preparacin de los informes contables. a) Integridad: la informacin debe ser exhaustiva, completa. b) Claridad: la informacin debe ser inteligible, fcil de comprender y accesible, no todos los usuarios de estados contables son expertos en materia contable. c) Precisin: la informacin debe procurar acercarse a la exactitud, la precisin de la informacin depender de la exactitud con que hayan sido determinadas las cifras arrojadas por los registros contables. d) Verificabilidad: la informacin debe permitir su comprobacin mediante demostraciones que acrediten y confirmen. e) Confiabilidad: la informacin debe prepararse conforme a normas y reglas que le otorguen el carcter de creble. f) Objetividad: la informacin debe presentar los acontecimientos tales como son, sin deformaciones por subordinarse a condiciones particulares del emisor. g) Suficiencia: la informacin debe ser apta y conveniente para la generalidad de los usuarios. h) Oportunidad: la informacin debe emitirse en tiempo y lugar. i) Utilidad: la informacin debe ser provechosa para los usuarios. j) Comparabilidad: la informacin dada tiene que ser comparable con otras del mismo ente y de entes similares Normas de exposicin contable. Las normas de exposicin contable se encuentran en las Resoluciones Tcnicas Nro. 8 y 9. Establecen que los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin de conjunto en lo referente a la situacin patrimonial y financiera, como as tambin del resultado del ente, exponiendo con carcter de complementaria aquella informacin necesaria no incluida en ellos. Las normas de exposicin establecen que en los modelos aprobados es posible: Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas. Utilizar parntesis para indicar cifras negativas con relacin al activo, pasivo, resultados, orgenes aplicacin del capital corriente.

Informacin Mnima. La informacin mnima a incluir en los estados debe referirse a: La situacin patrimonial comparando totales de activo, pasivo y patrimonio neto en el Estado de Situacin Patrimonial, en una fecha determinada. La situacin financiera a esa fecha, comparando activos y pasivos corrientes, en el Estado de Situacin Patrimonial. La situacin econmica (capacidad de obtener utilidades). Se determina mediante el estado de resultado, comparando resultados positivos y negativos.

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Las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el periodo comprendido entre la fecha de los estados contables anteriores y la de los nuevos, con una descripcin de los hechos y operaciones que generaron tales variaciones a travs del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Las actividades que afectaron la estructura financiera del ente durante el mismo periodo (inversiones realizadas, financiacin de las mismas, etc.)

Estados Contables Bsicos . 1. Estado de Situacin Patrimonial o Balance General; destinado a presentar a un momento determinado la estructura patrimonial de la empresa con una descripcin de los Bienes que posee, clasificados de acuerdo a su naturaleza y posibilidades de conversin en efectivo, los derechos de los acreedores y el Patrimonio Neto. 2. Estado de Resultado; para informar sobre los resultados (positivos y negativos) atribuibles al periodo provocado por operaciones de la empresa o por hechos externos que afecten el valor de su patrimonio. 3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto; informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios ocurridos durante los periodos presentados en los rubros que lo integran. 4. Estado de Variacin del Capital Corriente o de origen y aplicacin de fondos; la materia de este estado puede ser, a opcin del ente, el capital corriente o el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias. 5. Los estados Contables Bsicos deben integrarse con la Informacin Complementaria, que es informacin necesaria no incluida en el cuerpo de los estados, pero que forma parte de los mismos. La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o cuadros anexos. Estados Estticos y Dinmicos. S i se desea clasificar a los estados contables a partir de la clasificacin en estticos y dinmicos; incluimos dentro de los primeros al Estado de Situacin Patrimonial, ya que expresa la situacin de la empresa en un momento determinado, y dentro de los dinmicos al Estado de Resultado porque manifiesta el efecto de las operaciones realizadas por la empresa durante un periodo determinado. Entre ambos estados existe una intima relacin por cuanto los dos emplean un mismo Plan de Cuentas. No obstante de puede hablar de que exista preeminencia en la confeccin de uno u otro, o que este es mas importante que aquel, por cuanto ambos cumplen funciones distintas y brindan tambin informacin diferente.

Clasificacin de los Estados Contables de Acuerdo a su Finalidad, Contenido, Importancia y Origen.

Por su finalidad

Ordinarios (Balance de Ejercicio) Extraordinario (Balance de transformacin, de fusin, etc.)

Por su importancia

Principales (Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos) Complementarios o Anexos (anexos de rubros especiales) 75

Especiales (Balance de transformacin, de fusin, de Transferencia de Fondos de Comercio)

Por su Contenido

Generales (los Ordinarios y Peridicos) Parciales (Balance de Cuentas a Cobrar) Sintticos (Brindan la menor informacin posible concentrada. Estados contables Bsicos) Analticos (Presentan la mayor informacin posible. Balance de comprobacin de Sumas y Saldos)

Por su Origen

Contables (surgen de las registraciones) Extracontables(Balance Consolidados, Estados de Origen y Aplicacin de Fondos)

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL. Estructura. Clasificacin de las partidas integrantes del activo y del pasivo. Partidas de ajustes de la medicin. Presentacin del Estado de Situacin Patrimonial Estado de Situacin Patrimonial o Balance General. Expone el Actino, Pasivo y Patrimonio Neto. La confeccin se este estado puede estar referida a distintos momentos de la vida del ente, y de acuerdo a ello tenemos: Balance inicial: resume rubros y valores detallados en el inventario inicial, al comenzar la vida de la empresa. Balance de Ejercicio: es el ms importante, se efecta anualmente comprendiendo el ejercicio econmico. A travs del mismo se puede conocer las variaciones que experimenta el patrimonio al finalizar cada ejercicio econmico. Balance de Fusin y de Transformacin: resume las constancias del inventario que se efecta cuando se produce la transformacin, fusin, etc. de la empresa. Balance de Liquidacin: confeccionado conforme a un inventario valuado con miras a una efectiva realizacin de los activos. Estructura. Toda partida integra uno de estos tres captulos: Actino, Pasivo o Patrimonio Neto. Activo: representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros. Pasivo: representa las obligaciones ciertas del ente y las inciertas o contingentes que deben registrarse. Patrimonio Neto: es igual al activo menos el pasivo. Incluye los aportes de los propietarios y los resultados acumulados. Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto. Clasificacin. Las partidas integrantes del activo y del pasivo se clasifican en Corrientes y No Corrientes, y dentro de estas se agrupan rubros integrados por bienes de similar naturaleza. 76

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran dentro de cada grupo, en funcin decreciente a su liquidez considerada por rubro. Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenaran dentro de cada grupo, exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refiere los Estados Contables. Activos Corrientes Los activos se consideran corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados contables, o si ya son a esta fecha. Por lo tanto se consideran corrientes: 1. Los saldos deudores de las cuentas caja y banco al cierre del periodo contable. 2. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalencia se estima que se producir dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que corresponden los estados contables. 3. Los bienes consumibles y derechos que evitaran erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que correspondan los estados contables, siempre que, por su naturaleza, no impliquen una futura apropiacin a activos inmovilizados. 4. Los activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben destinarse a cancelar pasivos corrientes. Activos no corrientes Comprende a todos los activos que no pueden ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado. Pasivos Corrientes Se consideran como tales: 1. Los exigibles al cierre del periodo contable. 2. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que corresponde los estados contables. 3. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas o exigibles dentro del periodo indicando en el punto anterior. Pasivos no corrientes Comprende a todos los activos que no pueden ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado.

Partidas de Ajustes de la Valuacin. Las partidas de ajustes de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo (como: depreciaciones acumuladas, amortizaciones acumuladas, componentes financieros no devengados, previsin para incobrables, etc.) se deducen o adicionan, segn corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales respectivas. En el caso que fuera necesario para una adecuada presentacin, se debe exponer analticamente los importes compensados en la informacin complementaria o en el cuerpo de los estados.

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Compensacin de partidas. Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que este prevista la compensacin futura. No debe compensarse partidas no relacionadas. Modificacin de la Informacin de Ejercicios Anteriores Deben adecuarse las cifres correspondientes al estado de situacin patrimonial del ejercicio precedente cuando existen modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores que los afecten, al solo efecto de su presentacin comparativa con la informacin del nuevo ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior, ni a las decisiones tomadas en base a ellos. Presentacin del Estado de Situacin Patrimonial. A. Activo A.1. Caja y Banco Comprende el dinero en efectivo en caja y bancos en el pas y en el exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Incluye tambin moneda extranjera, valores a depositar, caja chica, Fondo fijo, caja de ahorro, A.2. Inversiones Son las colocaciones de fondos realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. Incluye: ttulos, valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos, inmuebles y propiedades. A.3. Crditos Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. A.4. Bienes de Cambio Son los bienes dedicados a la venta en el curso habitual de las actividades del ente, o que se encuentran en proceso de produccin para dichas ventas, o que resulten consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destina a la venta, as como los anticipos de proveedores por las compras de estos bienes. A.5. Bienes de Uso Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. A.6.Activos Intangibles Son aquellos representativos de franquicias, privilegio u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, derecho de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, etc. llave de negocio, gastos de organizacin y preoperativos, gastos de investigacin y desarrollo. A.7. Otros Activos 78

Se incluyen en esta categora a los no encuadrados especficamente en ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin. Ejemplo, bienes de uso desafectados. B. Pasivo B.1. Deudas Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. B.2. Previsiones Son aquellas partidas que a la fecha a que se refieren los Estados Contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de las obligaciones contingentes y la posibilidad de su concrecin. Por ejemplo, previsin para indemnizacin por despidos. C. Patrimonio Neto Es la diferencia entre el activo y el pasivo, y se compone con el capital, las reservas y los resultados. Se expone en una lnea y se referencia al Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. ESTADO DE RESULTADOS. Concepto. Estructura. Clasificacin de las partidas de resultados. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores. Presentacin del Estado de Resultados. ESTADO DE RESULTADO Suministra informacin de las causas que generan el resultado atribuible al periodo. Es el resumen analtico de los hechos y factores que durante el periodo considerado dieron lugar a un aumento o disminucin del patrimonio neto, excluido los cambios resultantes de retiros o aportes de los propietarios. Al finalizar un ejercicio contable toda empresa necesita conocer la situacin patrimonial y financiera y tambin la situacin econmica, esto es posible a travs del estado de resultado que lo hace en forma analtica, sistemtica. ESTRUCURA Las partidas de resultado se clasifican en resultados ordinarios y extraordinarios resultados ordinarios. Son todos los resultados del ente ocurridos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios resultados extraordinarios. Comprende resultados atpicos y excepcionales producidos durante el ejercicio, de sucesos infrecuentes.

CLASIFICACION DE LAS PARTIDAS DE RESULTADO Resultados ordinarios: deben discriminarse de modo que sea posible distinguir los ingresos provenientes de las actividades principales del ente los costos incurridos para lograr tales ingresos los gastos operativos, clasificados por funcin los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes los resultados provenientes de actividades secundarias 79

los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin

Resultados extraordinarios Pueden incluirse en un rengln del estado de resultado, exponindose en detalles en dicho estado o discriminando en la informacin complementaria a las principales partidas AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Son aquellas provenientes de la correccin de errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de las normas contables Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores se presentan como correcciones al saldo inicial de estados acumulados en el estado de evolucin de patrimonio neto Cuando los ajustes tuvieron efectos sobre el ejercicio anterior a efectos comparativos se deben exponer como resultado de dicho ejercicio ya sean ordinarios o extraordinarios, debe referenciarse los rubros afectados a la informacin complementaria que describa tales ajustes PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADO a.1. resultados ordinarios ventas netas de bienes y servicios: son los ingresos operativos que derivan de la actividad principal de la empresa, importando nicamente que la operacin este concluida es decir perfeccionada. Se exponen en el cuerpo del estado neto de devoluciones o bonificaciones, as como de los impuestos que incidan directamente sobre ellas. Costos de los bienes vendidos y servicios prestados: es el conjunto de los costos atribuible a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios para la venta. Resultados brutos sobre ventas: es el resultado realizado que resulta de la diferencia entre las ventas netas y el costo Gastos operativos. Son los vinculados con la actividad principal de la empresa gastos de comercializacin. Son los resultaos por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus productos o de los servicios que presta gastos de administracin. Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades pero que no son atribuibles a las funciones de compras, produccin, comercializacin y financiacin de bienes y servicios resultado operativo es la diferencia entre el resultado bruto y los gastos operativos realizacin de diferentes actividades: cuando la empresa realice simultneamente otras actividades, los ingresos y sus costos se exponen por separada, para cada actividad, en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria resultados de inversiones: comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades controlantes, controladas o vinculadas otros ingresos/egresos: son todos los resultados no contemplados (faltante de caja, sobrante de caja)

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resultados financieros y por tenencias: se clasifican en generados por el activo y generados por pasivo, distinguindose en cada grupo los diferentes componentes segn su naturaleza (intereses, resultado por tenencia, etc.) Resultado ordinario. Se obtiene al sumar o restar segn corresponda, al resultado operativo, los resultados de las inversiones permanentes, las inversiones, ingresos/egresos y resultado financiero y por tenencia a.2. resultados extraordinarios Comprende resultados atpicos y excepcionales producidos durante el ejercicio, de sucesos infrecuentes. La suma de resultados extraordinarios permite establecer el resultado del ejercicio, y restando el impuesto a las ganancias determinamos el resultado neto del ejercicio. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PTRIMONIO NETO. Concepto. Estructura. Clasificacin de las partidas integrantes del patrimonio neto. Presentacin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PARTIMONIO NETO Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios ocurridos durante los periodos presentados en los rubros que lo integran, en el periodo comprendido entre dos balances consecutivos ESTRUCTURA Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y exponerse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios y resultados acumulados El capital, expresado en moneda de cierre debe presentarse discriminando sus componentes tales como aportes de propietarios capitalizados o no Los resultados acumulativos, distinguiendo las ganancias reservadas, los resultados no asignados y aquellos cuya distribucin se ha restringido mediante normas legales Por cada rubro se expone el saldo inicial del periodo, las variaciones del periodo y el saldo final del periodo Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores. Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores, afecten el patrimonio neto, en el estado de evolucin del PN debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, la descripcin de la modificacin y el valor corregido. Tal descripcin puede hacerse en la informacin complementaria y referencia a ella en el estado de evolucin del PN. Adems, se debe discriminar la informacin y sus efectos en la informacin complementaria. PRESENTACIN DEL ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO. Las partidas integrantes del PN deben clasificarse y resumirse con su origen, en aporte de los propietarios y resultados acumulados. Aportes de los propietarios: A.1 Capital: este rubro esta compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables efectuados por los propietarios, por las ganancias capitalizadas y por los ajustes de capital. Prima de emisin: es la diferencia que hay entre el valor nominal de las acciones y el valor real que se pago por las mismas. Es un aporte no contabilizado. Resultados Acumulados 81

B.1 Ganancias reservadas: son aquellas ganancias retenidas en el ente por explicita voluntad social o por disposiciones legales, estatuarias u otras. La composicin de este rubro debe informarse adecuadamente. B.2 Resultados no Asignados: son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica, que parecern en esta situacin hasta que los socios decidan como ser su distribucin. INFORMACIN COMPLEMENTARIA. Descripcin de la informacin a incluir. INFORMACIN COMPLEMENTARIA: forma parte integrante de los estados bsicos, debe contener todos los datos que son necesarios para una adecuada compresin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente. DESCRIPCION DE LA INFORMACIN A INCLUIR: 1- Identificacin de los estados contables: a. Fechas de cierre y periodo comprendido. b. Cuando son periodos irregulares debe ser informado los efectos sobre la comparabilidad. 2- Identificacin de la moneda homognea en la que se expresan los estados contables. 3- Identificacin del Ente: a. Denominacin, domicilio legal y duracin. b. Identificacin del registro en el organismo de control. c. Integracin de grupo econmico. 4- Capital del ente: exposicin del monto y composicin del capital, cantidad y caractersticas de las distintas clase de acciones en circulacin y en cartera. 5- Operaciones del ente: a. Actividades principales del ente b. Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para su funcionamiento. 6- Comparabilidad: se deben incluir aquellas modificaciones de la composicin o actividades del ente que afecten la comparabilidad de los estados con los resultados de ejercicios anteriores o futuros. 7- Criterios de evaluacin de activos y pasivos: deben exponerse los criterios utilizados para evaluar los diferentes componentes del patrimonio. 8- Composicin y evolucin de los rubros: debe informarse la composicin, evolucin y permanencia de los rubros de mayor significacin. 9- Bienes de Responsabilidad restringida: los bienes de disponibilidad restringida explicndose brevemente la restriccin existente. 10- Gravmenes sobre Activos: los activos gravados con prendas, hipotecas u otros derechos reales. 11- Contingencias no Contabilizadas: medicin de las situaciones contingentes a la fecha del ejercicio actual, cuya probabilidad de sucesos es no remota, y que no han sido contabilizadas. 12- Restricciones para distribucin de ganancias: se informaran las restricciones legales reglamentarias, contractuales o de otra ndole para la distribucin de ganancias y sus razones y los momentos en que ellas cesaran. 13- Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores: cuando no este explicitado en los estados bsicos y cuando se origine en un cambio en la normas contables aplicadas. 14- Hechos relacionados con el fututo: hechos posteriores al cierre. 82