Apuração IRPJ CSLL Lucro Presumido

Apurao do IRPJ e CSLL
Francisco Coutinho Chaves
LUCRO PRESUMIDO
CURSO: DIRPJ/LUCRO PRESUMIDO INSTRUTOR: FRANCISCO COUTINHO CHAVES
1 CONSIDERAO GERAL A tributao pelo lucro presumido, nos ltimos anos, tem sido muito incentivada pelas autoridades tributantes, sempre apresentado como sendo a forma mais simples de ser apurado o imposto, o que verdade. Entretanto, deve ser analisada com muito critrio s vantagens e desvantagens. Ocorre que, virou moda as empresas apurarem os seus impostos com base nesta sistemtica sem fazer qualquer avaliao. Este nosso trabalho no tem a finalidade de fazer este tipo de comentrio mais chamamos ateno para essa necessidade, mas vamos dar inicio o contedo do nosso curso. 2. DAS PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR Nem todas as pessoas jurdicas podem fazer a opo pelo lucro presumido, somente podem optar aquelas que: a) Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano calendrio anterior. Esta ltima situao para as empresas que tenham iniciadas suas atividades no ano anterior (Art. 516 RIR). b) Que no estejam obrigadas a declarar com base no lucro real em funo da atividade que exerce; c) As sociedades civis de profisso regulamentada, as sociedades que explorem atividade rural, as sociedades por ao, de capital aberto, as empresas que se dediquem compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis e execuo de obra da construo civil que no estejam enquadradas no item b); d) as empresas que tenham scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior; e) as empresas constitudas sob qualquer forma societria, de cujo capital participem entidades da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; f) que sejam filiais, sucursais, agncias ou representao, no pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior; g) as empresas que vendam bens importados, qualquer que seja o valor da receita auferida com a venda desses produtos. 3. DAS PESSOAS JURDICAS NO AUTORIZADAS A OPTAR Como j comentado, existem as pessoas jurdicas que no podem optar pela sistemtica de lucro presumido, que so as seguintes: a. Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores
Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; b. Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; c. Pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; d. Pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; e. Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Algumas empresas que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), podem fazer opo pelo lucro presumido mesmo estando impedida pela condies anteriormente citadas. 4. DAS RECEITAS QUE DEVERO SER CONSIDERADAS PARA CLCULO DO LIMITE Consoante o regulamento de imposto de renda para efeito do clculo do limite sero consideradas as seguintes receitas: a) As receitas brutas auferidas na atividade objeto das pessoas jurdicas; b) Quaisquer outras receitas mesmo que seja de fontes no relacionadas com a atividade principal da empresa; c) Os ganhos de capital; d) Os ganho lquidos obtidos em operaes de renda variveis; e) Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; f) Os rendimentos decorrentes de participaes societrias. As pessoas jurdica que fizerem a opo pelo lucro presumido e durante o anos extrapolarem os limites da receita no podem mudar para o lucro naquele exerccio sendo obrigado declarar com base no lucro real no ano seguinte. 5. QUANDO FAZER A OPO A opo pelo lucro presumido anteriormente podia ser feita at a data da entrega da declarao do imposto de renda, desta forma o contribuinte poderia fazer a escolha com segurana qual seria a forma de calcular seus impostos de forma menos onerosa. Atualmente a opo ser feita de forma irrevogvel na data do pagamento da primeira quota ou nica nos casos em que se aplique, sendo a manifestao de forma irrevogvel. comum a pratica dos contribuintes tentar alterar a opo feita atravs de retificao de DARF. Este procedimento no prospera, pois a Secretria da Receita Federal j se manifestou atravs da consulta n 216 da 8 RF (DOU DE 01/10/01), que no aceita redarf para alterao de opo pela sistemtica de apurao do imposto. 6. DO INCIO DAS ATIVIDADES
No exerccio em que a pessoa jurdica iniciar suas atividade no existe o limite em funo de valores, mas deve ser observado para o perodo posterior, para avaliar se pode continuar ou ingressar no sistema de lucro presumido, neste caso deve ser adotado o seguinte procedimento: EXEMPLO I Empresa constituda em 01.09.2000 Faturamento no ano de 2000 = R$ 20.000.000,00 N de meses = 4 Faturamento por ms = R$ 5.000.000,00 Limite para declarar com base no lucro presumido = (R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4) Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00 Concluso neste caso a empresas no pode optar pelo lucro presumido no ano posterior.
EXEMPLO II Empresa constituda em 01.09.2000 Faturamento no ano de 2000 = R$ 12.000.000,00 N de meses = 4 Faturamento por ms = R$ 3.000.000,00 Limite para declara com base no lucro presumido = R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4 Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00 Concluso neste caso a empresas pode optar pelo lucro presumido no ano posterior. Da base de clculo do Imposto de renda 1 Fase
Lucro presumido
Receita bruta X Percentual

2 Fase
BASE DE CALCULO
Lucro Presumido
Outras Receitas
Resultados positivos das demais receitas
3 Fase
Imposto devido
Base de clculo X Alquota + adicional

4 Fase
Imposto de Renda Imp. Dev. Antecipado

7. RECEITA BRUTA
A receita bruta das vendas de mercadoria e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (art. 224 RIR). No faz parte das receitas brutas, portando deve excludos o seguinte: As vendas canceladas, os descontos incondicionais, como tambm o IPI, sendo que o ICMS no pode ser excludo. 8. PERCENTUAL Sobre a recita bruta ajustada ser aplicado um percentual que varia de acordo com atividade exercida pelo contribuinte, conforme a seguir descrita: a) Percentual de 8% Revenda de mercadoria, fabricao prpria, industrializao por encomenda, transporte de cargas, servios hospitalares, atividade rural e venda de imveis das empresas com esse objeto social. b) Percentual de 1,6% Receita de combustveis. c) Percentual de 32% Nas receitas de prestao de servio, exceto a de servios hospitalares. d) Percentual de 16% Nas receitas de prestao de servio em geral das pessoas jurdicas com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de profisso regulamentares. 9. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO A base de clculo do imposto ser o resultado da aplicao dos percentuais correspondente a atividade exercida sobre a receita bruta, sendo acrescido as seguintes receitas: a) Ganhos de capital; b) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras; c) As variaes monetrias ativas e todos os demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica; d) Juros sobre capital prprio recebido de empresa na qual pessoa jurdica tenha participao societria; e) Descontos financeiros obtidos; f) Quaisquer juros ativos no decorrentes de aplicaes. g) Os valores referentes recuperao de despesa, exceto de o contribuinte comprovar de no deduziu como despesa queles valores na poca em que estava submetido ao lucro real. 10. GANHO DE CAPITAL A receita de ganho de capital a diferena do bem ou direito para o valor da alienao, que pode ser referente liquidao de um ttulo de crdito relativo aplicao financeira, ou resultado na venda de bens do ativo permanente. Resultado na venda de bens do permanente ser apurado da seguinte forma:
Conforme j mencionado anteriormente o resultado positivo na venda de bens do permanente (ganho de capital) a diferena positiva entre o valor da venda e seu custo contbil, que calculado da seguinte forma: a) Empresa que j recolhia o imposto de renda na sistemtica de lucro presumido O custo dos bens adquiridos com a empresa j no regime de tributao pelo lucro presumido, ser o valor de aquisio, sendo que os bens adquiridos at 31 de dezembro de 1995 podem ser corrigidos conforme normas estabelecidas para correo at aquela data, ou seja, com base na UFIR de 1 de janeiro de 1996. b) Empresas que declaravam com base no lucro real As empresas que apuravam seus impostos pelo lucro real at uma determinada data, o custo dos bens adquiridos no perodo de apurado pelo lucro real ser considerado o valor contbil at a data da opo. Se a opo aconteceu anterior 31 de dezembro de 1.995 o valor contbil poder ser corrigido at 31 de dezembro de 1995, tambm com a UFIR de 1 de janeiro de 1996. Neste caso o valor contbil ser sempre o valor corrigido deduzido da depreciao acumulada daquele bem at a data da opo. Exemplo: A empresa fez a opo pelo lucro presumido no ano base de 1997 e vendeu um bem adquirido em 06 de janeiro de 1993. Informaes importantes Classificao do bem = Mveis e utenslios Prazo para depreciao= 10 anos Alquota de depreciao= 10% ao ano Data de aquisio: 06/01/1993; Valor da compra: Cr$ 200.000,00 Valor da UFIR na compra: 7.579,82 N de meses de uso do bem: 69 meses N meses de depreciao: 48 meses Data da venda: 30/09/1998 Valor da venda: R$ 10.000,00 Clculo do custo do bem vendido Valor do bem em UFIR = 200.000,00 / 7.579.82 Vr. Do bem em UFIR = 26,3858 Clculo da depreciao Depreciao anual em UFIR = 26,3558 X 10% Depreciao anual em UFIR = 2,6356 Depreciao anual = 2,6356 / 12 Depreciao anual = 0,2196 Depreciao total do bem = 0,2196 X 48 Depreciao total = 10,5408 Depreciao corrigida at 31 de dezembro de 1.995 = 10,5408 X 0,8287

Depreciao corrigida at 31 de dezembro de 1.995 = R$ 8,74 Valor corrigido do bem Vr. Corrigido at 31.12.95 = 26.3858 X 0,8287 Vr. Corrigido at 31.12.95 = R$ 21,87 Valor Residual = VR VR = R$ 21,87 R$ 8,74 VR = R$ 13,13 GANHO DE CAPITAL = VR. DA VENDA - VR Ganho de capital = R$ 10.000,00 R$ 13,13 Ganho de capital = R$ 9.986,87
O clculo da depreciao at a data que fez a opo para excluir o efeito da dedues de depreciao na poca que declarava com base no lucro real, portanto mesmo que a empresa continue fazendo a contabilidade e depreciando este bem, a depreciao na poca em que a empresa j estava no lucro presumido no deve ser deduzida para efeito de apurar o ganho de capital para tributar. Caso a empresa no tenha realizado a depreciao quando estava declarando com base no lucro real, tambm no tem sentido fazer esta depreciao para efeito de apurar o ganho de capital.
Bens adquiridos aps a opo pelo lucro presumido ser o valor da compra. Com efeito, nos casos em que o contribuinte vende um bem que comprou aps a opo pelo lucro presumido no deve ser feito o clculo da depreciao, ficando o ganho de capital conforme exemplo a seguir: Exemplo: A empresa fez a opo pelo lucro presumido no ano base de 1992 e vendeu um bem adquirido em 06 de janeiro de 1993. Informaes importantes Classificao do bem = Mveis e utenslios Data de aquisio: 06/01/1993; Valor da compra: Cr$ 200.000,00 Valor da UFIR na compra: 7.579,82 Data da venda: 30/09/1998 Valor da venda: R$ 10.000,00 Clculo do custo do bem vendido Valor em UFIR Valor do bem em UFIR = 200.000,00 / 7.579.82 Vr. Do bem em UFIR = 26,3858
Valor corrigido do bem Vr. Corrigido at 31.12.95 = 26.3858 X 0,8287 Vr. Corrigido at 31.12.95 = R$ 21,87 Valor Residual = VR VR = R$ 21,87 GANHO DE CAPITAL = VR. DA VENDA - VR Ganho de capital = R$ 10.000,00 R$ 21,87 Ganho de capital = R$ 9.978,13 11. BENS DEPRECIADOS COM BENEFCIO FISCAL Existem algumas situaes em que permitida a depreciao acelerada, mas esta antecipao desta despesas somente para efeito fiscal, desta forma quando a empresa fizer a opo pelo lucro presumido e tiver reconhecido antecipadamente a despesa de depreciao deve fazer o ajuste do tempo que ainda falta para a depreciao total do bem na data da alienao. Exemplo: Uma empresa que explora atividade rural tem direito de depreciar os bens adquiridos no prprio perodo da compra, sendo assim pode ser analisado o seguinte caso: DADOS IMPORTANTES Bem comprado: Um trator; Atividade da empresa: Atividade rural; Valor da compra: 100.000,00 Data da compra: 10/01/98 Data da venda: 31/12/00 Taxa de depreciao: 25% ao ano Taxa de depreciao mensal: 2,08% N de meses depreciados: 36 A depreciao foi realizada fiscal em 100% no exerccio de 1996, desta forma necessrio calcular a depreciao do bem at a data da venda. CLCULO DA DEPRECIAO Depreciao at a data da venda = 100.000,00 X 2,08% X 36 Depreciao at a data da venda = 74.880,00 Depreciao que ainda falta = 100.000,00 74.880,00 Depreciao que ainda falta = 25.120,00 12. VARIAO MONETRIA
As receitas de variao monetria de crditos e obrigaes de contribuinte, em funo de taxa de cmbio para efeito da determinao do imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, pis e confins, sero consideradas quando da liquidao da operao, podendo o contribuinte fazer opo pelo regime de competncia. 13. JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO Para empresas que esto recolhendo o imposto de renda e contribuio sobre o lucro presumido no recomendvel pagar juros sobre capital prprio, pois se assim fizer deve recolher o imposto de renda e contribuio para o INSS como fosse salrio, desta forma fica muito oneroso. Entretanto pode existir a possibilidade de receber juros sobre capital de investimento que tenha sobre outras empresas, sendo que este rendimento deve fazer parte da base de clculo do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro e podendo o imposto de renda retido na fonte sobre o mesmo ser deduzido do imposto total. Exemplo: Uma empresa que recebeu o valor liquido de R$ 20.000,00 teve retido o valor de R$ 3.529,41 de imposto de renda retido na fonte, conforme demonstrado: Valor Bruto R$ 23.529,41 IRRF R$ 3.529,41 Vr. Liquido R$ 20.000,00 No exemplo sobre o clculo do imposto ser dado continuidade a este demonstrativo. 14. DO IMPOSTO DE RENDA Aps apurar a base de clculo do imposto somente aplicar a alquota do imposto (15%) e adicional de (10%) nos casos em que existe, ou sempre que no trimestre o lucro for superior a R$ 60.000,00, ser aplicado o percentual sobre o valor que exceder ao montante mencionado.
IMPOSTO A PAGAR Com o imposto apurado a pessoa jurdica deve identificar o valor a recolher que o seguinte: a) Imposto de renda Dedues: i) Imposto de renda retido na fonte; ii) Imposto pago antecipado O imposto de renda calculado pode ser deduzido do imposto de renda pago antecipado e retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo correspondente, no caso do imposto de renda retido na fonte sobre aplicaes financeiras e sobre juro sobre capital prprio desde 1997 passou a ser uma antecipao do imposto devido. Desta forma muitas vezes o pagamento de juros sobre capital prprio para uma empresa do mesmo grupo que declare com base no lucro presumido no vantagem. A seguir sero mencionados exemplos demonstrando o valor liquido a pagar: EXEMPLO I
A empresa faturou no trimestre R$ 100.000,00 e recebeu de juros sobre capital prprio R$ 100.000,00, sendo que o liquido recebido foi somente de R$ 85.000,00, pois foi retido imposto de renda na fonte no valor de R$ 15.000,00 a receita da empresa tem como alquota para o lucro presumido 8% e o clculo ser o seguinte: Faturamento R$ 100.000,00 Lucro presumido = (R$ 100.000,00 X 8% ) + R$ 100.000,00 Lucro presumido = R$ 108.000,00 Imposto = R$ 108.000,00 X 15% = 16.200,00 Adicional = (R$108.000,00 60.000,00) X 10% Adicional = R$ 48.000,00 X 10% = R$ 4.800,00 Total do imposto = R$ 21.000,00 Imposto de renda a pagar = R$ 21.000,00 R$ 15.000,00 = R$ 6.000,00
As pessoas jurdicas que declaram com base no lucro presumido no podem fazer deduo do imposto de incentivos fiscais. Ainda sobre o clculo do imposto de renda com base no lucro presumido existe a possibilidade da pessoa jurdica ter atividade mista, ou seja, receitas sujeitas a percentuais diferentes. Diante de todo o exposto podemos partir para exemplos: A empresa apresenta no trimestre a seguinte situao: Receita de venda de mercadorias Receita de prestao de servios Receita de rendimentos de aplicaes financeiras Ganho na venda de bens do imobilizado Juros sobre capital prprio Clculo do lucro presumido a) Receitas com alquota de 8% R$ 1.000.000,00 X 8% = R$ 80.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 200.000,00 R$ 100.000,00 R$ 50.000,00 R$ 23.529,41
b) Receitas com alquotas de 32% R$ 200.000,00 X 32% = R$ 64.000,00 c) Total do lucro presumido LC= 80.000,00 + 64.000,00 = 144.000,00 CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA a) Base de clculo Lucro presumido Rendimentos financeiros
R$ 144.000,00 R$ 100.000,00
10

Ganhos de capital Juros sobre capital prprio Total da base de clculo Alquota do imposto Imposto Adicional do imposto de renda (317.529,41 60.000,00) X 10% R$ 25.752,94 Total do imposto IMPOSTO A RECOLHER Total do imposto R$ 73.382,35 IRRF R$ 3.529,41 Imposto a recolher R$ 69.852,94 Regime de reconhecimento das Receitas R$ 73.382,35 R$ 50.000,00 R$ 23.529,41 R$ 317.529,41 15% R$ 47.629,41
O contribuinte que recolhe o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro pode fazer a opo para reconhecer as recitas pelo regime de caixa, ou seja, somente quando receber independente da data do faturamento. c) Receitas com alquota de 32% R$ 200.000,00 X 32% = R$ 64.000,00 d) Total do lucro presumido LP = 80.000,00 + 64.000,00 LP = 144.000,00 Base de clculo do IR = LP + OUTRAS RECEITAS Base de clculo = 144.000,00 + 100.000,00 + 50.000,00 Base de clculo = 294.000,00
IMPOSTO DE RENDA Imposto de renda devido calculado aplicando alquota do imposto (15%) sobre a base de clculo acrescido do adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 20.000,00 ms, ou seja, o excesso de uma base de clculo de R$ 60.000,00 no trimestre, desta forma o nosso exemplo ser calculado conforme a seguir: Imposto com alquota de 15% = 294.000,00 X 15%
11

IR = 44.100,00 Adicional do IR = (294.000,00 60.000,00) X 10% AIR = 23.400,00 IMPOSTO A RECOLHER
O imposto a recolher a diferena entre o imposto devido e os valores j recolhidos na fonte, ou pagos antecipados e incentivos fiscais. Para o melhor entendimento est demonstrado a seguir: Imposto de renda Imposto de renda retido Imposto de renda antecipado Imposto a recolher R$ 20.000,00 R$ 1.000,00 R$ 12.000,00 R$ 7.000,00
15. DO LUCRO INFLACIONRIO O saldo do lucro inflacionrio existente na data da opo pelo lucro presumido deve ser adicionado ao lucro presumido. Ateno estes valores devem ser somados ao lucro presumido e no base de clculo do lucro presumido. 16. DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO A base de clculo da contribuio social sobre o lucro ser 12% do faturamento adicionado todos os outros valores conforme a base de clculo do imposto de renda. 17. DOS VALORES REGISTRADOS NA PARTE B DO LALUR COM O DIFERIMENTO DO IMPOSTO Os valores controlados na parte B do LALUR podem ser de vrias espcies, ou seja, nesta parte do livro so registrados os valores referentes a valores que sero tributados no futuro, ou j foram tributados (despesas com sua dedutibilidade pendente da realizao financeiras), outros crditos tributrios (Prejuzos fiscais). Desta forma pode ser dividido em crditos temporrios ou fatos com a tributao diferida. 17.1 CRDITOS TEMPORRIOS Os crditos temporrios so valores que foram contabilizados como despesas, mas a deduo na base de clculo do imposto est condicionado a algum fato, exemplo: a) Comisses sobre venda que ser paga ao representante somente quando recebido o valor da venda. Neste caso os valores provisionados e no pagos no perodo sero adicionados ao lucro lquido e registrados na parte B do Lalur e sero baixado, quando paga a comisso e excluda do lucro lquido; Exemplo I
12
Empresa A em 31 de dezembro de 2000 tinha no seu balano proviso de comisso no valor de R$ 200.000,00, ou seja, contabilizou a despesa, mas o pagamento da mesma est sujeita ao recebimento das duplicatas referentes venda. A empresa apresentou um lucro de R$ 200.000,00, desta forma a base de clculo do imposto seria a seguinte: Lucro lquido Adies Proviso de comisso R$ 200.000,00 R$ 200.000,00
Lucro real (base de clculo do IR) R$ 400.000,00
No ano seguinte a mesma empresas apresenta um balano com lucro de R$ 200.000,00 e no tinha proviso para comisso sobre venda, a base de clculo deste imposto ser o seguinte: Lucro lquido Excluses Pago proviso de comisso R$ 200.000,00 0 R$ 200.000,00
Lucro real (base de clculo do IR) R$
Os prejuzos fiscais so tambm registrados na parte B do Lalur, os prejuzos fiscais so os resultados negativos na apurao da base do imposto de renda quando a empresa tributada pelo LUCRO REAL. Para os leitores com menos habilidade sobre o assunto a seguir est demonstrado um exemplo de prejuzo fiscal. Lucro lquido Adies Proviso de comisso Excluses Pago proviso de comisso R$ 350.000,00 R$ 100.000,00 R$ 200.000,00
Lucro real (base de clculo do IR) (R$ 50.000,00) Desta forma todos estes tipos de crditos que na poca que a empresa fez opo pelo lucro presumido ainda estavam pendentes de realizao, continuam registrados na parte B do Lalur at o retorno da mesma para a sistemtica do lucro real. Mas, existem os registro na parte B do LALUR referentes despesas que por incentivos fiscais foram antecipadas a deduo na base do imposto de renda. Exemplo depreciao de 100% no
13
ano da aquisio dos bens das empresas que exploram a atividade rural. Neste caso, deve ser mantido s para fins de apurao de ganho de capital, ou retorno ao lucro real. Ainda registrado na parte B do Lalur os valores de receitas que a tributao foi diferida que o caso do lucro inflacionrio, os saldo relativos a estes valores devem ser realizados em 100% na data da opo. 18. DAS OBRIGAES ACESSRIAS As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido devero: Manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial; dispensa-se a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver livro caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusiva bancria; b) Manter o livro de inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada; c) Manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base para a escriturao comercial e fiscal; d) Apresentar anualmente, a declarao integrada de informaes econmico-fiscais da pessoa jurdica (DIPJ). 19. DAS PENALIDADES NA OMISSO DE RECEITAS A partir de 1996 foi alterada a sistemtica de apurao do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro nos caso em que houver omisso de receita, passando a ser adotado para apurao do imposto o mesmo regime que a empresa aplicou para apurao do imposto e da contribuio. Desta forma ser aplicado o mesmo percentual para calcular o lucro presumido no perodo sobre a receita omitida. (Art. 24 da Lei n 9.249/95). A legislao veio a incentivar a sonegao, pois no caso de omisso de receita identificada pela fiscalizao o contribuinte no ser quase penalizado e quando pago no prazo de trinta dias alem da reduo da multa o contribuinte no fica sujeito a processo penal, conforme ser demonstrado: Exemplo I A empresa no ano de 2000 vendeu e faturou R$ 200.000,00 ento ter os seguintes impostos: Faturamento PIS/COFINS R$ 200.000,00 R$ 7.300,00 a)
IRPJ Lucro presumido = R$ 200.000,00 X 8% = R$ 16.000,00 IRPJ = R$ 16.000,00 X 15% = R$ 2.400,00 CSLL Base de clculo da CSLL = R$ 200.000,00 X 12% = R$ 24.000,00 CSLL = R$ 24.000,00 X 9% = R$ 2.160,00 Total dos impostos = R$ 7.300,00 + R$ 2.400,00 + R$ 2.160,00 = R$ 11.860,00
14
Exemplo II A mesma empresa no ano de 2000 vendeu R$ 200.000,00, mas emitiu nota fiscal no valor de R$ 100.000,00, sendo o imposto declarado o seguinte: Faturamento PIS/COFINS R$ 100.000,00 R$ 3.650,00
IRPJ Lucro presumido = R$ 100.000,00 X 8% = R$ 8.000,00 IRPJ = R$ 8.000,00 X 15% = R$ 1.200,00 CSLL Base de clculo da CSLL = R$ 100.000,00 X 12% = R$ 12.000,00 CSLL = R$ 12.000,00 X 9% = R$ 1.080,00 Total dos impostos = R$ 3.650,00 + R$ 1.200,00 + R$ 1.080,00 = R$ 5.930,00 No caso se a fiscalizao identificar a omisso de receita, os tributos sero calculados da seguinte forma: Faturamento PIS/COFINS R$ 100.000,00 R$ 3.650,00
IRPJ Lucro presumido = R$ 100.000,00 X 8% = R$ 8.000,00 IRPJ = R$ 8.000,00 X 15% = R$ 1.200,00 CSLL Base de clculo da CSLL = R$ 100.000,00 X 12% = R$ 12.000,00 CSLL = R$ 12.000,00 X 9% = R$ 1.080,00 Total dos impostos = R$ 3.650,00 + R$ 1.200,00 + R$ 1.080,00 = R$ 5.930,00 Sobre os valores apurados ser aplicado multa de 75%, sendo que pode ser reduzida a 37,50%, evidentemente que os valores sero atualizados pela SELIC, mas quando demonstramos o efeito no apresentamos porque se trata de mera atualizao de valores. Para efeito de demonstrativo a seguir esto demonstrados os valores consolidados e comparativos. Tributo Decla. 100% Decla.Co Trib. S/ Rec. Total dos trib. Diferena correta m Omitida M C/penalidades Omisso 37,50 7.300,00 3.650,00 5.018,75 8.668,75 1.368,75 2.400,00 2.160,00 11.860,00 1.200,00 1.080,00 5.930,00 1.650,00 1.485,00 8.153,75 2.850,00 2.565,00 14.083,75 450,00 405,00 2.223,75
15
PIS/COFIN S IRPJ CSLL TOTAL
No caso das empresas que declaram com base no lucro real e a fiscalizao identificar omisso de receita o seguinte: Receita omitida R$ 100.000,00 Pis/cofins IRPJ CSLL R$ 3.650,00 = R$ 100.000,00 X 15% = R$ 15.000,00 = R$ 100.000,00 X 9% = R$ 9.000,00
Total do imposto sobre omisso = R$ 3.650,00 + 15.000,00 + 9.000,00 Total com multa de 37,50% = R$ 27.650,00 X 1,3750 = 38.018,75 Diferena para o presumido = R$ 38.018,75 R$ 8.153,75 Fica demonstrado que a penalidade para omisso de receita no lucro presumido com relao ao lucro real totalmente sem lgica. Desta forma fica evidente que dependendo da forma de trabalho da empresa essa pode ser uma das maiores vantagens em estar no lucro presumido. Nos casos em que a atividade da empresa seja diversificada, ou seja, com diversas alquotas para a apurao do lucro presumido e no seja possvel identificar a qual das alquotas se refere receita omitida ser aplicada aquela que corresponder ao percentual mais elevado. A omisso de receita caracterizada quando a escriturao apontar pagamentos excedentes s disponibilidades do mesmo perodo. O Conselho de Contribuinte vem entendendo que a no contabilizao de notas fiscais de compra no autoriza a cobrana de tributos por omisso de receita. 20. DA MUDANA DO REGIME DE TRIBUTAO Existem duas modalidades de mudana de regime a compulsria e a opcional, conforme a seguir descrito. 21. AS MUDANAS COMPULSRIAS DE LUCRO PRESUMIDO PARA REAL PODEM SER POR: I) II) Quando o contribuinte declarou no ano imediatamente anterior pelo lucro presumido e obteve naquele ano um faturamento superior a R$ 48.000,000,00; Durante o exerccio o contribuinte tenha auferido lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundo do exterior, deve mudar de regime a partir do trimestre da ocorrncia do fato (art. 2 ADI SRF N 5, de 31/10/01).
22. A MUDANA DE REGIME OPCIONAL A qualquer tempo o contribuinte pode mudar para o regime de lucro real, sendo que a opo para cada exerccio no momento do pagamento da primeira parcela do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro, ou seja, atravs do cdigo de recolhimento. Ocorre que esta opo definitiva. As empresas que declaram com base no lucro presumido no esto obrigadas a fazer a contabilidade para fins fiscais, mas chamamos ateno que esta dispensa somente com relao fiscal, mas todas
16
as empresas so obrigadas a ter contabilidade independente do regime de tributao, at mesmo as do regime SIMPLES. Ocorre que existem empresas que fazem somente o livro caixa, esta empresas para voltarem para o lucro presumido devem fazer um levantamento patrimonial no dia 1 de janeiro do ano seguinte ao ltimo perodo base declarado com base no lucro presumido, com a finalidade de proceder balano de abertura. A valorizao dos bens tem de ser nos critrio estabelecido no caso de contribuinte que declara com base no lucro real, ou seja, estoque de produto acabado 70% do maior preo de venda e produtos em elaborao 56% e deve ser includos todos os valores tais como: dinheiro em caixa em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bem do imobilizado, investimento em outras empresas, despesas diferidas, fornecedores, emprstimos bancrio, financiamentos, obrigaes sociais e tributrias e qualquer outra conta. A conta de depreciao acumulada deve ser levantada aumentada da depreciao dos anos em que o contribuinte declarou com base no lucro presumido, como se o mesmo estivesse declarando com base no lucro real. A soma das contas do ativo poder ser maior ou menor de que a soma das contas do passivo quando no ocorrer a primeira situao esta diferena deve ser registrada como um crdito dos scios. Nos caso em que o contribuinte seja uma firma individual a diferena positiva pode ser utilizada para aumento de capital sem a incidncia de IRRF. (PN n 15/77). Quando o passivo for maior esta diferena deve ser registrada como prejuzos acumulados, sendo que no pode ser usado para compensar com o lucro real. 23. DAS VANTAGENS E DESVANTAGENS DO LUCRO PRESUMIDO As vantagens do lucro presumido podem ser resumidas nas seguintes: a) Quando a empresa faz a contabilidade o lucro contbil independente de valor pode ser distribudo entre os scios; b) Possibilita a solucionar muitas vezes para problemas de caixa; c) Sistema simples de apurao do imposto; d) Pagar o Pis com alquota de 0,65%; A desvantagem muitas vezes pagar imposto de renda e contribuio social sobre o lucro sendo que a empresa teve prejuzo. DA DECLARAO 1. DA ENTREGA
1.1 PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS ENTREGA DA DIPJ Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e falimentar, pelo perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e liquidao do passivo, e as entidades imunes e isentas do imposto de renda, devem apresentar, anualmente, a DIPJ de forma centralizada pela matriz.
17
Ateno: Os fundos de investimento imobilirio que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco por cento das quotas do Fundo (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 2), por estarem sujeitos tributao aplicvel s demais pessoas jurdicas, devem apresentar DIPJ com o nmero de inscrio prprio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), vedada sua incluso na declarao da administradora (AD SRF n 2, de 7 de janeiro de 2000).
1. 2 PESSOAS JURDICAS DESOBRIGADAS DA ENTREGA DA DIPJ

Esto desobrigadas de apresentar a DIPJ: I - as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), por estarem obrigadas apresentao da Declarao Simplificada; Ateno: A pessoa jurdica cuja excluso do Simples produziu efeitos dentro do ano-calendrio fica obrigada a entregar duas declaraes: a simplificada, referente ao perodo em que esteve enquadrada no Simples, e a DIPJ, referente ao perodo restante do ano-calendrio. II - as pessoas jurdicas inativas, assim consideradas as que no realizaram, durante o anocalendrio, qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou patrimonial, por estarem obrigadas apresentao da Declarao de Inatividade; III - os rgos pblicos, as autarquias e as fundaes pblicas.
1.3 NO DEVEM APRESENTAR A DIPJ

No apresentam a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: a) o consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares; c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-deobra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; d) a pessoa fsica que, individualmente, seja receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc.), credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, em nome individual, qualquer outra atividade econmica que implique sua equiparao a pessoa jurdica; e) o condomnio de edificaes;
18
f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto o fundo de investimento imobilirio de que trata o art. 2 da Lei n 9.779, de 1999 (Vide "Ateno", subitem 2.1); g) a sociedade em conta de participao; h) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico.
1.4 LOCAL DE ENTREGA

A DIPJ deve ser transmitida pela Internet, por meio do programa Receitanet disponvel no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
1.5 PRAZO DE ENTREGA

A DIPJ/2006, referente ao ano-calendrio de 2005, deve ser entregue at as 20 horas (horrio de Braslia) do ltimo dia til de junho de 2006, inclusive pelas pessoas jurdicas imunes ou isentas. Ateno: A entrega da DIPJ aps o prazo estabelecido sujeitar o contribuinte ao pagamento de multa e acrscimos legais (Vide subitem 6.1).
1.6 DIPJ DE ANO-CALENDRIO ANTERIOR A 2005

A pessoa jurdica que entregar DIPJ relativa a ano-calendrio anterior a 2005 deve utilizar o Programa Gerador da DIPJ (PGD) aprovado para o ano-calendrio a que se referir a declarao.
2. ENTREGAS EM SITUAES ESPECIAIS 2.1 INCORPORAO, FUSO OU CISO

A pessoa jurdica que tiver o seu patrimnio parcial ou totalmente absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso deve levantar balano especfico para esse fim, no qual os bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de mercado, at trinta dias antes do evento. Relativamente s empresas includas em programas de privatizao da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, o balano a que se refere o pargrafo anterior deve ser levantado dentro do prazo de noventa dias que anteceder incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 27 de maio de 1998). Sem prejuzo do balano de que tratam os arts. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e 6 da Lei n 9.648, de 1999, e da responsabilidade por sucesso, para fins fiscais, os impostos e contribuies devem ser apurados at a data do evento pela pessoa jurdica incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida. Considera-se data do evento aquela em que houver a deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. A DIPJ deve ser preenchida em nome da pessoa jurdica incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida, e transmitida pela Internet, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4, Lei n 9.648, de 1998, art. 6). A DIPJ correspondente ao anocalendrio de 2005, ainda no apresentada, deve ser entregue juntamente com a da incorporao, fuso ou ciso. Ateno:
19
A pessoa jurdica incorporadora deve apresentar a DIPJ observado o disposto no art. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e no 1 do art. 1 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 5). A empresa incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida deve apresentar DIPJ contendo os dados referentes aos impostos e contribuies cujos fatos geradores tenham ocorrido no perodo compreendido entre o incio do ano-calendrio, ou das atividades, at a data do evento. Caso tenha ocorrido situao especial no ano-calendrio a que se refere a DIPJ, em relao a este ano-calendrio devem ser apresentadas duas declaraes: 1) a primeira correspondente ao perodo compreendido entre 1 de janeiro e a data do evento; e 2) a segunda correspondente ao perodo compreendido entre o dia seguinte data do evento e 31 de dezembro do ano-calendrio. Na hiptese em que a data do evento seja 31 de dezembro, somente ser exigida do contribuinte a apresentao de uma DIPJ, compreendendo os fatos geradores ocorridos entre 1 de janeiro e 31 de dezembro do ano-calendrio, a ser entregue at o ltimo dia til do ms de janeiro do anocalendrio subseqente. Ateno: As declaraes relativas a eventos de ciso, fuso ou incorporao da pessoa jurdica, ocorridos no ms de janeiro, fevereiro e maro de 2006 devem ser entregues at o ltimo dia til do ms de abril de 2006.
2.2 - EXTINO - ANO-CALENDRIO

No caso de extino da pessoa jurdica, a DIPJ deve ser apresentada, em nome da empresa extinta, at o ltimo dia til do ms seguinte ao em que se ultimar a liquidao da pessoa jurdica. Ateno: A declarao relativa a evento de extino da pessoa jurdica, ocorrida no ms de janeiro, fevereiro e maro de 2006 deve ser entregue at o ltimo dia til do ms de abril de 2006.
2.3 PAGAMENTO DOS IMPOSTOS E CONTRIBUIES EM VIRTUDE DE INCORPORAO, FUSO OU CISO

Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, os Darf referentes aos impostos e contribuies devem ser preenchidos com o nmero de inscrio, no CNPJ, da sucedida.
2.3.1 PRAZO DE PAGAMENTO DO IRPJ E DA CSLL

O pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido correspondente ao perodo de apurao encerrado em virtude de extino, incorporao, fuso ou ciso deve ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, no se lhes aplicando a opo pelo pagamento em quotas (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 4). As quotas de imposto de renda e/ou CSLL relativas ao perodo de apurao anterior ao da extino da pessoa jurdica, sem sucessor, cujos vencimentos sejam posteriores ao ms subseqente extino, devem ser pagas at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, ainda que o vencimento originalmente estabelecido para o pagamento seja posterior a essa data (Decreto n 3.000, de 1999, art. 863). No caso de incorporao, fuso ou ciso parcial, o imposto sobre a renda e a CSLL correspondentes ao perodo de apurao anterior ao do evento so pagos nos mesmos prazos originalmente previstos.
2.3.2 PRAZO DE PAGAMENTO DO IPI
20
O perodo de apurao do IPI encerrado na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso, ou na data da extino da pessoa jurdica, devendo o correspondente pagamento ser efetuado no prazo originalmente previsto.
3. RETIFICAO DA DIPJ 3.1 Consideraes Gerais

A DIPJ entregue pode ser retificada, independentemente de autorizao, e tem a mesma natureza da declarao original, substituindo-a na ntegra (MP n 1.990-26, de 14 de dezembro de 1999, e reedies). Ateno: 1) A pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenham sido informados na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), deve apresentar DCTF retificadora com as mesmas alteraes. 2) No admitida retificao que tenha por objeto mudana de regime de tributao, salvo nos casos determinados em lei, para fins de se adotar o lucro arbitrado. Dessa forma, considerada intempestiva a DIPJ retificadora com base no Lucro Real entregue aps o trmino do prazo previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha apresentado, dentro do prazo, declarao com base no Lucro Presumido, quando vedada, por disposio legal, a opo por este regime de tributao.
3.2 Local de Entrega

A DIPJ retificadora deve ser transmitida pela Internet, por meio do programa Receitanet disponvel no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
4. PENALIDADES 4.1 VALOR DA MULTA

O sujeito passivo que deixar de apresentar Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), nos prazos fixados, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela Secretaria da Receita Federal, e sujeitar-se- s seguintes multas: I - de dois por cento ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do imposto de renda da pessoa jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega ou entrega aps o prazo, limitada a vinte por cento, observado o disposto no subitem 6.2; II - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas. Para efeito de aplicao da multa prevista no item I, considerado, como termo inicial, o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e, como termo final, a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, a da lavratura do auto de infrao. Observado o disposto no subitem 6.2, as multas sero reduzidas: I em cinqenta por cento, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; II em vinte e cinco por cento, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao.
4.2 MULTA MNIMA

21
A multa mnima aplicada pelo atraso ou falta de entrega da DIPJ de R$ 500,00 (quinhentos reais).
4.3 DECLARAO QUE NO ATENDA S ESPECIFICAES TCNICAS

Considera-se no entregue a declarao que no atender s especificaes tcnicas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. O sujeito passivo ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de dez dias contados da cincia intimao, e sujeitar-se- multa prevista no item I do subitem 6.1.
NOTA: O captulo DA DECLARAO foi copiado do programa da Secretaria da Receita Federal
22

Apuração IRPJ CSLL Lucro Presumido

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apuração IRPJ CSLL Lucro Presumido

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Receita bruta X Percentual

Resultados positivos das demais receitas

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Base de clculo X Alquota + adicional

Imposto de Renda Imp. Dev. Antecipado

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Lucro real (base de clculo do IR) R$ 400.000,00

Lucro real (base de clculo do IR) R$

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

PIS/COFIN S IRPJ CSLL TOTAL

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Fone/Fax: (85) 261-4744 (98) 235-2520 E-mail: controle@veloxmail.com.br

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

1. 2 PESSOAS JURDICAS DESOBRIGADAS DA ENTREGA DA DIPJ

1.3 NO DEVEM APRESENTAR A DIPJ

Apurao do IRPJ e CSLL

Francisco Coutinho Chaves

1.4 LOCAL DE ENTREGA

1.5 PRAZO DE ENTREGA

1.6 DIPJ DE ANO-CALENDRIO ANTERIOR A 2005

2. ENTREGAS EM SITUAES ESPECIAIS 2.1 INCORPORAO, FUSO OU CISO