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941 DE 27/05/2009)
SUMRIO
Objetivos da lei 11.638/07 Principais modificaes Modelos de Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio Aspectos contbeis Lei 11.941 de 27/05/2009 Deliberao CVM 565/08 (17/12/2008) Res. CFC 1.159 de 13/02/2009 Concluso Encerramento e discusso Bibliografia
BIBLIOGRAFIA
Contabilidade Geral Introduo Contabilidade Societria (Natan Szuster, Ricardo Lopes e outros Ed.Atlas 2 ed. 2008) CFC Conselho Federal de Contabilidade CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis CVM Instruo 469 de 02/05/08 CVM Comunicado ao mercado 14/01/2008 CVM Comisso de Valores Mobilirios Deliberao 565/08 IASB - Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) Lei 11.638/2007 Manual de Contabilidade das S/As (7 ed.) Manual de Contabilidade das S/As (suplemento da 7 ed.) Lei 11.941 de 27/05/2009 Res. CFC 1159 de 13/02/2009
PRINCIPAIS ALTERAES
Art.176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar ... I. Balano patrimonial; II. Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III. Demonstrao de resultado do exerccio; IV. Demonstrao das origens e aplicaes de recursos. Art.176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar ... I. Balano patrimonial; II. Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III.Demonstrao de resultado do exerccio; IV.Demonstrao dos fluxos de caixa; e V.Se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
6 A companhia fechada, com 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior patrimnio lquido, na data do balano, a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de no superior a R$ 1.000.000,00 (um reais) no ser obrigada elaborao e milho de reais) no ser obrigada publicao da demonstrao de fluxo de elaborao e publicao da caixa. demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
Modelo de DVA
Demonstrao do Valor Adicionado Incio Receitas Operacionais ( - ) ou ( + ) PCLD Reverso/Constituio + Receitas No Operacionais - Insumos adquiridos de terc. = Valor Adicionado Bruto ( - ) Depreciao, amort., exausto = Valor Adic. Liq. Produzido pela Entidade + ou ( - ) Result. Equiv. Patrimonial + Receitas financeiras = Valor Adicionado a distribuir
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Final
Modelo de DVA
Distribuio do Valor Adicionado Incio Pessoal e encargos Tributos Juros e aluguis Juros s/ capital prprio/dividendos Lucros retidos Total distribudo Final
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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 178. (Classificao contas no BP) Art. 178. (Classificao contas no BP) 1 1 Ativo permanente, dividido em c) Ativo permanente, dividido em c) investimentos, ativo imobilizado, investimentos, ativo imobilizado e ativo intangvel e ativo diferido. diferido.
a) b) c) d) Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
a) b) c) d) Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 179. (Contas do ativo) IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; Art. 179. (Contas do ativo) IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; V no diferido: as despesas properacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; Obs.: A Lei 11.941/09 extinguiu esse grupo de contas.
V No ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.
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Ativo Imobilizado
Transao com imobilizado: Valor de custo: 3.000 Valor de venda: 5.000, sendo $ 1.000 vista e 5 parcelas anuais de $ 800 Taxa de juros anual: 20% Obs.: No consideramos a depreciao. O registro ser efetuado normalmente considerando o prazo de vida til (econmica) do ativo reduzindo-se o valor residual.
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Ativo Imobilizado
Temos a seguinte planilha de amortizao: Perodo vista 1 ano 2 ano 3 ano 4 ano 5 ano Juros 0 133 245 338 414 478 Amortizao 1.000 667 555 462 386 322 Prestao 1.000 800 800 800 800 800
Total
1.608
3.392
5.000
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Ativo Imobilizado
Contabilizao do vendedor: D Caixa 1.000 D C.Receber Principal 2.392 D C.Receber Juros 1.608 C Imobilizado C - Result. Venda Ativo C Receita Financeira a apropriar juros
Obs.: 1. Considerar os valores de curto e longo prazo 2. Apropriar as contas retificadoras do ativo como receita em cada um dos exerccios (vide planilha)
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Ativo Imobilizado
Contabilizao do comprador: D Imobilizado D Juros a transcorrer C Caixa C Financiamento Principal C - Financiamento juros 3.392 1.608 1.000 2.392 1.608
Obs.: 1. Considerar os valores de curto e longo prazo 2. Apropriar a conta retificadora do passivo como despesa em cada um dos exerccios (vide planilha)
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1 ano
6.230
3.370
9.600
2 ano
3 ano
4 ano
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6.175,00 3.370,00
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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 182 (Contas do PL) 1 c) O prmio recebido na emisso de debntures; d) As doaes e subvenes para investimento. 3 Sero classificadas como reservas de reavaliao, as contrapartidas de aumento de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8, aprovado pela assemblia geral.
3 Sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado.
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1.000
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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 183. (Critrios de avaliao ativo) I os direitos e ttulos de crditos, e quaisquer valores imobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor de mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; I - As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) Pelo seu valor de mercado ou valor equivalente justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;
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Investimentos Temporrios
I. Avaliados ao valor de mercado a) Disponveis para negociao imediata D Perda por Avaliao ao valor de mercado 100 C - Investimentos Temporrios b) Disponveis para venda (sem data acertada) D Ajuste de Avaliao Patrimonial 300 C Investimentos Temporrios
100
300
II. Custo atualizado conforme contrato ou valor de realizao, entre os dois, o menor. Utilizados para investimentos resgatados no vencimento e direitos e ttulos de crditos (aplicado mercadorias) D Perda pela desvalorizao de investimentos/estoques 400 C Prov. Para perda na desvalorizao de invest./estoques 400
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PRINCIPAIS ALTERAES
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando efeito relevante. 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: d) Dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
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PRINCIPAIS ALTERAES
1) Dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e riscos similares; 2) O valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e riscos similares; ou 3) O valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. 2 A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: 2 A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado, e intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de:
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PRINCIPAIS ALTERAES
3 os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios dele decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovados que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortizlos. 3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel e no diferido, a fim de que sejam: I Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
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2009 2010 2011 2012 2013 11.960 12.000 9.980 9.960 11.700 Considerando a taxa de desconto de 10% e a vida til remanescente de 5 anos, teremos: Valor presente lquido dos benefcios Futuros: 2008 2009 2010 2011 2012 2013 42.354 10.873 9.917 7.483 6.816 7.265 O valor contbil ($ 10.000) menor que o maior valor entre o realizvel Lquido ($ 10.500) e em uso ($ 42.354) no de se reconhecer qualquer Perda por irrecuperabilidade.
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2009 2010 2011 6.000 5.750 11.704 Considerando a taxa de desconto de 10% e a vida til remanescente de 5 anos, teremos: Valor presente lquido dos benefcios Futuros: 2008 2009 2010 2011 19.000 5.455 4.752 8.793
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PRINCIPAIS ALTERAES
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: III as obrigaes sujeitas correo III as obrigaes, encargos e riscos monetria sero atualizadas at a data do classificados no passivo exigvel a longo balano. prazo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais Art. 187. A demonstrao do resultado do ajustados quando houver efeito relevante. exerccio discriminar: III as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: previdncia de empregados; III as participaes de debntures, empregados, administradores, mesmo na 2 O aumento do valor de elementos do forma de instrumentos financeiros, e as ativo em virtude de novas avaliaes, contribuies para instituies ou fundos registrado como reserva de reavaliao de assistncia ou previdncia de (art. 182, 3), somente depois de empregados, que no se caracterizem realizado poder ser computado como como despesa; lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
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ASPECTOS CONTBEIS
Exemplo c.receber embutida com receitas financeiras: 1 ano: D C.Receber 1.100 C Vendas 1.100 D Ajuste p/ red. Vr.presente (desp.- Red.rec.financ.) 100 C - Prov. p/ajuste red.valor pres. (ret.ativo) 100 Demais exerc. D - Prov.Ajuste Vr.Presente 100 (Pro-rata) C Ajuste vr. presente (Rec.Financ.)
100
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PRINCIPAIS ALTERAES
SEO VI Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos Art. 188 - VETADA SEO VI Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado Art. 188 As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta lei indicaro, no mnimo: I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: a) Das operaes; b) Dos financiamentos; e c) Dos investimentos; II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
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PRINCIPAIS ALTERAES
Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio. II o lucro, ganho lquido ou rendimento em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
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PRINCIPAIS ALTERAES
Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso
Art. 226 3 Nas operaes referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu valor de mercado. Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos relevantes (art. 247, pargrafo nico) em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com vinte por cento ou mais do capital votante, em controladas e em outra sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sobre controle comum, sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes 41 normas:
ASPECTOS CONTBEIS
Aplicao do MEP Controlada (Mais de 50% do capital votante) Coligada (Entre 10% e 50% do capital total), desde que: a) Influncia significativa (depend. Econmica, tecnolgica, eleio de administradores), ou b) Participao de 20% ou mais do capital votante
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LEI 6.404/76 X LEI 11.941/09 PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido PERMANENTE Investimentos Imobilizado Intangvel
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Valor justo Valor justo Vr. Original + v.cambial + juros ou valor provvel de realizao, dos dois o menor Custo de aquisio (ou produo) deduzido de proviso para ajuste ao valor de mercado, quando este for inferior
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II. Estoques
Custo menos proviso para perda na realizao Mtodo da equivalncia patrimonial em funo do PL da investida Custo menos proviso para atender a perdas provveis na realizao de seu valor, ou para reduo do custo ao valor de mercado, quando este for inferior Custo menos depreciao, amortizao ou exausto
V. Demais investimentos
Obs.: Os ativos a l.prazo sero ajustados ao valor presente. Os demais quando o efeito for relevante
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Investimentos
Instrumentos financeiros
Valor que se pode obter em mercado ativo. Na ausncia de mercado ativo: - Negociao de instrumento similar; - Valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para inst.financ. Similar, ou - Modelo matemtico-estatstico de precificao
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No podero existir ativos no balano por valor superior ao que ele capaz de produzir de caixa lquido pela sua venda ou utilizao. Ativos intangveis sem vida til determinada no podero ser amortizados a partir de 2009. At 2009 o gio decorrente da diferena entre o valor contbil e o valor justo dos ativos poder ser amortizado conforme a baixa dos elementos que lhe deram origem. As doaes e subvenes governamentais no devem ser consideradas receitas at o cumprimento de todas as condies relacionadas sua obteno. O custo na emisso de aes (no abordado pela lei 11.638 e lei 11.941/09) dever ser contabilizado como retificadora do capital social ou reserva de capital. Desaparece o grupo de resultado de exerccio futuro. Os saldos sero transferidos para receitas diferidas (Passivo no circulante).
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O ativo diferido desaparecer, sendo seus saldos reclassificados para contas mais apropriadas. Aqueles que no forem reclassificado - s podero ser baixados contra Lucros ou prejuzos acumulados ou amortizados em dez anos. A DRE no mais ser segregada entre Resultado operacional e resultado no operacional. Ser segmentada em atividades continuadas e atividades descontinuadas. Os ex resultados no operacionais sero classificados como Outras receitas e despesas operacionais, e no aps a linha de resultado operacional. O CPC emitir pronunciamento sobre a matria em 2009 para validade em 2010. Art. 177. 5 - As normas expedidas pela CVM devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade. Art. 177. 6 - As cias. fechadas podero optar por observar as normas da CVM para as cias. abertas. Art. 177. 7 - Os lanamentos de ajustes para harmonizao das normas contbeis no serviro de base de incidncia de impostos e contribuies. Art. 177 - 2 - tem II As demonstraes financeiras devero ser auditadas por auditor independente registrado na CVM.
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Fica probida a prtica de reavaliao espontnea de ativos (CFC Res. 1.159/09) incentivado pelo CPC n 03, tem 20, a adoo do modelo direto para o fluxo de caixa das operaes.
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CONCLUSO
Oportunidades para o Contador Empresrio, autnomo, auditor interno ou externo, consultor, funcionrio, ... Estudo contnuo Pesquisa Dedicao Perseverana Projeo da profisso Reconhecimento profissional
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