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Contabilidade Ge ral Prof. Srgio Ramos 1
CONTABILIDADE
GERAL
Srgio Luiz Ramos
e-mail: leaoramos@bol.com.br
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Contabilidade Ge ral Prof. Srgio Ramos 2
NDICE:
Captulo 1
Captulo 2
Captulo 3
Captulo 4
Captulo 5
Captulo 6
Captulo 7
Captulo 8
Captulo 9
Captulo 10
Captulo 11
Captulo 12
Captulo 13
Captulo 14
Captulo 15
Captulo 16
Captulo 17
Captulo 18
Captulo 19
Captulo 20
Captulo 21
Captulo 22
Captulo 23
O que Contabilidade
Patrimnio
Contas do Ativo e Passivo
Razonete e Balancete
Capital Social
A Constituio e o Tipo de Sociedade
Regime de Competncia e Regime de Caixa
Plano de Contas
Atos e Fatos Administrativos
Lanamentos Contbeis
Folha de Pagamento
EXERCCOS 01 A 08 ..............................................
Operaes com Mercadorias (sem tributos)
Operaes com Mercadorias (com tributos)
Proviso para Devedores Duvidosos
Outras Provises
Depreciao e Amortizao
Duplicatas Descontadas
Patrimnio Lquido
EXERCCOS 09 A 14 ..............................................
Aplicaes Financeiras e Emprstimos
Demonstraes Financeiras
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
Demonstrao de Fluxo de Caixa
Princpios Fundamentais de Contabilidade
BBLOGRAFA E STES NDCADOS .......................
Pg. 04
Pg. 05
Pg. 06
Pg. 11
Pg. 12
Pg. 13
Pg. 14
Pg. 15
Pg. 17
Pg. 20
Pg. 26
Pg. 29
Pg. 39
Pg. 40
Pg. 46
Pg. 47
Pg. 49
Pg. 52
Pg. 53
Pg. 57
Pg. 63
Pg. 65
Pg. 68
Pg. 69
Pg. 76
Pg. 77
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CAP!"# $ # %!E & C#NA'I"IDADE(
" A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter
um
controle permanente do Patrimnio da empresa Osni Moura Ribeiro,
Contabilidade
Bsica, Editora Saraiva.
" a cincia ( ou tcnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os
fatos
ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao
expositiva e
a revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio
do
patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da
riqueza
patrimonial. Hilrio Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas.
#b)eto: o *atrim+nio das entidades econmico-administrativas;
#b)eti,o: permitir o est-do e o .ontrole dos fatos decorrentes da gesto
patrimonial
das entidades econmico-administrativas;
/inalidade: a obteno de informa01es e.on+mi.as e finan.eiras acerca
das
entidades.
"i,ros de Es.rit-ra02o:
a) quanto -tilidade: Prin.i*ais Dirio e Razo, onde so registrados todos
eventos;
A-3iliares Livro Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, entre outros
livros
fiscais;
b) quanto nat-re4a: Cronol5gi.os (tempo) e Sistem6ti.os, onde so
registrados
eventos da mesma natureza. Ex.: todos os livros de escriturao, exceto o
Dirio;
c) quanto finalidade: #brigat5rios (Dirio, Razo, Registro de Duplicatas e
LALUR) e
/a.-ltati,os (Caixa e Contas Correntes);
d) quanto s formalidades: intr7nse.as sem razuras, sem emendas ou
borres, no
conter linhas em branco, nem entrelinhas ou margens, observar a ordem
cronolgica,
seguir o mtodo das partidas dobradas e escriturar em moeda e idioma
nacionais;
e3tr7nse.as termos de abertura e encerramentos lavrados, registro nos
rgos
competentes (Juntas Comerciais ou Cartrios) e ter suas folhas numeradas
tipograficamente
Os livros contbeis principais onde so escriturados os fatos administrativos que
ocorrem
na Empresa, so: Dirio, Razo, Caixa e Contas-Correntes. No entanto, esto
desobrigadas a manterem a escriturao comercial, o pequeno comerciante e as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte esto dispensadas de
escriturao
comercial exceto os livros Caixa e nventrio que so obrigatrios, como
tambm, no
ficam dispensadas das obrigaes acessrias previstas nas legislaes
previdenciria e
trabalhista.
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CAP!"# 8 PARI9:NI#
O controle do patrimnio de uma empresa feito mediante o registro dos fatos
administrativos com a utilizao de tcnicas contbeis.
O patrimnio representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes.
Os bens, so coisas que satisfazem s necessidades humanas suscetveis de
valor
que podem ser de uso, consumo e troca. So classificados em materiais, ou
seja, so
bens corpreos ou tangveis, e imateriais, tambm chamados de bens
incorpreos ou
intangveis, ou seja, aqueles que no possuem uma constituio fsica (bens
abstratos).
Exemplos de bens imateriais: Despesa de Organizao, Benfeitorias em Bens
de
Terceiros, Marcas e Patentes, Fundo de Comrcio.
Direitos, so valores que a empresa tm a receber de terceiros. Exemplos:
Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, etc.
Obrigaes, so valores que a empresa deve a terceiros, tais como: Duplicatas
a
Pagar, Promissrias a Pagar, etc.
Quanto ao aspecto qualitativo e quantitativo do patrimnio, deve-se ressaltar que
o
primeiro aspecto consiste em dar nomes aos elementos, enquanto que o
segundo
aspecto consiste em atribuir valores aos elementos.
Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas, a cada dbito corresponde a um
crdito
de igual valor, isto , h sempre uma contrapartida entre os elementos lanados.
O Patrimnio de uma empresa representado graficamente, no lado esquerdo,
pelo Ativo que corresponde a aplicao dos recursos, e, no lado direito, pelo
Passivo que
representa as origens dos recursos, isto , de onde provm os recursos, sejam
de capital
de terceiros ou de capital prprio.
Atravs da frmula: SL = A P, a situao lquida pode ser apresentada da
seguinte maneira:
A > P situao lquida positiva ou superavitria;
A < P situao lquida negativa ou deficitria, conhecida tambm como Passivo
a
Descoberto;
A = P situao lquida nula.
'ENS
E
DIREITOS
#'RIGA;<ES
SI!A;=#
"%!IDA
AI>#
PASSI>#
PARI9:NI#
"%!ID#
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Tecnicamente, o dbito e o crdito pode ser conceituado da seguinte maneira:
Dbito: aumento do Ativo, reduo do Passivo e registro das despesas (registro
das
aplicaes dos recursos);
Crdito: aumento do Passivo, reduo do Ativo e registro das receitas ( registra
as
origens dos recursos).
D&'I#: CR&DI#:
CR&DI#: D&'I#:
As contas so classificadas em: Contas Patrimoniais e Contas de Res-ltado.
As Contas Patrimoniais so as que compem os elementos do Patrimnio
(bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido), enquanto que as Contas de
Resultado
so representadas pelas despesas e receitas provocando variaes no
Patrimnio
Lquido.
E?ERCCI# DE /I?A;=#
1.1) Complete:
a) O patrimnio representado pelo conjunto de:
____________________________;
b) Os bens so classificveis em: ___________ e ______________.
1.2) Qual a diferena entre Direitos e Obrigaes?
1.3) Como representado graficamente o Patrimnio de uma empresa?
1.4) O que Mtodo das Partidas Dobradas?
1.5) O que significa Passivo a Descoberto?
BENS E DIREITOS
OBRIGAES
PATR. LIQUIDO
ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO
ENTRADA / AUMENTO SADA / REDUO
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1.6) Qual a diferena entre Dbito e Crdito?
1.7) De que forma so classificadas as Contas?
CAP!"# @ A C#NAS D# AI># E PASSI>#
Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, o Ativo classificado nos seguintes
grupos:
Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente (nvestimentos,
mobilizado
e Diferido); o Passivo classificado nos seguintes grupos: Passivo Circulante,
Exigvel a
Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido ( Capital
Social,
Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados). As contas do Ativo e do Passivo
esto
classificadas por ordem decrescente do grau de liquidez.
Ativo Circulante: constitudo pelas Disponibilidades, Direitos a curto prazo,
Estoque e Despesas Antecipadas. So bens e direitos com alto grau de liquidez.
Realizvel a Longo Prazo: so direitos que vencem aps o trmino do exerccio
seguinte ( aps 365 dias).
Ativo Permanente, subgrupo nvestimentos: so contas que representam
participaes permanentes da empresa em outras sociedades ( coligadas ou
controladas), no destinados a sua manuteno.
In,estimentos:
A Lei n. 6.404/64 ( art. 183 e 247 nico ) estabelece dois critrios para
avaliao
dos investimentos: avaliao pelo custo de aquisio e avaliao pela
Equivalncia
Patrimonial.
Exemplo: Suponhamos que a empresa A participe do Capital da empresa B, cujo
investimento de R$ 180.000 ( 30% x R$ 600.000).
- O investimento da empresa A na coligada empresa B corresponde a 30% do
Capital
desta;
- O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio anterior foi de R$
600.000;
- O Patrimnio Lquido da empresa B em 31/12 do exerccio atual de R$
850.000.
Empresa A = 30% da empresa B R$ 850.000 x 30% = R$ 255.000
Custo de aquisio da empresa A: R$ 180.000
R$ 255.000 (ex. atual) R$ 180.000 (ex. anterior) = R$ 75.000 (Receita)
Contabilizao da empresa A:
Participao em Coligadas
a Receitas de Participaes Societrias R$ 75.000
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Recebimentos dos Dividendos pela empresa A:
Caixa
a Participao em coligadas
Em*resas .oligadas: quando uma empresa participa com 10% ou mais do
Capital da
outra, sem control-la;
Em*resas .ontroladas: quando a empresa controladora, diretamente ou
atravs de
outras empresas controladas, titular de direitos de scios que lhe assegurem,
de modo
permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a
maioria dos
administradores.
Ativo Permanente, subgrupo mobilizado: so contas representadas por bens
materiais e imateriais de permanncia duradoura, destinados manuteno das
atividades normais da empresa.
Os itens classificados na categoria de ativo imobilizado incluem:
Bens tangveis, que tm um corpo fsico, tais como terrenos, obras civis,
mquinas,
mveis,, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre
recursos
naturais etc.
b) Bens intangveis , cujo valor reside no em qualquer propriedade fisica, mas
nos
direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores,
tais como
patentes, direitos autorais, marcas etc.
ntegram o imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da
natureza citada,
mesmo que ainda no em operao, mas que se destinam a tal finalidade, tais
como
construes em andamento, importaes em andamento, adiantamentos para
inverses
fixas etc. As contas do ativo imobilizado so contas que devem ter seus saldos
corrigidos
monetariamente, de acordo com ndices de desvalorizao da moeda nacional.
Deve-se
observar que o saldo resultante da correo monetria no representa o valor
atual de
mercado do bem, mas apenas o seu valor corrigido, em funo da
desvalorizao do
poder aquisitivo da moeda nacional.
Ativo Permanente, subgrupo Diferido: so despesas que iro beneficiar a
formao
de mais de um resultado do exerccio. Exemplo: Despesa de Organizao. Os
ativos
diferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados
por
apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo em que estiverem
contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem
despesas
incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de
projetos,
anterior ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas,
bem como
as incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantao
de projetos
mais amplos de sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outros,
desde
que, sempre, haja razovel segurana da realizao futura desses saldos
diferidos
atravs de receitas que venham cobrir custos e despesas futuras e gerem
margem para
atender a amortizao desses diferidos e a depreciao dos bens do imobilizado
correspondente.
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Passivo Circulante: so obrigaes a curto prazo vencveis no exerccio
seguinte.
Passivo Exigvel a Longo Prazo: so obrigaes que vencem aps o trmino do
exerccio seguinte (aps 365 dias ).
Resultado de Exerccios Futuros: so receitas diferidas, ou seja, receitas
recebidas
antecipadamente diminudas de seus custos ou despesas correspondentes.
Res-ltado de E3er.7.ios /-t-ros:
Os recebimentos antecipados s figuraro nos Resultado de Exerccios Futuros,
caso no haja devoluo por parte da empresa.
Nos casos de Adiantamentos (Ex. de Clientes), em que h risco de devoluo,
figuraro no grupo Passivo Exigvel.
Exemplo de REF: Aluguel Recebido Antecipadamente, cujo contrato estabelea
no reembolso at o trmino do contrato.
Patrimnio Lquido: o capital prprio da empresa classificado em: Capital
Social,
Reservas (Lucros, Capital e Reavaliao) e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Balano Patrimonial: demonstra a situao patrimonial e financeira da empresa
qualitativa e quantitativamente num determinado perodo de tempo.
9E9#RIBAR:
Dbito Crdito
AI># PASSI>#
Ati,o Cir.-lante
Reali46,el a "ongo Pra4o
Ati,o Permanente
In,estimento
Imobili4ado
Diferido
Passi,o Cir.-lante
E3ig7,el a "ongo Pra4o
Res-ltado de E3er.7.ios /-t-ros
Patrim+nio "7C-ido
Ca*ital
Reser,as DCa*italE "-.ros e
Rea,alia02oF
"-.ros o- Pre)-74os A.-m-lados
otal do Ati,o otal do Passi,o
RES!"AD# D# E?ERCCI#:
DESPESAS RECEIAS
NOTA: Os critrios sobre avaliao de investimentos fazem parte da Contabilidade Avanada.
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E3er.7.io de /i3a02o:
2.1) Selecione as colunas abaixo:
a) Ativo Circulante
b) Passivo Circulante
c) Realizvel a Longo Prazo
d) Exigvel a Longo Prazo
e) Patrimnio Lquido
f) Resultado de Exerccios Futuros
g) nvestimentos AP
h) mobilizado AP
i) Diferido - AP
Direitos com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .................. ( )
Capital Prprio ................................................................................................ ( )
Receitas Diferidas ........................................................................................... ( )
Gastos que iro beneficiar mais de um resultado do exerccio ...................... ( )
So bens e direitos com alto grau de liquidez ................................................. ( )
Obrigaes a curto prazo ..................................................................................( )
Representam participaes em outras empresas ............................................ ( )
Obrigaes com vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte .............. ( )
Representam bens destinados manuteno das atividades da empresa ..... ( )
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CAP!"# G RAB#NEE E 'A"ANCEE
Ra4onete: Denominado grfico em "T ou conta em "T, corresponde reduo
da Conta
do Razo.
Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Dirio, Razo, Caixa e Contas
Correntes)
o Razo o mais importante sob o ponto de vista contbil, pois atravs dele se
controla
separadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das
contas
importante para se conhecer os seus saldos e elaborar demonstraes
contbeis, como
Balancetes, Balanos e outras.
Para entender melhor o raciocnio contbil, adotou-se didaticamente a utilizao
da conta
em "T, conforme demonstrado abaixo:
RAZONETE:
NOME DA "ONTA
DBITO
ATI#O
DESPESA
CRDITO
PASSI#O
RE"EITA
'A"ANCEE: uma relao de contas extradas do livro Razo ( ou dos
Razonetes)
com seus saldos devedores e credores, conforme demonstrado a seguir:
C#NAS DE>ED#SRA "DC#R ED#R
Caixa 10.000
Veculos 8.000
Estoque de Mercadorias 5.000
Duplicatas a Receber 6.200
Capital 16.000
Duplicatas a Paar !.200
"ucros #.000
TOTAL 29.200 29.200
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CAP!"# H A CAPIA" S#CIA"
Ca*ital: a conta que registra os recursos, sejam eles em dinheiro ou em bens,
que os
scios colocam disposio da empresa atravs do Contrato Social que fixa seu
valor
expresso em moeda corrente do pas. O Capital pode sofrer alteraes por meio
de
integralizao de lucros ou reservas ou com a incluso de novos recursos.
Ca*ital So.ial: o valor constante no Contrato Social e que constitui o Capital
da
empresa, registrado na Junta Comercial;
Ca*ital S-bs.rito: o valor que corresponde aos recursos que os scios se
comprometem a entregar;
Ca*ital Reali4ado: o capital subscrito diminudo da parcela ainda a
integralizar, ou seja,
o cumprimento do Contrato firmado plos scios;
Ca*ital a Integrali4ar: o capital a realizar;
Ca*ital A-tori4ado: o limite mximo que o Capital poder atingir, sem que
haja
alterao do estatuto;
Ca*ital Pr5*rio: igual ao patrimnio lquido ( valores no exigveis). igual ao
Capital
Social mais as variaes patrimoniais ( positivas ou negativas );
Ca*ital de er.eiros: representa investimentos feitos na empresa com recursos
de
terceiros (valores exigveis).
Reser,as de Ca*ital: so os valores que excedem ao Capital realizado,
fazendo parte do
Patrimnio Lquido.
i*os de Reser,as:
As Reservas de Capital so assim constitudas:
$ Reser,a de Igio das A01esJ
$ Aliena02o de DebKnt-resJ
$ Aliena02o de Partes 'enefi.i6riasJ
$ Doa01es e S-b,en01es e
$ Corre02o 9onet6ria do Ca*ital Dre,ogadaF.
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CAP!"# L A C#NSI!I;=# E #S IP#S DE S#CIEDADE
O nascimento de uma Pessoa Jurdica ou Empresa, se faz atravs do
registro na Junta Comercial do Estado, na Secretaria da Receita Federal, na
Secretaria da
Fazenda do Estado, na Prefeitura Municipal em que se encontra a Empresa, na
Previdncia Social e na Delegacia Regional do Trabalho. Alm disso,
dependendo do
ramo da Empresa, h a necessidade de registrar ou solicitar a expedio de
alvars em
outros rgos.
Os livros fiscais mais comuns so:
$ Registro de Entradas;
$ Registro de Sadas;
$ Registro de Controle de Produo e Estoque;
$ Registro de Selo Especial de Controle;
$ Registro de mpresso de Documentos Fiscais;
$ Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias;
$ Registro de nventrio;
$ Registro de Apurao do P;
$ Registro de Apurao do CMS;
$ Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.
Os livros sociais exigidos pela Lei das S/As! co"#or$e ar%igo &'' da Lei "() *(+'+/,*!
s-o:
$ Livro de Registro de Aes Nominativas;
$ Livro de Registro de Aes Endossveis;
$ Livro de Transferncia de Aes Nominativas;
$ Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas;
$ Livro de Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas;
$ Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis;
$ Livro de Registro de Debntures Endossveis;
$ Livro de Registro de Bnus de Subscrio Endossveis;
$ Livro de Atas das Assemblias Gerais;
$ Livro de Presena dos Acionistas;
$ Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao;
$ Livro de Atas das Reunies da Diretoria;
$ Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
i*os de So.iedades:
Em*resa Indi,id-al: constituda somente por uma pessoa fsica, sendo sua
responsabilidade ilimitada em relao aos atos praticados na Empresa;
So.iedade em nome .oleti,o: Formada por duas ou mais pessoas, cuja
responsabilidade dos scios solidria e ilimitada em relao as obrigaes
assumidas
pela Sociedade;
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So.iedade *or %-otas de Res*onsabilidade "imitada: A responsabilidade
dos scios
solidria e limitada ao valor do Capital Social dividido em quotas;
So.iedade An+nima: regido pela Lei n. 6.404/76, cuja responsabilidade dos
scios
limitada ao Capital dividido em Aes. A Sociedade Annima pode ser
classificada no
Mercado Aberto, participando do mercado de aes da Bolsa de Valores ou
Mercado
Fechado, onde suas aes no so negociadas na Bolsa de Valores. H dois
tipos de
Aes: Ordinrias e Preferenciais.
CAP!"# M: REGI9E DE C#9PENNCIA E REGI9E DE CAI?A
Regime de Com*etKn.ia:
$ A competncia ser contabilizada no perodo em que for gerada
independentemente
de seu recebimento.
$ A despesa ser contabilizada no perodo em que for consumida, incorrida,
utilizada,
independentemente do pagamento
Regime de Cai3a:
$ A receita ser contabilizada no momento de seu recebimento. ( quando entrar
dinheiro
no caixa);
$ A despesa ser contabilizada no momento do pagamento. (quando sair
dinheiro do
caixa)
E3em*lo:
A Cia "X vendeu em X1 $ 30.000.000,00 e s recebeu $ 18.000.000,00 ( o
restante
receber no futuro); teve como despesa incorrida $ 14.000.000,00 e pagou at o
ltimo
dia do ano $ 8.000.000,00.
DRE REGI.E DE CO./ET0NCIA REGI.E DE CAI1A
RE"EITA
%$& DESPESA
' 3!.!!!.!!!
% 14.!!!.!!!&
' 18.!!!.!!!
% 8.!!!.!!!&
CAP!"# O: P"AN# DE C#NAS
Conceito: um conjunto de contas utilizadas com o objetivo de padronizar os
registros
dos fatos contbeis em funo da atividade operacional da empresa.
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$ AI>#
$$ AI># CIRC!"ANE
$$PP CAI?A
1101 BANCO CONTA MOVMENTO
1102 APLCAES DE LQUDEZ MEDATA
1103 DUPLCATAS A RECEBER
1104 CLENTES
1105 (-) DUPLCATAS DESCONTADAS
1106 (-) PROVSO PARA DEVEDORES DUVDOSOS
1107 ESTOQUES
1108 (-) PROVSO PARA REDUO AO VALOR DE MERCADO
1109 ADANTAMENTOS A FORNECEDORES
1110 CONTAS A RECEBER
1111 ADANTAMENTOS A PESSOAL
1112 JUROS A VENCER
1113 PRMO DE SEGURO A VENCER
1114 CMS A RECUPERAR
1115 P A RECUPERAR
1116 ALUGUS A VENCER
$8 AI># REA"IBI>E" A "#NG# PRAB#
1201 DUPLCATAS A RECEBER
1202 (-) DUPLCATAS DESCONTADAS
1202 (-) PROVSO PARA DEVEDORES DUVDOSOS
$@ AI># PER9ANENE
IN>ESI9EN#S
1311 PARTCPAES EM OUTRAS EMPRESAS
1312 (-)PROVSO PARA PERDAS NA REALZAO DE
NVESTMENTOS
1313 MVES PARA RECETA ( NO DE USO)
I9#'I"IBAD#
1321 MVES E UTENSLOS
1322 COMPUTADORES
1323 MVES
1324 VECULOS
1325 NSTALAES COMERCAS
1326 (-) DEPRECAO ACUMULADA
1327 MARCAS E PATENTES
1328 FUNDO DE COMRCO
1329 BENFETORAS EM BENS DE TERCEROS
1330 (-) AMORTZAO ACUMULADA
DI/ERID#
1331 DESPESAS DE ORGANZAO
1332 (-) AMORTZAO ACUMULADA
8 PASSI>#
8$ PASSI># CIRC!"ANE
2101 FORNECEDORES
2102 DUPLCATAS A PAGAR
2103 PROMSSRAS A PAGAR
2104 ALUGUS A PAGAR
2105 CONTAS A PAGAR
2106 SALROS A PAGAR
2107 COFNS A RECOLHER
2108 CMS A RECOLHER
2109 P A RECOLHER
2110 SS A RECOLHER
2111 RRF A RECOLHER
2112 PS S/ FATURAMENTO A RECOLHER
2113 NSS A RECOLHER
2114 FGTS A RECOLHER
2115 FNANCAMENTOS DO CAPTAL DE GRO
2116 OUTROS FNANCAMENTOS
2117 PROVSES
2118 PROVSO PARA MPOSTO DE RENDA
2119 DVDENDOS A PAGAR
88 E?IG>E" A "#NG# PRAB#
2201 DUPLCATAS A PAGAR
2202 PROMSSRAS A PAGAR
8@ RES!"AD# DE E?ERCCI#S /!!R#S
2301 ALUGUS ATVOS A VENCER
2302 RECETAS ANTECPADAS
2304 (-) DESPESAS CORRESPONDENTES
PARI9:NI# "%!ID#
2401 CAPTAL SOCAL
2402 (-) CAPTAL A NTEGRALZAR
2403 RESERVAS DE CAPTAL
2404 RESERVA DE CORREO MONETRA DO CAPTAL
2405 RESERVA LEGAL
2406 RESERVAS DE LUCROS
2407 RESERVAS DE REAVALAO
2408 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
2409 (-) AES EM TESOURARA
#bs.: Se der Prejuzo, aparecer no Patrimnio Lquido como conta redutora.
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DESPESAS:
@P DESPESAS #PERACI#NAIS
3001 GUA E ESGOTO
3002 ALUGUES PASSVOS
3003 AMORTZAO
3004 CAF E LANCHES
3005 COMBUSTVES
3006 CMS SOBRE VENDAS
3007 P
3008 SS
3009 COFNS SOBRE FATURAMENTO
3010 PS SOBRE FATURAMENTO
3011 NSS
3011 FGTS
3012 13. SALRO
3013 FRAS
3014 CONTRBUO SNDCAL
3015 DEPRECAO
3016 DESCONTOS CONCEDDOS
3017 DESPESAS BANCRAS
3018 DESPESAS COM CRDTOS DE LQUDAO DUVDOSA
3019 FRETES E CARRETOS
3020 JUROS PASSVOS
3021 ENERGA ELTRCA
3022 DESPESA COM TELEFONE
3023 MATERAL DE CONSUMO
3024 MATERAL DE EXPEDENTE
3025 PRMOS DE SEGURO
3026 SALROS
3027 DESPESAS EVENTUAS
31 CUSTOS OPERACONAS
3100 COMPRAS DE MERCADORAS
3101 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS
3102 (-) COMPRAS CANCELADAS
3103 (-) DESCONTOS NCONDCONAS OBTDOS
32 DESPESAS NO OPERACONAS
3201 PERDAS EM TRANSAES DO ATVO PERMANENTE
RECEIAS:
GP RECEIAS #PERACI#NAIS
400 RECETA BRUTA
4001 VENDAS DE MERCADORAS
4002 RECETA DE SERVOS
4003 (-) VENDAS CANCELADAS
4004 (-) DESCONTOS NCONDCONAS CONCEDDOS
4005 (-) CMS SOBRE VENDAS
4006 (-) MPOSTO SOBRE SERVO SS
4007 (-) PS SOBRE FATURAMENTO
4008 (-) COFNS
RECETAS FNANCERAS
4010 DESCONTOS OBTDOS
4011 JUROS ATVOS
4012 RENDMENTOS SOBRE APLCAES FNANCERAS
402 OUTRAS RECETAS OPERACONAS
4020 ALUGUS ATVOS
4021 PERDAS RECUPERADAS
4022 VARAES MONETRAS ATVAS
4023 RECETAS DE PARTCPAES SOCETRAS
4024 RECETAS EVENTUAS
403 RECETAS NO OPERACONAS
4030 GANHOS EM TRANSAES DO ATVO PERMANENTE
H AP!RA;=# DE RES!"AD#
HP RES!"AD# 'R!#
5001 CUSTO DAS MERCADORAS VENDDAS (CMV)
5002 CUSTO DOS SERVOS PRESTADOS
5003 RESULTADO DA CONTA MERCADORAS ( RCM )
5004 LUCRO SOBRE VENDAS (LUCRO BRUTO)
5005 (-) PREJUZO SOBRE VENDAS
51 RESULTADO NO OPERACONAL
5101 GANHOS OU PERDAS DE CAPTAL
52 RESULTADO LQUDO
5201 RESULTADO DO EXERCCO
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CAP!"# Q A#S E /A#S AD9INISRAI>#S
Atos Administrati,os: so acontecimentos ocorridos na empresa que no
afetam o
Patrimnio Lquido. Exemplos: assinatura de contratos, admisso de
funcionrios etc.
/atos Administrati,os: so fatos que podem ou no modificar o patrimnio
lquido da
empresa.
Os Fatos Administrativos so classificados em:
Perm-tati,o: so permutas que ocorrem entre os elementos patrimoniais que
no
alteram ou modificam o patrimnio lquido da empresa;
9odifi.ati,o: representado por lanamentos que alteram ou modificam o
patrimnio
lquido, atravs da conta de resultado;
9isto: envolve o permutativo e o modificativo ao mesmo tempo, ou seja,
abrange contas
patrimoniais com contas de resultado.
FATOS
ADMNSTRATVOS
FATOS
PERMUTATVOS
FATOS
MODFCATVOS
FATOS
MSTOS
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Exemplos de /atos Perm-tati,os:
AI># PASSI>#
Caixa .............................................................. 90.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000
TOTAL 90.000 TOTAL 90.000
Partindo-se da situao demonstrada acima, temos:
Compra de uma mesa e quatro cadeiras no valor de R$ 5.000
AI># PASSI>#
Caixa .................... ......................................... 85.000
Mveis e Utenslios ......................................... 5.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000
TOTAL 90.000 TOTAL 90.000
Compra de um veculo para uso da empresa no valor de R$ 10.000:
AI># PASSI>#
Caixa .............................................................. 75.000
Mveis e Utenslios ............................ ............ 5.000
Veculos ........................................................ 10.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000
TOTAL 90.000 TOTAL 90.000
Compra a prazo de material para revenda no valor de R$ 20.000
AI># PASSI>#
Caixa .............................................................. 75.000
Mveis e Utenslios ......................................... 5.000
Veculos ........................................................ 10.000
Estoque ......................................................... 20.000
Fornecedores ................................................... 20.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 40.000
TOTAL 110.000 TOTAL 110.000
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/atos 9odifi.ati,os:
Pagamento em dinheiro de gua, luz, telefone, aluguel no valor de R$ 21.000:
AI># PASSI>#
Caixa .............................................................. 54.000
Mveis e Utenslios ......................................... 5.000
Veculos ........................................................ 10.000
Estoque ......................................................... 20.000
Fornecedores ................................................... 20.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 19.000
TOTAL 89.000 TOTAL 89.000
Recebimento de R$ 2.000 referente Receita de Aluguel:
AI># PASSI>#
Caixa .............................................................. 56.000
Mveis e Utenslios ......................................... 5.000
Veculos ........................................................ 10.000
Estoque ......................................................... 20.000
Fornecedores ................................................... 20.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 21.000
TOTAL 91.000 TOTAL 91.000
/atos 9istos:
Venda, a vista, de Mveis e Utenslios no valor de R$ 5.600:
AI># PASSI>#
Caixa .............................................................. 61.600
Veculos ........................................................ 10.000
Estoque ......................................................... 20.000
Fornecedores ................................................... 20.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 21.600
TOTAL 91.600 TOTAL 91.600
Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 10.000, com juros de R$ 1.200:
AI># PASSI>#
Caixa .............................................................. 50.400
Veculos ........................................................ 10.000
Estoque ......................................................... 20.000
Fornecedores ................................................... 10.000
Capital Social ................................................... 50.000
Lucros ou Prejuzos Acumulados ....................... 20.400
TOTAL 80.400 TOTAL 80.400
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CAP!"# $P "AN;A9EN#S C#NI'EIS
"an0amento:
o meio pelo qual os fatos administrativos so registrados nos livros contbeis,
utilizando-se o mtodo das partidas dobradas.
Registro do Lanamento no Dirio:
a) Data e Local;
b) Conta Devedora;
c) Conta Credora;
d) Histrico;
e) Valor.
Frmulas de Lanamentos:
1. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e uma conta a crdito;
2. Frmula: lanamento de uma conta a dbito e mais de uma conta a crdito;
3. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e uma conta a crdito;
4. Frmula: lanamento de mais de uma conta a dbito e mais de uma conta a
crdito.
$P.$A Integrali4a02o do Ca*ital:
Subscrio do Capital o compromisso assumido pelos scios perante
Empresa
para entrega futura do Capital integralizado em dinheiro (Caixa), em bens
( Mveis e
Utenslios, Veculos etc).
Capital a Realizar ( ou a ntegralizar) representa um direito que a empresa
possui
na entrega futura do capital integralizado realizada pelos scios. A contrapartida
do
Capital a Realizar o Capital Social que representa uma obrigao perante os
scios.
Exemplo 1 Subscrio do Capital no valor de R$ 80.000:
Capital a Realizar
a Capital Social ................................................... R$ 80.000
Exemplo 2 ntegralizao do Capital, sendo 30% em dinheiro e o restante em
Mveis e
Utenslios:
Diversos
a Capital a Realizar
Caixa .................................................................... 24.000
Mveis e Utenslios............................................... 56.000 80.000
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$P.8A Des*esas de #rgani4a02o: so gastos que ocorrem antes da constituio
de uma
empresa. Faz parte do grupo Ativo Permanente, subgrupo Diferido, pois
representa um
bem imaterial que beneficiar a formao do resultado de mais de um exerccio.
No final
de cada perodo feita a amortizao.
Exemplos: Legalizao da empresa: honorrios do contador, taxas, alvar,
registro da
empresa, aquisio de livros fiscais; Despesas com Reformas e outros gastos
decorrentes da atividade da empresa.
Exemplo Contbil:
Gastos com legalizao da empresa, em dinheiro, no valor de R$ 3.000;
Despesa de Organizao
a Caixa......................................................................R$ 3.000
$P.@ A R-ros: o preo pago pelo uso do dinheiro.
R-ros so classificados em: Ati,o que representa Receita e Passi,o que
representa
Despesa.
Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas de n/ responsabilidade no
valor de
R$ 9.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso.
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Receber...................................... 9.000
a Juros Ativos .................................................. 180 9.180
Debita-se Caixa pelo aumento no Ativo ou entrada de dinheiro;
Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo no Ativo;
Credita-se Juros Ativos por representar uma Receita.
Exemplo 2: Pagamento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 10.000 com
juros de
2% por ter sido paga com atraso.
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar ......................................... 10.000
Juros Passivos ............................................... 200 10.200
Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao ;
Debita-se Juros Passivos por representar uma despesa;
Credita-se Caixa pela reduo no Ativo ou sada de dinheiro.
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$P.G A Des.onto:
Existem dois tipos de Descontos: Concedidos e Obtidos.
Des.onto Con.edido representa despesa, ou seja, a empresa est
concedendo
um desconto ao seu cliente;
Des.onto #btido representa receita, ou seja, a empresa obtm desconto junto
ao
seu fornecedor.
Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 5.000, com
desconto
de 5%.
Diversos
a Duplicatas a Receber
Caixa.................................................................................. 4.750
Desconto Concedido ......................................................... 250 5.000
Debita-se Caixa pela entrada de dinheiro ou aumento no Ativo;
Debita-se Desconto Concedido por representar uma despesa;
Credita-se Duplicatas a Receber pela reduo do Ativo (baixa).
Exemplo 2: Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 4.000, com desconto de
5%.
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa .............................................................................. 3.800
a Desconto Obtido ............................................................. 200 4.000
Debita-se Duplicatas a Pagar pela reduo da Obrigao;
Credita-se Caixa pela sada de dinheiro ou reduo do Ativo;
Credita-se Desconto Obtido por representar uma receita.
Conforme o *rin.7*io da Com*etKn.ia estabelecido pelas normas contbeis,
aqui vo
alguns lanamentos:
$P.H A Des*esas in.orridas Dreali4adasF e n2o *agas:
Ms: Janeiro
Exemplo: Apropriao da despesa de aluguel no valor de R$ 920,00 referente ao
ms de
fevereiro:
Aluguis Passivos
a Aluguis a Pagar ...............................................R$ 920,00
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Debita-se Aluguis Passivos por representar uma despesa
Credita-se Aluguis a Pagar por ter gerado uma obrigao para a empresa.
Ms de Fevereiro:
Exemplo: Pagamento de Aluguel, referente ao ms de Janeiro:
Aluguis a Pagar
a Caixa/Banco conta movimento ..................................R$ 920,00
Debita-se Aluguis a Pagar pela baixa da obrigao ou reduo do passivo;
Credita-se Caixa ou Banco c/ mov. pela reduo do ativo ou sada de numerrio.
$P.L A Des*esas *agas ante.i*adamente Ddes*esas diferidas F:
Exemplo: Pago Cia. Seguradora S/A, a importncia de R$ 18.000,00, com
vigncia de 1
ano, referente a Aplice de Seguro n. 200089:
Prmios de Seguro a Vencer
a Caixa / Banco conta movimento
Debita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar um aumento no Ativo e
por ser
despesa antecipada;
Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no Ativo.
Exemplo: Apropriao do Seguro no valor de R$ 4.500:
Prmios de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Debita-se Prmios de Seguro por representar uma despesa;
Credita-se Prmios de Seguro a Vencer por representar uma reduo no Ativo e
Baixa.
$P.M A Re.eitas Re.ebidas Ante.i*adamente DRe.eitas DiferidasF:
Exemplo: Recebimento, em dinheiro, de servios a serem prestados no valor de
R$
50.000:
Caixa
a Receitas Antecipadas ....................................................................... 50.000
Debita-se Caixa pela entrada do numerrio (aumento do ativo)
Credita-se Receitas Antecipadas por representar futuramente a realizao da
receita.
No momento em que o servio realizado, contabiliza-se assim:
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Receitas Antecipadas
a Receitas de Servios ...................................................................... 50.000
$P.O A Re.eitas e Des*esas #*era.ionais: so transaes inerentes s
atividades
bsicas de uma empresa;
$P.Q A Re.eitas e Des*esas N2oA#*era.ionais: so transaes que no fazem
parte
das atividades operacionais da empresa.
RECEIAS: DESPESAS:
#PERACI#NAIS:
RECETA BRUTA;
RECETAS FNANCERAS;
OUTRAS RECETAS.
DESPESAS COM VENDAS;
DESPESAS ADMNSTRATVAS;
DESPESAS FNANCERAS;
OUTRAS DESPESAS .
N=#A#PERAICI#NAIS:
PERDAS EM TRANSAES DO ATVO PERMANENTE
GANHOS EM TRANSAES DO ATVO PERMANENTE
$P.$P A Adiantamento a /orne.edor: um direito da empresa em receber do
fornecedor
o material ou o servio em virtude da antecipao do pagamento.
Contabilizao:
Adiantamento a Fornecedores
a Caixa / Banco conta movimento
$P.$$ A Adiantamento de Clientes: uma obrigao da empresa em razo do
pagamento efetuado antecipadamente pelo Cliente para futuro recebimento do
material
ou prestao do servio.
Contabilizao:
Caixa / Banco conta movimento
a Adiantamento de Clientes
$P.$8 A Adiantamento a Em*regados: um direito da empresa, tornando os
empregados devedores num futuro acerto em folha de pagamento.
Contabilizao:
Adiantamento a Empregados
a Caixa / Banco conta movimento
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Deduo na Folha de Pagamento:
Salrios a Pagar
a Diversos
a NSS a Recolher
a RRF a Recolher
a Adiantamento a Empregados
$P.$@ A ISS Im*osto sobre Ser,i0os
um imposto de competncia do Municpio previsto no art. 156, inciso da
Constituio Federal de 1988.
Segue transcrito o trecho da Carta Magna que dispe sobre o SS:
" Art. 156 Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
servios de qualquer natureza, no compreendido no art. 155, , definidos
em Lei
Complementar.
3. Em relao ao imposto previsto no inciso , cabe a Lei Complementar:
fixar as suas alquotas mximas;
excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. "
O clculo do SS feito atravs de uma alquota fixada pelos Municpios sobre o
faturamento bruto mensal da empresa, cujo lanamento demonstra-se a seguir:
HS de ISS sobre o /at-ramento 'r-to 9ensal de RT OP.PPPE referente ao
mKs
seg-inte:
A*ro*ria02o:
SS
a SS a Recolher............................... 4.000
Debita-se SS por representar uma despesa;
Credita-se SS a Recolher por ter gerado uma obrigao ( aumento do Passivo).
Pagamento:
SS a Recolher
a Caixa ou Banco conta movimento ........................... 4.000
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Debita-se SS a Recolher pela baixa da obrigao ou reduo do passivo;
Credita-se Caixa ou Banco conta movimento pela sada de numerrio, dinheiro
ou
cheque. (reduo do ativo).
CAP!"# $$ : /#"UA DE PAGA9EN#
A contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: a primeira
quando da apropriao referente ao ms seguinte e a Segunda compreende a
liquidao,
ou seja, o pagamento dos salrios lquidos dos empregados.
Obedecendo ao Princpio da Competncia, segue abaixo alguns lanamentos da
Folha de Pagamento segundo os critrios estabelecidos pela CLT (Consolidao
das Leis
Trabalhistas):
- Apropriao dos salrios dos empregados da Empresa Naes Unidas S/A
referente
ao ms seguinte:
Salrios
a Salrios a Pagar
- Desconto da Folha de Pagamento referente ao NSS (empregado) e RRF, de
acordo
com a faixa salarial demonstrada nas tabelas da Previdncia Social e Receita
Federal,
respectivamente:
Salrios a Pagar
a Diversos
a NSS a Recolher
a RRF a Recolher
- Encargos Sociais pagos pela Empresa:
Encargos Sociais
a Diversos
a NSS a Recolher
a FGTS a Recolher
Salrio Famlia: uma contribuio paga pela Previdncia Social aos
trabalhadores com
filhos menores de 14 anos.
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Contabilizao:
NSS a Recolher
a Salrios a Pagar
Com relao aos lanamentos: Debita-se as despesas e credita-se as
obrigaes. Com
relao a contabilizao do Salrio Famlia: Debita NSS a Recolher devido o
pagamento
ser efetuado pela prpria Previdncia Social e Credita Salrios a Pagar por ser
um
acrscimo na Folha de Pagamento do empregado, gerando uma obrigao para
a
empresa.
$$.$ A Pro,is1es:
Pro,is2o *ara /rias e En.argos:
De acordo com a Legislao Trabalhista (CLT), em cada ms o empregado faz
juz
a 1/12 de 30 dias de Frias que corresponde a 2,5 ( dois dias e meio).
Acrescentar 1/3
sobre o Salrio Bruto referente s frias, de acordo com a Constituio de 1988.
A contabilizao feita da seguinte maneira:
Frias (despesa)
a Proviso para Frias e Encargos ( Passivo Circulante)
- Baixa da Proviso em virtude do Pagamento:
Proviso para Frias e Encargos (Passivo Circulante)
a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)
$$.8 A Pro,is2o *ara $@.V Sal6rio:
A Legislao Trabalhista tambm d como direito ao funcionrio perceber o 13.
salrio proporcional ao perodo trabalhado, ou seja, correspondente a X/12. ( X
a
quantidade de meses).
Contabilizao:
13. Salrio (Despesa)
a Proviso para 13. Salrio ( Passivo Circulante)
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- Baixa da Proviso em virtude do pagamento do 13. salrio:
Proviso para 13. salrio (Passivo Circulante)
a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante)
Debita-se as despesas e credita-se as Provises (Frias e Encargos; 13.) que
representam obrigaes para com a Previdncia Social. Com relao as baixas,
Debita-se
as Provises e Credita-se Caixa ou Banco por representar uma reduo no
Ativo.
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E?ERCCI# $
Classifique as contas abaixo de acordo com os grupos a que pertencem:
AC: ATVO CRCULANTE;
PC: PASSVO CRCULANTE;
AP: ATVO PERMANENTE;
PL: PATRMNO LQUDO;
D: DESPESA;
R: RECETA.
CONTAS AC PC AP PL D R
CAXA
BANCOS C/ MOVMENTO
DUPLCATAS A PAGAR
MVES
ALUGUS PASSVOS
DESCONTOS OBTDOS
FORNECEDORES
PROMSSRAS A PAGAR
CLENTES
DESPESAS DE ORGANZAO
GUA E ESGOTO
NSTALAES
CAF E LANCHES
DESCONTOS CONCEDDOS
JUROS ATVOS
SALROS A PAGAR
NSS A RECOLHER
CAPTAL
FGTS A RECOLHER
ESTOQUE
SALROS
DESPESAS BANCRAS
VECULOS
MVES E UTENSLOS
JUROS PASSVOS
RRF
PRMOS DE SEGURO A VENCER
SS A RECOLHER
TERRENOS
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E?ERCCI# 8
1) Classifique a coluna abaixo em:
Bens Materiais;
Bens materiais;
Direitos;
Obrigaes.
Fornecedores
Benfeitorias em mveis de Terceiros
Duplicatas a Receber
Mveis e Utenslios
Despesa de Organizao
Promissrias a Receber
Caixa
Estoque de Mercadorias
Fundo de Comrcio;
mpostos a Recuperar;
Veculos;
Patentes.
mpostos a Recolher
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
_________________
2) O que Patrimnio?
3) O que so Bens?
4) O que voc entende por Direitos? Cite trs exemplos.
5) O que voc entende por Obrigaes? Cite trs exemplos.
6) Quais os elementos componentes do Patrimnio?
7) Qual a diferena entre o dbito e o crdito?
8) O que Patrimnio Lquido e como se divide ?
9) O que Capital Subscrito?
10) Definir a diferena entre o Ativo Circulante e o Realizvel a Longo Prazo.
11) Definir a diferena entre o Passivo Circulante e o Exigvel a Longo Prazo.
12) Qual a diferena entre o Capital de Terceiros e Capital Prprio ?
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13) O que so contas Patrimoniais e contas de Resultado ?
14) O que Plano de Contas ?
15) Como classificado o Ativo Permanente ?
16) Conceitue Diferido ( subgrupo do Ativo Permanente) e d um exemplo.
17) Definir o Princpio da Competncia.
18) D um exemplo contbil de Resultado de Exerccios Futuros.
19) D um exemplo contbil de Despesas Antecipadas e como figurar no
Balano
Patrimonial.
20) Qual a diferena entre Atos e Fatos Administrativos?
21) Classifique e conceitue os fatos permutativos.
22) Relacione as colunas abaixo:
1 Fato Permutativo;
2 Fato Modificativo;
3 Fato Misto.
( ) Pagamento de Duplicatas com desconto;
( ) Compra de Mveis e Utenslios a prazo;
( ) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas com juros;
( ) pagamento de despesas de telefone;
( ) compra de mercadorias, sendo 40% vista e o restante a prazo.
( ) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas com desconto;
( ) Pagamento de despesas de aluguis;
( ) Recebimento de Receitas de Aluguel em dinheiro.
23) Relacione as frmulas abaixo:
1. FRMULA;
2. FRMULA;
3. FRMULA;
4. FRMULA.
( ) DBTO ( ) DVERSOS
CRDTO a DVERSOS
( ) DVERSOS ( ) DBTO
a CRDTO a DVERSOS
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E?ERCCI# @
Empresa "Ramos Comrcio de Bebidas Ltda
Em 01/02/X1:
a) Constituio da Empresa cujo Capital inicial de R$ 50.000;
b) ntegralizao, nesta data, de R$ 45.000 em dinheiro e o restante em Mveis
e Utenslios
correspondente ao total de seu Capital;
c) Pagamento, em dinheiro, de diversas despesas referentes legalizao de
livros,
documentos etc. para abertura da firma, conforme notas e recibos relacionados
em
anexo: R$ 500;
d) Abertura de conta bancria no Banco do Brasil S/A, para movimento da firma
com
depsito inicial de R$ 30.000;
e) Compra, a prazo, conforme NF de uma escrivaninha, duas mesas, oito
cadeiras, para uso
da empresa, no valor de R$ 3.000.
Pede-se: Montar o Balancete.
CONTAS DEBTO CRDTO
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E?ERCCI# G
Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:
1) Subscrio do Capital Social no valor de 50.000;
2) ntegralizao do Capital Social, sendo 60 % em dinheiro e o restante Mveis
e Utenslios;
3) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 10.000;
4) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 3.000 em 3 parcelas de
R$ 1.000;
5) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da
empresa, no valor
de R$ 1.000;
6) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$ 845;
7) Pagamento, em cheque, de Energia Eltrica, no valor de R$ 1.230;
8) Pagamento, em dinheiro, de gua e Esgoto, no valor de R$ 900;
9) Recebimento vista, por servios prestados, conforme nossas Notas Fiscais
no valor de
R$ 6.400;
10) Recebimento, a prazo, por servios ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal
n. 34, no
valor de 1.200 em 3 parcelas no valor de R$ 400;
11) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de
R$ 1.000, com
desconto de 10%;
12) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, no valor de R$
400, com 10%
de juros;
Pede-se:
a) Escriture os fatos no livro Dirio;
b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes;
c) Levante o Balancete de Verificao;
d) Levante o Balano Patrimonial.
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E?ERCCI# H
Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exerccio de X1:
01) Subscrio do Capital Social no valor de 80.000;
02) ntegralizao do Capital Social, sendo 30 % em dinheiro, 45% em Mveis e
Utenslios
e o restante em Veculos;
03) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 12.450;
04) Compra de mveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 6.000 em 3 parcelas
de R$ 2.000;
05) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalizao da
empresa, no valor
de R$ 2.350;
06) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imvel, no valor de R$
1.345;
07) Recebimento, vista, por servios prestados ao nosso cliente, conforme
nossas Notas
Fiscais no valor de R$ 8.400;
08) Recebimento, a prazo, por servios prestados ao nosso cliente, conf. nossa
Nota Fiscal
n. 34, no valor de 6.300 em 3 parcelas no valor de R$ 2.100;
09) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de
R$ 2.000,
com desconto de 10%;
10) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 1.
parcela no
valor de R$ 2.100, com 10% de juros;
11) Pagamento de Despesas referente a conta Telefnica no valor de R$ 1.550;
12) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 1.230;
13) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emisso, referente a 2.
parcela no
valor de R$ 2.100, com desconto de 10%.
Pede-se:
a) Escriture os fatos no livro Dirio;
b) Transcreva os valores do Dirio para os Razonetes;
c) Levante o Balancete de Verificao;
d) Levante o Balano Patrimonial.
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E?ERCCI# L
Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da
empresa de
prestao de servios Alpha Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:
Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Mveis e Utenslios ................................... 54.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organizao .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuzos Acumulados.................. 18.175;
Salrios a Pagar ............................................ 5.000
NSS a Recolher ............................................ 1.400
FGTS a Recolher ........................................... 425
Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:
1) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 20.500, com
desconto
de 10%;
2) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n.
000854, no valor
de R$ 12.000, com desconto de 12%;
3) Depsito efetuado no Banco Amrica S/A, na importncia de R$ 40.000, em
cheques
recebidos de clientes;
4) Compra de um terreno, no valor de R$ 30.000, nas seguintes condies: R$
15.000 em
dinheiro; R$ 8.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas
parcelas de
R$ 3.500 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;
5) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta data,
como
segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$
13.000; e
diversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;
6) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 2.000, com 20% de
juro;
7) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.200, com 10% de juro. O
pagamento
foi efetuado com cheque de n/ emisso;
8) Servios prestados ao Sr. Jos da Silva, no valor de R$ 9.500, tendo recebido
60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;
9) Apropriao do SS referente ao ms seguinte no valor de R$ 1.150;
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10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 800 e R$ 400,
respectivamente;
11) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 3.250;
12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 450;
13) Venda de Mveis, pelo preo de custo, conforme Nota Fiscal n. 00123, no
valor de R$
9.400, nas seguintes condies: R$ 7.000 em dinheiro; e o restante em 30 dias,
com
aceite de Duplicata.
14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n.
000928, das
Casas Bahia, no valor de R$ 2.600, paga em dinheiro;
15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no
valor de R$
14.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21.
E?ERCCI# M
Saldos extrados do livro razo da empresa prestadora de servios "Alpha
Naes Unidas
Ltda. em 30/nov./2000:
Caixa.......................................................... 10.400;
Banco conta movimento ............................ 18.000;
Duplicatas a Receber ............................... 13.000;
Estoque de Material de Expediente............2.000;
Adiantamento a Fornecedores ...................2.000;
Computadores ........................................... 6.100;
Mveis e Utenslios ................................... 4.800;
Duplicatas a Pagar ......................................1.000;
Adiantamento de Clientes .......................... 8.000;
mpostos a Recolher .................................. 1.800;
Capital .......................................................40.500;
Lucros ou Prejuzos Acumulados.................5.000
Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de 2001:
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1- Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor, de uma duplicata no valor de R$ 600.
2- Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 3.200.
3- Recolhida, no Banco do Brasil S/A, a importncia de R$ 1.800 referente a
impostos do
ms de novembro. Pagamento efetuado atravs de cheque de nossa emisso.
4- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 3.000, cujo valor havia
sido recebido
antecipadamente em novembro do corrente.
5- Recebida a importncia de R$ 5.000 de clientes, em cheque.
6- Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A, da importncia de R$ 5.000, em
cheques
recebidos de clientes.
7- Compra de mveis, paga antecipadamente no ms de novembro, recebida
conforme NF
n. 077 no valor de R$ 2.000.
8- Venda, vista, pelo preo de custo, de um computador, conforme nossa NF
n. 120, no
valor de R$ 2.300.
9- Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 923, no
valor de R$
2.800, paga em dinheiro.
10- Venda de mveis, pelo preo de custo, conforme NF n.123, no valor de R$
7.000, nas
seguintes condies: 60% em dinheiro e o restante a prazo.
11- O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta
data, como
segue:
em dinheiro: .............................................15.000
um automvel com laudo de avaliao.......8.000
diversos mveis com laudo de avaliao....1.000 24.000
12- Pagamento em dinheiro, da seguintes despesas:
Aluguel do mvel, no valor de R$ 1.000, com juro de 20% pelo atraso;
Energia eltrica conf. conta ........................... .R$ 1.300
Telefone ......................................................... R$ 2.520
13- Compra de um terreno, no valor de R$ 80.000, nas seguintes condies:
30% em
dinheiro, e o restante em 4 parcelas de R$ 14.000, conforme Notas
Promissrias.
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14- Recebida a importncia de R$ 6.500 por servios prestados, conf. nossas
NF's n. 130 a
150.
15- Pagamento de R$ 1.300 ao Posto Atlntico, referente ao consumo de
combustveis, conf.
NF n. 122.
16- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.680, com 15% de juros.
17- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.400, com 15% de desconto.
18- Pagamento de aluguel de imvel, no valor de R$ 4.800, com 10% de juro. O
pagamento
foi efetuado com cheque de nossa emisso.
19- Pagamento, em dinheiro, efetuado ao mecnico, referente a reparos no
veculo, conf. NF
n. 231, no valor de R$ 5.300. Pagamento efetuado em dinheiro.
20- Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 4.000, tendo recebido
60% em
dinheiro e o restante mediante duplicata para 30 dias.
PedeAse: Apurar o Balancete e o Balano Patrimonial.
E?ERCCI# PO
Relao das contas com seus respectivos saldos extrados do livro razo da
empresa de
prestao de servios Beta Naes Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:
Caixa.......................................................... 100.000;
Duplicatas a Receber ................................. 80.000;
Estoque de Material de Expediente............. 75.000;
Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000;
Mveis e Utenslios ................................... 54.000;
Capital .......................................................250.000;
Despesas de Organizao .......................... 48.000;
Lucros ou Prejuzos Acumulados.................25.000.
Fatos ocorridos durante o ms de dezembro de X2:
01) Pagamento de Duplicatas n. 00134, em dinheiro, no valor de R$ 41.000,
com desconto
de 10%;
02) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emisso n.
000854, no valor
de R$ 24.000, com desconto de 12%;
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03) Depsito efetuado no Banco Urups S/A, na importncia de R$ 40.000, em
cheques
recebidos de clientes;
04) Compra de um terreno, no valor de R$ 40.000, nas seguintes condies: R$
20.000 em
dinheiro; R$ 10.000 em cheque de n/ emisso e o restante ser pago em duas
parcelas
de R$ 5.000 cada, conforme emisso de Notas Promissrias;
05) O proprietrio da empresa aumentou o capital, com integralizao nesta
data, como
segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automvel com laudo de avaliao de R$
13.000; e
diversos mveis com laudo de avaliao no valor de R$ 5.000;
06) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 4.800, com 20% de juros;
07) Pagamento de aluguel do imvel, no valor de R$ 1.800, com 10% de juros.
O pagamento
foi efetuado com cheque de n/ emisso;
08) Servios prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 9.500, tendo recebido
60% em
dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias;
09) Apropriao do SS referente ao ms seguinte no valor de R$ 2.000;
10) Pagamento de Energia Eltrica e Telefone no valor de R$ 500 e R$ 700,
respectivamente;
11) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 2.300;
12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 300;
13) Apropriao da Folha de Pagamento: Salrio = 2.500; NSS (empregado) =
10%; NSS
(empregador ) 26,8% e FGTS= 8%, Salrio Famlia = 20,00;
14) Compra, vista, de um computador com impressora, conforme NF n.
000928, das Casas
Bahia, no valor de R$ 1.400, pago em dinheiro;
15) Recebimento, em dinheiro, pelos servios prestados ao nosso cliente, no
valor de R$
40.000, conforme Notas Fiscais n. 08 a 21.
Pede-se:
a) Elaborar o Balancete de Verificao;
b) Elaborar o Balano Patrimonial
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CAP!"# $8 : #PERA;<ES C#9 9ERCAD#RIAS SE9 #S RI'!#S
Exemplo: Compra, a vista, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00
Mercadorias
a Caixa ..................................................140.000,00
Compra, a prazo, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00
Mercadorias
a Fornecedores ......................................... 140.000,00
Debita-se a conta Mercadorias pelo aumento do Ativo ou entrada no Estoque;
Credita-se as contas Caixa pela reduo do Ativo e Fornecedores pelo aumento
da
Obrigao.
Venda, a vista, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$
80.000.
Caixa
a Vendas de Mercadorias ................................80.000,00
Debita-se a conta Caixa pelo aumento no Ativo;
Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma
Receita.
Venda, a prazo, de 40% das Mercadorias em estoque ao preo total de R$
80.000.
Duplicatas a Receber
a Vendas de Mercadorias .................................. 80.000,00
Debita-se a conta Duplicatas a Receber em razo do aumento dos direitos;
Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma
Receita.
'ai3a no EstoC-e:
Custo das 9ercadorias >endidas
a Mercadorias .................................................... 56.000,00
Debita-se a CMV por representar uma despesa;
Credita-se Mercadorias pela baixa no estoque em razo da Venda.
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CAP!"# $@ : #PERA;<ES C#9 9ERCAD#RIAS C#9 RI'!#S
O CMS e o P so impostos no-cumulativos, diferenciando-se o primeiro por
ser
imposto por dentro, ou seja, o imposto embutido no valor da mercadoria, o
segundo por
ser imposto por fora, ou seja, o valor vem destacado na Nota Fiscal.
IC9S: mposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios mposto de
competncia
estadual, conforme o artigo 155, inciso ;
IPI: mposto sobre Produtos ndustrializados mposto de competncia federal,
conforme
o artigo 153, inciso V;
PIS: a contribuio que incide sobre o Faturamento bruto mensal efetuada
pelas
empresas comerciais ao governo federal, destinado ao pagamento do
segurodesemprego
e do abono anual que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores;
C#/INS: a contribuio federal que as empresas pagam sobre o Faturamento
bruto e
se destina ao financiamento da seguridade social;
SI9P"ES: nstitudo pela Lei n. 9.317 de 05/12/92. Tem como finalidade
permitir que as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem diversos tributos num
nico
documento de arrecadao, podendo abranger os seguintes tributos: RPJ, PS,
Contribuio Social, COFNS, NSS, P, CMS e SS.
Os mtodos de operaes com Mercadorias so:
$@.$ A 9todo da Conta 9ista- os registros de todas as operaes com
mercadorias, tais
como: compras, vendas, estoque inicial e final, devolues de compras e
vendas, se
concentram numa nica conta, chamada Mercadorias;
$@.8 A 9todo da Conta Desdobrada o registro de trs contas bsicas:
Estoque de
Mercadorias (nicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a
Devoluo de
Compras e Devoluo de Vendas.
$@.@ A U6 dois ti*os de In,ent6rio:
Permanente: o controle sistemtico de Estoque de Mercadorias sendo
constantemente
atualizado;
Peri5di.o: quando a apurao do estoque final realizada atravs de um
inventrio ou
levantamento fsico no final de cada perodo.
Contabilizao: Ser utilizado o mtodo da Conta Desdobrada com nventrio
Permanente
Compras (a vista/a prazo):
Diversos
a Caixa (Fornecedores)
Estoque de Mercadorias
CMS a Recuperar
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Debita-se Estoque de Mercadoria pela entrada de mercadorias compradas
(aumento do
ativo);
Debita-se CMS a Recuperar por ser um direito da empresa compensar o
imposto.
Credita-se Caixa pela sada de numerrio (reduo do Ativo).
Vendas (a vista/a prazo):
Caixa (Duplicatas a Receber)
a Vendas
Debita-se Caixa ou Duplicatas a Receber pela entrada de numerrio ou direito
( aumento
do ativo);
Credita-se Vendas por representar uma Receita.
CMV (Custo da Mercadoria Vendida)
a Estoque de Mercadorias
Debita-se CMV pela entrada do custo e sada de mercadoria para venda, sendo
depois
transportado o saldo para o Resultado Conta Mercadoria;
Credita-se Estoque de Mercadorias pela baixa no ativo devido a sada da
mercadoria para
venda.
CMS s/ Vendas
a CMS a Recolher
Debita-se CMS sobre Vendas por ser uma conta de resultado que representa
uma
despesa;
Credita-se CMS a Recolher por ter gerado uma obrigao para a empresa
- Conta Desdobrada/ nventrio Permanente:
DE>#"!;=# DE C#9PRAS: DE>#"!;=# DE >ENDAS:
Caixa (Fornecedores)
a Estoque de Mercadorias
a CMS a Recuperar
Vendas Canceladas
a Caixa ( Duplicatas a Receber)
Estoque de Mercadorias
a CMV
CMS a Recolher
a CMS s/ Vendas
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Ajustes (fechamento dos tributos):
CMS a Recolher
a CMS a Recuperar
obs.: entre o CMS a Recuperar e CMS a Recolher zerar a conta que tiver o
menor saldo.
- Conta Desdobrada, nventrio Peri5di.o:
COMPRAS, VENDAS (A VSTA / A PRAZO): DEVOLUES (A VSTA/ A
PRAZO):
Diversos
a Caixa / Fornecedores
Compras ( a vista/ a prazo)
CMS a Recuperar
Caixa/ Clientes
a Vendas de Mercadorias
CMS s/ Vendas
a CMS a Recolher
CMV
a Diversos
a Estoque de Mercadorias (inicial)
a Compras ( a vista/ a prazo)
Estoque de Mercadorias (final) *
a CMV
Vendas de Mercadorias
a RCM
RCM
a Diversos
a CMS s/ Vendas
a CMV
Caixa / Fornecedores
a Diversos
a Compras Canceladas
a CMS a Recuperar
Vendas Canceladas
a Caixa/ Clientes
CMS a Recolher
a CMS s/ Vendas
Compras Canceladas
a CMV
RCM
a Diversos
a CMS s/ Vendas
a Vendas Canceladas
a CMV
* NO FNAL DE CADA PERODO FETO O LEVANTAMENTO FSCO DAS
MERCADORAS.
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CMV = E + (C DC) EF
CMV = Custo da Mercadoria Vendida;
E = Estoque nicial;
C = Compras;
DC = Dedues de Compras;
EF = Estoque Final.
RCM = (V DV) CMV
RCM = Resultado Conta Mercadoria;
V = Vendas;
DV = Devoluo de Vendas.
CMV = E + ( C + FC CMS s/ Compras DC ) EF
OBS: FC = FRETES SOBRE COMPRAS.
$@.G A CRI&RI#S DE A>A"IA;=# DE ES#%!ES:
A avaliao de estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183
(Lei
n. 6.404/76), ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao
valor de
mercado, quando este for inferior.
PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como FFO
( First n, Firt
Out);
UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai), conhecido tambm como LFO (Last
n, First
Out);
Custo Mdio Ponderado: a mdia dos custos de aquisio.
Exerccio 1: CMS 18%; Mtodo -PEPS
1.1) Compra de 800 unidades a R$ 15,00 cada;
1.2) Compra de 500 unidades a R$ 18,00 cada;
1.3) Venda de 1000 unidades a R$ 35,00 cada;
1.4) Compra de 250 unidades a R$ 21,00 cada;
1.5) Venda de 480 unidades a R$ 45,00 cada;
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PEPS:
UISWRIC# ENRADA SADA SA"D#
% !NI. #A" % !NI. #A" % !NI. #A"
Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 800
500
12,30
14,76
9.840,00
7.380,00
Vendas 800
200
12,30
14,76
9.840,00
2.952,00
-
300
-
14,76
-
4.428,00
Compras 250 17,22 4.305,00 300
250
14,76
17,22
4.428,00
4.305,00
Vendas 300
180
14,76
17,22
4.428,00
3.099,60
-
70
-
17,22
-
#A" $.HHP 8$.H8HEPP
C#9PRAS
$.GOP 8P.@$QELP
C9>
MP $ME88 $.8PHEGP
ES#%!E
/INA"
!EPS:
UISWRIC# ENRADA SADA SA"D#
% !NI. #A" % !NI. #A" % !NI. #A"
Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 800
500
12,30
14,76
9.840,00
7.380,00
Vendas 500
500
14,76
12,30
7.380,00
6.150,00
300
-
12,30
-
3.690,00
-
Compras 250 17,22 4.305,00 300
250
12,30
17,22
3.690,00
4.305,00
Vendas 250
230
17,22
12,30
4.305,00
2.829,00
-
70
-
12,30
-
861,00
#A" $.HHP 8$.H8HEPP
C#9PRAS
$.GOP 8P.LLGEPP
C9>
MP OL$EPP
ES#%!E
/INA"
9&DIA P#NDERADA:
UISWRIC# ENRADA SADA SA"D#
% !NI. #A" % !NI. #A" % !NI. #A"
Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00
Compras 500 14,76 7.380,00 1.300 13,25 17.220,00
Vendas 1.000 13,25 13.250,00 300 13,25 3.970,00
Compras 250 17,22 4.305,00 550 15,05 8.275,00
Vendas 480 15,05 7.224,00 70 15,05 1.053,50
#A" $.HHP 8$.H8HEPP
C#9PRAS
$.GOP 8P.GMGEPP
C9>
MP $.PH@EHP
ES#%!E
/INA"
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9&#D# PEPS !EPS 9&DIA
C9> 20.319,60 20.664,00 20.474,00
>ENDAS 56.600,00 56.600,00 56.600,00
"!CR# 36.280,40 35.936,00 36.126,00
O critrio UEPS ( ltimo que entra, primeiro que sai ), conforme demonstrado
nos
grficos acima apresenta o CMV ( Custo da Mercadoria Vendida) maior e,
consequentemente, o Lucro menor, em razo disso, a Legislao do mposto de
Renda
no aceita a utilizao desse mtodo. No caso da empresa utilizar esse mtodo
a
diferena ter que ser tributada.
8P$PP 8P8PP 8P@PP 8PGPP 8PHPP 8PLPP 8PMPP
PEPS
!EPS
9&DIA
C9>
@H.MPP @H.OPP @H.QPP @L.PPP @L.$PP @L.8PP @L.@PP
PEPS
!EPS
9&DIA
"!CR#
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CAP!"# $G PR#>IS=# PARA DE>ED#RES D!>ID#S#S
No final de cada exerccio social as empresas criam uma proviso para se
protegerem de possveis perdas com relao ao no recebimento das Duplicatas
a
Receber ( vendas a prazo).
As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso so as que
registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de servios,
denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber.
Segundo o regulamento do R, no se deve calcular a Proviso sobre direitos
cujas
vendas possuam reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de
operaes com garantia real.
Contabili4a02o:
1) Criar Proviso:
Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos (despesa)
a Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora)
Debita-se por representar uma despesa que ir para o Resultado do Exerccio;
Credita-se por ser um conta redutora do Ativo Circulante.
2) Baixa por serem incobrveis:
Proviso para Devedores Duvidosos ( conta redutora)
a Duplicatas a Receber (AC)
3) Reverso para criao de nova proviso:
Proviso para Devedores Duvidosos (conta redutora)
a Resultado do Exerccio
SI9
N=#
PROVSO
NCOBRVEL ?
REVERSO
RES. DO EXERC.
NOVA
PROVSO
REDUO DAS
DUPLCATAS A
RECEBER
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Quando o valor da inadimplncia for maior que o valor provisionado, a
contabilizao da
Proviso insuficiente a seguinte:
Diversos
a Duplicatas a Receber
Proviso para Devedores Duvidosos
Perdas com Clientes (despesa operacional)
Quando o valor da inadimplncia for menor que o valor provisionado, a
contabilizao da
Proviso a seguinte:
Proviso para Devedores Duvidosos
a Diversos
a Duplicatas a Receber
a Resultado do Exerccio
CAP!"# $H #!RAS PR#>IS<ES
$H.$ A Pro,is2o *ara A)-ste de C-sto de 'ens do Ati,o ao 9er.ado.
Quando o valor das aes for superior ao de Mercado (art. 183 da Lei n.
6.404/76),
obedecido o Prin.7*io da Pr-dKn.ia.
Exemplo: O valor da Ao de R$ 10.000,00, sendo que, no Mercado, o valor
de: R$
7.000
Contabili4a02o:
Despesas c/ Proviso para Ajuste do Custos de Ttulos
a Proviso p/ Ajuste do Custo de Ttulos .................................... 3.000
'ai3a: Nego.ia02o das A01es.
Diversos
a Aes de outras Empresas
Caixa ......................................................................... 7.000
Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos ................. 3.000 10.000
Re,ers2o: >endas de t7t-los s-*erior ao ,alor da aC-isi02o.
Caixa
a Diversos
a Aes de Outras Empresas ................................... 10.000
a Rendimentos na Venda de Aes .......................... 1.000 11.000
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Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos
a Resultado do Exerccio ........................................... 3.000
$H.8 A Pro,is2o *ara A)-ste ao >alor de 9er.ado:
Bens ou Mercadorias adquiridos por R$ 50.000, sendo que o valor de mercado
de R$
45.000.
Constit-i02o:
Despesas c/ Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado
a Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado ..................................... 5.000
Re,ers2o: 9er.adorias ,endidasE a ,istaE *or RT OP.PPP
Caixa
a Venda de Mercadorias ........................................... R$ 80.000
baixa no Estoque de Mercadoria:
CMV
a Estoque de Mercadoria ..................................... R$ 50.000
Registro da Pro,is2o:
Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado
a CMV .................................................................... R$ 5.000
$H.@ A Pro,is2o *ara Perdas Pro,6,eis na Reali4a02o de In,estimentos:
Exemplo: Adquiridas Aes de outra Empresa no valor de R$ 60.000, com
estimativa de
Perda de 10%.
Constituio:
Despesas c/ Proviso para Perdas Provveis na Realizao de nvestimentos
a Proviso para Perdas Provveis na Realizao de nvestimentos .... 6.000
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Utilizao:
Proviso para Perdas Provveis na Realizao de nvestimentos
a Participaes em Outras Empresas .................. 6.000
CAP!"# $L DEPRECIA;=# E A9#RIBA;=#
Depreciao: a reduo do valor dos bens materiais em razo do desgaste
pelo uso,
tempo e obsolescncia.
A Depreciao incide sobre os seguintes bens: Mquinas e Equipamentos,
Mveis e
Utenslios, Veculos, mveis, nstalaes, Ferramentas etc.
O mtodo mais usado a depreciao em linha reta, podendo ser anual ou
mensal;
Existe tambm a depreciao normal ou acelerada. Esta ltima se refere a taxa
aplicada
sobre o bem com turno superior a 8 horas.
A Amortizao incide sobre bens imateriais que se encontram nas contas do
Ativo
Permanente do subgrupo do mobilizado e do Diferido.
Amortizao: a reduo do valor dos bens imateriais em razo do tempo.
Contabili4a02o:
Depreciao de Mveis e Utenslios no valor de R$ 4.000, sabendo que a taxa
de
depreciao de 10%:
Depreciao
a Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios ............................... 400
Nota: quando a depreciao atingir o mesmo valor do bem, estando ainda em
uso, no
ser feito clculo nem contabilizao permanecendo o mesmo valor at ser
baixado (
sinistro, venda etc).
No esto sujeitos Depreciao: Terrenos ( exceto melhoramentos ou
construes);
mveis no usados pela empresa para fins operacionais; Bens que aumentam
de valor
com o tempo, como o caso das Obras de Arte; Bens com tempo de vida til
inferior a
um ano e quando o valor de aquisio de um bem for inferior ao fixado pela
Receita
Federal.
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Tabela do R fornece o tempo de vida til do bem e a taxa anual de depreciao,
veja
alguns exemplos:
'E9 E9P# DE >IDA XI" DEPRECIA;=# AN!A"
MVES E UTENSLOS 10 ANOS 10%
VECULOS 5 ANOS 20%
NSTALAES 10 ANOS 10%
COMPUTADORES E PERFRCOS 5 ANOS 20%
Contabilizao da Amortizao:
1) Realizao do Gasto no valor de R$ 3.000:
Benfeitorias em Bens de Terceiros
a Caixa / Banco conta movimento ........................................ 3.000
2) Amortizao de 10%:
Amortizao
a Amortizao Acumulada Benfeitorias em Bens de Terceiros ........ 300
3) Baixa pelo valor do bem ser igual a quota de amortizao:
Amortizao Acumulada
a Benfeitorias em Bens de Terceiros ........................... 3.000
Exemplo de bens imateriais: Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e
Patentes,
Despesa de Organizao, Luvas Comerciais, Fundo de Comrcio, Despesa com
Pesquisa etc.
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'A"AN;# PARI9#NIA":
AI>#: PASSI>#:
AI># PER9ANENE:
I9#'I"IBAD#
9W>EIS E !ENS"I#S
DAF DEPRECIA;=# AC!9!"ADA 9.!.
>EC!"#S
DAF DEPRECIA;=# AC!9!"ADA >EC!"#S
DI/ERID#:
DESPESAS DE #RGANIBA;=#
DAF A9#RIBA;=# AC!9!"ADA DESP. #RG.
$L.$ A GanYos o- Perdas do Ca*ital:
So determinados atravs do confronto entre o valor contbil do Bem e o
resultado obtido
na sua alienao ou baixa.
Exemplo: Venda, a vista, de um Bem no valor de R$ 9.000
Ativo Permanente:
Mveis e Utenslios 15.000
(-) Depreciao Acumulada (4.000) 11.000
Valor da alienao = 9.000
(-) Valor contbil = (11.000)
Perda ...........................( 2.000)
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Contabili4a02o:
>A"#R DA >ENDA: RANS/ERNNCIA: 'AI?A D# >A"#R C#NI'I"
D# 'E9:
Caixa
a Ganhos ou Perdas de Capital ...... 9.000
Depreciao Acumulada
a Mveis e Utenslios ........... 4.000
Ganhos ou Perdas de Capital
a Mveis e Utenslios ........... 11.000
GANU#S #! PERDAS DE CAPIA"
%!AND# /#R SA"D# DE>ED#R: %!AND# /#R SA"D# CRED#R:
Perdas em Transaes do Ativo Permanente
A Ganhos ou Perdas de Capital ...................... 2.000
Ganhos ou Perdas de Capital
a Ganhos em Transaes do Ativo Permanente..........
CAP!"# $M D!P"ICAAS DESC#NADAS
A Empresa pode antecipar o dinheiro das Duplicatas a Receber indo ao Banco
que
cobrar juros e comisses, ficando como responsvel, a Empresa, caso o cliente
no
pague.
Contabilizao:
Diversos
a Duplicatas Descontadas (conta redutora)
Banco conta movimento (AC)
Juros a Vencer (AC)
Despesas Bancrias (despesa)
Apropriao dos Juros:
Juros Passivos (despesa)
a Juros a Vencer (AC)
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Baixa das Duplicatas:
Duplicatas Descontadas (conta redutora)
a Duplicatas a Receber (AC)
Exerccio:
Desconto de Duplicatas no valor de R$ 20.000, sendo: juros no valor de R$
2.500 e
despesas com comisses no valor de R$ 1.000.
Contabilizao:
Diversos
a Duplicatas Descontadas
Banco conta movimento .......................... 16.500
Juros a Vencer .......................................... 2.500
Despesas Bancrias ................................. 1.000 20.000
Ativo Circulante:
Duplicatas a Receber ............................ 100.000
(-) Duplicatas Descontadas ........................... ( 20.000) 80.000
CAP!"# $O PARI9:NI# "%!ID#
O Patrimnio Lquido corresponde ao capital prprio da empresa classificado em
:
Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme artigo
182 da Lei
das S/A n. 6.404/76.
O Capital Social representa uma obrigao da empresa perante os scios ou
proprietrios.
Existem 3 (trs) tipos de Reservas: Reservas de Capital, Reservas de
Reavaliao
e Reservas de Lucros.
Reservas de Capital so constitudas pelos gios de emisso de aes,
correo
monetria do Capital (revogada), doaes e subvenes etc.
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Reservas de Reavaliao tm como origem a reavaliao dos elementos do
ativo
permanente com base no laudo fundamentado pelos peritos, conforme
estabelece o artigo
8 da Lei n. 6.404/76.
Reservas de Lucros so constitudas pela Reserva Legal, Reserva Estatutria e
Reservas Livres. Tm como origem o Lucro Lquido apurado nas empresas.
As Reservas de Lucros, quando no utilizadas no perodo, esto sujeitas a
reverso, ou seja, revertido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. A
Reserva
Legal no est sujeita reverso. ( vide 2. do artigo 193 da Lei n. 6.404/76 )
$O.$ A Pro,is2o *ara Contrib-i02o So.ial:
a contribuio Federal que tem como finalidade o financiamento da
Seguridade
Social.
Logo aps os ajustes (depois de feitas as excluses e adies) no Resultado do
Exerccio calculado extracontabilmente o valor da contribuio aplicando-se
uma
alquota sobre o lucro lquido ajustado conforme determina a Legislao do R.
Contabilizao:
a) Constituio:
Resultado do Exerccio
a Proviso para Contribuio Social
b) Pagamento:
Proviso para Contribuio Social
a Caixa / Banco conta movimento
$O.8 A Pro,is2o *ara o Im*osto de Renda:
mposto de competncia do Governo Federal, constitudo atravs de um
percentual
aplicado sobre o Resultado do Exerccio aps os ajustes, ou seja, as adies,
excluses
ou compensaes estabelecidas pela Legislao Tributria.
"A"!R : "i,ro de A*-ra02o do "-.ro Real
LAR = Lucro antes do R
Lucro Real = LAR + Adies (- ) Excluses
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Lucro Real x (* )% = Proviso para RPJ
(* ): percentual estabelecido pela Receita Federal
A)-stes:
Nas Adies entram os valores considerados no dedutveis pelo R, tais como:
multas
fiscais pagas, depreciao acima do limite estabelecido pela legislao, excesso
de
retiradas de scios, gratificaes dos dirigentes e administradores, entre outros;
Nas Excluses encontram-se os valores considerados dedutveis, tais como:
prejuzos de
exerccios anteriores, lucro sobre mercadorias exportadas, dividendos recebidos
de outras
Cias., participaes de debntures e de empregados, contribuies para
instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados etc.
Contabilizao:
a) Constituio
Resultado do Exerccio
a Proviso para mposto de Renda
b) Pagamento
Proviso para mposto de Renda
a Caixa / Banco conta movimento
As Reservas de Capital e a Reserva Legal no esto sujeitas reverso
( transferir
o saldo para Lucros ou Prejuzos Acumulados). A Reserva Legal pode ser usada
para
compensar prejuzos ou aumentar Capital.
Parti.i*a01es: correspondem as parcelas oriundas do Resultado do Exerccio
distribudas aos proprietrios de debntures, empregados, administradores,
partes
beneficirias, contribuies para nstituies ou Fundos de Assistncia ou
Previdncia de
Empregados.
A 'ase de C6l.-lo das Participaes o Resultado do Exerccio aps a
Proviso para R
deduzido dos Prejuzos Acumulados, se houver.
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DebKnt-res: so ttulos de crdito emitidos por sociedades annimas com a
finalidade de
solicitar emprstimos ao pblico em geral pagando juros e concedendo
amortizaes;
Em*regados e administradores: um complemento remunerao
estabelecido
atravs de estatuto ou contrato social da empresa;
Partes 'enefi.i6rias: so ttulos negociveis sem valor nominal e estranhos ao
Capital
Social, concedidos s pessoas que destacaram nas empresas, como por
exemplo:
fundadores, restauradores, etc;
Contrib-i01es *ara Instit-i01es o- /-ndos de AssistKn.ia o- Pre,idKn.ia
de
Em*regados: so doaes concedidas pelas empresas com a finalidade de
complementar a aposentadoria de seus funcionrios.
Reser,as de "-.ros e Di,idendos:
Parte do Resultado do Exerccio destinado s Reservas de Lucros e
Dividendos.
Conforme o artigo 202 da Lei n. 6.404/76, a empresa obrigada a distribuir os
Dividendos anualmente aos acionistas.
Aps a distribuio das participaes, transfere-se o saldo para os Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
RES!"AD# D# E?ERCCI# APWS # IR
PARTCPAES:
(-) DEBNTURES
(-) EMPREGADOS
(-) ADMNSTRAO
(-) PARTES BENEFCRAS
(-) CONTRBUES E DOAES
"!CR# "%!ID#
C6l.-lo do "imite da Reser,a "egal
Segundo a Lei n. 6.404/76, a Reserva Legal deixa de ser obrigatria quando:
a) O Montante da Reserva Legal alcanar 20% do Capital;
b) O Montante da Reserva Legal mais as Reservas de Capital alcanar 30% do
Capital
Social.
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#RGAN#GRA9A:
"M#
TRIBUTOS S/ #ENDAS
#ENDAS "AN"ELADAS
#ENDAS
R"M
DESPESAS
OPERA"IONAIS
NO
OPERA"IONAIS
RE"EITAS
OPERA"IONAIS
NO
OPERA"IONAIS
RESULTADO
DO
E(ER""IO
PRO#ISO P/ "ONT. SO"IAL
RESULTADO DO E(ER""IO
$ E("LUSES
$ ADIES
PRO#ISO P/ "ONT. SO"IAL
PRO#ISO P/ IRP)
RESULTADO DO E(ER""IO
$ ADIES
$ E("LUSES
$ "OMPENSAES
LU"RO REAL ( * +
PRO#ISO P/ IRP)
PARTI"IPAES
L2CRO L342IDO
RESER5AS DE L2CRO
DI5IDENDOS
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E?ERCCI# PQ:
SA"D# 'A"AN;#
C#NAS PARI9#NIA" DRE
D C A P PL R D
CAXA
R A RECOLHER
NSS
CAPTAL SOCAL
DUPLCATAS A RECEBER
EMPRSTMOS BANCROS
MATERAL DE ESCRTRO
CLENTES
FORNECEDORES
CMS A RECUPERAR
DEPRECAO
PRMOS DE SEGUROS A APROPRAR
DESPESAS DE ORGANZAO
PATENTES DE NVENO
BANCO CONTA MOVMENTO
MVES E UTENSLOS
JUROS ATVOS
JUROS PASSVOS
RESERVA ESTATUTRA
DESCONTOS CONCEDDOS
RESERVA DE REAVALAO
DVDENDOS A PAGAR
DESCONTOS OBTDOS
ALUGUS ATVOS A VENCER
Classifique em Permutativo, Modificativo e Misto:
FATOS: PERMUTATVO MODFCATVO MSTO
COMPRA DE VECULO VSTA
PAGAMENTO DE DUPLCATAS C/ DESCONTO
PAGAMENTO DE DESPESAS DE JUROS
RECEBMENTO DE JUROS DE MORA, EM DNHERO
PAGAMENTO DE UMA DUPLCATA
PAGAMENTO DE DESPESAS DE ALUGUEL
RECEBMENTO DE DUPLCATAS COM JUROS
RETENO DO R DOS EMPREGADOS
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E?ERCCI# $P
1) Subscrio do Capital no valor de R$ 500.000;
2) ntegralizao do Capital, sendo: 10% em dinheiro, 5% em Mveis e
Utenslios e 3% em
Veculos;
3) Pagamento, em dinheiro, de gastos com a constituio da empresa no valor
de R$ 5.000;
4) Depositado no Banco Titanic S/A o valor de R$ 25.000;
5) Compra, a prazo, de 2.000 unidades cujo valor unitrio de R$ 36,00
( CMS:18%);
6) Venda, a prazo, de 1.450 unidades cujo valor unitrio de R$ 81,00 (CMS:
18%);
7) Contabilize PS: 0,65% e COFNS: 3%;
8) Pagamento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de
R$ 6.000;
9) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de
R$ 5.000;
10) Pagamento, em cheque, de Aluguel no valor de R$ 3.500;
11) Pagamento, em cheque, das seguintes despesas: Energia Eltrica R$
1.800, gua e
Esgoto R$ 900 e Telefone R$ 2.100;
12) Folha de Pagamento
Salrio: R$ 12.000;
NSS ( empregado) : 800;
NSS ( empregador): 25%;
FGTS: 8,5%;
Salrio Famlia: R$ 10;
Proviso para Frias e 13. Salrio.
13) Proviso para Devedores Duvidosos: 2%;
14) Depreciao: Mveis e Utenslios 10% e Veculos 20%;
15) Amortizao: 10%;
16) Desconto de Duplicatas no valor de R$ 17.000, sendo Juros no valor de R$
1.400 e
despesas bancrias no valor de R$ 600.
PedeAse: Elaborar o Balano Patrimonial
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E?ERCCI# $$
Balancete de Verificao da empresa Naes Unidas S/A, em 31 de dezembro:
Caixa 21.000
Capital 55.000
Mveis e Utenslios 10.000
Veculos 5.000
Duplicatas a Receber 8.000
Fornecedores 12.000
Lucros Acumulados 2.000
Banco Conta Movimento 7.000
Prmios de Seguros a Vencer 18.000
1) Sabendo-se que: CMS = 18%; PS s/ Faturamento = 0,65%; COFNS = 3%
1.1) Compra, a prazo, de 600 unidades a R$ 36,00 cada;
1.2) Compra, a vista, de 400 unidades a R$ 39,00 cada;
1.3) Venda, a prazo, de 850 unidades ao preo total de R$ 120.000;
1.4) Folha de Pagamento: Salrio: R$ 1.800; NSS (empregado) = R$ 350,00;
NSS
(empregador): 26,8%; FGTS: 8,5%;
1.5) Pagamentos: Energia Eltrica: R$ 750,00 ; Aluguel: R$ 580,00; gua e
Esgoto: R$
400,00;
1.6) Depreciar: Mveis e Utenslios: 10%; Veculos: 20%;
1.7) Criar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa razo de 1,5%;
1.8) Calcular e contabilizar a Proviso para Contribuio Social razo de 10%
(*);
1.9) Calcular e contabilizar a Proviso para mposto de Renda razo de 25%
(*);
1.10) Destinaes do Lucro Lquido do Exerccio: 5% para Reserva Legal; 30%
para Reserva
Estatutria e 45% para os acionistas.
Pede-se:
a) Elaborar o Balancete de Verificao;
b) Elaborar o Balano Patrimonial;
c) Demonstrao do Resultado do Exerccio.
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E?ERCCI# $8
1) Relacione a coluna da esquerda com a da direita:
a. Ativo Circulante ( ) Fornecedores
b. Ativo Permanente ( ) Caixa
c. Passivo Circulante ( ) mveis
d. Patrimnio Lquido ( ) gua e Esgoto
e. Despesas Operacionais ( ) Receitas de Servios
f. Receitas Operacionais ( ) Clientes
( ) Juros Ativos
( ) FGTS a Recolher
( ) Estoque de Mercadorias
( ) Capital
( ) Veculos
( ) Fretes e Carretos
( ) Reserva Legal
( ) Salrios
( ) Salrios a Pagar
( ) Despesas de Organizao
2) Faa os seguintes Lanamentos:
2.1) Subscrio do Capital no valor de R$ 350.000;
2.2) ntegralizao do Capital, sendo: 98% em dinheiro; 1,5% em Mveis e
Utenslios e o
restante em Veculos;
2.3) Compra, a prazo, do fornecedor WBrasil S/A, conforme NF n. 530, de 900
unidades
no valor total de R$ 2.250;
2.4) Compra, vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme NF n. 351, de 300
unidades
no valor total de R$ 750;
2.5) Depreciao: Mveis e Utenslios 10% a.a.
Veculos 20% a.a.
2.6) Pagamento, em dinheiro, de Energia Eltrica no valor de R$ 650;
2.7) Pagamento de gua e Esgoto no valor de R$ 430;
2.8) Depositado no Banco do Brasil a importncia de R$ 9.500;
2.9) Pagamento antecipado, de seguro contra incndio, Cia. Seguradora X no
valor de
R$ 12.000 em dinheiro, cuja vigncia do contrato da Aplice de Seguro n. 200
de 12
meses;
2.10) Venda, a prazo, de 1.000 unidades com 50% sobre o preo de custo;
2.11) Apropriao de 2 meses, conforme Aplice de Seguro n. 200, referente
ao seguro
contra incndio;
Pede-se:
a) Apurar o CMV;
b) Levantar o Balano Patrimonial. D#bs.: IC9S Z $OSF
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E?ERCCI# $@
1) Subscrio do Capital no valor de R$ 280.000,00;
2) ntegralizao do Capital nas seguintes condies: 60% em dinheiro, 30% em
Mveis e
Utenslios e o restante em Veculos;
3) Pagamento de despesas, em dinheiro, com a organizao da firma no valor
de 3.120,00;
4) Pagamento, em dinheiro, de luz e telefone no valor de R$ 450,00 e R$
350,00,
respectivamente;
5) Pagamento, em dinheiro, de aluguel no valor de 750 com juros de 10%;
6) Apropriao da Folha de Pagamento:
Salrio: 1.800
NSS (empregado): 10%
NSS (empregador): 25%
FGTS: 8,5%
Salrio Famlia: 5,00
7) Compra, a prazo, de 180 unidades a R$ 8,00 ;
8) Compra, a vista, de 90 unidades a R$ 9,00 ;
9) Venda, a prazo, de 250 unidades a R$ 6.250 (Total Geral).
(CMS: 18%)
Pede-se : Lanamentos no Dirio, Balano Patrimonial e DRE.
E?ERCCI# $G
1) Constituio da Empresa "X" S/A, conforme contrato social registrado na
Junta Comercial
do Estado de So Paulo, em 01.03.X1, com Capital Social de $ 95.000, sendo:
scio Sr.
Jos valor de $ 30.000; scia Sra. Maria o valor de $ 35.000 e ao Pedro $
30.000;
2) ntegralizado o Capital Social da Empresa em dinheiro, no valor de $ 95.000;
3) Depsito em dinheiro na c/c do Banco deal S/A, no valor de $ 40.000;
4) Compra de mesas, computadores, mquinas de escrever, cadeiras e outros
materiais de
escritrio no valor de $ 15.500 em cheque;
5) Compra de 25 unidades de mercadorias a prazo para revenda no valor de R$
45.000,00,
conforme duplicatas n.s.: 004 e 005 com CMS destacado em 17%;
6) Devoluo de 6 unidades de mercadorias adquiridas atravs das duplicatas
n.s.: 004 e
005;
7) Venda a prazo de 15 unidades de mercadorias no valor unitrio de $ 3.100,00
atravs das
duplicatas n.s.: 003 e 008 com CMS destacado em 17%;
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8) Devoluo de 4 unidades de mercadorias vendidas atravs das duplicatas
n.s: 003 e
008;
9) Venda a vista de 2 unidades de mercadorias no valor unitrio de $ 3.500,00;
10) Desconto de Duplicatas no Banco deal S/A, no valor de $ 20.000,00.
Despesa bancria
correspondente no valor de $ 1.400,00, conforme aviso;
11) Elaborao da folha de pagamento do ms de maro, em 30.03.X1, como
segue:
Valor bruto.............................................$ 13.000,00
(-) Previdncia Social............................$ 2.100,00
(-) .R.R.F..............................................$ 1.000,00
Encargos sociais sobre a folha de pagamentos do ms de maro em 30/03/X1:
FGTS...........................8,5%
Previdncia Social.....12%
Salrio Famlia...........$ 2,40
12) Pagamento de um prmio de seguro, em cheque, no valor de $ 27.000,00,
compreendendo o perodo de 01/09/X1 a 31/08/X2.
Pede-se : Lanamentos no Dirio, Balano Patrimonial e DRE.
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CAP!"# $Q AP"ICA;<ES /INANCEIRAS E E9PR&SI9#S
A*li.a01es de "iC-ide4 Imediata:
Aplicaes de Liquidez mediata
a Banco conta movimento
Debita-se pelo aumento do ativo motivado pela Aplicao Financeira;
Credita-se pela reduo do Ativo representado pela sada do numerrio.
Resgate:
Banco conta movimento
a Diversos
a Aplicaes de Liquidez mediata
a Receitas Financeiras
Debita-se pela entrada do numerrio ( aumento do Ativo);
Credita-se as contas pela reduo do Ativo, atravs do resgate e entrada de
receitas
atravs das receitas financeiras ou rendimento dos juros.
Contabili4a02o da Corre02o 9onet6ria e dos R-ros:
As aplicaes financeiras podem ser: prefixada ou ps-fixada
AP"ICA;<ES: APR#PRIA;<ES:
PRE-FXADA
Aplicaes Financeiras
a Diversos
a Banco conta movimento
a Variaes Monetrias Ativas a Vencer
a Juros Ativos a Vencer
Variaes Monetrias Ativas a Vencer
a Variaes Monetrias Ativas
Juros Ativos a Vencer
a Juros Ativos
POS-FXADA
Aplicaes Financeiras
a Banco conta Movimento
Aplicaes Financeiras
a Diversos
a Variaes Monetrias Ativas
a Juros Ativos
Juros Compostos: M = C (1+i )n
M = Montante; C = Capital; i = Taxa; n = perodo
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As Variaes Monetrias Ativas a Vencer e os Juros Ativos a Vencer, que
compem os Resultados de Exerccios Futuros, representam receitas diferidas,
ou seja,
receitas que sero recebidas aps o resgate.
As Variaes Monetrias Passivas a Vencer e os Juros Passivos a Vencer, que
fazem parte do Ativo Circulante, representam despesas antecipadas.
As Variaes Monetrias ( Ativas e Passivas) correspondem a correo
monetria
ou variao cambial.
Contabili4a02o do Im*osto de Renda:
RRF a Recuperar
a Banco conta movimento
Debita-se a conta RRF a Recuperar por representar um direito da empresa de
compensar o imposto.
Credita-se a conta Banco conta movimento pela reduo do Ativo.
A*ro*ria02o o- .om*ensa02o do Im*osto de Renda:
Proviso para mposto de Renda
a RRF a Recuperar
Em*rstimos:
1) Contabilizao do Emprstimo:
Diversos
a Banco conta Emprstimos
Banco conta movimento
Juros Passivos a Vencer
Variaes Monetrias Passivas a Vencer
2) Pagamento:
Banco conta Emprstimos
a Banco conta movimento
Variaes Monetrias Passivas
a Variaes Monetrias Passivas a Vencer
Juros Passivos
a Juros Passivos a Vencer
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CAP!"# 8P DE9#NSRA;<ES /INANCEIRAS
As demonstraes financeiras compreendem:
DRE: Demonstrao do Resultado do Exerccio;
DLPA : Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
DMPL: Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Liquido;
DOAR: Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos.
O Balano Patrimonial o resumo da situao do patrimnio da entidade
num determinado exerccio.
DRE: atravs desta demonstrao que a empresa apura os lucros ou
prejuzo do exerccio;
DLPA: Esta demonstrao tem por objetivo apurar o lucro do exerccio e sua
destinao, tais como, saldo anterior, correo monetria, reverso, reservas e
dividendos. Ver artigo 186, 1.;
DMPL: Demonstra as variaes ocorridas no Patrimnio Lquido. Ver artigo
186, 2.;
DOAR: ndica a posio financeira da empresa atravs do capital de giro ou
capital circulante lquido. Artigo 188. CCL = AC - PC
DIIRI#
RAB=#
'A"AN;#
PARI9#NIA"
DRE D"PA D9P" D#AR
'A"ANCEE
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%-adro I Demonstra02o do Res-ltado do E3er.7.io Dseg-ndo o artigo $OM da "ei
n.V
L.GPG[MLF:
Receita Operacional Bruta
Venda de Mercadorias ou Prestao de Servios
Dedues e Abatimentos:
(-) Descontos ncondicionais Concedidos *
(-) Vendas Canceladas
(-) CMS sobre Vendas
(-) PS sobre Faturamento
(-) COFNS
Receita Operacional Lquida:
(-) CMV ou CSP
= Lucro Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
+ Receitas Operacionais
= Lucro Operacional
+ Receitas No Operacionais
(-) Despesas No Operacionais
(+/-) Resultado da Correo Monetria
= Resultado do Exerccio Antes da Contribuio Social
(-) Proviso para Contribuio Social
= Resultado do Exerccio Antes do mposto de Renda
(-) Proviso para o mposto de Renda
= Resultado do Exerccio Aps o mposto de Renda
(-) Participaes:
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Contribuies para nstituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
Empregados.
= "!CR# "%!ID# D# E?ERCCI#
Z "!CR# "%!ID# D# E?ERCCI# P#R A;=#.
%-adro II Demonstra02o de "-.ros o- Pre)-74os A.-m-lados D artigo $OL da "ei
n.V
L.GPG[MLF:
Saldo no incio do perodo
(+/-) Ajustes de exerccio anteriores D\F
+ Correo Monetria do Saldo inicial
= Saldo ajustado e corrigido
(+/-) Lucro ou Prejuzo do Exerccio
Destinaes do Exerccio:
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Outras Reservas
Dividendos
Saldo no final do E3er.7.io.
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D\F Conforme o 1. do artigo citado acima, consideram-se ajustes de exerccios
anteriores, somente dois casos: 9-dan0a de Critrio Cont6bil, embora
contrria a
conveno Contbil da Consistncia e, por ltimo, a Retifi.a02o de Erro
compreendendo erros de clculo, omisso de lanamento, erros de
contabilizao etc.
%-adro III Demonstra02o das 9-ta01es do Patrim+nio "7C-ido D ] 8.V do
artigo $OL
da "ei n.V L.GPG[MLF
CAPIA"
RESER>AS
DESCRI;=#
S!'SCRI# A REA"IBAR REA"IBAD# CAPIA" REA>A". "!CR#S
"!CR#S
#!
PRER!B#S
AC!9.
#A"
Saldo Anterior
A)-stes de E3er.. anteriores
Corre02o 9onet6ria
A-mentos de Ca*ital:
Reser,as e "-.ros
No,as S-bs.ri01es
Re,ers1es de Reser,as
"-.ro "7C-ido do E3er.7.io
Destina02o do "-.ro
Reser,a "egal
Reser,as Estat-t6rias
#-tras Reser,as
Di,idendos
Saldo At-al
%-adro I> Demonstra02o das #rigens e A*li.a01es de Re.-rsos Dartigo
$OO da "ei
n.V L.GPG[MLF:
#rigens:
Lucro Lquido do Exerccio
Depreciaes e Amortizaes
Correo Monetria do Balano
Variao no Resultado do Exerccio Futuro
Realizao do Capital Social
Contribuio para Reserva de Capital
otal
A*li.a01es:
Dividendos
Aquisio de mobilizado
Acrscimo do Realizvel a Longo Prazo
Acrscimo dos nvestimentos
Acrscimo do Ativo Diferido
otal
Capital Circulante Lquido = Ativo Circulante Passivo Circulante
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As Notas Explicativas servem como complemento das informaes sobre as
demonstraes financeiras elucidando os critrios contbeis utilizados pela
empresa,
conforme dispe os 4. e 5. do artigo 176 da Lei n. 6.404/76.
CAP!"# 8$ DE9#NSRA;=# DE #RIGENS E AP"ICA;<ES DE
REC!RS#S:
Elaborar as Demonstraes de Origens e Aplicaes de Recursos, conforme
exerccio
abaixo:
C#NAS: AN# $:
AI>#
CIRC!"ANE 22.500
CAXA 6.000
DUPLCATAS A RECEBER 1.500
ESTOQUE DE MERCADORAS 15.000
REA"IBI>E" A "#NG# PRAB#
DUPLCATAS A RECEBER 8.000
PER9ANENE
MVS E UTENSLOS 5.000
(-) DEPRECAO ACUMULADA (500)
VECULOS
(-) DEPRECAO ACUMULADA
TOTAL 35.000
PASSI>#
CIRC!"ANE 8.200
DUPLCATAS A PAGAR 7.000
MPOSTOS A RECOLHER 1.200
E?IG>E" A "#NG# PRAB#
DUPLCATAS A PAGAR 4.400
PARI9:NI# "%!ID#
CAPTAL SOCAL 20.000
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 2.400
TOTAL 35.000
Lanamentos do Ano 2:
a) Aumento do Capital no valor de R$ 18.000, sendo: 25% em dinheiro e o
restante em
Veculos;
b) Venda de mercadorias, a vista, por R$ 26.000 com CMV de R$ 8.000 (CMS
isento);
c) Pagamento, a vista, de despesas diversas no valor de R$ 3.800;
d) Depreciao: Mveis e Utenslios a 10% e Veculos a 20%;
e) Pagamento, a vista, de Duplicatas a Pagar (ELP) no valor de R$ 1.850, com
desconto de
10%;
f) Pagamento, a vista, de R$ 800 em impostos;
g) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas a Receber (RLP) no valor de R$
3.000.
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C#NAS: AN# $: AN# 8: >AR.
AI>#
CIRC!"ANE 88.HPP
CAXA 6.000 33.235
DUPLCATAS A RECEBER 1.500 1.500
ESTOQUE DE MERCADORAS 15.000 7.000
REA"IBI>E" A "#NG# PRAB#
DUPLCATAS A RECEBER 8.000 5.000 3.000
PER9ANENE
MVS E UTENSLOS 5.000 5.000 0
(-) DEPRECAO ACUMULADA (500) (1.000) (500)
VECULOS - 13.500 13.500
(-) DEPRECAO ACUMULADA - (2.700) (2.700)
TOTAL 35.000 61.535
PASSI>#
CIRC!"ANE O.8PP
DUPLCATAS A PAGAR 7.000 7.000
MPOSTOS A RECOLHER 1.200 400
E?IG>E" A "#NG# PRAB#
DUPLCATAS A PAGAR 4.400 2.550 1.850
PARI9:NI# "%!ID#
CAPTAL SOCAL 20.000 38.000 18.000
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 2.400 13.585 11.185
TOTAL 35.000 61.535
AN# $ AN# 8
AC = 22.500 AC = 41.435
PC = 8.200 PC = 7.400
CCL = 14.300 CCL = 34.335
CC" Z @G.@@H $G.@PP Z 8P.P@H
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos:
Origens:
Lucro Lquido: R$ 11.185
(+) Depreciaes: R$ 3.200
Aumento do Capital: R$ 18.000
Reduo do Realizvel a Longo Prazo: R$ 3.000
otal das #rigens: RT @H.@OH
Aplicaes:
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo: R$ 1.850
Aumento do Ativo Permanente: R$ 13.500
otal das A*li.a01es: $H.@HP
Total das Origens Total das Aplicaes = R$ 35.35 !5.35" = #"."35
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CAP!"# 88 A DE9#NSRA;=# D# /"!?# DE CAI?A
O Balano Patrimonial pode ser dividido em: contas circulantes e contas no
circulantes. As contas circulantes fazem parte dos grupos: Ativo Circulante (AC)
e Passivo
Circulante (PC), enquanto que, as contas no circulantes compreendem o
Realizvel a
Longo Prazo (RLP), Ativo Permanente (AP), Exigvel a Longo Prazo (ELP),
Resultado de
Exerccios Futuros (REF) e o Patrimnio Lquido (PL).
O Capital Circulante Lquido, tambm conhecido como Capital de Giro, tem
como
funo bsica revelar a condio financeira em que se encontra a empresa em
razo dos
compromissos assumidos a curto prazo.
Quanto maior o CCL, maior ser a condio de solvncia da empresa,
entretanto, o
CCL menor levar a uma condio de insolvncia financeira.
AI># Z PASSI>#
AC + RLP + AP = PC + ELP + REF + PL
AC PC = ELP + REF + PL RLP AP
CC" = ELLP + REF + PL RLP AP
CCL AUMENTA DMNU
RLP, AP REDUES ACRSCMOS
ELP, REF, PL ACRSCMOS REDUES
Algumas despesas e receitas no afetam o CCL, sendo assim, suas
contrapartidas
so registradas em contas no circulantes. A partir da, o Lucro Lquido tem seu
valor
ajustado, ou seja, as despesas so adicionadas e as receitas subtradas.
Algumas despesas e receitas no afetam o CCL, sendo assim, suas
contrapartidas
so registradas em contas no circulantes. A partir da, o Lucro Lquido tem seu
valor
ajustado, ou seja, as despesas so adicionadas e as receitas subtradas.
Abaixo esto relacionadas as receitas e despesas que no afetam o CCL, so
elas:
a) Despesas de depreciao, amortizao ou exausto;
b) Receitas transferidas de Resultados de Exerccios Futuros (REF) para a conta
Resultado de Exerccio;
c) Os ganhos ou perdas na avaliao de investimentos avaliados pelo mtodo
da
equivalncia patrimonial;
d) As variaes monetrias de direitos realizveis ou de passivos exigveis a
longo prazo;
e) O lucro ou prejuzo no-operacional decorrente da alienao de bens e
direitos do
Ativo Permanente.
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Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos:
#RIGENS:
1.) Das Operaes:
Lucro Lquido do Exerccio ajustado por despesas e receitas que no afetam o
CCL
2.) Dos Proprietrios:
Realizao do Capital Social e Contribuies para Reserva de Capital
3.) De Terceiros:
Aumento do ELP, reduo do RLP, alienao de nvestimentos e direitos do
Ativo
mobilizado.
AP"ICA;<ES:
1.) Dividendos Distribudos;
2.) Aquisio de direitos do mobilizado;
3.) Aumento do RLP (Realizvel a Longo Prazo), dos nvestimentos e do Ativo
Diferido;
4.) Reduo do ELP (Exigvel a Longo Prazo)
/l-3o de Cai3a: relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos financeiros
de
empresa em um determinado perodo. Procura-se analisar todo deslocamento
de cada
unidade monetria dentro da empresa.
Mtodo Direto: esta forma de apresentao comea-se pelo recebimento das
vendas e
no com base no lucro lquido.
Mtodo ndireto: neste mtodo, parte-se do lucro lquido para, aps os ajustes
necessrios, chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas, no perodo,
pelas
operaes registradas na demonstrao de resultado.
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EXEMPLO:
C#NAS AN# $ AN#8
AI>#
CRCULANTE: $QG.HGPEPP $OM.OQGELP
CAXA 118.540,00 QM.P$OELP
DUPLCATAS A RECEBER 69.000,00 G8.88PEPP
ESTOQUE DE MERCADORAS 7.000,00 GO.LHLEPP
PERMANENTE: $G.LPPEPP GH.OPPEPP
MVES E UTENSLOS 10.000,00 $P.PPPEPP
(-) DEPREC. ACUM (1.000,00) D8.PPPEPPF
VECULOS 7.000,00 GQ.PPPEPP
(-) DEPREC. ACUM (1.400,00) D$$.8PPEPPF
#A" 8PQ.$GPEPP 8@@.LQGELP
PASSI>#
CRCULANTE: OO.PPPEPP HG.GGPEQG
DUPLCATAS A PGAR 86.500,00 GO.PPPEPP
MPOSTOS A RECOLHER O8PEOP
DVDENDOS A PAGAR $.HPPEPP H.L8PE$G
PATRMNO LQUDO: $8$.$GPEPP $MQ.8H@ELL
CAPTAL 100.000,00 $GP.PPPEPP
LUCROS OU PREJ. ACUM. 16.140,00 @@.PLLEQM
RESERVA LEGAL 5.000,00 L.$OLELQ
#A" 8PQ.$GPEPP 8@@.LQGELP
DEMONSTRA!O DO RES"LTADO DO EXER#$#%O:
RE#E%TA &R"TA '().*+,-,,
.-/ DED"0ES
%#MS S1 2ENDAS .((.)(,-3,/
RE#E%TA L$4"%DA ',(.'56-(,
.-/ #M2 .*+.7))-,,/
L"#RO &R"TO )*.56*-(,
.-/ DESPESAS OPERA#%ONA%S
DEPRE#%A!O .',.3,,-,,/
DESPESAS D%2ERSAS .'(.,,,-,,/
DESPESAS 8%NAN#E%RAS 5.)3'-),
.-/ RE#E%TAS 8%NAN#E%RAS ).+(,-,, '.'53-+,
L"#RO L$4"%DO (5.755-3,
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D#AR
#rigens
Res. Lquido: 23.733,80
(+) Depreciao: 10.800,00
Res. Ajustado 34.533,80
(+) Aumento do Capital 40.000,00
Total 74.533,80
A*li.a01es:
Aquisio de Veculos: 42.000,00
Dividendos Propostos 5.620,14
Total 47.620,14
CC" 26.913,66
CC" AN# $ AN# 8 >ARIA;=#
AC 194.540,00 187.894,60 (6.645,40)
PC 88.000,00 54.440,94 (33.559,06)
CCL1 106.540,00 133.453,66 26.913,66
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CAP!"# 8@ PRINCPI#S /!NDA9ENAIS DE C#NA'I"IDADE
1- Prin.7*io da Entidade: o patrimnio dos scios no se confunde com o da
empresa,
ou seja, o que do scio do scio e, o que da empresa da empresa;
2- Prin.7*io da Contin-idade: segundo este princpio, a composio qualitativa
e
quantitativa do patrimnio, depende das condies em que provavelmente se
desenvolvero as operaes da Entidade.
A denominao "Princpio da Continuidade", como tambm a de "Entidade em
marcha",
ou going concern, encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e
tambm
na literatura contbil estrangeira. Embora o Princpio da Continuidade
tambm parta
do pressuposto de ue a Entidade de!a concreti"ar seus ob#eti!os
continuamente $ o
ue nem sempre signi%ica a gerao de riue"a no sentido material &, no se
%undamenta na idia de Entidade em mo!imento.
3- Prin.7*io da #*ort-nidade: refere-se, simultaneamente, tempestividade e

integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes.


' Princpio da 'P'()*+,-A-E abarca dois aspectos distintos, mas
complementares.
a integridade e a tempesti!idade, ra"o pela ual muitos autores pre%erem
denominlo
de Princpio da *+,/E(0A1,-A-E. A integridade di" respeito 2 necessidade
de as
!aria3es serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem ualuer %alta ou
excesso.
A tempesti!idade obriga a ue as !aria3es se#am registradas no momento
em ue
ocorrerem.
4- Prin.7*io do Registro *elo >alor #riginal: Os componentes do patrimnio
devem
ser registrados pelos valores originais das transaes expressos na moeda do
pas;
5- Prin.7*io da At-ali4a02o 9onet6ria: Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis;
6- Prin.7*io da Com*etKn.ia: a receita ser contabilizada no perodo em que
for
gerada, independente do seu recebimento. A despesa ser contabilizada como
tal no
perodo em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do
pagamento.
7- Prin.7*io da Pr-dKn.ia: Estabelece o critrio de adoo de menor valor para
os itens
do Ativo e de maior valor para os itens do Passivo.
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Contabilidade Ge ral Prof. Srgio Ramos 76
Normas Brasileiras de Contabilidade. NBC
As normas classi%icam&se em Pro%issionais e )cnicas. As +ormas Pro%issionais
estabelecem regras de exerccio pro%issional, caracteri"ado pelo pre%ixo NBC-P,
enuanto
ue, as +ormas )cnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e
procedimentos
aplicados de Contabilidade, caracteri"ando&se pelo pre%ixo NBC-T.
Citando alguns exemplos. a +4C P 5 estabelece normas pro%issionais de Auditor
,ndependente e a +4C P 6, de Auditor ,nterno. Por outro lado, a +4C ) 55 dita as
+ormas de
Auditoria ,ndependente da -emonstra3es Contbeis, a +4C ) 57, de Auditoria
,nterna e a
+4C ) 56, Percia Contbil.
'I'"I#GRA/IA REC#9ENDADA:
CONTABLDADE BSCA FCL
OSN MOURA RBERO ED. SARAVA
CONTABLDADE NTRODUTRA
EQUPE DE PROFESSORES DA FEA USP ED. ATLAS
OS PRNCPOS FUNDAMENTAS DE CONTABLDADE
AS NORMAS BRASLERAS DE CONTABLDADE
E O CDGO DE TCA PROFSSONAL DO CONTABLSTA
CRCSP ( CONSELHO REGONAL DE CONTABLDADE DO ESTADO DE SO
PAULO)
CONTABLDADE EMPRESARAL
JOS CARLOS MARON EDTORA ATLAS
SIES INDICAD#S:
www..r.s*.go,.br
www.re.eita.federal.go,.br
www.*ortaltrib-tario..om.br[$PPideias.Ytm
Ytt*:[[www.*ortalde.ontabilidade.Y*g.ig..om.br[temati.as.Ytm
www.*ortaltrib-tario..om.br[$PPideias.Ytm
Ytt*:[[www.oa*net..om.br[*normas.Ytml
Ytt*:[[www.g-ia.ontabil.Y*g.ig..om.br[artigos.Ytm
Ytt*:[[www.faro.ontabil..om.br[folYa^*agamento.Ytm

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