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PROCESSO TRIBUTRIO ANTIEXACIONAL

1. MANDADO DE SEGURANA EM MATRIA TRIBUTRIA


(Questes relevantes)


a. Concesso de liminar e DEPSI TO em garantia
>CTN Art. 151, I V x I

b. MS PREVENTI VO X REPRESSI VO X MS CONTRA LEI EM TESE
(Sum 266 STF)

Smula 239 do STF

A coisa julgada, em matria de cobrana de ICMS, tem por limitao a
relao jurdico-tributria emergente da operao, ou operaes, que foi
controvertida e julgada no caso concreto, a teor da smula 239(Re.
109.073/SP

I CMS X I TBI

c. Compensao e MS e Liminares

Smula 213
O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao
do direito compensao tributria.

Smula 212
A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao
cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria.(*)

Informativo n 0227
Segunda Turma
MS. COMPENSAO. VALORES INDEVIDAMENTE RECOLHIDOS.
FUNRURAL. DBITOS DE AUTUAO. AUTORIDADE
ADMINISTRATIVA.

Ao editar a Smula n. 213, este Superior Tribunal consagrou o
entendimento de ser possvel a utilizar o mandado de segurana para a
declarao do direito compensao de crditos tributrios. unssona a
jurisprudncia do STJ, outrossim, ao proclamar que a compensao de
tributos sujeitos ao lanamento por homologao no necessita de prvia
manifestao da autoridade fazendria ou de deciso judicial transitada em
julgado para a configurao da certeza e liquidez dos crditos. Para o
reconhecimento em juzo do direito compensao, ser dispensado
qualquer pronunciamento da autoridade administrativa, que poder
fiscalizar a regularidade do procedimento em momento posterior,
assegurada a possibilidade de cobrana de eventuais crditos remanescentes.
A Turma deu provimento ao recurso para reconhecer o cabimento do
mandado de segurana para a declarao do direito compensao.
Precedente citado: REsp 238.727-MG, DJ 8/10/2001.REsp 553.391-AL, Rel.
Min. Franciulli Netto, julgado em 4/11/2004.


CTN - Art. 170-A. Vedada a compensao com tributo objeto de
contestao judicial antes de seu trnsito em julgado.





2. AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DA RELAO
JURDICA TRIBUTRIA


Momento no processo de positivao>>> antes do lanamento e
constituio do crdito fiscal.

Crise a ser solucionada >>>> crise sobre a existncia de relao jurdica.
(por inconstitucionalidade ou ilegalidade de exigncia da exao principal
ou acessria)

CPC art. 4

>> Ao declaratria tem por objeto existncia ou inexistncia


de relao jurdica ou declarao sobre autenticidade ou falsidade de
documento ( fora isso, no versa sobre fatos).


>Antecipao de tutela/depsito do montante integral (problemas)


PROBLEMA >>>>efeitos da improcedncia da declaratria em relao

Lei 9430/1996 - Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a
decadncia, relativo a tributo de competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido
suspensa na forma dos incisos I V e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de
1966, no caber lanamento de multa de ofcio. (Redao dada pela Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001) 1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente,
aos casos em que a suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de
qualquer procedimento de ofcio a ele relativo. 2 A interposio da ao judicial
favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a
concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da deciso judicial
que considerar devido o tributo ou contribuio.


Sentena declaratria e execuo

A doutrina processual moderna rompeu o dogma de que as sentenas declaratrias nunca
seriam dotadas de eficcia executiva. Passou a entender que, quando a sentena, mesmo
declaratria, trouxer a definio integral da norma jurdica individualizada, inexiste razo
lgica para, antes da execuo, ajuizar-se nova ao com o objetivo de mais uma vez
certificar o provimento. Precedentes da Seo: EREsp 609.266/RS, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, DJU de 11.09.06 e EREsp 502.618/RS, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJU
de 01.07.05.

CPC art. 475-N, I. Lei 11.232/2005




3. AO ANULATRIA DO DBITO FISCAL

ao desconstitutiva do ato de lanamento

ao anulatria x depsito x execuo (art. 38 LEF, sum 247 TFR)
o O que defesa heterotpica?

A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, a fim de inibir atos executrios, em
sede de execuo fiscal j instaurada, somente possvel mediante o depsito integral e
em dinheiro do valor do tributo questionado, nos termos do art. 151, I I do CTN. Refora
tal concluso o art. 38 da Lei de Execues Fiscais, que exige, para efeito de discusso de
dbito inscrito em dvida ativa nos autos de ao anulatria, o "depsito preparatrio do
valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais
encargos". No mesmo sentido tambm o enunciado da Smula 112/STJ , de seguinte teor:
"O depsito somente suspende a exigibilidade do credito tributrio se for integral e em
dinheiro". (AgRg na MC 12538 / MS AGRAVO REGIMENTAL NA MEDIDA CAUTELAR
2007/0038835-2).


- Artigo 206 do CTN e artigo Art. 7
o
da lei 10.522/2002 (Art. 7. Ser suspenso o registro
no Cadin quando o devedor comprove que: I I - esteja suspensa a exigibilidade do crdito
objeto do registro, nos termos da lei. Art. 8
o
A no-observncia do disposto no 1
o
do art.
2
o
e nos arts. 6
o
e 7
o
desta Lei sujeita os responsveis s sanes da Lei n
o
8.112, de
1990, e do Decreto-Lei n
o
5.452, de 1943.);

- Smula 112 do STJ O depsito somente suspende a exigibilidade do credito tributrio se
for integral e em dinheiro.


A lei 9703-98 (regulada pelo decreto 2.850-98) deu o tratamento jurdico
do depsito em ao anulatria)

- Depsito na Justia Federal Lei 9703/98 (Art. 1
o
Os depsitos judiciais e extrajudiciais,
em dinheiro, de valores referentes a tributos e contribuies federais, inclusive seus
acessrios, administrados pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda,
sero efetuados na Caixa Econmica Federal, mediante Documento de Arrecadao de
Receitas Federais - DARF, especfico para essa finalidade. 2
o
Os depsitos sero
repassados pela Caixa Econmica Federal para a Conta nica do Tesouro Nacional,
independentemente de qualquer formalidade, no mesmo prazo fixado para recolhimento
dos tributos e das contribuies federais. 3
o
Mediante ordem da autoridade judicial ou,
no caso de depsito extrajudicial, da autoridade administrativa competente, o valor do
depsito, aps o encerramento da lide ou do processo litigioso, ser: I - devolvido ao
depositante pela Caixa Econmica Federal, no prazo mximo de vinte e quatro horas,
quando a sentena lhe for favorvel ou na proporo em que o for, acrescido de juros,
na forma estabelecida pelo 4
o
do art. 39 da Lei n
o
9.250, de 26 de dezembro de
1995,(***** ver lei 9494/97 art. 1
o
. F, modificado pela Lei 11.960/09) e alteraes
posteriores; ou I I - transformado em pagamento definitivo, proporcionalmente
exigncia do correspondente tributo ou contribuio, inclusive seus acessrios, quando
se tratar de sentena ou deciso favorvel Fazenda Nacional. 4
o
Os valores
devolvidos pela Caixa Econmica Federal sero debitados Conta nica do Tesouro
Nacional, em subconta de restituio. 5
o
A Caixa Econmica Federal manter controle
dos valores depositados ou devolvidos. Art. 2
o
Observada a legislao prpria, o disposto
nesta Lei aplica-se aos depsitos judiciais e extrajudiciais referentes s contribuies
administradas pelo Instituto Nacional do Seguro Social.);



? O depsito equivale a um lanamento por homologao?

- Depsito e Decadncia - TRIBUTRIO. DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL.
ART. 151, II, DO CTN. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO. CONVERSO EM RENDA. DECADNCIA. 1. Com o depsito do
montante integral tem-se verdadeiro lanamento por homologao. O contribuinte
calcula o valor do tributo e substitui o pagamento antecipado pelo depsito por
entender indevida a cobrana. Se a Fazenda aceita como integral o depsito, para
fins de suspenso da exigibilidade do crdito, aquiesceu expressa ou tacitamente
com o valor indicado pelo contribuinte, o que equivale homologao fiscal
prevista no art. 150, 4, do CTN. 2. Uma vez ocorrido o lanamento tcito,
encontra-se constitudo o crdito tributrio, razo pela qual no h mais falar no
transcurso do prazo decadencial nem na necessidade de lanamento de ofcio das
importncias depositadas. Precedente. 3. Recurso especial no provido. REsp
976514 / RS RECURSO ESPECIAL 2007/0127471-8
- Ver tb. AgRg no Resp 1213319 (DJe 28/05/2012)

depsito x consignao

DEPSI TO E CONSI GNAO EM PAGAMENTO: a consignao em pagamento no
se confunde com o depsito, ainda que em juzo, do valor do tributo. O depositante no
quer pagar, quer discutir o questionado dbito e, se vencer, recobrar o depsito. J o
consignante no quer discutir o dbito, quer pag-lo (Luciano Amaro, Direito Tributrio
brasileiro, p. 370);



DIREITO PROCESSUAL CIVIL. PARCELAMENTO E EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO. AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO. VIA INADEQUADA.

A ao de consignao em pagamento via inadequada para forar a concesso de
parcelamento e discutir a exigibilidade e a extenso do crdito tributrio. O escopo
da ao de consignao em pagamento a desonerao do devedor mediante o
depsito do valor correspondente ao crdito. Precedentes citados: AgRg no Ag
1.285.916-RS, DJe 15/10/2010; AgRg no REsp 996.890-SP, DJe 13/3/2009; REsp
1.020.982-RS, DJe 3/2/2009, e AgRg no Ag 811.147-RS, DJ 29/3/2007. AgRg no REsp
1.270.034-RS, Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 23/10/2012.


Conexo entre ao anulatria e execuo fiscal
Embargos execuo fiscal e anulatria > litispendncia se
configurada a trplice identidade (EResp 1.040.781/PR)


3. AO DE REPETIO DE INDBITO





- Sujeito ativo

Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia
do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o
referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la.

- SMULA 71: Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo
indireto.

- SMULA 546: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando
reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do
contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo


DIREITO PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. LEGITIMIDADE ATIVA AD CAUSAM.
CONSUMIDOR FINAL. ENERGIA ELTRICA. DEMANDA CONTRATADA.
COMPENSAO DE ICMS.

O usurio do servio de energia eltrica (consumidor em operao interna), na
condio de contribuinte de fato, parte legtima para discutir pedido de
compensao do ICMS supostamente pago a maior no regime de substituio
tributria. Esse entendimento aplicvel, mutatis mutandis, em razo da deciso tomada
no REsp 1.299.303/SC, julgado pela sistemtica prevista no art. 543-C do CPC, em
que se pacificou o entendimento de que o consumidor tem legitimidade para propor
ao declaratria c/c repetio de indbito na qual se busca afastar, no tocante ao
fornecimento de energia eltrica, a incidncia do ICMS sobre a demanda contratada e no
utilizada. AgRg no RMS 28.044-ES, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em
13/11/2012.


JUROS E CORREO

Smula 162 do STJ (Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a
partir do pagamento indevido.). Smula 188 (Os juros moratrios, na repetio do indbito
tributrio, so devidos a partir do transito em julgado da sentena).

- Lei 9.250/95 Art. 39 4 A partir de 1 de janeiro de 1996, a compensao ou restituio
ser acrescida de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir da
data do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou
restituio e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada. (Vide Lei n
9.532, de 1997)

- STJ: 4. Na restituio de tributos, seja por repetio em pecnia, seja por compensao,
so devidos juros de mora a partir do trnsito em julgado, nos termos do art. 167, pargrafo
nico, do CTN e da Smula 188/STJ. Todavia, os juros de 1% ao ms previstos no CTN
incidem apenas sobre os valores reconhecidos em sentenas cujo trnsito em julgado
ocorreu em data anterior a 1.01.1996, porque, a partir de ento, aplicvel apenas a taxa
SELIC, instituda pela Lei 9.250/95, desde cada recolhimento indevido, inacumulvel
com qualquer outro ndice. Assim sendo, "deciso que ainda no transitou em julgado
implica a incidncia, apenas, da taxa SELIC" (ERESP 286.404/PR, 1 Seo, Min. Luiz
Fux, DJ de 09.12.2003; RESP 397.553/RJ, 1 Turma, Min. Humberto Gomes de Barros, DJ
de 15.12.2003). // 5. Os ndices de correo monetria devem ser os seguintes: OTN no
perodo de maro de 1986 at dezembro de 1988; IPC a partir de janeiro de 1989, sendo o
percentual de 10,14% para fevereiro de 1989 at janeiro/91; o INPC, no perodo de
fevereiro/91 a dezembro/1991, a UFIR, no perodo de janeiro/1992 a 31.12.1995 e a partir
de 01.01.1996 a taxa SELIC.

SELIC SMULA 14 DA AGU


LEI 11.960/2009

Art. 1o-F. Nas condenaes impostas Fazenda Pblica,
independentemente de sua natureza e para fins de atualizao monetria,
remunerao do capital e compensao da mora, haver a incidncia uma
nica vez, at o efetivo pagamento, dos ndices oficiais de remunerao bsica
e juros aplicados caderneta de poupana. (Redao dada pela Lei n 11.960,
de 2009)

O art. 1-F da Lei 9.494/1997, includo pela MP 2.180-35, de 24.8.2001, com
a redao alterada pelo art. 5 da Lei 11.960, de 29.6.2009, tem natureza
processual, devendo ser aplicado imediatamente aos processos em
tramitao, vedada, entretanto, a retroatividade ao perodo anterior sua
vigncia. Entendimento fixado no julgamento do REsp 1.205.946/SP, na
sistemtica do art. 543-C do CPC.

Vigncia: 29/06/2009

Problema:

Pagamento de tributos em atraso: correo pela SELIC
Lei 9.250/95: Art. 39 expresso em aplicar SELIC na restituio e
compensao na via administrativa!



PRAZO PRESCRICIONAL PARA REPETIO

Quando houve recurso administrativo: CTN Art. 169



LC 118/05

Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco)
anos, contados:

I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio;
(Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)


LEI COMPLEMENTAR 118/2005

Art. 3
o
Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de
tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado
de que trata o 1
o
do art. 150 da referida Lei;

Art. 4
o
Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado,
quanto ao art. 3
o
, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei n
o
5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo
Tributrio Nacional.


CDI GO TRI BUTRI O NACI ONAL
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados;


Entendimento inicial do STJ: pagamentos efetuados at a edio
da LC 118/05 > o prazo prescricional de 10 anos, limitado a 05 anos
aps esta data. Aps a edio da LC 118/05, o prazo de 05 anos:

PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE
CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. AUXLIO CONDUO.
IMPOSTO DE RENDA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR
HOMOLOGAO. PRESCRIO. TERMO INICIAL. PAGAMENTO INDEVIDO.
ARTIGO 4, DA LC 118/2005. DETERMINAO DE APLICAO
RETROATIVA. DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE. CONTROLE
DIFUSO. CORTE ESPECIAL. RESERVA DE PLENRIO.
1. O princpio da irretroatividade impe a aplicao da LC 118, de 9 de fevereiro de
2005, aos pagamentos indevidos realizados aps a sua vigncia e no s aes
propostas posteriormente ao referido diploma legal, posto norma referente extino
da obrigao e no ao aspecto processual da ao correspectiva.
2. O advento da LC 118/05 e suas conseqncias sobre a prescrio, do ponto de vista
prtico, implica dever a mesma ser contada da seguinte forma: relativamente aos
pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 09.06.05), o prazo para a
repetio do indbito de cinco a contar da data do pagamento; e relativamente aos
pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior,
limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. (...)


O STJ J REVIU SEU ENTENDIMENTO

PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NOS EMBARGOS DE
DECLARAO NO

AgRg nos EDcl no AREsp 5435 / SC (20/09/2012)
AGRAVO. TRIBUTRIO. LEI INTERPRETATIVA. PRAZO DE PRESCRIO PARA
A REPETIO DE INDBITO NOS TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR
HOMOLOGAO. ART. 3 DA LC 118/2005. POSICIONAMENTO DO STF.
ALTERAO DA JURISPRUDNCIA DO STJ. SUPERADO ENTENDIMENTO
FIRMADO ANTERIORMENTE TAMBM EM SEDE DE RECURSO
REPRESENTATIVO DA CONTROVRSIA.
1. No dia 4.8.2011, foi julgado pelo STF o RE n. 566.621/RS, Rel. Min. Ellen Gracie, onde
foi tratado o tema relativo ao prazo prescricional para o ajuizamento de ao de repetio
de indbito tributrio (redao dos arts. 3 e 4 da Lei Complementar n. 118/2005 frente ao
art. 168, I, do CTN). O julgado proferido no STF foi no sentido de que o marco para a
aplicao do regime novo de prazo prescricional deve levar em considerao a data do
ajuizamento da ao em confronto com a data da vigncia da lei nova (9.6.2005). 2.
Dessa forma, ao julgar o REsp 1.269.570/MG, sob minha relatoria e de acordo com o
rito dos recursos repetitivos (art. 543-C do CPC), a Primeira Seo acabou por
adequar a jurisprudncia desta Corte ao recente posicionamento do STF, concluindo
que, para as aes ajuizadas a partir de 9.6.2005, aplica-se o art. 3 da Lei
Complementar n. 118/2005, contando-se o prazo prescricional dos tributos sujeitos a
lanamento por homologao em cinco anos a partir do pagamento antecipado de que
trata o art. 150, 1, do CTN. Superado o recurso representativo da controvrsia REsp. n.
1.002.932/SP, Primeira Seo, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 25.11.2009.




STF

DIREITO TRIBUTRIO LEI INTERPRETATIVA APLICAO RETROATIVA DA
LEI COMPLEMENTAR N 118/2005 DESCABIMENTO VIOLAO
SEGURANA JURDICA NECESSIDADE DE OBSERVNCIA DA VACACIO
LEGIS APLICAO DO PRAZO REDUZIDO PARA REPETIO OU
COMPENSAO DE INDBITOS AOS PROCESSOS AJUIZADOS A PARTIR DE 9
DE JUNHO DE 2005. Quando do advento da LC 118/05, estava consolidada a orientao
da Primeira Seo do STJ no sentido de que, para os tributos sujeitos a lanamento por
homologao, o prazo para repetio ou compensao de indbito era de 10 anos contados
do seu fato gerador, tendo em conta a aplicao combinada dos arts. 150, 4, 156, VII, e
168, I, do CTN. A LC 118/05, embora tenha se auto-proclamado interpretativa, implicou
inovao normativa, tendo reduzido o prazo de 10 anos contados do fato gerador para 5
anos contados do pagamento indevido. Lei supostamente interpretativa que, em verdade,
inova no mundo jurdico deve ser considerada como lei nova. Inocorrncia de violao
autonomia e independncia dos Poderes, porquanto a lei expressamente interpretativa
tambm se submete, como qualquer outra, ao controle judicial quanto sua natureza,
validade e aplicao. A aplicao retroativa de novo e reduzido prazo para a repetio ou
compensao de indbito tributrio estipulado por lei nova, fulminando, de imediato,
pretenses deduzidas tempestivamente luz do prazo ento aplicvel, bem como a
aplicao imediata s pretenses pendentes de ajuizamento quando da publicao da lei,
sem resguardo de nenhuma regra de transio, implicam ofensa ao princpio da segurana
jurdica em seus contedos de proteo da confiana e de garantia do acesso Justia.
Afastando-se as aplicaes inconstitucionais e resguardando-se, no mais, a eficcia da
norma, permite-se a aplicao do prazo reduzido relativamente s aes ajuizadas aps a
vacatio legis, conforme entendimento consolidado por esta Corte no enunciado 445 da
Smula do Tribunal. O prazo de vacatio legis de 120 dias permitiu aos contribuintes
no apenas que tomassem cincia do novo prazo, mas tambm que ajuizassem as
aes necessrias tutela dos seus direitos. Inaplicabilidade do art. 2.028 do Cdigo
Civil, pois, no havendo lacuna na LC 118/08, que pretendeu a aplicao do novo prazo na
maior extenso possvel, descabida sua aplicao por analogia. Alm disso, no se trata de
lei geral, tampouco impede iniciativa legislativa em contrrio. Reconhecida a
inconstitucionalidade art. 4, segunda parte, da LC 118/05, considerando-se vlida a
aplicao do novo prazo de 5 anos to-somente s aes ajuizadas aps o decurso da
vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9 de junho de 2005. Aplicao do art. 543-B,
3, do CPC aos recursos sobrestados. Recurso extraordinrio desprovido.

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