Demonstraes Contbeis e Gesto de Fluxo de Caixa

- Case Gesto Empresarial - Conhecimento fundamentais - Contabilidade Introdutria - Balano Patrimonial e DRE - DMPL, DVA e DOAR - Fluxo de Caixa Gesto Financeira
10 de Maio de 2013

Prof. Joo Sergio Cordeiro Filho

Agenda
Parte 1

Case Gesto Empresarial

Conhecimento fundamentais Contabilidade Introdutria Balano Patrimonial e DRE Parte 2 DMPL, DVA e DOAR

Fluxo de Caixa Gesto Financeira

Divulgao da Participao em outras empresas Consolidao

Alinhamento inicial
Ningum sair deste curso podendo ocupar a posio do contador da empresa;

A inteno dar uma viso dos Relatrios Contbeis e da Gesto de Fluxo de

Caixa; No tm como falar de Relatrios Contbeis e Gesto de Fluxo de Caixa sem passar pelo bsico da contabilidade; O conhecimento contbil ou financeiro essencial para qualquer profissional,

tanto que uma disciplina presente em qualquer curso de MBA.

Contabilidade Necessidade Bsica

Quero abrir uma empresa

Devo continuar com a linha de produto X?

Devo expandir minha fbrica?

Tenho uma grande idia de software pra desenvolver, devo investir

mais tempo?

Tem uma empresa precisando de mais um scio, devo entrar?

Onde devo atuar para reduzir os custos da minha empresa?

Devo pedir mais dinheiro emprestado para finalizar o projeto?

Contabilidade No ...
Uma rea que atende o Fisco e fica calculando os impostos que a

empresa deve pagar;

Uma rea que atende o Fisco e fica calculando os impostos que a

empresa deve pagar;

Uma rea que atende o Fisco e fica calculando os impostos que a

empresa deve pagar;

Uma rea que atende o Fisco e fica calculando os impostos que a empresa deve pagar; Uma rea que atende o Fisco e fica calculando os impostos que a empresa deve pagar;

Gesto Financeira

Gesto Empresarial
2012 ORBISAT INDSTRIA E AEROLEVANTAMENTO S.A.

Por que?

Tipos de Deciso

Ativo

Passivo

PL

Decises Econmicas

Decises Financeiras

Informao 1: Base para Empreender

O que uma empresa precisa para Inovar???

PESSOAS

EQUIPAMENTOS

LOCAL

MATERIAIS

Informao 2: Custo de Capital

Balano
Ativo Passivo

Capital de Terceiros (Ki)

PL

Capital Prprio (Ke)

Tudo que eu tenho!!!!

Tudo que eu devo!!!!

Informao 2: Custo de Capital

CAPITAL Contrato DE TERCEIROS 1 Suportado por contrato Possui amparo legal Possui garantias reais O recebimento possui datas de entrada e valor Se a empresa quebrar voc tem prioridade no recebimento Capital de Terceiros (Ki) Contrato 2 CAPITAL PRPRIO Sem contrato Sem amparo legal Sem garantia Sem datas de recebimento previsto, nem valor pr-fixado Se a empresa quebrar voc recebe por ltimo Capital Prprio (Ke)

<<<

Informao 3: Dinheiro vs. Tempo

R$ 100,00 hoje NO tem o mesmo poder de compra amanh

Ento a maneira como a empresa gasta e recebe dinheiro influncia o valor

Informao 4: O que valor?

O Valor de qualquer empresa definido pela sua capacidade em gerar benefcios econmicos futuros de caixa
Valor = (Fluxo de Caixa e Custo Mdio de Capital)

Portanto o Valor de uma Empresa definido pela sua capacidade de gerar caixa

$ $

Relembrando

Resumo:

Dinheiro essencial para Empreender; O custo desse capital afeta o valor da Inovao; Como o dinheiro gasto e recebido tambm afeta o valor (dinheiro x tempo). O Valor de qualquer Empresa definido pela sua capacidade futura em gerar caixa;

Portanto:

A maneira de financiar a Empresa afeta o Valor; A maneira de endividar a Empresa afeta o Valor; A maneira como eu recebo e gasto o capital afeta o Valor;

Gesto e Valor
Fluxo de Caixa Previsto no Projeto:
$

V0 =

Atraso no Projeto
$

V1 = V0 > V1

Gesto e Valor
Fluxo de Caixa Previsto no Projeto:
$

V0 = Gasto mais que o previsto

$

V2 =

V0 > V2

Gesto e Valor
Fluxo de Caixa Previsto no Projeto:
$

V0 = Antecipo despesas ou investimentos

$

V3 =

V0 > V3

Gesto e Valor
Fluxo de Caixa Previsto no Projeto:
Balano
Ativo Passivo

V0 = Dvidas Maiores que o necessrio

Balano
Ativo

PL

Custo de Capital 1

Passivo

V4 =
PL

V0 > V4

Custo de Capital 2

Gesto e Valor
Fluxo de Caixa Previsto no Projeto:
Balano
Ativo
Passivo

V0 = Maior Custo Mdio de Capital

Balano
Ativo

PL

Custo de Capital 1

Passivo PL

V5 = V0 > V5
Custo de Capital 2

Case Fabricante de Radar Brasileira

2012 ORBISAT INDSTRIA E AEROLEVANTAMENTO S.A.

Cenrio Orbisat (Pr-Compra)

Cenrio

Orbisat (R$ Milhares) Receita Bruta Dedues de Vendas Receita Lquida Custo das Vendas Margem Bruta Margem Bruta (%) Despesas Operacionais Margem Operacional Margem Operacional (%) Receita/Despesas Financeiras Variao Cambial** IRFF e CSLL Lucro Lquido Lucro Lquido (%)

2.010 25.909 (2.705) 23.204 (18.835) 4.369 18,8% (10.204) (5.835) -25,1% (2.251) (41) (8.127) -35,0%

At 13/05 Pr Ciso 7.218 (798) 6.420 (6.368) 52 0,8% (4.856) (4.804) -74,8% (2.776) (7.580) -118,1%

Dvida: de 180% CDI (grande parte no curto prazo) Eram 41 contratos de dvida Ciclo de fechamento contbil de 20 dias teis Contas correntes da empresa Inicialmente a empresa utilizava 121 contas em 9 bancos; Conta Contbeis Existiam ~18 mil contas; Centros de Custos Existiam 171 Centros de Custos; Equipe ADM/Financeira Existiam 29 pessoas (sendo 4 Gerentes); Caixa e Contas a Receber R$ 400 mil;

Depreciao e Amortizao EBITDA EBITDA

2.808 (3.026) -13,0%

1.874 (2.929) -45,6%

Cenrio Orbisat (Pr-Compra)

Metodologia

Cenrio Orbisat (Pr-Compra)

Viso sempre no valor da empresa

Margem Operacional, Vendas

Giro de Estoque, Capital de Terceiros

Lucro Lquido

Valor Econmico Agregado

Custo de Capital e Capital empregado

Impostos, Custo do Produto Vendido e Despesas Gerais

Ativos Fixo, Estoque

Reestruturao Cenrio Orbisat Financeira (Pr-Compra) Dvida e Processos

Reestruturao Financeira Dvida e Processos

Reduo do Custo da Dvida: de 180% CDI (grande parte no curto prazo) para 112% CDI (carncia de 2 anos para o principal) Eram 41 contratos de dvida e temos hoje 2 contratos (no inclui dvida tributria) Reduo no tempo do ciclo de fechamento contbil de 20 dias teis para 4 dias teis

Reduo no nmero de contas correntes da empresa Inicialmente a empresa utilizava 121 contas em 9 bancos, hoje temos 26 (sendo 20 de projetos FINEP)
Reduo no nmero de Conta Contbeis Existiam ~18 mil contas, hoje possumos 1.800 (previso para reduo para 900 at o meio do ano) Reduo no nmero de Centros de Custos Existiam 171 Centros de Custos, hoje reduzimos para 29 Equipe ADM/Financeira Existiam 29 pessoas (sendo 4 Gerentes), hoje somos em 11 pessoas sendo 1 Gerente;

Evoluo da Gesto de Caixa

Agosto

Setembro

Outubro

Novembro

Cumprir compromissos com clientes e faturamento

Prot Exp. 2006

Prot Oper., 2007

2008

2009

2010

Pr Compra 2011

Ps Compra

Resultados Conquistados
Endividamento Total - Orbisat (RS)

Orbisat (R$ Milhares) Receita Bruta Dedues de Vendas Receita Lquida Custo das Vendas Margem Bruta Margem Bruta (%) Despesas Operacionais Margem Operacional Margem Operacional (%) Receita/Despesas Financeiras Variao Cambial** IRFF e CSLL Lucro Lquido Lucro Lquido (%)

2.010 25.909 (2.705) 23.204 (18.835) 4.369 18,8% (10.204) (5.835) -25,1% (2.251) (41) (8.127) -35,0%

At 13/05 7.218 (798) 6.420 (6.368) 52 0,8% (4.856) (4.804) -74,8% (2.776) (7.580) -118,1%

Realizado Ps Ciso Dez/2011 46.680 (8.227) 38.453 (27.628) 10.825 28,2% (5.565) 5.260 13,7% (4.907) (522) (162) (330) -0,9% 3.162 8.422 21,9%
0,00 0,90

13/mai

Milhares

27/mai

09/jun

15/jun

28/jun
Mtuo

25/jul

12/ago

18/ago

14/out

10/nov

18/nov

29/dez

Dvida com terceiros

Evoluo dos Indicadores de Liquidez

1,50
1,20

1,37 1,30 0,87

0,60
0,60

Depreciao e Amortizao EBITDA EBITDA

2.808 (3.026) -13,0%

1.874 (2.929) -45,6%

0,30

0,11 0,10 0,03

13/05* 30/jun 31/jul 31/ago 30/set 31/out 30/nov

0,34

31/dez

Liquidez Corrente

Liquidez Seca

Liquidez Imediata

Liquidez Geral

Resultados Conquistados

Concluso
O foco do Controller deve ser o de aumentar o valor da empresa para seus acionistas Sem informao o empresrio no sabe pra onde est indo O administrador tem que entender os impactos de suas decises no Valor da Empresa A empresa tem que estar estruturada financeiramente para enfrentar os riscos de cada negcio Cash is King!!!

Contabilidade - objetivo
A contabilidade Gerencial tem por objetivo, facilitar o planejamento, controle, avaliao

de desempenho e tomada de deciso.

Auxiliar empresrios nas tomadas de decises, a fim de controlar, planejar e corrigir as falhas da empresa, proporcionando um melhor gerenciamento.

Elaborar planos administrativos e instrumentos de apoio s funes, focando a avaliao

de resultados.

Auxiliar no gerenciamento de departamento, enxergar e corrigir problemas, ajudar a

empresa a crescer e gerar lucros e diminuir a taxa de mortalidade empresarial e o

desemprego O objetivo da contabilidade gerencial de fazer a conexo entre as aes locais dos

gerentes e a lucratividade da empresa, para que eles possam saber quais aes suas
levam a empresa em direo sua meta.
Fonte:REVISTA CIENTFICA ELETNICA DE CINCIAS CONTBEIS

Contabilidade - usurios
Tanto os usurios internos (scios e gestores) como os externo utilizam a informao

contbil, mas a maneira como o fazem difere. Os tipos de informao que eles
demandam tambm podem diferir. A Contabilidade Gerencial refere-se informao contbil desenvolvida para gestores dentro de uma organizao. Usurios Internos (scios e Gestores): Aumentar ou reduzir investimentos; Aumentar o capital ou emprestar recursos de terceiros;

Expandir ou reduzir as operaes;

Diversificar ou concentrar as operaes; Comprar/vender vista ou a prazo.

Contabilidade - usurios
Usurios Externos: INSTITUIES FINANCEIRAS: Conceder ou no emprstimos; Estabelecer termos do emprstimo (volume, taxa, prazo e garantias).

FORNECEDORES EM GERAL: Conceder ou no crdito, em que valor e a que prazo.

INVESTIDORES: Investir ou no em aes na bolsa de valores; Adquirir ou no o controle acionrio da entidade.

CVM E DEMAIS RGOS E ENTIDADES REGULADORES: Observar se as demonstraes atendem aos requisitos legais e regulamentares; Buscar indcios de abusos econmicos ou concorrenciais.

Contabilidade - usurios
Usurios Externos: JUDICIRIO: Solicitao e apreciao objetiva de percias.

FISCO: Verificar o cumprimento da legislao tributria; Buscar indcios de sonegao de tributos.

Contabilidade
A informao contbil deve ser clara, precisa, rpida e dirigida. So caractersticas da informao gerencial: comparabilidade, confiana, tempestividade, detalhamento adequado e relevncia. A comparabilidade pode ser entendida sob os seguintes enfoques: Comparao com perodos passados; Comparao com padro setorial; Comparao com perodos orados; Comparao com padres internacionais; Comparao com empresas concorrentes.

Contabilidade tcnicas contbeis

Do ponto-de-vista moderno, podemos enumerar quatro tcnicas contbeis, quais sejam:

A Escriturao: consiste em registrar nos livros prprios (dirio, razo, caixa, etc.)
todos os fatos administrativos que ocorrem na rotina das entidades;

As Demonstraes: so quadros tcnicos e analticos, com aspectos qualitativos e

quantitativos, com dados extrados dos registros contbeis da empresa. Como

exemplos temos o Balano Patrimonial, a DRE, etc.; A Auditoria: consiste na verificao da exatido dos dados contidos nas

demonstraes financeiras, atravs do exame detalhado dos registros contbeis, em

confronto com os respectivos documentos que os originaram; Anlise de Balanos: o exame e a interpretao dos dados contidos nas

demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes

diversas sobre a situao da entidade.

Contabilidade quem deve ter

Com relao ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas

podem ser classificadas como sendo:

A. Entidades com fins econmicos: chamadas empresas, visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu patrimnio prprio (empresas comerciais, indstrias, etc.); B. Entidades com fins socioeconmicos: so chamadas de instituies, visam

reverter seus resultados em benefcio de seus integrantes (associaes,

sindicatos, etc.); C. Entidades com fins sociais: no tm fins lucrativos, se destinam a um fim

em prol do interesse coletivo (Entes Federados, ONGs, etc.).

Contabilidade Normas
Contabilizar exige critrio Princpios contbeis (postulados, princpios e convenes) Comparao entre empresas Flexibilidade (exemplo: avaliao de estoque)

No Brasil Leis ( 6.404/76; 10.303/01; 11.638/07 entre outras) Comisso Mobilirias de Valores (CVM) Instituto de Auditores independentes do Brasil (Ibracon) rgos Reguladores (BACEN, ANEEL, ANATEL...) Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

EUA e Normas internacionais Financial Accounting Standards Board (FASB) International Accounting Standards Board (IASB)

Contabilidade Introdutria Princpios

Pressupostos Bsicos
Regime de Competncia: Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros
eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados

nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. O regime de competncia

pressupes a confrontao entre receitas e despesas, Continuidade: as demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto

de que a entidade continuar em operao no futuro previsvel. Desta forma, presume

que a entidade no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente escala de suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir,

as demonstraes contbeis tero que ser preparadas numa base diferente e nesse caso,
tal base dever ser divulgada.

Contabilidade Introdutria Princpios

Pressupostos Bsicos
Entidade: O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de

pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade, nesta acepo, o

Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

Contabilidade Introdutria Princpios

Pressupostos Bsicos
Prudncia: O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que

alterem o patrimnio lquido.

Oportunidade: O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,

determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,

independentemente das causas que as originaram.

Patrimnio Conceito e Definio

O Patrimnio define-se como o conjunto formado pelos bens, pelos direitos e

pelas obrigaes pertencentes a uma pessoa (fsica ou jurdica), e que seja

passvel de avaliao em moeda Sendo assim podemos imaginar o Patrimnio da seguinte maneira:

Bens Direitos Obrigaes

Patrimnio

Patrimnio Bens
Como bens, podemos entender as coisas capazes de satisfazer necessidades

humanas, suscetveis de avaliao econmica. Podemos distinguir os bens em

duas espcies: Bens Materiais: tambm chamados de bens corpreos, ou de bens tangveis; representam os objetos que a empresa tem para uso (prdios, mveis, carros, etc.), para venda/troca (mercadorias, dinheiro, etc.), ou para consumo (material de limpeza, de expediente, etc.); Bens Imateriais: tambm tidos como bens incorpreos ou intangveis; so os gastos que, por sua natureza, a legislao exige que sejam tidos como

parte do patrimnio (ativo diferido, gastos com reformas, benfeitorias,

etc.); como tais tambm so classificadas as marcas e as patentes, o fundo de comrcio, etc.

Patrimnio Direitos e Obrigaes

Direitos: so todos os valores que as empresas tm para receber de terceiros,

tais como duplicatas a receber, promissrias a receber, aluguis a receber, etc.

Obrigaes: so os valores que as empresas tm a pagar a terceiros, como duplicatas a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar, etc. IMPORTANTE: A maioria dos valores que representam direitos so denominados contabilmente seguidos da expresso a receber; bem como, a

maioria dos valores representativos de obrigaes so seguidos da expresso a

pagar. Entretanto, pode haver excees, como no caso das contas Clientes e Fornecedores, que representam um direito e uma obrigao, respectivamente.

H tambm casos que em que obrigaes tributrias so seguidas da expresso

a recolher.

Patrimnio Representao Grfica

A forma mais comum para se representar o patrimnio em forma de T. No qual, do

lado esquerdo (LADO DO ATIVO), aparecem os elementos positivos (bens e direitos) e, do

lado direito (LADO DO PASSIVO), aparecem os elementos negativos (as obrigaes), e o patrimnio lquido (PL) da empresa: Balano Patrimonial
Ativo
Bens + Direitos PL

Passivo
Obrigaes

Devo para Terceiros

Devo para o Scio Tudo que eu devo!!!!

Tudo que eu tenho!!!!

Patrimnio Lquido (PL)

No grfico patrimonial, a soma dos valores que fazem parte do grupo Ativo deve ser igual soma dos valores que compem o grupo do Passivo. Porm, claro que uma empresa pode ter mais bens e direitos do que obrigaes, assim como tambm pode apresentar mais obrigaes do que a soma de todos os seus bens e direitos. Deste modo, h um grupo do lado do passivo que serve justamente como um tipo de contrapeso na balana patrimonial. Esse grupo o Patrimnio Lquido (PL), ou Situao Lquida. Chegamos ento a uma concluso bvia: de acordo com os valores dos bens e direitos, e das obrigaes da empresa, o PL pode ser positivo, negativo ou nulo. Se considerarmos de forma simplificada apenas Ativo e Passivo, podemos denominar como Situao

Lquida, ou PL, a diferena simples entre Ativo e Passivo. Neste caso no tomamos inicialmente o PL
como grupo do Passivo, mas sim como resultado dessa diferena:

ATIVO PASSIVO = PL

Patrimnio Lquido Positivo (PL>0)

Dado o exposto, existem trs situaes possveis em relao Situao Lquida, ou PL. A primeira delas a situao em que a soma dos bens e direitos supera o total das obrigaes da empresa. Tal situao pode ser definida como situao lquida positiva, situao superavitria, ativo maior que passivo, ou situao lquida ativa.

Balano Patrimonial
Ativo
Bens Caixa R$ 15.000,00 Veculos R$ 5.000,00

Passivo
Obrigaes Fornec. R$ 7.000,00 Sal. Pagar R$ 5.000,00 PL R$ 12.000,00

Direitos Clientes R$ 4.000,00

Total

R$ 24.000,00

Total

R$ 24.000,00

Patrimnio Lquido Negativo (PL<0)

Ainda como conseqncia da definio exposta, podemos ter uma situao em que o PL seja negativo; ou seja, uma situao lquida negativa, na qual o Ativo menor que o Passivo; tambm chamada de deficitria, passiva ou, simplesmente, de passivo a descoberto. Observemos o exemplo que segue:

Balano Patrimonial
Ativo
Bens Bancos R$ 3.000,00 Imveis R$ 5.000,00

Passivo
Obrigaes Fornec. R$ 10.000,00 ICMS Recolher R$ 5.000,00 PL R$ (3.000,00)

Direitos Clientes R$ 4.000,00

Total

R$ 12.000,00

Total

R$ 12.000,00

Patrimnio Lquido Nulo (PL=0)

Seguindo o mesmo raciocnio patrimonial, fato que possamos ter uma situao em que o PL seja nulo, ou seja, igual a zero; tambm chamada de situao lquida nula, inexistente ou Ativo igual a Passivo.

Balano Patrimonial
Ativo
Bens Caixa R$ 4.000,00 Mveis R$ 6.000,00

Passivo
Obrigaes Fornec. R$ 10.000,00 Contas Pagar R$ 4.000,00 PL R$ -

Direitos Clientes R$ 4.000,00

Total

R$ 14.000,00

Total

R$ 14.000,00

Importante
Nas situaes apresentadas, note que os valores do Ativo e do Passivo so sempre

positivos, ou seja, maiores que zero. Entretanto, h casos particulares em que esses
valores podem ser iguais a zero, porm nunca negativos. Teremos Passivo igual a zero no ato de constituio do patrimnio da empresa, em que esta no tem ainda obrigaes. Noutro raciocnio, teremos Ativo igual a zero quando do encerramento das atividades da empresa, em que esta no tem mais bens e/ou direitos. Essas so situaes hipotticas, porm possveis de ocorrer como caso concreto. J, em relao ao Patrimnio Lquido (PL), h a possibilidade de este ser positivo, negativo ou nulo.

Origens e Aplicaes de Recursos

Observando um grfico patrimonial, possvel observar o total de recursos que a

empresa obteve e que esto sua disposio. O Passivo patrimonial representa de onde
vieram esses recursos, enquanto o Ativo patrimonial representa onde a empresa os aplicou.

Balano Patrimonial
Ativo
Bens + Direitos PL

Passivo
Obrigaes

Tudo que eu tenho!!!!

Tudo que eu devo!!!!

Passivo e Ativo
Passivo (Origem de Recursos) So os recursos totais disposio de empresa, que tm origens em duas fontes, que so: a) Recursos de terceiros: correspondem s obrigaes; so os recursos provenientes de terceiros e que a empresa utiliza para a suas atividades, estes recursos so denominados dbitos de funcionamento (dbitos com fornecedores, dbitos fiscais, obrigaes trabalhistas, etc.). Tambm so recursos de terceiros os dbitos de financiamento, como os emprstimos, financiamentos, etc. b) Recursos prprios: so recursos provenientes do capital prprio dos scios (Capital

Social), bem como os acrscimos a esse capital decorrentes da gesto normal da

empresa, como lucros e reservas. Os recursos prprios da empresa esto todos localizados nas contas do Patrimnio Lquido (PL). Ativo (Aplicaes de Recursos) O lado do Ativo mostra onde a empresa aplicou seus recursos. Como exemplo, podemos citar os valores em caixa e bancos, os saldos de estoques, os imveis, etc

Formao e Variaes Patrimoniais

Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial, com alguns exemplos de sua movimentao; representando, a cada fato contbil, a configurao patrimonial respectiva. Vejamos: 1. A HFL Comercial Ltda. inicia suas atividades com um Capital de R$ 120.000,00 em dinheiro: 2. Compras vista (em dinheiro): a) Mveis e Utenslios: R$ 5.000,00 b) Dois Automveis para uso: R$ 30.000,00 c) Mercadorias para revenda: R$ 15.000,00 3. Aquisio de mercadorias para revenda, a prazo, no valor de R$ 40.000,00: 4. Compra, a prazo, de um prdio para suas instalaes, no valor de R$ 50.000,00: 5. Vendas de mercadorias: a) R$ 15.000,00 vista b) R$ 25.000,00 a prazo 6. Pagamento de uma duplicata de fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 4.000,00: 7. Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 2.500,00: 8 Pagamento em dinheiro da primeira prestao do prdio adquirido, no valor de R$ 5.000,00:

Exerccios 1
3. Em cada caso, represente graficamente o patrimnio, e apure a situao lquida:

Contabilidade - Contas
At o momento montamos alguns balanos a partir de cada operao da empresa,

isso visou demonstrar a contnua igualdade da Equao do Patrimnio (A = P + PL) e

explicar os efeitos de alguns eventos sobre os elementos do Patrimnio. Na prtica, porm, h muita dificuldade de se preparar um balano aps cada operao. - Imagine registrar o valor devido de salrios aos funcionrios a cada minuto??

- Se por exemplo as vendas forem registradas instantaneamente e as despesas com

funcionrios no, teremos deformaes na representao do que ocorre com a empresa

Por outro lado as pessoas interessadas no balano se contentam apenas com

informaes passadas periodicamente (mensal, trimestral ou anual)

Contabilidade Conceito de Contas

Conta o nome tcnico que identifica cada componente patrimonial (bem, direito

ou obrigao), bem como identifica um componente de resultado (receita ou

despesas). Todos os acontecimentos que ocorrem durante a gesto patrimonial de uma entidade, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc. so registrados contabilmente em suas respectivas contas. Por exemplo: dinheiro em caixa, conta Caixa; dinheiro em banco, conta Banco; mercadorias em estoque, conta Mercadorias, etc. As contas se apresentam em sistemas de contas que representam o conjunto de todas as contas utilizadas nos registros contbeis da entidade. As contas de um sistema podem ser agrupadas de acordo a natureza de cada uma delas como veremos a diante

Contabilidade Classificao das Contas

Como conseqncia da Teoria Patrimonialista, as contas so classificadas em dois

grandes grupos, quais sejam: as contas patrimoniais e as contas de resultado.

As Contas Patrimoniais so as que representam os elementos componentes do Patrimnio. Dividem-se em Ativas (Bens e direitos) e Passivas (Obrigaes e PL). As Contas de Resultado so as que representam variaes no patrimnio da entidade. Dividem-se em Despesas e Receitas:

Contabilidade Despesas
As Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios,

com o objetivo de obter receitas. Como exemplo, podemos citar a energia eltrica
consumida, o material de expediente, os salrios pagos, etc. Vejamos algumas contas que representam despesas: gua e Esgotos Aluguis Passivos Juros Passivos Luz e Telefone

Descontos Concedidos
Despesas Bancrias Fretes e Carretos Impostos Material de Expediente

Material de Limpeza
Salrios Prmio de Seguros Caf e Lanches

Contabilidade As Receitas
As Receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios. H menos

contas de receitas que de despesas; vejamos as mais comuns:

Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas de Mercadorias

Receita de Servios
Comisses Ativas

Contas Retificadoras
Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora apaream num determinado

grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas desse
grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo: No Ativo Circulante: Duplicatas Descontadas, Proviso para Devedores Duvidosos,

Provises para Ajustes de Custos ao Valor de Mercado No Ativo Permanente: Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos, Depreciao Acumulada, Exausto Acumulada, Amortizao Acumulada

No Patrimnio Liquido (PL): Capital a Realizar ou a Integralizar, Prejuzos Acumulados,

Aes em Tesouraria

Plano de Contas
O Plano de Contas um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas

do setor contbil de uma entidade, uniformizando os seus registros contbeis. um

instrumento de grande importncia nos processos contbeis de uma entidade. Cada empresa dever elaborar o seu plano de contas de acordo com suas necessidades, e

tendo em vista os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos, as normas da Lei e a legislao

especfica do ramo de atividade da empresa. Composio do Plano de Contas

So trs as partes principais que podem compor um plano de contas:

O Elenco de Contas O Manual de Contas Lanamentos Explicativos para o Registro de Operaes Especiais

Cdigo e Grau das Contas

Conta Sinttica e Conta Analtica

As contas de primeiro grau tambm so chamadas de contas sintticas, pois podem se

subdividir em vrias subcontas; essas subcontas, que so as contas de segundo grau, so

tambm chamadas de contas ana- lticas. Podemos ento entender as contas sint- ticas como sendo um gnero, e as contas analticas como espcies naquelas. Vejamos um quadro exemplificativo

Representao Grfica das Contas

Os registros dos mais diversos fatos contbeis so feitos nas respectivas contas. A princpio,

devemos saber que esses registros so feitos num livro contbil chamado de Livro Razo
(vamos estudar os livros contbeis mais adiante em nosso curso). Inicialmente nos basta entender que esses registros podem ser feitos em fichas do Razo, ou, mais geralmente, por sistemas informatizados. Cada ficha utilizada para cada conta, e os elementos necessrios em cada registro so: valores do dbito e do crdito, data, histrico, e o saldo da conta: Pra se manter um controle das movimentaes da empresa utilizamos as Contas. Segue a baixo um modelo: (TTULO DA CONTA) Cdigo

Data

Operaes

Dbito

Crdito

D/C

Saldo

Representao Grfica das Contas

Antigamente todas os registros destas contas eram feitos em pginas de um livro chamado

RAZO. Hoje esse registro feito em sistemas ou memrias de computador, mas ainda
recebem a mesma denominao. O importante em que cada conta se mantenha o registro da histria da movimentao do componente do Ativo, do Passivo ou do Patrimnio Lquido.

Ilustrao do Razo
Contas Ativo Caixa Contas Receber Estoques Terrenos Passivo Contas Pagar Patrimnio Lquido Capital 301 201 101 102 103 104 Nmero ou Cdigo

Razonete

Contabilidade Dbito e Crdito

O lado esquerdo de uma conta chamado de o lado do dbito; o lado direito chamado d

o lado do crdito. Um lanamento no lado esquerdo de uma conta denominado de

lanamento a dbito ou simplesmente dbito; um lanamento no lado direito, por sua vez, chamado de lanamento a crdito ou simplesmente crdito. Utiliza-se tambm os verbos creditar e debitar. Ttulo da Conta (lado do Dbito) (lado do Crdito)

Os leigos em Contabilidade so levados a pensar que dbito significa algo desfavorvel, e crdito algo favorvel. Na realidade isso no ocorre, pois tais denominaes so, hoje, simplesmente convenes contbeis com uma funo especfica em cada conta.

Contabilidade Dbito e Crdito

Ttulo da Conta
(lado do Dbito) (lado do Crdito)

Natureza das Contas

As contas so movimentadas atravs de dbitos ou de crditos nelas lanados. Do ponto de

vista contbil, no entendemos que um dbito uma obrigao de pagar; nem que um
crdito um direito de receber. Como forma inicial de exposio do mecanismo das contas, vamos conhecer a natureza

(devedora ou credora) de cada uma das contas, de acordo com sua classificao patrimonial.
Nesse aspecto, vamos classificar as contas do grupo Ativo e as contas de Despesa como contas de saldo devedor (ou de natureza devedora). As contas do grupo do Passivo bem como as contas de Receitas, so classificadas como contas de saldo credor (ou de natureza credora). Vejamos:

Contabilidade Dbito e Crdito

Contabilidade Mtodo das partidas dobradas

A essncia do mtodo, universalmente aceito, que o registro de

qualquer operao implica que se a um dbito numa ou mais contas

esse deve corresponder a um crdito equivalente em uma ou mais

contas, de forma que a soma dos valores debitados sejam iguais a

soma dos valores creditados.

NO H DEBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE

Contabilidade Exemplo
1. Diversas pessoas resolveram, em 20/07/X8, fundar uma sociedade annima,

com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no ato de $ 17.000,00,

dividido em 1.700 aes de $ 10 cada uma. Com a entrada do dinheiro para a sociedade, O ativo Caixa foi aumentado e o Patrimnio Lquido tambm. 2. Compra de terrenos A empresa, ao planejar a construo de um edifcio para suas instalaes, adquire dois lotes de terrenos contguos, em de Julho, por $ 3.100,00 cada um, pagando a vista. 3. Venda de Terrenos; O Gerente resolveu vender um dos lotes ao Sr. A. Silva, em 27 de Julho, por $3.100, isto , pelo mesmo valor que a havia custado

empresa. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr. Silva nesta data, porm a
empresa adquiriu o direito de cobrar $ 3.100 do Sr. Silva

Contabilidade Exemplo
4. Compra de Material Em 28 de Julho, foram adquiridos, do Sr.

Figueiredo, a prazo, materiais pelo preo de $ 7.800,00

5. Compra de Mveis e Utenslios No mesmo dia, foram adquiridos,

tambm a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadeiras,

um computador e uma impressora, pelo preo de $ 5.000,00. 6. Em 30 de Julho, foi recebia do Sr. A. Silva parte de sua dvida, $ 2.200,00 7. Foi pago, em 31 de Julho, ao Sr. Figueiredo, parte da dvida para com ele, $ 7.000,00

Contabilidade Exemplo
1. Classifique as contas abaixo em: a) Patrimonial ou de Resultado b) Ativa, Passiva, Patrimnio Lquido, Receita ou Despesa c) Natureza Devedora ou Credora d) Por grupo no Plano de Contas
1. Caixa 2. Banco conta movimento 3. Fornecedores 4. Clientes 5. gua e Esgoto 6. Aluguis ativos 7. Participaes em outras empresas 8. Duplicatas a pagar 9. Promissrias a pagar 10. Juros passivos 11. Capital Social 12. Aluguis passivos 13. Caf e lanches 14. Marcas e Patentes 15. Combustveis 16. Descontos Concedidos 17. Lucros acumulados 18. Salrios 19. Salrios a pagar 20. ICMS a recuperar 21. IPI a recolher 22. Vendas 23. Adiantamento de Clientes 24. Adiantamentos a Fornecedores 25. Despesa com depreciao 26. Depreciao acumulada

Exerccio 2
10. A seguir esto relacionadas as operaes realizadas pela sociedade de prestao de servios Remendo S.A., em Janeiro/X2 (em $): Indicar os efeitos das operaes sobre o Ativo, Passivo e o Patrimnio Lquido, registrar as operaes no razonetes e elaborar o balancete de verificao e o balano a. b. c. d. e. f. g. Investimento inicial de capital no valor total de $ 10.000 em dinheiro; Compra a vista de mveis e utenslios, na importncia de $ 2.000; Compra de peas de reparo, nas seguintes condies: $ 500 a vista e $ 1.000 a prazo; Venda a prazo de $ 500 de peas para reparos, pelo preo de custo; Compra de um veculo, a prazo, por $ 600, mediante a emisso de uma nota promissria; Pagamento de 50% da dvida relativa compra de peas para reparos; Investimento adicional dos scios, aumentando o capital em mais $ 5.000, sendo $2.500 em dinheiro e $ 2.500 em peas de reparo; h. i. Venda a vista de $ 200 em peas para reparos, pelo preo de custo; Recebimento do valor da venda a prazo referente ao item D;

Exerccio 3
11. Carlos, Alberto e Jos Silva resolveram organizar uma empresa, em 15-01-x1, que denominaram Irmos Silva & Cia. Ltda., com um capital integralizado no ato, em moeda corrente, de $ 35.000 (em $ mil). Indicar os efeitos das operaes abaixo sobre o Ativo, Passivo e o Patrimnio Lquido, registrar as operaes no razonetes e elaborar o balancete de verificao e o balano a. 18/01 Compra de um imvel por $ 30.000, pago da seguinte forma: $ 3.000 em dinheiro e o restante mediante uma promissria com o vencimento para 18/03/x2 b. c. 19/01 - Compra, a vista, de mveis necessrios para a instalao da empresa por $3.000 20/01 - Foram comprados da Cia. ABC, a prazo, $ 8.500 em equipamentos

d.

25/01 Foram pagos $ 5.000 Cia ABC, para amortizao de parte da dvida contrada pela compra
efetuada em 20/01

e.

27/01 Os trs scios aumentaram o Capital da empresa em $ 10.000, em dinheiro

f.
g.

30/01 Compra, a vista, da Cia B, de $ 17.000 em peas para reparos

31/01 Foi obtido um emprstimo para a empresa, junto ao Banco do Sul S.A., de $ 15.000

Exerccio 4

Exerccio 5

Exerccio 5 - Cont

Indicar os efeitos das operaes abaixo sobre o Ativo, Passivo e o Patrimnio Lquido, registrar as operaes no razonetes e elaborar o balancete de verificao e o balano

Situao Econmica x Situao Financeira

Econmico x Financeiro

Financeira: capacidade de pagamento

Econmica: variao do PL Crescimento real do PL principal fonte de lucro

Qual o melhor: financeiro ou econmico?

Como o Capital Prprio da empresa se altera? Aumento/Reduo de investimento dos scios Rendimento do Investimento dos Scios (Lucro ou Prejuzos) Inclui conceitos de receitas, despesas, e, portanto, lucro/prejuzo Da diferena entre receitas e despesas que se verifica se houve lucro ou prejuzo

As Demonstraes Contbeis

Balano Patrimonial
a demonstrao que apresenta todos os bens e direitos da empresa ATIVO, assim como as obrigaes PASSIVO EXIGVEL em determinada data. Patrimnio Lquido = Ativo Passivo O Balano Mostra: As fontes de onde provieram os recursos utilizados para a empresa operar (Passivo e PL); Os bens e direitos em que esses recursos se acham investido.

Balano Patrimonial
Balano

Ativo Circulante

Passivo

Circulante

P
Realizvel a Exigvel a Longo Prazo Longo Prazo

Patrimnio Ativo Permanente Lquido

PL

Balano Patrimonial
Balano

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Circulante:

Todas as contas de grande circulao

As contas possuem liquidez quase imediata, ou se convertem em dinheiro no curto prazo

Significado de curto prazo; todas os valores cujos os vencimentos ocorrero

at o final do prximo exerccio ao encerramento do balano

Fora da Regra: caso o Ciclo Operacional da empresa for maior que 12 meses assumimos o ciclo operacional (fabrica com grande leadtime de fabricao, estaleiros, alguns ramos da agricultura, etc)

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Circulante: Disponvel; Inclui contas com maior grau de liquidez constitudo pelas disponibilidade imediatas; dinheiro em caixa, cheques recebidos e ainda no depositados, saldo de depsitos bancrios movimentveis a vista

Aplicaes Financeiras;
Referem-se a aplicaes em ttulos e valores mobilirios resgatveis no curto prazo; Geralmente so excessos temporrios de caixa, so importantes ao resguardar o poder de compra da moeda em ambientes inflacionrios; As aplicaes podem ser efetuadas em ttulos pblicos, letras de cambio, CDB, RDB, etc; So mensurados pelo regime de competncia (independentes do resgate deles ou no) Caso os juros determinem uma perda, deve-se fazer uma proviso para perda, sendo o mesmo

lanado no resultado do exerccio;

Investimento em obras de arte, aes ,ouro, etc; s apareceriam neste grupo se tiverem o carater transitrio

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Circulante: Valores a Receber no curto prazo Nessa conta se descriminam todas os valores recebveis da empresa no curto Prazo; Considera-se valores relativos as receitas realizadas vindo ou no da operao; Os valores devem ser aferidos pelo valor que a empresa espera receber, portanto;

Devemos tirar desse montante duplicatas que j foram descontadas (-) Duplicatas Descontadas
A empresa fica como responsvel por quitar a dvida caso o cliente no pague Esse movimento lanaria os encargos financeiros para a conta de Despesas Antecipadas Encargos Financeiros a apropriar e o valor restante indo para disponvel.

Devemos fazer tambm uma Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, com base no histrico da empresa. (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

Desta forma o valor que sobrar nesta conta ser o valor lquido a receber

Caso o valor a receber no venha da operao, eles podem estar classificados como Outros Crdito
(Ex: impostos a recuperar, emprstimos a receber de terceiros, adiantamento a funcionrios, etc)

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Circulante: Estoque; Representa o montante apurado nos diversos inventrios da empresa; O critrio legal para avaliao das diversas contas ser o seu preo de aquisio, ou de Produo, podendo ser deduzida de uma proviso para equiparar ao valor de mercado. Esse valor chamado Proviso para Ajuste de Estoque (essa proviso raramente utilizada por tratarmos de um ambiente inflacionrios) mais freqente ocorrer a obsolescncia do estoque. Devem ser inclusos nos valores os impostos no restituveis como por exemplo IPI ou II. Podemos utilizar 2 critrios para apurao dos valores do estoque: Custo Mdio Ponderado; normalmente o mais utilizado PEPS (FIFO) que significa primeiro que entra, primeiro que sai (pouco utilizado por exigir um controle maior de estoque). O UEPS (LIFO) ltimo que entra primeiro que sai no aceito no Brasil Sub-contas: Matrias-Primas e embalagens Produtos em Elaborao Produtos Acabados/Mercadorias Materiais diversos (Consumo e almoxarifado) Outras contas: Adiantamentos a fornecedor, Compras em Transito, Bens enviados a Terceiros

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Circulante: Despesas antecipadas Inclumos neste subgrupo todos os recursos aplicados em itens que proporcionaram servios ou benefcios futuros, sempre respeitando o critrio de curto prazo Ex: prmios de seguros, passagens pagas e no utilizadas, assinaturas de jornais e revistas Ativo Realizvel a Longo Prazo: Neste grupo devemos relacionar todos os direito da empresa, cujas as contas possuem natureza idntica as do Ativo Circulante, porm realizveis no Longo Prazo

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Permanente: o ltimo grupo do ativo e que apresenta o menor grau de Liquidez. O Ativo per manete dividido em 3 subgrupos: investimento, imobilizado e diferido Investimentos A principal caracterstica desta conta possuir os direitos que a empresa possui que no esto destinados a manuteno da atividade da empresa ou a negociaes Ex: incentivos fiscais aplicados, participao em outras empresas, terrenos, obra de arte, ou outros ativos com naturezas especulativa; Imobilizado Esse subgrupo compe-se de todos os bens e direitos que se destinam ao funcionamento normal de uma empresa. O critrio de valorizao o custo de

aquisio.
Imobilizado Tangveis: representa o investimento da empresa em bens fsicos (terrenos, prdios, mquinas, veculos, etc.

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Permanente: Imobilizado (cont.) Os bens tangveis devem ser subtrados do montante que corresponde perda de seu valor em funo do uso, tempo, desgaste, obsolescncia, tec. Esse valor definido como depreciao para imveis, mquinas, prdios, etc, ou como exausto quando

tratamos de recursos naturais, como florestas, minas em decorrncia de sua explorao.

Esses valores vo se acumulando ao longo do tempo, assim sempre temos o valor lquido em qualquer poca. Imobilizado Intangveis: compem-se dos bens de propriedade industrial ou comercial legalmente conferidas empresa, originando-se disso o seu valor, e no da propriedade fsica do mesmo. Ex: direitos autorais, patentes marcas, etc. Esses valores tambm so amortizados.

Imobilizados em andamento: refere-se aos recursos aplicados pela empresa em bens

produtivos que ainda no se incorporaram de fato ao processo produtivo ou

operacional. Ex: Adiantamento a fornecedores de equipamentos, Equipamentos em transito, Construes, etc

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Ativo Permanente: Diferido So contas representativas de despesas incorridas em determinado exerccio mais que participaro da formao do resultado da empresa em mais de um perodo. Ex: gastos com a constituio da empresa, gastos com a pesquisa de produtos, despesas properacionais, despesas de reorganizao, etc Esses gastos no so totalmente baixados no prprio perodo do exerccio em que foram incorridos. Esses gastos so lanados em exerccios futuros atravs da amortizao. Essas cotas de amortizao so normalmente apuradas de forma subjetiva, segundo critrios da prpria empresa

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Passivo: Passivo Exigvel Nesse grupo so consideradas todas as contas que denotam dvida ou obrigao de responsabilidade da empresa; Os valores que apresentam alguma indexao futura devem constar com seus valores atualizados, at a data de levantamento do balano. O mesmo vale para aquelas que esto amarradas a moedas estrangeiras Nas operaes cujo desconto bancrio pr-estabelecido e descontado

antecipadamente, o registro no passivo deve ser feito de forma lquida, e a diferena lanada na conta de Despesas Antecipadas no Ativo. Essas despesas antecipadas devem ser alocadas ao resultado conforme contrato, e no momento de quitao da dvida

dever ser nulo.

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Passivo: Passivo Circulante Esto relacionadas todas as obrigaes a curto prazo da empresa (usando como curto prazo o mesmo critrio utilizado no ativo); Normalmente so classificadas as obrigaes operacionais da empresa (fornecedores, ordenados e salrios, etc), as obrigaes legais (IR, IPI, ICMS, etc), alm de outros como dividendos pago aos acionistas, financiamento e emprstimos de instituies financeiras, valores recebidos por conta de entregas futuras

Exigvel a Longo Prazo

Neste grupo devemos relacionar todas as obrigaes da empresa, cujas as contas possuem natureza idntica as do Passivo Circulante, porm realizveis no Longo Prazo

A medida que os vencimentos vo ficando em um prazo menor os valores devero ser

transferidos para o Passivo Circulante

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Passivo: Resultados de Exerccios futuros Nesse grupo so relacionadas as receitas recebidas pela empresa e que devam ser reconhecidas nos resultados em exerccios futuros. Esses valores devem ser registrados no valor lquido (ou seja, sem os impostos e outras despesas/custos); Essa receita no pode estabelecer uma obrigao para a empresa, se isso acontecer ela deve ser registrada no passivo circulante como adiantamento de clientes; muito discutida, na pratica a utilizao desta conta. Elas poderiam ser utilizadas para alugueis recebido, mas que no contrato no existe possibilidade de devoluo do dinheiro ou para comisses recebidas por instituies financeiras pela concesso de um

emprstimo, desde que no haja clusula de devoluo.

Balano Patrimonial Caractersticas das Contas

Patrimnio Lquido: Representa a identidade contbil media pela diferena entra o total do ativo menos o grupo do passivo Indica o volume de recursos prprios da empresa, pertencente aos acionistas ou scios. Capital Social Inclui os valores investidos pelo acionista ou scios da sociedade, ou aqueles oriundos da prpria operao da empresa e que no foram distribudos por deliberao dos prprios proprietrios; O Capital deve ser registrado na sua totalidade, sendo diminudo pelo Capital que ainda no foi integralizado; Lucros ou Prejuzos Acumulados

So os resultados remanescentes de determinado exerccio que se acumulam de outros

exerccios sociais. Ou seja, lucro lquido acumulado, sendo ele positivo ou negativo.

Exerccio 6 Elabora o Balano Patrimonial

Balano em 31/12/X1
Ativo Circulante Caixa Estoque Ativo Permanente Imobilizado Total 6.000 9.300 Total 500 2.800 Passivo Circulante Fornecedores 3.000 Emprstimo Patrimnio Lquido Capital 5.100 9.300 1.200

Eventos ocorridos na empresa em 02/01/X2 1. 2. 3. 4. Aquisio de imobilizado a vista em dinheiro - $ 100 Aquisio de estoque a prazo - $ 400 Obteno de novo emprstimo de curto prazo - $ 600 Pagamento de duplicatas de fornecedor - $ 500

5.
6. 7.

Obteno de financiamento de longo prazo - $ 2.500

Aquisio de 100% das aes da Cia. Katatau a vista - $1.800 Emprstimo Cia Katatau para receber daqui a 5 anos - $700

Demonstrativo de Resultados

O que a DRE??? A DRE uma demonstrao dos aumentos e redues causadas no Patrimnio Lquido pelas operaes da empresa.
Receitas = Ativo PL Despesas = Patrimnio Lquido

Demonstrativo de Resultados - DRE

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) foi instituda no artigo 187 da Lei

n6404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) e tem como
objetivo principal apresentar resumidamente, de forma vertical, as operaes realizadas num determinado perodo, geralmente de doze meses, e o resultado pode ser lucro ou prejuzo. Na elaborao da DRE completa exigida por lei necessrio apresentar os grupos de receitas, despesas, lucros e impostos.

Demonstrativo de Resultados - DRE

DRE
Receitas Bruta de Vendas (-) Dedues da Receita Bruta (=) Receita Lquida de Vendas (-) Custo do Servio ou Produto Vendido (=) Margem Bruta (-) Despesas Operacionais De Vendas Administrativas Receitas Financeiras Despesas Financeiras

Outras
(+/-) Resultados No Operacionais (=) Lucro antes do IR e CS (-) Proviso IR e CS

(=) Lucro Lquido

Conceitos de Receita e Despesa

Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a

forma de entrada ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em

aumentos do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio de resultados ou de capital aos proprietrios da entidade.

Regime de Competncia (Econmico)

Receita A contabilidade considera a receita gerada em determinado exerccio social, no importando o seu recebimento Considera o perodo em que a receita foi ganha, o fato gerador, no o seu recebimento

Despesa Importa a despesa consumida, incorrida, em determinado perodo contbil, sendo irrelevante o perodo de pagamento

Apurao do Resultado
Resultados das Operaes Dever ser apurado a cada exerccio social ou perodo contbil Exerccio social, ou perodo contbil, o espao de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira (legalmente mximo de um ano) Periodicidade recomendvel que a empresa apure o sucesso ou insucesso em perodos mais curtos Mensal, trimestral, quadrimestral, etc.

Confronta-se toda a despesa que compete a determinado perodo com toda a receita que, igualmente, compete a esse determinado perodo

Deve haver independncia Absoluta de Perodos Contbeis, relacionada com o Princpio da Competncia de Exerccios

Balano Patrimonial e Apurao de Resultados

Ao fim de cada exerccio social, a empresa apurar o resultado de sua atividade e apresentar o DRE
Balano Final T-0
Ativo Passivo

Balano Final T-1

Passivo

PL

PL

Ebit e Ebitda

Exerccio 8 Calcular o Ebit e o Ebitda

Exerccio 7 Elabora o Balano Patrimonial e DRE

Balano em 31/12/X1
Ativo Circulante Caixa Contas a Receber Estoque Ativo Permanente Terrenos Total 8.000 12.400 Total 600 2.000 1.800 Passivo Circulante Fornecedores Contas a Pagar Patrimnio Lquido Capital Lucros Acumulados 8.000 300 12.400 3.000 1.100

Eventos ocorridos na empresa em Janeiro de X2 1. 2. 3. 4. Recebimento de contas a Receber - $ 1.200 Venda de 80% dos estoques a vista por $1.900 Pagamento de duplicatas de fornecedores - $ 1.700 Despesas Administrativas incorridas pagas vista - $400

5.
6. 7.

Aquisio de Estoques a prazo - $ 1.000

Pagamento de contas em vencimento - $ 800 Distribuio de lucros aos scios - $250

Balano Patrimonial e as Outras Demonstraes

Balano

DFC

Ativo Circulante

Passivo

DOAR

Circulante

Realizvel a Exigvel a Longo Prazo Longo Prazo

Patrimnio Ativo Permanente Lquido

DRE
DMPL

DVA

Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido

O que DMPL? Apresenta as variaes de todas as contas do Patrimnio lquido ocorridas entre dois balanos, independente da origem da variao, dentro do patrimnio lquido.

Movimentaes que aumentam o PL

MOVIMENTAES QUE AUMENTAM O PL:
Lucro Lquido do Exerccio. Aumento de capital p/ subscrio e integralizao de novas aes. Reavaliao de Ativos. gio cobrado na subscrio de Aes e prmio na de Debntures

Movimentaes que diminuem o PL MOVIMENTAES QUE DIMINUEM O PL:

Prejuzo Lquido do Exerccio. Aquisio de Aes da prpria Empresa (Aes em Tesouraria). Pagamento de dividendos.

O que no movimenta o PL MOVIMENTAES QUE NO AFETAM O PL:

Aumento de Capital por incorporao de Reservas. Apropriaes do Lucro Lquido da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados para Outras Reservas. Compensaes de Prejuzos atravs de reservas.

DMPL
Capital Realizado Saldo em 31/12/X0 Ajustes de Exerccios Anteriores Aumentos de Capital Reverses de Reservas Lucro Lquido do Exerccio Proposta da Adm. De Destinao do Lucro Saldos 31/12/X1 Reservas de Capital Reservas de Lucro Lucros Acumulados Total

Demonstrao de Fluxo de Caixa

Fluxos de Investimentos
Matria Prima Mo de Obra Produtos em Processo Duplicatas a Pagar Salrios a pagar Ativos Imobilizados Ativos Diferidos

Fluxos Operacionais

Despesas Indiretas

Participaes Societrias

CAIXA
Produtos Prontos Despesas Operacionais Dvidas de Curto e Longo Prazo Patrimnio Lquido

Fluxos de Financiamento

Vendas

Imposto de Renda
Duplicatas a Receber

Lucro vs Caixa
Lucro
Venda 30 dias Custos a Vista 1 1.000,00 -600,00 400,00 2 1.000,00 -600,00 400,00 2 100,00 1.000,00 -600,00 400,00 500,00 3 0,00 0,00 0,00 3 500,00 1.000,00 0,00 1.000,00 1.500,00 800,00 800,00 Total Total

Fluxo de Caixa
Saldo Inicial Recebimento Pagamentos Gerao de Valor Saldo Final

1 700,00 0,00 -600,00 -600,00 100,00

Estrutura do Fluxo de Caixa

Atividades Operacionais Atividades de Investimento

Atividades de Financiamento
Caixa Gerado (consumido) Saldo Inicial e Final de Caixa

Segregao dos Fluxos

Atividades Operacionais Relacionam-se com as transaes que aparecem no DRE

Atividades de Investimento Aumento e diminuio dos ativos operacionais de longo prazo

Atividades de Financiamento Emprstimos de credores e investidores entidade

Atividades Operacionais
Entradas recebimentos de: Venda de Produtos e Servios Juros de aplicaes e emprstimos concedidos Dividendos

Outros, como indenizao por sinistros

Sadas pagamentos a: Fornecedores de MP ou produtos de revenda Governos referente a impostos, multas e taxas Financiadores referente a juros

Atividades de Investimentos
Entradas recebimentos: Do Principal dos emprstimos concedidos Pela Venda de ttulos de investimento Pela venda de participaes em outras empresas

Pela venda de imobilizado

Sadas pagamentos a: Dos emprstimos concedidos ou ttulos de investimento de outras entidades Aquisio de ttulos patrimoniais de outras empresas

Atividades de Financiamento
Entradas recebimentos: Venda de aes emitidas Emprstimos obtidos no mercado Recebimento de contribuies ou doaes

Sadas pagamentos a: Pagamento de dividendos Pagamento de emprstimos obtidos (exceto juros) Pagamento do principal referente a imobilizado adquirido a prazo

Demonstrao de Fluxo de Caixa

Mtodos de Elaborao
Mtodo direto;

Explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos

principais componentes das atividades operacionais

Mtodo Indireto:
Faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado pelas operaes mtodo da reconciliao OBS: altera apenas as atividades Operacionais

Demonstrao de Fluxo de Caixa

Exemplo de Mtodo Direto

Tcnica de Elaborao Mtodo Direto

Apurar as entradas e sadas brutas de caixa

Receitas/ Despesas do DRE

Ajust-las de acordo com as variaes das respectivas Contas do Balano

Recebimento e Pagamentos

Demonstrao de Fluxo de Caixa

Exemplo de Mtodo Indireto

Exemplo de Mtodo Indireto

Tcnica de Elaborao Mtodo Indireto

Conciliar o lucro lquido e o caixa
Lucro Lquido
Adies/Subtraes dos itens que no afetam o Caixa no perodo Apurao de Aumentos/Redues Contas Balano Ajustes de Resultados referentes a atividades investimento/Financiamento Gerao Operacional de Caixa

Pontos Polmicos
Juros Pagos operacional ou de Financiamento?

Juros e Dividendos Recebidos Operacional ou

Investimento?

Duplicatas

descontadas

operacional

ou

financiamento; ou ambas simultaneamente?

Pagamento de investimento adquirido a prazo sada

de financiamento ou entrada de financiamento e sada de investimento?