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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Informes y anlisis de costos para toma de decisiones Fuente : Actualidad Empresarial, N 233 - Segunda Quincena de Junio 2011
se persiguen, incluyendo hechos importantes que puedan afectar la decisin o el curso de accin adoptado. Para la presentacin de informes, es importante considerar los siguientes puntos: A. Adaptar el informe al destinatario. B. Adaptar el informe al organigrama. C. Mantener la cantidad de informes al mnimo. D. Elaborar informes oportunos. E. Utilizar informes de accin. F. Incluir slo datos esenciales. G. Emitir informes con anticipacin. H. Recalcar la responsabilidad. I. Estandarizar la presentacin, los formatos, etc. J. Simplificar y clarificar. K. Indicar comparaciones, proporciones y tendencias. L. Utilizar ayudas visuales. M. Controlar la distribucin. Como parte de la informacin de la gestin de costos es muy importante la presentacin de la informacin de costos en forma comparativa de los resultados reales con las metas planificadas para facilitar el proceso de control. Una caracterstica bsica es que dan a conocer las variaciones entre los resultados reales y las metas planificadas. Si una variacin es considerada importante, la administracin debe hacer un cuidadoso estudio para determinar las causas que la motivaron, implicando como consecuencia inducir a los planes de mejora a travs de las acciones correctivas efectuadas por la administracin. El propsito de este artculo es tratar de analizar las variaciones presupuestales para efectos de planificacin y el control administrativo dentro de un sistema integral de Planificacin y Control de Utilidades.
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Para que se puedan tomar decisiones en base a la gestin de costos, se necesita contar con informacin confiable y oportuna. En muchas ocasiones, los responsables en proporcionarlos no los presentan a tiempo o stos no cubren con las expectativas; por lo tanto, restan eficiencia a la labor del contralor, de manera que no puede utilizarlos para analizarlos, evaluarlos con respecto a lo planeado y proporcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio. Los sistemas administrativos de informacin se han vuelto indispensables para la planeacin de la toma de decisiones por parte del contralor de la empresa, por lo que es indispensable que los que elaboran informes gerenciales comprendan cmo se debe disear, implementar y administrar esos sistemas de elaboracin de informes de la gestin de costos1. El presente artculo presenta lineamientos generales y caractersticas indispensables que deben cubrir los informes gerenciales para que cumplan con su objetivo; ya que solamente con informacin precisa y oportuna, los administradores pueden dar el seguimiento a las metas y modificar sus planes dentro de la realidad.
1 Adaptado de Mi.Tecnolgico.com, para efecto de anlisis y comparacin en los informes de gestin de costos para la gerencia.
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Informes Especiales
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Informes Especiales
Analisis de las Variaciones El estudio y evaluacin de las variaciones para determinar las causas que las originaron, deben considerar las siguientes posibilidades: 1. La variacin no es relevante. 2. La variacin se origin por errores en el proceso de elaboracin del informe. Tanto la meta planificada que contiene el presupuesto como los datos reales obtenidos al trmino del proceso, deben ser analizados en busca de los errores cometidos El anlisis de las variaciones de las operaciones de la empresa, cualesquiera que stas sean considero que la entidad tenga establecido una planificacin de sus operaciones, es decir, haber establecido los costos y los ingresos predeterminados, los cuales estn establecidos en un presupuesto.
Definir objetivos
Fijar planes
- Estimados - Estndar
Caso N 1
Anlisis de las Variaciones en Ventas Informe de desempeo en ventas Resumen
Distrito de venta 1 2 3 Total Resultado real S/.450,000 250,000 400,000 S/.1,100,000 Metas del plan de utilidades S/. 600,000 300,000 350,000 S/.1,250,000 Variacin desfavorable S/.150,000 50,000 50,000 S/.150,000
3. La variacin se debi a una decisin especfica de la administracin. Para mejorar la eficiencia o para afrontar las contingencias, la administracin tomar las decisiones que representan una fuente de las variaciones. 4. Muchas de las variaciones son explicables en trminos del efecto de los factores no controlables que puedan identificarse. 5. Aquellas variaciones cuyas causas fundamentales no se conocen deben ser objeto de un acucioso anlisis a fin de encontrar sus causas. Formas de obtener informacin para anlisis de las variaciones presupuestales Existen numerosas formas de analizar las variaciones presupuestales a fin de determinar las causas que originaron las mismas. A continuacin podemos mencionar las siguientes: 1. Reunin con los funcionarios y personal de las reas o centros de responsabilidad. 2. Analizar las condiciones de trabajo. 3. Observacin directa en la gestin del desarrollo del trabajo en la empresa. 4. Investigaciones de campo por parte de la gerencia. 5. Investigacin por parte del equipo asesor de la empresa 6. Realizacin de auditoras internas 7. Estudios especiales 8. Anlisis de las variaciones. Estudiar las variaciones presupuestales implica realizar un anlisis matemtico de la gestin, a fin de determinar las causas que han motivado las variaciones materia de estudio, es decir, se estudiar una cantidad como base, el estndar o el punto de referencia que se pretende investigar. Sin embargo, debemos recordar que el estudio de las variaciones presupuestales tiene muchas incidencias con la informacin financiera, como por ejemplo: 1. Investigar las variaciones entre los resultados reales del perodo corriente y los resultados reales de un perodo anterior. El perodo anterior se tomar como base de referencia. 2. Investigar las variaciones entre los resultados reales y los costos estndar. El costo estndar se tomar como base. 3. Investigar las variaciones entre los resultados reales y las metas planificadas. Las metas planificadas se tomarn como base de referencia. En este artculo se comentar el anlisis de las variaciones con el presupuesto relativas a: (1) las ventas, (2) la materia prima, (3) la mano de obra directa y (4) los costos indirectos de fabricacin.
La gerencia general tiene que hacer un anlisis de inmediato de la variacin total de las ventas no logradas, es decir, por el monto de S/.150,000. Tenga en cuenta que las metas logradas o no logradas estn identificadas, consecuentemente es fcil identificar la responsabilidad del funcionario, y antes de identificar responsables, es menester determinar las causas posibles. A continuacin se detalla un informe de gestin relacionado con el distrito de ventas 1, donde se detalla la variacin presupuestal de cada uno de los dos productos materia de anlisis. Informe de gestin de ventas Punto de venta 1 Por el presente mes
Variacin desfavorable
A B
Imp.
200,000 250,000 450,000
Imp.
250,000 350,000 600,000
Imp.
S/.50,000 100,000 S/.150,000
El cuadro que estamos observando permitir al gerente general analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto de venta. El gerente alerta preguntara Qu caus la variacin desfavorable en S/.50,000 del producto A? En este punto, el anlisis de la variacin en cuestin puede sugerir interpretaciones causales para la administracin. El primer paso es calcular tanto el precio real como el precio promedio de ventas planificado, en la siguiente forma: Real: S/.200,000 / 35,000 unidades = S/.5.71429 precio promedio de venta. Planificado: S/.250,000 / 45,000 unidades = S/.5.55555 precio promedio de venta. Podemos ver que la cantidad vendida fue de 10,000 unidades debajo de la meta planificada y que el precio de venta fue S/.0.15873 por encima de la meta planificada.
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Variacion de la mano de obra La variacin de la mano de obra se determina cuando se utiliza la mano de obra para produccin. Se calcula de una manera similar a las variaciones de materia prima directa. El departamento de produccin es responsable tanto por precios pagados en los servicios de mano de obra como por la cantidad de servicios de mano de obra utilizados. Por consiguiente, el departamento de produccin debe explicar por qu ocurre cualquier variacin de mano de obra.
Caso N 3
Clculo de la variacin de la mano de obra Utilizando los mismos datos suministrados en el caso 2, las variaciones de la mano de obra. Variacin de la tasa
= (Tasa estndar tasa real) x horas reales = (5.00 4.95) x 10,080 = 504 favorable
El cuadro que estamos observando permitir al gerente general analizar la rentabilidad de cada uno de los productos por punto de venta. Variacin de la materia prima Una variacin del precio de compra de la materia prima se determina en el momento de su adquisicin. Se calcula con base en la cantidad real comprada. El departamento de compras es responsable por cualquier variacin que pueda ocurrir en el precio de la materia prima. La variacin de la cantidad de la materia prima se calcula con base en la cantidad real utilizada. El departamento de produccin es responsable de la variacin que pudiera darse en la cantidad usada de la materia prima.
Variacin de la eficiencia
= (Horas estndar horas reales) x tasa estndar = (10,000 10,080) x 5.00 = S/.400 desfavorable
Caso N 2
Variacin de la materia prima La empresa Inversiones Internacionales SAC utiliza un sistema de costos estndar. Los costos estndar variables para el producto A son como sigue:
Materia prima directa : Mano de obra directa : Costos indirectos variables : 2 kilos a S/.3.00 por kilo 1 hora a S/.5.00 la hora 1 hora a S/.3.00 por hora
Variacin de los costos indirectos Los costos indirectos de fabricacin tienen tres variaciones, (a) Variacin de la eficiencia, (b) Variacin de la capacidad y (c) Variacin del presupuesto. Variacin de eficiencia
= (Horas estndar Horas reales) x tasa estndar = (3,000 horas estndar- 2,990 horas reales) x S/.5
Durante el presente mes, 25,000 kilos de materia prima directa se compr por S/.74,750 y 20.750 kilos de materia prima se utilizaron al producir 10,000 unidades del producto terminado. Los costos de la mano de obra directa incurridos fueron de S/.49,896 (10,080 horas de mano de obra directa) y los costos indirectos variables incurridos fueron de S/.34,776. Solucin Variacin del precio
= = = (Precio estndar precio real) x cantidad real (S/.3.00 2.99) x 25,000 S/.250 favorable
Las horas estndar tambin se calculan teniendo en cuenta la produccin real de la produccin por el tiempo estndar de la unidad terminada, tal como se calcul para la mano de obra, es decir: Horas estndar
= Produccin real x tiempo estndar por unidad = 3,000 unidades terminadas reales x 1 hora estndar = 3,000 horas estndar.
Debemos recordar que la tasa estndar resulta de dividir los costos indirectos de fabricacin entre una base de distribucin que puede ser la produccin terminada, las horas de trabajo, las horas mquina, etc., en el ejemplo propuesto tenemos:
= Costo indirecto de fabricacin / horas de trabajo = S/.1,000 /1,000 horas de trabajo = S/.1 por cada hora de trabajo
Variacin de la cantidad
= (Cantidad estndar cantidad real) x precio estndar = (20,000 20,750) x 3.00 = S/.2,250 desfavorable
Variacin de la capacidad
= (Horas presupuestadas menos horas reales) tasa estndar
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Informes Especiales
Detalle (1.80 1.80) 2,000 (1.80 1.75) 1,200 (1.80 2.00) 850 (1.80 1.90) 700 Variacin de la eficiencia (4,425 - 4,750)1.80 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas Costos indirectos fabricacin Variacin de la eficiencia (4,425 4,750) 1.00 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas Bajo estndar 60 170 70 585 Sobre estndar
Las horas presupuestadas estn referidas a la produccin o utilizacin del 100% de la capacidad instalada de la fbrica, en el caso de que se utilice una menor cantidad de la capacidad instalada entonces estamos frente a la capacidad ociosa o no utilizada y que genera un costo oculto para el costo de produccin. Variacin de presupuesto
= Monto presupuestado monto ejecutado
Para el caso, el monto presupuestado es la estimacin total para la elaboracin de la produccin al 100%, mientras que el monto ejecutado es lo que realmente se termin; en consecuencia, se gast menos entonces queda un saldo por ejecutar como consecuencia de no haber terminado la produccin prevista en caso contrario se gasto ms de lo debido lo cual implica el anlisis correspondiente.
= S/.1000,000 S/.900,000 = S/.100,000 por ejecutar
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Variaciones que inciden en toda la fbrica Variacin del presupuesto de costos indirectos S/.6,340 S/.5,000 Variacin de la capacidadde costos indirectos (5,000 4,750) S/.1.00 Compaa Manufacturera S.A. Estado de Ganancias y Prdidas
Ventas (5,600 x S/.30.00) Costo de ventas, al estndar: Costo de materia prima (59 lotes a S/.1,000.00) Costo de mano de obra (59 lotes a S/.135.00) Costo indirecto (59 lotes a S/.75.00) Total Menos: Inventario final de productos terminados Al costo estndar (300 x S/.12.10) Costo de ventas al estndar Utilidad bruta en venta, al estndar Menos: Gastos de venta y administracin Utilidad Neta, al estndar Menos: Variaciones sobre el estndar: Variacin de cantidad de materiales Variacin de precio de materiales Variacin de costo mano de obra Variacin de eficiencia mano de obra Variacin de eficiencia de costo indirecto Variacin presupuestaria costo indirecto Variacin de capacidad de costo indirecto Total variaciones sobre el estndar Utilidad Neta del Perodo S/. S/.168,000.00 59,000.00 7,965.00 4,425.00 71,390.00 (3,650.00) (67,760.00) 100,240.00 (22,400.00) 77,840.00
1,340 250
Caso N 4
Costos estndares y estado de resultados La empresa manufacturera Via del Sur SAC fbrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis prximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100 unidades es como sigue:
200 75 75 Kilos de material a S/.5.00 Horas de mano de obra directa a S/.1.80 Horas de cargas indirectas a S/.1.00 Total costo estndar 100 unidades S/.1,000.00 135.00 75.00 S/.1,210.00
(10,120.00) S/.67,720.00
Planificacin de la materia prima La planificacin de la materia prima y componentes mejora la coordinacin del esfuerzo al precisar las responsabilidades de la gestin; se requiere de una cuidadosa reflexin para prever las dificultades que, de otra manera, pudieran no hacerse evidentes sino hasta que se iniciaran las operaciones reales de produccin, con los consiguientes retrasos, confusiones y elevados costos. La planificacin de los materiales evita la acumulacin de excedentes en los inventarios y las insuficiencias en los mismos, toda vez que ambas condiciones pueden ser extremadamente costosas. Deben usarse informes internos de desempeo, por lo menos en una base mensual, para mostrar, por reas de responsabilidad y un buen sistema de costos, el mismo que debe contener:
- Las variaciones en los precios de los materiales. - Las variaciones en el uso o consumo de materiales (incluyendo el material echado a perder, el desperdicio y el desecho anormal). - Las variaciones en los niveles de los inventarios con respecto a las normas.
Informe de Gestin
Real en el Planificado Variacin en Variacin en mes para el mes nuevos soles porcentaje Material comprado S/.11 500 S/.12 000 S/.500 4 Precio unitario S/.1.26 S/.1.20 S/.0.06 5 Costo S/.14 490 S/.13 800 S/.690.00 5 Coeficiente rotacin 2.7 2.5 0.2 8 Concepto
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Presupuesto de gastos de venta y administracin La empresa consultora SAC, ha obtenido la siguiente informacin:
Ventas, Comisiones Gastos de publicidad, Gastos varios de ventas Salarios de oficina Suministros de oficina Gastos de viajes Gastos varios de administracin S/.200,000 2% de las ventas. S/.5,000 + 2% de las ventas. S/.1,000 + 1% de ventas S/.7,000 0.5% de las ventas S/.4,000. S/.1,750.
Importancia de la informacin de gestin de costos Para que se puedan tomar decisiones se necesita contar con informacin confiable y oportuna. En muchas ocasiones, los responsables en proporcionarlos no los presentan a tiempo o stos no cubren con las expectativas, por lo tanto restan eficiencia a la labor de la administracin, de manera que no pueden utilizarlos para analizarlos, evaluarlos con respecto a lo planeado y proporcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio. Los sistemas administrativos de informacin rpidamente se han vuelto indispensables para la planeacin de la toma de decisiones por parte de la administracin, por lo que es indispensable que los que elaboran informes gerenciales comprendan cmo se debe disear, implementar y administrar esos sistemas de elaboracin de informes. Finalmente, los informes sirven a los administradores para evaluar el resultado obtenido con las metas planeadas, sirven de apoyo para prever nuevamente el futuro en base a la situacin alcanzada al proporcionar hechos y pronsticos numricos tiles, y la oportunidad de ejecutar acciones de control correctivo. Ejemplo de un informe de costos
Informe de costo de un departamento de produccin
Presup. Real Materia prima 150,000 138,000 Mano obra 580,000 610,000 Mano obra indirec. 290,000 307,000 Suministros 80,000 150,000 Reparaciones 260,000 255,000 Arts. defectuosos 50,000 80,000 Total 1,410,000 1,540,000 Detalle Este mes Este ao hasta la Ao anterior hasta fecha la fecha Presup. Real Presup. Real 300,000 299,600 300,000 312,000 1,160,000 1,217,400 1,040,000 930,000 600,000 710,000 570,000 548,000 220,000 400,000 120,000 110,000 530,000 394,400 480,000 460,000 100,000 190,000 100,000 110,000 2,910,000 3,211,400 2,610,000 2,470,000
A continuacin se ofrecen dos ilustraciones: un informe sobre el presupuesto de las ventas mensuales yun informe sobre el presupuesto de costos de produccin. El informe de costo de produccin combinado que compara las cifras presupuestadas con las reales ser probablemente voluminoso. Por ello se hace necesario subdividirlo en secciones separadas, para materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, y posteriormente consolidarlos en un solo informe resumido3.
2 Referencia Presupuesto y Control de Welsch 3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico
Como hemos visto anteriormente pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Mediante un informe de costos, es posible comparar los costos y gastos presupuestados con los costos y gastos reales para un proyecto especial. Un informe de control podra indicar el valor, ubicacin y grado de utilizacin de la maquinaria. Los informes respecto de los costos reales y presupuestados de la materia prima, mano de obra y la porcin de los costos indirectos, pueden prepararse sobre una base diaria, semanal o mensual, para uso de los funcionarios de los departamentos y gerentes de produccin de la empresa. Es posible obtener una gran cantidad de informacin para un informe de control de costos siguiendo el sistema de contabilidad de costos. El cuadro anterior aparece un tipo de informe de control, donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un departamento determinado durante un periodo de costos especfico,lo que implica una contabilidad por reas de responsabilidad.
4 BACKER, Jacobsen. (1997). Contabilidad de costos. Mxico. Segunda edicin. Pgina 14.
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