UNIP - UNIVERSIDADE PAULISTA CAMPUS JUNDIA

O PASSIVO E SUA MENSURAO

Jundia 2010
UNIP

1.1 DEFINIES DE PASSIVO 1.2 COMPOSIO DAS EXIGIBILIDADES 1.3 O MOMENTO DE RECONHECIMENTO DAS EXIGIBILIDADES 1.4 AVALIAO DAS EXIGIBILIDADES

NOME: Ana Pau a N! Ma"#$nd%& NOME: C"i&*ian% N%"i& da P%n+a NOME: -% i.% P%"%i"a NOME: Ri#a"d$ Ca0.$& NOME: Ta*ian% M$n*i#$

RA: '(21'(-) RA: ('0,((-( RA: 2)'0/2-) RA: ('0/(2-, RA: ('1011-2

1.1 DEFINIO DE PASSIVO

Os Passivos resultam geralmente das transaes que permitem s entidades obterem recursos, podendo desta forma ser: impostos a uma entidade pelo governo atravs de impostos, das multas e outras obrigaes, ter origem na mudana de nvel de preos ou de mudana na taxa de juros, podem tambm ser obrigaes justas que surgem atravs das exig ncias sociais, ticas, ou morais! "inalmente, o Passivo deve permanecer registrado at que ocorra a extin#o da dvida, o que normalmente acontece pelo pagamento da obriga#o!

$O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros!% &esolu#o '"' ()*+,,

1.2 COMPOSIO DAS EXIGIBILIDADES

PASSIVO EXIGVEL

O passivo -xigvel divide.se em Passivo 'irculante e -xigvel a /ongo Pra0o! 1 lei das 2+1s define que as obrigaes da compan3ia, os financiamentos, sejam classificados no passivo circulante, quando vencerem no exerccio seguinte4 e no passivo exigvel a longo pra0o, se tiverem vencimento num pra0o maior!

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

1s obrigaes , encargos e riscos, recon3ecidos e calcul5veis, inclusive imposto de renda a pagar ser#o computados pelo valor atuali0ado at a data do balano! 1s obrigaes em moeda estrangeira , com cl5usula de paridade cambial, ser#o convertidas em moeda nacional taxa de c6mbio em vigor na data do balano!

1s obrigaes , encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo pra0o ser#o ajustadas ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando 3ouver efeito relevante!

CARACTERSTICAS DO PASSIVO EXIGVEL

&equer um desembolso de din3eiro no futuro 7 resultado de uma transa#o no passado e n#o no futuro 8em de ser passvel de mensura#o ou de aproxima#o ra0o5vel 9ever5 ter contrapartida um ativo ou uma despesa

PASSIVO CIRCULANTE 2#o obrigaes a curto pra0o, ou seja que dever#o ser liquidadas dentro do exerccio social, ou conforme o ciclo operacional da empresa se esse for superior a um ano!

'ompe.se basicamente das contas: "ornecedores 2al5rios a pagar -ncargos sociais a recol3er :mposto de renda e provises -mprstimos banc5rios Outras obrigaes

FORNECEDORES 2#o compras a pra0o de matrias.primas a serem utili0adas no processo produtivo, ou mercadorias destinadas a revenda!

SALRIOS A PAGAR -ngloba a fol3a de pagamento que a empresa dever5 pagar at o ;< dia =til do m s seguinte!

ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER 2#o despesas decorrentes da fol3a de pagamento, >:?22, "@82, etcA, que dever#o ser registradas como obriga#o a pagar!

IMPOSTO A RECOLHER 2#o impostos gerados por ocasi#o de venda ou presta#o de servios que ainda n#o foram recol3idos, dentre as vendas os mais comuns s#o :'B2 >imposto sobre circula#o de mercadoriasAe :P:>imposto sobre produtos industriali0adosA! 2obre os servios o iss >imposto sobre serviosA O :22 difere do :'B2 e :P: por ser cumulativo!

IMPOSTO DE RENDA A PAGAR 7 a parte do lucro apurado no exerccio, que ser5 recol3ida ao governo!

PROVISES

Proviso de frias 1 empresa poder5 dedu0ir como custo ou despesa operacional, em cada exerccio, a import6ncia destinada ao pagamento de frias de seus empregados! Provis#o para gratifica#o de empregados 1 empresa poder5 dedu0ir como custo ou despesa operacional, a provis#o para pagamento de gratifica#o a empregados, desde que n#o ultrapasse o limite estabelecido pela receita, o excesso do limite n#o ser5 dedutvel para o imposto de renda!

Proviso para 13 salrio 1 empresa poder5 dedu0ir, como custo ou despesa operacional, a provis#o formada mensalmente por C+CD da fol3a de pagamento, esse saldo 0era no fim do exerccio depois de pago o CE< sal5rio! Provis#o para conting ncias

2#o possveis perdas no futuro, mas que no momento existe um certo grau de incerte0a quanto a efetiva#o da mesma, como por exemplo aes trabal3istas contra empresa, multas por quebra de contrato, autuaes fiscais previstas!

Baixa das provises 1s provises s#o baixadas medida que seu pagamento for efetuado!

EMPRSTIMOS BANCRIOS 2#o reali0ados por instituies financeiras pagas dentro do exerccio! -x: emprstimo com garantia >duplicatas a receber, estoqueA, duplicatas descontadas

OUTRAS OBRIGAES Fuando a empresa recebe um adiantamento por um servio ou encomenda a ser entregue no futuro!

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2#o obrigaes que dever#o ser liquidadas apGs o prGximo exerccio social! 'onstituem basicamente em: "inanciamentos 9eb ntures Provis#o de resgate de partes benefici5rias Outras obrigaes

FINANCIAMENTOS 2#o emprstimos que ser#o pagos a longo pra0o, mais comuns aplica#o no ativo permanente!

VARIAES MONETRIAS -mprstimos a longo pra0o pag5veis em moeda estrangeira ou em reais que dever#o ser atuali0ados!

UROS A PAGAR 2#o observados de acordo com o regime de compet ncia e n#o conforme pagamento!

DEB!NTURES 2#o ttulos negoci5veis a longo pra0o, emitidos pelas compan3ias a seus titulares >propriet5rios desses ttulosA direito de crdito contra a empresa! 9essa forma a empresa deve a seus titulares! 'omo vantagem a 'ia poder5 assegurar ao titular: 'orre#o Participa#o no lucro Premio de reembolso 'l5usula de conversibilidade em aes

ALTERAES DO PASSIVO SEGUNDO A LEI N."11.#$%&2''(. A)*. 1%+ As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo pra o sero a!"s#ados ao se" valor presen#e, sendo os de$ais a!"s#ados %"ando &o"ver efei#o relevan#e'( 9essa forma, em entendimento ao regime de compet ncia, as atuali0aes, juros e+ou variaes monet5rias ou cambiais das obrigaes, por disposi#o legal ou contratual, dever#o mensalmente ser recon3ecidas medida que forem sendo incorridas! P,--./0 C.)123,4*5 6 C).*7).0 85 A92-*5 1s avaliaes das obrigaes classificadas no 'urto Pra0o ser#o ajustadas somente quando 3ouver aspecto relevante! P,--./0 E:.;</53 , L04;0 P),=0>N?0 C.)123,4*5@ 6 C).*7).0 85 A92-*5 1s avaliaes das obrigaes, encargos e riscos, devem ser ajustados pelo $H1/O& P&-2-?8-%!

VALOR PRESENTEA significa quando o pagamento em din3eiro exige um perodo de espera >pra0o de vencimentoA! E:5BC30 85 V,30) C)5-54*5A 1 empresa I tem uma dvida a longo pra0o a pagar no valor de &J (K!KKK,KK, com juros embutidos de D)L para pagamento em D) meses! FDRMULAA Halor presente M valor nominal >:A >C N taxa unit5ria de jurosA Halor presente M &J (KK!KKK,KK >:A C,D) M &J O);!COC,D, C04*,E.3.=,F?0A Passivo . /ongo Pra0o 'ontas a pagar: &J (KK!KKK,KK >.A Provis#o de ajuste a valor presente: >&J C;)!(E(,*CA >MA Halor Presente da 9vida: &J &J O);!COC,D,

PASSIVOS CONTINGENTES Para que uma obriga#o seja recon3ecida como provis#o, determinados requisitos precisam ser atendidos como: EXISTE A OBRIGAO PRESENTEG A SADA DE RECURSOS PROVVELG A ESTIMATIVA DE VALOR CONFIVELG Fuando uma dessas condies n#o satisfeita, a provis#o n#o deve ser recon3ecida! ?esse caso, a obriga#o tratada como C,--./0 104*.4;54*5 e, portanto recon3ecida somente nas notas explicativas!

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 2#o receitas recebidas antecipadamente, que contribuir#o para o resultados de exerccios futuros! 2er#o subtrados dos custos j5 incorridos ou vinculados, correspondentes as tais receitas! Pelo princpio da reali0a#o da receita n#o podemos recon3ecer a receita antes da entrega >transfer nciaA do produto ou mercadoria alvo da venda!

-ssa receita n#o contribui para o resultado do exerccio atual! -ntretanto quando esse adiantamento possuir risco do produto+servio ser devolvido, deve ser classificado no passivo exigvel! Podemos incluir no resultado de exerccios futuros aluguel recebido antecipado cujo contrato possui cl5usula de n#o reembolso! ?esses mesmos casos poderiam incluir adiantamento de clientes e juros antecipados por conta de emprstimos a terceiros! :remos primeiramente fa0er uma compara#o como era a estrutura anterior >/ei O)K)+*O, alterada pela /ei CC!OE(+K*A com a atual estrutura, de acordo coma a BP )),+K( e depois fa0er um coment5rio sobre as mudanas:

P122:HO 1?8-2 BP Passivo 'irculante Passivo -xigvel a /ongo Pra0o >P-/PA &esultado dos -xerccios "uturos >&-"A PatrimPnio /quido . capital social . reservas de capital . ajustes de avalia#o patrimonial . reservas de lucros . aes em tesouraria . preju0os acumulados

P122:HO 9-PO:2 91 BP Passivo 'irculante Passivo ?#o. 'irculante PatrimPnio /quido . capital social . reservas de capital . ajustes de avalia#o patrimonial . reservas de lucros . aes em tesouraria . preju0os acumulados

'om rela#o ao Passivo, o grupo do P-/P foi substitudo pelo Passivo ?#o. 'irculante, portanto todas as obrigaes das empresas cujo vencimento seja apGs o exerccio seguinte, dever#o ser classificadas como n#o.circulantes! 1 segunda e =ltima mudana no Passivo foi a mais lGgicaQ O grupo extinto &esultado dos -xerccios "uturo, famoso $&-"%, era previsto na /ei das 2+1 para classificar as contas que representavam recebimentos de receitas que ainda seriam reali0adas >receitas antecipadasA, atendendo o princpio da 'ompet ncia4 entretanto a doutrina cont5bil interpretava que naquele grupo, somente deveriam ser classificadas as receitas antecipadas que a empresa n#o teria a obriga#o de devolu#o, casos rarssimos na 'ontabilidade, o exemplo cl5ssico eram os $1luguis &ecebidos 1ntecipadamente dedu0idos de seus custos de loca#o%! ?a pr5tica pouqussimas empresas utili0avam esse grupo, basta observar os balanos publicados na mdia! 'om a sada do &-", toda e qualquer receita antecipada dever5 ser classificada no Passivo 'irculante ou Passivo ?#o.'irculante, conforme o pra0o de reali0a#o! 2e 3ouver saldo remanescente no &-" de receitas antecipadas, apGs a edi#o da BP, estas dever#o ser remanejadas para o grupo do Passivo ?#o.'irculante!

-stas foram as modificaes ocorridas no Ralano Patrimonial, que passam a vigorar com a edi#o da BP ),,+K(, brevemente comentaremos as outras alteraes!

1.$ O B0B54*0 85 )5104H51.B54*0 8,- 5:.;.E.3.8,85Para que um passivo aparea numa demonstra#o de posi#o financeira, preciso que seja recon3ecido e medido! O recon3ecimento obedece s regras usuais do 2"12 ;! -ssas regras di0em que uma obriga#o deve ser recon3ecida como passivo quando satisfa0 quatro critrios gerais:

C! D! E! )!

'orresponde defini#o de passivo! 7 mensur5vel! S relevante! S precisa!

?o caso da maioria dos passivos, o momento em que o recon3ecimento ocorre bastante definido, porque a obriga#o resulta de um contrato em que o valor e a data de pagamento da obriga#o ac3am.se especificados ou s#o determin5veis em fun#o das condies do contrato! -ntretanto, em alguns casos, o valor a ser pago depende de eventos futuros, tais como o nvel do faturamento bruto com o uso de bens arrendados! -m tais casos, o passivo existe, muito embora o valor deva ser representado em termos de equivalentes certos, ou por meio de um intervalo de valores prov5veis! ?o caso de possibilidade de perda, o 2"12 ; 95 a entender que existe um passivo que deve ser contabili0ado com a magnitude da perda possa ser ra0oavelmente estimada! Portanto, de um ponto de vista sem6ntico, e do ponto de vista de usu5rios de demonstraes financeiras, uma obriga#o deve ser classificada como passivo caso possa ser ra0oavelmente medida, ou se um intervalo significativo de valores ou probabilidades possa ser a ela atribudo! 'ontudo, o momento em que a transa#o ocorre nem sempre claro, uma despesa deve ser recon3ecida quando os bens ou servios s#o consumidos ou utili0ados no processo de gera#o de receita! 2e a obriga#o de pagamento por esses bens e servios ainda n#o tiver sido recon3ecida, isso dever5 ocorrer n#o apGs o momento em que as despesas s#o recon3ecidas! -m muitos casos, porm, os bens ou servios s#o recebidos antes de serem utili0ados! ?esse caso, tanto o ativo quanto o passivo devem ser contabili0ados, a menos, que o pagamento seja feito imediatamente! 1 obriga#o surge quando se obtm o direito de utili0a#o dos bens e servios! O &econ3ecimento de passivos acumulados n#o diferente do recon3ecimento de outros passivos! Os passivos acumulados resultam do uso de servios pela empresa e da obriga#o de pagar por eles de acordo com os termos de um contrato formal, ou informal! 'omo os servios s#o recebidos continuamente, os registros da despesa e do passivo acumulado s#o

normalmente feitos no final do exerccio cont5bil! 1 n#o contabili0a#o do passivo acumulado distorceria o lucro corrente e o nvel dos passivos circulantes o balano! -ntretanto, a menos que 3aja um preo contratual ao de mercado, um passivo acumulado resultar5 de uma aloca#o e, portanto, ser5 de nature0a arbitr5ria! ?os casos precedentes, o recon3ecimento do passivo circulante depende do recon3ecimento simult6neo de um ativo ou de uma despesa! ?a verdade, a necessidade de recon3ecer o ativo ou a despesa geralmente o motivo crucial para recon3ecimento do passivo! 'ontudo, no caso de uma perda decorrente de um direito contra a empresa, sem um beneficio corrente ou futuro para ela, o foco do recon3ecimento dever5 vir do prGprio passivo! O valor da obriga#o e o momento de seu recon3ecimento determinam o valor e o momento do recon3ecimento da perda! 8#o logo a obriga#o torna.se definida e passvel de estima#o, ela deve ser recon3ecida, portanto, sendo a perda contabili0ada!

1.+ A/,3.,F?0 8,- 5:.;.E.3.8,85Passivo e sua avaliao

O passivo deve permanecer registrado at que ocorra a extin#o da dvida, o que normalmente acontece pelo pagamento da obriga#o! 'ontudo, o pagamento n#o a =nica forma de extin#o de uma obriga#o! 1lem das terminologias abaixo, existemoutras de cun3o jurdico, empregadas na contabilidade com suas especificidades! Podemos entender que o principal problema do passivo n#o reside em sua avalia#o, mas em quando recon3ec .lo e registr5.lo! 1 nature0a de recon3ecimento do passivo recai, usualmente, na nature0a de itens monet5rios fixos4 s ve0es, existe clausula de corre#o monet5ria ou varia#o cambial4 de qualquer forma, s#o sempre expressos em moeda corrente na data dos balanos! O que deveria ser includo >ou excludoA das exigibilidades outra quest#o! 8em 3avido desde interpretaes bastante restritivas at as muito amplas! 2egundo a interpreta#o mais restrita, apenas as dvidas efetivas deveriam ser includas!!! 1ssim,apenas os valores a pagar decorrentes de algumas transaes passadas j5 reali0adas,com vencimento em um momento especfico de tempo no futuro, deveriam ser contemplados! Outros autores incluiriam nas exigibilidades valores devidos, se fal3armos no cumprimento de algum ato futuro >lucros diferidos ou passivos contingentesA, utili0ou uma frase muito rebusca da para expressar o que deveria ficar de fora ou ser includo nas exigibilidades: Tma exigibilidade um servio, avali5vel em din3eiro, que um propriet5rio obrigado a prestar por uma norma legal ou eqUitativa para uma segunda pessoa ou conjunto de pessoas, desde que n#o seja uma compensa#o

incondicional por servios especficos de igual ou maior valor monet5rio devidos por esta segunda pessoa ao propriet5rio! C O 'omit de Princpios da 1merican 1ccounting 1ssociation considerava que as exigibilidades deveriam ser obrigaes legais, mas nem todas as obrigaes legais s#o exigibilidades, na data do balano! 1ssim, em C,;*, definia que $os interesses dos credores >exigibilidadesA s#o reclamaes contra a entidade e derivam de atividades passadas ou eventos, que, usualmente, requerem, para sua satisfa#o, o gasto de recursos corporativos%! -mbora n#o tivesse esclarecido os tipos de passivos, alm dos legais, que deveriam ser includos, VendriWsen avana a idia de que totais a serem pagos por danos a serem suportados ou por servios a serem prestados seriam includos no passivo, mesmo que n#o 3ouvesse obriga#o legal quanto a tais pagamentos! 1ssim, provavelmente, segundo ainda VendriWsen, incluiramos nas passivas estimativas relativas a abatimentos, por mercadorias parcialmente defeituosas ou devolvidas, mesmo quando n#o existisse,uma obriga#o legai para reali05.los! ?#o incluiramos, entretanto, obrigaes que s#o uma compensa#o por servios de igual ou maior valor devidos por terceiros entidade! 1 defini#o complexa: C! 1s exigibilidades deveriam referir.se a fatos j5 ocorridos >transaes ou eventosA, normalmente a serem pagas em um momento especfico futuro de tempo,podendo.se, todavia, recon3ecer certas exigibilidades em situaes que, pelo vulto do cometimento que podem acarretar para a entidade >mesmo que os eventos caracteri0em a exigibilidade legal apenas no futuroA, n#o podem deixar de ser contempladas! Poderiam estar includos nesta =ltima categoria, digamos, o valor atualdas indeni0aes futuras ou provisionamentos para pens#o, no caso de a entidade terobriga#o por tais pagamentos futuros! D! ?ote.se, todavia, que, embora os fatos que provocam a exigibilidade legal se configurem s ve0es no futuro, de alguma forma o fato gerador da exigibilidade est5 relacionado a eventos passados ou presentes, n#o se podendo, apenas, prever exatamente quanto e quando, sen#o recorrendo a c5lculos provisionais e atuariais! E! Por outro lado, se pr5tica comercial comum indeni0ar, total ou parcialmente,terceiros por eventos que, mesmo n#o sendo considerados obrigaes legais, de certa forma foram devidos a fal3as de cumprimento de condies usuais de comrcio>devolues etc!A, seria vi5vel o provisionamento de tais encargos! ?#o nos podemos esquecer de que boa parte das exigibilidades est5 associada ao recon3ecimento de despesas! Para recon3ecer receita necess5rio ter condies para estimar as despesas associadas, mesmo que o desembolso ocorra apenas no futuro, em um ponto indeterminado!

1presentamos agora as caractersticas b5sicas das exigibiidades seguindo o raciocnio de VendriWsen! 1 obriga#o precisa existir no momento atual, isto , deve surgir de alguma transa#o ou evento passado! Pode derivar da aquisi#o de bens ou servios, de perdas incorridas pelas quais a empresa assume obrigaes ou de expectativas de perdas pelas quais a empresa se obrigou! Obrigaes dependentes exclusivamente de eventos futuros n#o deveriam ser includas! 2 .lo.#o apenas medida que existir uma boa probabilidade de que tais eventos ocorrer#o e desde que o fato gerador esteja relacionado, de alguma forma, com o passado e com o presente! 2e estiver relacionado apenas com o futuro, poderemos constituir uma reserva para conting ncias e n#o uma provis#o! Obrigaes eqUitativas ou deveres podem ser includos se forem baseados na necessidade de efetuar pagamentos futuros para manter boas relaes comerciais ou se estiverem de acordo com as pr5ticas comerciais usuais! Tsualmente, deveria existir uma data con3ecida de vencimento da exigibilidade ou a expectativa de que o pagamento ser5 requerido em algum momento especfico de tempo, embora o exato momento n#o seja con3ecido no presente! ?ormalmente, o destinat5rio do pagamento >credorA deveria ser con3ecido com certe0a e identific5vel, especificamente ou como um grupo! -ntretanto, n#o necess5rio que o credor declare seu direito ou que dele ten3a con3ecimento no exato momento da inscri#o da exigibilidade! 1s 0E).;,FI5- 5:.;</5.- s#o obrigaes que possuem exigibilidade prevista para apGs o trmino do -xerccio 2ocial ou do ciclo operacional seguinte e s#o derivadas das atividades operacionais vinculados s atividades.fim da entidade! "a0.se necess5rio destacar que a diferena entre os fatos cont5beis registrados em 8tulos a pagar pertencentes ao Passivo circulante e os 8tulos a pagar pertencentes ao Passivo exigvel em longo pra0o est5 relacionada ao instante de tempo no qual a exigibilidade acontecer5!

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

O artigo C() da /ei O!)K)+*O, manda avaliar os elementos do passivo da seguinte forma: $:. as obrigaes, encargos e riscos, con3ecidos ou calcul5veis, inclusive imposto de renda a pagar com base no resultado do exerccio, ser#o computados pelo valor atuali0ado at a data do balano4%! 'om a aprova#o do anteprojeto de lei, os critrios de avalia#o do passivo ser#o correspondentes ao do ativo, ou seja, ser#o contabili0adas a valor presente as obrigaes de longo pra0o com terceiros e, quando relevante, as de curto pra0o4 alm disso, adota.se a obrigatoriedade do recon3ecimento do passivo correspondente aos arrendamentos 0%"#an*i& 2inan#%i"$& %0 #$n*"a .a"*ida #$0 a #$n*a3i i4a56$ d$ 3%0 a""%ndad$ n$ i0$3i i4ad$ da %0."%&a S7A!