SISTEMA

TRIBUTRIO NACIONAL
Ministrio da Fazenda
Ministrio da Educao
Escola de Administrao Fazendria
Sistema
Tributrio Nacional
Braslia
2004
Copyright 2004 Ministrio da Fazenda. Ministrio da Educao todos direitos reservados
Sistema Tributrio Nacional. Caderno 3
COORDENAO GERAL
Escola de Administrao Fazendria - Esaf
CONCEPO DO MATERIAL DIDTICO
Diretoria de Atendimento e Coordenao de Programas - Dirat/Esaf
Gerncia do Programa de Educao Fiscal - Geref/Esaf
ELABORAO DOS TEXTOS
Comisso Nacional de Elaborao de Material para Capacitao
Conceio Teodora Baptista - ESAF
Edson Lus da Silva - Secretaria de Estado de Finanas - Rondnia
Edwiges Roslia Ferreira - Secretaria de Estado da Educao - Rio de Janeiro
Eugnio Celso Gonalves - Secretaria da Receita Federal - SRF 6 RF
Ingrid Lilian Fuhr Raad - Ministrio da Educao
Mrcia Valria Ayres Simi de Camargo - Secretaria de Estado da Fazenda - Distrito federal
Margarete Iara Franco Moreira - Secretaria de Estado da Receita e Controle - Mato Grosso do Sul
Maria Lcia da Silva Guimares - Ministrio da Educao
Ivany Ehrhardt - ESAF- Coordenadora
COLABORAO
Maria Neli Ramalho Sereno
Zilpa de Sousa
DIAGRAMAO E ILUSTRAO
Poliedro Informtica, Consultoria e Servios Ltda.
NORMALIZAO BIBLIOGRFICA
Junia Lessa Frana - UFMG
ENDEREO:
Escola de Administrao Fazendria - Esaf
Gerncia do Programa de Educao Fiscal - Geref
Bloco B, salas BM 8 a 12
Estrada de Una, Km 4 - BR 251
71.686-900 - Braslia - DF
INTERNET: E-mail
www.esaf.fazenda.gov.br
www.educacaofiscal.gov.br
educ-fiscal.df.esaf@fazenda.gov.br
Programa Nacional de Educao Fiscal (Brasil)
Sistema tributrio nacional / Programa
Nacional de Educao Fiscal. - Braslia, 2004.
78 p. : il. (Srie Educao Fiscal. Caderno 3)
Participao do Ministrio da Fazenda e Minist-
rio da Educao.
ISBN
1. Sistema Tibutrio - Brasil. I. Ttulo II. Srie
CDD 336.200981
S U M R I O
APRESENTAO 07
OS SINOS 09
1 INTRODUO 10
2 O ESTADO 13
3 SERVIOS PBLICOS 16
3.1 As necessidades pblicas 16
3.2 Servios pblicos e servios de utilidade pblica 16
4 A ORIGEM DOS TRIBUTOS 19
4.1 Idade Antiga 19
4.2 Idade Mdia 21
4.3 Idade Moderna 24
4.4 Idade Contempornea 27
4 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL 30
5.1poca das descobertas e das primeiras expedies (1500 - 1532) 30
5.2 poca das Capitanias Hereditrias (1532 - 1546) 30
5.3 poca do Governo - Geral (1548 - 1763) 31
5.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808 - 1822) 31
5.5 Brasil independente (1822...) 32
6 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 33
6.1 Funo da Constituio 33
6.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar 33
6.3 Princpios do direito tributrio 36
6.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais
ao poder de tributar 38
7 TRIBUTO 39
7.1 Conceito de tributo 39
7.2 Caractersticas dos tributos 40
7.3 Classificao dos tributos 40
7.4 Espcie de tributos 42
7.4.1 Impostos 43
7.4.2 Taxas 44
7.4.3 Contribuio de melhoria 46
7.4.4 Contribuies especiais ou parafiscais 47
7.4.5 Emprstimos compulsrios 49
8 ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA 50
9 CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE 53
9.1 Impostos da Unio 53
9.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal 59
10 REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS 65
10.1 Repartio indireta 65
10.2 Repartio direta 66
11 IMPORTNCIA DOS DOCUMENTOS FISCAIS 69
11.1 Sonegao fiscal 71
12 FUNO SOCIOECONMICA DOS TRIBUTOS 73
IGUALDADE E JUSTIA NO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 74
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 76
SITES RECOMENDADOS 77
A P R E S E N T A O
T~: cu:c:~uc:a J::caI ~ Jaz~:-:~ j:~:~u~, u~:~u:I-
:~: ~:j::: c:::c ~ ja::c:ja::, cnj:n~~:-:~ ~
~u~uu~: u~, a ~.~:c~:n: u::: u::~:: ~ u~:~-
:~: ~n: u::a c:uauau:a ga:au:ua
A Lscola do Administraao iazondria - Lsat, com o intuito do otorocor a socio-
dado om goral o, om ospocial, aos oducadoros, instrumontos quo possam colalorar
no dosonvolvimonto da cidadania, vom aprosontar a coloao podaggica olalorada
por uma comissao nacional do Grupo do lralalho do Lducaao iiscal - GLi. Os
tomas tralalhados nosto matorial tazom parto do irograma Nacional do Lducaao
iiscal - iNLi.
O iNLi visa a provocar mudanas culturais na rolaao ontro o Lstado o o cida-
dao o, ao mosmo tompo, lusca contriluir para uma sociodado compromotida com
as suas garantias constitucionais.
Nosso sontido, a Lducaao iiscal podo sor ontondida como uma nova prtica
oducacional quo tom como oljotivo o dosonvolvimonto do valoros o atitudos, com-
potncias o halilidados nocossrias ao oxorccio do diroitos o dovoros na rolaao
rocproca ontro o cidadao o o Lstado. iundamonta-so na consciontizaao da socio-
dado solro a ostrutura o o tuncionamonto da Administraao iullica, a tunao soci-
ooconomica dos trilutos, a aplicaao dos rocursos pullicos, as ostratgias o os
moios para o oxorccio do controlo domocrtico.
Os quatro cadornos alordam os soguintos tomas: Lducaao iiscal no Contoxto
Social, Lstado o Sociodado, Sistoma lrilutrio Brasiloiro, Gostao Domocrtica dos
iocursos iullicos.
O propsito dosto matorial otorocor intormaoos lsicas para quo os onvolvi-
dos nosto procosso do transtormaao social alcancom os oljotivos propostos o
possam atuar como cidadaos participantos.
RcynaIdo Fcrnandcs
Dirctor-GcraI da EscoIa dc Administrao Fazcndaria
Coordcnador NacionaI do PNEF
OS SINOS
Plangei,sinos! A terra ao nosso amor no basta...
Cansados de nsias vis e de ambies ferozes,
Ardemos numa louca aspirao mais casta,
Para transmigraes, para metempsicoses!
Cantai, sinos! Daqui por onde o horror se arrasta,
Campas de rebelies, bronzes de apoteoses,
Badalai, bimbalhai, tocai a esfera vasta!
Levai os nossos ais rolando em vossas vozes!
Em repiques de febre, em dobres a finados,
Em rebates de angstia, carrilhes, dos cimos
Tangei! Torres da f, vibrai os nossos brados!
Dizei, sinos da terra, em clamores supremos,
Toda a nossa tortura aos astros de onde vimos,
Toda a nossa esperana aos astros aonde iremos!
Olavo Bilac
(Tarde, 1919.)
I INIRODC4O
Sistcma 1ributario NacionaI: instrumcnto para distribuio dc rcnda
No ontanto, para contorirmos ao sisto-
ma trilutrio osso papol constitucional os-
soncial a construao do um Lstado Domo-
crtico do Diroito, improscindvol quo o
logislador soja capaz do dar ototividado aos
princpios constitucionais quo lalizam a
construao do Sistoma lrilutrio Nacional.
Nosso sontido, urgo quo sojam discutidas
ontro ns as distoroos prosontos no sisto-
ma.
Nao so trata, no ontanto, do uma dis-
cussao rostrita aos limitos dos agontos po-
lticos o oconomicos. iolo contrrio, ossa
tomtica diz rospoito aos diroitos do todos
O triluto a
principal tonto do rocursos
para tinanciamonto
dos sorvios pullicos
no Brasil.
So lovarmos om
considoraao o olovado grau do
ondividamonto o o risco do tinanciamonto
do Lstado por moio da omissao do mooda,
por tor otoito intlacionrio dovastador,
constatamos quo a unica tonto do tinanciamonto
do Lstado tundada om rogras oconomicas
socialmonto justas a do naturoza
trilutria.
ns, cidadaos lrasiloiros, o, portanto, a dis-
cussao dovo alar a condiao do uma pol-
tica do Lstado. Nosso sontido, a contrilui-
ao do irograma Nacional do Lducaao
iiscal, por sua alrangncia, alcanco social
o capilaridado podo sor docisiva.
Os oducandos o a comunidado om
goral tm o diroito do salor quo o trilu-
to quo pagam a principal tonto do ti-
nanciamonto da mquina pullica o ros-
ponsvol pola consocuao das polticas
sociais do saudo, oducaao, providncia
o assistncia social, sogurana o aplica-
oos om intraostrutura.
Os sorvios pullicos alrangom os sorvios do sogurana pullica |polcia, lom-
loiros, dotosa civil, vigilncia sanitria o amliontal, toras armadas, otc.), do rogula-
montaao, tiscalizaao, tomonto o soguridado social lsica |Sistoma Uniticado do
Saudo, providncia social, auxlio-dosomprogo, otc.).
iola tica do gasto pullico, salomos
quo a quantidado o principalmonto a
qualidado o oticcia das polticas pulli-
cas no Brasil ainda doixam muito a doso-
jar. isso so oxplica, om parto, porquo
parcola crosconto da arrocadaao trilu-
tria vom sondo dostinada ao pagamon-
to da dvida pullica, sultraindo rocursos
ossonciais a roalizaao das polticas pu-
llicas.
consumo), dosrospoitando princpios tri-
lutrios do nossa iopullica, como o da
capacidado contrilutiva, quo so matoria-
liza nos corolrios da progrossividado
|quom ganha mais dovo pagar mais,
Constituiao iodoral, art. 153, 2, i) o
solotividado |quanto mais ossoncial a so-
lrovivncia humana, monor dovor sor a
carga do impostos indirotos quo gravam
dotorminado produto |Ci, art. 153, 3, i).
A ototividado dos princpios da pro-
grossividado o solotividado tundamon-
tal para propiciar ao Sistoma lrilutrio
Nacional quo cumpra uma do suas tun-
oos ossonciais no Lstado modorno:sor
instrumonto do distriluiao do ronda,
oljotivando o alcanco do lom comum.
Noutro giro, a maior parto das rocoi-
tas pullicas advm do pagamonto do im-
postos indirotos |quo incidom solro o
Dvida pblica: encargos do Estado.
12
Da, a nocossidado do maior participaao da sociodado organizada no controlo
domocrtico o na tiscalizaao do gasto pullico, comlatondo o donunciando a sono-
gaao, a corrupao o a malvorsaao do dinhoiro pullico.
A cidadania um dos oljotivos tundamontais da iopullica |Constituiao iodo-
ral, art. 1): a igualdado o a justia sao valoros supromos da sociodado. iara quo
alcancomos tais oljotivos, tundamontal quo o sistoma trilutrio soja utilizado
como instrumonto do distriluiao do ronda o riquoza. iara isso, improscindvol a
participaao popular nas docisoos polticas, dotinindo quom vai pagar a conta o
como sor aplicado o dinhoiro arrocadado com os trilutos.
1 FORUM BRASIL CIDADO - Justia Fiscal e Social para reconstruir o Brasil- Salvador,BA. Janeiro de 2003.
13
2 O E5I4DO
Aristtolos, tilsoto grogo |384-322
a.C), disso quo o Lstado oxisto para pro-
vor a loa qualidado do vida, nao sim-
plosmonto a vida.
A sociodado constitui o Lstado para quo, por sou intormdio, possa tor:
a garantia dos diroitos colotivos o individuais,
a ordonaao das rolaoos do tralalho o omprogo,
a organizaao do ospao torritorial torrostro, aroo o martimo,
a laso do sustontaao para as transaoos tinancoiras, patrimoniais,
comorciais o para as rolaoos intornacionais.
A tonto gonuna do podor rosido
na sociodado, pois, do acordo com o
pargrato unico do art. 1 da Consti-
tuiao iodorall988, todo podor oma-
na do povo, quo o oxorco por moio
do roprosontantos oloitos ou dirota-
monto, nos tormos dosta Constitui-
ao.
iodomos concoituar Lstado como uma instituiao quo
tom por oljotivo organizar a vontado do povo politicamon-
to constitudo dontro do um torritrio dotinido, tondo como
uma do suas caractorsticas o oxorccio do podor coorcitivo
solro os momlros da sociodado, oljotivando o lom co-
mum.
14
Lnquanto o Lstado pormanonto, o
govorno transitrio, pois os quo ocu-
pam cargos olotivos |prosidonto da io-
pullica, govornadoros, protoitos, sona-
doros, doputados o voroadoros) nas do-
mocracias sao sulstitudos poriodica-
monto do acordo com a vontado do
povo.
A tinalidado do Lstado a roalizaao do lom
comum, como, por oxomplo, a garantia dos di-
roitos sociais, da oducaao, saudo, tralalho,
moradia, lazor, sogurana, providncia social,
protoao a matornidado o a intncia, assistncia
aos dosamparados, do acordo com a Constitui-
ao |art. 6, Ci1988).
O Lstado dosomponha atividados quo, por sua
naturoza ospoctica, s podom sor roalizadas por olo.
Diticilmonto podoramos concolor quo a do-
tosa nacional, a dotosa pullica ou a colrana do
trilutos pudossom sor do outra compotncia quo
nao do Lstado.
15
Dossa torma, as tunoos primordiais do Lsta-
do ostao pautadas pola manutonao da ordom o
da sogurana intorna, pola garantia da dotosa
oxtorna, polo ostalolocimonto do ordonamonto
jurdico quo rogulo o convvio social, pola co-
lrana do trilutos o manutonao do um quadro
administrativo quo possililito oxocuao dos sor-
vios pullicos.
O Lstado tom por tinalidado a roa-
lizaao do lom comum por moio da
administraao pullica, quo oxocutar
as polticas pullicas, planos do aao
para quo o Lstado tunciono tondo
como rotorncia a sociodado.
O Lstado, nas suas divorsas ostoras
|Uniao, Lstados-Vomlros, Distrito iodo-
ral o Vunicpios), no mlito do suas com-
potncias o no oxorccio do sua autono-
mia, oxorco uma atividado tinancoira.
Lssa atividado tinancoira traduz-so na
procura do moios quo possam satistazor
as nocossidados pullicas, quo sao mui-
tas: saudo, oducaao, sogurana, justia,
sanoamonto, rotorma agrria, ontro ou-
tras.
Contudo, as atividados ostatais nao
sao auto-sustontvois, o uma impor-
tanto tunao do Lstado ostalolocor o
colrar trilutos para o tinanciamonto
das polticas pullicas, visando ao lom
comum.
Polticas pblicas - Conduo dos negcios
do Estados relativo ao povo em geral.
16
} 5ERIIO5 PC8IIcO5
3.1 As necessidades pblicas
Nao so podo nogar quo a humanidado, do
modo goral, molhorou suas condioos do vida,
tato osto manitostado polo aumonto da porspoc-
tiva do longovidado.
iodo-so dizor quo osso rosultado docorron-
to do progrosso da cincia, no ontanto nao toria
sido alcanado som a docisiva participaao do
Lstado.
Lntrotanto, a aspiraao a uma vida digna, ino-
ronto a qualquor sor humano, impolo o iodor
iullico continuamonto a aumontar a otorta do
lons o sorvios quo proporcionom a molhoria
do padrao do vida da populaao.
A tinalidado do Lstado a roalizaao do lom
comum o para atingir osso tim o Lstado dovo
propiciar sorvios pullicos.
3.2 Servios pblicos e servios de utilidade pblica
O atondimonto as nocossidados pulli-
cas roalizado pola prostaao dos scrvi-
os pbIicos, quo podom sor gorais ou
particularos.
Os scrvios pbIicos gcrais ou uni-
vorsais, por lonoticiar toda a colotivida-
do, sao atividados prprias do Lstado, ti-
nanciadas principalmonto polos impostos.
17
Os scrvios pbIicos particuIarcs ou
ospociais sao aquolos quo o cidadao solici-
ta ao iodor iullico ou quo osto coloca a
sua disposiao. Lssos sorvios, por lonoti-
ciar aponas dotorminadas possoas, sao ti-
nanciados polas taxas, cujo pagamonto nao
oxigido do todos, mas aponas do quom
rocolo dotorminado sorvio ou daquolos a
quom o sorvio dostinado.
ExcmpIos:
CoIcta dc Iixo
colocado a sua disposiao mosmo quo
dolo nao quoira so sorvir,
Cartcira dc idcntidadc
o cidadao solicita quando nocossita,
Liccna para pubIicidadc
olrigado a solicitar.
18
Os scrvios dc utiIidadc pbIica
sao aquolos roalizados ou sulsidiados
polo Lstado porquo sao rolovantos
para a sociodado ou condiao para o
oxorccio da cidadania.
Nada impodo quo sorvios dosso
tipo sojam tamlm otorocidos pola
iniciativa privada, som a tinalidado
do lucro, om caso contrrio, isto ,
quando autorom lucro, doixam do tor
a caractorstica do utilidado pullica,
nao podondo sor sulsidiados polo
Lstado.
H alguns anos, o consumidor lrasiloi-
ro vom adquirindo o hlito do roclamar
quando nao ost satistoito com o produto
adquirido ou com o sorvio contratado.
As quoixas tm sido aprosontadas as
prprias omprosas o aos rgaos do doto-
sa dos consumidoros, ospocialmonto os
irocons ostaduais.
Somonto ainda nao so tixou, no cida-
dao lrasiloiro, o hlito do roclamar para
os rgaos compotontos solro sorvios
pullicos com os quais nao tonha ticado
satistoito. lalvoz isso so dova a montali-
dado gonoralizada do quo os sorvios pu-
llicos sao gratuitos, quando, na vorda-
do, olos sao custoados com os trilutos
pagos polos cidadaos. intolizmonto, a
tondncia do cidadao insatistoito com os
sorvios quo lho sao prostados polo Ls-
tado rovoltar-so contra o pagamonto
do trilutos .
A sada, ontrotanto, nao ossa, rocla-
mar com o prostador do sorvio, o nosto
momonto isso vom sondo tacilitado polos
rgaos pullicos, quo tm institudo suas
ouvidorias para rocolor as roclamaoos
dos cliontos o oncaminh-las aos sotoros
compotontos para soluao.
Os sorvios do utilidado pullica
nao sao oxclusivos do Lstado, po-
dondo sor otorocidos por: organi-
zaoos nao-govornamontais, ontida-
dos tilantrpicas, instituioos do tra-
lalho voluntrio, univorsidados,
oscolas tcnicas, contros do posqui-
sa, hospitais, musous, otc.
19
4 4 ORIoEM DO5 IRI8CIO5
4.1 Idade Antiga
O triluto tom origom romota o corta-
monto acompanhou a ovoluao do ho-
mom, a criaao das primoiras socioda-
dos, o surgimonto do ldoros trilais ou
chotos guorroiros o polticos.
Aps ossa poca, comoou a colran-
a polos chotos do Lstado do parto da
contriluiao dos suditos, sol a torma do
trilutos.
Lstudos indicam tor sido voluntria a primoira manitosta-
ao trilutria, om torma do prosontos ou otortas dostinadas
aos ldoros ou chotos, por sous sorvios ou sua atuaao om
tavor da comunidado.
Dopois as contriluioos passaram a sor compulsrias, quan-
do os voncidos do guorra oram torados a ontrogar parto ou a
totalidado do sous lons aos voncodoros.
Compulsrio: que compele; obrigatrio.
20
O toxto mais antigo oncontrado o quo rotrata
a colrana do trilutos na Antiguidado uma
placa do 2.350 a.C., om oscrita cunoitormo, quo
doscrovo as rotormas omproondidas polo roi
Urukagina na cidado-ostado do Iagash, localiza-
da na antiga Sumria, ontro os rios ligro o Lutra-
tos. O documonto rolata a colrana do impostos
oxtorsivos o lois oprossivas, oxploraao do tun-
cionrios corruptos o contisco do lons para o
roi.
lamlm ontro os ogpcios oncontramos um toxto, do
sogundo milnio a.C., quo rotrata as diticuldados oncon-
tradas por um campons para pagar ao oscrila do tara os
impostos solro a colhoita.
Na Grcia |sculo Vii a.C.), instituiu-so o triluto admi-
nistrado polo Lstado, como o conhocomos hojo. A custa
do tralalho oscravo o dos trilutos pagos polos cidadaos,
os grogos construram uma das maioros civilizaoos do
mundo antigo.
Os romanos consoguiram conquistar
os grogos, mas nao toram capazos do
sulmot-los a sua cultura. Assim, dosco-
lriram quo podoriam dominar outros
povos som impor a olos suas cronas o
costumos. Dossa torma, os romanos con-
soguiram sustontar o alargar sou imprio
rospoitando a lilordado o cultura dos
Escrita cuneiforme: escrita antiga em forma de
cunha, da poca dos assrios, persas e medas.
21
conquistados, mas utilizando a colran-
a do trilutos como moio do tortalocor
sous oxrcitos o conquistar mais torras.
Lm ioma, colrava-so imposto pola
importaao do morcadorias |portorium)
o polo consumo goral do qualquor lom
|macolum). Os trilutos pagos polas pro-
vncias anoxadas ao imprio o o paga-
monto do impostos polos cidadaos to-
ram ossonciais a tormaao o manuton-
ao do imprio.
4.2 Idade Mdia
A quoda do imprio romano marcou o incio
da idado mdia, porodo da Histria quo vai do
ano 46 a 1453. O grando imprio toi dividido
om vrios podaos do torra chamados toudos.
iordou-so complotamonto a noao do Lstado na
Luropa modioval. Cada toudo possua um so-
nhor Lram os chamados sonhoros toudais, quo
oram os nolros.
22
Nossa poca, a maioria das possoas vivia nos
campos. Os camponosos, ontao chamados sor-
vos, oram olrigados a pagar trilutos aos sonho-
ros toudais. Como nao havia Lstado, a circula-
ao do moodas ora oscassa. Dosso modo, os sor-
vos pagavam os trilutos dovidos ao sonhor on-
trogando-lhos a molhor parto do suas colhoitas.
O quo rostava ora suticionto apo-
nas para a solrovivncia do campo-
ns o do sua tamlia. A vida nos cam-
pos ora ditcil o tralalhosa, o sorvo
ostava proso a torra do sonhor, sua li-
lordado ora muito rostrita. Os sorvos
ostalolociam com sous sonhoros uma
rolaao horoditria do dopondncia co-
nhocida como vassalagom. Lm troca
do protoao, otorociam sou tralalho o
pagavam posados impostos. Nosso po-
rodo os sonhoros do torra possuam
ainda diroito do vida o do morto solro
os sous vassalos. Quom nao pagasso
o triluto dovido podia sor proso ou
morto. A vida das possoas ostava vol-
tada para atondor as vontados o as no-
cossidados dos sonhoros toudais. O
povo vivia misoravolmonto.
A roligiao catlica ora muito torto o os sonho-
ros toudais, convoncidos pola igroja, comoaram
a participar das cruzadas, as chamadas guorras
santas, quo tinham por oljotivo roconquistar a
ialostina, lugar sagrado para os cristaos. iara
rocuporar os torritrios da torra santa, gastavam
cada voz mais o colravam cada voz mais trilu-
tos. Nada ora toito om tavor do povo.
Servo: indivduo cujo bem e pessoa dependiam do
senhor feudal.
Vassalagem: Termo ligado ao feudalismo, em que
o indivduo em condio de servo ligado ao
Senhor por juramento de f em sua submisso.
Vassalo: aquele que dependia do senhor feudal,
na Idade Mdia.
23
Na inglatorra, nossa poca, iicardo
Coraao do Ioao doixou sou povo sondo
govornado por um paronto chamado Joao
Som lorra, para comandar sous oxrci-
tos nas cruzadas.
Lnquanto iicardo viajava om guorra,
Joao Som lorra aprovoitou para tormar
sou prprio oxrcito o com isso colrava
duas vozos mais trilutos. Uma parto do
dinhoiro ia para sustontar as cruzadas o
outra, para sustontar o novo oxrcito do
Joao Som lorra, quo protondia nao do-
volvor o trono a iicardo. Os nolros ro-
voltaram-so contra ossa colrana alusiva
o om 15 do junho do 1215, Joao toi olri-
gado a assinar a VAGNA CAilA, um tra-
tado do diroitos, mas principalmonto do
dovoros, do roi para com os sous sudi-
tos. iortanto, osso toi um documonto do
grando importncia histrica, por sor a
primoira limitaao logal ao podor dos rois
do instituir trilutos.
O tim das cruzadas marcou tamlm o
ontraquocimonto crosconto do podor dos
sonhoros toudais. Lxrcitos intoiros to-
ram dostrudos o muitos dos sonhoros do
torra morroram nas guorras santas. Os
camponosos, ontao, toram so lilortando
aos poucos do podor toudal. Cansados
da vida do oxploraao o ponuria, grando
numoro do camponosos migrou para as
cidados.
No tinal da idado Vdia , as ci-
dados ostavam rotloroscondo om
toda a Luropa. O contato com a
cultura oriontal trouxo para os ou-
ropous novos hlitos do consumo.
Os produtos oriontais - as ospocia-
rias - oram muito valiosos. Surgiu
uma nova classo social, a dos co-
morciantos, industriais o lanquoi-
ros - chamada lurguosia - palavra
dorivada do lurgo, quo signitica ci-
dado. O comrcio croscou o divor-
siticou-so. Lsso movimonto atraiu
cada voz mais possoas para as ci-
dados. Vas nao ora tcil adquirir os-
pociarias, porquo a rota do Orionto
ora dominada polos ralos, inimi-
gos mortais dos ouropous dosdo a
poca das cruzadas.
Especiaria: Substncia aromtica para tempe-
rar comida, como: cravo-da-ndia, canela, pi-
menta do reino, noz-moscada.
24
As cidados quo mais so lonoticiaram
do comrcio das ospociarias na Luropa
toram, principalmonto, Gnova o Vono-
za, por causa do sua localizaao googr-
tica privilogiada. Os hlois comorcian-
tos italianos consoguiram mantor acordos
comorciais com os ralos, quo lhos por-
mitiram praticamonto monopolizar o co-
mrcio com o Orionto. isso gorou gran-
do progrosso matorial para toda a rogiao,
criando condioos para o surgimonto do
uma nova ora da histria da humanida-
do: o ionascimonto, quo marca o tim da
idado Vdia.
4.3 Idade Moderna
Na idado Vodorna, quo vai do ano 1453 |tomada do Con-
stantinopla polos turcos otomanos) a 189 |iovoluao iran-
cosa), os toudos toram transtormados om roinos. Os poquo-
nos roinos toram croscondo o so unindo, dando origom aos
Lstados Nacionais.
25
O monoplio ralo-italiano solro o
comrcio com o Orionto tazia com quo o
proo das ospociarias pormanocosso mui-
to olovado. iara o rostanto da Luropa, ora
nocossrio consoguir uma nova rota co-
morcial com o Orionto, quo possililitasso
laratoar o custo daquolos produtos tao
coliados. iara isso, nao havia outro ca-
minho sonao navogar polo tonolroso o
dosconhocido ocoano Atlntico.
Navogaao tao porigosa oxigia a
construao do vordadoiras osquadras
do caravolas, o quo ora muito caro. S
o roi, j ontao tortalocido pola criaao
dos Lstados Nacionais, o quo lho pos-
sililitava colrar trilutos do sous sudi-
tos, podia rounir tamanha tortuna om
moodas do ouro o prata quo pormitis-
so tinanciar as grandos viagons. As-
sim, nossa poca so gonoralizou a co-
lrana do trilutos om mooda o nao
mais om morcadorias, como ocorrora
ao longo do toda a idado Vdia.
Dovido a sua posiao googrtica pri-
vilogiada o ao notvol dosonvolvimon-
to da navogaao, iortugal o Lspanha
toram os primoiros roinos a lanar
grandos oxpodioos martimas. Dosco-
lriram as rotas para a trica o sia o
chogaram as Amricas, ontao donsa-
monto halitadas por povos do cultu-
ras complotamonto ditorontos da ou-
ropia.
26
A doscolorta do motais prociosos nas Amricas mudou
totalmonto a taco da Luropa, tinanciou a iovoluao indus-
trial o proporcionou a asconsao da lurguosia como classo
social rica o intluonto. Lnquanto isso, as colonias, como o
Brasil, oram oxploradas o tinham suas riquozas oxtradas o
mandadas para a Luropa, som gorar nonhum lonotcio
para sous halitantos. Os rois toram so tornando cada voz
mais tortos o acumulando onormo podor. Surgia o Lstado
alsolutista.
No alsolutismo a sociodado ostruturava-so om castas.
As classos dominantos oram a nolroza o o cloro, quo nada
pagavam. O Lstado ora sustontado oxclusivamonto polos
posados trilutos pagos polos comorciantos |lurguosos) o
tralalhadoros |camponosos o artosaos). Nolroza o cloro
oram classos sociais alsolutamonto parasitrias.
O oxomplo histrico mais notrio da
roalidado oconomica o social dossa ora
toi o Lstado Nacional na irana, do Iuis
XiV. O sistoma trilutrio imposto por olo
tamoso por sou dospotismo |LFa c~:
n: - O Lstado sou ou) o tinha por loma:
Absolutismo: Sistema poltico em que a autori-
dade soberana no tem limites constitucionais.
Castas: grupo social fechado cujos membros so-
ciais levam vida social diversa separada do res-
to da sociedade; gozam de importncia poltica
e social contando com inmeros privilgios.
Despotismo: poder arbitrrio e absoluto.
Sinnimode tirania,ditadura, autocracia.
"Quero que o clero reze,
que o nobre morra pela ptria
e que o povo pague.
27
4.4 Idade Contempornea
Onorado polas
constantos majoraoos
trilutrias quo visavam a
manutonao do tausto da corto,
o povo acalaria por roagir
violontamonto, dotlagrando
a iovoluao irancosa
|189).
A iovoluao irancosa constitui o mar-
co inicial da idado Contompornoa. A io-
voluao tovo como oljotivo instaurar a ro-
pullica. Sou loma toi Iilordado, igualdado
o iratornidado. Surgo om 189 a Doclara-
ao dos Diroitos do Homom o do Cidadao,
quo um marco na histria do sor huma-
no, porquo toi o primoiro documonto quo
dotiniu claramonto os diroitos tundamon-
tais o inalionvois da possoa humana. Lm
191 toi aprovada a Doclaraao dos Diroi-
tos da Vulhor o da Cidada.
Ainda nossa poca,
os Lstados Unidos tornaram-so
indopondontos da inglatorra. Um
das principais causas da guorra do
indopondncia amoricana toram os
posados impostos quo a Coroa
Britnica colrava do suas
colonias na Amrica.
28
Lssos movimontos do lilortaao ins-
piraram vrias rovoltas importantos ocor-
ridas no Brasil nos tins do sculo XViii o
incio do sculo XiX. lais movimontos
tinham por oljotivo doclarar nossa indo-
pondncia do iortugal o criar a iopulli-
ca. Lntro ossas rovoltas, a principal toi a
Conjuraao Vinoira, mais conhocida
como incontidncia Vinoira.
Uma das principais causas da Conjuraao Vinoira toi oxatamonto a colrana do
chamado quinto do ouro, ou soja, a quinta parto do todo o ouro oxtrado nos
garimpos, quo dovoria sor pago a Coroa iortuguosa como triluto.
No tinal do sculo XViii, as minas do
ouro comoaram a so oxaurir o a produ-
ao caiu muito. Vas o govorno portugus,
ondividado, nao admitia rocolor monos.
Doscontiava quo a produao do ouro quo
chogava as casas do tundiao ostava cain-
do porquo havia muita sonogaao. ior isso,
a rainha do iortugal, conhocida como D.
Varia, a Iouca, dotorminou quo, so a pro-
duao anual do ouro quo calia a coroa
nao tosso atingida, a ditorona soria colra-
da do uma voz por moio da dorrama.
Conjurao: conspirao; trama.
29
A proximidado do dia da dorrama ator-
rorizava o povo do Vila iica, cidado das
Vinas Gorais. liradontos o os domais in-
contidontos porcoloram quo osso soria o
dia corto para anunciarom o movimonto,
pois contavam com o apoio o a partici-
paao da populaao do Vila iica, rovol-
tada com a dorrama. No ontanto, antos
quo isso acontocosso, toram dolatados por
Joaquim Silvrio dos iois. A dorrama toi
susponsa. Aposar do dorrotado, o movi-
monto minoiro inspirou, anos mais tar-
do, a indopondncia do Brasil.
Hojo om dia, nossa Constituiao, como a do
todos os pasos domocrticos, garanto os diroi-
tos dos contriluintos impondo limitos ao podor
do Lstado do trilutar.
O triluto tom hojo grando signiticado social,
por sor o maior rosponsvol polo tinanciamonto
dos programas o aoos do govorno nas roas da
saudo, providncia, oducaao, moradia, sanoa-
monto, moio amlionto, onorgia o transporto, on-
tro outras.
No ontanto, prociso zolar sompro para quo
os princpios constitucionais sojam olsorvados o
quo os rocursos arrocadados possam sor aplica-
dos om olras o sorvios quo atondam as nocos-
sidados da populaao, como um todo, principal-
monto da parcola mais polro.
30
5 4 HI5IORI4 DO IRI8CIO NO 8R45II
5.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532)
O primoiro onus tiscal suportado polo
Brasil toi na industria oxtrativa |oxtraao
do pau-lrasil),o a Coroa iortuguosa, dos-
do o incio, considorou o pau-lrasil como
monoplio roal, autorizando sua oxtra-
ao modianto o compromisso do quo o
oxtrator orguosso tortiticaoos ao longo
da costa, iniciasso a colonizaao o pa-
gasso o quinto do pau-lrasil |quinta par-
to do produto da vonda da madoira).
5.2 poca das Capitanias Hereditrias (1532-1548)
iostoriormonto, com o propsito do
rosguardar as torras rocm-doscolortas,
o ontao solorano portugus D. Joao iii
rosolvo povoar o Brasil sorvindo-so dos
nolros o tidalgos portuguosos.
Lm 10 do maro do 1534, a parto litor-
noa do Brasil toi dividida om quinzo partos,
atriludas a donatrios |capitao, choto su-
porior), com diroito do sucossao o por isso
donominadas caj:au:a: I~:~u:::a:
Ncssa cpoca os tributos cram divididos da scguintc Iorma:
a) Rcndas do RcaI Erario (PortugaI):
monoplio do comrcio do pau-lrasil,
ospociarias o drogas, diroitos rgios colrados nas altndogas roais solro impor-
taao o oxportaao do morcadorias |om goral 10/ do valor),
quinto |20/) dos motais o podras prociosas |ouro, colro, prata, coral, prola,
chumlo, ostanho, otc.),
dzimo |10/) do poscado o das colhoitas do todos os produtos da torra, colhi-
dos ou talricados o um imposto colrado solro cada ndio tornado oscravo,
Errio: dinheiro pblico; bens oficiais.
31
b) Rcndas do donatario (capito-mor c govcrnador):
monoplio das oxploraoos do moondas dgua o do quaisquor outros ongo-
nhos,
diroitos do passagom dos rios |larcagom),
quinto |20/) do produto do pau-lrasil, ospociarias o drogas,
dzimo do quinto |2/) dos motais o podras prociosas quo so oncontrassom na
capitania,
rodzima |ou soja, 10/ da dzima, ou ainda 1/) do todas as rondas da Coroa.
5.3 poca do Governo-Geral (1548-1763)
Nossa poca nao oxistia nonhuma organizaao tiscal o os trilutos oram pagos in
natura, om ospcio, sondo onviados para iortugal.
Os trilutos continuavam sondo co-
lrados polos rondoiros |colradoros
do rondas), quo possuam podoros om
domasia, inclusivo para prondor qual-
quor contriluinto romisso o com atraso
om suas olrigaoos tiscais. Lssos trilu-
tos oram pagos om produtos in natura,
sorvindo do mooda sulsidiria vrios
produtos, como aucar, talaco, cravo,
pano do algodao, tarinha, carno salga-
da, couro, pau-lrasil, para citar somonto
alguns.
A mooda quo corria no Brasil ora a portuguo-
sa |o roal ou o cruzado), quo nao ora utiliza-
da para pagamonto do trilutos. Nossa poca nao
oxistia o quo so podoria chamar do um sistoma
trilutrio ou mosmo uma organizaao tiscal.
5.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808-1822)
Quando as tropas do Napoloao in-
vadiram iortugal, a tamlia roal portu-
guosa tugiu para o Brasil, iniciando um
novo porodo histrico na colonia: o
Brasil passa a sor, do tato o do diroito,
a sodo da monarquia portuguosa |1808-
1815). Nossa poca, numorosas lois sao
criadas.
32
O irncipo D. Joao Vi, ao chogar a
Bahia, om 24 do janoiro do 1808, alro os
portos do Brasil as naoos amigas, lilo-
rando a atividado comorcial do pas com
5.5 Brasil independente (1822...)
ioi somonto aps a docrotaao do Ato
Adicional do 12 do agosto do 1834 quo
toram traados os limitos o os tundamon-
tos do Diroito lrilutrio Nacional. A partir
do ontao, sucodoram-so as disposioos
quo criaram, altoraram o suprimiram tri-
lutos, moditicando as compotncias tri-
lutrias.
outros pasos |o quo at ontao nao ora
pormitido). A partir dosso momonto, por-
mitiu-so o ingrosso no Brasil do todos os
produtos ostrangoiros cuja importaao,
at ontao, ora proilida.
A mudana da tamlia roal para o Brasil
trouxo grandos dosposas para os cotros pu-
llicos. Assim, a instituiao do novos sorvi-
os no pas oxigia o aumonto dos trilutos
j oxistontos ou a criaao do novos.
A trilutaao toi aumontando, o cada
sorvio quo so institusso no pas impu-
nha a criaao do um novo triluto, na
modalidado quo hojo donominamos taxa.
Com a ovoluao das
concopoos do Lstado o a
criaao do novas cartas constitucionais,
os trilutos passaram a sor dotinidos
tondo om vista o lom-ostar social.
Cada voz mais, toram sondo
criadas lois para dotinir a aplicaao
social dos rocursos arrocadados
com os trilutos.
33
6 5I5IEM4 IRI8CI4RIO N4cION4I
6.1 Funo da Constituio
A Constituiao nao cria triluto. No ontanto, cumpro papol ossoncial na constru-
ao do sistoma ao dcIinir as compotncias trilutrias dos ontos polticos da iodo-
raao |Uniao, Lstados, Distrito iodoral o Vunicpios), consagrar os princpios o
normas gorais do diroito trilutrio, instituir limitaoos ao podor do trilutar, csta-
bcIcccr a ropartiao das rocoitas trilutrias o vinculaoos compulsrias.
A Constituiao
iodoral, tonto primria do
toda ordom jurdica, institui o
Sistoma lrilutrio Nacional
om sous artigos
145 a 162.
L importanto lomlrar quo toda ativi-
dado ostatal rogulamontada por nor-
mas jurdicas. Ao cidadao comum por-
mitido tazor tudo aquilo quo a loi nao
prolo, ao passo quo, ao administrador
pullico, s pormitido tazor o quo a loi
oxprossamonto autoriza.
Lntrotanto, a instituiao, a arroca-
daao o a tiscalizaao dos trilutos pola
Uniao, polos Lstados, polo Distrito io-
doral o polos Vunicpios limitada. A
Constituiao iodoral assogura ao cida-
dao garantias contra a aao do Lsta-
do.
6.2 Limitaes constitucionais ao poder de tributar
iara ovitar contlitos ontro o Lstado o o cida-
dao, as sociodados organizadas criaram rogras para
limitar o podor do trilutar dos govornantos. A
ovoluao histrica do diroito constitucional alou
ossas limitaoos a condiao do princpios gorais
do diroito trilutrio. A Constituiao do 1988 con-
sagra uma srio dossos princpios, a salor:
34
Art.150. Scm prcjuzo dc outras garantias asscguradas ao contribuintc, c
vcdado Unio, aos Estados, ao Distrito FcdcraI c aos Municpios:
i - oxigir ou aumontar trilutos som loi quo os ostaloloa,
ii - instituir tratamonto dosigual ontro contriluintos quo so oncontrarom om situ-
aao oquivalonto, proilida qualquor distinao om razao do ocupaao protissional
ou tunao por olos oxorcida, indopondontomonto da donominaao jurdica dos
rondimontos, ttulos ou diroitos,
iii - colrar trilutos:
a) om rolaao a tatos goradoros ocorridos antos do incio da vigncia da loi quo
os houvor institudo ou aumontado,
l) no mosmo oxorccio tinancoiro om quo haja sido pullicada a loi quo os insti-
tuiu ou aumontou,
c) antos do docorridos novonta dias da data om quo haja sido pullicada a loi
quo os instituiu ou aumontou, olsorvado o disposto na alnoa l,
iV - utilizar triluto, com otoito do contisco,
V - ostalolocor limitaoos ao trtogo do possoas ou lons por moio do trilutos
intorostaduais ou intormunicipais, rossalvada a colrana do podgio pola utilizaao
do vias consorvadas polo podor pullico,
Vi - instituir impostos solro:
a) patrimonio, ronda ou sorvios, uns dos outros,
l) tomplos do qualquor culto,
c) patrimonio, ronda ou sorvios dos partidos polticos, inclusivo suas tundaoos,
das ontidados sindicais dos tralalhadoros, das instituioos do oducaao o do assis-
tncia social, som tins lucrativos, atondidos os roquisitos da loi,
d) livros, jornais, poridicos o o papol dostinado a sua improssao.
Art. 153 - Compctc Unio instituir impostos sobrc:
i - importaao do produtos ostrangoiros,
ii - oxportaao, para o oxtorior, do produtos nacionais ou nacionalizados,
iii - ronda o provontos do qualquor naturoza,
35
iV - produtos industrializados,
V - oporaoos do crdito, cmlio o soguro, ou rolativas a ttulos ou valoros
molilirios,
Vi - propriodado torritorial rural,
Vii - grandos tortunas, nos tormos do loi complomontar.
Art. 155 - Compctc aos Estados c ao Distrito FcdcraI instituir impostos sobrc:
i - transmissao causa mortis o doaao, do quaisquor lons ou diroitos,
ii - oporaoos rolativas a circulaao do morcadorias o solro prostaoos do sorvi-
os do transporto intorostadual o intormunicipal o do comunicaao, ainda quo as
oporaoos o as prostaoos so iniciom no oxtorior,
iii - propriodado do voculos automotoros.
Art. 156 - Compctc aos municpios instituir impostos sobrc:
i - propriodado prodial o torritorial urlana,
ii - transmissao intor vivos, a qualquor ttulo, por ato onoroso, do lons imvois,
por naturoza ou acossao tsica, o do diroitos roais solro imvois, oxcoto os do
garantia, lom como cossao do diroitos a sua aquisiao,
iii - sorvios do qualquor naturoza, nao comproondidos no art. 155, ii, dotinidos
om loi complomontar.
Art. 182 - A poltica do dosonvolvimonto urlano, oxocutada polo podor pullico
municipal, contormo dirotrizos gorais tixadas om loi, tom por oljotivo ordonar o
plono dosonvolvimonto das tunoos sociais da cidado o garantir o lom-ostar do
sous halitantos.
4 - L tacultado ao podor pullico municipal, modianto loi ospoctica, para a
roa includa no plano dirotor, oxigir, nos tormos da loi todoral, do propriotrio do
solo urlano nao oditicado, sulutilizado ou nao utilizado quo promova sou adoqua-
do aprovoitamonto, sol pona, sucossivamonto, do:
i - parcolamonto ou oditicaao compulsrios,
ii - imposto solro a propriodado prodial o torritorial urlana progrossivo no
tompo,
36
6.3 Princpios do direito tributrio
Os princpios constantcs do tcxto constitucionaI
podcm scr assim cnunciados:
irincpio da logalidado 1cm por IinaIidadc garan-
tir os dircitos c os dcvcrcs individuais c coIctivos, uma
vcz quc, nos Estados dcmocraticos, no apcnas os
indivduos so subordinados Ici, mas tambcm a pr-
pria Administrao PbIica (art. 150, I). A IcgaIidadc,
como princpio IundamcntaI do Estado dc Dircito, no
sc rcstringc a vcdar ou proibir a tributao scm Ici,
mas, IundamcntaImcntc, garantir a todo cidado sc-
gurana jurdica, cconmica c sociaI.
irincpio da antorioridado da loi Probc a cxigcn-
cia dc tributo ou scu aumcnto no mcsmo cxcrccio
cm quc pubIicada a Ici quc o instituiu, a Iim dc cvitar
quc o contribuintc scja surprccndido pcIa majorao
da carga tributaria (art. 150, III,b). E um coroIario do
princpio da no-surprcsa.
irincpio do irrotroatividado da loi Essc princpio
c tambcm um princpio gcraI dc Dircito. Visa a impc-
dir quc dctcrminada Ici produza cIcitos sobrc Iatos
ocorridos antcs dc sua vigcncia. A Ici no rctroagc, a
mcnos quc scja bcnigna ao contribuintc (art. 150, III,
a).
irincpio da isonomia 1rata-sc da iguaIdadc dc
todos pcrantc a Ici. Essc princpio aparccc no caput
do art. 5 como um dos cinco dircitos Iundamcntais.
irincpio da unitormidado da trilutaao E vcdado
Unio instituir tributo quc no scja uniIormc cm
todo o tcrritrio nacionaI ou quc impIiquc distino
ou prcIcrcncia cm rcIao a Estado, ao Distrito Fcdc-
raI ou a Municpio (art. 151, inciso I). A Constituio
FcdcraI pcrmitc, cntrctanto, quc a Unio cxcra uma
poItica dc inccntivos Iiscais para promovcr o cquiI-
brio cntrc as rcgics do Pas.
37
irincpio da capacidado contrilutiva Visa justi-
a IiscaI c sociaI, cxigindo mais dc qucm tcm mais
condio cconmica c iscntando ou rcduzindo a in-
cidcncia tributaria para os contribuintcs com mcnor
capacidadc cconmica c Iinanccira (art. 145, ] 1). Essc
princpio atcndc o impcrativo da rcdistribuio dc
rcnda. Em rcspcito ao princpio, a IcgisIao tributa-
ria dcvc apIicar aIquotas diIcrcnciadas c cIctuar rc-
duo parciaI ou totaI da basc dc caIcuIo, objctivando
conIormar o tributo o mais prximo possvcI da rcaI
capacidadc dc pagamcnto dc cada contribuintc.
irincpio da iroiliao do Contisco Esta cstabcIc-
cido no inciso IV do art. 150 da CF/88. Busca protc-
gcr o contribuintc contra a possibiIidadc dc o cntc
tributantc vir a tomar totaImcntc o scu patrimnio
ou a sua rcnda. A anaIisc dc cada caso c quc pcrmiti-
ra dizcr sc Ba ou no conIisco, uma vcz quc tributos
com caractcrsticas diIcrcntcs comportam
parmctros diIcrcntcs.
6.4 Outros princpios, garantias o limitaoos constitucionais ao podor do trilutar
A Constituiao prov, oxaustivamonto, quais sao os im-
postos do compotncia do cada onto poltico da iodora-
ao. Assim, nonhum outro imposto podor sor criado, alm
daquolos oxprossamonto provistos no toxto constitucional.
Lssa garantia admito aponas uma oxcoao. lrata-so da com-
pctcncia rcsiduaI da Unio para instituir |art. 154):
outros impostos, dosdo quo nao-cumulativos o quo nao
tonham tato gorador ou laso do clculo prprios dos discrimi-
nados na Constituiao,
impostos oxtraordinrios, na iminncia ou om caso do
guorra oxtorna, comproondidos ou nao om sua compotncia tri-
lutria, os quais sorao suprimidos gradativamonto, cossadas as
causas do sua criaao.
Ente poltico: No caso do
Brasil, a Unio, os Estados
e os Municpios.
38
Nonhum triluto podo sor utilizado para rostringir ou
limitar o trtogo do possoas ou lons, com oxcoao da
colrana do podgio pola utilizaao do vias consorvadas
polo podor pullico |art. 150, V).
A loi dotorminar modidas para quo os consumidoros
sojam osclarocidos acorca dos impostos quo incidam so-
lro morcadorias o sorvios |art. 150 5). lrata-so do
principio da transparncia trilutria. lodos ns somos con-
triluintos o tomos o diroito do salor qual o montanto dos
trilutos quo ost contido no valor das morcadorias o sorvi-
os quo adquirimos. lrata-so do dispositivo pondonto do
rogulamontaao.
39
7 Irt0a|o
7.1 Conceito de tributo
Dc acordo com o Cdigo 1ributario NacionaI:
A palavra triluto
doriva do Ia:n ::Iuun.
Diz rospoito aquilo quo,
por dovor, ontroguo
ao Lstado.
lriluto toda prostaao pocuniria compulsria, om
mooda ou cujo valor nola so possa oxprimir, quo nao cons-
titua sanao do ato ilcito, instituda om loi o colrada modi-
anto atividado administrativa plonamonto vinculada.
todo pagamonto olrigatrio ao Lstado,
toda prostaao pocuniria
compulsria
om mooda ou cujo valor nola
so possa oxprimir
quo nao constitua sanao do
ato ilcito
institudo om loi
o pagamonto ototuado om dinhoiro, mas a loi
podor admitir quo olo soja toito por moio do algo
do valor oquivalonto a mooda, ou nola convorsvol,
triluto nao ponalidado por intraao, multa, sim,
constitui sanao pocuniria docorronto do ato ilcito,
som loi quo o institua nao oxisto triluto, princpio
da logalidado,
a colrana dovo sor roalizada contormo dotormi-
na a loi, nao comportando discricionariodado do
administrador pullico.
colrado modianto atividado
administrativa plonamonto vin-
culada





ExpIicando mcIBor o quc c tributo:
40
7.2 Caractersticas dos tributos:
7.3 Classificao dos tributos
sao dovidos a um onto
pullico |Uniao, Lstado
ou Vunicpio),
1
tm tundamonto jur-
dico no podor solorano
do onto trilutanto ,
2
sua tinalidado sorvir
do moio para o atondi-
monto as nocossidados
tinancoiras do Lstado do
modo quo osto possa ro-
alizar sua tunao social.
3
Ente tributante: O ente poltico (Unio, Estado,
Municpio) na sua condio de cobrar impostos.
Poder soberano: Poder conferido pela Consti-
tuio.
Os tributos cIassiIicam-sc cm vincuIados ou no-vincuIados.
Voja na pgina
soguinto a oxplicaao
solro cada um.
41
1ributos VincuIados
Os tributos vincuIados sao aquolos cuja colrana so justitica pola oxistncia do
uma dotorminada atividado do Lstado, voltada dirotamonto para o particular quo
pagou o triluto, lonoticiando-o do alguma torma. Ou soja, oxigom uma contra-
prcstao cstataI.
Lnquadram-so nosto caso as
taxas o as contriluioos do molhoria.
O Lstado podor colrar uma taxa ou uma contriluiao do
molhoria caso um dotorminado sorvio pullico, como a colo-
ta do lixo, o tornocimonto do gua tratada, a omissao do um
passaporto ou a roalizaao do uma olra pullica, rosultar om
vantagom dirota para o particular.
1ributos no vincuIados
Os tributos no-vincuIados sao os impostos. iara colrar osso tipo do triluto,
o Lstado nao procisa otorocor nonhuma contraprostaao do sorvios ou olras para
o contriluinto. So o contriluinto rocolor alguma vantagom, ola sor indirota, docor-
ronto da roalizaao do lom comum.
Os tributos podcm scr dc compctcncia comum ou privativa.
1AXAS E
CON1RIBUIAO
DE MELHORIA
lrilutos quo ostao
vinculados a uma prostaao
do sorvio concroto
COMPE1NCIA COMUM
iodom sor institudas pola
Uniao, polos Lstados, polo Distrito
iodoral o polos Vunicpios.
42
7.4 Espcies de tributos
IMPOS1OS
lrilutos quo nao
ostao vinculados
a uma prostaao
do sorvio ospoctica
COMPE1NCIA PRIVA1IVA
Cada imposto do compotn-
ci a ospoc ti ca do um onto
trilutanto.
Dossa torma, por oxomplo, so
aos Lstados compoto instituir o ar-
rocadar o imposto solro a iropri-
odado do Voculos Automotoros -
iiVA, a sua omissao nao autoriza
a Uniao ou os Vunicpios a insti-
tu-lo.
Contormo dispoom os artigos
145 da Constituiao iodoral o 5 do
Cdigo lrilutrio Nacional - ClN,
as ospcios trilutrias sao:
os impostos,
as taxas,
as contriluioos do molhoria.
importanto notar quo, para a na-
turoza jurdica do triluto, o rolovan-
to o sou tato gorador |ClN, art.
4), sondo do monor importncia o
sou nomo ou a dostinaao do pro-
duto do sua arrocadaao.
Na Constituiao
iodoral, contudo, sao provistas
duas outras tiguras trilutrias quo so
oncaixam portoitamonto na dotiniao do
triluto antoriormonto doscrita o quo
sao tratadas da mosma torma quo
os trilutos, como so trilutos
tossom.
Sao olas:
os cmprcstimos
compuIsrios |art. 148) o,
as contribuics cspcciais
ou paraIiscais |art. 149).
43
7.4.1 Impostos
O imposto a quantia om dinhoiro logalmonto oxigida polo iodor iullico, quo
dovor sor paga pola possoa tsica ou jurdica a tim do atondor as dosposas toitas no
intorosso comum, som lovar om conta vantagons do ordom possoal ou particular.
Sogundo o Cdigo lrilutrio Nacional |art. 16), imposto o triluto cuja olriga-
ao tom por tato gorador uma situaao indopondonto do qualquor atividado ostatal
ospoctica, rolativa ao contriluinto.
O cidadao comum
costuma dosignar por imposto
toda o qualquor oxigncia vinda do
podor pullico. Lntrotanto, imposto
possui um concoito mais rostrito, sondo
uma das ospcios do trilutos provistos
pola Constituiao.
Os Impostos podcm scr dirctos ou indirctos, progrcssivos ou rcgrcssivos.
Dircto
L aquolo om quo a possoa quo paga
|contriluinto do tato) a mosma quo
taz o rocolhimonto aos cotros pulli-
cos |contriluinto do diroito).
ExcmpIo: IRPJ, IRPF, IPVA,
IP1U
Progrcssivo
L aquolo cujo porcontual aumonta
do acordo com a capacidado oconomi-
ca do contriluinto. Lxistom alquotas
ditoronciadas quo aumontam a modida
quo os rondimontos ticam maioros.
ExcmpIo: IRPF, IRPJ
Indircto
L aquolo om quo o contriluinto do
tato nao o mosmo quo o do diroito.
O oxomplo clssico o iCVS. L talsa
a idia do quo o comorcianto som-
pro quom paga osso imposto, om go-
ral, olo simplosmonto rocolo do con-
sumidor o rocolho ao Lstado o impos-
to quo ost omlutido no proo da
morcadoria vondida.
ExcmpIo: ICMS, IPI, ISS
Rcgrcssivo
L aquolo quo nao considora o po-
dor aquisitivo nom a capacidado oco-
nomica do contriluinto. Com isso,
quom gasta praticamonto tudo o quo
ganha no consumo do produtos, como
o caso do muitos assalariados, pro-
porcionalmonto contrilui mais do quo
aquolos quo tm possililidado do
poupar ou do invostir.
ExcmpIo: ICMS
Imposto
44
O ICMS o o IPI sao trilutos indirotos
o rogrossivos. isso signitica quo, propor-
cionalmonto, quom ganha monos paga
mais. indopondontomonto da capacida-
do contrilutiva, todos pagam o mosmo
imposto, quo ost omlutido no proo do
um produto.
7.4.2 Taxas
A taxa tom por tato gorador o oxorccio rogular do po-
dor do polcia ou a utilizaao, ototiva ou potoncial, do
sorvio pullico ospoctico o divisvol, prostado ao contri-
luinto ou posto a sua disposiao.
A: 77 u u:g T::Iu:: Nac:uaI
Como so olsorva, as taxas oxigom uma atuaao ostatal dirota om rolaao ao contrilu-
into o o sou valor dovor limitar-so ao custo do sorvio, sol pona do sou oxcosso conti-
gurar imposto.
Scrvios pbIicos cspccIicos sao
aquolos quo ostao ostruturados ospcio
por ospcio |por oxomplo: o sorvio do
rocolhimonto do lixo, originando a taxa
do colota do lixo).
iica vodada, assim, a colrana do uma
taxa do sorvios gorais, na qual so torno
impossvol para o particular a idontiticaao
do sorvio quo lho ost sondo prostado. L
o caso, por oxomplo, do uma rua possuir
rodo do osgoto o um dos moradoros nao o
utilizar porquo possui tossa particular.
Como o sorvio toi potoncialmonto colo-
cado a sua disposiao, a taxa oxigvol
45
Scrvios pbIicos divisvcis
Nao nocossrio, contudo, quo o particular taa uso do tato do sorvio |utilizaao
ototiva) para quo dolo soja colrada a taxa. Basta simplosmonto quo o sorvio soja posto
a sua disposiao |utilizaao potoncial).
sao aquolos
quo podom sor utilizados
soparadamonto, individualmonto,
por cada um dos
usurios.
O artigo do Cdigo lrilut-
rio Nacional admito a oxistncia do
duas modalidados distintas do ta-
xas:
laxas do tiscalizaao: docorrom
do oxorccio do podor do polcia
polo onto ostatal. Lxomplo: taxas do
pullicidado, do localizaao do os-
talolocimonto comorcial o taxa do
licona para construao do imvois,
colradas polo municpio.
laxas do sorvios: sao aquolas
quo tm como tato gorador a utili-
zaao do dotorminados sorvios
pullicos. Lxomplos: taxa do omis-
sao do passaporto, taxa do colota
lixo, taxa do iluminaao pullica,
taxa para omissao do cortidao do
lons antocodontos.
iodor do polcia o podor quo o Lstado tom do tiscalizar o limitar a lilordado
dos particularos tondo om vista o intorosso pullico. lrata-so do um podor
disciplinador, quo lho pormito intorvir nas atividados dos sous cidadaos para garan-
tir a ordom o a sogurana, do sorto a tornar vivol a vida om sociodado.
46
7.4.3 Contribuio de melhoria
A contriluiao do
molhoria instituda para tazor
taco ao custo do olras pullicas do quo
docorra valorizaao imoliliria, tondo
como limito total a dosposa roalizada o
como limito individual o valor quo
da olra rosultar para cada
imvol lonoticiado.
Sua justiticativa
jurdica ost no princpio da
vodaao ao onriquocimonto som causa.
Nao tarota do Lstado patrocinar a
valorizaao do imvois particularos o,
consoquontomonto, o onriquocimonto
oconomico do dotorminado cidadao,
om dotrimonto dos outros.
ior osso motivo, sompro
quo a olra pullica roalizada
proporcionar a valorizaao do imvol
do particular, lcito ao Lstado
rocuporar o onriquocimonto ganho
por moio da contriluiao
do molhoria.
47
lom om comum com as taxas o tato do sor triluto vin-
culado a uma prostaao ostatal. No ontanto, dossas ditoro
om dois pontos oxprossivos: prossupoom a roalizaao do
olra pullica o nao sorvios pullicos o dopondom do um
tator intormodirio, quo a valorizaao do imvol.
7.4.4 Contribuies especiais ou parafiscais
A contriluiao do molhoria podo sor instituda o colra-
da por quaisquor dos ontos trilutantos, dosdo quo, por
ovidonto, soja roalizada a olra pullica quo d sustontaao
ao tato gorador dosso triluto.
A compotncia para a instituiao do
tais contriluioos oxclusiva da Uniao
|art. 149, caput da Constituiao), ros-
salvada a possililidado do Lstados-
Vomlros o Vunicpios institurom con-
triluiao social, doscontada do sous sor-
vidoros, para custoio, om lonotcio dos-
tos, do sistomas do providncia o assis-
tncia social |pargrato unico do art.
149).
Essas contribuics sc dcsdobram cm (art. 149):
Contribuics
intorosso do
catogorias
protissionais
Sociais
intorosso do
catogorias
oconomicas
48
Contribuics sociais
A contriluiao social a tonto do tinanciamonto do sistoma do soguridado social,
rosponsvol polos sorvios prostados polo Lstado om docorrncia dos diroitos sociais
prosontos no toxto constitucional |art. 194 o 195).
No concoito do soguridado social ostao comproondidas as providncias sociais, a assis-
tncia a saudo o a assistncia social.
Contribuics dc intcrcssc dc catcgorias proIissionais
lrata-so do contriluioos institudas no intorosso do catogorias quo possuom protis-
soos logalmonto rogulamontadas, dostinadas a custoar as atividados do controlo, tiscaliza-
ao o disciplina do oxorccio protissional.
Lnquadram-so aqui as anuidados colradas polos Consolhos iodorais quo rogistram,
rogulam o tiscalizam o oxorccio do protissoos |ox: ongonhoiros, advogados, mdicos,
corrotoros, otc.).
Entrc as contribuics sociais cxistcntcs cm nosso pas, tcmos:
PREVIDENCIARIA Contriluiao do omprogados, omprogadoros o
autonomos para o iNSS, calculada solro a rospoctiva
romunoraao.
FG1S iundo do Garantia do lompo do Sorvio
PIS irograma do intograao Social
Pascp irograma do iormaao do iatrimonio do Sorvidor
iullico
CoIins Contriluiao para o iinanciamonto da Soguridado Social
CSLL Contriluiao Social solro o Iucro Iquido
CPMF Contriluiao irovisria solro Vovimontaao iinancoira
49
Contribuics dc intcrcssc dc catcgorias cconmicas
lrata-so do contriluioos compulsrias colradas do omprogadoros o omprogados para
a ontroga a rgaos do dotosa do sous intorossos, |sindicatos o ontidados do onsino o do
sorvio social - Sonai, Solrao, Sosi, ontro outros).
Lnquadram-so nosso concoito o imposto sindical |DI 2.3, do 08..1940), doscontado
do todo tralalhador o omprogador om tavor dos sindicatos rospoctivos.
7.4.5 Emprstimos compulsrios
O aspocto mais
rolovanto o ditoronciador dosta
ospcio trilutria o do quo rostituvol,
isto , dovo sor dovolvido ao contriluinto.
No ontanto, tamlm roquor capacidado
contrilutiva o loi complomontar
quo o ostaloloa.
Somonto a Uniao podo instituir
omprstimos compulsrios |Ci88,
art. 148) o, ainda assim, numa das
soguintos hiptosos provistas na
Constituiao iodoral:
a) atondor dosposas oxtraordin-
rias, docorrontos do calamidado pu-
llica, do guorra oxtorna ou sua imi-
nncia |art. 148, inc. i),
l) no caso do invostimonto pulli-
co do cartor urgonto o do rolovanto
intorosso nacional, sondo quo nosto
caso somonto podo sor oxigido no
oxorccio soguinto ao da pullicaao
da rospoctiva loi |art. 148, inc. ii).
Como a Constituiao iodoral nao indicou oxplicitamon-
to o tato gorador do omprstimo compulsrio, podor a loi
ologor um tato ospoctico ou oscolhor a mosma laso do
imposiao do outros trilutos.
50
S EIEMENIO5 D4 O8RIo44O
IRI8CI4RI4
A olrigaao trilutria divido-so om principaI o accssria.
A olrigaao principaI surgo
com a ocorrncia do tato gorador,
tom por oljoto o pagamonto do tri-
luto ou ponalidado pocuniria o ox-
tinguo-so com o crdito dola docor-
ronto.
A olrigaao accssria docorro
da logislaao o tom por oljotivo mu-
niciar a administraao trilutria do
intormaoos do intorosso da arro-
cadaao ou da tiscalizaao dos tri-
lutos. Lx: aprosontaao da docla-
raao do imposto do ronda ou da
doclaraao do isontos.
Fato gcrador: O tato gorador uma situaao ou ovonto
provisto na loi o quo, quando so roaliza no mundo roal,
provoca o nascimonto da olrigaao trilutria.
A ocorrncia do tato
gorador taz nascor o diroito do crodor
ou sujoito ativo |onto ostatal) do rocolor
o triluto |olrigaao trilutria principal) dovido
polo dovodor ou sujoito passivo |possoa olrigada
ao pagamonto do triluto ou ponalidado pocuniria)
ou vor cumpridos os dovoros tormais institudos
|olrigaao trilutria acossria).
51
Lanamcnto: L o procodimonto administrativo quo vo-
ritica a ocorrncia do tato gorador, dotormina a matria
trilutria, calcula o montanto do triluto dovido, idontitica
o sujoito passivo o, quando tor o caso, propoo a ponalida-
do pocuniria calvol.
Sujcito ativo: L a possoa jurdica do diroito pullico
titular da compotncia para oxigir o cumprimonto da olri-
gaao trilutria. Sao ontos trilutantos ou sujoitos ativos
om nossa iopullica iodorativa a Uniao, os Lstados, o Dis-
trito iodoral o os Vunicpios.
Sujcito passivo: L a possoa olri-
gada ao pagamonto do triluto ou
ponalidado pocuniria. iodo sor:
Contribuintc - quando tom ro-
laao possoal o dirota com a situa-
ao oconomica quo constitua o tato
gorador da olrigaao trilutria,
RcsponsavcI - quando sua
olrigaao docorro do disposiao
oxprossa do loi, mosmo som rovos-
tir a condiao do contriluinto. Lx:
o transportador do morcadorias, o
loilooiro, o omprogador om rolaao
ao imposto do ronda rotido dovido
polos sous omprogados.
Crcdito tributario - Docorro da olrigaao principal.
Compoto privativamonto a autoridado administrativa cons-
titu-lo polo lanamonto. Lxtinguo-so com o pagamonto
ou quaisquor das outras modalidados provistas no artigo
156 do Cdigo lrilutrio Nacional.
52
Basc dc caIcuIo: L uma grandoza rotoroncial, instituda
pola loi o goralmonto oxprossa om dinhoiro, cujas princi-
pais tunoos sao dimonsionar o tato jurdico passvol do
trilutaao o possililitar a apuraao da importncia dovida
polo contriluinto ou rosponsvol.
AIquota: L a traao, parto ou porcontual da laso do
clculo quo portonco ao Lstado. Alm do possililitar a quan-
titicaao do triluto, ola um instrumonto do justia tiscal,
pois por moio do sua gradaao o logislador lusca ototivar
os princpios da igualdado trilutria o da capacidado con-
trilutiva.
Compctcncia tributaria
Compctcncia 1ributaria o podor ospoctico do insti-
tuir trilutos. lodos os trs nvois possuom compotncias
trilutrias, ou soja, ostao autorizados pola Constituiao
iodoral a criar trilutos do acordo com as normas gorais do
Diroito lrilutrio.
Alquota um
porcontual, dotinido om
loi, a sor aplicado solro a laso
do clculo para dotorminar
o valor do triluto
a sor pago.
53
9 cI455IIIc44O DO5 IMPO5IO5
QC4NIO 4O ENIE IRI8CI4NIE
9.1 Impostos da Unio
L o critrio adotado
pola Constituiao iodoral, quo
agrupa os divorsos impostos do pas
contormo o campo do compotncia
do cada onto todorativo.
iViOSlOS
DA UNiAO
ii - iViOSlO DL iViOilA(AO
iL - iViOSlO DL LXiOilA(AO
iii - iViOSlO SOBiL iiODUlOS iNDUSliiAIiZADOS
ii - iViOSlO DL iLNDA
ili - iViOSlO lLiiilOiiAI iUiAI
iOi - iViOSlO SOBiL OiLiA(OLS iiNANCLiiAS
iGi - iViOSlO SOBiL GiANDLS iOilUNAS
54
Imposto sobrc Importao dc Produtos Estrangciros - II
Fato Gcrador L a ontrada do produto ostrangoiro om torritrio nacional.
Contribuintc L o importador |ou o arromatanto, quando so tratar do produtos
aproondidos ou alandonados).
Basc dc caIcuIo L o proo normal do produto, quando da importaao.
AIquotas iodom sor altoradas a qualquor tompo, polo iodor Lxocutivo,
dosdo quo rospoitados os limitos o as condioos tixados om loi.
Caractcrsticas:
Imposto sobrc a Exportao dc Produtos Nacionais ou NacionaIizados - IE
Caractcrsticas:
Fato gcrador L a sada do produto do torritrio nacional.
Contribuintc L o oxportador.
Basc dc caIcuIo L o proo normal do produto, quando da oxportaao.
AIquotas iodom sor altoradas a qualquor tompo, polo iodor Lxocutivo,
dosdo quo rospoitados os limitos o as condioos tixados om loi.
O imposto do
Lxportaao um triluto com
tinalidado roguladora, somonto
utilizado quando o pas tom
intorosso om dosostimular a
oxportaao do dotorminado
produto nacional.
Os impostos do
comrcio oxtorior |ii o iL) nao
tm tinalidado arrocadatria, olos
dostinam-so a rogular o tluxo comorcial
do pas com os outros pasos. Como
instrumonto do poltica oconomica, olos
podom sor utilizados para assogurar
o alastocimonto intorno, produzir
suporvit na lalana comorcial
ou ostimular a concorrncia
intorna.
55
Imposto sobrc a Rcnda c Provcntos dc QuaIqucr Naturcza - IR
Caractcrsticas:
Fato gcrador L a ronda, ou soja, o produto do capital, do tralalho ou da
comlinaao do amlos, o os provontos do qualquor naturoza,
assim ontondidos os acrscimos patrimoniais nao
comproondidos no concoito do ronda.
Contribuintc L o titular da ronda ou dos provontos.
Basc dc caIcuIo L o montanto da ronda ou dos provontos trilutvois.
AIquotas Sao progrossivas o varivois para as possoas tsicas o para
as possoas jurdicas.
O imposto do
ionda iossoa isica incido
lasicamonto solro os voncimontos
porcolidos polos tralalhadoros o a
ronda dos protissionais lilorais.
O imposto do ionda iossoa
Jurdica tom como laso o
lucro das omprosas.
O imposto do ionda
doscontado do rondimonto do
sorvidor pullico ostadual tica para
o rospoctivo Lstado, o do sorvidor
pullico municipal tica para o
rospoctivo Vunicpio.
O ii o mais
roprosontativo triluto diroto da
Uniao, pois incido solro todas as
rondas o provontos, do acordo com a
capacidado oconomica dos contriluintos.
L progrossivo, na modida om quo h
alquotas ditoronciadas. incido
solro a ronda ou os provontos do
qualquor naturoza.
56
Imposto sobrc Produtos IndustriaIizados - IPI
Caractcrsticas:
Fato gcrador L a industrializaao, assim ontondida qualquor oporaao
quo moditiquo a naturoza ou a tinalidado do um produto, ou o
aportoioo para o consumo. lamlm incido solro a
importaao do produtos industrializados.
Contribuintc L o industrial ou quom a olo a loi oquiparar, lom como o
importador ou quom a olo tor oquiparado.
Basc dc caIcuIo L o valor da oporaao quo ost moditicando o produto.
No caso da importaao - o valor da oporaao acroscido
do imposto do importaao o domais dosposas.
No caso do produtos aproondidos ou alandonados - o valor
da arromataao dos produtos.
AIquotas No caso das alquotas, o iii podo sor considorado um imposto
solotivo, pois suas alquotas variam om tunao da ossoncialidado
do produto, isto , so o produto tor suprtluo, sua alquota sor
maior o, so o produto tor ossoncial, sua alquota sor monor.
Lx: carros do luxo, lolidas, cigarros o portumaria tm as
alquotas mais altas.
O iii o imposto
colrado solro a
industrializaao do produtos.
Na roalidado, quom o suporta
o consumidor tinal, omlora sua
incidncia ocorra na otapa do
industrializaao. L s olhar
na nota tiscal quo o valor
do iii vom dostacado.
57
Imposto sobrc Opcracs dc Crcdito, Cmbio, Scguros, ou RcIativas
a 1tuIos ou VaIorcs MobiIiarios - IOF
Caractcrsticas:
Fato gcrador Varia contormo a ospcio do oporaao toita:
nas oporaoos do crdito - a ototiva ontroga |total ou
parcial) do valor do oljoto da oporaao,
nas oporaoos do cmlio - a troca do moodas ou do docu
montos quo as roprosontom,
nas oporaoos do soguro - a omissao da aplico ou do docu
monto oquivalonto, ou o rocolimonto do prmio soguro,
nas oporaoos rolativas a ttulos imolilirios - a omissao, a
transmissao, o pagamonto ou o rosgato dossos ttulos, contor
mo a loi.
Contribuintc L quom so lonoticia da oporaao tinancoira.
Basc dc caIcuIo L o valor da oporaao.
AIquotas iodom sor altoradas administrativamonto om razao da poltica
oconomica do Govorno iodoral, nao ostando sujoitas ao
princpio do antorioridado.
A principal tunao do
iOi sorvir do instrumonto
do poltica oconomica.
58
Imposto sobrc a Propricdadc 1crritoriaI RuraI - I1R
Caractcrsticas:
Fato gcrador L a propriodado do imvol localizado tora da zona urlana do
Vunicpio.
Contribuintc L o propriotrio.
Basc dc caIcuIo L o valor da torra nua, a sor tornocido polo contriluinto om sua
doclaraao.
AIquotas Sao varivois contormo o porcontual do utilizaao da proprioda
do, om oscala constanto na loi o quo lova om considoraao
tamlm a roa total do imvol o sua localizaao googrtica
no Brasil.
Com a Constituiao do 1988,
o produto da arrocadaao do ili passou a sor
ropartido igualmonto ontro Uniao o Vunicpio,
pormanocondo, no ontanto, na compotncia trilutria
todoral. As alquotas sao varivois om tunao do critrios,
como a localizaao, a roa total da propriodado, o
porcontual do utilizaao da roa, o incidom
solro o valor da torra nua.
O ili o imposto
colrado solro a
propriodado rural
59
9.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal
Impostos dos
Estados c do
Distrito FcdcraI
ICMS - imposto solro Circulaao do Vorcadori-
as o prostaoos do Sorvio do transporto intoros-
tadual o intormunicipal o do comunicaao
IPVA - imposto solro a iropriodado do Vocu-
los Automotoros
I1CMD - imposto solro lransmissao Causa
Vortis o Doaao do quaisquor lons ou diroitos
Caractcrsticas:
Fato gcrador L a circulaao do morcadoria |inclui minorais, comlustvois o
onorgia oltrica), a prostaao do sorvios do transporto
intormunicipal o intorostadual o a prostaao do sorvios do
comunicaao |somonto quando a comunicaao tor onorosa).
Contribuintc L aquolo quo promovor a oporaao ou a prostaao oljoto
do incidncia do imposto.
Basc dc caIcuIo L o valor da oporaao do circulaao do morcadoria ou da
prostaao do sorvio.
AIquotas lm limitos tixados polo Sonado iodoral o suas roduoos sao
condicionadas a aprovaao do todos os Lstados modianto
convnio, variam contormo as rogioos do pas o do acordo com
a naturoza do produto.
Imposto sobrc Opcracs RcIativas CircuIao dc Mcrcadorias c sobrc Prcs-
tacs dc Scrvio dc 1ransportc IntcrcstaduaI c IntcrmunicipaI c dc Comu-
nicao - ICMS
60
O iCVS o mais importanto imposto
ostadual porquo roprosonta a mais ox-
prossiva tonto do rocoita trilutria o podo
chogar a 90/ do total arrocadado.
A arrocadaao do iCVS controlada
por moio do documontos tiscais. Lxistom
divorsas modalidados do documontos tis-
cais, alm do variantos do um mosmo tipo.
Alm da sonogaao, outro tator quo tam-
lm impossililita a aplicaao social do
iCVS o dosvio do dinhoiro arrocadado
para outros tins. O govornanto, om voz do
usar o dinhoiro arrocadado para oducaao,
saudo, moradia, sogurana o outros lono-
tcios sociais, roaliza olras oou sorvios
quo nao lonoticiam a colotividado.
A sonogaao do iCVS, ou soja, o nao-
rocolhimonto dosso imposto, assim como
o nao-pagamonto do qualquor outro im-
posto, constitui um ato gravo com con-
soquncias dirotas para a colotividado,
quo doixa do usutruir os lonotcios soci-
ais advindos da sua corrota arrocadaao
o aplicaao.
Os mais conhocidos polo pullico consumi-
dor sao a Nota iiscal do Vonda ao Consu-
midor |nota tiscal) o o cupom tiscal.
L importanto lomlrar quo, som os do-
cumontos tiscais, tica muito ditcil para
o govorno salor quanto vai arrocadar
do iCVS o quom ost sonogando osso
imposto.
A Nota tiscal
por tavor !
A sonogaao do
iCVS o o dosvio dosso
imposto para tins nao-sociais
podorao sor ovitados por
moio do ototivo oxorccio
da cidadania.
Calo ao cidadao
colrar o documonto tiscal
comprovanto da compra da morcadoria
oou do sorvio prostado, assim como
oxorcor o controlo social solro a gostao
dos rocursos pullicos.
61
A1ENAO!!!
O ICMS um imposto solotivo, ou soja, nao igual para todas as morcadorias,
incidindo mais solro alguns produtos o monos solro outros. O grau do incidncia,
ou a isonao do ICMS dopondo do a morcadoria sor considorada ossoncial, nocos-
sria ou suprtlua.
Imposto sobrc a Propricdadc dc VccuIos Automotorcs - IPVA
No quadro a soguir, oncontram-so alguns dos produtos quo sao considorados ossonci-
ais, nocossrios, o a ditorona do trilutaao quanto ao consumo om Vato Grosso do Sul.
A rolaao dossos produtos podo sor ditoronto om outros Lstados do Brasil.
PRODU1O ALlQUO1A IN1ERNA
VLSlUiiO 1/
AiiOZ /
iLiJAO /
ILilL liiO C isonto
GUA isonto at 30m
2
LNLiGiA LILliiCA 1/ at 200 kv
20/ do 201 a 500 kv
25/ acima do 500 kv
lLILiONL 25/
iAO 12/
OVOS isonto
CAiNL 3/
VACAiiAO 1/
CADLiNO 1/
IiiS 1/
CANLlA 1/
Caractcrsticas:
Fato gcrador L a propriodado do voculo automotor do qualquor ospcio |ao
ronavos, omlarcaoos, automvois, caminhoos, motociclotas,
ontim, qualquor voculo cuja propulsao doponda do
motorizaao).
Contribuintc L o propriotrio do voculo.
Basc dc caIcuIo L o valor vonal do voculo.
AIquotas Ditorom contormo a ospcio do voculo.
62
Lmlora so trato do imposto do compotncia ostadual, o produto da arrocadaao
do IPVA dividido igualmonto ontro o Lstado o o Vunicpio om quo o voculo toi
omplacado.
Imposto sobrc 1ransmisso Causa Mortis c Doao dc Quaisqucr
Bcns ou Dircitos - I1CMD
Fato gcrador L a transmissao por morto ou por doaao do quaisquor lons ou
diroitos.
Contribuintc L o hordoiro ou o logatrio, ou soja, quom rocolo a horana ou
o logado, no caso do transmissao causa mortis, o o donatrio,
no caso do doaao.
Basc dc caIcuIo L o valor vonal dos lons ou diroitos transmitidos.
AIquotas Variam do 2/ a 4/.
9.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal
IMPOS1OS DOS
MUNIClPIOS E
DO DIS1RI1O
FEDERAL
IP1U - imposto solro a iropriodado irodial o
lorritorial Urlana
ISS - imposto Solro Sorvios
I1BI - imposto solro a lransmissao do Bons 1u~:
::::
O I1CMD um imposto solro horanas, logados ou doaoos. iaga quom rocolo
a horana ou o logado o quom rocolo a doaao, o as alquotas incidom solro o
valor vonal dos lons ou diroitos.
Caractcrsticas:
63
Imposto sobrc a Propricdadc PrcdiaI c 1crritoriaI Urbana - IP1U
Caractcrsticas:
Imposto sobrc Scrvios dc QuaIqucr Naturcza - ISS
|Nao comproondidos na roa do incidncia do iCVS)
Fato gcrador L a propriodado do imvol situado na zona urlana do Vunicpio.
Contribuintc L o propriotrio do imvol.
Basc dc caIcuIo L o valor vonal do imvol
AIquotas Sao ostalolocidas pola loi municipal, om goral maioros para os
imvois nao-construdos |torronos).
A Constituiao iodoral1988 admito trs tormas do
progrossividado: no tompo, para punir a ospoculaao imoliliria
om propriodados urlanas nao oditicadas, nao utilizadas ou
sulutilizadas|art.182, 4, ii), om razao do valor do imvol |art.156,
1, i), om razao da localizaao do imvol |art.156, 1, ii).
Caractcrsticas:
Fato gcrador L o sorvio prostado, oxcoto os do comunicaao o os do
transporto ostadual o intorostadual, quo sao trilutados polo iCVS.
Contribuintc L o prostador do sorvios.
Basc dc caIcuIo L o valor do sorvio prostado.
AIquotas Sao tixadas pola logislaao municipal.
A Constituiao iodoral admito a utilizaao do alquotas
progrossivas com o oljotivo do tazor com quo a proprio-
dado atonda a sua tunao social.
64
Lstao sujoitos a
pagamonto do iSS os sorvios
prostados por mdicos, dontistas,
psiclogos, costuroiras, caloloiroiros,
ostoticistas, massagistas, advogados,
contadoros, larloiros, corrotoros,
tradutoros, o os sorvios rolacionados
com rovolaao do tilmos o totogratia,
ostalolocimontos do onsino, lavandoria,
colrana, socrotaria, transportos
intormunicipais, hotolaria,
jardinagom o outros.
Imposto sobrc 1ransmisso Intcrvivos, a quaIqucr ttuIo, por ato oncroso
dc bcns mvcis, por naturcza ou por accsso Isica, c dc dircitos rcais sobrc
imvcis, cxccto os dc garantia, bcm como ccsso dc dircitos c sua aquisio
- I1BI
A ditorona tundamontal ontro o ilBi, do compotncia municipal, o o ilCVD, do
compotncia ostadual, ost no tato do quo o ilBi incido solro transmissao intcr
vivos or a|o oaeroso - comra e reada- eaqaaa|o o IIcMD tactde so0re a
doao e a |raasmtsso causa mortis
Caractcrsticas:
Fato gcrador L a transmissao intor vivos, a qualquor ttulo, por ato onoroso.
Contribuintc iodo sor qualquor das partos na oporaao trilutada.
Basc dc caIcuIo L o valor vonal do imvol.
AIquotas Sao ostalolocidas por loi do cada municpio.
65
I0 REP4RII4O D45 REcEII45
IRI8CI4RI45
O atual sistoma trilutrio concon-
tra a arrocadaao dos trilutos na
Uniao o nos Lstados. A Uniao roparto
um porcontual do suas rocoitas trilu-
trias com os Lstados o Vunicpios.
Os Lstados, por sua voz, tamlm ro-
partom parto do suas rocoitas com os
Vunicpios. A Constituiao iodoral
prov um mocanismo para a roparti-
ao das rocoitas.
A ropartiao das rocoitas podo sor
toita do torma dirota ou indirota.
10.1 Repartio indireta
Quando so Iormados Iundos c a rcpartio dcpcndc dc rotciros
prcvistos na IcgisIao.
ICMS: 25/ do iCVS arrocadado polos Lstados portonco
aos Vunicpios, o principal critrio para distriluiao o mo-
vimonto oconomico do Vunicpio,
IR c IPI: 4/ do produto da arrocadaao dossos impostos
pola Uniao dividido da soguinto torma:
21,5/ para o iundo do iarticipaao dos Lstados-iiL, quo
dividido ontro as unidados todoradas, olsorvando-so critri-
os da logislaao,
22,5/ para o iundo do iarticipaao dos Vunicpios-iiV,
quo distriludo aos Vunicpios, olsorvados alguns critrios
da logislaao, ossa constitui a principal tonto do arrocadaao
da maioria dos Vunicpios do Brasil,
3,0/ para os programas do tinanciamonto do sotor produ-
tivo das iogioos Norto, Nordosto o Contro-Oosto. Do total quo
calo ao Nordosto, 50/ dostinado a rogiao somi-rida,
IPI: oxisto ainda um tundo do componsaao aos Lstados o
Vunicpios por suas oxportaoos isontas do iCVS. iara isso, a
Uniao ropassa 10/ do iii aos Lstados, proporcionalmonto as
suas oxportaoos do produtos industrializados. Lsso valor li-
mita-so a 20/, no mximo, para cada Lstado. ior sua voz,
cada Lstado ropassa 25/ do quo rocolo da Uniao aos Vunic-
pios, olodocondo aos mosmos critrios do rotoiro do iCVS.
66
10.2 Repartio direta
Alm das tormas
do ropartiao das rocoitas
trilutrias por moio do
transtorncias olrigatrias ou
voluntrias, j citadas nosta
unidado do ostudo, a Lmonda
Constitucional 1496
instituiu o iundot.
O iundo
um mocanismo do rodistriluiao
das rocoitas trilutrias todorais o
ostaduais para Lstados o Vunicpios.
A LC 1496 ostalolocou a sulvinculaao
do 60/ dos rocursos vinculados a oducaao
o criou o iundot com o oljotivo do
garantir oquidado na capacidado
tinancoira dos Lstados o
Vunicpios do atondimonto
ao onsino tundamontal
olrigatrio.
Quando um pcrccntuaI do imposto arrccadado pcIa Unio ou pcIo Estado
c rcpartido cntrc os cntcs tributantcs.
IR: Aos Lstados o
Vunicpios calo o pro-
duto da arrocadaao do
imposto do ionda io-
tido na ionto |iiii)
solro os rondimontos
pagos, a qualquor ttu-
lo, por olos, suas au-
tarquias o tundaoos,
I1R: 50/ do produ-
to do sua arrocadaao,
quo do compotncia
da Uniao, calo aos
Vunicpios om cujo tor-
ritrio ost localizado o
imvol,
IPVA: 50/ do quo o
Lstado arrocadar com
osso imposto roparti-
do com o Vunicpio
ondo toi omplacado o
voculo.
Fundo dc Manutcno c DcscnvoIvimcnto do Ensino FundamcntaI c
VaIorizao do Magistcrio - FundcI
67
O iundot toi rogulamontado pola Ioi
n 9.424, do 24 do dozomlro do mosmo
ano, o polo Docroto n 2.264, do 2 do
junho do 199. Sua implantaao dou-so
om 1 do janoiro do 1998, quando pas-
sou a vigorar om todo o ias, oxcoto no
iar, ondo a implantaao ocorrou om
julho do 199, por tora do loi ostadual.
O Fundo c composto por rccursos dos prprios Estados c Municpios,
originarios dc Iontcs ja cxistcntcs, scndo constitudo dc 15% do:
iundo do iarticipaao dos Lstados |iiL),
iundo do iarticipaao dos Vunicpios |iiV),
imposto solro Circulaao do Vorcadorias o Sorvios |iCVS) - incluindo os
rocursos rolativos a dosonoraao do oxportaoos, do quo trata a Ioi
Complomontar n 896, o
imposto solro irodutos industrializados, proporcional as oxportaoos |iploxp).
Outro rocurso quo ontra na composi-
ao do iundot a complomontaao do
Govorno iodoral, quo assogura aos go-
vornos ostaduais o municipais parcola do
rocurso todoral ondo o valor mnimo por
alunoano nao soja alcanado.
O iundot possililita signiticativa distriluiao dos rocur-
sos vinculados a oducaao, do torma a contomplar os mu-
nicpios mais carontos, avanando-so na diroao da rodu-
ao das dosigualdados rogionais |art. 3, iii da Ci) o da
univorsalizaao do atondimonto do onsino tundamontal.
Os Consolhos do Acompanhamon-
to o Controlo Social do iundot dovom
sor criados tondo a participaao das
ontidados do classo na indicaao do
sous momlros, do modo a dar logiti-
midado o transparncia ao cologiado.
O Consolho nos municpios dovo sor
composto polo mnimo do quatro
momlros roprosontativos dos soguin-
tos sogmontos:
Socrotaria Vunicipal do Lducaao,
protossoros o dirotoros das oscolas pullicas do onsino
tundamontal,
pais do alunos,
sorvidoros das oscolas pullicas do onsino tundamontal.
68
So houvor no Vunicpio um Consolho Vunicipal do Ldu-
caao, um do sous momlros tamlm dovor intograr o Con-
solho do iundot. A oscolha dos roprosontantos dovo sor roa-
lizada polos prprios sogmontos quo roprosontam.
So trcs as atribuics basicas do ConscIBo:
acompanhar o controlar a ropartiao, transparncia o
aplicaao dos rocursos do iundot,
suporvisionar o conso oscolar anual, o
acompanhar o controlar a aplicaao dos rocursos do
programa iLCOVL(O - iiOGiAVA SUiILliVO |Ldu-
caao do Jovons o Adultos).
Para o bom cxcrccio dc suas atribuics, o Consc-
IBo dcvc:
intormar-so solro todas as transaoos do naturoza
tinancoira onvolvondo rocursos do iundot,
acompanhar a olaloraao o o tiol cumprimonto do
ilano do Carroira o iomunoraao do Vagistrio,
rounir-so poriodicamonto para oxaminar os rolatrios
o domonstrativos olalorados polo iodor Lxocutivo,
tor acosso oou manitostar-so solro os quadros o do-
monstrativos a sorom oncaminhados ao lrilunal do Contas,
oxigir dos dirigontos das oscolas o da Socrotaria do
Lducaao o cumprimonto das normas o critrios do uso
dos rocursos o dos prazos do atondimonto das oxigncias
rolacionadas ao conso oscolar.
No momonto oncontra-so om taso do
conclusao a proposta do transtormar o
iundo do Dosonvolvimonto da Lducaao
iundamontal om iundo do Dosonvolvi-
monto da Lducaao Bsica - iundol.
O acosso as intormaoos solro rocur-
sos do iundot podo sor toito por moio
do Banco do Brasil | conta ospoctica do
iundot ), nas agncias dos corroios | car-
tazos com os valoros ropassados monsal-
monto), na intornot | vvv.moc.gov.lr
soittundot), no Sistoma intogrado do
Administraao iinancoira do Govorno
iodoralSiati ou no VLC, polo tolotono
0800-616161Coordonaao Goral do
Acompanhamonto do iundot |61) 2104
8648 o 2104 920.
69
II IMPORI4NcI4 DO5
DOcCMENIO5 II5c4I5
Os documontos tiscais tm larga im-
portncia no comlato a sonogaao do tri-
lutos.
Os documontos tiscais com quo as pos-
soas goralmonto tm mais contato no dia-a-
dia sao as notas tiscais o os cupons tiscais.
Cada imposto oxigo uma ospcio do do-
cumonto tiscal quo dovo sor utilizado polo
contriluinto, o alguns impostos sorvom-so
do documontos j oxigidos por outros.
So cxcmpIos dc documcntos Iiscais:
Ni - Nota iiscal do Vonda ao Consumidor,
Cupom iiscal,
Nota iiscal do Sorvio,
iiii - Doclaraao Simpliticada,
DSi - Doclaraao Simpliticada do importaao,
ili - Doclaraao do imposto lorritorial iural.
A nota tiscal o o
cupom tiscal nao dovom sor
contundidos com outros documontos
omitidos no comrcio varojista, como
comandas, oramontos, podidos,
controlo intorno, otc., j quo ossos
documontos nao sao vlidos para
a tiscalizaao do pagamonto
do trilutos.
70
Quando os documontos tiscais sao
dovidamonto omitidos polo contriluinto,
roduz-so a possililidado do ovasao dos
valoros dos trilutos incidontos solro as
oporaoos quo lhos dao origom.
L importanto lomlrar, ainda, quo a
oxigncia o a guarda dos documontos tis-
cais por parto do consumidor tacilitarao
o oxorccio do sous diroitos assogurados
no Cdigo do Dotosa do Consumidor.
71
11.1 Sonegao fiscal
Do torma goral, podo-so concoituar a sonogaao tiscal como
o ato do roduzir ou nao pagar trilutos. No Brasil, s roconto-
monto so comoou a discutir soriamonto o prolloma da ova-
sao tiscal.
So Iormas dc soncgao IiscaI:
A cIiso IiscaI, quo consisto
numa aao lcita do oconomia tis-
cal, ou soja, uma torma logal do
so ovitar a olrigaao trilutria ou
pagar monos triluto,
A cvaso IiscaI, quo ao contr-
rio, consisto na losao ilcita do tisco.
L o nao-pagamonto total ou parcial
|inadimplncia) do triluto dovido,
intringindo a logislaao trilutria.
Duranto muito
tompo, om taco das caractorsticas
do nosso sistoma trilutrio, calcado
nos trilutos indirotos, provalocou a idia
do quo o sonogador, ao doixar do rocolhor
ao orrio o valor dovido, ostaria aponas
onganando o Govorno o, talvoz at por
isso mosmo, ora visto com corta
simpatia por grando parto
da sociodado.
Lssa uma
concopao orronoa, pois o
triluto arrocadado o tinanciador
dos sorvios pullicos quo atondom as
nocossidados da populaao. Assim,
a sonogaao tiscal projudica nao
aponas o govorno, mas
toda a sociodado.
72
Nao so trata do uma luta t-
cil, pois os valoros onvolvidos
sao astronomicos o o sonoga-
dor j so halituou a omlolsar
o valor sultrado da sociodado
como so tosso sou.
Da a importncia do so con-
jugarom ostoros no sontido do
comlator, som trguas, ossa
doona social. Lsso comlato
dovo onvolvor os agontos do
iisco, da iolcia, do Vinistrio iullico,
do iodor Judicirio, passando por maior
consciontizaao por parto da populaao
o pola ototiva puniao aos intratoros das
lois trilutrias, inclusivo no aspocto po-
nal.
Nao so podo olvidar, no ontanto, quo
a comproonsao do ilcito ponal, om ma-
tria trilutria, roquor a comproonsao do
Alm disso, alguns
impostos j ostao omlutidos
no proo do produto, o quando o
comorcianto doixa do rocolhor ossos
impostos aos cotros pullicos, olo
ost so apropriando do valor pago
polo contriluinto do
tato |consumidor).
ilcito trilutrio, pois a ilicitudo |ponal)
da conduta s sor comproondida por
moio da intorprotaao o intograao das
lois trilutrias, quo dotinom os dovoros o
diroitos quo dovom sor olsorvados.
Comlator a sonogaao tiscal nao
aponas um oxorccio do cidadania, mas
um dovor do Lstado o do toda a socioda-
do organizada.
73
I2 ICN4O 5OcIOEcONOMIc4
DO5 IRI8CIO5
O Brasil vivo hojo as consoqunci-
as do sucossivos orros na administra-
ao do nossa dvida pullica, o quo
rosultou om um nvol do ondividamon-
to proocupanto, quo ost a projudicar
o prprio croscimonto oconomico do
pas, a goraao do omprogos , a cons-
truao do polticas pullicas quo pos-
sililitom a univorsalizaao dos diroi-
tos sociais o os invostimontos inadi-
vois om intra-ostrutura.
Lxistom lasicamonto trs tormas do
tinanciar as atividados do um Lstado.
A primoira dolas soria por moio da
omissao do mooda. No ontanto, a tun-
ao primordial da mooda a do pos-
sililitar a dinmica das trocas ontro os
agontos oconomicos. Assim, a simplos
omissao do mooda quo nao oncontro
lastro oconomico, isto , quo nao so
taa om proporao ao croscimonto da
circulaao do lons o sorvios no mor-
cado, conduz, inovitavolmonto, a por-
da do sou valor o, portanto, dosonca-
doia um procosso intlacionrio quo
projudica toda a sociodado, mas prin-
cipalmonto a parcola da populaao quo
nao dotm os moio do produao o vivo
da vonda do sua tora do tralalho, a
chamada classo tralalhadora.
A sogunda torma do tinanciarmos
as tunoos ostatais por moio do om-
prstimos. No ontanto, todos ns sa-
lomos o quo podo acontocor conos-
co quando contramos muitas dvidas
o nossos rondimontos prprios nao sao
suticiontos para pagar ossas dvidas:
ticamos insolvontos, som crdito no
morcado o somos olrigados a roduzir
drasticamonto nossos gastos, pois, do
contrrio, corromos o risco do sormos
oxocutados o pordormos nossos lons.
Com o Lstado ocorro o mosmo.
O tinanciamonto das tunoos osta-
tais por moio do uma poltica tiscal
dosoquililrada, na qual o gasto pulli-
co supora as rocoitas pullicas, goran-
do sucossivos dticits nominais, podo
sor uma ostratgia vlida por um do-
torminado porodo do tompo,como
torma, por oxomplo, do o pas voncor
um procosso rocossivo. Nosso caso, a
olovaao do gasto pullico tom o con-
dao do ostimular o consumo, garantir
a roduao da capacidado ociosa o olo-
var o nvol do omprogo, minimizando
as mazolas sociais o oconomicas do-
corrontos da rocossao.
Vas a manutonao dossa poltica om
longo prazo conduz a nocossidado do
roduao drstica no nvol dos gastos
pullicos para vialilizar o pagamonto
dos oncargos tinancoiros o a amorti-
zaao dos omprstimos, rosultando om
torto impacto social.
iortanto, as duas tontos citadas do
tinanciamonto do Lstado |omissao do
74
mooda o ondividamonto) sao muito
porigosas o conduzom a consoqun-
cias sociais indosojvois. Assim, a tor-
ma mais sadia do tinanciarmos as ati-
vidados ostatais promovormos a go-
raao do rocoitas prprias. Lssas po-
dom sor classiticadas om rocoitas ori-
ginrias o rocoitas dorivadas.
As rocoitas originrias docorrom da
administraao do prprio patrimonio
pullico |vonda ou locaao do lons pu-
llicos o oxorccio do monoplios os-
tatais, por oxomplo). Nos Lstados con-
tompornoos, ossa torma do oltonao
do rocoita vom so tornando cada voz
monos importanto, om razao da signi-
ticativa roduao da prosona do Lsta-
do na oconomia.
As rocoitas dorivadas docorrom da
capacidado do Lstado do autorir ro-
coitas provoniontos do patrimonio dos
particularos sol a torma do trilutos.
Constituom a principal tonto do tinan-
ciamonto das atividados ostatais om
nossos dias. Lsso podor singular con-
torido polas Constituioos aos ontos
ostatais, sondo conhocido como po-
dor do imprio. Com otoito, na socio-
dado contompornoa, somonto o Ls-
tado Nacional solorano o constitucio-
nalmonto organizado por moio dos
sous ontos polticos tom o diroito do
instituir o colrar triluto dos cidadaos.
O Brasil um pas do tortos con-
trastos oconomicos o sociais. Lmlora
sojamos atualmonto a 15 oconomia
do mundo |j tomos a 8a. oconomia),
ostontamos a quarta pior distriluiao
do ronda do planota. iois lom, o Sis-
toma lrilutrio o principal instru-
monto om podor do Lstado para pro-
movor a rodistriluiao da ronda. isso
so taz do duas tormas. iolo lado da
oltonao das rocoitas pullicas, trilu-
tando-so do torma justa, com rospoi-
to aos princpios trilutrios consagra-
dos na Constituiao. iolo lado do gas-
to pullico, por moio da domocratiza-
ao dos oramontos, incontivando-so
a participaao popular na gostao pu-
llica. A gostao domocrtica dos ro-
cursos pullicos sor oljoto do m-
dulo 4 dosto curso.
I} IoC4ID4DE E }C5II4 NO 5I5IEM4
IRI8CI4RIO N4cION4I
iara quo alcancomos a igualdado o a
justia indisponsvol quo o Sistoma lri-
lutrio Nacional soja utilizado como ins-
trumonto do distriluiao do ronda o ro-
distriluiao do riquoza o tonha como
oljotivos o croscimonto oconomico, a
criaao do omprogos, a roduao da do-
pondncia do capitais oxtornos, a olimi-
naao da polroza, a justia tiscal, a justi-
a social o o dosonvolvimonto sustonta-
do.
A ossncia do diroito a sua aplica-
ao prtica - dovor das autoridados pu-
75
llicas. Os princpios constitucionais nao
podom sor moras doclaraoos do loas
intonoos. A rogra jurdica oxisto para agir
solro a roalidado social. iortanto, j nao
lasta a igualdado tormal. L tompo do
concrotizar os diroitos tundamontais os-
talolocidos pola Constituiao. L prociso
luscar a igualdado matorial, na sua acop-
ao idoal, humanista, quo signitica acos-
so aos lons da vida.
O prolloma atual dos diroitos do ho-
mom nao mais justitic-los ou onunci-
los, mas protog-los, luscar as condioos,
os moios para roaliz-los o, ototivamon-
to, dostrut-los. lrata-so, portanto, do
passar a aao.
76
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A presente edio foi composta pela editora...
em caracteres Gatineau e Verdana corpo 12 e impressa pela grfica.......,
em sistema ofset 90g (miolo) e supremo 250g (capa) em....... de 2004
Tiragem........ exemplares.