CENTRO UNIVERSITRIO DE JOO PESSOA UNIP

CURSO DE DIREITO
7 Perodo Turma G

REGIME JURDICO DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS

Trabalho de pesquisa bibliogrfica para o

3 Estgio da disciplina Direito Tributrio II,
que tem como Titular a Prof. SULAMITA
ESCARIO DA NBREGA.

JACIARA ELAINE LOURENO DA SILVA

JOO PESSOA
2013

REGIME JURDICO DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS

Jaciara Elaine Loureno da Silva 1
SUMARIO: 1. Introduo. 2. Espcies normativas das contribuies especiais. 2.1 As
contribuies sociais. 2.1.1 As contribuies sociais gerais. 2.1.2 As contribuies sociais de
seguridade social. 2.2 As contribuies de interesse de categorias profissionais ou
econmicas. 2.3 As contribuies de interveno no domnio econmico. 2.4 A contribuio
para o custeio do servio de iluminao pblica. 3. Natureza jurdica tributria. 4. Concluso.
5. Referncias bibliogrficas.
1. Introduo
Este trabalho de pesquisa bibliogrfica objetiva prestar esclarecimentos doutrinrios e
legais sobre o regime jurdico das contribuies especiais em face do que dispe a legislao
brasileira, bem como em razo das controvrsias surgidas em torno da sua natureza jurdica.
A pesquisa principia falando sobre as espcies de contribuies especiais, fazendo
uma rpida abordagem sobre os motivos determinantes do seu surgimento. Em seguida se
buscar posicionar as contribuies especiais no contexto jurdico brasileiro, com o objetivo
de tentar descobrir a sua natureza jurdica, dizendo das diversas posies doutrinarias que
geram controvrsias sobre o seu regime jurdico.
Na construo textual daquilo que foi assimilado durante a pesquisa procurou-se expor
com extrema fidelidade o pensamento dominante dos doutrinadores consultados, por vezes
aceitando claramente as lies desta ou daquela corrente.
Contudo, convm observar que por se tratar de um simples ensaio bibliogrfico, no
foi possvel realizar o aprofundamento que a matria requer, mesmo porque da forma como
foi exposta abriu espaos para novas perguntas.
2. Espcies normativas das contribuies especiais
A Constituio Federal dispe em seu artigo 149 que compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos artigos 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do disposto no artigo

Fisioterapeuta, acadmica de Direito, cursando o 7 Perodo no Curso de Direito do Centro

Universitrio de Joo Pessoa UNIP.

195, 6, relativamente as contribuies a que alude o dispositivo (contribuies de

seguridade social (CARVALHO, 2005)2, que podero tambm ser institudas pelo Estados,
Distrito Federal e Municpios, e cobrada de seus servidores, para custeio, em benefcio destes,
de sistemas de previdncia e assistncia social.
2.1 As contribuies sociais
As contribuies contidas no ordenamento jurdico constitucional so de trs espcies:
sociais, interventivas e corporativas (COELHO, 1990) 3. Na Constituio Federal elas se
apresentam claramente como tributos afetados a finalidades especficas, que podem ser
impostos e, raramente, taxas.
2.1.1 As contribuies sociais gerais
Contribuies sociais gerais so aquelas contribuies sociais, de competncia da
Unio, no destinadas ao custeio da Seguridade Social. Reguladas pelo artigo 149 da
Constituio Federal, so contribuies que custeiam a atuao do Estado em outros campos
sociais, como Salrio-Educao e o PIS-PASEP. Valendo entender que no podem ser objeto
de qualquer exceo, sujeitando-se integralmente ao regime constitucional tributrio.
O debate doutrinrio sobre a questo relativa ao campo residual para a criao de
novas figuras voltadas ao custeio de outros fins sociais distintos dos inerentes Seguridade
Social, em contraposio ao entendimento de que somente seriam legtimas, nesta rea social
no compreendida na Seguridade Social, parece ser possvel desde que haja observncia aos
elementos bsicos, tais como: receita pblica derivada, compulsoriedade, parafiscalidade,
destinao especfica dos seus recursos, e vinculao a determinado grupo, da mesma forma
como ocorre com o Fundo de Garantia por Tempo de Servio, art. 7., III) da Constituio
Federal e com a CPMF, conforme dispem as Emendas Constitucionais n.s 21-99 e 37-02
(MELO-2003)4.
2.1.2 As contribuies sociais de seguridade social.
A Constituio Federal em seu artigo 195 disciplina a matria referente as
contribuies sociais destinadas ao custeio da Seguridade Social:
2

CARVALHO, Kildare Gonalves. Direito constitucional. 11. ed. Belo Horizonte: Del Rey, 2005.
COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios Constituio de 1988 (sistema tributrio). 2. ed.
Rio de Janeiro: Forense, 1990.
4
MELO, Jos Eduardo Soares de. Contribuies Sociais no Sistema Tributrio, 4.ed., So Paulo:
Malheiros, 2003.
3

4
Artigo 195 A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a. a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b. a receita ou o faturamento;
c. o lucro;
II do trabalhador e dos demais segurados da Previdncia Social, no incidindo a
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral da
Previdncia Social de que trata o art. 201;
III sobre a receita de concursos de prognsticos.;
IV do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

Este dispositivo constitucional bem demonstra a preocupao do legislador

constituinte em fundamentar o custeio da Seguridade Social no princpio da solidariedade,
fazendo um chamamento geral no sentido de que todos, indistintamente, contribuam de forma
efetiva, assumindo importante parcela de responsabilidade (PAULSEN-2003)5.
2.2 As contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas
Tambm denominadas de contribuies corporativas, as contribuies de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, destinam-se a custear as pessoas jurdicas de direito
pblico ou privado que tm por escopo fiscalizar e regular o exerccio de determinadas
atividades, assim como, quer coletiva, quer individualmente, assumir a titularidade da
representao de categorias profissionais, na defesa de seus interesses. Dentre tais espcies
contributivas destacam-se aquela que os advogados pagam Ordem dos Advogados do Brasil,
as contribuies mdicas pagas ao Conselho Regional de Medicina, as contribuies que os
contabilistas pagam ao Conselho Regional de Contabilidade (MELO-2003)6.
Uma vez que o legislador constituinte no tratou com a devida ateno a contribuio
em comento, cingindo-se a dispor que teria por pressuposto a atuao em especficas reas
que denotem interesse de categorias econmicas ou profissionais, restaram srias dvidas
sobre seu regime jurdico, conduzindo parte significativa da doutrina jurdica a entender que
sendo os Conselhos e Ordens fiscalizadoras do exerccio das diversas profisses, nada mais
do que autarquias criadas pela Unio, com a finalidade de exercer poder de polcia mediante a
5

PAULSEN, Leandro. Contribuies no Sistema Tributrio Brasileiro. In: Hugo de Brito Machado
(Coord.), As Contribuies no Sistema Tributrio Brasileiro, So Paulo: Dialtica/Fortaleza: Instituto
Cearense de Estudos Tributrios ICET, 2003, p. 382.
6
MELO, Jos Eduardo Soares de. Contribuies Sociais no Sistema Tributrio, 4.ed., So Paulo:
Malheiros, 2003, P. 270.

fiscalizao das diversas profisses, os valores das anuidades exigidas pelas mencionadas
autarquias nada mais seriam do que taxas de polcia7.
2.3 As contribuies de interveno no domnio econmico
As contribuies de interveno no domnio econmico, interventivas por natureza, e
tambm denominadas de CIDEs, dispostas no artigo 149 da Constituio Federal, so da
competncia exclusiva da Unio.
Em que pese ser taxativo o texto constitucional ao impor como condio inafastvel a
de que a cobrana da CIDE seja utilizada como instrumento da atuao da Unio nas reas
eleitas como objeto de incidncia, por outro lado no estabelece as respectivas hipteses de
incidncia possveis, bem como os aspectos a elas inerentes, deixando espao para que o
legislador infraconstitucional possa estabelecer o aspecto material das CIDEs que vierem a ser
criadas, exceto as hipteses contidas nos artigos 146, III e 150, I e III, da Constituio Federal
(SOUZA 2002)8.
Em concluso, no se deve esquecer que a Emenda Constitucional 33/2001, restringiu
a esfera de alcance para a instituio dessa exao pela Unio, antes quase ilimitada, para a
criao das CIDEs.
A seguir alguns exemplos de CIDEs:
a. Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante, que tem fundamento
legal nos Decretos-leis 2.404, de 23-12-87, e 2.414, de 12-02-88 e a Lei 10.206, de
23-03-2001;
b. Contribuio ao IAA Instituto do Acar e do lcool, disciplinada pelos
Decretos-leis 308/1967, 1.712/1979 e 1.952/1982;
c. Contribuio ao IBC Instituto Brasileiro do Caf, disciplinada pelo Decreto-lei
n. 2.295, de 21-11-1986;
d. Contribuio ao Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes
FUST;
e. Contribuio

ao

Fundo

para

Desenvolvimento

Tecnolgico

das

Telecomunicaes FUNTTEL;

CONTI, Jos Maurcio. Sistema Constitucional Tributrio Interpretado pelos Tribunais. 1. ed., So
Paulo: Editora Oliveira Mendes, 1997, p. 65.
8
SOUZA, Hamilton Dias de; FERRAZ JNIOR, Trcio Sampaio. Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico e a Federao. In: Ives Gandra da Silva Martins (Coord.), Contribuies de
Interveno no Domnio Econmico, So Paulo: Ed. RT, 2002. P 69.

f. Contribuio para Financiamento ao Programa de Estmulo Interao

Universidade/Empresa para Apoio Inovao, criada pela Lei n. 10.168, de 2912-2000;
g. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a Importao
e a Comercializao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e seus Derivados, e
lcool Etlico Combustvel CIDE, criada recentemente pela Lei n. 10.336, de
19-12-2001;
h. Contribuio

para

Desenvolvimento

da

Indstria

Cinematogrfica

CONDECINE, instituda pela Medida Provisria 2.228-1, de 06-09-2000 e Lei

10.454, de 13-05-2002;
i. Contribuio das Empresas concessionrias e permissionrias de servios pblicos
de distribuio de energia eltrica, as concessionrias de gerao e as empresas
autorizadas produo independente de energia eltrica e as concessionrias de
servios pblicos de transmisso de energia eltrica, obrigao criada pela Lei
9.991, de 24-07-2000, alterada pela Lei 10.438, de 26-04-2002.
2.4 A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica
Criada pela Emenda Constitucional n. 39/2002, e adicionada competncia dos
Municpios e do Distrito Federal (CF, art. 149-A, introduzido pela citada Emenda), constitui
espcie de contribuio que tem sido objeto de acirrada discusso entre os doutrinadores sobre
seu elemento passivo, principalmente em face dos princpios constitucionais da
impessoalidade e da igualdade.
No bastasse, discute-se ainda se guardaria conformidade jurdica de genuna
contribuio ou se, ao revs, de autntica taxa de servio, devendo sua cobrana observar o
pressuposto de servio prestado ostentar as caractersticas da especificidade e divisibilidade, a
teor do que exige o artigo 145, II, da Constituio Federal, atributos estes que parece no
exibir aludida exao (FERNANDES 2002)9.
3. Natureza jurdica tributria e autnoma
Em que pesem os fundamentos e argumentos utilizados pelas posies contrrias,
sabidamente impossvel deixar de concluir pela natureza eminentemente tributria das
contribuies especiais no sistema constitucional brasileiro. pensamento prevalente na
9

FERNANDES, Andr Luiz Fonseca. Contribuies de Interveno no Domnio Econmico. In: Ives
Gandra da Silva Martins (Coord.), Contribuies de Interveno no Domnio Econmico, So Paulo:
Ed. RT, 2002, p. 71.

doutrina jurdica tributria, uma vez que no se pode transpor que tudo aquilo que est sujeito
ao regime jurdico tributrio seja tributo.
No restam dvidas de que as contribuies especiais caracterizam-se tipicamente
como tributos, por traduzirem receitas pblicas derivadas, compulsrias, com afetao a rgo
especfico, em razo de destinao constitucional, e por observarem regime jurdico pertinente
ao sistema tributrio (MELO 2003)10.
Ratificando esse entendimento, o prprio Supremo Tribunal Federal j reconheceu a
natureza jurdica tributria das contribuies, quando, ao se manifestar sobre a Contribuio
Social sobre o Lucro, disps que "No inconstitucional a instituio da contribuio social
sobre o lucro das pessoas jurdicas, cuja natureza tributria".11
4. Concluso
Em concluso, resta observar que a parte textual da pesquisa bibliogrfica seguiu com
absoluta fidelidade a proposta contida em seu sumrio, expressando uma sntese da matria e
respeitando o disposto na legislao brasileira, de forma a construir um entendimento prprio,
talvez no essencialmente cientfico, por razes bvias de imaturidade jurdica, mas capaz de
conduzir a um conhecimento preliminar de assunto da mxima importncia para a ordem
jurdica brasileira.
A posio assumida durante todo o contexto exposto guarda consonncia com o
pensamento que domina na doutrina jurdica, bem como na jurisprudncia ptria, uma vez que
o prprio Supremo Tribunal Federal, em mais de uma oportunidade (RE n. 198.092-3 e RE
n. 191.022-4), j decidiu que a contribuio sindical cobrada no interesse de categorias
profissionais tributo que se ajusta ao disposto no artigo 149 da Constituio Federal.
Todavia, foroso lembrar que a presente pesquisa no teve a inteno soberba de
esgotar o pensamento jurdico sobre a matria, mas contribuir com dados atualizados e
informaes para que outros estudiosos do Direito busquem construir um novo pensamento
jurdico sobre as contribuies especiais na ordem jurdica brasileira.
5. Referencias bibliogrficas
CARVALHO, Kildare Gonalves. Direito constitucional. 11. ed. Belo Horizonte: Del Rey,
2005.
COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios Constituio de 1988 (sistema tributrio).
2. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1990.
10

11

MELO, Jos Eduardo Soares de. Op. Cit., p. 92

STF, RE 146.733-SP, in RTJ 143/684.

CONTI, Jos Maurcio. Sistema Constitucional Tributrio Interpretado pelos Tribunais. 1.

ed., So Paulo: Editora Oliveira Mendes, 1997.
FERNANDES, Andr Luiz Fonseca. Contribuies de Interveno no Domnio
Econmico. In: Ives Gandra da Silva Martins (Coord.), Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico, So Paulo: Ed. RT, 2002.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Contribuies Sociais no Sistema Tributrio, 4.ed., So
Paulo: Malheiros, 2003.
PAULSEN, Leandro. Contribuies no Sistema Tributrio Brasileiro. In: Hugo de Brito
Machado (Coord.), As Contribuies no Sistema Tributrio Brasileiro, So Paulo:
Dialtica/Fortaleza: Instituto Cearense de Estudos Tributrios ICET, 2003.
SOUZA, Hamilton Dias de; FERRAZ JNIOR, Trcio Sampaio. Contribuies de
Interveno no Domnio Econmico e a Federao. In: Ives Gandra da Silva Martins
(Coord.), Contribuies de Interveno no Domnio Econmico, So Paulo: Ed. RT, 2002.
STF, RE 146.733-SP, in RTJ 143/684.