BASE IMPONIBLE IS RESUMEN ESQUEMATICO DE LAS EXCEPCIONES AL RESULTADO CONTABLE No obstante, la norma 13 de registro y valoracin del PGC (norma

sobre el impuesto sobre beneficios) se refiere, exclusivamente, a las diferencias temporarias Podemos definir las diferencias permanentes como las diferencias producidas entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos del e!ercicio, "ue solo inciden en el e!ercicio y por ello no tienen incidencia en la carga fiscal futura y no revierten en periodos subsiguientes #as diferencias temporarias (norma 13 del PGC) son a"uellas derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en "ue tengan incidencia en la carga fiscal futura #as diferencias temporarias se producen$ Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputacin empleados para determinar ambas magnitudes y "ue, por tanto, revierten en periodos subsiguientes %n otros casos como$ &%n los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto "ue no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y pasivos, siempre "ue dic'as variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales & %n una combinacin de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran por un valor contable "ue difiere del valor atribuido a efectos fiscales & %n el reconocimiento inicial de un elemento, "ue no proceda de una combinacin de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales %n el modelo de declaracin del (), "ue refle!amos a continuacin, se detallan *+ tipos de a!ustes, y el precepto del ,exto -efundido de la #() con base en el cual se produce el a!uste al resultado contable #os a!ustes son los siguientes$

Concepto 1 .iferencias entre amorti/acin contable y fiscal (art 11 1 y 0 del ,-#())

preceptos !"e moti#an e$ a%"ste

Sentido de$ a%"ste 12& &21 &21 &21 &21 &21 12& &21 &21 1 &21 12& &21 &21 &21 12& 12& 1 1 1 &21 12& 12& &

3 4morti/acin del inmovili/ado afecto a actividades de investigacin y desarrollo 5art 11 3 c) del ,-#()6 3 #ibertad de amorti/acin de gastos de investigacin y desarrollo 5art 11 3 d) del ,-#()6 0 7tros supuestos de libertad de amorti/acin 5art 11 3 a), b) y e) y disp adic "uinta y und8cima del ,-#()6 9 %mpresas de reducida dimensin$ libertad de amorti/acin (arts 1+: y 11+ del ,-#()) * %mpresas de reducida dimensin$ amorti/acin acelerada (arts 111 y 113 del ,-#()) ; Cesin de bienes con opcin de compra (art 11 3 del ,-#()) < 4rrendamiento financiero$ -8gimen especial (art 119 del ,-#()) : P8rdidas por deterioro no !ustificadas de fondos editoriales, fonogr=ficos y audiovisuales (art 13 1 del ,-#()) 1+ P8rdidas por deterioro del valor de cr8ditos derivadas de insolvencia de deudores (art 13 3 del ,-#()) 11 %mpresas de reducida dimensin$ p8rdidas por deterioro de insolvencias (art 113 del ,-#()) 13 P8rdidas por deterioro de valores de renta fi!a (art 13 0 del ,-#()) 10 4d"uisicin de participaciones en entidades no residentes (art 13 9 del ,-#()) 19 .educcin del fondo de comercio (art 13 * del ,-#()) 1* .educcin del intangible de vida >til indefinida (art 13 ; del ,-#()) 1; Provisiones y gastos por pensiones 5arts 13 3, 10 1 f) y 1: 9 del ,-#()6 1< 7tras provisiones no deducibles fiscalmente (art 13 del ,-#()) 1: Gastos por donativos y liberalidades 5art 10 1 e) del ,-#()6 3+ 7peraciones reali/adas con para?sos fiscales 5arts 13 3 y 10 1 g) del ,-#()6 31 7tros gastos no deducibles 5art 10 1 c) y d) del ,-#()6 33 -evalori/aciones contables (art 19 1 del ,-#()) 33 4plicacin del valor normal de mercado (arts 19 3, 1*, 1; y 1< del ,-#()) 30 (ngresos por donaciones y legados de terceros (art 19 3 del ,-#()) 39 Correccin de rentas por efecto de la depreciacin monetaria (art 19 : del ,-#()) 3* Gastos por operaciones con acciones propias, como gastos por emisin, 'onorarios, comisiones, etc (art 1: 3 del ,-#()) 3; %rrores contables (art 1: 3 del ,-#()) 3< 7peraciones a pla/os (art 1: 0 del ,-#()) 3: -eversin del deterioro del valor de elementos patrimoniales (art 1: * del ,-#()) 3+ 7tras diferencias de imputacin temporal de ingresos y gastos (art 1: del ,-#()) 31 #imitacin a los gastos financieros (art 3+ del ,-#()) 33 -einversin de beneficios extraordinarios (disp trans tercera del ,-#()) 33 Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccin por reinversin (art 03 del ,-#()) 30 %xencin de dividendos y rentas obtenidas en el extran!ero (arts 31 y 33 del ,-#()) 39 -educcin de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (art 33 del ,-#()) 3* 7bra beneficio social de las ca!as de a'orro (art 30 del ,-#()) POR APLICACI&N DE RE'(MENES ESPECIALES) 3; 4grupaciones de inter8s econmico y uniones temporales de empresas (Cap?tulo ((, ,?tulo @(( del ,-#()) 3< )ociedades y fondos de capitalAriesgo y sociedades de desarrollo industrial regional (Cap?tulo (@, ,?tulo @(( del ,-#()) 3: @aloracin de bienes y derec'os -8gimen especial de reestructuracin (Cap?tulo @(((, ,?tulo @(( del ,-#()) 0+ Biner?a y factor de agotamiento (arts :< y 1+3 del ,-#()) 01 Cidrocarburos$ amorti/acin de inversiones intangibles y gastos de investigacin (art 1+* del ,-#()) 03 -8gimen fiscal de entidades de tenencia de valores extran!eros (Cap?tulo D(@, ,?tulo @(( del ,-#()) 03 ,ransparencia fiscal internacional (art 1+; del ,-#()) 00 -8gimen de entidades parcialmente exentas (Cap?tulo D@, ,?tulo @(( del ,-#()) 09 4portaciones y colaboracin a favor de entidades sin fines lucrativos 0* -8gimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (#ey 0:23++3) 0; Bontes vecinales en mano com>n (Cap?tulo D@(, ,?tulo @(( del ,-#()) 0< -8gimen de entidades navieras en funcin del tonela!e (Cap?tulo D@((, ,?tulo @(( del ,-#()) 0: Cooperativas$ Eondo de reserva obligatorio (#ey 3+21::+) 9+ -eserva para inversiones en Canarias (#ey 1:21::0) 91 .iferimiento de plusval?as en procesos de concentracin empresarial (disp adic cuarta del ,-#()) 93 %ntidades en r8gimen de atribucin de rentas en el extran!ero con presencia en territorio espaFol (art 3< de la #(-N-) 93 Correcciones espec?ficas de entidades sometidas a la normativa foral 90 -8gimen especial de las sociedades annimas coti/adas de inversin en el mercado inmobiliario -entas exentas (art : de la #ey 1123++:) 99 (ntegracin de rentas socios de )7C(B( (art 1+ de la #ey 1123++:) 9* (ntegracin bases de salida r8gimen )7C(B( (art 13 de la #ey 1123++:) 9; .ividendos y otras rentas extran!eras con gravamen especial (disp adic decimo"uinta del ,-#()) 9< .ividendos y otras rentas extran!eras con gravamen especial (disp adic decimos8ptima del ,-#()) 9: %xencin por transmisin de bienes inmubles (disp adic decimosexta del ,-#()) *LTIMOS A+USTES) *+ 7tras correcciones al resultado de la cuenta de p8rdidas y ganancias

& 12& &21 12& 12& &21 1 1 & & &

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&21 12& & & & 1 & & & & & & & &21 1 &21

1 1 12& 1 1

12&

,-.- In/resos conta0$es !"e no se inte/ran en $a 0ase imponi0$e

G )ubvenciones otorgadas por las 4dministraciones p>blicas a las sociedades de garant?a rec?proca y de reafian/amiento (art 13 9) HPI G -entas derivadas de las subvenciones recibidas por las sociedades de garant?a rec?proca y de reafian/amiento (art 13 9) HPI G -entas extraordinarias consecuencia de la correccin monetaria (art 19 :) HPI G -ecuperacin valor participacin depreciada por distribucin de beneficios "ue no dio derec'o a deduccin por doble imposicin de dividendos 5art 3+ 0 e)6 G 4yudas de la pol?tica pes"uera comunitaria 5disp adic tercera 1 b)6 HPI G 4yudas de la pol?tica agraria comunitaria 5disp adic tercera 1 a)6 HPI G 4yudas p>blicas para reparar la destruccin de elementos afectos por incendios, inundaciones o 'undimientos 5disp adic tercera 1 c)6 HPI G4yudas p>blicas por abandono de la actividad de transporte por carretera 5disp adic tercera 1 d)6 HPI G 4yudas p>blicas sacrificio obligatorio cabaFa ganadera 5disp adic tercera 1 e)6 HPI G )ubvenciones forestales (art 1; *) HPI G -entas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra ben8ficoAsocial de las ca!as de a'orro (art 30 3) HPI G -entas derivadas de la transmisin de elementos afectos al fondo de educacin y promocin de las sociedades cooperativas (art 1: de la #ey 3+21::+) HPI G -entas derivadas de transmisiones reali/adas a federaciones deportivas espaFolas (art 10 3) HPI G -entas obtenidas por entidades totalmente exentas (art :) HPI G .eterminadas rentas obtenidas por entidades parcialmente exentas (art 131) HPI G .eterminadas rentas obtenidas por las entidades acogidas a la #ey 0:23++3 y rentas derivadas de los donativos a determinadas entidades beneficiarias) HPI G .eterminadas rentas obtenidas por los partidos pol?ticos (art 1+, #7 <23++;) G .ividendos y participaciones en beneficios correspondiente a rentas previamente incluidas en la base imponible por aplicacin de las normas de transparencia fiscal internacional (art 1+; <) H,I G Parte de la renta obtenida como consecuencia de la transmisin de determinadas acciones y participaciones reali/adas por sociedades y fondos de capitalAriesgo (art 99) HPI G Parte de la renta obtenida como consecuencia de la transmisin de determinadas acciones y participaciones reali/adas por sociedades de desarrollo industrial regional (art 9*) HPI G Jeneficios del e!ercicio de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com>n destinadas a determinadas inversiones (art 133) HPI G .ividendos y rentas de fuente extran!era derivados de la transmisin de acciones o participaciones en entidades no residentes, declarados exentos para evitar la doble imposicin econmica internacional (art 31 del ,-#()) HPI G -entas obtenidas en el extran!ero a trav8s de un establecimiento permanente, declaradas exentas para evitar la doble imposicin econmica internacional (art 33 del ,-#()) HPI G -entas derivadas de la entrega de bienes del Patrimonio Cistrico %spaFol en pago de impuestos (art 1; 9) HPI

,-1- In/resos imp"ta0$es en $a 0ase imponi0$e !"e no de0en re/istrarse conta0$emente

G #a recuperacin del valor de los elementos patrimoniales ad"uiridos a una entidad vinculada "ue en su d?a reali/ una correccin de valor deducible al determinar la base imponible (art 1: *) HPI G %l importe de la p8rdida sufrida en la transmisin de elementos patrimoniales "ue se ad"uieren de nuevo dentro de los seis meses siguientes a la transmisin (art 1: *) HPI G Cuando se eliminen provisiones, por no 'aberse aplicado a su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del e!ercicio, el impuesto se integra en la entidad "ue la dot, si dic'a dotacin fue gasto deducible (art 1: :) HPI G (mputaciones de rentas positivas por transparencia fiscal internacional (art 1+; 1) H,I

,-2- 'astos respecto a $os !"e $a norma fisca$ modifica o de$imita e$ tratamiento conta0$e
G .otaciones a la amorti/acin del inmovili/ado material y de las inversiones inmobiliarias (art 11 1) H,I G 4morti/acin del fondo de comercio (art 13 *) HPI G 4morti/acin del fondo de comercio financiero (art 13 9) H,I G 4morti/acin de los derec'os de traspaso (art 11 9) H,I G 4morti/acin de las marcas y otro inmovili/ado intangible con vida definida (art 11 0) H,I G 4morti/acin del inmovili/ado intangible con vida indefinida (art 13 ;) H,I G .eterioro de fondos editoriales y similares (art 13 1) H,I G P8rdidas por deterioro de los cr8ditos (art 13 3) H,I G P8rdidas por deterioro de valores de renta variable de grupo, multigrupo o asociadas (art 13 3) H,I G P8rdidas por deterioro de acciones "ue no coticen en un mercado organi/ado (art 13 3) H,I G P8rdidas por deterioro de valores de renta fi!a "ue coticen en un mercado organi/ado (art 13 0) H,I G Gastos por actuaciones medioambientales (art 13 3) H,I G Gastos derivados de garant?as de reparacin y revisiones (art 13 *) H,I G Contribuciones de promotores a fondos de pensiones 5arts 13 3, 10 1 f) y 1: 96 H,I G Provisiones t8cnicas de entidades aseguradoras (art 13 0) H,I G Provisiones t8cnicas de las sociedades de garant?a rec?proca (art 13 9) H,I G Contratos de cesin con opcin de compra o renovacin (art 11 3) H,I

,-,- 'astos conta0$es !"e no son fisca$mente ded"ci0$es

G #os gastos de obligaciones impl?citas o t=citas 5art 13 1 a)6 HPI G #os relativos a retribuciones y otras prestaciones al personal 5art 13 1 b)6 HPI G #os costes de cumplimiento de contratos "ue excedan a los beneficios econmicos "ue se espera recibir de los mismos 5art 13 1 c)6 HPI G #os costes de reestructuraciones, excepto las obligaciones legales o contractuales 5art 13 1 d)6 HPI G #os costes relativos al riesgo de devoluciones de ventas 5art 13 1 e)6 HPI G #os gastos de personal "ue se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio 5art 13 1 f)6 HPI G -etribucin de fondos propios 5art 10 1 a)6 HPI G (mpuesto sobre )ociedades 5art 10 1 b)6 HPI G Bultas y sanciones 5art 10 1 c)6 HPI G P8rdidas del !uego 5art 10 1 d)6 HPI G .onativos y liberalidades 5arts 10 1 e) y 10 36 HPI G .otaciones a fondos internos 5art 10 1 f)6 H,I G Gastos relacionados con operaciones en para?sos fiscales 5art 10 1 g)6 HPI G Gastos financieros por operaciones espec?ficas dentro de entidades del grupo 5art 10 1 ')6 HPI G Gastos derivados de la extincin de la relacin laboral "ue excedan, para cada preceptor, de 1 +++ +++ de euros, o de la cuant?a establecida con car=cter obligatorio en el %statuto de los ,raba!adores (%,), estando el importe exento del (-PE 5art 10 1 i)6 HPI G #imitacin a gastos financieros (art 3+) HPI G Gastos imputables a las actividades propias de determinadas entidades exentas 5art 133 3 a)6 HPI G 4plicacin de rentas por determinadas entidades exentas 5art 133 3 b)6 HPI G .eterminada depreciacin de participaciones en fondos propios cuando la misma es consecuencia de la distribucin de beneficios "ue no 'ubieran tributado anteriormente en %spaFa (arts 33 9 y 31 0) H,I

,-3- Partidas ded"ci0$es !"e no son /asto conta0$e

G #ibertad amorti/acin (art 11 3) H,I G Contratos de arrendamiento financiero (art 119) H,I G .educcin por la dotacin a la obra ben8ficoAsocial de las ca!as de a'orro (art 30) HPI G (ncentivos fiscales diversos en los reg?menes fiscales especiales HPI

,-4- Partidas o c"entas !"e se #a$oran fisca$mente por "n importe diferente a$ !"e corresponde de ac"erdo con $a normati#a conta0$e
G -evalori/aciones contables "ue no se integran en la base imponible (art 19 1) H,I G %lementos patrimoniales "ue deben valorarse fiscalmente por el valor de mercado, con independencia de cu=l deba ser la valoracin contable (art 19 3) H,I$ & #as siguientes operaciones societarias y los elementos patrimoniales transmitidos o ad"uiridos con ellas$ A #os aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin 5art 19 3 b)6 A #os transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin, reduccin del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de beneficios 5art 19 3 c)6 A #os transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total o parcial 5art 19 3 d)6 A #os ad"uiridos o transmitidos a t?tulo lucrativo 5arts 19 3 a) y 1: <6 A #os ad"uiridos por permuta 5art 19 3 e)6 A#os ad"uiridos por can!e o conversin 5art 19 3 f)6 G 7peraciones "ue deben valorarse necesariamente a precio de mercado (art 1; 1 y 3) H,I$ & #os elementos patrimoniales existentes en el momento del cambio de residencia o cese del establecimiento permanente, o transferidos de un establecimiento permanente situado en %spaFa al extran!ero (art 1; 1) & %n determinados casos, las operaciones efectuadas con personas o entidades residentes en pa?ses o territorios calificados reglamentariamente como para?sos fiscales (art 1; 3) G #as "ue tienen su origen en operaciones reali/adas entre personas vinculadas (art 1*) H,I

,-5- Partidas de /astos o in/resos !"e conta0$emente corresponden a "n periodo de imp"taci7n tempora$8

fisca$mente a otro 6diferencias

G Gastos o ingresos contabili/ados en periodo diferente al de devengo con la finalidad de conseguir la imagen fiel, cuyo efecto fiscal no 'a sido aprobado por la 4dministracin tributaria (art 1: 3) H,I G -entas obtenidas por operaciones con precio apla/ado (art 1: 0) H,I G -entas derivadas de contratos de seguro de vida en los "ue la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derec'o de rescate y, adem=s, asuma el riesgo de inversin (art 1: 1+) H,I G -entas extraordinarias diferidas por inversin derivadas de la transmisin de activos por cumplimiento normativa defensa de la competencia (disp adic cuarta del ,-#()) H,I

,-9- Retri0"ciones pres"ntas con pr"e0a en contrario 6arts- 3

.2,8 :P;

Concepto Gasto Gasto (ngreso (ngreso

Conta0$e )? No )? No

<isca$ No )? No )?

C7mo es $a diferencia 1 (Positiva) & (Negativa) & (Negativa) 1 (Positiva)

Concepto Bayor base fiscal "ue contable Bayor base fiscal "ue contable Benor base fiscal "ue contable Benor base fiscal "ue contable

En "n acti#o= o en "n pasi#o 4ctivo Pasivo 4ctivo Pasivo

C7mo es $a diferencia 1 (Positiva) & (Negativa) & (Negativa) 1 (Positiva)

G )i tenemos una .(E%-%NC(4 P7)(,(@4, origina KN C4-G7 en alguna de las siguientes cuentas$
)i nace en el e!ercicio (0;0+) )i revierte de e!ercicios anteriores (0;:) H4ctivos por diferencias temporarias deduciblesI HPasivos por diferencias temporarias imponiblesI

G )i tenemos una .(E%-%NC(4 N%G4,(@4, origina KN 4J7N7 en alguna de las siguien tes cuentas$
)i nace en el e!ercicio (0;:) )i revierte de e!ercicios anteriores (0;0+) HPasivos por diferencias temporarias imponiblesI H4ctivos por diferencias temporarias deduciblesI

E$ procedimiento a se/"ir #a a ser e$ si/"iente) Para determinar si una diferencia es temporariaAtemporal y calcular el importe de la misma, as? como el importe del impuesto diferido a contabili/ar se podr?a seguir el siguiente procedimiento$ 1 Determinaci7n de$ #a$or conta0$e del activo o pasivo a considerar %l valor contable se 'abr= obtenido aplicando la normativa contable correspondiente 3 C>$c"$o de $a 0ase fisca$ del activo o pasivo considerado #a cual se determinar= teniendo en cuenta la normativa fiscal aplicable 3 )i las magnitudes obtenidas en los dos pasos anteriores no coinciden, nos encontraremos ante una diferencia temporaria0 Determinaci7n de si se trata de una diferencia temporaria imponi0$e o ded"ci0$e, para lo cual se 'abr= de tener en cuenta si la mencionada diferencia la genera un activo o un pasivo
%lemento "ue genera la diferencia temporaria .e activo .iferencia temporaria deducible$ activo diferido )i la J4)% E()C4# es B4L7"ue el @4#7- %N #(J-7) (@C M JE) 4!ustes al resultado contable por$ Gasto fiscal M Gasto contable (ngreso fiscal N (ngreso contable Imp$ica a%"ste ? .iferencia temporaria imponible$ pasivo diferido )i la J4)% E()C4# es B%N7"ue el @4#7- %N #(J-7) (@C N JE) 4!ustes al resultado contable por$ Gasto fiscal N Gasto contable (ngreso fiscal M (ngreso contable Imp$ica a%"ste @ .e pasivo .iferencia temporaria imponible$ pasivo diferido 4!ustes al resultado contable por$ Gasto fiscal N Gasto contable (ngreso fiscal M (ngreso contable Imp$ica a%"ste @ .iferencia temporaria deducible$ activo diferido 4!ustes al resultado contable por$ Gasto fiscal M Gasto contable (ngreso fiscal N (ngreso contable Imp$ica a%"ste ?

9 C>$c"$o de$ importe por e$ !"e re/istrar e$ acti#o o pasi#o diferido s"r/ido Para determinar el importe del impuesto diferido surgido se 'abr= de aplicar el tipo de gravamen "ue corresponda al importe de la diferencia temporaria

D ETERMINACI&N DEL IMPUESTO CORRIENTEA DEL IMPUESTO DI<ERIDO B DE LA CUOTA DI<ERENCIAL )e determina, directamente, la cuota diferencial, y por el camino determinaremos el H(mpuesto corrienteI, cuenta (*3++) y el H(mpuesto diferidoI, (*3+1)O as?$
determinaci7n de $a cantidad a pa/ar o a de#o$#er de$ Imp"esto so0re Sociedades -esultado contable antes de impuestos P 4!ustes (diferencias permanentes) P .iferencias temporarias -enta del e!ercicio Compensacin de bases imponibles negativas e!ercicios anteriores Jase imponible Q ,ipo de gravamen Cuota ?ntegra .educciones y bonificaciones

Cuota l?"uida 5impuesto corriente, cuenta (*3++)6 -etenciones y pagos a cuenta CK7,4 .(E%-%NC(4# (cantidad a ingresar o a devolver)

L la cuota l?"uida va a ser el impuesto corriente "ue lo contabili/aremos en la cuenta (*3++) Por otra parte, se contabili/ar=n el efecto impositivo de las diferencias temporarias, con cargo o abono a la cuenta (*3+1), H(mpuesto diferidoI L las cuentas contables a utili/ar son las siguientes$ (*3+), H(mpuesto sobre beneficiosI (*3++), H(mpuesto corrienteI (*3+1), H(mpuesto diferidoI (<3+), H(mpuesto sobre beneficiosI (<3++), H(mpuesto corrienteI (<3+1), H(mpuesto diferidoI (0;93), HCacienda P>blica, acreedora por impuesto sobre sociedadesI (0;+:), HCacienda P>blica, deudora por devolucin de impuestosI (0;3), HCacienda P>blica, retenciones y pagos a cuentaI (0;0+), H.iferencias temporarias deduciblesI (0;:), H.iferencias temporarias imponiblesI (0;03), H.erec'os por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicarI (0;09), HCr8dito por p8rdidas a compensar del e!ercicioI (*3<), H4!ustes positivos en la imposicin de beneficiosI (*33), H4!ustes negativos en la imposicin de beneficiosI