Slide Aula Pis - Cofins

MBA EM GESTO TRIBUTRIA
Gesto das Contribuies sobre a Receita/Faturamento - PIS e COFINS
Fabio Rodrigues
fabioroliveira.blogspot.com.br
Fabio Rodrigues
Advogado e Contabilista; Mestre em Cincias Contbeis; Scio-diretor da (www.systax.com.br); SYSTAX
fabioroliv@icloud.com fabioroliveira.blogspot.com.br facebook.com/fabioroliveira @fabiorodrigueso
Coordenador, autor e coautor de diversos livros em matria tributria; Palestrante e professor em cursos de ps-graduao; Moderador do Blog do (www.blogdosped.com.br) SPED
Pesquisador do grupo de pesquisas em Controladoria e Gesto Tributria da USP, com trabalhos apresentados em diversos pases
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Objetivo
Apresentar e analisar a legislao vigente do PIS/PASEP e COFINS, de forma a prepar-los para identificar riscos e benefcios na apurao do PIS/PASEP e da COFINS (gesto tributria e compliance), bem como habilit-los a realizar trabalhos de reviso fiscal, especialmente de crditos.
S h duas coisas certas na vida: a morte e os impostos Benjamin Franklin
Contedo Programtico
UNIDADE I - Noes Gerais 1.1 Contribuies sociais 1.2 Sistema Tributrio Nacional 1.3 Evoluo histrica das contribuies 1.4 Regra matriz de incidncia UNIDADE IV EFD-Contribuies UNIDADE II Formas de apurao 2.1 Apurao pelo mtodo cumulativo Instituio Obrigatoriedade UNIDADE III Formas diferenciadas, regimes e incentivos fiscais 3.1. Incidncia monofsica 3.2. Substituio tributria
2.2 Apurao pelo mtodo no cumulativo Prazo de entrega e penalidades Estrutura do arquivo Contedo Reviso de processos e compliance EXTRAS (LEITURA COMPLEMENTAR)
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Todos ns sabemos alguma coisa. Todos ns ignoramos alguma coisa. Por isso, aprendemos sempre. Paulo Freire
Ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua prpria produo ou a sua construo. Paulo Freire
O PIS E A COFINS
Esto entre os tributos mais onerosos para as empresas Mais de 30% da arrecadao da Receita Federal Legislao complexa, esparsa e instvel No cumulatividade totalmente diferente do ICMS e do IPI
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Contribuies sociais e Sistema Tributrio Nacional

Constituio Federal Leis Complementares Leis Ordinrias e Medidas Provisrias Decretos Instrues Normativas Decises Normativas

Constituio Federal Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
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Constituio Federal
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

Constituio Federal
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". [...] 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. [...] 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
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Principais atos legais Lei Complementar n 7/70 (PIS) Lei Complementar n 70/91 (COFINS) Lei n 9.718/98 (PIS/COFINS Regime cumulativo) Lei n 10.637/2002 (PIS Regime no cumulativo) Lei n 10.833/2003 (COFINS Regime no cumulativo) Lei n 10.865/2004 (PIS/COFINS Importao)
Regra matriz de incidncia

Instrumento formulado por Paulo de Barros Carvalho, capaz de desvendar a estrutura de qualquer norma jurdica que se refira aos impostos constantes do Sistema Constitucional Tributrio (MELO; LIPPO, 2008, p. 25). Define a incidncia tributria e dividida em dois grandes grupos: hiptese e a consequncia. A hiptese trar a previso de um fato (se algum industrializar produtos), enquanto a consequncia prescrever a relao jurdica (obrigao tributria) que se vai instaurar, onde e quando acontecer o fato cogitado no suposto (aquele algum dever pagar Fazenda Federal 10% do valor do produto industrializado) (CARVALHO, 2007, P. 260).
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Critrio material localizado no antecedente da norma jurdica tributria, permite-nos identificar o ncleo da hiptese de incidncia tributria (MELO; LIPPO, 2008, p. 26). Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS Leis ns 9.718/98 Regime cumulativo Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento [...]. Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003 Regime no cumulativo Art. 1 A contribuio para o PIS/Pasep tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
Regime cumulativo: Faturamento = Receitas da atividade (operacionais)
Regime no cumulativo: Total de Receitas = Faturamento + Outras receitas (p. ex. locao)
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Definio contbil de receita
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos Patrimoniais. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties, aluguis. Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem ou no surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando aumentos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das receitas. Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no circulantes.
Fonte: CPC - Pronunciamento Conceitual Bsico

Uma definio jurdica Contedo material: ingresso de recursos financeiros no patrimnio da pessoa jurdica; Natureza do ingresso: vinculada ao exerccio de atividade empresarial; Causa do ingresso: contraprestao em negcio jurdico que envolva a venda de mercadorias ou prestao de servios, assim como pela cesso onerosa e temporria de bens e direitos e pela remunerao de investimentos; Disponibilidade: pela efetividade do ingresso; Mensurao instantnea: isolada em cada evento, abstraindo-se dos custos e de periodicidade para a sua apurao.
Fonte: Jos Antonio Minatel Contedo do Conceito de Receita e Regime Jurdico para sua Tributao MP Editora
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Critrio espacial
tambm localizado no antecedente da norma jurdica tributria, diz respeito ao lugar previsto na hiptese, onde o fato dever ocorrer para que sejam deflagradas as conseqncias previstas (MELO; LIPPO, 2008, p. 27).
Comporta trs formas compositivas (CARVALHO, 2008):

a) critrio espacial fazendo meno a um local determinado; b) critrio espacial aludindo a reas especficas; c) critrio espacial genrico.
Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS

So casos tpicos de critrio espacial genrico, ou seja, basta que o fato ocorra em um local alcanado pelas respectivas leis. Tendo em vista que a legislao das contribuies federal, conclui-se que o fato material em questo deve ocorrer dentro do territrio nacional para que irradie os efeitos da relao jurdica.

Critrio temporal por meio do critrio temporal identificamos o momento exato em que se revela ocorrido o fato jurdico tributrio, de forma a estabelecer os direitos e as obrigaes que afetam os sujeitos da relao (MELO; LIPPO, 2008, p. 27).
Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS Quando a receita auferida

Possibilidade de tributao por regime de caixa (presumido e venda para rgo pblico, por ex.)
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Critrio pessoal O critrio pessoal, que se instala no conseqente da norma tributria, diz respeito aos sujeitos que participam da relao jurdica tributria. So eles: o sujeito ativo e o sujeito passivo (MELO; LIPPO, 2008, p. 28). Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS Sujeito ativo Unio
Sujeito passivo Pessoas jurdicas de direito privado, e aqueles a elas equiparadas pela legislao, que auferirem faturamento ou receita bruta, conforme o regime a que estejam sujeitas.

Critrio quantitativo no consequente da norma tributria ainda temos o seu aspecto quantitativo, cuja finalidade definir o montante da obrigao tributria. Seus elementos so a base de clculo e a alquota (MELLO; LIPPO, 2008). Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS Base de clculo Faturamento (cumulativo) Receita (regime no cumulativo)
Alquotas 0,65% e 3% (regime cumulativo) 1,65% e 7,6% (regime no cumulativo)
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Formas de apurao das contribuies

Regime cumulativo e no cumulativo A principal caracterstica da no cumulatividade que, em cada operao, o contribuinte deve arcar somente com o valor que foi acrescido. A sistemtica no cumulativa se contrape ao regime cumulativo. Neste, o tributo (SIQUEIRA; RAMOS, 2004, p. 170):
cobrado em diversas etapas do processo produtivo, de forma que haja a cobrana sobre uma base que contm o tributo cobrado em etapas anteriores, ou seja, a cobrana de tais tributos, quando no acompanhada de mecanismos de compensao dos montantes cobrados nas etapas anteriores das cadeias de produo, produz um quadro de incidncia em cascata. fabioroliveira.blogspot.com.br

O principal identificador dos tributos cumulativos repetir sobre bases de clculo que, por superposio em cascata, tornam-se cada vez mais elevadas pela adio de novas margens de lucro, de novas despesas acessrias e do prprio tributo incidente sobre operaes posteriores (FERRAZ JR. 2000). Se os tributos cumulativos so os mais fceis de serem cobrados e serem pagos, paradoxalmente, so os mais prejudiciais economia (AFONSO; ARAUJO, 2004, p. 274). Os tributos plurifsicos cumulativos gravam as vrias fases do processo produtivo, em oposio aos tributos monofsicos, que gravam apenas uma das fases do processo, estimulam a chamada integrao vertical das empresas.
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Devido cumulatividade, os tributos plurifsicos incidiam sobre as operaes efetuadas pela indstria, pelo distribuidor e pelo varejista, sem a possibilidade de nenhuma deduo de tributos pagos em fases anteriores:
Indstria: Distribuidor: Varejista: R$ 100.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 130.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 160.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 3.650,00 R$ 4.745,00 R$ 5.840,00 R$ 14.235,00
Total (PIS e COFINS):

Com a eliminao do distribuidor, o tributo que incorria em sobreposio na indstria, no atacadista e no varejista passou a incidir somente no industrial e no varejista, reduzindo sensivelmente o montante do nus tributrio sobre o produto:
Indstria: Varejista:
R$ 100.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) = R$ 160.000,00 x 3,65% (PIS e COFINS) =
R$ 3.650,00 R$ 5.840,00 R$ 9.490,00
Total (PIS e COFINS):
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Constituio Federal Art. 195. [...] 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no cumulativas. Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003 Regime geral: no cumulatividade Excees: Art. 8 da Lei n 10.637/2002 Arts. 10 e 15 da Lei n 10.833/2003

Quadro Comparativo
Diferenas Bsicas Base de Clculo Alquotas Bsicas Crditos Aspecto Temporal Devoluo Regime Cumulativo Faturamento 0,65% e 3% No Caixa ou Competncia Excluso da Base de Clculo Regime No Cumulativo Receita Total 1,65% e 7,6% Sim Caixa Hiptese de Crdito
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Apurao pelo mtodo cumulativo

Fato gerador e periodicidade
Auferir faturamento
Sempre isenes, que ou uma outros pessoa jurdica auferir receitas ao relacionadas sua atividade, ressalvadas as excluses, benefcios, estar sujeita pagamento de PIS e de COFINS.
Periodicidade mensal

Opes para reconhecimento
Regime de Competncia Os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos).
Regime de Caixa As receitas so consideradas (movimentao do caixa). conforme recebimento
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Base de clculo das contribuies Faturamento O 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, que dispunha que a receita bruta compreende a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas, foi revogado pela Lei n 11.941/2009 (efeitos a partir de 28.05.2009).
O IPI, ICMS-ST e ICMS-Antecipao no integram a base de clculo O ICMS da operao prpria integra a base de clculo Discutvel, no entanto.

Exemplos NF Sem IPI e ST
Clculo do imposto Base de clculo do ICMS Valor do ICMS Base de clculo do ICMS Subst. Valor do ICMS Subst. Valor total dos produtos
10.000,00
Valor do frete Valor do seguro
1.800,00
Outras despesas acessrias
0,00
Valor do IPI
0,00 0,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
10.000,00
NF Com IPI e sem ST

10.000,00
1.800,00
0,00
Valor do IPI
0,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
11.000,00
NF Com IPI e ST
10.000,00
1.800,00 0,00
19.500,00
Outras despesas acessrias Valor do IPI
1.710,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
12.710,00
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Base de Clculo das contribuies Excluses
Revenda de produtos sujeitos substituta tributria;
Revenda de produtos sujeitos incidncia monofsica;
Descontos incondicionais concedidos;
Vendas canceladas.

Perguntas e Respostas RFB
53. Como informar Vendas Canceladas, Retorno de Mercadorias e Devoluo de Vendas? [...] Registre-se que a venda cancelada hiptese de excluso da base de clculo da contribuio (em C170, no caso de escriturao individualizada por documento fiscal ou em C181 (PIS/Pasep) e C185 (Cofins)), tanto no regime de incidncia cumulativo como no no cumulativo. [...] J as operaes de Devoluo de Vendas, no regime de incidncia no cumulativo, correspondem a hipteses de crdito, devendo ser escrituradas com os CFOP correspondentes em C170 (no caso de escriturao individualizada dos crditos por documento fiscal) ou nos registros C191/C195 (no caso de escriturao consolidada dos crditos), enquanto que, no regime cumulativo, tratam-se de hiptese de excluso da base de clculo da contribuio. [...]
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Iseno, no Incidncia e suspenso
Excluso da base de clculo das contribuies
Ver material anexo.

Alquotas a) 0,65% para o PIS/PASEP; b) 3% para a COFINS.
Alquota zero H na legislao, de forma esparsa, diversas receitas amparadas pela alquota zero no que se refere tributao de PIS e de COFINS.
Ver material anexo.
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Clculo das contribuies Exemplo 1: Empresa comercial Tributao pelo Lucro Presumido Receita decorrente do comrcio: R$ 10.000,00 Venda de veculo do imobilizado: R$ 22.000,00
Clculo do PIS 10.000 X 0,65% = R$ 65,00
Clculo da COFINS 10.000 X 3% = R$ 300,00

Clculo das contribuies
Exemplo 2: Empresa industrial Tributao pelo Lucro Presumido Receita total decorrente de atividade industrial: R$ 200.000,00 Valor do ICMS recolhido pelo industrial na condio de substituto tributrio: R$ 10.000,00 Receita decorrente de exportao: R$ 100.000,00
Venda de terreno do ativo permanente: R$ 100.000,00
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Clculo das contribuies
Exemplo 2: Clculo do PIS: Base de clculo 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000 90.000 X 0,65% = R$ 585,00
Clculo da COFINS: Base de clculo 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000 90.000 X 3% = R$ 2.700,00

Dedues do valor devido
a) retenes na fonte de PIS e COFINS sofridas;
b) valores pagos a maior ou indevidamente.
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Prazo de pagamento
At o dia 25 do ms subsequente. COFINS: 2172 PIS/PASEP: 8109
Apurao pelo mtodo no cumulativo

Fato gerador e periodicidade Auferir receita Corresponde total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil
Periodicidade mensal
Regime de competncia obrigatrio
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Base de clculo Total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
O IPI, ICMS-ST e ICMS-Antecipao no integram a base de clculo O ICMS da operao prpria integra a base de clculo Discutvel, no entanto.

10.000,00
1.800,00
0,00
Valor do IPI
0,00 0,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
10.000,00
NF Com IPI e sem ST

10.000,00
1.800,00
0,00
Valor do IPI
0,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
11.000,00
NF Com IPI e ST
10.000,00
1.800,00 0,00
19.500,00
1.710,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
12.710,00
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Base de clculo - Excluses

no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;

revenda de produtos sujeitos substituta tributria; revenda de produtos sujeitos incidncia monofsica;
decorrentes da transferncia onerosa, a outros contribuintes do ICMS, de crditos de ICMS originados de operaes de exportao. referentes a: 1. reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita; 2. vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos.

53. Como informar Vendas Canceladas, Retorno de Mercadorias e Devoluo de Vendas? [...] Registre-se que a venda cancelada hiptese de excluso da base de clculo da contribuio (em C170, no caso de escriturao individualizada por documento fiscal ou em C181 (PIS/Pasep) e C185 (Cofins)), tanto no regime de incidncia cumulativo como no no cumulativo. [...] J as operaes de Devoluo de Vendas, no regime de incidncia no cumulativo, correspondem a hipteses de crdito, devendo ser escrituradas com os CFOP correspondentes em C170 (no caso de escriturao individualizada dos crditos por documento fiscal) ou nos registros C191/C195 (no caso de escriturao consolidada dos crditos), enquanto que, no regime cumulativo, tratam-se de hiptese de excluso da base de clculo da contribuio. [...]
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Iseno, no Incidncia e suspenso
Excluso da base de clculo das contribuies
Ver material anexo.

Alquotas a) 1,65% para o PIS/PASEP; b) 7,6% para a COFINS.
Alquota zero H na legislao, de forma esparsa, diversas receitas amparadas pela alquota zero no que se refere tributao de PIS e de COFINS.
Ver material anexo.
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Clculo das contribuies Exemplo 1: Empresa comercial Tributao pelo Lucro Real Receita decorrente do comrcio: R$ 10.000,00 Venda de veculo do imobilizado: R$ 22.000,00
Clculo do PIS 10.000 X 1,65% = R$ 165,00
Clculo da COFINS 10.000 X 7,6% = R$ 760,00

Clculo das contribuies Exemplo 2: Empresa industrial Tributao pelo Lucro Real Receita total decorrente de atividade industrial: R$ 200.000,00 Valor do ICMS recolhido pelo industrial na condio de substituto tributrio: R$ 10.000,00 Receita decorrente de exportao: R$ 100.000,00
Venda de terreno do ativo permanente: R$ 100.000,00
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Clculo das contribuies Exemplo 2: Clculo do PIS: Base de clculo 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000 90.000 X 1,65% = R$ 1.485,00
Clculo da COFINS: Base de clculo 200.000 - 10.000 - 100.000 = 90.000 90.000 X 7,6% = R$ 6.840,00
Apurao pelo mtodo no cumulativo IPI

Art. 153 3 II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
ICMS
Art. 155 2 I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
PIS/COFINS
Art. 195 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
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Crditos Princpios CORRENTE CONSTITUCIONALISTA A relao de crditos contida nas Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003 exemplificativa (ou, ento, inconstitucional!) Toda despesa necessria gerao da receita deveria permitir a apropriao de crditos.
CORRENTE LEGALISTA A relao de crditos contida nas Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003 taxativa. Mtodo subtrativo indireto

Crditos Princpios
O direito ao crdito nasce com a aquisio, em cada ms, de bens e servios que, na fase anterior da cadeia de produo ou de comercializao, se sujeitaram s contribuies.
Indstria Venda de farinha de trigo Alquota zero
Varejo Venda de bolo Tributado
Consumidor Final
No h crdito fabioroliveira.blogspot.com.br
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Crditos Princpios
As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia do PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.
Indstria Venda de computador Tributado
Varejo Venda de computador Alquota zero
Consumidor Final
H crdito
Regime no cumulativo
Esquema prtico
Indstria de bolo Idem etapa anterior Varejo
Fornecedor leite
Crdito normal: 1,65%; 7,6% Atacado
Venda com alquota 0% Comprador no se credita ( 2, II art. 3 - L. 10.833/03) Indstria
Venda com tributao normal: 1,65%; 7,6%
Consumidor final Venda com tributao normal: 1,65%; 7,6%
Fonte: Juliana Ono
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Crditos Princpios
No geram crditos:
as aquisies e os pagamentos efetuados a pessoas fsicas domiciliadas no pas, por servios prestados, como assalariado ou no, ou por compras realizadas.
para a pessoa jurdica revendedora, as aquisies de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida do fornecedor, na condio de substituto tributrio;
aquisies de produtos que, nas fases anteriores da cadeia, se submeteram incidncia monofsica da contribuio.

Crditos bsicos
Do valor das contribuies a pagar, a pessoa jurdica pode descontar crditos, determinados mediante a aplicao das seguintes alquotas sobre a base de clculo dos crditos de:
1,65% para o PIS/PASEP; 7,6% para a COFINS.
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Aquisies efetuadas no ms a) de bens para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos sujeitos incidncia monofsica e substituio tributria;
O IPI incidente na aquisio integra o custo dos bens, exceto quando recupervel. O ICMS integra o custo dos bens e das mercadorias, exceto quando cobrado pelo vendedor na condio de substituto tributrio. Integram o custo de aquisio dos bens e das mercadorias o seguro e o frete pagos na aquisio, quando suportados pelo comprador.

10.000,00
1.800,00
0,00
Valor do IPI
0,00 0,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
10.000,00
NF Com IPI e sem ST

10.000,00
1.800,00
0,00
Valor do IPI
0,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
0,00
0,00
0,00
11.000,00
NF Com IPI , ST e frete

10.000,00
1.800,00 0,00
19.500,00
1.710,00 1.000,00
10.000,00
Valor total da nota
200,00
0,00
12.910,00
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Aquisio de contribuintes do Simples Nacional
A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, prev que as micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos. Diante de tal vedao, ficou a dvida se poderia haver desconto de crditos do PIS/PASEP e da COFINS em relao s aquisies de contribuintes optantes pelo Simples Nacional. Para resolver o impasse foi publicado o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 15, de 26.09.2007, estabelecendo a possibilidade de apropriao de crditos.

Aquisies efetuadas no ms
Exemplo Considerando que no ms foram adquiridos R$ 10.000,00 de mercadorias para revenda, o valor a ser descontado de crditos ser: PIS: R$ 10.000,00 x 1,65% = R$ 165,00 COFINS: R$ 10.000,00 x 7,6% = R$ 760,00
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Aquisies efetuadas no ms
b) de bens e servios, inclusive combustveis e lubrificantes, utilizados como insumos:
b.1) na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda; ou b.2) na prestao de servios.

Aquisies efetuadas no ms Conceito de insumo (IN 404/2004) - Atividade industrial Alm dos combustveis e lubrificantes, so insumos: a) as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto.
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Aquisies efetuadas no ms Conceito de insumo (IN 404/2004) - Prestao de servios Alm dos combustveis e lubrificantes, so insumos: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios aplicados ou consumidos na prestao do servio.
Insumos na viso da administrao tributria

Encargo Alimentao, vale-transporte e fardamento Fundamentao Solues de Divergncia ns 8/2 !, "#/2 8, "$/2 8, 2%/2 8, 2#/2 8, &&/2 8 e %&/2 8 Direitos autorais Soluo de Divergncia n "%/2 "" '(uipamento de )roteo *ndividual Soluo de Divergncia n -/2 "" +')*, .retes para o transporte de produtos Solues de Divergncia ns ""/2 $, aca/ados ou em ela/orao "2/2 8, 2!/2 8 e 2/2 "" 0astreamento de ve1culos e cargas, Solues de Divergncia ns "#/2 $, seguros de (ual(uer esp2cie e "%/2 8, "8/2 8, "-/2 8 e 2 /2 8 ped3gio 4elefonia para a e5ecuo de servios Soluo de Divergncia n " /2 "" contratados
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Insumos na jurisprudncia administrativa

1 Fase Definio do IPI
Acrdo n 201-79.759, da 1 Cmara do 2 CC
No clculo da COFINS o sujeito passivo somente poder descontar crditos calculados sobre valores correspondentes a insumos, assim entendidos os bens ou servios aplicados ou consumidos diretamente na produo ou fabricao de bens e na prestao de servios, no se considerando como tal despesas realizadas com fretes, despachos, carretos, bnus de terceiros, aluguis, comisses, depreciaes ou gastos com vendas e despesas administrativas.

2 Fase Definio do IRPJ
Acrdo n 3202-00.226, da 2 Cmara do 2 CC
O conceito de insumo dentro da sistemtica de apurao de crditos pela no cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessria atividade da empresa, nos termos da legislao do IRPJ, no devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislao do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo distinta da materialidade das contribuies em apreo.
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3 Fase Definio prpria
Acrdo n 930301.740 da 3 Turma da CSRF
Os dispndios, denominados insumos, dedutveis da Cofins no cumulativa, so todos aqueles relacionados diretamente com a produo do contribuinte e que participem, afetem, o universo das receitas tributveis pela referida contribuio social.
Insumos na jurisprudncia judicial

1 Fase Definio do IPI Apelao Cvel n 200772010007910 (TRF 4 Regio)
o conceito de insumo esposado na IN SRF n. 404/04 est de acordo com a legislao pertinente, uma vez que restringe o creditamento aos elementos que compem diretamente o produto ou servio e no atividade geral da empresa
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2 Fase Definio do IRPJ Apelao Cvel n 0029040-40.2008.404.7100/RS (TRF 4 Regio)
Por isso, o critrio que se mostra consentneo com a noo de receita o adotado pela legislao do imposto de renda, em que os custos e as despesas necessrias para a realizao das atividades operacionais da empresa podem ser deduzidos.

3 Fase Definio prpria Apelao em Mandado de 200332000008496 (TRF 1 Regio) Segurana n
Quando pretende se creditar dos valores relativos aos bens que no sejam diretamente utilizados na fabricao de produtos destinados venda, a autora quer o alargamento do conceito de insumo tal como previsto nas Leis ns 10.637/02 e 10.833/03. As limitaes impostas pelos arts. 3, VI e 15, II, da Lei n. 10.833/03 devem ser respeitadas porquanto o conceito de insumo, no regime da no-cumulatividade, taxativo.
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3 Fase Definio prpria
Apelao em Mandado de Segurana n 200332000008496 (TRF 1 Regio)
Se o legislador quisesse alargar o conceito de insumo para abranger todas as despesas do prestador de servio, o artigo 3 das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003 no traria um rol detalhado de despesas que podem gerar crditos ao contribuinte. [...] No cabe ao Poder Judicirio ampliar ou reduzir o alcance das normas legais que regem a tributao, a pretexto de corrigir eventuais distores, posto que essas questes tem natureza de poltica tributria e competem aos Poderes Legislativo e Executivo.

STJ Definio ampla Recurso Especial n 2009/0130412-7, de 18 de maro de 2010
o direito ao crdito decorre da utilizao de insumo que esteja vinculado ao desempenho da atividade empresarial
Agravo Regimental no Recurso Especial n 2009/0034488-8, de 15 de abril de 2010

As embalagens de acondicionamento, utilizadas para a preservao das caractersticas dos bens durante o transporte, devero ser consideradas como insumos nos termos definidos no art. 3, II, das Leis n. 10.637/2002 e 10.833/2003 sempre que a operao de venda incluir o transporte das mercadorias e o vendedor arque com estes custos.
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STJ Definio restrita Recurso Especial n 1.020.991 - RS (2008/0000796-8)
A anlise do alcance do conceito de no-cumulatividade, previsto no art. 195, 12, da CF, vedada neste Tribunal Superior, por se tratar de matria eminentemente constitucional, sob pena de usurpao da competncia do Supremo Tribunal Federal. 2. As Instrues Normativas SRF 247/02 e SRF 404/04 no restringem, mas apenas explicitam o conceito de insumo previsto nas Leis 10.637/02 e 10.833/03. 3. Possibilidade de creditamento de PIS e COFINS apenas em relao aos bens e servios empregados ou utilizados diretamente sobre o produto em fabricao. 4. Interpretao extensiva que no se admite nos casos de concesso de benefcio fiscal (art. 111 do CTN).
Insumos na jurisprudncia Insumos na jurisprudncia judicial judicial

STJ Minuta de voto do Min. Mauro Campbell Marques pedido de vista pelo Min. Herman Benjamin Recurso especial n 1.246.317 - MG (2011/0066819-3)
3. So ilegais o art. 66, 5, I, "a" e "b", da Instruo Normativa SRF n. 247/2002 Pis/Pasep (alterada pela Instruo Normativa SRF n. 358/2003) e o art. 8, 4, I, "a" e "b", da Instruo Normativa SRF n. 404/2004 - Cofins, que restringiram indevidamente o conceito de "insumos" previsto no art. 3, II, das Leis n. 10.637/2002 e n. 10.833/2003, respectivamente, para efeitos de creditamento na sistemtica de nocumulatividade das ditas contribuies. 4. Conforme interpretao teleolgica e sistemtica do ordenamento jurdico em vigor, a conceituao de "insumos", para efeitos do art. 3, II, da Lei n. 10.637/2002, e art. 3, II, da Lei n. 10.833/2003, no se identifica com a conceituao adotada na legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, posto que excessivamente restritiva. Do mesmo modo, no corresponde exatamente aos conceitos de "Custos e Despesas Operacionais" utilizados na legislao do Imposto de Renda - IR, por que demasiadamente elastecidos.
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Insumos na jurisprudncia Insumos na jurisprudncia judicial judicial

STJ Minuta de voto do Min. Mauro Campbell Marques pedido de vista pelo Min. Herman Benjamin Recurso especial n 1.246.317 - MG (2011/0066819-3)
5. So "insumos", para efeitos do art. 3, II, da Lei n. 10.637/2002, e art. 3, II, da Lei n. 10.833/2003, todos aqueles bens e servios pertinentes ao, ou que viabilizam o processo produtivo e a prestao de servios, que neles possam ser direta ou indiretamente empregados e cuja subtrao importa na impossibilidade mesma da prestao do servio ou da produo, isto , cuja subtrao obsta a atividade da empresa, ou implica em substancial perda de qualidade do produto ou servio da resultantes.

Apelao em Mandado de Segurana n 282.660, de 17 de janeiro de 2008, ao tratar do desconto de crditos sobre alimentao, combustvel e planos e seguros de sade, o rgo estabeleceu que:
Quanto efetiva caracterizao desses valores como insumos, vale observar que no h qualquer disposio legal especfica que inclua ou exclua tais valores nessa categoria. Nesses termos, aparenta estar no mbito das interpretaes possveis desses dispositivos legais aquela que s admite o desconto dos valores aplicados ou consumidos diretamente na prestao de servios.
E ao mesmo tempo em que admite a possibilidade dessa interpretao mais restritiva, a deciso pontua que:
tais concluses no so aquelas desejadas expressa e explicitamente pela norma legal, de tal sorte que concluso diversa seria em princpio igualmente aceitvel.
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Insumos na teoria jurdica

Marco Aurlio Greco (2008, p. 5):
O termo insumo no indica uma substncia em si (material, qumica, fsica etc.). Nada, em si mesmo, pelo simples fato de existir possui a qualidade de insumo. Ao revs, essa qualidade resulta de um certo tipo de relao entre aquilo que reputado insumo (X) e algo (Y) perante o que X assim deve ser visto (GRECO, 2008, p. 5).
Insumos na teoria jurdica

Hugo de Brito Machado (2009):
o conceito de insumo, no que diz respeito no cumulatividade das referidas contribuies, deve ser o mais amplo possvel, abrangendo tudo quanto seja custo para o contribuinte, a ser contraposto a sua receita, na determinao da base de clculo respectiva.
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Desalinhamento das definies

Encargo Alimentao, vale-transporte e fardamento Di3rias Direitos autorais '(uipamento de )roteo *ndividual +')*, .retes para o transporte de produtos aca/ados .retes para o transporte de produtos em ela/orao 0astreamento de ve1culos e cargas, seguros de (ual(uer esp2cie e ped3gio 4elefonia para a e5ecuo de servios contratados Insumo? .iscal 7o 7o 7o 7o 7o 7o 7o 7o 6egal Sim 7o Sim Sim 7o Sim Sim Sim
O que fazer diante do desalinhamento?

Adotar a definio fiscal? Consultar a administrao tributria? Ingressar com medida judicial? Adotar uma definio mais ampla?
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Despesas e custos incorridos no ms a) com energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b) com aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; c) at 31.07.2004, com despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos tomados de pessoa jurdica; d) com contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica; e) com armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda e na prestao de servios, quando o nus for suportado pelo vendedor;
Crdito sobre Frete

Para que o valor pago a ttulo de transporte de produtos seja considerado crdito para o PIS/PASEP e para a COFINS, em conformidade com a legislao, preciso que: seja considerado frete diretamente vinculado operao de venda e seja pago pelo vendedor (inciso IX do art. 3 da Lei n 10.833 de 2003); componha o custo do insumo (inciso II do art. 3); ou componha o custo da mercadoria adquirida para revenda (inciso I do art. 3).
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D101 e D105 - Natureza do frete
N " 2 Campo Descrio Tipo 0'8 4e5to fi5o contendo 9D" "9 : *7D<7A4<.04 *ndicador da 7ature=a do .rete :ontratado, referente a> : - ?peraes de vendas, com @nus suportado pelo esta/elecimento vendedorA " - ?peraes de vendas, com @nus suportado pelo ad(uirenteA 2 - ?peraes de compras +/ens para revenda, mat2rias-primas e outros produtos, geradores de cr2dito,A & - ?peraes de compras +/ens para revenda, mat2rias-primas e outros produtos, no geradores de cr2dito,A % - 4ransferncia de produtos aca/ados entre esta/elecimentos da pessoa Bur1dicaA # - 4ransferncia de produtos em ela/orao entre esta/elecimentos da pessoa Bur1dica - - ?utrasC Aviso emitido pelo PVA: Tam %; "; Dec -
No deve ser informado CST referente a Operaes com Direito a Crdito (50 a 56) ou CST referente a Crdito Presumido (60 a 66) para operaes cujo Indicador da Natureza de Frete Contratado (Campo 02 - IND_NAT_FRT) seja diferente de "0" e "2".

Despesas e custos incorridos no ms
f) com vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
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Despesas e custos incorridos no ms
Exemplo: Considerando as seguintes despesas:
a) Energia eltrica: R$ 3.000,00 b) Aluguel: R$ 5.000,00 c) Arrendamento mercantil: R$ 2.000,00
O valor a ser descontado de crditos ser:

PIS: (3.000 + 5.000 + 2.000) x 1,65% = R$ 165,00 COFINS: (3.000 + 5.000 + 2.000) x 7,6% = R$ 760,00

Crditos na aquisio de ativos Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003
Art. 3 [...] a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa;
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Crditos na aquisio de ativos
Regulamentao: IN SRF n 457/2004 (no atualizada) O valor a ser apurado mensalmente corresponder: aos encargos de depreciao desses bens;
Instruo Normativa SRF n 162/98.
parcela do seu valor de aquisio ou fabricao:

a) 48 meses; b) 24 meses; c) 12 meses; d) 11 meses at o montante integral; d) 6 meses; e) montante integral, no ms de aquisio.

Crditos na aquisio de ativos Base de clculo: Valor dos encargos de depreciao incorridos no ms ou, em relao s hipteses previstas na legislao, o valor de aquisio ou fabricao do bem. No integram a base de clculo, entretanto, os custos relacionados: a) mo-de-obra paga a pessoa fsica; b) aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.
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Crditos na aquisio de ativos Restries Bens usados Essa medida restritiva coerente, no que se refere aquisio de bens que pertenceram ao ativo de outro contribuinte, uma vez que a venda de bens do ativo permanente (atualmente ativo no circulante) excluda da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS. Tal vedao, em relao apropriao de crditos com base na depreciao mensal, consta apenas da IN SRF n 457/2004. Reavaliao de bens

Crditos na aquisio de ativos
Desconto com base na depreciao mensal Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela Secretaria da Receita Federal em funo do prazo de vida til do bem. Podem ser aplicados os seguintes coeficientes de acelerao da depreciao em funo dos turnos de trabalho: a) um turno de oito horas: 1,0; b) dois turnos de oito horas: 1,5; c) trs turnos de oito horas: 2,0.
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Crditos na aquisio de ativos Desconto em 48 meses Mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado.
Desconto em 24 meses Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos relacionados nos Decretos ns 4.955/2004 e 5.173/2004 (atualmente Decreto n 6.909/2009) Edificaes adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.

Crditos na aquisio de ativos Desconto em 12 meses Mquinas e equipamentos novos destinados produo de bens e servios, adquiridos ou recebidos a partir do ms de 1 de maio de 2008. Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Decreto n 5.789/2006, adquiridos por pessoas jurdicas localizadas nas reas de atuao das extintas SUDENE e SUDAM Embalagens para refrigerantes ou cervejas
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Crditos na aquisio de ativos Desconto em 6 meses Embalagens para refrigerantes ou cervejas, na hiptese de o contribuinte optar pelo regime especial de tributao previsto no artigo 58-J da Lei n 10.833/2003. Desconto integral no ms de aquisio Bens destinados produo ou fabricao dos produtos: a) classificados na TIPI nos cdigos 0801.3 (castanha de caju), 42.02 (Bas para viagem, malas e maletas), 50.04 a 50.07 (tecidos), 51.05 a 51.13 (l, tecidos de plos, dentre outros), 52.03 a 52.12 (algodo, tecidos de algodo), 53.06 a 53.11 (fios de linho, outros tecidos); nos Captulos 54 a 64 (linhas, cobertores e mantas); nos cdigos 84.29 ("Bulldozers", "angledozers", dentre outros), 84.32 (mquinas e aparelhos para uso hortcola, dentre outros), 8433.20 (ceifeiras), 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01 (tratores), 87.02 (automveis), 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06 (chassis com motor); e nos cdigos 94.01 e 94.03 (outros mveis); b) relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002 (autopeas, mquinas, veculos dentre outros).

Crditos na aquisio de ativos Desconto regressivo
Ms de aquisio Agosto/2011 Setembro/2011 Outubro/2011 Novembro/2011 Dezembro/2011 Janeiro/2012 Fevereiro/2012 Maro/2012 Abril/2012 Maio/2012 Junho/2012 Julho/2012 Prazo 11 meses 10 meses 9 meses 8 meses 7 meses 6 meses 5 meses 4 meses 3 meses 2 meses 1 ms imediatamente
Lei n 11.774/2008
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Devolues
O crdito tambm poder ser calculado sobre o valor dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada na sistemtica da " no cumulatividade".
O valor do crdito ser calculado mediante aplicao da alquota incidente na venda.

Estoque existente na data de incio da sistemtica da no cumulatividade O crdito poder ser calculado sobre os estoques de produtos acabados e em elaborao.
O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% para o PIS/PASEP e de 3,0% para a COFINS sobre o valor do estoque.
O crdito sobre o estoque ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas.
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Tipo de crdito Bens para revenda Insumos Energia Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos Contraprestaes de arrendamento mercantil Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros Devoluo de vendas Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda Vale-transporte, vale-refeio ou valealimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados Comrcio X X X X Indstria X X X X X X X X X X X X* Servios X X X X X X
*Somente servios de limpeza, conservao e manuteno

Diretriz para interpretar e aplicar as regras de crditos art. 3 das Leis 10.637/02 e 10.833/03 Recomenda-se dividi-las em duas classes: Dispositivos de crditos especficos - incisos I e III a X; Dispositivo com regra aberta: inciso II, na parte da previso do insumo (conceito jurdico indeterminado). Em primeiro lugar, esgotar a anlise no tocante aos dispositivos especficos. Por ltimo, enfrentar a previso do insumo.
Fonte: Antnio Airton Ferreira fabioroliveira.blogspot.com.br
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Apurao proporcional de crditos No caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas no cumulativas e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.

Apurao proporcional de crditos
RECEITA BRUTA Sujeitas ao regime de apurao no cumulativa VALOR (R$) Percentual do Total (%)
300.000,00
30,0000
Sujeitas ao cumulativa TOTAL
regime
de
apurao
700.000,00 1.000.000,00
70,0000 100,0000
Fonte: Ajuda do DACON fabioroliveira.blogspot.com.br
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Custos, Despesas e Encargos Vinculados exclusivamente s receitas auferidas em operaes sujeitas ao regime de apurao no cumulativa VALOR (R$)
100.000,00
Vinculados exclusivamente s receitas auferidas em operaes sujeitas ao regime de apurao cumulativa Vinculados s receitas auferidas em operaes sujeitas ao regime de apurao no cumulativa e cumulativa (comuns) TOTAL
300.000,00
200.000,00 600.000,00

Clculo dos crditos - Rateio proporcional dos custos, despesas e encargos comuns Custos, despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas ao regime de apurao no 100.000,00 cumulativa (A) Custos, despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas ao regime de apurao cumulativa (B) Custos, despesas e encargos comuns no cumulativa (C) Custos, despesas cumulativa (D) e encargos comuns 200.000,00 x 30,0000%
60.000,00
Base de clculo dos crditos A+ C 160.000,00
51

39.
O que a Receita Bruta para fins de rateio? [...] no se classificam como receita bruta, no devendo desta forma serem consideradas para fins de rateio no registro 0111, entre outras: - as receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado; - as receitas no prprias da atividade, de natureza financeira, de aluguis de bens mveis e imveis; - de reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; - do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
Clculo dos crditos

Exemplo:
Empresa comercial Tributao pelo Lucro Real Aquisio de mercadorias: R$ 5.000,00 Despesas com energia eltrica: R$ 500,00 Aluguis de prdios: R$ 500,00 Depreciao: R$ 300,00
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Clculo dos crditos

Clculo dos crditos do PIS
(5.000 + 500 + 500 + 300) X 1,65% = R$ 103,95
Clculo dos crditos da COFINS

(5.000 + 500 + 500 + 300) X 7,6% = R$ 478,80
Considerando os dbitos apurados no exemplo 1, o montante devido aps as dedues ser:

a) PIS: b) COFINS: R$ 165,00 - R$ 103,95 = R$ 61,05 R$ 760,00 - R$ 478,80 = R$ 281,20 fabioroliveira.blogspot.com.br

ALQUOTA NOMINAL VERSUS ALQUOTA EFETIVA A alquota nominal da COFINS 7,6% e do PIS 1,65%. A efetiva depende do volume de crdito. Exemplo: Receita tributada R$ 2.000.000,00 Crdito apropriado R$ 900.000,00 Base Clculo Cofins R$ 1.100.000,00 COFINS a recolher R$ 83.600,00 Alquota efetiva:
Fonte: Antnio Airton Ferreira fabioroliveira.blogspot.com.br
83.600,00 x 100 = 4,18% 2.000.000
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Utilizao dos crditos
Como regra, os crditos do PIS/PASEP e da COFINS sero utilizados para abater o valor das contribuies devidas em cada ms.

Excedente de crditos Havendo excedente de crditos, este ser transferido para o ms seguinte.
O aproveitamento de crdito na deduo das contribuies a recolher no ensejar atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os respectivos valores.
Caso o valor excedente ainda seja superior s contribuies apuradas em meses seguintes, e esteja vinculado a operaes no-tributadas, tais como exportao e beneficiadas por alquota zero, haver possibilidade de ressarcimento e/ou compensao de tais crditos. fabioroliveira.blogspot.com.br
54

Excedente de crditos As regras de ressarcimento e compensao de crditos das contribuies esto disciplinadas na IN RFB n 1.300/2012.
Operacionalizao atravs do PER/DCOMP.
Crditos extemporneos - necessrio retificar obrigaes acessrias? Sim - Soluo de Consulta n 87, de 25.03.2009, da 9 Regio Fiscal No - ACRDO 3401-001.577em 01/09/2011, da1 Turma Ordinria do Conselho de Contribuintes /4 Cmara

Prazo de pagamento
At o dia 25 do ms subsequente. COFINS: 6912 PIS/PASEP: 5856
55
Reviso
Regime cumulativo
PIS/PASEP e COFINS
Regime no cumulativo
Base de clculo (faturamento = receitas oriundas da atividade prpria)
Alquotas (0,65% e 3%)
Dbito
Crdito
Exclui da base de clculo as receitas no tributadas
Existncia de alquota zero e alquotas diferenciadas
Base de clculo (total de receita = faturamento + outras receitas)
Alquotas (1,65% e 7,6%)
Base de clculo (encargos descritos no art. 3 das Leis n 10.637 e 10.833
Alquotas (1,65% e 7,6%)
Exclui da base de clculo as receitas no tributadas
Existncia de alquota zero e alquotas diferenciadas
Existncia de crditos presumidos (p. ex. agroindstria)
PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao
Crditos
Art. 15. As pessoas jurdicas sujeitas apurao da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, nos termos dos arts. 2 e3 das Leis nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies de que trata o art. 1 desta Lei, nas seguintes hipteses: I - bens adquiridos para revenda; II - bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e lubrificantes; III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
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Crditos Se aplicam aos crditos a serem tomados em relao s importaes as mesmas normas aplicveis aos crditos tomados nas aquisies no mercado interno. O crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e de 7,6%, sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies na importao, acrescido do valor do IPI a ela vinculado, quando integrante do custo de aquisio. Destaca-se que o direito ao crdito aplica-se somente em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios.
Frete na importao Na importao de produtos comum existir o dispndio com frete para transportar o produto do recinto alfandegado at o estabelecimento do adquirente. Esse frete costuma ser contratado com empresa brasileira (e portanto contribuinte do PIS e da COFINS). H crdito sobre esse frete?
Fonte: Juliana Ono fabioroliveira.blogspot.com.br
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Frete na importao (Cont.) H duas possibilidades do frete ser considerado crdito: ser considerado parte do custo do insumo ou da mercadoria adquirida para revenda; ser um frete ligado operao de venda. Aparentemente, vislumbra-se a possibilidade de enquadramento no primeiro caso (letra a), contudo, h que se considerar que a lei que embasa o crdito na importao a Lei n 10.865 de 2004, e no as Leis n 10.833/2003 e 10.637/2002. Analisando a Lei n 10.865 de 2004, por sua vez, verifica-se que no h como tal frete ser crdito, j que o crdito do PIS e da Cofins-importao exatamente o valor pago na importao, no possibilidade, por meio de agregao do frete ao custo do produto, de incluir tal valor no crdito das contribuies.
Frete na importao (Cont.) Processo de Consulta n 186/10 - 8a. RF Ementa: CRDITOS. DESEMBARAO. FRETE DE COMPRA. LEI N 10.865/04. Inexiste na Lei N 10.833, de 2003, fundamento para a apurao de crditos de Cofins a partir do custo de aquisio de mercadorias importadas, ainda que estas se caracterizem como insumos de processo produtivo. O direito a crdito estabelecido pelo art.3 da Lei N 10.833, de 2003, aplica-se, exclusivamente, em relao aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, como estabelecem de forma expressa os mandamentos do 1 daquele artigo.
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Frete na importao (Cont.) Portanto, tratando-se de mercadoria adquirida de pessoa jurdica no domiciliada no Pas, no h como apurar crditos em relao ao seu custo de aquisio, ou seja, no h como se cogitar da apurao de crditos a partir, por exemplo, de tributos no recuperveis devidos na importao, de gastos com desembarao aduaneiro e com transporte at o estabelecimento do contribuinte.
Substituio tributria
Esquema prtico
Fundamentao constitucional Art. 150 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
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Produtos abrangidos
a) Cigarros e cigarrilhas; Cadeia completa. b) Motocicletas, Semeadores e Adubadores. Somente venda de fabricante ou importador para varejista.
Exceo no cumulatividade
Art. 8, VII, b, das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003
Impossibilidade de apurao de crditos
Forma de clculo Cigarros e cigarrilhas Majorao da base de clculo (preo de venda ao consumidor final) COFINS 291,69% PIS 3,42 (multiplicao) Motocicletas, Semeadores e Adubadores H dois recolhimentos (preo fbrica) Alquotas 0,65% e 3%
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Incidncia monofsica
Esquema prtico
Fundamentao constitucional Art. 195 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
Incidncia monofsica
Incidncia monofsica est includa do regime no cumulativo A sujeio ao regime cumulativo ou no cumulativo, em relao aos produtos sujeitos tributao diferenciada, no altera as alquotas especiais. Incidncia monofsica x substituio tributria Possibilidade de desconto de crdito por fabricantes e importadores
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Incidncia monofsica
Produtos abrangidos: a) Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e nafta petroqumica (Lei n 9.718/98; Lei n 10.336/2001; Lei n 10.560/2002; Lei n 11.196/2005); b) Biodiesel (Lei n 11.116/2005); c) lcool, inclusive para fins carburantes (Lei n 9.718/98); d) Veculos, mquinas, autopeas, pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha (Lei n 10.485/2002); e) Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal (Lei n 10.147/2000); f) Bebidas frias (Lei n 10.833/2003).
Incidncia monofsica
Desconto de crditos - Fabricante ou importador
Insumos e outras despesas Alquotas de 1,65% e 7,6%
Insumos Crditos Alquotas de 1,65% e 7,6% Indstria de componentes qumicos Indstria de medicamentos
Incidncia monofsica
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Incidncia monofsica
Desconto de crditos - Fabricante ou importador Importao de produtos sujeitos incidncia monofsica Alquotas diferenciadas
Bens para revenda
Crditos Veculos Alquotas de 2% e 9,6% Importador de veculos
Incidncia na importao: 2% e 9,6%
Incidncia monofsica
Incidncia monofsica
Desconto de crditos - Fabricante ou importador Aquisio de produtos sujeitos incidncia monofsica de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante Alquotas diferenciadas
Bens para revenda Crditos Alquotas de 2,3% e 10,8% Indstria de autopeas Indstria de autopeas
Incidncia monofsica
Incidncia monofsica
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Incidncia monofsica
Devolues de vendas Desconto de crditos sobre os produtos devolvidos, calculados mediante a aplicao da alquota incidente na venda. Essa medida anular a incidncia anterior.
Incidncia monofsica
Atacadistas e varejistas Impossibilidade de desconto de crditos.
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Incidncia monofsica
Atacadistas e varejistas Vedao ao crdito especfica aos produtos sujeitos incidncia monofsica destinados revenda. No alcana a aquisio de insumos.
Incidncia monofsica
Atacadistas e varejistas No alcana as demais despesas. Por meio das Medidas Provisrias ns 413/2008 e 451/2008, o poder executivo tentou restringir a apurao de crditos em relao aos demais custos, despesas e encargos relacionados venda dos produtos sujeitos incidncia monofsica.
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Incidncia monofsica
Simples Nacional Atacadistas e varejistas podero destacar as receitas relativas venda desses produtos, para que no sofram nova tributao pelo PIS/PASEP e pela COFINS. No h direito a crdito. Produtor ou importador devero destacar as receitas da venda desses produtos, para tribut-los de acordo com as regras da incidncia monofsica.
Reviso
Dbito: 3,65% sobre base de clculo majorada Substituio tributria Substitudo Substitudo
Indstria
Atacadista
Varejista
Consumidor final
Dbito: alquota majorada Crdito: 9,25% Incidncia monofsica Indstria Atacadista
Alquota zero
Alquota zero
Varejista
Consumidor final
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EFD-Contribuies
No o mais forte que sobrevive, nem o mais inteligente, mas o que melhor se adapta s mudanas Charles Darwin
EFD-Contribuies
Instituio Com o objetivo de simplificar os processos e reduzir as obrigaes acessrias impostas aos contribuintes, foi instituda a EFD-Contribuies. A EFD-Contribuies parte integrante do projeto SPED, que busca promover a integrao dos fiscos e dos rgos de Controle mediante a padronizao, racionalizao e compartilhamento das informaes fiscais digitais, bem como integrar todo o processo relativo escriturao fiscal, com a substituio do atual documentrio em meio fsico (papel) por documento eletrnico com validade jurdica para todos os fins. A EFD-Contribuies nasceu como EFD-PIS/COFINS, por meio da Instruo Normativa RFB n 1.052/2010. A Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, no entanto, revogou a IN RFB n 1.052, alterando a denominao da obrigao para EFDContribuies.
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EFD-Contribuies
Abrangncia PIS/PASEP e da COFINS; Contribuio Previdenciria sobre Receita
EFD-Contribuies
OBRIGATORIEDADE PIS / PASEP E COFINS
Fato gerador Janeiro/2012 Janeiro/2013 Lucro Real
Abrangncia
Primeira Entrega 14/03/2012 14/03/2013
Lucro Presumido ou Arbitrado Instituies financeiras Empresas de seguros privados Entidades de previdncia privada, abertas e fechadas Empresas de capitalizao Pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, financeiros, agrcolas Operadoras de planos de assistncia sade Empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores
Janeiro/2014
14/03/2014
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EFD-Contribuies
OBRIGATORIEDADE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE RECEITA
Primeira Entrega* 15/05/2012
Fato gerador Maro/2012
Abrangncia Empresas de TI e TIC Fabricantes do setor txtil, caladista, de bas, malas, bolsas, etc Empresas de Call Center Empresas que tenham outras atividades alm das englobadas na lista de TI e TIC Fabricantes de produtos dos cdigos 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 e 41.14; 8308.10.00, 8308.20.00, 96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e 9506.62.00 (couros, peles, grampos, colchetes, rebites, botes, bolas, etc) Concepo, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados Setor hoteleiro (empresas enquadradas na subclasse 55108/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE 2.0).
Abril/2012
15/06/2012
Agosto/2012
15/10/2012
*Empresas do presumido ou arbitrado podero efetuar a transmisso at o 10 dia til de fevereiro/2013 (IN RFB 1.305/2012).
EFD-Contribuies
DISPENSA ME e as EPP do Simples Nacional; pessoas jurdicas imunes e isentas do IRPJ, cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurada seja igual ou inferior a R$ 10.000,00; pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do anocalendrio ou desde a data de incio de atividades; rgos pblicos; autarquias e as fundaes pblicas; e pessoas jurdicas ainda no inscritas CNPJ, desde o ms em que foram registrados seus atos constitutivos at o ms anterior quele em que foi efetivada a inscrio.
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EFD-Contribuies
DISPENSA - Outras Servios notariais e registrais (cartrios) Fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica Consrcios de empregadores Candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos Clubes de investimento Incorporaes imobilirias sujeitas ao RET Fundos de investimento imobilirio Empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos Fundos mtuos de investimento Comisses, sem personalidade jurdica, mobilirio, sujeitos s normas do Bacen criadas por ato internacional ou da CVM; Embaixadas, misses, delegaes Comisses de conciliao prvia permanentes, etc. Representaes permanentes de organizaes internacionais Condomnios edilcios Consrcios e grupos de sociedades
EFD-Contribuies
DISPENSA A PJ sujeita ao Lucro Real ou Presumido fica dispensada da EFD em relao aos correspondentes meses do ano em que: a) no tenha auferido ou recebido receita bruta; b) no tenha realizado ou praticado operaes sujeitas a apurao de crditos da no cumulatividade do PIS/Pasep e da Cofins, inclusive referentes a operaes de importao. A dispensa de entrega da EFD-Contribuies no alcana o ms de dezembro do ano-calendrio correspondente, ms em que a pessoa jurdica entregar a EFD normalmente para indicar os meses do anocalendrio em que no auferiu receitas e no realizou operaes geradoras de crdito.
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EFD-Contribuies
ARQUIVOS DIGITAIS E SISTEMAS DA IN SRF N 86/2001
A apresentao dos livros digitais pela EFD-Contribuies dispensa, em relao aos arquivos correspondentes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86/2001.
DACON - Dispensa
Lucro Presumido e Arbitrado a partir de 1.01.2013

Lucro Real a partir de 1.01.2014.
EFD-Contribuies
PRAZO DE ENTREGA
Art. 7 A EFD-Contribuies ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 (dcimo) dia til do 2 (segundo) ms subseqente ao que se refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Pargrafo nico. O prazo para entrega da EFDContribuies ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia fixado para entrega da escriturao.
IN RFB n 1.252/2012
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EFD-Contribuies
PENALIDADES Apresentao extempornea R$ 500,00 por ms ou frao - Lucro presumido R$ 1.500,00 por ms ou frao - Lucro real ou arbitrado Reduo de 50% quando apresentada antes procedimento de ofcio. No atendimento a intimao R$ 1.000,00 por ms-calendrio Apresentar informaes inexatas, incompletas ou omitidas 0,2% (no inferior a R$ 100,00), sobre o faturamento do ms anterior ao da entrega.
de
qualquer
Lei n 12.766/2012
EFD-Contribuies
RETIFICAO DA ESCRITURAO A EFD-Contribuies entregue poder ser substituda, mediante transmisso de novo arquivo digital. Novo prazo: 5 anos
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EFD-Contribuies
O IMPACTO DA EFD-CONTRIBUIES
A transparncia da EFDContribuies
EFD-Contribuies
ESTRUTURA DO ARQUIVO
Manual de Orientao do Leiaute da EFD-Contribuies Ato Declaratrio Cofis n 34, de 28 de outubro de 2010 Guia Prtico da EFD-Contribuies Disponvel na pgina da RFB
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EFD-Contribuies
CONTEDO
Receitas Tributadas ou no
Contribuio Previdenciria sobre Receita
EFD Contribuies
Operaes geradoras de crditos
Retenes sofridas
EFD-Contribuies
CARACTERSTICAS DO ARQUIVO
Blocos Registros Campos

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EFD-Contribuies
BLOCOS Bloco 0 A C D F H M P 1 9 Descrio Abertura, Identificao e Referncias Documentos Fiscais - Servios (ISS) Documentos Fiscais I Mercadorias (ICMS/IPI) Documentos Fiscais II Servios (ICMS) Demais Documentos e Operaes Operaes de Pessoas Jurdicas Componentes do Sistema Financeiro, Seguradoras, Previdncia, Capitalizao e Operadoras de Planos de Assistncia Sade Apurao da Contribuio e Crdito de PIS/PASEP e da COFINS Apurao da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta Complemento da Escriturao Controle de Saldos de Crditos e de Retenes, Operaes Extemporneas e Outras Informaes Controle e Encerramento do Arquivo Digital
EFD-Contribuies
Novas preocupaes
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EFD-Contribuies
IMPLANTAO DA EFD-CONTRIBUIES
Verificar a obrigatoriedade dos registros sua atividade Analisar as informaes a serem prestadas Verificar se j possui todas as informaes necessrias Avaliar como conseguir as informaes faltantes
Extras
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Instituies financeiras
As instituies financeiras tm tratamento
diferenciado no que tange s contribuies.
Isso ocorre, especialmente, em decorrncia da especificidade de sua atividade, que em regra difere das demais pessoas jurdicas.
Regime aplicvel
Lei n 10.637/2002
Art. 8 Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS/Pasep, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 6 [regime no cumulativo]: I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;
Lei n 10.833/2003
Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8 [regime no cumulativo]: I - as pessoas jurdicas referidas nos 6 , 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, e na Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983;
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Regime aplicvel
Lei n 9.718/1998
Art. 3 [...] 6 [...] pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 [...]: 8 [...] pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos: I - imobilirios, nos termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997; II - financeiros, observada regulamentao editada pelo Conselho Monetrio Nacional. III - agrcolas, conforme ato do Conselho Monetrio Nacional. 9 [...] operadoras de planos de assistncia sade [...]
Regime aplicvel
Lei n 8.212/1991
Art. 22. [...] 1 No caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas [...].
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Legislao bsica
Lei Complementar n 70/91 Lei n 9.701/98 Lei n 9.718/98
COFINS Dispensa de recolhimento at 31.01.99
No estavam sujeitas ao recolhimento da COFINS, at 31 de janeiro de 1999, as pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212/1991 (art. 11, pargrafo nico, da LC 70/91).
Alterao promovida pela Lei n 9.718/98
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Base de clculo
A base de clculo para o regime cumulativo, conforme visto anteriormente, corresponde ao faturamento da pessoa jurdica.
Contudo, h dedues especficas aplicveis a essas entidades, conforme ser visto a seguir.
Base de clculo
A) Os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito podero excluir ou deduzir:
a) b) c) d) e) despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de direito privado; desgio na colocao de ttulos; perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge.
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Base de clculo
B) As empresas de seguros privados podero deduzir o valor referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importncias recebidas a ttulo de cosseguro e resseguro, salvados e outros ressarcimentos. C) As entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, podem excluir da base de clculo das contribuies os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates. D) As empresas de capitalizao podem deduzir os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos. E) As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, financeiros, e agrcolas, podem deduzir da base de clculo das contribuies, as despesas de captao de recursos incorridas.
Contabilizao
QUESTO 1 (IBRACON) - Qual a melhor classificao desses tributos na demonstrao de resultado [...]? Esses tributos devem ser registrados nos diversos grupos de receitas e despesas, a fim de que os correspondentes encargos reflitam a despesa tributria relativa s transaes que a geraram e, dessa forma, que a entidade apresente adequadamente a margem bruta, lucro operacional, resultado financeiro e o resultado no-operacional gerado em seu negcio. Assim, por exemplo, no caso da receita de venda, o montante do PIS e da Cofins calculado sobre essa receita deve ser demonstrado como deduo de vendas, os crditos sobre os estoques vendidos como redutor do custo das vendas e os crditos sobre despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoa jurdica em conta especfica redutora dessas despesas, integrando o resultado operacional.
81
Contabilizao
QUESTO 2 (IBRACON) - Ao registrar as aquisies de bens ou mercadorias, devem as entidades segregar esses tributos em conta distinta do ativo? Ao tomar o crdito do PIS e da Cofins, o mesmo no dever fazer parte do custo de aquisio dos estoques, principalmente para que o resultado do perodo esteja de acordo com o regime de competncia. Por ser tributo que deixou de ser cumulativo, reveste-se de um direito a ser recuperado quando de seu recolhimento. Havendo dvida em relao sua recuperao, o crdito dever ser baixado.
Contabilizao
QUESTO 2 (IBRACON) Cont. Se a empresa possui atividades geradoras de receitas sujeitas ao regime no cumulativo e tambm cumulativo, no poder tomar o crdito por ocasio da aquisio dos seus insumos, se acaso, nesse momento, no seja possvel identificar se esse estoque ser aplicado na produo de bens/servios cuja receita de venda se sujeita ao regime no cumulativo. Portanto, em face do mecanismo das leis, para aquelas empresas que tm apenas parte de suas receitas sujeitas no cumulatividade, somente a partir do momento em que se saiba a destinao dos insumos adquiridos que ser possvel tomar os crditos dos insumos empregados.
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Contabilizao
EXEMPLO Aquisio de mercadoria, prazo, no valor de 100.000
Dbito Dbito Dbito Dbito
Estoques (AC) ICMS a Recuperar (AC) PIS a Recuperar (AC) COFINS a Recuperar
72.750 18.000 1.650 7.600 100.000
Crdito Fornecedores (PC)
Contabilizao
EXEMPLO Venda, prazo, no valor de 210.000
Dbito Clientes (AC) 210.000 210.000
Crdito Venda de Mercadorias (CR)
83
Contabilizao
EXEMPLO Reconhecimento do PIS e da COFINS sobre a venda
Dbito PIS sobre Vendas (CR) 3.465 3.465
Crdito PIS a Recolher (PC)
Dbito
COFINS sobre Vendas (CR)
15.960 15.960
Crdito COFINS a Recolher (PC)
Contabilizao
EXEMPLO Compensao do saldo a recolher do PIS e da COFINS
Dbito
PIS a Recolher (PC)
1.650 1.650 7.600 7.600
Crdito PIS a Compensar (AC) Dbito PIS a Recolher (PC)
Crdito PIS a Compensar (AC)
84
Contabilizao
EXEMPLO Pagamento do PIS e da COFINS
Dbito
PIS a Recolher (PC)
1.815 1.815 8.360 8.360
Crdito Bancos Conta Movimento (AC) Dbito PIS a Recolher (PC)
Crdito Bancos Conta Movimento (AC)
reas de tributao diferenciada

Zona Franca de Manaus
Vendas dentro da Zona Franca de Manaus
Produtos industrializados na Zona Franca de Manaus
Matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
Alquota zero
Indstria de insumos na ZFM
MP, PI e ME
Indstria de bens na ZFM
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Produtos industrializados na Zona Franca de Manaus
Produo prpria (Projeto aprovado pela SUFRAMA)
PIS 0,65% e COFINS 3%
Pessoa jurdica estabelecida na ZFM

Produtos no industrializados na Zona Franca de Manaus
Tributao normal
Indstria paulista
Revendedora estabelecida na ZFM
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Crditos nas aquisies efetuadas por empresas estabelecidas na ZFM
Matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
Alquota zero
MP, PI e ME
No h direito a crditos

Bens industrializados na ZFM (Projeto aprovado pela SUFRAMA)
Pessoa jurdica estabelecida na ZFM Crdito PIS 1% e COFINS 4,6%
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Bens no produzidos na ZFM
Tributao normal
Indstria paulista
Revendedora estabelecida na ZFM
Crdito PIS 1,65% e COFINS 7,6%

Vendas para fora da Zona Franca de Manaus
PIS 0,65% e COFINS 3% Estabelecimento localizado fora da ZFM, na no cumulatividade Estabelecimento localizado fora da ZFM: a) no lucro presumido; b) no lucro real, que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda da no cumulatividade. c) optante pelo SIMPLES. rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal
PIS 1,3% e COFINS 6% Indstria na ZFM, que apure apure o imposto de renda com base no lucro real
PIS 1,65% e COFINS 7,6%
Pessoa Fsica
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Transferncia para estabelecimento situado fora da ZFM
Transferncia
Revenda
Indstria da ZFM
Filial situada fora da ZFM
Estabelecimento situado em So Paulo
Regime Normal

Crditos relativos ao regime de incidncia no cumulativa descontados pelo adquirente
ALQUOTAS DESTINATRIO PIS a) Venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure as contribuies no regime de no cumulatividade b) Venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado c) Venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no cumulativa c) Venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES e) Venda efetuada para rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal f) Venda efetuada a pessoa fsica DBITO COFINS 3% PIS 1% CRDITO COFINS 4,6%
0,65%
1,3%
6%
No h crdito
1,3%
6%
1,65%
7,6%
1,3%
6%
No h crdito
1,3% 1,65%
6% 7,6%
No h crdito No h crdito
89

Importaes efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus
Bens a serem empregados na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
Alquota zero
Suspenso
Insumos
MP, PI e ME Indstria de insumos na ZFM Indstria de bens na ZFM

Matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem para emprego em processo de industrializao
Suspenso
MP, PI e ME
90

Bens para incorporao ao ativo imobilizado
Decreto n 5.691/2006
Suspenso
Alquota zero
Bens para incorporao ao ativo imobilizado
MP, PI e ME

Vendas para a ZFM
Alquota zero Consumo ou industrializao
Contribuinte fora da ZFM
Contribuinte estabelecido na ZFM
91

Vendas para a ZFM
Entendem como vendas de mercadorias de consumo na Zona Franca de Manaus - ZFM as que tenham como destinatrias pessoas jurdicas que as venham utilizar diretamente ou para comercializao por atacado ou a varejo.
Alquota zero
Tributao normal
Consumo ou industrializao
Contribuinte f ora da ZFM
Atacadista estabelecido na ZFM
Contribuinte estabelecido na ZFM

Desconto de crditos pelo adquirente estabelecido na ZFM
Desconta crditos
Alquota zero
Contribuintes estabelecidos na ZFM
No descontam crditos
Contribuinte fora da ZFM
92

Operaes com produtos sujeitos tributao concentrada
Reduo a zero e substituio tributria
Industrial estabelecido fora da ZFM Empresa estabelecida na ZFM Revenda
Operao prpria
Responsvel pelo recolhimento do PIS e da COFINS incidentes na revenda efetuada pelo estabelecimento situado na ZFM.
Alquota do regime monofsico
Contribuinte do PIS e da COFINS incidentes na operao de sada com destino pessoa jurdica estabelecida na ZFM.
Alquota zero

Operaes com concentrada
produtos
sujeitos
tributao
no cumulatividade e desconto de crditos

Utilizao como insumo ou imobilizado das aquisies com substituio tributria
93

reas de Livre Comrcio
Por meio da Medida Provisria n 451, de 15.12.2008, convertida na Lei n 11.945, de 04.06.2009, o governo federal estendeu s reas de Livre Comrcio diversos benefcios aplicveis Zona Franca de Manaus.

reas de Livre Comrcio
a) rea de Livre Comrcio de Tabatinga - ALCT, no Estado do Amazonas - Lei n 7.965, de 22.12.1989; b) rea de Livre Comrcio de Guajar-Mirim - ALCGM, no Estado de Rondnia - Lei n 8.210, de 19.07.1991; c) reas de Livre Comrcio de Boa Vista - ALCBV e Bonfim - ALCB, no Estado de Roraima - Lei n 8.256, de 25.11.1991; d) rea de Livre Comrcio de Macap e Santana - ALCMS, no Estado do Amap - Lei n 8.387, de 30.12.1991; e) reas de Livre Comrcio de Brasileia - ALCB e de Cruzeiro do Sul ALCCS, no Estado do Acre - Lei n 8.857, de 08.03.1994.
94

Zonas de Processamento de Exportao
reas de livre comrcio de importao e exportao, destinadas instalao de empresas voltadas para a produo de bens a serem comercializados no exterior, sendo consideradas zonas primrias para efeito de controle aduaneiro.

Zonas de Processamento de Exportao
As importaes ou as aquisies no mercado interno de bens e servios por empresa autorizada a operar em ZPE tero suspenso da exigncia da:
a) COFINS; b) COFINS-Importao; c) Contribuio para o PIS/PASEP; d) Contribuio para o PIS/PASEP-Importao.
95
Leitura sugerida
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Fonte:
At breve!
fabioroliv@icloud.com fabioroliveira.blogspot.com.br facebook.com/fabioroliveira @fabiorodrigueso
Obrigado!
Se algum disser que conhece perfeitamente a legislao tributria brasileira, podendo assegurar, com preciso, a interpretao do direito vigente, ou um gnio ou um mentiroso. Nos meus 5 anos de e!erc"cio profissional, principalmente na rea fiscal, no encontrei nenhum gnio, embora tenha convivido com muitos talentos. #ves $andra da Silva %artins
96

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R$ 3.650,00 R$ 5.840,00 R$ 9.490,00

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Excluso da base de clculo das contribuies

Ver material anexo.

Apurao pelo mtodo cumulativo

Ver material anexo.

Apurao pelo mtodo cumulativo

Clculo do PIS 10.000 X 0,65% = R$ 65,00

Clculo da COFINS 10.000 X 3% = R$ 300,00

Apurao pelo mtodo cumulativo

Venda de terreno do ativo permanente: R$ 100.000,00

Apurao pelo mtodo cumulativo

Apurao pelo mtodo cumulativo

a) retenes na fonte de PIS e COFINS sofridas;

b) valores pagos a maior ou indevidamente.

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At o dia 25 do ms subsequente. COFINS: 2172 PIS/PASEP: 8109

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