ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA ORAMENTO PBLICO Conceito: Lei anual que estabelece os valores a serem despendidos pelo Estado,

bem como em que sero investidos (LOA). Ciclo Oramentrio o ciclo de 04 (quatro) anos que tem incio com os mandatos de presidente, governadores e prefeitos. Compreende o PPA Plano Plurianual, LDO Lei de Diretrizes Oramentrias e LOA Lei Oramentria Anual. As duas ltimas so anuais, ao passo em que o PPA editado uma vez a cada quatro anos (no incio do ciclo). PPA Plano Plurianual: Estabelece, para a Administrao Pblica, as medidas, gastos e objetivos dos 04 (quatro) anos vindouros (Art. 165 da CF/88). LDO Lei de Diretrizes Oramentrias: Orienta o Oramento anual Fiscal, de investimento e da Seguridade Social. Oramento Fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da Administrao indireta, inclui fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. Oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. Oramento da Seguridade Social, abrangendo todas as entidades e rgos ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. LOA Lei Oramentria Anual: o oramento pblico.

PPA 2008/2011

LOA LOA

LDO 2008 LDO 2009

ORAMENTO PROGRAMA

Conceito: Integrao do Oramento pblico com o econmico, coordenando a poltica fiscal e a poltica econmica. Vinculao permanente e contnua entre os planos gerais e os concretos. RECEITA PBLICA Conceito: ingresso de recursos financeiros nos cofres do Estado. Divide-se em oramentrias e extra-oramentrias. Receita Pblica Oramentria: representa disponibilidade de recurso financeiro para o Estado. So disponibilidade de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento pelo se viabiliza a execuo das polticas pblicas (programas e aes cuja finalidade atender s necessidades da coletividade). Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio pblico aumentando-lhe o saldo financeiro e via de regra, por fora do princpio oramentrio da universalidade, esto na LOA Lei Oramentria Anual.

Receita

Pblica Extra-Oramentria: no representa disponibilidade de recurso financeiro para o Estado. So recursos financeiros de carter temporrio, no se incorporam ao patrimnio pblico e no integram a Lei Oramentria Anual LOA. O Estado mero depositrio desses recursos que constituem passivos exigveis e cujas restituies no se sujeitam autorizao legislativa. Ex.: caues, fianas, operaes de crdito por antecipao de receita oramentria. Obs: Operaes de crdito SO receitas oramentrias, aqui se fala da exceo, ou seja, a antecipao da operao. CLASSIFICAO DAS RECEITAS ORAMENTRIAS

As Receitas Pblicas oramentrias se classificam quanto sua (1) natureza, (2) fonte de recurso, (3) grupos, (4) indicador de resultado primrio e (5) receitas do oramento da Seguridade Social. 1 Natureza Visa identificar a origem do recurso segundo o fato gerador. A fim de possibilitar a identificao da entrada dos recursos nos cofres pblicos, esta classificao formada por um cdigo numrico de 08 (oito) dgitos que a subdivide em seis nveis: categoria econmica (C), origem (o), espcie (e), rubrica (r), alnea (AA) e subalnea (SS).

C O E R AA SS
CATEGORIA ECONMICA: Divide-se em receita corrente (1) e receita oramentria de capital (2). oramentria Receitas Correntes: so aquelas arrecadadas dentro do exerccio financeiro, aumentam a disponibilidade financeira do Estado com efeitos positivos sobre o patrimnio lquido e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e aes oramentrias. Ex.: tributos, explorao de patrimnio estatal, explorao de atividades econmicas, etc. Receitas de capital: Receitas Pblicas Oramentrias de Capital quanto natureza tambm aumentam a disponibilidade financeira e so instrumento de financiamento das aes do Estado. No entanto, no provocam efeito sobre o patrimnio lquido. Ex.: realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas e da converso, em espcie, de bens e direitos, quando de recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinado a atender despesas classificadas como de capital. ORIGEM DA RECEITA: o nvel de classificao que permite detalhar o fato gerador da receita. Ex.: impostos, taxas, contribuies de melhoria, etc. RUBRICA: agrega determinadas espcies de receitas cujas caractersticas prprias sejam semelhantes entre si. Dessa forma, detalha a espcie por meio de especificao de recursos financeiros que lhe so correlatos. Ex.: a rubrica imposto sobre o patrimnio e a renda, detalhamento da espcie imposto. ALNEA: a alnea o detalhamento da receita e exterioriza o nome da receita que receber o registro pela entrada de recurso financeiro. Ex.: a alnea imposto sobre renda e proventos o detalhamento da rubrica imposto sobre o patrimnio e a renda. SUBALNEA: Constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de se detalhar a alnea com mais especificidade. Ex.: a subalnea pessoa fsica o detalhamento da alnea imposto sobre renda e proventos.

2 FONTE DE RECURSOS a classificao que permite demonstrar a correspondncia entre as fontes de financiamento e os gastos pblicos, pois exterioriza quais so as receitas que financiam determinada despesa. Consistem em um cdigo de trs dgitos. 1 DIGITO Grupo de Fontes de Recursos 1 Recursos do tesouro; exerccio corrente 2 Recursos de exerccio corrente outras fontes; 2 e 3 Digitos Especificao da Fonte de recursos Exemplo: Fonte 100 recurso do tesouro; exerccio corrente (1), recurso ordinrio Exemplo: fonte 152 recurso do tesouro, exerccio corrente (1) e resultado do banco central (52).

3 recursos do tesouro; exerccios anteriores; 6 Recursos de outras fontes; exerccios anteriores; 9 Recursos condicionados 3 GRUPOS Instrumento oramentrio-gerencial identificador de determinados segmentos arrecadadores. Identifica quais agentes pblicos possuem competncia para arrecadar, fiscalizar e administrar as receitas pblicas. Cada grupo de receita formado pela associao entre tipos especficos de unidades oramentrias e de naturezas de receita que atendam a certa particularidade sob a tica oramentria. Os grupos so de: receitas prprias, receitas administradas, receitas de operaes de crdito, receitas vinculadas e demais receitas. Receitas prprias: so aquelas cuja arrecadao tem origem no esforo prprio dos rgos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou servios facultativos e na explorao econmica do prprio patrimnio e remunerada por preo pblico ou tarifas, bem como o produto da aplicao financeira desses recursos. So recursos que por um lado no possuem destino especfico e, por isso, no so vinculados por lei determinada despesa; por outro lado, pertencem unidade oramentria arrecadadora. Arrecadadas por meio da Guia de recolhimento da Receita Federal GRU, so centralizadas numa conta de referncia do Tesouro Nacional junto ao Banco do Brasil, que tem prazo de dois dias para repassar os recursos para a conta nica do Tesouro no Banco Central. Obs: amparam-se no cdigo civil e legislao correlata. Receitas Administradas: auferidas pela Receita Federal do Brasil (RFB), que detm a competncia para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos, com amparo legal no Cdigo Tributrio Nacional (CTN).

So recolhidos por meio do Documento de Arrecadao de Receitas Federais DARF ou Guia de Recolhimento da Previdncia Social GOS, utilizando-se dos bancos arrecadadores credenciados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB. A partir da data de pagamento, o banco tem um dia til para repassar os recursos conta nica do Tesouro no Banco Central. Receitas de operaes de crdito: Receitas financeiras provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos junto a entidades estatais ou privadas. Receitas vinculadas: pertencem a esse grupo receitas que so vinculadas, por Lei, determinada finalidade especfica, exceto as classificadas como receitas administradas. Geralmente, so receitas cuja arrecadao, fiscalizao e administrao ficam a cargo das prprias entidades arrecadadoras, s quais resta a obrigao de efetuar o recolhimento Conta nica do Tesouro no Banco Central. Exemplos: recursos de concesses, autorizaes e permisses para uso de bens da Unio ou para exerccio de atividades de competncia da Unio. Demais receitas: grupo destinado a receitas previstas em Lei ou de natureza contratual, que no estejam enquadrados em nenhum dos grupos anteriores. 4 IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO Esta classificao oramentria de receita tem por objetivo identificar quais so as receitas que compem o resultado primrio do governo. Receita primria o somatrio das receitas fiscais lquidas (aquela que no gera obrigatoriedade de contraprestao financeira, como nus, encargos e deslocao). O clculo da Receita Primria efetuado somando-se as receitas corrente e de capital, e depois excluindo da conta as receitas: de operaes de crdito e seus retornos (juros e amortizaes), de aplicaes financeiras, de emprstimos concedidos e do supervit primrio. Receitas financeiras so as provenientes de operaes de crdito internas e externas, de aquisio de ttulos de Capital de aplicaes financeiras, de juros, de amortizaes e do supervit financeiro. A Receita classificada ainda como primria (P) quando seu valor includo na apurao do resultado Primrio no conceito acima da linha, e No-Primria ou financeira (F) quando no includa nesse clculo. Esse conceito (primrio e financeiro) surgiu quando o Brasil adotou a metodologia da apurao do resultado primrio oriundo de acordo com o Fundo Monetrio Internacional FMI.

5 ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL As receitas que financiam a seguridade social so previstas pelo Art. 195 da Constituio Federal, e a forma de composio delas, pelos arts. 11 e 27 da Lei 8212 de 1991 que instituiu o plano de custeio da seguridade social. Essas receitas classificam-se como Contribui8es Demais Receitas, por meio da seguinte metodologia: Sociais e

Contribuies Sociais: para integrarem o oramento da Seguridade Social devem preencher dois requisitos bsicos: 1 quanto origem, a norma constitucional ou infra-constitucional instituidora deve explicitar que a receita se destina ao financiamento da Seguridade Social; e 2 quanto finalidade, a receita criada deve ser destinada para s reas da sade, previdncia ou assistncia social. Demais receitas: No que tange s Demais Receitas, consideram-se receitas do Oramento da Seguridade social aquelas que: 1 Sejam prprias das unidades oramentrias que integram exclusivamente o Oramento da Seguridade Social, ou seja, das unidades que compem o Ministrio da Sade, da Previdncia Social, da Assistncia Social e do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) subordinado ao Ministrio do Trabalho; ou 2 a classificao oramentria caracterizada como originria da prestao de servios de sade, independente da entidades s quais pertenam; ou 3 Vinculam-se determinao legal. Seguridade Social por

RECEITAS TRIBUTRIAS (20.07.2010) Tributo: prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo valor nela se possa exprimir, que no constitui sano de ilcito, instituda por lei e cobrada mediante atividadeadministrativavinculada. Pecuniria: em dinheiro; Compulsria: obrigatrio; Em moeda cujo valor nelas possa exprimir: no h pagamento de imposto in natura; Que no constitui sano: no tem carter punitivo;

Cobrada mediante atividade vinculada: sua cobrana, est prevista em Lei;

inclusive a forma,

OS TRIBUTOS SE DIVIDEM EM IMPOSTO, TAXA E CONTRIBUIES Imposto: no possuem carter vinculativo, sua cobrana independe da contraprestao especfica do Estado; Taxas: tributos especficos para a manuteno de determinadas atividades do Estado (ex.: bombeiros, iluminao, coleta de lixo, etc.) que so utilizadas ou colocadas disposio pelo usurio (sujeito passivo); Contribuio: h vinculao da receita determinada atividade, porm no se pode individualizar o sujeito passivo; GASTOS PBLICOS Obs.: de acordo com o Art. 12 da Lei 4320/64, as despesas pblicas so classificadas nas seguintes categorias econmicas: corrente e de capital.

Classificao da Despesa quanto sua Natureza Para classificar uma despesa quanto sua natureza, deve-se considerar a categoria econmica, o grupo ao qual pertence, o elemento e, complementarmente, a modalidadedeaplicao. CATEGORIA ECONMICA: despesas correntes ou despesas de capital; Despesa Corrente: despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital; Despesa de Capital: contribuem para a formao ou aquisio de um bem de capital; GRUPO: agregador de elementos da despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto do gasto. MODALIDADE DE APLICAO: indica se os recursos sero aplicados: I. Mediante transferncia financeira, inclusive a decorrente de descentralizao oramentria para: a. Outras esferas do governo, seus rgos ou entidades; b. Entidades privadas sem fins lucrativas e outras instituies; Diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio, ou por outro rgo ou entidade no mbito do mesmo nvel de governo;

II.

A especificao de modalidade de aplicao no Governo Federal obedecer, no mximo, o seguinte detalhamento: (cdigos utilizados no oramento e na contabilidade pblica da Unio): 30 transferncia para governo estadual; 40 transferncia para administrao municipal; 50 transferncia para entidade privada sem fins lucrativos; 90 aplicao direta. ELEMENTO DE DESPESA: identifica o objeto do gasto (Ex.: obras e instalaes, remunerao de pessoal, atividades artsticas, etc.) Obs.: as transferncias de capital efetuadas pela Unio aos demais entes, ainda que destinadas realizao de investimentos e inverses financeiras pelos beneficirios, constitutem despesas oramentrias efetivas. CLASSIFICAO INSTITUCIONAL DA DESPESA Reflete a estrutura organizacional de alocao de crditos oramentrios e est estruturada em dois nveis hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria; CLASSIFICAO FUNCIONAL DA DESPESA A classificao funcional da despesa segrega a dotao oramentria em funo e subfuno, buscando responder basicamente seguinte indagao: em que rea governamental a despesa ser realizada? A classificao funcional representada por cinco dgitos. Os dois primeiros dgitos referem-se funo e os trs ltimos subfuno, que podem ser traduzidos como agregadores das diversas reas de atuao do setor pblico, nas esferas legislativa, executiva e judiciria. FUNO: maior nvel de agregao da atuao do setor pblico. A funo se relaciona com a misso constitucional do rgo. P. ex.: cultura, educao, sade, defesa, que, na Unio, guarda relao com os respectivos ministrios. SUBFUNO: nvel de agregao imediatamente inferior funo. Evidencia cada rea de atuao governamental, por intermdio da agregao de determinado subconjunto de despesas e identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. Obs.: Inscreve-se em restos a pagar no processados a despesa que ainda no tenha concludo a fase de liquidao. Obs.: os restos a pagar so cancelados aps um ano de sua inscrio, salvo fator interruptivo superveniente da prescrio. Obs.: O CPFG (carto de pagamento do governo federal) pode ser utilizado na modalidade saque.

Obs.: cancelamento de restos a pagar no constitui a reduo de uma obrigao. Obs.: quando no pagamento se verificar que o valor da despesa maior do que a inscrita como restos a pagar, a diferena ser empenhada conta do exerccio anterior. Obs.: o controle contbil da execuo de restos a pagar no processados no exerccio seguinte ao da inscrio se d no aspecto financeiro e oramentrio. Obs.: a dvida passiva referente aos restos a pagar prescreve em cinco anos. TIPOS DE CRDITOS ORAMENTRIOS Durante a execuo do oramento, os recursos para alguns programas podem se revelar insuficientes. Assim, poder ser solicitada permisso legislativa para a utilizao de crditosadicionais. So crditos adicionais: Crditos suplementares: para atender casos em que haja dotao no oramento, porm necessita reforo para atender despesas exigidas no interesse da Administrao; Crditos especiais: para atender despesas novas, as quais no possuem dotao oramentria especfica; Obs.: Sua vigncia acompanha a do oramento em vigor, exceto se abertos nos ltimos quatro meses do ano, caso em que sero reabertos no oramento do prximo ano no limite dos seus saldos remanescentes. Crditos extraordinrios: para atender casos de despesas urgentes e imprevisveis, caractersticas de situao de guerra, comoo interna ou calamidade pblica; Obs.: crdito extraordinrio pode ser aberto por MP Obs.: os crditos suplementares da existncia de recursos disponveis. e espcies dependem

Obs.: de acordo com as regras constitucionais que disciplinam as finanas pblicas, podem ser realizadas operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital se autorizadas

mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. So considerados recursos para fins de crditos adicionais, desde que no comprometidos: Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; Provenientes de excesso de arrecadao; Os resultados de acumulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou crditos adicionais autorizados por lei; Produto de operaes de crdito autorizado, em forma jurdica que possibilite ao Poder Executivo realiz-los; Recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio ao Projeto de Lei oramentria Anual, ficaram sem despesas correspondentes; Diferenas entre remanejamento,transposio e transferncia a) Remanejamento: realocaes destinando recurso de um rgo para outro (Ex.: quando um rgo extinto e os recursos so destinados a outro(s) rgo(s)); b) Transposio: realocao dentro de um mesmo rgo; c) Transferncia: realocaes para despesas de diferentes categorias econmicas em um mesmo rgo e programa (Ex.: o Estado de Alagoas, durante a execuo de um programa na rea de sade, verificou que seriam necessrios mais remdios x do que equipamento y, ento realocou os recursos destinados originalmente aos equipamentos para os remdios); LEI DE RESPONSABILIDA DE FISCAL (Lei Complementar 101/2000) Instrumento legal, definidor de normas constitucionais de finanas pblicas, complementando, entre outros, o Artigo 163 da Constituio Federal; Plano Plurianual (PPA) naLRF Estabelece as diretrizes, metas e objetivos da administrao para as despesas de capital e outras dela decorrentes, abrangendo um perodo de quatro anos. Lei de DiretrizesOramentrias(LDO) naLRF Alm das funes inicialmente previstas, a LDO, na LRF, recebeu novas funes, dentre as quais: Dispor sobre o equilbrio entre receita e despesa; Estabelecer critrios e firmas de limitao de empenho, na ocorrncia de receita inferior ao esperado; Dispor sobre controle de custo e avaliao de resultados dos programas executados; Quantificar o resultado primrio a ser obtido; Limitar a expanso de despesas obrigatrias de carter continuado;

Em linhas gerais, a LDO o elo entre o PPA (abstrato) e a LOA (concreta e analtica), permitindo o controle anual do PPA por parte do legislativo e demais entes de fiscalizao. Lei Oramentria Anual(LOA)naLRF Alm das atribuies previstas na CF, a LRF prev que a LOA dever conter: Demonstrativo de compatibilidade de programao do oramento com a LDO; Previso de reserva de contingncia, em percentual de Receita Corrente Lquida (RCL), destinada ao pagamento de restos a pagar e possveis contingentes;

Obs.: a LRF e as receitas pblicas: segundo a LRF (Captulo III), os entes da Administrao Pblica devem investir na obteno de receita prpria, visando sua desvinculao do Governo Federal. Mais do que um direito, explorar a arrecadao por meio de tributos um dever; Obs.: Renncia de receita: a concesso indiscriminada dos chamados incentivos fiscais prtica danosa s finanas pblicas, e deve estar sujeita a regras disciplinadoras. A partir da vigncia da LRF, tais iniciativas no ficaro apenas sob o julgo da LDO, mas obedecero tambm aos seguintes requisitos: a) Estimar o impacto oramentrio no exerccio inicial de suas vigncia e nos dois seguintes; b) Demonstrar que o incentivo proposto no implicar em prejuzo preservao das metas estabelecidas na LDO; c) Prever medidas de compensao no exerccio inicial e nos dois seguintes; A T E N O: ficam isentos destas consideraes o cancelamento de dbitos cujos atos de cobrana sem mais onerosos do que um eventual sucesso na execuo. Receita Corrente Lquida (RCL) A RCL apresenta os valores que esto livres aos entes pblicos para utilizarem em despesas discricionrias; Compreende o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes. Ex.: quando um estado arrecada R$ 1.000.000,00 em ICMS, a RCL ser equivalente a R$ 750.000,00, porque 25% do ICMS deve ser repartido entre os municpios. A LRF e as Despesas Pblicas Regra bsica da LRF para todo e qualquer aumento de despesa. Toda e qualquer despesa que no esteja acompanhada de estimativa de impacto oramentrio-financeiro nos trs primeiros exerccios de sua vigncia, de sua adequao oramentria e financeira com a LOA, o PPA e a

LDO e, no caso de despesa obrigatria de carter estimado, de suas medidas compensatrias, considerada no autorizada, irregular e lesiva ao errio. Obs.: Despesa obrigatria de carter continuado na LRF : a) despesa corrente; b) derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo; c) geradora de obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios; Exemplos: aumento salarial de servidores, bolsa-famlia, etc. Despesas com Pessoal: Fiscalizao e Controle -Limites da RCL: 50% da RCL para Unio e 60% da RCL para Estados e Municpios; -Sub-limites: Estado: 2% para o MP, 3% para o legislativo (incluindo TCE), 6% para o Judicirio e 49% para o Executivo; Municpio: 6% para o legislativo, incluindo TCM, se houver, e 54% para o Executivo; Federal: 40,9% para o Executivo, 6% para o Judicirio, 2,5% para o legislativo e 0,6% para o Ministrio Pblico; A LRF e a DvidaPblica Conceitos: a) Considera-se dvida pblica consolidada o montante total apurado, sem duplicidade: Das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes da emisso de ttulos assumidos em virtude de Lei, contratos, convnios ou tratados; Das obrigaes financeiras do ente da federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receita no oramento; Dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos; Transparncia. Controle e Fiscalizao Transparncia na gesto fiscal Para a LRF, so instrumentos de transparncia: Os planos, os oramentos e a lei de diretrizes oramentrias; As prestaes de contas e os respectivos pareceres prvios; Relatrio resumido da execuo oramentria; Relatrio de Gesto Fiscal e a sua relao simplificada; Obs.: Pela LC 13/2009, Unio e Estados e municpios com mais de cem mil habitantes, devero disponibilizar em tempo real sociedade informao pormenorizada a respeito da execuo financeira e oramentria, em meio eletrnico.

Relatrio da Execuo Oramentria (RREO) Peas bsicas do RREO: Balanooramentrio: cuja funo especificar, por categoria econmica, as receitas e despesas; Demonstrativo de execuo de receitas (categoria econmica e por fonte) e das despesas (por categoria econmica, grupo de natureza, funo e subfuno); Obs.: Unio, Estados e Municpios devem apresentar bimestralmente o RREO, sob pena de punies fiscais ou penais. Relatrio de Gesto Fiscal Liberado ao final de cada quadrinio pelos titulares dos Poderes e rgos da administrao pblica, abrangendo todas as variveis imprescindveis consecuo das metas fiscais e observncia dos limites fixados para despesas e dvida.