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Navegador
Contbil
Nmero 38
12 de agosto de 2011
Imposto de renda diferido: conceitos bsicos na divulgao da
reconciliao de alquota
Introduo
Um dos temas que mais geram refazimentos ou ajustes signifcativos ao resultado
o imposto de renda e contribuio social (IR/CS) corrente e diferido. Este tema
envolve desde situaes mais complexas at situaes mais simples. Mas mesmo nas
situaes mais simples, percebemos que ainda h algum espao para aprimoramentos,
especialmente no que diz respeito a maneira como divulgamos essas informaes nas
demonstraes fnanceiras. Em outras edies do Navegador Contbil abordamos
temas complexos sobre IR/CS diferido e, provavelmente, abordaremos outras mais
em edies futuras. IR/CS diferido um tema complexo e o pronunciamento contbil
internacional no ajuda. Ele est na lista dos pronunciamentos que h muito precisam
ser revisados, mas por enquanto o IASB (e o prprio FASB) ainda no conseguiu
avanar de maneira signifcativa.
Mas nesse Navegador Contbil o objetivo tratar de um esclarecimento/ajuste
simples na divulgao, especifcamente da reconciliao entre a alquota estabelecida
legalmente e a alquota efetiva, que pode no somente ajudar o leitor a entender
melhor os efeitos mais comuns do IR/CS no resultado da empresa como tambm, por
tabela, nos ajudar a entender um pouco mais o mecanismo de contabilizao do IR/
CS diferido.
Navegador Contbil 2
Nmero 38 - 12 de agosto de 2011
Conceitos bsicos
O IR/CS diferido mensurado e contabilizado com uma perspectiva de balano sobre as diferenas no valor de
cada ativo/passivo nas demonstraes fnanceiras e o valor desse ativo/passivo para fns fscais. Apesar do imposto
diferido ser mensurado com uma perspectiva de balano e com base nas diferenas no balano, uma das divulgaes
mais importantes sobre o impacto que o IR/CS diferido no resultado da empresa. As diferenas temporrias podem
gerar um imposto de renda diferido ativo ou passivo.
No caso do Brasil, a despesa corrente de IR/CS, ou seja, o valor do imposto a pagar, no caso das empresas que pagam
estes tributos com base no lucro real, apurada usando a chamada parte A do LALUR. As principais sees da Parte
A do LALUR so Adies e Excluses. Dentro das adies e excluses, temos aquelas que so temporrias e outras
que so no-temporrias (ou permanentes). Vamos analisar do ponto de vista contbil, ou seja, vamos eliminar
qualquer discusso terica fscal e focar no objetivo deste Navegador Contbil. A tabela abaixo d alguns exemplos
mais comuns destes tipos de diferenas:
Adies Excluses
Temporrias
proviso para contingncias
despesas pr-operacionais
perdas cambiais (tributadas em regime de caixa)
Temporrias
depreciao acelerada incentivada
ganhos cambiais (tributados em regime de caixa)
No-temporrias
multas
resultado negativo de equivalncia patrimonial
depreciao da mais valia (custo atribudo)
No-temporrias
receita de incentivos fscais
resultado positivo de equivalncia
Ao elaborar uma nota de reconciliao entre as despesas (corrente e diferido) de IR/CS para fns contbeis e aquelas
para fns fscais, uma maneira fcil de faz-lo entender que as diferenas temporrias no so itens de reconciliao,
no pressuposto de que sempre se constitui IR/CS diferido sobre elas. Pensando assim, somente as diferenas no-
temporrias poderiam ser itens de reconciliao entre as duas despesas.
Exemplo
Vamos imaginar que em 31 de dezembro, uma entidade tenha preenchido a Parte A do LALUR da seguinte forma
(resumidamente):
R$
Lucro antes do IR/CS 10.000
Adies
Proviso para contingncias
(a)
2.500
Multas (no dedutveis)
(b)
400
Excluses
Depreciao acelerada
(a)
(1.200)
Receita de incentivos fscais
(b)
(600)
Lucro Real 11.100
Alquota combinada de IR/CS 34%
Despesa fscal de IR/CS 3.774
(a) Diferenas temporrias
(b) Diferenas no-temporrias
Navegador Contbil 3
Nmero 38 - 12 de agosto de 2011
Embora para fns do pagamento do IR/CS o valor apurado tenha sido de R$ 3.774, ainda do ponto vista fscal a
empresa lanou na Parte B do LALUR as diferenas temporrias para uso nos prximos exerccios. Ou seja, embora
do ponto de vista contbil e fscal as despesas/receitas possam ocorrer em tempos diferentes (e por isso so chamadas
diferenas temporrias), ao longo do tempo elas iro, em algum momento, se equalizar. Assim, no caso acima, as
seguintes diferenas temporrias esto identifcadas:
Somando os dois valores, a despesa de IR/CS apurada e a receita de IR/CS diferida temos um total de R$ 3.332
(R$ 3.774 R$ 442).
Com essas informaes, a nota de reconciliao da despesa contbil de IR/CS com a despesa terica, considerando a
alquota fscal, pode ser assim demonstrada:
R$
Proviso para contingncias Diferena temporria dedutvel 2.500
Depreciao acelerada Diferena temporria tributvel (1.200)
Diferenas temporrias, lquidas 1.300
Alquota combinada de IR/CS 34%
Benefcio fscal (i.e. credor) de IR/CS diferido 442
Reconciliao da despesa de Imposto de Renda e Contribuio Social
R$
Lucro antes do IR/CS 10.000
Alquota combinada de IR/CS 34%
Despesa terica de IR/CS (3.400)
Despesas no dedutveis (multa) (R$ 400 x 34%) (136)
Receita no tributvel (incentivo fscal) (R$ 600 x 34%) 204
Despesa de IR/CS (3.332)
Sendo:
Corrente (despesa) (3.774)
Diferida (receita) 442
Dicas para elaborar uma boa reconciliao
Elabore-a mensal ou trimestralmente. No deixe para faz-la somente no fnal do ano ou em
alguma data em que a empresa tenha que reportar.
No LALUR, classifque as diferenas entre temporrias e no-temporrias, para facilitar o
trabalho de busca das informaes. Tem algumas empresas que fazem isso com aplicativos
especfcos ou em planilha eletrnica. Neste ltimo caso com o uso de frmulas, j elabora
automaticamente boa parte, seno toda, da reconciliao contbil. Lembre-se: planilha eletrnica
controle manual e, por isso, mais suscetvel a erros. Portanto, aprecie com moderao!
Depois de pronta a reconciliao, submeta para reviso de uma pessoa que no tenha auxiliado
em sua elaborao.
Pesquise e estude a nota de conciliao de outras empresas. Isto nos ajuda na autocrtica.
Identifque excees e temas mais complexos e discuta com seus consultores contbeis ou
auditores.
Navegador Contbil 4
Nmero 38 - 12 de agosto de 2011
Temas mais complexos:
Como dissemos acima, h muitos outros temas
complexos que as empresas podem enfrentar tanto
no clculo dos tributos, quanto na elaborao da
reconciliao. Para dar uma idia de alguns deles,
exemplifcamos abaixo:
Consolidao de empresas em diferentes pases,
com diferentes alquotas.
IR/CS no constitudo por ausncia de histrico
de rentabilidade.
Posies tributrias incertas.
IR/CS apurado de acordo com o lucro presumido
ou com benefcio do lucro da explorao.
O que considerar ao elaborar as projees de
realizao do IR/CS diferido.
Oportunamente poderemos tratar desses temas em
edies futuras do Navegador Contbil.
As opinies manifestadas neste informativo
so preparadas para orientao geral e no
constituem consultoria ou opinio profssional. A
deciso sobre determinado tratamento contbil
de responsabilidade da administrao. Outros
profssionais da rea e reguladores podem ter
opinies diferentes das manifestadas neste
informativo. Alteraes futuras nas normas e
interpretaes podem afetar os comentrios e
concluses aqui includos. Em caso de dvida,
consulte um especialista.
As opinies manifestadas neste informativo so preparadas para orientao geral e no constituem consultoria ou opinio profssional. A deciso sobre determinado tratamento contbil
de responsabilidade da administrao. Outros profssionais da rea e reguladores podem ter opinies diferentes das manifestadas neste informativo. Alteraes futuras nas normas e
interpretaes podem afetar os comentrios e concluses aqui includos. Em caso de dvida, consulte um especialista.
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