CENTRO DE FORMAO

DA DGCI
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS
(Aprovado pelo artigo 1. n 1 da Lei n. 15/2001 de 5 de Junho, publicado em Anexo como parte integrante da mesma Lei,
e em vigor a partir de 5 de Julho de 2001 )

ndice
1. PRINCPIOS GERAIS
1.1. MBITO DE APLICAO 1.2. CONCEITO DE INFRACO TRIBUTRIA 1.3. CONCURSO DE INFRACES 1.4. SUBSISTNCIA DA OBRIGAO TRIBUTRIA 1.5. DIREITO SUBSIDIRIO 1.6. APLICAO DO RGIT NO ESPAO E NO TEMPO 1.7. RESPONSABILIDADE CRIMINAL, CONTRA-ORDENACIONAL E CIVIL PELAS MULTAS E COIMAS

2. CRIMES TRIBUTRIOS
2.1. PENAS PRINCIPAIS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS 2.2. DETERMINAO DA MEDIDA DA PENA 2.3. SUSPENSO DA EXECUO DA PENA DE PRISO 2.4. PRESCRIO, INTERRUPO E SUSPENSO DO PROCEDIMENTO CRIMINAL 2.5. DISPENSA E ATENUAO ESPECIAL DA PENA 2.6. PENAS ACESSRIAS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS

3. PROCESSO PENAL TRIBUTRIO

3.1. AQUISIO DA NOTCIA DE CRIME TRIBUTRIO 3.2. FLAGRANTE DELITO E PROVIDNCIAS CAUTELARES 3.3. INQURITO 3.4. COMPETNCIA DELEGADA 3.5. DURAO, SUSPENSO DO PRAZO E ENCERRAMENTO 3.6. DECISO DO MINISTRIO PBLICO 3.7. SUSPENSO DO PROCESSO PENAL TRIBUTRIO E CASO JULGADO DAS SENTENAS DE IMPUGNAO E OPOSIO

4. CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS
4.1 CLASSIFICAO, COIMAS APLICVEIS E SEUS MONTANTES 4.2. MEDIDA DA COIMA 4.3. CONCURSO DE CONTRA-ORDENAES 4.4. SANES ACESSRIAS 4.5. DIREITO REDUO DAS COIMAS 4.6. DISPENSA E ATENUAO DE COIMA 4.7. PRESCRIO

5. PROCESSO DE CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS

5.1. MBITO 5.2 COMPETNCIA DAS AUTORIDADES TRIBUTRIAS 5.3. INSTAURAO 5.4. AUTO DE NOTCIA 5.5. EXTINO DO PROCEDIMENTO E EXTINO DA COIMA 5.6.NULIDADES DO PROCESSO 5.7.SUSPENSO DO PROCESSO E CASO JULGADO DAS SENTENAS DE IMPUGNAO E OPOSIO 5.8. EXECUO DAS COIMAS 5.9. CUSTAS DO PROCESSO

I.

FASE ADMINISTRATIVA
a)COMPETNCIA PARA A INVESTIGAO E INSTRUO b) NOTIFICAO E DEFESA DO ARGUIDO c) APLICAO DA COIMA PELO DIRIGENTE DE SERVIO TRIBUTRIO E POR OUTRAS ENTIDADES d) ANTECIPAO DO PAGAMENTO E PAGAMENTO VOLUNTRIO e) ARQUIVAMENTO DO PROCESSO f) REQUISITOS DA DECISO QUE APLICA A COIMA

II.

FASE JUDICIAL
a) RECURSO DAS DECISES DE APLICAO DAS COIMAS b) AUDINCIA DE DISCUSSO E JULGAMENTO c) RECURSO DA SENTENA d) EFEITO SUSPENSIVO e) COMPETNCIA PARA A REVISO DAS COIMAS E SANES ACESSRIAS

6. CRIMES TRIBUTRIOS

6.1. CRIMES TRIBUTRIOS COMUNS

6.1.1. BURLA TRIBUTRIA 6.1.2. FRUSTRAO DE CRDITOS 6.1.3. ASSOCIAO CRIMINOSA 6.1.4. DESOBEDINCIA QUALIFICADA 6.1.5. VIOLAO DE SEGREDO

6.2.CRIMES FISCAIS
6.2.1. FRAUDE FISCAL 6.2.2. FRAUDE FISCAL QUALIFICADA 6.2.3. ABUSO DE CONFIANA

7. CONTRA-ORDENAES FISCAIS
7.1. RECUSA DE ENTREGA, EXIBIO, OU APRESENTAO DE ESCRITA E DE DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES 7.2. FALTA DE ENTREGA DA PRESTAO TRIBUTRIA 7.3. VIOLAO DE SIGILO FISCAL 7.4. FALTA OU ATRASO NA ENTREGA DE DECLARAO 7.5. FALTA OU ATRASD NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES 7.6. FALSIFICAO, VICIAO E ALTERAO DE DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES 7.7. INEXISTNCIA DE CONTABILIDADE OU DE LIVROS FISCALMENTE RELEVANTES 7.8. OMISSES E INEXACTIDES NAS DECLARAES OU EM OUTROS DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES 7.9. NO ORGANIZAO DA CONTABILIDADE DE HARMONIA COM AS REGRAS DE NORMALIZAO CONTABILSTICA E ATRASOS NA SUA EXECUO 7.10. FALTA DE APRESENTAO ANTES DA RESPECTIVA UTILIZAO DOS LIVROS DE ESCRITURAO 7.11. VIOLAO DO DEVER DE EMITIR OU EXIGIR RECIBOS OU FACTURAS 7.12. FALTA DE DESIGNAO DE REPRESENTANTES 7.13. PAGAMENTO INDEVIDO DE RENDIMENTOS 7.14. PAGAMENTO OU COLOCAO DISPOSIO DE RENDIMENTOS OU GANHOS CONFERIDOS POR OU ASSOCIADOS A VALORES MOBILIRIOS 7.15. INEXISTNCIA DE PROVA DA APRESENTAO DA DECLARAO DE AQUISIO E ALIENAO DE ACES E OUTROS VALORES MOBILIRIOS OU DA INTEREVENO DE ENTIDADES RELEVANTES 7.16. TRANSFERNCIA PARA O ESTRANGEIRO DE RENDIMENTOS SUJEITOS A TRIBUTAO 7.17. IMPRESSO DE DOCUMENTOS POR TIPOGRAFIAS NO AUTORIZADASFALTA OU ATRASO NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES FALTA OU ATRASO NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES

Centro de Formao da DGCI

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REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS

(Aprovado pelo artigo 1. n 1 da Lei n. 15/2001 de 5 de Junho, publicado em Anexo como parte integrante da mesma Lei, e em vigor a partir de 5 de Julho de 2001 )

Tendo em vista o reforo das garantias dos contribuintes, a simplificao processual e a reformulao da organizao judiciria tributria, foi aprovado um novo regime geral para as infraces tributrias, consagrando num s diploma legal as normas que constavam do Regime Jurdico das Infraces Fiscais No Aduaneiras, do Regime Jurdico das Infraces Fiscais Aduaneiras bem como outras disposies relativas a impostos especiais sobre o consumo, s infraces relativas a tributos cobrados pelas autarquias locais, e aos crimes relativos a contribuies e prestaes para a Segurana Social que se encontravam dispersas por diplomas avulsos.

1. PRINCPIOS GERAIS

1.1. MBITO DE APLICAO O Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT) aplica-se, salvo disposio em contrrio, aos factos de natureza tributria punveis por legislao de carcter especial, e s infraces das normas reguladoras: Das prestaes tributrias; salvo disposio em contrrio; Dos regimes tributrios, aduaneiros e fiscais, independentemente de regulamentarem ou no prestaes tributrias; Dos benefcios fiscais e franquias aduaneiras; Das contribuies e prestaes relativas ao sistema de solidariedade e segurana social, que constituam crime, sem prejuzo do regime das contra-ordenaes que consta de legislao especial.

1.2. CONCEITO DE INFRACO TRIBUTRIA Constitui infraco tributria todo o facto: Tpico, Ilcito e Culposo Declarado punvel por lei tributria anterior. A infraco tributria ainda se subdivide, e dessa subdiviso resultam punies diferentes:

CRIME INFRACO TRIBUTRIA CONTRA-ORDENAO

PENA COIMA

1.3. CONCURSO DE INFRACES Aos responsveis pelas infraces previstas no RGIT, so somente aplicveis as sanes previstas no prprio RGIT, desde que no tenham sido cometidas infraces de outra natureza. No entanto, se o mesmo facto constituir simultaneamente crime e contra-ordenao, o agente ser punido a ttulo de crime, sem prejuzo da aplicao das sanes acessrias previstas para a contra-ordenao. 1.4. SUBSISTNCIA DA OBRIGAO TRIBUTRIA O pagamento da coima ou da multa no exonera do pagamento da prestao tributria devida e acrscimos, uma vez que a responsabilidade pelo pagamento dos impostos independente da responsabilidade contra-ordenacional e criminal.

1.5. DIREITO SUBSIDIRIO Em tudo aquilo que no estiver regulamentado no RGIT, quer em matria de contraordenaes quer em matria criminal, aplicar-se-o outros diplomas legais:
Regime Geral das Contra-Ordenaes Em matria de contraordenaes

DIREITO SUBSIDIRIO

Cdigo Penal Cdigo de Processo Penal

Em matria de crimes fiscais e sua tramitao

Cdigo Civil e Legislao Complementar

Quanto s situaes que envolvam responsabilidade civil

Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio

Quanto execuo das coimas

1.6. APLICAO DO RGIT NO ESPAO E NO TEMPO O apuramento do local da prtica dos factos relevante para determinar a aplicao da lei portuguesa ao caso concreto:

Factos praticados em territrio portugus APLICAO NO ESPAO Factos praticados a bordo de aeronaves navios portugueses ou

O momento da prtica dos factos relevante para, no caso de sucesso de leis no tempo, ou seja determinar no s qual a norma aplicvel ao caso concreto, mas tambm aplicar amnistias e perdes e efectuar a contagem de prazos de prescrio:

Aces

Consideram-se praticadas no momento e no lugar em que o agente actuou

APLICAO NO TEMPO

E na data em que termine o prazo para o cumprimento dos deveres tributrios

Omisses

Consideram-se praticadas no momento e no lugar em que o agente devia ter actuado

1.7. RESPONSABILIDADE CRIMINAL, CONTRA-ORDENACIONAL E CIVIL PELAS MULTAS E COIMAS O RGIT prev vrios tipos de responsabilidade com fundamento na prtica de infraces tributrias:

Responsabilidade criminal RESPONSABILIDADE INDIVIDUAL

Responsabilidade contra-ordenacional

As pessoas colectivas e as sociedades ainda que irregularmente constitudas*

RESPONSABILIDADE DAS PESSOAS COLECTIVAS

so responsveis pelas infraces previstas no RGIT quando cometidas pelos seus rgos ou representantes em seu nome e no interesse colectivo

Outras entidades fiscalmente equiparveis

A responsabilidade criminal das pessoas colectivas, sociedades, ainda que irregularmente constitudas e outras fiscalmente equiparadas no exclui a responsabilidade individual dos respectivos agentes; porm, se estes actuarem contra ordens ou instrues expressas de quem de direito, sero considerados os nicos responsveis. RESPONSABILIDADE PENAL DAS PESSOAS COLECTIVAS A responsabilidade contra-ordenacional das pessoas colectivas, sociedades e outras fiscalmente equiparadas exclui a responsabilidade individual dos respectivos agentes; porm se actuarem contra ordens ou instrues expressas de quem de direito, sero considerados os nicos responsveis.

Responsabiliza os titulares de um rgo, membro ou representante de uma pessoa colectiva, sociedade, ainda que irregularmente constituda, ou de mera associao de facto, ou ainda em representao legal ou voluntria de outrm. RESPONSABILIDADE CRIMINAL E CONTRAORDENACIONAL POR ACTUAO EM NOME DE OUTRM

Responsabiliza os titulares de um rgo, membro ou representante de uma pessoa colectiva, sociedade, ainda que irregularmente constituda, ou de mera associao de facto, ou ainda em representao legal ou voluntria de outrm

* Cabem neste conceito, as sociedades civis no constitudas sob a forma comercial, as que o so antes de efectuado o seu registo, as sociedades cuja constituio declarada invlida, as associaes sem personalidade jurdica e os patrimnios autnomos

Quanto Responsabilidade Civil, diz o RGIT que os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de facto, funes de administrao em pessoas colectivas, sociedades ainda que irregularmente constitudas e outras entidades fiscalmente equiparadas, so subsidiariamente responsveis, nos seguintes casos:
Pagamento das multas e coimas aplicadas a infraces por factos praticados culposamente no perodo do exerccio do seu cargo

RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA

Multas ou coimas devidas por factos anteriores, quando lhes seja imputvel a falta de pagamento

Pagamento das multas ou coimas aplicadas a infraces por factos anteriores, quando por culpa sua o patrimnio da sociedade ou pessoa colectiva se torne insuficiente para o pagamento A responsabilidade solidria, caso sejam vrios os infractores, e independente da responsabilidade criminal por parte de quem agente da infraco

Os responsveis civis pelo pagamento das multas, nos termos do art 8 desta lei, intervm no processo e gozam dos direitos de defesa dos arguidos compatveis com a defesa dos seus interesses.

2. CRIMES TRIBUTRIOS

2.1. PENAS PRINCIPAIS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS

CRIMES TRIBUTRIOS Infractores Pessoas singulares Pessoas colectivas, sociedades irregularmente constitudas ou outras entidades fiscalmente equiparadas Priso At 8 anos Multa De 10 a 600 dias O dobro dos limites mnimo e mximo das penas de multa previstas nos diferentes tipos legais, com o mnimo de 20 e o mximo de 1920 dias*

___________

* Sem prejuzo dos limites estabelecidos, e salvo disposio em contrrio.

PENAS DE MULTA Infractores Pessoas singulares Pessoas colectivas, sociedades irregularmente constitudas ou outras entidades fiscalmente equiparadas Limites 1 a 500 Euros 5 a 5000 Euros

2.2. DETERMINAO DA MEDIDA DA PENA Atende-se, sempre que possvel, ao prejuzo causado pelo crime tributrio para efeitos de escolha da pena e da sua medida concreta, dentro dos limites mnimos e mximos legalmente possveis e previstos em vrias disposies do RGIT.

Grau de ilicitude

CRITRIOS DE GRADUAO

Culpa Situao econmico-financeira do infractor

Sobre a pena de multa, e de acordo com o sistema de dias-multa em que esta fixada sobre um certo nmero de dias, no incidem quaisquer adicionais.

2.3. SUSPENSO DA EXECUO DA PENA DE PRISO A suspenso da execuo da pena de priso aplicada sempre condicionada: Ao pagamento, em prazo a fixar at ao limite de cinco anos subsequentes condenao, da prestao tributria e acrscimos legais; Ao pagamento do montante dos benefcios indevidamente obtidos; Ao pagamento de quantia at ao limite mximo estabelecido para a pena de multa. caso o juiz assim o entenda. Se no forem pagas as quantias referidas, o tribunal pode: Exigir garantias de cumprimento; Prorrogar o perodo de suspenso sem exceder no entanto, os limites legalmente admissveis; Revogar a suspenso da pena de priso 2.4. PRESCRIO, INTERRUPO E SUSPENSO DO PROCEDIMENTO CRIMINAL O procedimento criminal por crime tributrio extingue-se, por efeito de prescrio, logo que sobre a sua prtica sejam decorridos cinco anos, sem prejuzo dos prazos de prescrio estabelecidos no Cdigo Penal quando o limite mximo da pena de priso for igual ou superior a cinco anos. Se a infraco depender da liquidao da prestao tributria, o prazo de prescrio do procedimento criminal reduzido ao prazo de caducidade do direito liquidao do tributo. O prazo de prescrio interrompe-se e suspende-se nos termos estabelecidos no Cdigo Penal, mas a suspenso da prescrio verifica-se tambm por efeito da suspenso do processo.

2.5. DISPENSA E ATENUAO ESPECIAL DA PENA A pena pode ser dispensada se o agente: Repuser a verdade sobre a situao tributria; O crime for punvel com pena de priso igual ou inferior a trs anos, A ilicitude do facto e a culpa do agente no forem muito graves; A prestao tributria e demais acrscimos legais tiverem sido pagos; Ou tiverem sido restitudos os benefcios injustificadamente obtidos; dispensa da pena se no opuserem razes de preveno.

A pena ser especialmente atenuada se o agente at deciso final ou no prazo nela fixado:

Repuser a verdade fiscal; Simultaneamente, pagar a prestao tributria e demais acrscimos legais.

2.6. PENAS ACESSRIAS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS Quando se verifiquem os pressupostos do Cdigo Penal, podero ser aplicadas, cumulativamente, aos agentes dos crimes tributrios as seguintes penas acessrias:

1. Interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses; 2. Privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por entidades ou servios pblicos; 3. Perda ou inibio de obter benefcios fiscais concedidos, franquias aduaneiras e benefcios concedidos pela administrao da segurana social; 4. Privao temporria do direito de participar em feiras, mercados, leiles ou arremataes e concursos de obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de concesso, promovidos por entidades ou servios pblicos ou por instituies particulares de solidariedade social comparticipadas pelo oramento da segurana social; 5. Encerramento de estabelecimento ou de depsito; 6. Cassao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes; 7. Publicao da sentena condenatria a expensas do agente da infraco; 8. Dissoluo da pessoa colectiva; 9. Perda de mercadorias, meios de transporte e outros instrumentos do crime, mesmo que pertencendo a pessoa desconhecida;

3. PROCESSO PENAL TRIBUTRIO

O processo penal tributrio desencadeia-se com a: Aquisio da notcia de um crime tributrio, que dar origem ao levantamento de um auto de notcia, que constituir a base para a elaborao de um inqurito pela autoridade tributria competente sob a superviso do Ministrio Pblico, tendo em vista uma deciso final por parte deste rgo, que pode ir no sentido de arquivar o processo ou proferir acusao.

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3.1. AQUISIO DA NOTCIA DE CRIME TRIBUTRIO

Por conhecimento prprio do Ministrio Pblico Por conhecimento prprio dos rgos da administrao tributria com competncia delegada para os actos de inqurito Por intermdio dos rgos de polcia criminal Por intermdio dos agentes tributrios; Mediante denncia.

MODOS DE AQUISIO

3.2. FLAGRANTE DELITO E PROVIDNCIAS CAUTELARES Em caso de flagrante delito por crime tributrio punvel com pena de priso, os agentes da administrao tributria e os rgos de polcia criminal devem proceder deteno. Em relao s medidas cautelares, o RGIT diz que qualquer rgo de polcia criminal ou agente da administrao tributria pratica, em caso de urgncia ou de perigo de demora, os actos cautelares necessrios e urgentes para assegurar os meios de prova. 3.3. INQURITO Adquirida a notcia de um crime tributrio procede-se a inqurito, sob a direco do Ministrio Pblico. Tendo em vista a deciso sobre a acusao, o inqurito compreende o conjunto de diligncias que visam: Investigar a existncia de um crime; Determinar os seus agentes e a responsabilidade deles Descobrir e recolher as provas Os rgos da administrao tributria so equiparados aos rgos de polcia criminal, em matria de poderes e funes 3.4. COMPETNCIA DELEGADA A competncia para os actos de inqurito presume-se delegada pelo Ministrio Pblico nos seguintes rgos:

No Director de Finanas que exercer funes na rea onde o crime tiver sido cometido CRIMES FISCAIS No Director da Direco de Servios de Preveno e Inspeco Tributria nos processos por crimes que venham a ser indiciados por aquela no exerccio das suas atribuies

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3.5. DURAO, SUSPENSO DO PRAZO E ENCERRAMENTO Devem estar concludos no prazo mximo de oito meses contados da data em que foi adquirida a notcia do crime, os actos de inqurito delegados nos rgos da administrao tributria. No entanto, no sero concludas as investigaes enquanto no for apurada a situao tributria ou contributiva da qual dependa a qualificao criminal dos factos, suspendendo-se o prazo de oito meses enquanto no for proferida deciso final sobre a referida situao tributria. Concludas as investigaes relativas ao inqurito, o rgo da administrao tributria, da segurana social ou de polcia criminal competente emite parecer fundamentado que remete ao Ministrio Pblico juntamente com o auto de inqurito.

3.6. DECISO DO MINISTRIO PBLICO Recebido o auto de inqurito e respectivo parecer, o Ministrio Pblico pode arquivar o inqurito ou deduzir acusao.

Se tiver recolhido prova bastante de no se ter verificado crime Se tiver recolhido prova bastante de o arguido no o ter praticado a qualquer ttulo
ARQUIVAMENTO DO INQURITO

Se for legalmente procedimento

inadmissvel

Se no tiver sido possvel ao Ministrio Pblico obter indcios suficientes da verificao de crime ou de quem foram os agentes Se o processo for por crime relativamente ao qual se encontre expressamente prevista na lei a possibilidade de dispensa da pena

DEDUO DE ACUSAO

Se durante o inqurito tiverem sido recolhidos indcios suficientes de se ter verificado crime e de quem foi o seu agente, o Ministrio Pblico, tem 10 dias, para deduzir acusao.

Sendo arquivado o inqurito ou no deduzida a acusao, a deciso comunicada administrao tributria para efeitos de procedimento por contra-ordenao, se for caso disso.

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3.7. SUSPENSO DO PROCESSO PENAL TRIBUTRIO E CASO JULGADO DAS SENTENAS DE IMPUGNAO E OPOSIO Se estiver a correr ou tiver lugar: Processo de impugnao judicial O processo penal tributrio suspende-se at que transitem em julgado as respectivas sentenas Oposio execuo A sentena proferida em processo de impugnao judicial e a que tenha decidido da oposio de executado, uma vez transitadas, constituem caso julgado para o processo penal tributrio apenas relativamente s questes nelas decididas e nos precisos termos em que o foram.

4. CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS 4
4.1. CLASSIFICAO, COIMAS APLICVEIS E SEUS MONTANTES

CLASSIFICAO Tipo Simples Graves Aquelas que, a lei expressamente qualifique como graves Coima Punveis com coima cujo limite mximo no exceda 3750 Euros. Punveis com coima cujo limite mximo seja superior a 3750 Euros

COIMAS Valor Mnimo 150 Euros, se o contrrio no resultar da lei

Pessoa colectiva, sociedade, ainda que Os limites mnimo e mximo das coimas previstas nos diferentes tipos irregularmente constituda, ou outra legais de contra-ordenao, so elevados para o dobro sem prejuzo dos valores da tabela seguinte. entidade fiscalmente equiparada Negligncia sempre punvel. Se a lei, relativamente ao montante mximo da coima, no distinguir o comportamento doloso do negligente, este s pode ser sancionado at 1/2 daquele montante. S punvel nos casos expressamente previstos na lei. Os limites mnimo e mximo da coima so reduzidos para metade. Se a contra-ordenao consistir na omisso da prtica de um acto devido, a coima dever ser graduada em funo do tempo decorrido desde a data em que o facto devia ter sido praticado.

Tentativa Omisso

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MONTANTE DAS COIMAS * Dolo Pessoas Colectivas, sociedades ainda que irregularmente constitudas, ou outras entidades fiscalmente equiparadas Negligncia Valor Mnimo

Valor mximo de 110 000 Euros

Valor mximo de 30 000 Euros

150 Euros

Pessoas Singulares

Valor mximo de 55 000 Euros

Valor mximo de 15 000 Euros

150 Euros

* Sempre que o contrrio no resultar da lei

4.2. MEDIDA DA COIMA Sem prejuzo dos limites mximos fixados no artigo anterior, a coima dever ser graduada em funo da: Gravidade do facto; Culpa do agente; Situao econmica do agente e, Sempre que possvel, dever exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da contra-ordenao.

4.3. CONCURSO DE CONTRA-ORDENAES As sanes aplicadas s contra-ordenaes em concurso so sempre cumuladas materialmente, ou seja, somadas. 4.4. SANES ACESSRIAS Aos agentes das contra-ordenaes tributrias graves, so aplicveis sanes acessrias, cujos pressupostos da aplicao so os estabelecidos no regime geral do ilcito de mera ordenao social, ou seja, no art 21-A do DL n 433/82, de 27/10. 1. Perda de objectos pertencentes ao agente; 2. Privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por entidades ou servios pblicos; 3. Perda de benefcios fiscais concedidos, ainda que de forma automtica, franquias aduaneiras e benefcios concedidos pela administrao da segurana social ou inibio de os obter; 4. Privao temporria do direito de participar em feiras, mercados, leiles ou arremataes e concursos de obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de concesso, promovidos por entidades ou servios pblicos;

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5. Encerramento de estabelecimento ou de depsito; 6. Cassao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes; 7. Publicao da deciso condenatria a expensas do agente da infraco. 4.5. DIREITO REDUO DAS COIMAS O direito reduo das coimas surge sempre que estas so pagas a pedido do agente, desde que este pedido seja apresentado antes da instaurao do processo contraordenacional, variando no entanto o montante da reduo, de acordo com o momento da prtica da infraco. O pedido de pagamento tem de ser acompanhado pela regularizao da situao tributria que deu origem infraco.

DIREITO REDUO DAS COIMAS Momento da apresentao do pedido de reduo 1. Nos 30 dias posteriores ao da prtica da infraco sem ter sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia ou iniciado procedimento de inspeco tributria Montante da reduo 25% do montante mnimo legal Especificidades considerado sempre montante mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia Regularizao da Se o pagamento das Pagamento da situao tributria coimas com reduo no coima reduzida nos do infractor for efectuado ao mesmo 15 dias posteriores dentro do prazo tempo que a entrega da ao da entrada nos previsto nas prestao tributria ou do servios da alneas anteriores documento ou declarao administrao em falta, o contribuinte tributria do notificado para o efectuar pedido de reduo No no prazo de 15 dias, sob aplicabilidade de pena de ser levantado qualquer sano auto de notcia e acessria instaurado processo contra-ordenacional. Requisitos especficos Requisitos gerais

2. Aps os 30 dias, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado procedimento de inspeco tributria

50% do montante mnimo legal

3. At ao termo do procedimento de inspeco tributria e se a infraco for meramente negligente

75% do montante mnimo legal.

O requerente deve dar conhecimento do pedido ao funcionrio da inspeco tributria, que elabora relatrio, que ser enviado entidade competente para a instruo do pedido

Pagamento nos 15 dias posteriores notificao da coima pela entidade competente.

Sempre que a coima variar em funo da prestao tributria, considerado montante mnimo, 5% ou 10% da prestao tributria devida, conforme a infraco tiver sido praticada, respectivamente, por pessoa singular ou colectiva.

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Se o montante da coima depender de prestao tributria a liquidar, a sua aplicao aguardar a liquidao do tributo, sem prejuzo do benefcio da reduo, se for paga nos 15 dias posteriores notificao. No caso de se verificar a falta das condies estabelecidas para a reduo das coimas, a liquidao destas corrigida, levando-se em conta o montante j pago. 4.6. DISPENSA E ATENUAO DE COIMA Para alm dos casos especialmente previstos na lei pode haver dispensa da aplicao de coima, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes circunstncias: A prtica da infraco no ocasione prejuzo efectivo receita tributria; Estar regularizada a falta cometida; A falta revelar um diminuto grau de culpa. A coima pode tambm ser especialmente atenuada no caso de o infractor reconhecer a sua responsabilidade e regularizar a situao tributria at deciso do processo. 4.7. PRESCRIO O procedimento por contra-ordenao extingue-se, decorridos 5 anos sobre a prtica do facto. Este prazo de prescrio do procedimento por contra-ordenao reduzido ao prazo de caducidade do direito liquidao da prestao tributria, quando a infraco depender daquela liquidao. Tambm as sanes por contra-ordenao tributria prescrevem no prazo de 5 anos a contar da data da sua aplicao. Se durante o processo de contra-ordenao for deduzida oposio de executado em processo de execuo fiscal de tributo de cuja existncia dependa a graduao da coima, o processo de contra-ordenao tributrio suspende-se at que a oposio seja decidida.

5. PROCESSO DE CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS

5.1. MBITO Ficam sujeitas ao processo de contra-ordenao tributrio as infraces tributrias sem natureza criminal, salvo nos casos em que o conhecimento das contra-ordenaes caiba aos tribunais comuns, o que acontece quando h concurso entre crime e contra-ordenao, caso em que se aplicam as regras do processo penal tributrio. As decises de aplicao de coimas e sanes acessrias podem ser objecto de recurso para o tribunal tributrio de 1. instncia, salvo nos casos referidos atrs, em que a contraordenao logo julgada em 1. instncia pelo tribunal comum.

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5.2. COMPETNCIA DAS AUTORIDADES TRIBUTRIAS A aplicao quer das coimas quer das sanes acessrias, salvo excepes devidamente contempladas na lei, compete s seguintes autoridades tributrias: No caso de infraces de falta de entrega de prestao tributria, quando o imposto em falta for inferior a 25.000 Euros Falta ou atraso na entrega de declaraes, quando o imposto em falta for inferior a 25.000 Euros Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a tributao, quando o imposto em falta for inferior a 25.000 Euros No caso de contra-ordenaes autnomas

Dirigente do Servio Local da rea onde a infraco teve lugar

No caso de infraces de falta de entrega de prestao tributria, quando o imposto em falta for superior a 25.000 Euros Falta ou atraso na entrega de declaraes, quando o imposto em falta for superior a 25.000 Euros Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a tributao, quando o imposto em falta for superior a 25.000 Euros

Director Finanas Dector de de Finanas da rea onde a infraco teve lugar

Omisses e inexactides nas declaraes ou em documentos fiscalmente relevantes, quando o imposto em falta for superior a 25.000 Euros Recusa de entrega, exibio ou apresentao de escrita e de documentos fiscalmente relevantes Violao de segredo fiscal Impresso de documentos por tipografias no autorizadas

5.3. INSTAURAO O processo de contra-ordenao tributria ser instaurado quando haja suspeita de prtica de contra-ordenao tributria ou de outra natureza para a qual sejam competentes as autoridades tributrias, sobre uma das seguintes bases:

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Auto de notcia levantado por funcionrio competente

BASES DO PROCESSO DE CONTRAORDENAO TRIBUTRIA

Participao de entidade oficial Denncia feita por qualquer pessoa Declarao do contribuinte ou obrigado tributrio a pedir a regularizao da situao tributria antes de instaurado o processo de contra-ordenao

5.4. AUTO DE NOTCIA Para alm do disposto em lei especial e dos rgos de polcia criminal com competncia para fiscalizao tributria, so competentes para levantar auto de notcia: Director-Geral e Subdirectores-Gerais da Direco-Geral dos Impostos; Directores de Servios da Direco-Geral dos Impostos; Directores de finanas; Directores de Finanas Adjuntos; Chefes de finanas; Pessoal tcnico superior e pessoal tcnico da rea da inspeco tributria da Direco-Geral dos Impostos; Outros funcionrios da Direco-Geral dos Impostos que exeram funes de inspeco, quer atribudas por lei quer por determinao de superiores hierrquicos mencionados nas alneas anteriores.

5.5. EXTINO DO PROCEDIMENTO E EXTINO DA COIMA

Morte do arguido Prescrio ou amnistia, se a coima ainda no tiver sido paga

EXTINO DO PROCEDIMENTO

Pagamento voluntrio da coima no decurso do processo de contra-ordenao tributria Acusao recebida em procedimento criminal.

A obrigao de pagamento da coima e de cumprimento das sanes acessrias extingue-se com a morte do infractor.

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5.6. NULIDADES DO PROCESSO Constituem nulidades insuprveis, que tm por efeito a anulao dos termos subsequentes do processo que deles dependam absolutamente: O levantamento do auto de notcia por funcionrio sem competncia; A falta de assinatura do autuante e de meno de algum elemento essencial da infraco; A falta de notificao do despacho para audio e apresentao de defesa; A falta dos requisitos legais da deciso de aplicao das coimas, incluindo a notificao do arguido; As nulidades podem ser arguidas at a deciso se tornar definitiva.

5.7. SUSPENSO DO PROCESSO IMPUGNAO E OPOSIO

CASO

JULGADO

DAS

SENTENAS

DE

Se estiver a correr processo de impugnao judicial ou tiver lugar oposio execuo, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o processo de contra-ordenao suspende-se at que transitem em julgado as respectivas sentenas. 5.8. EXECUO DAS COIMAS As coimas aplicadas em processo de contra-ordenao tributrio que no sejam pagas nos prazos legais, so cobradas coercivamente em processo de execuo fiscal, aps extraco de certido de dvida. 5.9. CUSTAS DO PROCESSO As custas em processo de contra-ordenao tributrio regem-se pelo Regulamento das Custas dos Processos Tributrios, sem prejuzo da aplicao subsidiria do regime geral de contra-ordenaes.

I. FASE ADMINISTRATIVA
a) COMPETNCIA PARA A INVESTIGAO E INSTRUO O processo de contra-ordenao instaurado nos servios de um rgo da Administrao Fiscal, a que corre os seus trmites, e, a menos que o infractor recorra judicialmente da deciso que aplicou a coima, tambm a que extinto. O auto de notcia levantado dispensa a investigao e instruo do processo de contraordenao, sem prejuzo da obteno de outros elementos. Quando existem, a investigao e a instruo no processo de contra-ordenao so orientadas pelo dirigente do servio tributrio competente, e esta competncia determinada pela da rea onde tiver sido cometida a contra-ordenao, de acordo com o tipo:

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Por contra-ordenao fiscal, no servio de finanas; Sero instrudos pela Brigada Fiscal da Guarda Nacional Republicana os processos de contra-ordenao que resultem de autos de notcia levantados pelos seus agentes. b) NOTIFICAO E DEFESA DO ARGUIDO O arguido ser notificado pelo dirigente do servio tributrio competente: Do facto ou factos apurados no processo de contra-ordenao; Da punio em que incorre; Que no prazo de 10 dias pode apresentar defesa e juntar ao processo os elementos probatrios que entender; Que pode utilizar a possibilidade de pagamento antecipado da coima; Ou pode requerer, at deciso do processo, o pagamento voluntrio da coima. A defesa do arguido pode ser produzida verbalmente no servio tributrio competente. O dirigente do servio tributrio, caso considere necessrio, pode ordenar novas diligncias de investigao e instruo e solicitar a todas as entidades policiais e administrativas a cooperao necessria. As testemunhas, no mximo de trs por cada infraco, bem como os peritos so obrigados a comparecer no servio tributrio da rea da sua residncia e a pronunciarem-se sobre a matria do processo, sendo a falta ou recusa injustificada punveis com sano pecuniria a fixar entre um quinto e o dobro do salrio mnimo nacional mensal mais elevado em vigor na data da no comparncia ou da recusa. c) APLICAO DA COIMA PELO DIRIGENTE DE SERVIO TRIBUTRIO E POR OUTRAS ENTIDADES Finda a produo de prova, o dirigente do servio da administrao tributria com competncia para instaurar o processo, aplicar a coima, se esta for da sua competncia e no houver lugar aplicao de sanes acessrias. Se o conhecimento da contra-ordenao couber a outra entidade tributria, o dirigente do servio tributrio remete-lhe o processo para a aplicao da coima. d) ANTECIPAO DO PAGAMENTO E PAGAMENTO VOLUNTRIO Tratando-se de contra-ordenao simples, punvel com coima que no exceda 3750 Euros se o arguido pagar a coima, em regime de antecipao, ou seja, no prazo para a defesa (10 dias a contar da notificao) beneficia: Da reduo da coima para um valor igual ao mnimo legal cominado para a contra-ordenao; De reduo das custas a metade. necessrio que o arguido proceda, no prazo legal ou no prazo que for fixado, regularizao da situao tributria, de contrrio perder o direito reduo previsto no

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nmero anterior e o processo de contra-ordenao prosseguir para fixao da coima e cobrana da diferena. Pode no entanto o arguido, at deciso, requerer o pagamento voluntrio da coima, que determina a sua reduo para 75% do montante fixado, no podendo, porm, o montante a pagar ser inferior ao montante mnimo respectivo, devendo incluir as custas processuais. Para o efeito, uma vez fixada a coima, notificado para a pagar voluntariamente no prazo de 15 dias, sob pena de perder o direito reduo, o que no afasta a aplicao das sanes acessrias previstas na lei. Se o arguido, at deciso, no regularizar a situao tributria perde o direito reduo. e) ARQUIVAMENTO DO PROCESSO A entidade competente para o seu conhecimento, arquiva o processo caso ocorra: Causa extintiva do procedimento; Existam dvidas fundadas sobre os factos constitutivos da contra-ordenao que no seja possvel suprir.

f) REQUISITOS DA DECISO QUE APLICA A COIMA

A deciso que aplica a coima contm: A identificao do infractor e eventuais comparticipantes; A descrio sumria dos factos e indicao das normas violadas e punitivas; A coima e sanes acessrias, com indicao dos elementos que contriburam para a sua fixao; A indicao de que vigora o princpio da proibio da reformatio in pejus, sem prejuzo da possibilidade de agravamento da coima, sempre que a situao econmica e financeira do infractor tiver entretanto melhorado de forma sensvel; A indicao do destino das mercadorias apreendidas; A condenao em custas; A advertncia expressa de que, no prazo de 20 dias, o infractor deve efectuar o pagamento ou recorrer judicialmente, sob pena de se proceder sua cobrana coerciva.

II. FASE JUDICIAL

a) RECURSO DAS DECISES DE APLICAO DAS COIMAS As decises de aplicao das coimas e sanes acessrias podem ser objecto de recurso para o tribunal tributrio de 1. instncia, no prazo de 20 dias aps a sua notificao, a apresentar no servio tributrio onde tiver sido instaurado o processo de contra-ordenao.

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O pedido de recurso dirigido ao tribunal tributrio de 1. instncia da rea do servio tributrio referido no nmero anterior e deve obrigatoriamente conter: Alegaes; Indicao dos meios de prova a produzir. At ao envio dos autos ao tribunal a autoridade recorrida pode livremente revogar a deciso de aplicao da coima. b) AUDINCIA DE DISCUSSO E JULGAMENTO O arguido no obrigado a comparecer audincia, salvo se o juiz considerar a sua presena como necessria ao esclarecimento dos factos, podendo sempre fazer-se representar por advogado.

c) RECURSO DA SENTENA
O arguido ( e tambm o Ministrio Pblico) pode recorrer da deciso do tribunal tributrio de 1. instncia para o Tribunal Central Administrativo, excepto se o valor da coima aplicada no ultrapassar um quarto da alada fixada para os tribunais judiciais de 1. instncia e no for aplicada sano acessria. Isto quer dizer que o valor da coima dever ser superior a 935,246, uma vez que o valor da alada foi fixado em 750.000$00 pelo n 1 do art 24 da Lei n 3/99 de 13 de Janeiro. No entanto se o fundamento do recurso contemplar apenas matria de direito, directamente interposto para a Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. O recurso interposto no prazo de 20 dias a contar da notificao do despacho, da audincia do julgamento ou, caso o arguido no tenha comparecido, da notificao da sentena.

d) EFEITO SUSPENSIVO O recurso s tem efeito suspensivo se o arguido prestar garantia no prazo de 20 dias, por qualquer das formas previstas nas leis tributrias, salvo se demonstrar em igual prazo que a no pode prestar, no todo ou em parte, por insuficincia de meios econmicos. e) COMPETNCIA PARA A REVISO DAS COIMAS E SANES ACESSRIAS A reviso da deciso da autoridade administrativa cabe ao tribunal competente para o conhecimento do respectivo recurso judicial, e desta reviso feita pelo tribunal cabe recurso para a instncia imediatamente superior. Tambm quando a coima tiver sido aplicada pelo tribunal, a reviso cabe instncia judicial imediatamente superior, excepto se a deciso tiver sido tomada pelo Supremo Tribunal Administrativo.

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6. CRIMES TRIBUTRIOS 6.1. CRIMES TRIBUTRIOS COMUNS

CRIMES TRIBUTRIOS COMUNS Definio Pena Agravante Se a atribuio patrimonial Determinar a administrao for de Valor : tributria ou a administrao da segurana social a efectuar Elevado - a pena a de atribuies patrimoniais das Priso: at priso at 5 anos ou multa quais resulte enriquecimento 3 anos at 600 dias do agente ou de terceiro por meio de falsas declaraes, ou Consideravelmente Elevado - a pena a de falsificao ou viciao de documento fiscalmente Multa: at priso de 2 a 8 anos para as pessoas singulares ou relevante ou outros meios 360 dias multa: de 480 a 1920 dias fraudulentos. para as pessoas colectivas A tentativa punvel.

Tipo

Atenuante

6.1.1. Burla tributria

6.1.2. Frustrao de crditos

Alienar, danificar ou ocultar, Priso at: fazer desaparecer ou onerar o 2 anos seu patrimnio com inteno de, por essa forma, frustar ou total ou parcialmente o crdito tributrio sabendo que tem de Multa: at entregar tributo j liquidado 240 dias ou em processo de liquidao ou dvida s instituies de segurana social. Priso: de 1 a 5 anos se pena mais grave no lhe couber, nos termos de outra lei penal.

6.1.3. Associao criminosa

Promover ou fundar, fazer parte ou apoiar, grupo, organizao ou associao cuja finalidade ou actividade seja dirigida prtica de crimes tributrios

Quem chefiar ou dirigir os grupos, organizaes ou associaes referidos punido com: Priso de 2 a 8 anos, se pena mais grave no lhe couber, nos termos de outra lei penal.

Outorgar em actos ou contratos que importem a transferncia ou onerao de patrimnio sabendo que o tributo j est liquidado ou liquidao ou que tem dvida s instituies de segurana social, punido com priso at um ano ou multa at 120 dias. Se o agente impedir ou se esforar seriamente para impedir a continuao dos grupos, ou comunicar autoridade a sua existncia.

6.1.4. Desobedincia qualificada

A no obedincia devida a ordem ou mandado legtimo Priso: at regularmente comunicado e 2 anos emanado do director-geral dos Impostos ou do director-geral ou das Alfndegas ou seus substitutos legais ou de Multa: at autoridade judicial competente 240 dias em matria de derrogao do sigilo bancrio O funcionrio que, sem autorizao revele segredo que tenha tido Priso: at de conhecimento no exerccio 1 ano das suas funes com a inteno de obter para si ou ou para outrm um benefcio Multa: at ilegtimo ou de causar ao interesse 240 dias prejuzo pblico ou a terceiros punido com priso at 3 anos ou multa at 360 dias.

6.1.5. Violao de segredo

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6.2. CRIMES FISCAIS

6.2.1. FRAUDE
Definio Constituem fraude fiscal, as condutas ilegtimas que visem a no liquidao, entrega ou pagamento da prestao tributria ou a obteno indevida de benefcios fiscais, reembolsos ou outras vantagens patrimoniais susceptveis de causarem diminuio das receitas tributrias, atravs de: Ocultao ou alterao de factos ou valores que devam constar dos livros de contabilidade ou escriturao, ou das declaraes apresentadas ou prestadas a fim de que a administrao fiscal especificamente fiscalize, determine, avalie ou controle a matria colectvel; Ocultao de factos ou valores no declarados e que devam ser revelados administrao tributria; Celebrao de negcio simulado, quer quanto ao valor, quer quanto natureza, quer por interposio, omisso ou substituio de pessoas. Pena Priso: at 3 anos ou Multa at 360 dias

Os factos previstos nos nmeros anteriores no so punveis se a vantagem patrimonial ilegtima for inferior a 7500. Os valores a considerar so os que, nos termos da legislao aplicvel, devam constar de cada declarao a apresentar administrao tributria.

6.2.2. FRAUDE QUALIFICADA

Definio Os factos previstos em relao fraude so punveis com penas agravadas, quando se verificar a acumulao de mais de uma das Seguintes circunstncias: Pena PESSOAS SINGULARES Priso: de 1 a 5 anos e

O agente se tiver conluiado com terceiros que estejam PESSOAS COLECTIVAS sujeitos a obrigaes acessrias para efeitos de fiscalizao Multa: de 240 a 1200 dias tributria; O agente for funcionrio pblico e tiver abusado gravemente das suas funes; O agente se tiver socorrido do auxlio do funcionrio A mesma pena aplicvel quando a fraude tiver pblico com grave abuso das suas funes; lugar mediante a utilizao de facturas ou O agente falsificar ou viciar, ocultar, destruir, inutilizar ou documentos equivalentes, por operaes recusar entregar, exibir ou apresentar livros, programas ou ficheiros informticos e quaisquer outros documentos ou inexistentes ou por valores diferentes, ou ainda com a interveno de pessoas ou entidades diversas das elementos probatrios exigidos pela lei tributria ; da operao subjacente O agente usar os livros ou quaisquer outros elementos referidos no nmero anterior sabendo-os falsificados ou viciados por terceiro; Tiver sido utilizada a interposio de pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel; O agente se tiver conluiado com terceiros com os quais esteja em situao de relaes especiais.

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6.2.3. ABUSO DE CONFIANA Definio No entregar administrao tributria, total ou parcialmente, prestao tributria deduzida nos termos da lei e que estava legalmente obrigado a entregar, desde que tenham decorrido mais de 90 dias sobre o termo do prazo legal de entrega da prestao. Considera-se tambm prestao tributria a que foi deduzida por conta daquela, bem como aquela que, tendo sido recebida, haja obrigao legal de a liquidar, nos casos em que a lei o preveja. Os valores a considerar so os que, nos termos da legislao aplicvel, devam constar de cada declarao a apresentar administrao tributria. Agravamento Pena

Priso: at 3 anos ou Multa at 360 dias

Pena
Priso: de 1 a 5 anos ou Multa: de 240 a 1200 dias para as pessoas colectivas

Quando a entrega no efectuada for superior a 50 000.

Atenuante

Pena
A responsabilidade criminal extingue-se pelo pagamento da prestao, juros respectivos e valor mnimo da coima aplicvel pela falta de entrega da prestao no prazo legal, at 30 dias aps a notificao para o efeito pela administrao tributria.

Se o valor da prestao no exceder 1000.

7. CONTRA-ORDENAES FISCAIS

7.1. RECUSA DE ENTREGA, EXIBIO, OU APRESENTAO DE ESCRITA E DE DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES Definio Recusar dolosamente a entrega, a exibio ou apresentao de escrita, de contabilidade ou de documentos fiscalmente (livros, documentos e suportes informticos) relevantes a funcionrio competente, quando os factos no constituam fraude fiscal. Considera-se preenchido o tipo contra-ordenacional, quando o agente no permita o livre acesso ou a utilizao pelos funcionrios competentes dos locais sujeitos a fiscalizao de agentes da administrao tributria, nos termos da lei. Pena

Coima de 250 a 50 000.

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7.2. FALTA DE ENTREGA DA PRESTAO TRIBUTRIA Definio A no entrega, total ou parcial, pelo perodo at 90 dias, ou por perodo superior, desde que os factos no constituam crime, ao credor tributrio, da prestao tributria deduzida, ou que o devesse ter sido, nos termos da lei; O pagamento do imposto por forma diferente da legalmente prevista. Atenuante Se a conduta prevista no nmero anterior for imputvel a ttulo de negligncia, e ainda que o perodo da no entrega ultrapasse os 90 dias. Pena Coima varivel entre: o valor da prestao em falta e o seu dobro, sem que possa ultrapassar o limite mximo abstractamente estabelecido Coima de 50 a 1250.

Pena Coima varivel entre: 10% e metade do imposto em falta, sem que possa ultrapassar o limite mximo abstractamente estabelecido.

So punveis como falta de entrega da prestao tributria: A falta de liquidao, liquidao inferior devida ou liquidao indevida de imposto em factura ou documento equivalente ou a sua meno, deduo ou rectificao sem observncia dos termos legais; A falta de pedido de liquidao do imposto que deva preceder a alienao ou aquisio de bens; A falta de pedido de liquidao do imposto que deva ter lugar em prazo posterior aquisio de bens; A alienao de quaisquer bens ou o pedido de levantamento, registo, depsito ou pagamento de valores ou ttulos que devam ser precedidos do pagamento de impostos; A falta de liquidao, do pagamento ou da entrega nos cofres do Estado do imposto que recaia autonomamente sobre documentos, livros, papis e actos; A falta de pagamento, total ou parcial, da prestao tributria devida a ttulo de pagamento por conta do imposto devido a final, incluindo as situaes de pagamento especial por conta.

7.3. VIOLAO DE SIGILO FISCAL Definio A revelao ou aproveitamento de segredo fiscal de que se tenha conhecimento no exerccio das respectivas funes ou por causa delas, quando devidos a negligncia. Pena

Coima de 50 a 1000

7.4. FALTA OU ATRASO DE DECLARAES

Definio A falta de declaraes que para efeitos fiscais devem ser apresentadas a fim de que a administrao tributria especificamente determine, avalie ou comprove a matria colectvel, bem como a respectiva prestao fora do prazo legal. Pena

Coima de 100 a 2500

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7.5. FALTA OU ATRASO NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES

Definio Falta ou atraso na apresentao ou no exibio, imediata ou no prazo que a lei ou a administrao tributria fixarem, de declaraes ou documentos comprovativos dos factos, valores ou situaes constantes das declaraes, documentos de transporte ou outros que legalmente os possam substituir, comunicaes, guias, registos, ainda que magnticos, ou outros documentos e a no prestao de informaes ou esclarecimentos que autonomamente devam ser legal ou administrativamente exigidos; Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo legal, das declaraes de incio, alterao ou cessao de actividade, das declaraes autnomas de cessao ou alterao dos pressupostos de benefcios fiscais e das declaraes para inscrio em registos que a administrao fiscal deva possuir de valores patrimoniais; Falta de exibio pblica dos dsticos ou outros elementos comprovativos do pagamento do imposto que seja exigido; Falta de apresentao ou apresentao fora do prazo legal das declaraes ou fichas para inscrio ou actualizao de elementos do nmero fiscal de contribuinte das pessoas singulares; Pena

Coima de 100 a 2500

Coima de 200 a 5000

Coima de 25 a 500

Coima de 50 a 250

7.6.FALSIFICAO, VICIAO E ALTERAO DE DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES Definio Falsificar, viciar, ocultar, destruir ou danificar, dolosamente, elementos fiscalmente relevantes, quando no deva ser punido pelo crime de fraude fiscal. Pena Coima varivel entre:

500 e o triplo do imposto que deixou de ser liquidado, at 25 000

Pena

Atenuante No caso de no haver imposto a liquidar.

Os limites das coimas so reduzidos para metade.

7.7. INEXISTNCIA DE CONTABILIDADE OU DE LIVROS FISCALMENTE RELEVANTES

Definio Inexistncia de livros de contabilidade ou de escriturao, obrigatrios por fora da lei, bem como de livros, registos e documentos com eles relacionados. Agravamento Verificada a inexistncia de escrita, independentemente do procedimento para aplicao da coima prevista nos nmeros anteriores, notificado o contribuinte para proceder sua organizao num prazo a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com a cominao de que, se o no fizer, fica sujeito a coima mais grave. Pena

Coima de 150 a 15 000

Pena

Coima de 250 a 50 000

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7.8. OMISSES E INEXACTIDES NAS DECLARAES OU EM OUTROS DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES Definio Omisses ou inexactides relativas situao tributria que no constituam fraude fiscal nem falsificao, viciao e alterao de documentos, praticadas nas declaraes, bem como nos documentos comprovativos dos factos, valores ou situaes delas constantes, incluindo as praticadas nos livros de contabilidade e escriturao, nos documentos de transporte ou outros que legalmente os possam substituir ou noutros documentos fiscalmente relevantes que devam ser mantidos, apresentados ou exibidos; As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes ou fichas para inscrio ou actualizao de elementos do nmero fiscal de contribuinte das pessoas singulares. Atenuante No caso de no haver imposto a liquidar. Pena

Coima varivel entre:

250 a 15 000.

Coima varivel entre:

25 a 500
Pena

Os limites das coimas so reduzidos para metade.

7.9. NO ORGANIZAO DA CONTABILIDADE DE HARMONIA COM AS REGRAS DE NORMALIZAO CONTABILSTICA E ATRASOS NA SUA EXECUO Definio No organizao da contabilidade de harmonia com as regras de normalizao contabilstica, bem como o atraso na execuo da contabilidade, na escriturao de livros ou na elaborao de outros elementos de escrita, ou de registos, por perodo superior ao previsto na lei fiscal, quando no sejam punidos como crime ou como contra-ordenao mais grave. Agravamento Verificado o atraso, independentemente do procedimento para a aplicao da coima prevista nos nmeros anteriores, o contribuinte notificado para regularizar a escrita em prazo a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com a cominao que, se no o fizer, punido com coima mais grave. Pena

Coima de 50 a 1 750

Pena

Coima de 250 a 50 000

7.10. FALTA DE APRESENTAO, ANTES DA RESPECTIVA UTILIZAO DOS LIVROS DE ESCRITURAO Definio Falta de apresentao, no prazo legal e antes da respectiva utilizao, de livros, registos ou outros documentos relacionados com a contabilidade ou exigidos na lei. No conservao, pelo prazo estabelecido na lei fiscal, dos livros, registos ou outros documentos relacionados com a contabilidade ou exigidos na lei . Pena

Coima de 50 a 500

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7.11. VIOLAO DO DEVER DE EMITIR OU EXIGIR RECIBOS OU FACTURAS

Definio No passagem de recibos ou facturas ou a sua emisso fora dos prazos legais, nos casos em que a lei o exija. Pena

Coima de 100 a 2 500 Pena

Agravamento No exigncia, nos termos da lei, de passagem ou emisso de facturas ou recibos, ou a sua no conservao pelo perodo de tempo nela previsto.

Coima de 50 a 1 250

7.12. FALTA DE DESIGNAO DE REPRESENTANTES

Definio Ausncia de designao de uma pessoa com residncia, sede ou direco efectiva em territrio nacional para representar, perante a administrao tributria, as entidades no residentes neste territrio, bem como as que, embora residentes, se ausentem do territrio nacional por perodo superior a seis meses, no que respeita a obrigaes emergentes da relao jurdico-tributria, bem como a designao que omita a aceitao expressa pelo representante. O representante fiscal do no residente, quando pessoa diferente do gestor de bens ou direitos, que, sempre que solicitado, no obtiver ou no apresentar administrao tributria a identificao do gestor de bens ou direitos tambm punido com coima. Pena

Coima de 50 a 5 000

Coima de 25 a 2 500

7.13. PAGAMENTO INDEVIDO DE RENDIMENTOS Definio Pena Pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares de rendimentos sujeitos a imposto, com cobrana mediante o sistema de reteno na fonte, sem que aqueles faam a comprovao do seu nmero fiscal de contribuinte.

Coima de 25 a 500

7.14. PAGAMENTO OU COLOCAO DISPOSIO DE RENDIMENTOS OU GANHOS CONFERIDOS POR OU ASSOCIADOS A VALORES MOBILIRIOS Definio Pena Pagamento ou colocao disposio de rendimentos ou ganhos conferidos ou associados a valores mobilirios, quando a aquisio destes tenha sido realizada sem a interveno de notrios, conservadores, oficiais de justia, instituies de crdito e sociedades financeiras, e previamente no tenha sido feita prova perante as entidades que intervenham no respectivo pagamento ou colocao disposio da apresentao da declarao de modelo oficial a que se refere o artigo 138. do Cdigo do IRS.

Coima de 250 a 25000

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7.15. INEXISTNCIA DE PROVA DA APRESENTAO DA DECLARAO DE AQUISIO E ALIENAO DE ACES E OUTROS VALORES MOBILIRIOS OU DA INTERVENO DE ENTIDADES RELEVANTES Pena Definio A inexistncia de prova, de que foi apresentada a declarao a que se refere o artigo 138 do Cdigo do IRS, perante as entidades referidas no n. 3 do mesmo artigo, ou que a aquisio das aces ou valores mobilirios foi realizada com a interveno de notrios, conservadores, oficiais de justia, instituies de crdito e sociedades financeiras.

Coima de 250 a 25000

7.16. TRANSFERNCIA PARA O ESTRANGEIRO DE RENDIMENTOS SUJEITOS A TRIBUTAO Definio Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a imposto, obtidos em territrio portugus por entidades no residentes, sem que se mostre pago ou assegurado o imposto que for devido. Pena

Coima de 250 a 25000

7.17. IMPRESSO DE DOCUMENTOS POR TIPOGRAFIAS NO AUTORIZADAS Definio Impresso de documentos fiscalmente relevantes por pessoas ou entidades no autorizadas para o efeito, sempre que a lei o exija, bem como a sua aquisio. Fornecimento de documentos fiscalmente relevantes por pessoas ou entidades autorizadas sem observncia das formalidades legais, bem como a sua aquisio. Coima de 500 a 25 000 Pena

CENTRO DE FORMAO DA DIRECO GERAL DOS IMPOSTOS JANEIRO DE 2004

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