INSTITUTO POLITCNICO DE COIMBRA

Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Coimbra

Relato Financeiro Empresarial

Ano letivo 2013 | 2014 2. Trimestre

COIMBRA
Fevereiro 2014

NCRF 28 Benefcios dos Empregados

Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Coimbra

NCRF - 28 Benefcios dos Empregados

Docente: Cristina Gis Disciplina: Relato Financeiro Empresarial Mestrado: Contabilidade e Fiscalidade Empresarial Trabalho realizado por: Tnia Duarte n. 10249

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ndice
Introduo ..........................................................................................................................4 NCRF 28 Benefcios dos trabalhadores .........................................................................6 1.1 - Conceito de benficos dos empregados .........................................................6 1.1.1 Origem do conceito ........................................................................6 1.2 - Definio de benefcios dos empregados .....................................................7 1.3- Aspetos jurdico legais dos benefcios dos empregados .............................8 1.4 - Evoluo histrica da normalizao contabilstica no mbito dos benefcios dos empregados ................................................................................................................9 Benefcios de curto prazo de empregados no ativo ........................................................12 1.1 Remuneraes mensais ...............................................................................13 1.2 - Contribuies, impostos e outros encargos sobre remuneraes ................14 1.2.1 - Contribuies para a segurana social ..........................................14 1.2.2 - Contabilizao das remuneraes ................................................14 1.2.3 - Frias e Subsdio de Frias ..........................................................15 1.2.4 - Subsdio de Natal .......................................................................19 1.2.5 Licena anual e licena por doena paga ....................................19 1.2.6 - Participao de Lucros e Bnus ...................................................21 1.2.7 Benefcios no monetrios ..........................................................23 Benefcios ps emprego...................................................................................................24 2.1 Planos de contribuio definida .................................................................24 2.2 Planos de benefcios definidos ...................................................................27 2.2.1 Planos multi-empregador .............................................................31 2.2.2 Planos estatais .............................................................................31 2.2.3 Benefcios segurados ..................................................................32 Outros benefcios de longo prazo dos empregados .......................................................33 Benefcios por cessao de emprego ...............................................................................35 Benefcios de remunerao em capital prprio ...............................................................37 Principais diferenas do SNC face ao POC .....................................................................38 Concluso ........................................................................................................................40 Bibliografia ......................................................................................................................42

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Introduo

O presente trabalho realizou-se no mbito da unidade curricular Relato Financeiro Empresarial integrada no Plano de Estudos do Mestrado em Contabilidade e Fiscalidade Empresarial do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Coimbra. A diversidade das relaes entre os pases e a necessidade cada vez mais premente de uma informao financeira credvel, e a constante procura na sua uniformizao pelas autoridades, constitui um dos principais desafios das sociedades modernas. A nvel internacional, so sobejamente conhecidas as diferenas existentes quanto aos princpios contabilsticos e ao relato financeiro. Com a economia globalizada, no aceitvel que existem diferentes formas de contabilidade com resultados diferentes, conforme o pas onde nos encontramos. Com o objetivo de harmonizar essas diferenas, viria a ser criada em 1973, o IASC (International Accounting Standard Committee), por organismos profissionais de contabilidade de 10 pases, de entre os quais destaco os EUA, a Alemanha, a Frana e o Reino Unido. Este organismo, que vigorou at 2001, publicou vrias normas internacionais de contabilidade, sendo substitudo nessa data pelo IASB, (International Accounting Standards Board), que assumiu a responsabilidade tcnica do IASC. Com a aprovao em 13 de Julho de 2009 (Decreto-Lei158/2009, 13 de Julho de 2009) do Sistema da Normalizao Contabilstica, e com a posterior publicao de toda a legislao diretamente relacionada referente a este normativo, previa-se deste modo que a contabilidade iria ser profundamente alterada. Surge assim, a necessidade de iniciar um processo de aprendizagem sobre novos conceitos, todos refletidos na Estrutura Conceptual e nas Normas, bem como novas formas de reconhecimento e mensurao das operaes, de acordo com o disposto nas Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro e por fim assimilar os novos modelos de apresentao e divulgao das informaes que fazem parte das Demonstraes Financeiras, conforme modelos aprovados. Esta necessidade vai de encontro ao objetivo deste trabalho, que pretende esclarecer o tema tratado na Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 28 Benefcios dos Empregados. Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro, publicada, juntamente com todas as restantes, no Aviso 15.655/2009, de 07 de Setembro, tm por base a Norma
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Internacional de Contabilidade IAS 19 Benefcios dos Empregados, adotada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Neste enquadramento importante para o caso em que existam alteraes s normas internacionais. Assim, no caso de as normas internacionais terem sido alvo de alteraes, estas alteraes podero ser acolhidas em Portugal, logo que as correspondentes normas tambm sejam alteradas. Prev-se que o Sistema de Normalizao Contabilstica mantenha uma atualizao constante face aos normativos internacionais, por forma a promover a harmonizao contabilstica e a comparabilidade das demonstraes financeiras das entidades. De referir tambm que sempre que na presente NCRF existam remisses para as normas internacionais de contabilidade1, entende -se que estas se referem s adotadas pela Unio Europeia, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e, em conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. O tratamento deste tema constava dos diversos captulos do Plano Oficial de Contabilidade, em vigor at 31 de Dezembro de 2009, desde os critrios valorimtricos at s Diretrizes Contabilsticas (DC 19). Com a aprovao do SNC, todos os assuntos relacionados com os Empregados foram aglutinados nesta norma. Com a NCRF 28, pretende-se prescrever a contabilizao e a divulgao dos benefcios dos empregados. Assim, ao longo deste trabalho tentarei enquadrar e definir os Benefcios dos Empregados; verificar as contas do Cdigo das Contas que esto relacionadas com os movimentos dos Benefcios dos Empregados, bem como as regras de reconhecimento e mensurao que so explanadas por tipo de benefcio, recorrendo sempre que possvel a exemplificao por recurso aos lanamentos contabilsticos a realizar. As divulgaes a efetuar, quer por estarem referidas nesta norma, quer as que sejam exigidas por outras normas, designadamente a NCRF 5 Divulgaes de Partes Relacionadas, sero tambm abordadas neste trabalho.

Na NCRF 28, o tratamento prescrito para os benefcios ps-emprego de benefcios definidos remete

para esta verso da IAS 19.

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1 Conceito de benefcios dos empregados 1.1-Origem do conceito A criao do sistema de segurana social, nos finais do sculo XIX, foi antecipada com a existncia de diferentes modalidades de assistncia social aos membros da comunidade. J, na Grcia e na Roma antigas, havia instituies de sinal mutualista que, mediante contribuies, prestavam assistncia dos seus membros mais necessitados. Na Inglaterra, em 1601, surge a Lei dos Pobres, ou Poor Relief Act, um limite na conceo de um sistema de assistncia social, regulamentando o auxlio aos necessitados. Tal lei permitia que o indivduo em situao social precria tivesse o auxlio das freguesias. Os juzes de cada regio tinham o poder de lanar o imposto de caridade, pago por todos os donos das terras e alm disso, tinham o poder de nomear inspetores em cada freguesia com o objetivo de arrecadar e distribuir o montante acumulado pela lei. Na Alemanha, no fim do sculo XIX surgiram as bases do que hoje a segurana social, em 1883, institudo o seguro-doena; em 1884, cria-se o seguro acidente de trabalho e em 1889, o seguro de invalidez e velhice. A partir da, h uma proliferao, principalmente nos grandes centros industriais, de uma srie de garantias ao trabalhador, ora financiados exclusivamente pelos mesmos, ora divididos com o empregador. Muito embora o conceito benefcio de empregados pode diferir de pas para pas, facto assente que esta prtica sempre existiu, sendo uma preocupao constante das autoridades a sua regulamentao, como forma de garantir os direitos dos trabalhadores, no deixando a arbitrariedade das entidades patronais a sua implementao e regularizao.

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1.2 - Definio de benefcios dos empregados Tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 19 Benefcios dos Empregados, adotada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro. Assim, tendo presente a NCRF 5 Divulgaes de Partes Relacionadas 8 e NCRF 28 Benefcios dos Empregados 4 e 8, os benefcios dos empregados so todas as formas de retribuio paga ou a pagar ou proporcionada pela entidade, em troca de servios prestados entidade, ou seja, neste conceito lato, os Benefcios dos empregados incluem: todas as compensaes pelo servio prestado pelos empregados, sejam estas em dinheiro, ou em espcie, referentes ao perodo em que o empregado est em funes ou posteriores a este perodo; as contribuies para a segurana social, ou outros regimes sociais (Caixa Geral de Aposentaes); outros valores a pagar aos empregados, por obrigaes assumidas pela entidade relacionadas com os seus empregados; outros valores a pagar a terceiros, por exigncia legal, ou obrigaes assumidas pela entidade (Exemplo: Seguros de acidentes de trabalho).

Assim, os benefcios dos empregados aos quais esta Norma se aplica incluem aqueles proporcionados segundo os planos formais ou outros acordos formais entre uma entidade e empregados individuais, grupos de empregados ou seus representantes. Segundo requisitos legais, ou atravs de acordos sectoriais, pelos quais se exige s entidades para contriburem para planos nacionais, estatais, sectoriais ou outros multiempregador, bem como pelas prticas informais que deem origem a uma obrigao construtiva2. Neste caso, a entidade pode estar impedida de alterar as suas prticas informais, no por exigncia legal, mas porque a alterao dessas prticas iria causar um dano inaceitvel no seu relacionamento com os empregados.

Por definio da NCRF 21, uma Obrigao construtiva uma obrigao que decorre das aes de uma entidade em que: (a) por via de um modelo estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao corrente suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e (b) em consequncia, a entidade tenha criado uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.

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Estes benefcios incluem os benefcios proporcionados quer a empregados quer aos seus dependentes e podem ser liquidados por pagamentos feitos quer diretamente aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros dependentes quer a outros, tais como empresas de seguros. Um empregado usufrui dos benefcios tratados nesta norma porque proporciona servios entidade, sejam estes servios executados numa base de tempo completo, de tempo parcial, permanente, acidental ou temporria. Para os fins desta Norma, os empregados incluem tambm diretores e outro pessoal de gerncia/administrao, sejam estes detentores do capital ou no. Os benefcios dos empregados assumem as seguintes formas: Benefcios de curto prazo de empregados no ativo; Benefcios ps-emprego; Outros benefcios de longo prazo dos empregados; Benefcios por cessao de emprego; Benefcios de remunerao em capital prprio ( ou pagamento com base em aes). Em resumo, uma entidade deve reconhecer estes benefcios, como um passivo quando um empregado tiver prestado servios em troca de benefcios de empregados a serem pagos no futuro ou como um custo quando a entidade consumir o benefcio econmico proveniente do servio proporcionado por um empregado em troca dos benefcios dos empregados. Para esta diversidade de benefcios o IASB (International Accounting Standards Board) emitiu duas Normas, a IAS 19 Benefcios dos Empregados e a IAS 26 Contabilizao e Relato pelo Plano de Benefcios Definidos.

1.3- Aspetos jurdico legais dos benefcios dos empregados Uma das grandes preocupaes dos trabalhadores, das associaes profissionais e dos sindicatos, tm sido a garantia e o reconhecimento dos direitos dos trabalhadores, principalmente no que se refere s garantias ps-emprego e por cessao do emprego. Neste contexto, posso referir a responsabilidade da Organizao Internacional do Trabalho (O.I.T.), enquanto responsvel mximo a nvel mundial pelas questes laborais, na Conferncia Geral, convocada em Genebra pelo Conselho de Administrao
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da Secretaria Internacional do Trabalho no dia 6 de Junho de 1951, na sua trigsima quarta sesso, aprovou a 100 Conveno sobre a igualdade de remunerao de homens e mulheres trabalhadores por trabalho de igual valor. Para alm de chamar a ateno sobre a discriminao salarial em termos de gnero, nesta Conveno, a O.I.T. alerta os pases membros, tendo como objetivo criarem bases jurdico-legais, no sentido de reconhecer os direitos e as garantias dos trabalhadores. Esta Conveno comprovada pela maioria dos pases membros da Unio Europeia, passando a figurar na sua Legislao Laboral, do qual destaco a realidade Portuguesa que atravs do Dec. Lei n 75/73, publicada no Drio da Repblica de 17/05, ratifica esta Conveno. Se por um lado, existe esta preocupao no sentido de se criar as bases legais para o reconhecimento dos direitos e garantias dos trabalhadores, por outro, existe uma preocupao transmitida pelas autoridades, no sentido de levar as empresas a reconhecerem e a divulgarem a poltica contabilstica em matria de benefcios de empregados. Neste ponto, a nvel da Unio Europeia, refiro que o regulamento n 1606/2002, aprovado pelo seu Conselho em Julho de 2002, que institui as diretrizes para a adoo das Normas Internacionais de Contabilidade. Nesta sequncia o regulamento n 1725/2003 de 14 de Setembro, indica as normas a serem adotadas, com a exceo das IAS 32-Instrumentos Financeiros, Divulgao e Apresentao, IAS 39 Instrumentos Financeiros, Reconhecimento e Mensurao. Portugal atravs do Dec. Lei n 35/2005 de 14/02, cria as condies para a transposio da diretiva n 1725/2003 de UE, para a legislao nacional. Com estes aspetos foram criadas as condies jurdico-legais para implementao da IAS 19 Benefcios dos Empregados no Espao da Comunidade Europeia.

1.4 - Evoluo histrica da normalizao contabilstica no mbito dos benefcios dos empregados Na dcada de 80 surgiu a primeira norma de contabilidade a nvel internacional sobre alguns dos benefcios dos empregados, nomeadamente a IAS 19 Contabilizao de Benefcios de Reforma nas Demonstraes Financeiras dos Empregadores, emitida em 1983, pelo International Accounting Standards Committee (IASC), atualmente
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denominado por IASB (International Accounting Standards Board). Em 1993, foi efetuada uma reviso desta norma que passou a designar-se por IAS 19 Custos de Benefcios de Reforma e, em 1998, como resultado da reviso desta IAS, surgiu a IAS 19 Benefcios dos Empregados, cujo objetivo o de prescrever a contabilizao e divulgao dos benefcios dos empregados. Esta norma foi novamente revista em 2002 e em 2008 (Regulamento n. 1274/2008), bem como, em Junho de 2011, sofreu novas alteraes, no entanto, as correes decorrentes desta reviso s entraram em vigor no dia 1 de Janeiro de 2013, sendo que International Accounting Standars Board (IASB) publicou, em 21 de novembro de 2013, novas alteraes a esta norma, tendo como base a modificao dos Planos de Benefcios Definidos: Contribuies dos Empregados. As recentes alteraes aplicam-se s contribuies dos empregados ou partidos aos planos de benefcios definidos, ou seja, tem como objetivo a simplificao da contabilidade para as contribuies que so independentes do nmero de anos de servio do empregado, por exemplo, contribuies que so calculadas de acordo com uma percentagem fixa do salrio do empregado. O assunto teve origem em duas comunicaes ao Comit de Interpretaes de IFRS, na qual recomendam que o IASB alterasse a norma, sendo que s dever entrar em vigor em 1 de julho de 2014, com aplicao antecipada permitida. Relativamente a esta matria tambm existe a IAS 26 Contabilizao e Relato dos Planos de Benefcios de Reforma (1994), que resultou da reviso da norma emitida originalmente em 1987. O seu principal objetivo especificar os princpios de divulgao nos relatrios dos planos de benefcios de reforma, dado que a IAS 19 Benefcios dos Empregados (2008) aplicvel a todos os benefcios dos empregados com exceo dos seguintes ( 1 e 2 da IAS 19, 2008): benefcios dos empregados cujos valores se baseiam em instrumentos de capital prprio, aos quais aplicvel a International Financial Reporting Standard (IFRS) 2 Pagamento com Base em Aces (2004) e relato dos planos de benefcios dos empregados, ao qual aplicvel a IAS 26 (1994). Em 2007, o International Financial Reporting Interpretations Committee emitiu a IFRIC 14 intitulada O limite sobre um Ativo de Benefcios Definidos, Requisitos de Financiamento Mnimo e Respetiva Interao. Esta norma veio clarificar as disposies da Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 19 no que respeita mensurao de um ativo de benefcios definidos aps a passagem para a reforma e para os casos em que existam requisitos de financiamento mnimo (Regulamento n. 1263,
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2008: L338/25). De facto, esta questo coloca-se nas situaes em que os planos de benefcios de reforma tenham requisitos de financiamento mnimo, em virtude da IAS 19 (2008), no seu 58, limitar a mensurao dos ativos de benefcios definidos para o valor presente de benefcios econmicos disponveis sob a forma de restituies do plano ou de redues em contribuies futuras para o plano (Regulamento n. 1263, 2008). Mais tarde, em 2009, a IFRIC 14 (2009) foi revista, de forma a corrigir uma consequncia no intencional desta norma. Com esta reviso passou a ser possvel reconhecer como um ativo o pagamento antecipado de contribuies nos casos em que os planos de benefcio definido estejam sujeitos a um requisito mnimo de financiamento (IFRIC 14, 2009). Em Portugal, a DC n. 19 Benefcios de Reforma (1997) foi a primeira norma sobre este assunto, que j contemplava algumas das matrias que so tratadas na NCRF 28 Benefcios dos Empregados (2009) que entrou em vigor com o SNC, ou seja, a partir de 1 de Janeiro de 2010.

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Benefcios de curto prazo dos empregados

Benefcio dos empregados de curto prazo dos empregados (8 da NCRF 28), so os benefcios dos empregados (que no sejam benefcios de cessao de emprego e benefcios de compensao em capital prprio) que se venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestem o respetivo servio. De salientar que estes benefcios j so benefcios adquiridos, uma vez que no se encontram condicionados ao futuro. Temos vrios exemplos, tais como, salrios, ordenados e contribuies para a segurana social; licena anual paga (frias) e pagamento de baixa por doena, participao nos lucros e bnus / gratificaes (se pagveis num perodo de doze meses aps o fim do perodo) e benefcios no monetrios3 (tais como cuidados mdicos, habitao, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) relativos a empregados correntes. Estes benefcios devem ser contabilizados no mesmo perodo temporal em que o empregado prestou servio, para que haja uma correlao entre os benefcios do servio prestado e o gasto incorrido. Os benefcios de curto prazo de empregados no ativo reconhecem-se quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um perodo contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia no descontada (ou seja, a contabilizao dos benefcios a curto prazo dos empregados geralmente linear, isto , pelo valor nominal da retribuio acordada com o pessoal, no sendo necessrios mtodos de atualizao para determinar a obrigao ou o custo, sendo registados numa base no descontada) de benefcios a curto prazo dos empregados que espera ser paga em troca desse servio, como: Um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada dos benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como ativo (gasto pr-pago) na extino de que o pr-pagamento conduzir, por exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma restituio de dinheiro; e

Devem ser includos no contrato de trabalho do funcionrio, e com implicaes fiscais no mbito do IRS dos funcionrios, uma vez que iro ser tributados como rendimentos em espcie usufrudos pelos titulares.

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Um gasto (conta 63), salvo se outra NCRF exigir ou permitir a incluso dos benefcios no custo de um ativo (exemplo: NCRF 7 Ativos Fixos Tangveis e NCRF 18 - Inventrios).

Em relao as divulgaes nos benefcios a curto prazo de empregados, podemos referir que no existem divulgaes especficas nesta norma, tendo ateno distribuio dos resultados por gratificao, a pagar aos empregados, devendo manter-se como informao a constar da proposta a apresentar no relatrio de gesto, para deliberao em Assembleia Geral.

1.1 Remuneraes mensais

As remuneraes atribudas aos trabalhadores podero ter diferentes designaes/ classificaes, ou seja, quanto ao processamento de remuneraes, temos remuneraes fixas / certas (respeitam normalmente ao ms do processamento). Sendo as remuneraes variveis normalmente processadas no ms seguinte quele a que dizem respeito, devendo ter-se em atenao ao pressuposto do acrscimo, ou seja, hoje em dia as empresas ao adotarem Gesto por objetivos vm priveligiado o pagamento de remuneraes variveis (atribuveis em funo do atingimento dos objetivos) em detrimento de remuneraes fixas. So exemplos de remuneraes variveis, as comisses, penses, etc. As remueraes podem ser pagas em dinheiro ou em espcie ( exemplos: viatura, habitao e viagens), sendo que no momento em que a remunerao exigvel temos dois tipos, as correntes e as diferidas ( exemplos: subsdio de frias, de natal e complemento de reforma). O processamento e pagamento das remuneraes, conveniente que as empresas possuam sistemas de controlo que permital controlar a assiduidade dos seus colaboradores e o desempenho dos mesmos. Para determinar que remuneraes devem ser processadas aos seus colaboradores, utilizam-se remuneraes fixas e variveis.

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1.2 - Contribuies, impostos e outros encargos sobre remuneraes: 1.2.1 - Contribuies para a segurana social

As contribuies para a Segurana Social recaem sobre o trabalhador e sobre a entidade empregadora (so designados encargos sobre remuneraes ou encargos sociais). A incidncia do regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, incide sobre os trabalhadores e as respetivas entidades patronais que concorrem para as instituies gestoras do regime, com as percentagens que se encontrem legalmente estabelecidas sobre as remuneraes recebidas e pagas, que o trabalhador tem direito pela prestao do trabalho. Taxa contributiva4 Pessoal Trabalhador Empresa Total 11,00 % 23,75% 34,75 % Orgos Sociais 9,30 % 20,30 % 29,60%

1.2.2

- Contabilizao das remuneraes

1 Fase: Processamento das remuneraes dentro do ms a que respeitam 631 632 a 245 a 242 a 232 a 278 (Remuneraes Ilquidas dos Orgos Sociais) (Remuneraes Ilquidas do Pessoal) (TSU, da conta do trabalhador) (IRS Retido [reteno na fonte, da conta do trabalhador]) (Adiantamentos caso tenham existido) (ex.: Quotas Sindicais)

a 2311 (Remuneraes Lquidas dos rgos Sociais) a 2312 (Remuneraes Lquidas do Pessoal) Pelo processamento das remuneraes

Artigo 53 e 69 do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Providencial de Segurana Social

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2 Fase: Processamento dos encargos sociais dentro do ms a que respeitam, sobre remuneraes (parte patronal) 635 636 a 245 (TSU, parte da entidade patronal) (Seguros de Acidentes de Trabalho) (TSU, parte da entidade patronal)

a 2722 ou 281 (Seguros de Acidentes de Trabalho) Pelo processamento dos encargos sobre remuneraes

3 Fase: Pagamento das remuneraes lquidas ao pessoal, dos impostos e contribuies ao Estado e outros entes pblicos e de quaisquer outras retenes efetuadas 2311 (Remuneraes Lquidas dos rgos Sociais) 2312 (Remuneraes lquidas do Pessoal) a 11 ou 12 (Transferncia Bancria)

Pelo pagamento das remuneraes

245 242 278

(TSU) (IRS Retido) (ex.: Quotas Sindicais) (Transferncia Bancria)

a 11 ou 12

Pelo pagamento dos encargos s restantes entidades

1.2.3

- Frias e Subsdio de Frias

As despesas com frias e subsdio de frias e respetivos encargos so gastos do perodo a que reportam os respetivos direitos mas s so processados no exerccio seguinte, pelo que temos de respirar a periodizao dos exerccios. Contudo o direito s frias e ao subsdio de frias adquire-se com a celebrao do contrato de trabalho, sendo que em 31 de dezembro de N, vence-se o direito dos trabalhadores s frias e respectivo subsdio, que vo ser processadas, gozadas e pagas em N+1. De referir, contudo, que no ano da contratao, o trabalhador tem direito, aps seis meses de execuo do contrato, a gozar dois dias teis por cada ms de durao do contrato, at ao mximo de vinte dias teis. O direito s frias irrenuncivel e o seu gozo no pode ser substitudo por qualquer compensao econmica, salvo nos casos expressamente previstos por lei.
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Em consequncia, derev ter-se em linha de conta o princpio da especializao dos exerccios, reconhecendo no exerccio N como gasto o subsdio de frias e frias (ou seja, a retribuio do perodo de frias corresponde que o trabalhador receberia se estivesse em servio efetivo. A esta retribuio acresce o subsdio de frias cujo montante corresponde retribuio base) e respetivos encargos a processar em N+1. Se data de 31 de dezembro do ano N forem conhecidas as tabelas salariais em vigor no ano de pagamento, estas devero ser tomadas em considerao. Se por outro lado no forem conhecidas aquelas tabelas, os montantes sero aqueles que constarem das tabelas atualmente em vigor.Havendo diferena entre o valor estimado e o montante pago, esta seer reconhecida como custo no exerccio do pagamento efetivo. Havendo negociaes salariais em curso, sero tomados em considerao os valores das tabelas em vigor, acrescidos dos aumentos percentuais que j se tenham acordado. A este respeito atente-se nos artigos 245 e 264 da Lei n. 7/2009 de 12 de Fevereiro (Cdigo do Trabalho). No artigo 245 - Efeitos da cessao do contrato de trabalho no direito a frias: 1 Cessando o contrato de trabalho, o trabalhador tem direito a receber a retribuio de frias e respetivo subsidio: a) correspondentes a frias vencidas e no gozadas; b) proporcionais ao tempo de servio prestado no ano da cessao. 2. No caso referido na alnea a) do nmero anterior, o perodo de frias considerado para efeitos de antiguidade. 3 Em caso de cessao de contrato no ano civil subsequente ao da admisso ou cuja durao no seja superior a 12 meses, o cmputo total das frias ou da correspondente retribuio a que o trabalhador tenha direito no pode exceder o proporcional ao perodo anual de frias tendo em conta a durao do contrato. 4 Cessando o contrato aps impedimento prolongado do trabalhador, este tem direito retribuio e ao subsdio de frias correspondentes ao tempo de servio prestado no ano de incio da suspenso. 5 Constitui contra-ordenao grave a violao do disposto no n. 1.

Conforme o artigo 239 n. 1 e 4 da Lei n. 7/2009 de 12 de Fevereiro (Cdigo do Trabalho), os trabalhadores teem direitodois dias teis de frias por cada ms completo de durao do contrato. No artigo 264. - Retribuio do perodo de frias e subsdio:
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1 A retribuio do perodo de frias corresponde que o trabalhador receberia se estivesse em servio efetivo. 2 Alm da retribuio mencionada no nmero anterior, o trabalhador tem direito a subsdio de frias, compreendendo a retribuio base e outras retributivas que sejam contrapartida do modo especfico da execuo prestaes do trabalho,

correspondentes durao mnima das frias, no contando para este efeito o disposto no n. 3 do artigo 238. 3 Salvo acordo escrito em contrrio, o subsdio de frias deve ser pago antes do incio do perodo de frias e proporcionalmente em caso de gozo interpolado de frias. 4 Constitui contra-ordenao muito grave a violao do disposto neste artigo.

Donde, deste artigos decorre que nas frias e subsdio de frias considerada a totalidade de Remunerao Base, mas no includo o subsdio de alimentao. No ano de admisso e de cessao do contrato deve-se ter em ateno a eventual necessidade do clculo de proporcionais.

Estimativa de remunerao de frias e subsdio de frias (31 de dezembro do ano N) 631 632 635 636 (Remuneraes Ilquidas dos Orgos Sociais) (Remuneraes Ilquidas do Pessoal) (TSU, parte da entidade patronal) (Seguros de Acidentes de Trabalho)

a 2722 (Seguros de Acidentes de Trabalho) Pela estimativa de remunerao de frias e subsdio de frias.

No entanto, no ano seguinte (ano N+1), aquando do processamento de frias e o respetivo subsdio, os movimentos contabilsticos a efetuar seram idnticos aos

relativos do processamento de salrio, substitui-se nestes as contas 631, 632, 635 e 636 pela conta 2722, ou seja:

1 Fase: Processamento de frias / Subsdio de frias: 27221 (Remuneraes ilquidas dos rgos sociais) 27222 (Remuneraes ilquidas do pessoal) a 245 (TSU, da conta do trabalhador)
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a 242 a 232 a 278

(IRS retido [reteno na fonte, da conta do trabalhador]) (Adiantamentos caso tenham existido) ( ex.: Quotas sindicais)

a 2311 (Remuneraes lquidas dos rgos sociais) a 2312 (Remuneraes lquidas do pessoal) Pelo processamento das frias / subsdio de frias. 2 Fase: Processamento dos encargos sociais sobre frias / subsdio de frias ( parte patronal) 2722 (TSU, parte patronal + seguros de acidentes de trabalho) a 245 (TSU, parte da entidade patronal) a 2722 ou 281 (Seguros de acidentes de trabalho) Pelo processamento dos encargos sobre frias / subsdio de frias.

3 Fase: Pagamento das frias / subsdio de frias ao pessoal lquido dos impostos e contribuies ao Estado e outros entes pblicos e de quaisquer outras retenes efetuadas: 2311 (Remuneraes lquidas dos rgos sociais) 2312 (Remuneraes lquidas do pessoal) a 11 ou 12 (Transferncia Bancria)

Pelo pagamento das frias / subsdio de frias.

245 242 278

(TSU) (IRS Retido) (ex.: Quotas Sindicais) (Transferncia Bancria)

a 11 ou 12

Pelo pagamento dos encargos as restantes entidades.

Ou seja, se se verificar que a estimativa de frias e subsdio de frias realizadas a 31 de dezembro do ano N no coincide com o montante processado no ano seguinte (ano N+1) haver necessidade de corrigir os montantes reconhecidos nas contas 631, 632, 636 e 2722.

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1.2.4

- Subsdio de Natal

Caso se pretenda melhorar a informao financeira para a gesto, existem benefcios dos empregados, como o caso do subsdio de natal, que surgem como direito dos empregados por cada ms de servios mas que s so processados no fim do ano ( em regras nos meses de novembro / dezembro ou por duodcimos durante o ano) e muitas entidades reconhecem-nos como gastos do ms, distorcendo o conhecimento da formao dos resultados. A este respeito atente-se no artigo 263 - Subsdio de Natal da Lei n. 7/2009 de 12 de fevereiro (Cdigo do Trabalho): 1 O trabalhador tem direito a subsdio de Natal de valor igual a um ms de retribuio, que deve ser pago at 15 de Dezembro de cada ano. 2 O valor do subsdio de Natal proporcional ao tempo de servio prestado no ano civil, nas seguintes situaes: a) No ano de admisso do trabalhador; b) No ano de cessao do contrato de trabalho; c) Em caso de suspenso de contrato de trabalho por fato respeitante ao trabalhador.

Donde, deste artigo decorre que no subsdio de Natal considerado a totalidade da remunerao base, mas no includo o subsdio de alimentao. No ano de admisso e de cessao do contrato deve-se ter em ateno a necessidade do clculo de proporcionais.

1.2.5

Licena anual paga e licena por doena paga

A legislao laboral refere que as faltas podem ser justificadas ou injustificadas. Sendo que as faltas injustificadas implicam sempre a perda de retribuio. O valor da retribuio a pagar definido no ponto anterior j estar afetado destas faltas. Quanto s faltas justificadas, o Cdigo de trabalho refere as seguintes: a) as dadas, durante 15 dias seguidos, por altura do casamento; b) a motivada por falecimento de cnjuge, parente ou afim;
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c) a motivada pela prestao de prova em estabelecimento de ensino; d) a motivada por impossibilidade de prestar trabalho devido a facto no imputvel ao trabalhador, nomeadamente observncia de prescrio mdica no seguimento de recurso a tcnica de procriao medicamente assistida, doena, acidente ou cumprimento de obrigao legal; e) a motivada pela prestao de assistncia inadivel e imprescindvel a filho, a neto ou a membro do agregado familiar de trabalhador; f) a de trabalhador eleito para estrutura de representao coletiva dos trabalhadores; g) a de candidato a cargo pblico, nos termos da correspondente lei eleitoral; h) a autorizada ou aprovada pelo empregador; i) a que por lei seja como tal considerada. As faltas referidas acima, determinam a perda de retribuio nas seguintes situaes: 1) por motivo de doena, desde que o trabalhador beneficie de um regime de segurana social de proteo na doena; 2) por motivo de acidente no trabalho, desde que o trabalhador tenha direito a qualquer subsdio ou seguro; 3) por motivo de assistncia inadivel e imprescindvel a filho, a neto ou a membro do agregado familiar do trabalhador; 4) a autorizada ou aprovada pelo empregador. Assim, vo existir situaes de licenas, faltas e dispensas que no determinam perda de quaisquer direitos, salvo quanto retribuio. Estas licenas, faltas e dispensas, para efeito do valor dos benefcios dos empregados vo deduzir ao montante da retribuio do funcionrio. No entanto, h vrias situaes em que uma entidade remunera os empregados mesmo quando estes no se encontram no exerccio das suas funes por ausncia, tais como, frias; doena e incapacidade a curto prazo; maternidade ou paternidade; servio dos tribunais e servio militar. O direito a ausncias permitidas subdivide -se em duas categorias, acumulveis e no acumulveis.

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As ausncias permitidas acumulveis so ausncias permitidas no gozadas acumulveis so as que so reportveis e possam ser usadas em perodos futuros se o direito do perodo corrente no for usado totalmente. Nestes casos, se no forem gozadas, podem ser adquiridas, ou seja, os empregados tm direito a um pagamento em dinheiro quanto ao direito no utilizado ao sarem da entidade, ou no adquiridas, sendo que neste caso, os empregados no tm direito a um pagamento a dinheiro pelo direito no utilizado ao sarem. Assim, surge uma obrigao medida que os empregados prestam servio que aumente o seu direito a ausncias permitidas futuras. As ausncias permitidas no acumulveis no so possveis de transferir para outros perodos temporais. Elas esgotam-se no momento em que deveriam ser gozadas, ou seja, elas ficam perdidas se o direito do perodo corrente no for totalmente usado e no do aos empregados o direito de um pagamento a dinheiro por direitos no utilizados quando sarem da entidade. A ttulo de exemplo, temos os pagamentos por doena (na medida em que os direitos passados no utilizados no aumentam os direitos futuros), licena por maternidade ou paternidade ou ausncias permitidas por servio nos tribunais ou servio militar.

1.2.6

Participao de Lucros e Bnus

Uma entidade deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e bnus a um empregado que tenha prestado servio durante um perodo contabilstico, quando e s quando, se verificarem as duas condies seguintes simultaneamente: 1. Uma entidade tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados. Ou seja, considera-se que uma entidade tem uma obrigao presente quando e s quando a entidade no tem alternativa realista seno fazer os pagamentos. Por outro lado, uma entidade pode no ter obrigao legal de pagar uma gratificao. No obstante, em alguns casos, uma entidade tem a prtica de pagar bnus. Em tais casos, a entidade tem uma obrigao construtiva porque no tem alternativa realista seno pagar a gratificao. A meno da

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obrigao construtiva deve refletir a possibilidade de alguns empregados poderem sair sem receberem a gratificao.

2. Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao, ou seja, uma entidade pode fazer uma entidade fivel da sua obrigao legal ou construtiva segundo um plano de participao nos lucros ou de bnus quando e s quando os termos formais do plano contenham a frmula para determinar a quantis do benefcio; a entidade determine as quantias a serem pagas antes das demonstraes financeiras serem aprovadas para emisso, ou a prtica passada d evidncia clara da quantia da obrigao construtiva da entidade. Uma obrigao segundo planos de participao nos lucros e de bnus resulta do servio dos empregados e no de uma transao com os proprietrios da entidade. Por conseguinte, uma entidade reconhece o custo de planos de participao nos lucros e bnus no como uma distrao do lucro lquido mas como um gasto. Se os pagamentos de participao nos lucros e bnus no se vencerem totalmente dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o servio, esses pagamentos so benefcios a longo prazo dos empregados. A licena anual paga e licena por doena paga, so ausncias permitidas podem ser acumulveis (as ausncias permitidas no gozadas acumulveis so as que so reportveis e possam ser usadas em perodos futuros se o direito do perodo corrente no for usado totalmente) e no acumulveis (as ausncias permitidas no acumulveis no so possveis de transferir para outros perodos temporais. Elas esgotam-se no momento em que deveriam ser gozadas; a entidade deve mensurar o seu custo esperado como a quantia adicional que a entidade espera pagar em consequncia do direito no utilizado que tenha acumulado data do balano). Quer em Portugal quer noutros pases, vrias entidades tratam os planos de participao nos lucros como uma aplicao do resultado. De acordo NCRF 28 benefcios dos empregados, tero de passar a contabilizar os dispndios a serem efetuados como gasto do perodo em que o empregado prestou servio.

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1.2.7

Benefcios no monetrios

Os empregados de uma entidade podem beneficiar, para alm das retribuies pagas em dinheiro, de benefcios no monetrios (habitao; automvel; seguros de sade; outros seguros e viagens de frias). Nestes casos os empregados usufruem de outros meios e bens, como retribuio pela prestao do servio na entidade. Convm referir que o Cdigo do Trabalho estabelece limitaes ao pagamento de retribuies em espcie, e refere, no artigo 259 que: a) a prestao retributiva no pecuniria deve destinar-se satisfao de necessidades pessoais do trabalhador ou da sua famlia e no lhe pode ser atribudo valor superior ao corrente na regio; b) o valor das prestaes retributivas no pecunirias no pode exceder o da parte em dinheiro, salvo o disposto em instrumento de regulamentao coletiva de trabalho.

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Benefcios ps-emprego
Os Benefcios ps-emprego so os benefcios dos empregados (que no sejam benefcios de cessao de emprego e benefcios de compensao de capital prprio) que sejam pagveis aps a concluso do emprego, como por exemplo, penses de reforma, outros benefcios de reforma, seguro de vida ps-emprego e cuidados mdicos psemprego. Os Benefcios ps-emprego abrangem dois tipos de planos, de acordo com a substncia econmica do plano que resulte dos principais termos e condies, ou seja, o plano de contribuio definida e o plano de benefcios definidos (planos multi-empregador; planos estatais; benefcios segurados).

1 Planos de contribuio definida

Os planos de contribuio definida, consideram-se nestes planos a empresa efetua contribuies de montante fixado para um fundo e no tem obrigao legal ou construtiva de pagar contribuies adicionais caso o fundo no disponha de patrimnio suficiente para pagar todos os benefcios dos empregados relativos ao servio dos empregados no perodo corrente e em perodos anteriores, ou seja, a responsabilidade (obrigao legal ou construtiva) da empresa limitada ao valor das contribuies que a entidade aceita pagar para o fundo. Em consequncia, o risco atuarial (que os benefcios possam vir a ser inferiores aos esperados) e o risco de investimento (que os ativos investidos possam vir a ser insuficientes para satisfazer os benefcios esperados) recaem no empregado. Relativo ao risco atuarial e ao risco de investimento no da empresa, na contabilizao dos planos, as contribuies efetuadas pela entidade devem ser consideradas como gasto no momento em que os empregados prestam servio para a empresa, pelo que no so necessrios pressupostos atuariais para mensurar a obrigao ou o gasto e no h possibilidade de qualquer ganho ou perda atuarial. Sendo que, no entanto, as obrigaes so mensuradas normalmente numa base no descontada, mas se no vencerem completamente dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o servio, elas devem ser descontadas.

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Planos de contribuio definida

Entidade

Obrigao

Vencimento At 12 meses Base no descontada Mais de 12 meses Base descontada

Fundo

Benefcios

Empregados

Risco

Atuarial

Investimento

Exemplo: Pagamento de um prmio a um fundo de penses, no caso de ser

contribuio definida, pago em Dezembro de 2010

Pessoal e rgos Sociais Prmio a pagar ao Fundo

60.000,00

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Lanamentos a efetuar: Reconhecimento do Prmio a pagar

Pessoal e rgos Sociais

Dbito

Crdito

6331 Gastos Pessoal Benefcios ps emprego 60.000,00 Prmios para penses 278 Outros devedores e Credores 60.000,00
60.000,00

60.000,00

Pagamento do prmio do seguro (contribuio para o fundo)

Pessoal e rgos Sociais 278 Outros devedores e Credores 12 Depsitos ordem

Dbito
60.000,00

Crdito

60.000,00

60.000,00

60.000,00

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2 Planos de benefcios definidos

Nestes planos, a empresa acordou com os seus funcionrios conceder-lhes determinados benefcios, por exemplo, um complemento de penso de reforma, mas no sabe qual o seu valor, uma vez que ele depender de vrios fatores, tais como a rotao dos empregados, o eventual falecimento antes da idade da reforma, a progresso na carreira, a inflao, a penso da Segurana Social, a valorizao doa ativos do plano, entre outros. Por conseguinte, a empresa tem a obrigao de proporcionar os benefcios acordados com os atuais e antigos empregados, pois o risco atuarial e o risco de investimento recaem, em substncia, na empresa. Em consequncia destes riscos recarem sobre a empresa, esta ter de realizar um estudo atuarial para determinar o valor da obrigao futura, o qual dever ser descontado para a data presente, devendo ser comparado com o justo valor doa ativos do plano que eventualmente exista. A lgica subjacente contabilizao deste tipo de custos que o empregado tem duas remuneraes: uma que paga a curto prazo (salrio) e outra que ser paga desde a data da sua reforma at sua morte (complemento de penso de reforma). O que se tem de fazer estimar o valor das penses a pagar e consider-lo como gasto durante a vida ativa do empregado. Dessa forma, estaremos a correlacionar os benefcios correntes do trabalho do empregado com a totalidade dos custos necessrios para ter aqueles benefcios5. Observa-se que neste caso existe a possibilidade de ganhos e perdas atuariais. Os ganhos e perdas atuariais compreendem ajustamentos de experincia (os efeitos de diferena entre as anteriores pressupostos atuariais e aquilo que realmente ocorreu), e os efeitos de alteraes nos pressupostos atuariais. Os pressupostos atuariais tm a ver com as tbuas de mortalidade (esperana de vida das pessoas) e com as taxas de juro. A entidade necessita de vrias informaes para poder reconhecer o plano de benefcios definidos, normalmente constantes relatrios emitidos pelos fundos, elaborados com base em estudos atuariais, tais como:

A NCRF 28 remete para o IAS 19 a explicao da determinao da obrigao descontada (vide ainda, Rodrigues, J. (2011). Sistema de Normalizao Contabilstica: Explicado. Porto Editora (2. edio), p. 698 703). Explanaes adicionais vide Borges, A.; Rodrigues, R.(2010). Elementos da Contabilidade Geral. Lisboa: reas Editora (25. edio), p. 941 947.

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a) Custo dos servios correntes, como sendo o aumento no valor presente da obrigao de benefcios definidos resultante do servio do empregado no perodo corrente; b) Custo de juros, que corresponde ao aumento durante um perodo no valor presente de uma obrigao de benefcios definidos que surge porque o benefcio a pagar est um ano mais prximo da sua liquidao; c) Retorno esperado em quaisquer ativos do plano e sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como um ativo, ou seja o juro, dividendos e outro rdito proveniente dos ativos do plano, juntamente com ganhos ou perdas nos ativos do plano realizados e no realizados, menos quaisquer custos de administrar o plano e menos qualquer imposto a pagar pelo prprio plano; d) Ganhos e perdas atuariais, que devem ser todos imediatamente reconhecidos, e que compreendem os ajustamentos de experincia (os efeitos de diferenas entre os anteriores pressupostos atuariais e aquilo que realmente ocorreu) e os efeitos de alteraes nos pressupostos atuariais6. Os pressupostos atuariais a serem usados na determinao do custo de benefcios de reforma devero ser pressupostos apropriados e compatveis, incorporando nveis de ordenados projetados data da reforma;
6

Pressupostos atuariais normalmente usados na determinao do custo para a empresa de proporcionar

benefcios de reforma: a taxa de desconto presumida na determinao do valor atuarial presente dos benefcios de reforma prometidos, com respeito a servios prestados at data de valorizao, reflete as taxas de longo prazo ou uma aproximao a elas, pela qual se espera que sejam liquidadas tais obrigaes; os ativos do plano so valorizados pelo justo valor. Quando tais justos valores sejam estimados ao descontar os fluxos de caixa futuros, a taxa de retorno a longo prazo reflete a taxa mdia de proveito total (juros, dividendos e mais valias) que se espera que seja obtida nos ativos do plano durante o perodo de tempo at que os benefcios sejam pagos; quando os benefcios de reforma sejam baseados nos ordenados futuros, como o caso no ordenado final e planos de carreira mdia, os aumentos de ordenados data do terminus refletem fatores tais como inflao, promoes e recompensas de mrito; so tomados em considerao aumentos automticos de benefcios de reforma, tais como ajustamentos do custo de vida. Quando na ausncia de exigncias formais para aumentar os benefcios, seja a prtica da empresa ou o plano a conceder tais aumentos numa base regular, presume-se que os aumentos continuaro.

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e) Custo do servio passado, ou seja o aumento no valor presente da obrigao de benefcios definidos quanto ao servio de empregados em perodos anteriores, resultantes no perodo corrente da introduo de, ou alteraes a, benefcios psemprego ou outros benefcios a longo prazo dos empregados. O custo do servio passado pode ser ou positivo (quando os benefcios sejam introduzidos ou melhorados) ou negativo (quando os benefcios existentes sejam reduzidos); f) O efeito de quaisquer cortes ou liquidaes. Nestes planos, a obrigao da entidade no est limitada quantia que concorda contribuir para o fundo, podendo a responsabilidade da entidade exceder as contribuies que so feitas anualmente para o fundo. No caso destes Planos de benefcios definidos, a principal incgnita que as entidades tm que estimar o montante a pagar aos empregados pela atribuio destes benefcios. Isto porque este valor depende de vrios fatores, tais como a rotao dos empregados na empresa (estes benefcios so calculados no pressuposto de que todos os empregados no ativo se mantero at idade da reforma), eventuais falecimentos de empregados no ativo, alteraes de vencimentos dos empregados, inflao, os montantes da reforma a pagar pela segurana social, valorizao e composio dos ativos do plano, entre outras situaes.

Planos de benefcios definidos

Entidade

Obrigao

Risco

Base descontada

Benefcios

Atuarial

Empregados

Investimento

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Exemplo: Reconhecimento do passivo e gastos de benefcios dos empregados, num

fundo de penses de benefcios definidos de uma entidade

31.12.N Valor Presente da Obrigao 31 de Dezembro Evoluo do Fundo Valor do Fundo em 01.01 Contribuies da entidade efectuada no ano Benefcios pagos a reformados Retorno esperado dos activos do Plano Valor do Fundo em 31.12 Passivo benefcios Definidos Acrscimo Responsabilidade (passivo) Custo dos servios correntes Custos dos juros Ganhos e perdas atuariais reconhecidas Justo valor dos ativos do plano Gasto a reconhecer
654.000,00 951.000,00 1.235.000,00 -945.000,00 1.895.000,00 -470.000,00 945.000,00 12.762.000,00 3.574.000,00 11.687.000,00 600.000,00 16.336.000,00

31.12.N+1
20.520.000,00

12.762.000,00 640.000,00

-705.000,00 1.050.000,00 13.747.000,00 6.773.000,00 3.199.000,00 520.000,00 1.070.000,00 638.000 -1.050.000,00 1.178.000,00

Lanamentos a efetuar: Pagamento da contribuio para o plano/fundo em 31.12.N+1

Pessoal 6331 Gastos Pessoal Benefcios ps emprego Prmios para penses (contribuio) 12 Depsitos ordem

Dbito
640.000,00

Crdito

640.000,00

640.000,00 640.000,00

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Responsabilidades assumidas com o plano benefcios definidos em 31.12.N+1 Pessoal 6331 Gastos Pessoal Benefcios ps emprego Prmios para penses 273 Benefcios ps-emprego Dbito
3.199.000,00 3.199.000,00

Crdito

3.199.000,00

3.199.000,00

2.2.1 Planos multi-empregador Os planos multi-empregador podem ser planos de benefcios definidos ou de contribuio definida, desde que no sejam planos estatais que ponham em conjunto ativos contribudos por vrias entidades que no estejam sob controlo comum e usem esses ativos para proporcionar benefcios aos empregados de mais de uma entidade, na base de que os nveis de contribuies e de benefcios so determinados no olhando identidade da entidade que emprega os trabalhadores em questo. Nestes planos multi-empregador, uma entidade adere a um fundo, eventualmente j existente, para proporcionar benefcios aos seus empregados. Este fundo conta tambm com a adeso de outras vrias entidades, sem qualquer relacionamento entre elas. Assim previamente ao reconhecimento destes planos, a entidade dever conseguir classificar o plano como sendo de benefcios definidos, ou de contribuio definida.

2.2.2 - Planos Estatais Tal como os planos multi-empregador, os planos estatais podem ser planos de benefcios definidos ou de contribuio definida. Os planos estatais so estabelecidos pela legislao para cobrir todas as entidades (ou todas as entidades numa particular categoria, por exemplo um sector especfico) e so operados por um governo nacional ou local ou por outra organizao (por exemplo, uma agncia autnoma criada especificamente para esta finalidade) que no est sujeita a controlo ou influncia pela entidade que relata. Alguns planos estabelecidos por uma entidade proporcionam no s benefcios obrigatrios que so substitutos dos benefcios que de outra forma seriam cobertos por
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um plano estatal bem como benefcios voluntrios adicionais. Tais planos no so planos estatais. Os planos estatais so caracterizados como de natureza de benefcios definidos. Muitos planos estatais so contribudos numa base de pay as you go, ou seja, as contribuies so fixadas a um nvel que se espera ser suficiente para pagar os benefcios requeridos que se venam no mesmo perodo. Por outro lado, os benefcios futuros obtidos durante o perodo corrente sero pagos com contribuies futuras. Contudo, na maioria dos planos estatais, a entidade no tem obrigao legal ou construtiva de pagar esses futuros benefcios Desta forma, a sua nica obrigao a de pagar as contribuies medida que se vencem e se a entidade deixar de empregar membros do plano estatal, no ter obrigao de pagar os benefcios obtidos pelos seus prprios empregados em anos anteriores. Por esta razo, os planos estatais so normalmente planos de contribuio definida, sendo casos raros os planos estatais de benefcios definidos.

2.2.3 - Benefcios segurados Nos benefcios segurados a entidade pode acordar com os funcionrios pagar prmios de seguro para contribuir para o fundo de um plano de benefcios ps emprego. Na generalidade das situaes, estes planos so planos de contribuio definida, exceto se a entidade assumir outras obrigaes com os empregados, tais como, pagar os benefcios dos empregados diretamente quando se vencem e pagar contribuies adicionais se o segurador no pagar todos os benefcios futuros dos empregados.

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Outros benefcios de longo prazo dos empregados

Os outros benefcios de longo prazo dos empregados so os benefcios dos empregados (que no sejam benefcios ps-emprego, benefcios de cessao e benefcios de compensao de capital prprio) que no se venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respetivo servio. Na qual podemos salientar vrios exemplos, ou seja, licena por anos de servio (igual ao longo servio) ou licena sabtica, jubilao ou outros benefcios por anos de servio, benefcios de invalidez de longo prazo e, se no forem pagveis na totalidade num perodo de doze meses aps o final do perodo, a participao nos lucros, bnus / gratificaes e remunerao diferida. O reconhecimento e mensurao baseia-se no passivo relativo a outros benefcios dos empregados a longo prazo deve ser o total lquido das quantias do valor presente da obrigao de benefcios definidos data de Balano, ou seja, menos o justo valor data do balano dos ativos do plano (se os houver), dos quais as obrigaes devem ser liquidadas diretamente. Para outros benefcios dos empregados a longo prazo deve reconhecer-se o total lquido das seguintes quantias como gastos ou como rendimento, exceto na medida em que outra NCRF exija ou permita a sua incluso no custo como um ativo: Custo dos servios correntes; Custos dos juros; Retorno esperado em quaisquer ativos do plano e sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como um ativo; Ganhos e perdas atuariais (os quais devem ser reconhecidos imediatamente); Custo dos servios passados (os quais devem ser reconhecidos imediatamente); e O efeito de quaisquer cortes ou liquidaes.

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Exemplo: Estimativa de um benefcio a longo prazo do empregado por incapacidade

de longo prazo (sem plano associado)

31.12.N Valor Presente da Obrigao 31 de Dezembro Evoluo do Fundo Valor do plano em 01.01 Passivo benefcios Definidos
0,00 155.000,00 155.000,00

Lanamentos a efetuar: Estimativa de um benefcio a longo prazo Pessoal Dbito Crdito

6332 Gastos Pessoal Benefcios ps emprego 155.000,00 Outros Benefcios 2382 Pessoal Outras Operaes Com o pessoal7
155.000,00 155.000,00 155.000,00

Eventualmente a entidade poder optar por utilizar uma outra subconta na conta 23 de pessoal, aberta especialmente para este efeito. A conta 273 reporta-se unicamente s responsabilidades a assumir pela empresa no caso de benefcios ps-emprego.

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Benefcios por cessao de emprego

Os benefcios por cessao de emprego (resciso de contratos de trabalho) so os benefcios dos empregados pagveis em consequncia de uma deciso de uma entidade cessar o emprego de um empregado antes da data da reforma ou a deciso de um empregado de aceitar a sada voluntria em troca desses benefcios. De acordo com a NCRF 28, os dispndios com rescises de contrato de trabalho devem ser reconhecidos como um passivo e um gasto quando e somente quando a entidade estiver comprometida a terminar o emprego de um empregado / grupo de empregados antes da data normal de reforma ou ento conceder benefcios de resciso do contrato de trabalho. Tal comprometimento s se verifica quando a entidade tiver um plano formal detalhado (com um contedo mnimo especfico) para a resciso e no tem possibilidade realstica de cancelar esse plano. Esse plano deve incluir no mnimo a localizao, funo e o nmero aproximado de empregados cujos servios esto a ser cessados, bem como o benefcio de cessao para cada classificao ou funo do empregado no momento em que o plano ser implementado.

Plano formal detalhado

J foi dado conhecimento aos empregados ou a quem os representa

Reconhecer a obrigao

Inclui a localizao, a funo e o nmero de empregados cujos servios vo terminar

Inclui benefcios por funo ou por categoria profissional

Segundo a NCRF 28 Benefcios dos Empregados, se existir incerteza acerca do nmero de empregados que aceitaro uma oferta de benefcios de cessao de emprego,
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existe um passivo contingente, pelo que, nos termos da NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, no pode ser reconhecida a proviso nestas circunstncias. Quanto mensurao, os benefcios de cessao de emprego se venam a mais de doze meses aps a data do balano, o seu montante deve ser descontado. A NCRF 28 refere que, no caso de uma oferta para encorajar a sada voluntria, a mensurao dos benefcios de cessao de emprego deve basear-se no nmero de empregados que se espera que aceitem a oferta.

Exemplo: Pagamento a funcionrio pela cessao de contrato de trabalho, acordada

em Dezembro de 2010 (sem IRS)

31.12.N Valor da Indemnizao a pagar Data de pagamento

130.000,00 20-12-2010

Lanamentos a efetuar: Processamento da indemnizao a pagar

Pessoal 634 Indemnizaes 2312 Pessoal - Remuneraes a pagar Ao Pessoal

Dbito
130.000,00

Crdito

130.000,00

130.000,00 130.000,00

Pagamento da Indemnizao Pessoal 2312 Pessoal - Remuneraes a pagar Ao Pessoal 12 Depsitos Ordem Dbito
130.000,00 130.000,00

Crdito

130.000,00 130.000,00

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Benefcios de remunerao em capital prprio

Os benefcios de remunerao em capital prprio (igual ao pagamento com base em aes) so os benefcios dos empregados pelos quais estes tm direito a receber instrumentos financeiros de capital prprio emitido pela entidade (ou pela sua empresame), por exemplo, prmios pagos em aes. Por outro lado, a quantia da obrigao da entidade para com os empregados depende do preo futuro de instrumentos financeiros de capital prprio emitido pela entidade (exemplo: direitos de opes sobre aes). A NCRF 28 no prescreve critrios de reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao destes benefcios.

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Principais diferenas do SNC face ao POC

No SNC, no reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao dos benefcios dos empregados existem algumas diferenas face ao POC. Logo partida, a linguagem e conceitos utilizados diferem bastante dos conceitos do POC. Por outro lado, as contas do Cdigo de contas tambm diferem das contas que eram utilizadas no POC, sendo que a autonomizao da conta de pessoal para uma conta principal, ser a maior diferena a salientar. Nos benefcios a Curto Prazo, as gratificaes pagas quer aos administradores/gerentes, quer aos trabalhadores, eram tratadas como sendo uma aplicao dos resultados. No entanto, com aplicao desta norma, as gratificaes a pagar devero ser reconhecidas nos gastos do exerccio em que o servio foi prestado entidade. Nos Benefcios Ps Emprego, no estando expresso na norma, mas pelo facto desta norma se remeter para a IAS 19,ento aceita o mtodo do corredor relativamente aos ganhos e perdas atuariais. De acordo com este mtodo, os ganhos e perdas atuariais s devem ser reconhecidos se o lquido dos ganhos e perdas acumulado dos ganhos e perdas atuariais no reconhecidos exceder o maior de 10% do valor presente da obrigao e 10% do Justo valor dos ativos do plano e os ganhos e perdas atuariais no reconhecidos devem ser adicionados ou deduzidos ao valor do passivo de benefcios definidos. Convm referir que este mtodo no era aceite na DC 19, o que ir implicar algumas alteraes dos valores associados aos benefcios-ps emprego. Assenta tambm dizer que os efeitos que esta alterao poder ter num balano de abertura de uma entidade que tenha benefcios aos empregados. O valor do custo dos servios passados ainda no reconhecido como gasto dever sem compensado com o passivo de benefcios definidos, contrariamente DC 19, que no previa esta compensao, bem como o resultado do exerccio de incluir o retorno esperado dos ativos do plano. De acordo com a DC 19, era considerado o retorno real do ativo. A taxa de desconta a utilizar deixa de ser a das obrigaes de longo prazo, a passa a ser a de obrigaes de alta qualidade. Distino no tratamento entre benefcios j adquiridos e benefcios no adquiridos, que na DC 19 no existia.

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Transio do POC para SNC: quando um passivo em SNC (na transio) excede o passivo que teria sido reconhecido na mesma data em POC, ento o diferencial dever ser reconhecido como um gasto imediatamente (NCRF 4 alteraes de estimativas), ou reconhecido como um gasto numa linha reta at 5 anos. Os Benefcios de cessao de emprego, so definidos critrios de reconhecimento dos custos com benefcios de cessao do contrato de trabalho. Quanto h apresentao e divulgao, no balano as dividas a pagar ao pessoal esto apresentadas em conjunto com a estimativa dos encargos para frias e gratificaes a pagar, na linha de Outras Contas a Pagar. Os ativos relacionados com o pessoal sero apresentados em Outras Contas a receber, em conjunto com outras situaes. J no que respeita Demonstrao dos Resultados, a desagregao de informao que existia em POC deixa de existir, passando a informao a estar apresentada numa nica linha designada Gastos com Pessoal. A NCRF 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras, refere que a informao aprovada na portaria (e constante dos pargrafos anteriores) a informao mnima, podendo ser apresentadas linhas e itens adicionais sempre que esta informao seja relevante para uma melhor compreenso das demonstraes financeiras. As notas a divulgar so mais extensas das informaes exigidas no POC.

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Concluso
O presente trabalho teve por objetivo identificar os principais aspetos a considerar da Norma Contabilstica de Relato Financeiro 28 - Benefcios aos Empregados. Para essa finalidade, analisou-se a IAS 19 Benefcios aos empregados, que consagra as regras que norteiam o mbito e a definio dos benefcios consagrados, as regras quanto ao seu reconhecimento sua mensurao e divulgao, que se encontra na base da NCRF 28 Benefcios aos Empregados, consignada no Sistema de Normalizao Contabilstica atualmente em vigor. Assim, tendo por base o consagrado na norma contabilstica, procedeu-se identificao dos benefcios consignados naquela norma, quanto sua tipologia, tendo sido identificadas as diferentes tipologias tais como benefcios de curto prazo, benefcios por cessao e benefcios ps emprego, para as quais se encontram definidas regras de tratamento contabilstico, em termos de reconhecimento e mensurao que nem sempre so coincidentes com as consagradas na legislao fiscal. Quanto aos benefcios a curto prazo dos empregados, os mesmos contemplam tais salrios, ordenados e contribuies para a segurana social, licena anual paga e licena por doena paga, participao nos lucros e gratificaes (se pagveis dentro de doze meses do final do perodo) e benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos, alojamento, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) relativos aos empregados correntes. Este tipo de benefcio dever ser contabilizado como passivo, aps deduo de qualquer quantia j paga por contrapartida de um gasto. Os benefcios ps - emprego, so os que so pagveis aps a concluso do emprego, tais como penses, outros benefcios de reforma, seguro de vida ps emprego e cuidados mdicos ps emprego. Os planos originadores deste tipo de benefcios podero ser classificados como planos de contribuio definida ou como planos de benefcios definidos, dependendo da substncia econmica do plano que resulte dos seus principais termos e condies. Quanto aos planos de contribuio definida, os mesmos resultam no reconhecimento da contribuio a pagar como um passivo por contrapartida de um gasto. Quanto aos planos de benefcios definidos est associada a definio de pressupostos e a utilizao de mtodos de valorizao atuarial especficos para o apuramento das respetivas responsabilidades e dos montantes a reconhecer como passivo (ou, quando aplicvel e
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sujeito a certos limites, como ativo) como gasto ou como rendimento. Aos planos de benefcios definidos pode estar afeta, ou no, a constituio de um fundo, com vista ao financiamento das respetivas responsabilidades. (Relatrio CEF, 2006, p. 82). No que diz respeito a benefcios a longo prazo dos empregados, a norma referncia a licena de longo servio ou licena sabtica, jubileu ou outros benefcios de longo servio, benefcios de invalidez a longo prazo e, se no forem pagveis completamente dentro de doze meses aps o final do perodo. Relativamente aos benefcios de cessao de emprego, os mesmos so resultantes da deciso de cessar o servio de um empregado, ou grupo de empregados, antes da data normal de reforma ou da deciso de proporcionar benefcios como resultado de oferta de sada voluntria. Devem ser reconhecidos sob a forma de um passivo por contrapartida de um gasto.

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Legislao

Cdigo do Trabalho, aprovado pela Lei 7/2009, de 12 de Fevereiro IAS 19 Benefcios dos Empregados, adotada pelo texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro.

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