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Responsable Solidario
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes (art. 16 del CT): 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. 3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. 5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
Responsabilidad Solidaria:
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda. 5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales. 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
Esta regulada en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias), que indica el libro debe estar legalizado antes de su uso y regula los plazos mximos de atraso de cada Libro Contable. En el caso de PRICOS que estn obligados a llevar libros y Registros electrnicos, revisar el cronograma mensual publicado.
Contabilidad Completa
Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y Balances ,el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de Compras y el Registro de Ventas. Adems en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan los Registros de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario permanente en unidades fsicas y Registro de Inventario Permanente valorizado.
(Base legal: Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT publicada el 30-12-2006 y articulo 27del decreto legislativo N 1086).
Particularidades
Registro de Activos Fijos; en cuanto la empresa tenga activos fijos. Registro de Costos; Estn obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente al anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso. (Artculo 35 Rgto. Impuesto Rta. D.S. 122-94-EFINVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS)
Como contrapartida de las obligaciones del contribuyente, la Administracin Tributaria en uso de su funcin fiscalizadora, puede ordenar la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias. (Art. 62del Cdigo Tributario). Entonces est facultada para exigir al contribuyente:
Las declaraciones juradas deben presentarse dentro del plazo establecido en el cronograma, de lo contrario, se incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, la misma que es sancionada conforme a lo establecido en la Tabla I y II de infracciones y Sanciones.
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Art. 175 del Cdigo Tributario: Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o Registros o contar con informes u otros documentos
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes (Establecidas en la RS 234-2006/SUNAT).
3.Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , que se vinculen con la tributacin (Plazos mximos establecidos en la RS N 2342006/SUNAT).
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. 8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Artculo 177.Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma
1. No exhibir los libros, registros, documentos que sta solicite. u otros
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
Delito Contable
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin." (Base legal: Art. 5Decreto Legislativo N813)
Accin Penal El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al rgano Administrador del Tributo (Artculo 7D.L. 813)
Exposicin de Motivos
La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas.
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. (Art. 5-C. D.L. 1114 del 5.7.2012)
Tipicidad Objetiva (actos materiales) Requiere dolo (voluntad maliciosa que persigue el beneficio propio o el dao de otro al realizar cualquier acto, valindose de argucias o sutilezas o de la ignorancia ajena). No se requiere el resultado (no pago de tributos) Es un delito de mera actividad. Criminaliza actos preparatorios (delito de peligro).
Tipo Agravado
La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando: a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4 D.L. 813).
Tipo agravado En este ltimo supuesto existir una mayor pena de crcel, toda vez que se incrementa la pena por la gravedad del hecho, toda vez que en este caso se ha obtenido exoneraciones, saldos a favor o crdito fiscal, entre otros supuestos.
Caso
La Sala Penal Liquidadora Transitoria de la Corte Superior de Justicia de Lambayeque conden a ocho aos de prisin efectiva al Contador XXXX por ser cmplice del delito de defraudacin tributaria en la modalidad de uso indebido del crdito fiscal. Precis que dicho caso fue detectado y denunciado por la Sunat luego que el Contador XXXX utiliz comprobantes de pago falsos para sustentar operaciones comerciales que no se realizaron, permitiendo disminuir el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR). De esta manera, se benefici irregularmente con el crdito fiscal, perjudicando al fisco por 108,856 nuevos soles.
Conclusiones
El delito de defraudacin tributaria va implicar siempre la investigacin al Contador. Tendr que demostrarse su responsabilidad. El delito contable tiene como autor del delito a los representantes legales de la empresa. La participacin del Contador es la de cmplice (Responsable no por haber sido el autor directo del mismo, sino por haber cooperado a la ejecucin del hecho con actos anteriores o simultneos.) Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se tratan de sancionar conductas preparatorias. Con ello se busca evitar la consumacin de la defraudacin tributaria. El papel del Contador es determinante en la labor preventiva de los delitos tributarios.
GRACIAS