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Conceitos fundamentais
e
Elementos do custo de
produo
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FORMAS DE EMPRESAS
Comerciais Comerciais vendemos produtos ou servios no mesmo estado
emque os adquirem
Exemplo: Supermercados
Industriais Industriais adquirem as matrias necessrias sua
transformao em produtos acabados que depois vendem no
mercado
Exemplo: Fbricas de bolachas
Prestao Prestao de de servios servios prestamservios, no produzindo nem
vendendoqualquer produto
Exemplo: Bancos
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Proveitos e custos Factos econmicos
Contas da classe 6 e 7
Receitas, recebimentos, despesas e
pagamentos Factos financeiros
Contas de Caixa, Depsitos
Ordem, Clientes ...
PROVEITOS / RECEITAS / RECEBIMENTOS
CUSTOS / DESPESAS / PAGAMENTOS
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Aprovisiona
mento
Produo
Vendas
Fornecedores
Clientes
Caixa / Bancos
CIRCUITO REAL
CIRCUITO MONETRIO
CUSTOS
PROVEITOS
RECEBIMENTOS PAGAMENTOS
PROVEITOS / RECEITAS / RECEBIMENTOS
CUSTOS / DESPESAS / PAGAMENTOS
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Custo Custo conceito de carcter econmico que corresponde
utilizaodos recursos numa organizao;
Despesa Despesa conceito de carcter jurdico e financeiro que
corresponde assumpo da obrigao de pagar os custos;
Pagamento Pagamento conceito de carcter monetrio emsentido restrito
que corresponde ao fluxo de sada de meios lquidos das
organizaes, constituindo a contraprestao dos recursos
adquiridos.
Exemplo: Seguro de incndio do edifcio abrangendo o perodo
de 1.12.N a 31.11.N+1, que foi debitado em Novembro de N
pelaseguradora e pago emDezembrodo mesmoano.
PROVEITOS / RECEITAS / RECEBIMENTOS
CUSTOS / DESPESAS / PAGAMENTOS
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Proveito Proveito conceito de carcter econmico que corresponde
cednciade bens ou servios a terceiros;
Receita Receita conceito de carcter jurdico e financeiro que
corresponde ao direitode receber os proveitos;
Recebimento Recebimento conceito de carcter monetrio em sentido
restrito que corresponde ao fluxo de entrada de meios lquidos
nas organizaes, constituindo a contraprestao dos bens ou
servios cedidos a terceiros.
Exemplo: Renda de J aneiro de N+1 de umarmazm
prprioarrendado, recebida emDezembro de N.
PROVEITOS / RECEITAS / RECEBIMENTOS
CUSTOS / DESPESAS / PAGAMENTOS
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Classificao
e
Conceitos
CUSTOS
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CUSTOS POR NATUREZA
OClasse 6 Custos e perdas
61 Custos das mercadorias vendidas e das
matrias consumidas
62 Fornecimentos e servios externos
63 Impostos
64 Custos com o pessoal
65 Outros custos e perdas operacionais
66 Amortizaes do exerccio
67 Provises do exerccio
68 Custos e perdas financeiros
69 Custos e perdas extraordinrios
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CUSTOS POR FUNES
ONo mbito da contabilidade de gesto
interessa determinar os custos de
acordo coma sua origememtermos de
estrutura organizacional, ou seja,
identificar com que funo esto
relacionados.
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CUSTOS POR FUNES
De uma forma geral, podemos identificar as
seguintes funes e respectivos custos:
Custos Custos de de aprovisionamento aprovisionamento respeitam ao
funcionamento dos armazns de materiais e de
produtos acabados e semi-acabados.
Custos Custos de de produo produo ou ou industriais industriais identificam-
se coma valorizao dos recursos utilizados na
fabricao dos produtos ou prestao dos
servios.
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Custos Custos de de distribuio distribuio esto relacionados com
o funcionamento da estrutura comercial
Custos Custos administrativos administrativos resultam do
funcionamento da estrutura administrativa
Custos Custos financeiros financeiros no correspondem ao
funcionamento de qualquer estrutura da empresa,
identificando-se com o custo associado
utilizaode capitais alheios
CUSTOS POR FUNES
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OO Custo Custo recurso sacrificado para atingir um objectivo especifico
Objectos de custeio Objectos de custeio
Actividade Produto ou
servio
Departamento
de uma empresa
OBJECTOS DE CUSTEIO
Custos Custos histricos histricos custos do passado, irrelevantes para
o processo de tomada de deciso, embora sejama base
para a previsode custos futuros.
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CUSTOS DIRECTOS / INDIRECTOS
OA relao entre o custo e o objecto de
custeio permite classificar os custos em
directos e indirectos
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CUSTOS DIRECTOS / INDIRECTOS
OCustos directos
So exclusiva e especificamente de
determinado objecto de custeio
No ocorreriam se o objecto de custeio
no existisse
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CUSTOS DIRECTOS / INDIRECTOS
OCustos indirectos
Respeitam simultaneamente a vrios
objectos de custeio
Pressupe a definio de critrios de
repartio (subjectivos)
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CUSTO INDUSTRIAL / PRODUO
O custo industrial / produo de umproduto
composto por 3 elementos:
Matrias primas (MP)
Mo de obra directa (MOD)
Gastos gerais de fabrico (GGF) / Custos
Indirectos de Produo (CIP)
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MATRIAS
OSo os elementos que a empresa
compra no exterior e armazena com
vista sua utilizao posterior na
fabricaoou sua venda
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MATRIAS
Compreendem as:
Mercadorias matrias ou artigos destinados a
ser revendidos no estado em que foram
comprados
Matrias-primas objectos, matrias ou partes
destinadas a ser incorporadas nos produtos
fabricados
Matrias subsidirias objectos, matrias ou
partes que concorrem apenas de uma forma
indirectapara fabricao ou para a fabricao.
GGF
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OFuno aprovisionamento
Compras compra as matrias junto dos
fornecedores
Recepo recepciona as matrias e
verifica a quantidade e qualidade
Armazm - regista as entradas e sadas
nas fichas de stocks
Contabi lidade - regista as quantidades e
valor
MATRIAS
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OContabilizao e controlo das
existncias:
Inventrio i ntermitente (a valorizao
feita de tempos a tempos e serve para se
apurar o custo das matrias consumidas e
dos produtos vendidos)
Inventrio permanente (indispensvel
para a contabilidade interna)
MATRIAS
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OPOC classe 3
Conta 31 Compras
Conta 32 - Mercadorias
Conta 36 Matrias primas, Subsidirias e de
Consumo
361 Matrias primas
362 Matrias subsidirias
363 Materiais diversos
364 Embalagens de consumo
365 Matrias e materiais em trnsito
MATRIAS
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Critrios de valorimetria
O custo de aquisio deve englobar o
preo de compra e custos suportados
directa ou indirectamente para colocar o
bem no seu estado actual e local de
armazenagem.
Custo da factura +custos de transporte, recepo,
conferncia, movimentao, armazenagem
(salrio do fiel de armazm, gua, electricidade, etc.)
MATRIAS
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OCritrios mais correntes para a imputao
dos custos custos de de armazenagem armazenagem:
Emfuno do espao e do tempo de ocupao
do artigo;
Emfuno das quantidades entradas o sadas de
armazm;
Em funo do valor dos artigos entrados ou
sados de armazm.
MATRIAS
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OCritrios valorimtricos para
valorizao das existncias
Custo originrio ou especifico
Custo mdio
FIFO
LIFO
Custo bsico
MATRIAS
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OCusto originrio ou especifico
Cada artigo das existncias valorizado
pelo custo que realmente teve
Critrio bastante trabalhoso
Utilizado por empresas que movimentam
um nmero reduzido de artigos, mas de
elevado valor
MATRIAS
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OCusto mdio
Critrio mais utilizado
Quociente entre o somatrio do valor dos
vrios artigos e o somatrio das
quantidades de cada artigo
O clculo pode ser feito sempre que h
uma entrada emarmazmou apenas uma
vez por perodo contabilstico
MATRIAS
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OFIFO
Valorizamse as sadas pelos preos mais
antigos e as existncias pelos preos mais
recentes
Em perodos de inflao este critrio traz
lucros mais elevados, pois o custo das
existncias vendidas apurado em
funo de preos antigos
MATRIAS
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OLIFO
As sadas so valorizadas a preos
(custos) mais recentes e as existncias
ficamvalorizadas a preos mais antigos
Em perodos inflacionrios a utilizao
deste critrio conduz a resultados
inferiores
MATRIAS
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OCusto bsico
As existncias so valorizadas a custos
definidos priori
O custo bsico normalmente definido
para perodos de 1 ano ou menos
MATRIAS
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O Exemplo:
A empresa Reviso registou em Maio do ano N o seguinte
movimento relativamente matria prima R:
Existncias iniciais: 1000 kg a 20 /kg
Compras: 5000 kg a 22 /kg
Consumos: 5500 kg
FIFO
Consumo (valor) =1000 x 20 +4500 x 22 =119000
Exist. Finais (Q) =Ei +Compras Consumo
1000 +5000 - 5500 =500 kg
Exist. finais (V) =500 x 22 =11000
MATRIAS
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OExemplo:
A empresa Reviso registou em Maio do ano N o seguinte
movimento relativamente matria prima R:
Existncias iniciais: 1000 kg a 20 /kg
Compras: 5000 kg a 22 /kg
Consumos: 5500 kg
MATRIAS
LIFO
Consumo (Valor) =5000 x 22 +500 x 20 =120 000
Exist. Finais (V) =500 x 20 =10 000
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CMP
CMP (Matria R) =1000 x 20 +5000 x 22=21,67/kg
6000
Consumo (V) =5500 x 21,67 =119 185
Exist. Finais (V) =500 x 21,67 =10 835
O Exemplo:
A empresa Reviso registou em Maio do ano N o seguinte
movimento relativamente matria prima R:
Existncias iniciais: 1000 kg a 20 /kg
Compras: 5000 kg a 22 /kg
Consumos: 5500 kg
MATRIAS
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MO DE OBRA
OO custo da mo de obra abrange:
O montante das remuneraes remuneraes
processadas ao trabalhador (ordenados,
horas extraordinrias, prmios e
incentivos,...)
O montante dos custos sociais sociais
suportados pela entidade patronal:
Obrigatrios Obrigatrios taxa social nica, seguro de
acidentes de trabalho,...
Facultativos Facultativos refeitrios, creches, assistncia
mdica,...
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MO DE OBRA
OMo de obra directa
custos associados remunerao dos
trabalhadores cuja actividade especfica
da produo de determinado produto ou
servio
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OComo efectuado o controlo do tempo
de presena dos trabalhadores?
livro de ponto
relgios de ponto
e dispositivos com cartes individuais
MO DE OBRA
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OA afectao das horas de trabalho
corresponde:
Tempo aplicado em cada produto,
encomenda, obra, etc.
OO tempo de trabalho efectivo
inferior ao tempo de presena na empresa
Os tempos mortos, quando valorizados, so
imputados de forma indirecta aos custos dos
produtos
MO DE OBRA
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ODedues obrigatrias:
Taxasocial nica 11%e 10%
Imposto sobre o rendimento (IRS) varivel segundo a
remuneraomensal
ODedues facultativas:
Entregas dos trabalhadores para amortizao de dividas
empresa, quotas para o sindicato, etc.
OCustos sociais a cargo da entidade patronal:
Taxasocial nica 23,75%e 21,25%
Seguro de acidentes de trabalho e doenas
profissionais: varivel de profisso para profisso
MO DE OBRA
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OCusto horrio
(Remunerao + Custos que lhe esto
associados) / horas de trabalho
Dada a irregularidade ao longo do ano,
determina-se uma taxa terica de forma a
distribuir os custos de forma regular ao
longo do perodo de laborao.
MO DE OBRA
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ODa comparao entre os valores
tericos e os reais resultamdiferenas
a transferir periodicamente para a
conta Custos industriais no
incorporados
MO DE OBRA
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Exemplo:
Admitindo uma remunerao mensal de
1500 que corresponde a 100 horas
de trabalho para o produto - A e 50
horas para o produto - B.
MO DE OBRA
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O Ordenados relativos ao tempo de trabalho:
1500 x 11 =16500
O Custos sociais
Ms de frias 1 500,00
Subsidio de frias 1 500,00
Subsidio de Natal 1 500,00
Seg. Social (1500x14x0,2375) 4 987,50
Seguro A.T. e outros encargos 412,50
9900,00
O Taxa de custos sociais (B/A) = 9900 =0,60
16 500
MO DE OBRA
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Custo global
Ordenado 1500
Custos sociais (1500 x 0,6) 900 2400
Custo horrio (Custo global / n. de horas de trabalho)
2400/ 150Hh =16 / Hh
Imputao aos produtos:
Produto A 100Hh x 16 =1600
Produto B 50Hh x 16 =800
MO DE OBRA
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GASTOS GERAIS DE FABRICO
OOGastos Gastos Gerais Gerais de de Fabrico Fabrico tambm tambm
designados designados Custos Custos Indirectos Indirectos de de
Produo Produo
So So Custos Custos da da rea rea fabril fabril que no
respeitams matrias-primas e mo de
obra directa
Importncia crescente
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GASTOS GERAIS DE FABRICO
OOInclui Inclui
Materiais Materiais indirectos indirectos + mo mo de de obra obra indirecta indirecta +
outros outros custos custos de de produo produo indirectos indirectos (energia
elctrica, amortizaes dos equipamentos, das
mquinas e do edifcio industriais)
ONo inclui
Gastos de administrao geral (custos de
marketing, venda e distribuio, custos
administrativos)
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OComo os GGF so comuns aos
diversos produtos ouservios
Recorre-se a critrios ou ou definio definio das das
unidades unidades de de repartio repartio (imputao) (imputao)
tm de ser definidas as bases de de
repartio repartio (imputao) (imputao) aos aos diversos diversos
produtos produtos ou ou servios servios
GASTOS GERAIS DE FABRICO
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OCritrios de repartio:
Nmero de horas de trabalho directas
Quantidade das matrias primas consumidas
Custo das matrias primas consumidas
Nmero de unidades fabricadas
Horas de trabalho das mquinas
Custo primo ou directo
OBases de repartio
base base nica nica ou base base mltipla mltipla (custo da mo de
obra indirecta em funo do custo da mo de
obra directa, as matrias subsidirias emfuno
do custo das matrias primas, etc.)
GASTOS GERAIS DE FABRICO
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O Admitindo que os GGF de uma empresa
totalizaram2500 e que a repartio aos produtos
se faz atravs do n. de horas de mo de obra
directa. Sabendo que a empresa produz 3
produtos A, B e C e que a mo de obra directa
totalizou10 000horas, assimdistribudas:
- Produto A: 5 000 Hh
- Produto B: 3 000 Hh
- Produto C: 2 000 Hh
GASTOS GERAIS DE FABRICO
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Coeficiente de repartio Coeficiente de repartio=GGF do ms =2500=0,25
N. horas MOD 10 000
A quota de GGF a considerar no custo de cada produto
ser:
Produto A: 5 000 Hh x 0,25 =1 250
Produto B: 3 000 Hh x 0,25 = 750
Produto C: 2 000 Hh x 0,25 = 500
GASTOS GERAIS DE FABRICO
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OQuotas reais (valores reais)
OQuotas tericas (com base em estimativas
ou previses)
Normais (considera-se as condies normais de
explorao)
Ideais (considera-se as condies ideais de
funcionamento)
Regularizar as saldos apurados com base nas
quotas tericas relativamente aos GGF apurados
na contabilidade pela utilizao da conta
Diferenas de imputao
GASTOS GERAIS DE FABRICO
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CUSTO INDUSTRIAL
Custo Pri mo (CP) = MP + MOD
Custo de transformao (CT) = MOD + GGF
Custo i ndustri al da Produo Acabada (CIPA) =Custos industriais
que ocorreram durante o perodo (CIP) +o valor de produo no
acabada (PVF) existente no incio do perodo PVF do fim do
perodo.
CIPA = CIP + Ei PVF Ef PVF
CIPA (uni tri o) = CIPA
Quanti dade Produzi da
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CUSTO INDUSTRIAL / NO
INDUSTRIAL
CIPV = CIPA + Ei PA Ef PA
Custo compl exi vo = CIPV + C. Comerci al
Custo i ndustri al da Produo Vendi da (CIPV) ou Custo das
Vendas =montante de custos industriais incorporados nos produtos
/ servios vendidos durante determinado perodo,
independentementedo momentoemque foramproduzidos.
Custos no i ndustri ai s (Custos comerci ai s em senti do l ato):
_Custos de distribuio
_Custos administrativos
_Custo financeiros (CF) / Proveitos financeiros (PF)
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RESULTADO ANTES DE IMPOSTOS (RAI) = RC + PGE - CPE
RESULTADO CORRENTE (RC) = RO + PF - CF
RESULT. OPERACIONAL (RO) = RB CD CA OC Operacionai s
RESULTADOS
RESULTADO BRUTO (RB) = Vendas lquidas - CIPV
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S QUANDO OS PRODUTOS SO VENDIDOS QUE OS CUSTOS
DOS PRODUTOS SO CUSTOS DE PERODO
CUSTOS DO PRODUTO SO TODOS OS CUSTOS QUE ENTRAM
NA DETERMINAO DO CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS
CUSTOS DO PRODUTO / CUSTOS DE
PERODOS
O CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS CUSTO
DE PERODO
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OS CUSTOS NO INDUSTRIAIS NO SO INVENTARIVEIS
NO ENTRAM NA VALORIZAO DAS EXISTNCIAS,
SO CUSTOS DE PERODOS
S OS CUSTOS INDUSTRIAIS SO INVENTARIVEIS
CUSTOS DO PRODUTO / CUSTOS DE
PERODOS
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Matrias
primas
CUSTOS DE
PRODUO
EXISTNCIAS
Mo de obra
directa
GGF
Processo de
fabrico
No consumidas
Matrias
primas
Produtos em
Vias de
fabrico
Produtos
acabados
Aplicadas
Produtos acabados vendidos
CUSTOS DE PERIODOS
CUSTOS DO PRODUTO / CUSTOS DE
PERODOS
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CUSTOS REAIS / BSICOS
Custos reai s
eSo os que realmente se verificam
eCustos histricos Custos histricos, definidos posteriori
Custos bsi cos
So custos custos tericos tericos, definidos priori para valorizao interna de
matrias, produtos e servios prestados.
Tipos de custos bsicos:
Custos Custos padres padres - consideram as normas tcnicas dos
factores da rea fabril. No tm em linha de conta a situao
actual das instalaes.
Custos Custos oramentados oramentados obtidos em consequncia da
elaborao do oramento. Tmemlinha de conta as condies
normaisde explorao.
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CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
OComportamento dos custos face a
variaes do nvel de actividade
Custos variveis
+ Directamente relacionados com as variaes no
volume de produo ou venda
+ Proporcionais, progressivos ou degressivos
+ Exemplo: Electricidade, Comisses, etc...
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Custos variveis
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
Custos
Quanti dades
cv
Kv
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Custos fixos
Numa perspectiva de curto prazo, o montante
mantm-se constante independentemente da
actividadedesenvolvida
Considerando uma determinada capacidade
instalada, o seu valor mantm-se constante
independentemente do nvel de utilizaoda mesma
Exemplo: Renda do edifcio, Amortizaes, etc...
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
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Custos fixos
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
Custos
Quanti dades
Kf
cf
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Custos variveis e fixos
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
Custos
Quanti dades
Kf
cf
Kv
Kt
cv
ct
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Ponto crtico/equilbrio/morto
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
Custos
Quanti dades
Kf
Kv
Kt
V
Q
V
ZL
ZP
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Custos semi-variveis
O Constitudos por uma parte fixa e
outra varivel
Exemplo: Vendedor que tem um
ordenado mensal (parte fixa) e
comisses sobre as vendas que efectua
(parte varivel)
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
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Custos semi-variveis
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
Custos
Quanti dades
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Custos semi-variveis
unitrios
CUSTOS VARIVEIS / FIXOS
Custos
Quanti dades
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CUSTOS CONTROLVEIS E NO
CONTROLVEIS
OOCustos no controlveis e controlveis Custos no controlveis e controlveis
na ptica da imputao de
responsabilidades existem custos sobre
os quais os gestores no tm
possibilidade de interveno.
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CUSTOS IRRELEVANTES /
RELEVANTES
OA escolha entre uma ou outra soluo
alternativa pode no implicar
modificaes dos custos, neste caso
estamos perante custos custos irrelevantes irrelevantes
para o processo de tomadade deciso.
OOCustos relevantes Custos relevantes custos futuros que
diferem entre alternativas de escolha.
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OCustos relevantes so custos esperados,
custos futuros. Os custos do passado no
so custos relevantes. Os custos j
incorridos no alteramas aces alternativas
que importa considerar.
OOs custos esperados, mas que no diferem
entre alternativas, tambm no so
relevantes para escolher entre elas.
CUSTOS IRRELEVANTES /
RELEVANTES
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OSuponha que
necessrio decidir
pela compra da
viatura A ou B com
base na seguinte
informao:
OQuais os custos
relevantes para a
deciso?
A B
Preo 13 800 16 500
Seguro 1 200 1 200
Custos
operacionais
2 400 1 200
Valor
residual
3 000 3 000
Vida til 7 anos 7 anos
CUSTOS IRRELEVANTES /
RELEVANTES
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OEmgeral os custos variveis so custos relevantes
mas os custos relevantes podem tambm incluir
custos fixos. A anlise diferencial tem de detectar
todos os custos que mudariam sobre uma dada
alternativa.
OSupondo que no exemplo apresentado o empresrio
para produzir e vender noutro mercado as 150
unidades teria de comprar uma mquina para lhes
imprimir uma marca especial. O custo de tal
mquina no pode ser entendido como varivel, mas
umcusto diferencial.
CUSTOS IRRELEVANTES /
RELEVANTES
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CUSTOS, PROVEITOS E RESULTADOS
DIFERENCIAIS
CUSTO MARGINAL / INCREMENTAL
OOProveitos Proveitos diferenciais diferenciais diferena entre proveitos
relevantes de duas oumais alternativas
OOCustos Custos diferenciais diferenciais diferena entre custos
relevantes de duas oumais alternativas
OOResultados Resultados diferenciais diferenciais diferena entre o
acrscimo de proveitos e o acrscimo de custos
OOCusto Custo marginal marginal aumento do custo total que resulta
da produo de uma unidade adicional
OOCustos Custos incrementais incrementais custos adicionais a suportar
para aumentar a produo numdeterminado nmero
de unidades
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Exemplo
OUma empresa que fabrica sistemas de ar
condicionado temuma capacidade instalada
para produzir 250 unidades mas apenas
fabrica 40 % dessa quantidade, que vende
no mercado nacional ao preo de 2 400
cada. O custo total unitrio de 2 270 .
OA empresa tem possibilidade de vender
noutro mercado ao preo de 1 680 , as 150
unidades que tempossibilidade de produzir a
mais. Convir-lhe- faz-lo?
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OAparentemente a resposta seria negativa,
visto que para umcusto unitrio de 2 270 o
preo de venda seria apenas de 1 680 .
OMas o custo total temde ser dividido emdois
componentes: custo varivel e custo fixo. O
custo varivel unitrio de 1 320 e o custo
fixo total de 95 000 .
Exemplo
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Venda (100 x 2 400) 240 000
Custo varivel (1 320 x 100) 132 000
Margem de contribuio 108 000
Custo fixo 95 000
Lucro 13 000
Exemplo
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O Proveitos diferenciais:
150 x 1 680 =252 000
O Custos diferenciais:
150 x 1 320 =198 000
O Resultados
diferenciais: 54 000
Venda (100 x 2 400 +150 x 1680) 492 000
Custo varivel (1 320 x 250) 330 000
Margem de contribuio 162 000
Custo fixo 95 000
Lucro 67 000
Exemplo
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CUSTOS DE OPORTUNIDADE
OOCusto Custo de de oportunidade oportunidade valor dos proveitos
que se obteriam se se escolhesse uma
aplicao alternativa (comparar como actual).
Supondo que uma empresa dispe de um
armazmque utiliza na sua actividade e que
poderia ser arrendado a terceiros por 50 000
ao ano. Na anlise da actividade dever-se-
considerar como custo de oportunidade o
valor do arrendamento possvel.
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OOs custos de oportunidade no so
registados na contabilidade formal
dado que no geram desembolsos de
caixa
OEstes custos tambm no so
incorporados nas demonstraes
formais
CUSTOS DE OPORTUNIDADE