AFO Aula 05

ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA AFO
ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF

TEORIA E EXERCCIO
PROF.: DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO
www.pontodosconcursos.com.br

1
AULA 05 DESPESA PLICA PARTE !
Amigo concurseiro!
Esperamos que seus estudos estejam fluindo conforme planejado.
Lembre-se que "#"$%&'() e *#+,$,-./%$& so fundamentais para
seu sucesso em provas de concurso, principalmente para cargos
pblicos mais concorridos.
Portanto, tenha 0&++& nesta reta final. A conquista do seu objetivo
depende apenas de voc.
Nesta aula abordaremos o seguinte contedo:
AULA CONTEDO
05
6 Despesa pblica. 6.1 Conceito e classificaes. 6.2
Estgios.
Sumrio da aula:
1. Introduo
2. Conceito de Despesa Pblica (Reconhecimento da Despesa sob Enfoque
Oramentrio)
3. Classificaes
3.1. Oramentria x Extraoramentria
3.2. Resultante x Independente da Execuo Oramentria
3.3. Efetiva x No Efetiva
3.4. Primria x Financeira
4. Classificao Econmica da Despesa
4.1. Despesa Corrente
4.2. Despesa de Capital
5. Estrutura da Despesa Oramentria
5.1. Natureza da Despesa
5.2. Classificao Institucional
5.3. Classificao Funcional
5.4. Estrutura Programtica
6. Etapas da Despesa Pblica
6.1. Planejamento
6.2. Execuo (Empenho, Liquidao e Pagamento)
6.3. Controle e Avaliao
7. Questes de Concursos Pblicos
TEORIA E EXERCCIO

2
Despesa pblica um tema quase sempre exigido em provas de
concurso, motivo pelo qual disponibilizamos para vocs 51 23#,-4#,
#,*#%56$%&, ") CESPE na bateria final.
Mantenha sua mente serena e estude com calma. Assim voc ir
otimizar o seu tempo de estudo e o desempenho na assimilao do
contedo.
Importante! Aps cada bateria de questes de concurso
comentadas, ns disponibilizamos, logo em seguida, a mesma lista
de exerccios, todavia, sem resoluo, para que o aluno, a seu
critrio, as resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios
correspondentes.
Sucesso em sua jornada! Bons estudos.

!. I/-+)"3'()
Objetivando cumprir com suas finalidades de promover o bem-estar
de todos, garantir o desenvolvimento da nao, reduzir as
desigualdades sociais e preservar o meio ambiente sustentvel
mediante aes de educao ambiental, o Estado realiza diversas
atividades e presta servios populao, aes estas que demandam
recursos financeiros, culminando nas despesas pblicas.
Os recursos despendidos ou gastos pelo Estado pertencem ao povo,
motivo pelo qual h regras para a arrecadao de receitas,
administrao dos recursos e finalmente a execuo de despesas.
As regras gerais so estabelecidas pelo Poder Legislativo em nome
dos cidados que lhe conferem tal prerrogativa. Para a eficaz
execuo das normas o Poder Executivo as regulamenta, seja
atravs de Decretos, Portarias, Instrues Normativas ou outros
instrumentos legais admitidos.
Cada poder elabora sua proposta oramentria, que nada mais do
que o planejamento para um exerccio financeiro, e a encaminha ao
Executivo, o qual tem a competncia para consolid-las e
confeccionar uma nica pea oramentria, um nico oramento, em
obedincia ao Princpio Oramentrio da Unidade.
Depois de concludo o planejamento, o oramento encaminhado ao
Legislativo pelo Chefe do Poder Executivo, atravs de projeto de lei
(Projeto de Lei Oramentria Anual - PLOA), recebido, no caso da
Unio, pelo Congresso Nacional, e encaminhado Comisso Mista de
Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao.
Encerrada a tramitao do PLOA no Legislativo segue para sano ou
veto do Executivo, que o aquiescendo, ser publicado e, a partir, da
encontra-se em condies de ser executada.
TEORIA E EXERCCIO

3
Em realidade, o oramento pblico possui duas faces de uma mesma
moeda. Pode-se dizer que uma das faces ocupada pelas R#%#$-&,,
enquanto a outra preenchida pelas D#,*#,&,, objeto de estudo
deste captulo. Assim, receitas e despesas pblicas correspondem a
uma mesma realidade. So, em sntese, lados opostos de uma
mesma moeda.
Portanto, despesas pblicas so recursos governamentais
devidamente autorizados pelo Poder competente com o objetivo de
atender s necessidades pblicas, de interesse coletivo, fixadas em
lei e executadas em prol da populao para fins de funcionamento
dos servios pblicos.
7. C)/%#$-) "# D#,*#,& P89:$%& ;R#%)/<#%$=#/-) "&
D#,*#,& ,)9 E/6)23# O+'&=#/->+$)?
Conforme determina a Carta Magna, o Poder Pblico dever planejar,
para cada ano, as atividades que pretende desenvolver. Para tanto,
necessrio que sejam estimadas as receitas a serem auferidas, tendo
por base parmetros tcnicos estabelecidos em normas
infraconstitucionais, para que se possa fixar o valor das despesas a
serem executadas.
atravs do oramento pblico que o Estado materializa a previso
da receita a ser arrecadada e da despesa a ser incorrida para o
perodo de um ano. Assim, nos entes da Federao todos os rgos,
entidades e Poderes elaboram suas propostas oramentrias, enviam
ao Poder Executivo para fins de consolidao e posterior
encaminhamento ao Legislativo, que autoriza a execuo do
oramento pblico, atravs da Lei Oramentria Anual (LOA).
Portanto, na LOA so inseridas as receitas oramentrias que se
pretendem arrecadar e as despesas oramentrias a serem
executadas.
Lembre-se de que o oramento pblico dinmico. Apesar de
planejado e aprovado antecipadamente, ele poder sofrer
modificaes durante sua execuo, ao longo do ano, em virtude de
alteraes que se apresentem necessrias, por diversos motivos, tais
como, por exemplo: uma epidemia obrigou aumentar os gastos com
sade; crise financeira que ocasionou a queda na arrecadao e
necessria reduo de despesas; arrecadao de receitas acima do
esperado de forma que possam ser executadas outras despesas de
projetos inicialmente no autorizados na LOA.
O contedo do art. 35 da Lei n
o
4.320/1964 trata-se de uma regra de
austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento
pblico, podendo ser inclusive denominado de Regime Oramentrio.
Lei n 4.320/64:
TEORIA E EXERCCIO

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Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Assim, ,)9 ) #/6)23# )+'&=#/->+$), para fins de administrao
financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das
receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de
recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as
despesas empenhadas, conforme determinado na Lei n
o
4.320/1964.
Empenho a primeira fase de #@#%3'() da despesa pblica (as
etapas da despesa pblica sero estudadas detalhadamente logo
adiante).
O empenho o momento em que o Estado reserva +#%3+,),
)+'&=#/->+$),, prevendo a necessidade futura de se concretizar o
pagamento, quando ento so necessrios recursos financeiros.
Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias
ultrapasse a arrecadao efetiva. Assim, a despesa sob o enfoque
oramentrio ocorre quando h utilizao de crditos oramentrios.
D#,*#,& *#:) #/6)23# )+'&=#/->+$) ocorre com a utilizao de
crdito que consta disponvel e consignado no oramento da entidade
(podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial). Ou seja,
toda transao que depende de autorizao legislativa, na forma de
consignao de dotao oramentria, para ser efetivada (MCASP,
Parte I).
Ateno! No confundir recursos oramentrios com recursos
financeiros. Antes de se efetuar o pagamento, para o qual so
necessrios recursos financeiros (dinheiro), so reservados recursos
oramentrios, que so autorizaes para que sejam executadas as
despesas.
Funciona da seguinte forma!
E@#=*:): A Unio programou em seu oramento (Lei Oramentria
Anual - LOA) o reaparelhamento parcial das universidades federais,
prevendo compra de novos computadores e equipamentos
cientficos.
O Poder Executivo planejou e o Legislativo autorizou tal gasto
atravs da LOA. Durante o exerccio financeiro o Ministrio da
Educao ir receber o %+A"$-) )+'&=#/->+$), que a autorizao
para que se possa efetuar a compra dos computadores e demais
equipamentos.
Tendo recebido o %+A"$-) )+'&=#/->+$) necessrio, o Ministrio da
Educao ir adotar os procedimentos administrativos para culminar
na licitao (supondo que seja feita uma licitao nacional unificada).
TEORIA E EXERCCIO

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Depois de finalizado e homologado o certame, ser emitido o
empenho, momento em que o +#%3+,) )+'&=#/->+$) reservado
especificamente para o vencedor da licitao. Somente aps
empenhada a despesa que o Ministrio da Educao ir receber os
+#%3+,), 6$/&/%#$+), do Tesouro Nacional, que sero utilizados
para pagamento ao fornecedor.
Portanto, a despesa *#:) #/6)23# )+'&=#/->+$) ocorre com a
utilizao do crdito oramentrio, ou seja, com o empenho da
despesa. No momento em que emitida a nota de empenho o
recurso oramentrio reservado especificamente para aquele
determinado fornecedor do ente estatal, indicando que em breve
sero necessrios recursos financeiros para pagamento dos bens
adquiridos ou dos servios consumidos.
D#,*#,& ,)9 #/6)23# )+'&=#/->+$), ou seja, para fins de
controle e execuo do oramento pblico, ocorre quando crdito
oramentrio utilizado. Portanto, no momento do empenho da
despesa.
1. C:&,,$6$%&'4#,
Assim como para a receita, tambm existem diversas classificaes
da despesa pblica. Abordaremos, de forma focada neste tpico,
somente aquelas necessrias para seu sucesso nesta prova, tendo
por base os tpicos exigidos no edital regulador do concurso.
1.!. O+'&=#/->+$& @ E@-+&)+'&=#/->+$&
D#,*#,& O+'&=#/->+$&: a despesa decorrente da execuo do
oramento pblico #= %3+,), podendo estar autorizada na Lei
Oramentria Anual originalmente sancionada ou em leis especficas
que modificam esse oramento.
Conforme j comentado, o oramento dinmico e, durante o
exerccio financeiro, frequentemente so autorizadas novas despesas
no includas inicialmente na LOA: so os chamados crditos
adicionais.
Os crditos adicionais so autorizaes para execuo de despesas
no computadas (despesa no inserida no oramento) ou
insuficientemente dotadas no oramento (despesa fixada, porm,
com valor insuficiente).
Apesar de no estarem contidos inicialmente na LOA, principalmente
em relao aos crditos especiais e extraordinrios, os crditos
adicionais, depois de autorizados e abertos, passam a compor o
oramento do ente.
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Lembre-se! S existe um nico oramento pblico para cada ente
da Federao (Princpio Oramentrio da Unidade) e todas as
receitas e despesas devem estar contidas nesse oramento (Princpio
Oramentrio da Universalidade).
Pode-se dizer que a despesa oramentria aquela autorizada
mediante lei pelo Poder Legislativo, e executada por todos os rgos
e entidades da Administrao direta e indireta.
C)/%:3,(): despesa oramentria aquela prevista na Lei
Oramentria Anual ou em leis especiais que modificam ou alteram a
dotao inicial do oramento.
D#,*#,& E@-+&)+'&=#/->+$&: a despesa que /() consta na Lei
Oramentria Anual #= %3+,) nem em leis especficas que tratam
desse oramento.
Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no
necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei
Oramentria Anual do exerccio em curso para que possam ser
realizadas.
E@#=*:): Pagamento/restituio de valores descontados de
servidores aos seus consignatrios. Ora, se o valor foi retido do
contracheque do servidor mediante sua autorizao, no h
necessidade de autorizao legislativa para seu pagamento. Trata-se
de uma obrigao de curto prazo e em princpio deve ser paga logo
depois de sua reteno.
Algumas despesas, em virtude de suas caractersticas, no
necessitam passar pelo crivo do Poder Legislativo na Lei
Oramentria Anual no exerccio #= %3+,) para que possam ser
realizadas. Eis alguns exemplos:
E@#=*:) !: Devoluo de cauo em dinheiro ao legtimo dono:
A obrigao de restituio da cauo recebida em dinheiro ser
registrada no passivo circulante e no depender de autorizao
legislativa para que possa ser reembolsada ao seu proprietrio,
geralmente ao final de contrato.
E@#=*:) 7: Pagamento de restos a pagar:
Os restos a pagar so despesas que j foram executadas no exerccio
passado, mas no foram pagas na poca. Quando efetuado o
pagamento no exerccio financeiro seguinte, tais gastos sero
classificados como despesas extraoramentrias. Os recursos para
pagamento dessa despesa no proveem do oramento atual, mas
sim do oramento anterior. E ainda, o Legislativo j autorizou a
execuo dessa despesa no ano anterior, /() ,#/") /#%#,,>+$&
/)B& &3-)+$C&'() /) #@#+%5%$) &-3&:. Assim, os restos a pagar so
obrigaes que compem a dvida flutuante.
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E@#=*:) 1: Pagamento de operao de crdito para Antecipao de
Receita Oramentria (ARO):
A Antecipao de Receita Oramentria um tipo especial de
operao de crdito que objetiva suprir exclusivamente eventuais
insuficincias de caixa, antecipando receitas oramentrias previstas
para serem arrecadadas.
O ingresso financeiro oriundo dessa operao gera uma receita
extraoramentria e, consequentemente, o pagamento do principal
da dvida ser classificado como despesa extraoramentria. Apenas
os juros e demais encargos cobrados por esse emprstimo sero
despesas oramentrias.
PADAMENTO DE EAROF DESPESA
Juros e
Demais valores decorrentes
ORAMENTRIA
Amortizao (principal da dvida)
Atualizao monetria ou cambial
EXTRAORAMENTRIA
E@#=*:) G: Recolhimento de contribuio sindical:
Quaisquer valores descontados na folha de pagamento, a ttulo de
consignao ou reteno, so receitas extraoramentrias, pois tais
receitas no ingressam definitivamente no patrimnio, devendo ser
entregues ao seu proprietrio (no exemplo, o sindicato dos
funcionrios pblicos). Quando tal valor finalmente entregue ao seu
proprietrio, classifica-se contabilmente como despesa
extraoramentria.
Conforme exemplos acima, pode-se perceber que as receitas
extraoramentrias, ingressos financeiros transitrios que no se
incorporaram definitivamente ao patrimnio (recebimento de caues
em dinheiro, Antecipao de Receita Oramentria etc.), acarretam,
em momento futuro, despesas extraoramentrias.
C)/%:3,(): despesa extraoramentria aquela que no consta na
Lei Oramentria Anual #= %3+,) e nem em leis especficas que
tratam desse oramento.
1.7. R#,3:-&/-# @ I/"#*#/"#/-# "& E@#%3'()
O+'&=#/->+$&
Quanto dependncia da execuo oramentria, a despesa ser:
D#,*#,& R#,3:-&/-# "& E@#%3'() O+'&=#/->+$&: aquela que
depende de autorizao oramentria para ser realizada, como
ocorre, por exemplo, com os vencimentos do funcionalismo pblico,
TEORIA E EXERCCIO

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aquisio de bens, contratao de servios. Tais despesas foram
realizadas mediante autorizao do Legislativo.
D#,*#,& I/"#*#/"#/-# "& E@#%3'() O+'&=#/->+$&: aquela
que independe de autorizao oramentria para sua execuo,
como ocorre, por exemplo, com restituio de valores ou caues, e
despesas patrimoniais, que afetam o patrimnio (depreciao,
consumo ou perda de bens). Tais despesas no recebem autorizao
do Legislativo para serem realizadas.
1.1. E6#-$B& @ N() E6#-$B&
Classificao que analisa o impacto da despesa no patrimnio lquido.
D#,*#,& E6#-$B&: aquela que, no momento da sua realizao, reduz
a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil
modificativo diminutivo (MCASP, Parte I).
D#,*#,& N() E6#-$B&: aquela que, no momento da sua realizao,
no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui
apenas um fato contbil permutativo (MCASP, Parte I).
Portanto, quanto ao impacto no patrimnio lquido a despesa ser:
Despesa Efetiva Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido
Despesa No Efetiva
No provoca NO EFETIVA alterao no
patrimnio lquido
Foi cobrado em concurso!
(Cespe - Analista de Oramento - MPU - 2010) As despesas
oramentrias podem ser classificadas em despesas efetivas e
despesas no efetivas; as despesas oramentrias no efetivas,
assim como os dispndios extraoramentrios, so oriundas de fatos
permutativos.
R#,):3'()
Perfeito! Devido s caractersticas das despesas extraoramentrias,
de regra elas no provocam alterao no patrimnio lquido. Tratam-
se normalmente de desincorporaes de passivos, mas tambm
podem ocorrer por incorporao de ativos.
Dessa forma, as despesas extraoramentrias de regra no
provocam alterao no patrimnio lquido, assim como as despesas
oramentrias no efetivas, ambas oriundas de fatos permutativos
dos elementos patrimoniais. CERTO.
Quase sempre a despesa corrente efetiva e a despesa de capital
no efetiva, todavia, isto no uma regra.
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1.G. P+$=>+$& @ F$/&/%#$+&
D#,*#,& P+$=>+$&: tem carter no financeiro, compondo o clculo
do resultado primrio. Exemplos: pessoal e encargos sociais, despesa
de custeio, subsdios e subvenes econmicas, fundos especiais etc.
D#,*#,& F$/&/%#$+& ;N() P+$=>+$&?: tem carter financeiro, no
compondo o clculo do resultado primrio, tais como, por exemplo,
despesas com juros e amortizao da dvida interna e externa, com a
aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com
concesso de emprstimos com retorno garantido.
G. C:&,,$6$%&'() E%)/H=$%& "& D#,*#,&
Assim como ocorre com as receitas, a classificao econmica divide
as despesas em dois principais grupos, D#,*#,&, C)++#/-#, e
D#,*#,&, "# C&*$-&:, conforme previso na Lei n
o
4.320/1964,
observe:
CAPTULO III
D& D#,*#,&
Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Transferncias Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
1
o
. Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios
anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e
adaptao de bens imveis.
2
o
. Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas s quais no
corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e
subvenes destinadas a atender manifestao de outras entidades de Direito Pblico ou
Privado.
3
o
. Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as transferncias destinadas a
cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:
I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter
assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de
carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
4
o
. Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de
obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao
destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de
instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de
TEORIA E EXERCCIO

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empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro.
5
o
. Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer
espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros.
6
o
. So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras
que outras pessoas de Direito Pblico ou Privado devam realizar, independentemente de
contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou
contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente
anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.
Art. 13. Observadas as categorias econmicas do art. 12, a discriminao ou especificao
da despesa por elementos, em cada unidade administrativa ou rgo de govrno,
obedecer ao seguinte esquema:
DESPESAS CORRENTES
D#,*#,&, "# C3,-#$)
Pessoa Civil
Pessoal Militar
Material de Consumo
Servios de Terceiros
Encargos Diversos
T+&/,6#+./%$&, C)++#/-#,
Subvenes Sociais
Subvenes Econmicas
Inativos
Pensionistas
Salrio Famlia e Abono Familiar
Juros da Dvida Pblica
Contribuies de Previdncia Social
Diversas Transferncias Correntes.
DESPESAS DE CAPITAL
I/B#,-$=#/-),
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Emprsas ou Entidades Industriais
ou Agrcolas
I/B#+,4#, F$/&/%#$+&,
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Aquisio de Imveis
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Emprsas ou Entidades Comerciais
ou Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Emprsa em Funcionamento
Constituio de Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
T+&/,6#+./%$&, "# C&*$-&:
Amortizao da Dvida Pblica
Auxlios para Obras Pblicas
Auxlios para Equipamentos e Instalaes
Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies.
A classificao da despesa em categorias econmicas tem por
finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou
seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o Governo
realizou investimentos, construiu bens pblicos, despesas de custeio,
pagamento de juros etc.
A, "#,*#,&, "# %&*$-&: &3@$:$&= /& 6)+=&'() )3 &23$,$'() "#
3= 9#= "# %&*$-&:I "$6#+#/-#=#/-# "&, "#,*#,&, %)++#/-#,I
%3J), +#%3+,), ,() &*:$%&"), #= )3-+&, 6$/&:$"&"#,. Essa a
caracterstica principal que diferencia esses grupos de despesa: o
fato do dispndio contribuir (ou no) para a formao ou aquisio
de um bem de capital.
R#*#-$/")K Tanto as receitas quanto as despesas so divididas nas
mesmas categorias econmicas, conforme informa a Lei n
o

4.320/1964: Receitas e Despesas Correntes, Receitas e Despesas de
Capital.
RECEITAS DESPESAS
Correntes
de Capital
Correntes
de Capital
I=*)+-&/-#K As atuais subdivises das Despesas Correntes e de
Capital no so as mesmas previstas na Lei n
o
4.320/1964.
A Lei n
o
4.320/1964 estabelece que as despesas so divididas em:
DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL
Despesas de Custeio Investimentos
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Transferncias Correntes

Transferncias de Capital
Todavia, a Secretaria do Tesouro Nacional, na qualidade de rgo
central de contabilidade e integrante da estrutura do Ministrio da
Fazenda, bem como a Secretaria de Oramento Federal, rgo do
Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto, estabeleceram em
suas portarias uma classificao mais moderna e obrigatria para
todos os entes da Federao, cujo objetivo uniformizar
procedimentos para fins de consolidao nacional das contas
pblicas, observe abaixo.
C:&,,$6$%&'() &-3&::
DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
Investimentos
Amortizao da Dvida
RESERVAS
Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor
Reserva de Contingncia
As reservas foram institudas aps 1964, motivo pelo qual elas no
estavam inseridas na Lei n
o
4.320/1964.
Atualmente todos os entes da Federao devem utilizar as
classificaes da despesa informadas pela STN, e no aquelas da Lei
n
o
4.320/1964. J para as receitas no foram procedidas
modificaes, portanto, para as receitas so utilizadas as mesmas
subdivises daquelas previstas na Lei n
o
4.320/1964, conforme
estudado no captulo anterior.
As divises da despesa previstas na Lei n
o
4.320/1964 estavam
defasadas e no eram mais suficientes para atender realidade da
demanda de informaes dos entes pblicos, assim, foram
necessrias tais modificaes pelos rgos federais competentes.
I=*)+-&/-# destacar que as despesas correntes e de capital
encontra-se apenas subdivididas de maneira diferente daquela
prevista pela Lei n
o
4.320/1964, todavia, continuam englobando os
mesmos tipos de despesa.
M&, 6$23# &-#/-)K No comum, mas por vezes as bancas
examinadoras costumam exigir em suas provas exatamente as
subdivises informadas no texto da Lei n
o
4.320/1964.
TEORIA E EXERCCIO

13
Portanto concursando, estude a atual classificao da despesa,
conforme ser detalhadamente exposta a seguir, porm, domine
tambm o contedo do texto legal.
G.!. D#,*#,& C)++#/-#
Conforme informam os manuais da STN, "classificam-se nessa
categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para
a formao ou aquisio de um bem de capital.
Pode-se dizer que so despesas necessrias para movimentar a
mquina administrativa do estado, quais sejam: pagamento do
funcionalismo pblico, contratao de servios, aquisio de
materiais de consumo, pagamento de juros, entre outras.
Perceba que as despesas correntes so dispndios objetivando o
consumo, diferentemente das despesas de capital, que so geradas
em virtude da formao ou aquisio de bens de capital. Dada tal
caracterstica predominante, as despesas correntes /)+=&:=#/-#
no sero lanadas no Ativo.
Portanto, #= 0#+&: as despesas correntes iro impactar
negativamente no patrimnio lquido.
D#,*#,&, C)++#/-#, quase sempre (no regra) provocam diminuio
do patrimnio lquido.
D#,*#,&, "# C&*$-&l quase sempre (no regra) no provocam
alterao no patrimnio lquido.
E@#=*:) !: Contratao de servio terceirizado de limpeza - o
servio de limpeza ser utilizado/consumido pela entidade pblica a
fim de manter suas instalaes em condies salubres para o
trabalho e atendimento ao pblico. A despesa ir impactar
negativamente no patrimnio lquido.
Todavia, h despesas correntes que podem ser oriundas de fatos
permutativos, que no diminuem o patrimnio lquido. Eis algumas
excees:
E@#=*:) 7: Aquisio de resmas de papel A4 - tais materiais so de
consumo, todavia, quando adquiridos, iro para estoque, sero
lanados no Ativo. Assim, ocorrer um fato permutativo, pois sai
disponibilidades (dinheiro) no ativo e entra o mesmo valor em
almoxarifado, tambm no ativo.
A despesa pblica oramentria gerada para aquisio desse bem de
consumo no ir impactar negativamente no patrimnio lquido.
Somente quando o papel for consumido que ocorrer o fato
permutativo diminutivo.
TEORIA E EXERCCIO

14
D#,*#,&, C)++#/-#,: so aquelas que /() contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Normalmente (no sempre) a despesa corrente provoca uma
diminuio no patrimnio da entidade.
A STN subdivide a despesa corrente em trs grupos:
a. Pessoal e Encargos Sociais.
b. Juros e Encargos da Dvida.
c. Outras Despesas Correntes.
A. P#,,)&: # E/%&+0), S)%$&$,
Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas,
relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies
remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e
variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e
penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens
pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia,
conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar n
o
101,
de 2000.
Importante destacar que as B#+9&, $/"#/$C&-L+$&, recebidas pelos
funcionrios pblicos, tais como auxlio alimentao, vale-transporte,
reembolso de despesas mdicas etc., so classificadas como Outras
Despesas Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste
ltimo grupo so includas as despesas de %&+>-#+ +#=3/#+&-L+$).
. J3+), # E/%&+0), "& D5B$"&
Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e
outros encargos de operaes de crdito internas e externas
contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
P#0&"$/<& "# %)/%3+,)K importante observar que apenas a
parcela dos juros e demais encargos cobrados no emprstimo so
classificados como Despesas Correntes - Juros e Encargos da Dvida.
O valor pago referente amortizao do emprstimo (pagamento do
principal) e a respectiva correo monetria so Despesas de Capital
- Amortizao da Dvida.
PADAMENTO DA DVIDA CLASSIFICAO
Juros
Despesa Corrente - Juros e
Encargos da Dvida
TEORIA E EXERCCIO

15
Amortizao
Despesa de Capital - Amortizao
da Dvida
C. O3-+&, D#,*#,&, C)++#/-#,
Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo,
pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-
alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da
categoria econmica "Despesas Correntes no classificveis nos
demais grupos de natureza de despesa.
Lembre-se! As B#+9&, $/"#/$C&-L+$&, recebidas pelos funcionrios
pblicos (auxlio alimentao, vale-transporte, reembolso de
despesas mdicas etc.) so classificadas como Outras Despesas
Correntes e no em Pessoal e Encargos Sociais. Neste ltimo grupo
so includas as despesas de %&+>-#+ +#=3/#+&-L+$).
G.7. D#,*#,& "# C&*$-&:
Conforme informam os manuais da STN, "classificam-se nessa
categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital.
Pode-se dizer que so despesas geradas pelo incremento do
patrimnio permanente ou pela amortizao de dvidas, quais sejam:
construo de escolas, rodovias, pontes, aquisio de materiais
permanentes, pagamento do principal da dvida (amortizao),
aquisio de imveis, aquisio de aes, entre outras.
As despesas de capital possuem como contrapartida o incremento no
patrimnio permanente ou a amortizao de dvidas, motivo pelo
qual tais despesas /)+=&:=#/-# acarretam fatos permutativos, ou
seja, entrada de ativo (bem ou direito) e concomitante sada de ativo
(recurso financeiro) no mesmo valor, ou sada de ativo (recurso
financeiro) e concomitante baixa de passivo (obrigao) no mesmo
valor.
Portanto, #= 0#+&: as despesas de capital no iro impactar
negativamente no patrimnio lquido, ou seja. Todavia,
excepcionalmente as despesas de capital tambm podero provocar
diminuio no patrimnio.
D#,*#,&, C)++#/-#, quase sempre (no regra) provocam diminuio
do patrimnio lquido.
D#,*#,&, "# C&*$-&l quase sempre (no regra) no provocam
alterao no patrimnio lquido.
TEORIA E EXERCCIO

16
Assim como as receitas de capital, as despesas de capital tambm
so, #= 0#+&:, por mutao patrimonial.
Tais despesas no provocam decrscimo no patrimnio lquido, s
ocorrendo uma troca de elementos patrimoniais. H uma variao
patrimonial aumentativa pelo ingresso do bem ou pela baixa da
obrigao e uma correspondente variao patrimonial diminutiva,
pela sada do recurso financeiro.
E@#=*:) !: Construo de uma praa - o recurso utilizado nessa
construo ser ativado, lanado no ativo no circulante. Ser um
fato permutativo: o valor que sai de disponibilidades no ativo
circulante ingressa no imobilizado, tambm no ativo. No houve
variao negativa (nem positiva) no patrimnio lquido, portanto, no
ocorreu "perda patrimonial.
Entretanto, excepcionalmente as despesas de capital podero
provocar diminuio no patrimnio lquido.
E@#=*:) 7: Transferncia de recursos a serem aplicados em
Despesas de Capital aquele que recebe o recurso classifica como
Receita de Capital e o que envia como Despesa de Capital. A sada
desses recursos financeiros do patrimnio ir gerar um fato
modificativo diminutivo, uma "perda patrimonial, pois no ocorreu
concomitantemente ingresso de bens ou direitos, ou mesmo
amortizao de dvidas.
D#,*#,&, "# C&*$-&:: so aquelas que contribuem, diretamente,
para a formao ou aquisio de um bem de capital. Normalmente
(no sempre), a despesa de capital no provoca diminuio no
patrimnio.
Ateno! As despesas de capital ocasionam a incorporao de ativo
(sendo o desembolso classificado oramentariamente como
Investimentos ou Inverses Financeiras), ou a desincorporao de
um passivo (Amortizao da Dvida).
A STN subdivide a despesa de capital em trs grupos:
a. Investimentos;
b. Inverses Financeiras;
c. Amortizao da Dvida.
A. I/B#,-$=#/-),
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a
execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
TEORIA E EXERCCIO

17
N)B$"&"#K O Manual Tcnico de Oramento 2011 (MTO 2011),
elaborado pela Secretaria de Oramento Federal, incluiu
explicitamente as despesas com softwares como Investimentos, o
que foi repetido pelas portarias posteriores da STN e SOF.
O atual conceito de Investimentos, propagado pela SOF e STN, no
idntico ao informado pela Lei n
o
4.320/1964:
Art. 12, 4
o
. Classificam-se como investimentos as dotaes para o
planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio
de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem
como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do
capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro.
L#=9+#M,#K No comum de acontecer, todavia, por vezes, as
bancas examinadoras exigem em suas provas exatamente o que
informa o texto da Lei n
o
4.320/1964.
. I/B#+,4#, F$/&/%#$+&,
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de
capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j
constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e
com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de
outras despesas classificveis neste grupo.
Observe que, como regra, tem-se que a despesa com aquisio de
imvel classificada como Inverso Financeira, porm, se o imvel
foi adquirido por ser necessrio para a execuo de uma obra, ser
essa despesa classificada como Investimento.
Importante destacar que, assim como ocorre com Investimentos, o
atual conceito de Inverses Financeiras, propagado pela SOF e STN,
no idntico ao informado pela Lei n
o
4.320/1964:
Art. 12, 5
o
. Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes
destinadas a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no
importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que
visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias
ou de seguros.
Veja como foi cobrado em concurso!
TEORIA E EXERCCIO

18
(ESAF - Procurador/PGFN - 2012) Suponha-se que a Unio pretenda
adquirir o imvel onde atualmente est instalada, mediante contrato
de aluguel, a sede da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Nesse
caso, a despesa pblica ser classificada como
a) despesa corrente, por destinada manuteno de servio
anteriormente criado.
b) transferncia corrente, por destinada manuteno de entidade
de direito pblico.
c) investimento, por acarretar aumento patrimonial.
d) inverso financeira, por destinada aquisio de imvel.
e) transferncia de capital, por implicar diminuio da dvida pblica.
R#,):3'()
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de
capital j em utilizao so classificadas como Despesas de Capital -
Inverses Financeiras. Letra D.
O trecho "j em utilizao significa que o imvel j est pronto e
sendo utilizado por algum (no necessariamente por aquele que
est adquirindo o bem). Assim, a despesa com aquisio de imveis
prontos (j em utilizao) classificada como Inverso Financeira,
pois se trata de mera transferncia da propriedade de bens j
produzidos.
Todavia, a despesa com a realizao de obras injeta dinheiro no
mercado com consequente incremento do PIB nacional, motivo pelo
qual classificada como Investimento (inclusive despesas com
aquisio de quaisquer imveis necessrios realizao das obras).
C. A=)+-$C&'() "& D5B$"&
Despesas oramentrias com o *&0&=#/-) #/)3 +#6$/&/%$&=#/-)
do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica
interna e externa, contratual ou mobiliria.
Refinanciar o principal da dvida significa contrair uma nova dvida
para pagar o valor principal, mais a atualizao monetria ou
cambial. Portanto, como o prprio nome claramente informa,
refinanciar financiar a dvida novamente.
Lembre-se! Os juros e outros demais encargos cobrados sero
Despesas Correntes - Juros e Encargos da Dvida. Apenas o
pagamento do principal da dvida (o valor obtido no emprstimo) e a
atualizao monetria ou cambial sero despesas de capital.
PADAMENTO DA DVIDA CLASSIFICAO
Juros Despesa Corrente - Juros e
TEORIA E EXERCCIO

19
Encargos da Dvida
Amortizao
Despesa de Capital - Amortizao
da Dvida
A &-3&:$C&'() =)/#->+$& refere-se correo do poder econmico,
normalmente mediante a aplicao de um determinado ndice ou
indicador econmico previamente estipulado.
E@#=*:): Ser pago pelo emprstimo juros de 10% ao ano mais
atualizao monetria pelo IPG-M.
A &-3&:$C&'() %&=9$&: tambm corrige o poder econmico,
contudo, indica que a atualizao se dar pela diferena do poder
econmico de uma moeda comparativamente com outra, entre duas
datas distintas (data da obteno do emprstimo e a data do
pagamento).
E@#=*:): Obtido emprstimo, de credor estrangeiro, no valor de
US$ 10 milhes, cujo pagamento tambm ser realizado em dlar. A
diferena cambial (dlar x real) entre a data do emprstimo e a data
do pagamento refere-se atualizao cambial da dvida. Assim, se
na data de obteno do emprstimo o cmbio estiver US$ 1,00 = R$
1,00 (preciso de R$ 1 pra comprar US$ 1) e no pagamento US$ 1,00
= R$ 1,10 (preciso de R$ 1,10 pra comprar US$ 1,00), esses R$ 0,10
pagos a mais por dlar, so relativos a atualizao cambial,
contabilizados como Despesas de Capital - Amortizao da Dvida.
Caiu em concurso!
(FCC - Agente-Contador/DPE-SP - 2013) Instrues: Para responder
s duas questes que seguem, considere os dados abaixo:
A equipe de Finanas e Contabilidade do municpio !Bra"il#$ ao
a%aliar seus relat&rios cont'beis referentes a ()$ identificou os
%alores liquidados para as seguintes despesas*
D+3*) "# /&-3+#C& "& "#,*#,& V&:)+
Pessoal e Encargos Sociais 15.000,00
Investimentos 5.000,00
Juros e Encargos da Dvida 1.500,00
Inverses Financeiras 4.000,00
Amortizao da Dvida 1.500,00
O valor dos investimentos se refere construo de uma unidade
bsica de sade e o valor das inverses financeiras aquisio de
bens mveis e imveis.
(FCC - Agente-Contador/DPE-SP - 2013) O valor total das Despesas
Correntes, em X1 e em milhares de reais, foi
TEORIA E EXERCCIO

20
(A) 15.000,00.
(B) 16.500,00.
(C) 18.000,00.
(D) 19.000,00.
(E) 20.000,00.
R#,):3'()
D#,*#,&, C)++#/-#, !N.500I00
Pessoal e Encargos Sociais 15.000,00
Juros e Encargos da Dvida 1.500,00
D#,*#,&, "# C&*$-&: !0.500I00
Amortizao da Dvida 1.500,00
Letra B.
(FCC - Agente-Contador/DPE-SP - 2013) O valor total das
incorporaes de ativos ao patrimnio pblico, em X1 e em milhares
de reais, foi
(A) 5.000,00.
(B) 5.500,00.
(C) 6.500,00.
(D) 8.000,00.
(E) 9.000,00.
R#,):3'()
Dentre as Despesas de Capital, apenas os Investimentos (construo
de uma unidade bsica de sade) e as Inverses Financeiras
(aquisio de bens mveis e imveis), conforme claramente informa
a questo, representam incorporao de ativos:
TOTAL O.000I00
Letra E.
N() ,# #,23#'&K As despesas de capital ocasionam incorporao de
ativo (Investimentos e Inverses Financeiras) ou desincorporao de
um passivo (Amortizao da Dvida).
TEORIA E EXERCCIO

21
5. E,-+3-3+& "& D#,*#,& O+'&=#/->+$&
5.!. N&-3+#C& "& D#,*#,&
Assim como ocorre com a natureza da receita, todos os entes da
Federao (Unio, estados, Distrito Federal e municpios) devem
utilizar o cdigo da natureza da despesa informado/determinado pela
STN e SOF, havendo assim uma padronizao nacional para
identificao e classificao das receitas e despesas oramentrias.
Conforme o art. 3o da Portaria Interministerial STN/SOF no
163/2001, referendado posteriormente pelas portarias seguintes, a
classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:
- Categoria Econmica;
- Grupo de Natureza da Despesa;
- Elemento de Despesa.
Essas trs dimenses da natureza da despesa so previstas pela Lei
no 4.320/1964: o art.12 informa a categoria econmica e grupo de
natureza da despesa, e o art. 13, o elemento de despesa.
Assim, atravs dessas trs partes a despesa identificada segundo a
sua natureza, informando a caracterstica do dispndio, em que os
recursos pblicos esto sendo aplicados.
O 1o do artigo acima citado informa ainda que a natureza da
despesa ser complementada pela informao gerencial denominada
"modalidade de aplicao, a qual indica se os recursos so aplicados
diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de
governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas
entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da
dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
Por ltimo, foi facultado ainda o desdobramento suplementar dos
elementos de despesa para atendimento das necessidades de
escriturao contbil e controle da execuo oramentria, formando
assim a classificao da despesa segundo a sua natureza, cujos
nmeros de codificao esto exemplificados e estruturados atravs
das letras "c.g.mm.ee.dd (art. 5o, Portaria STN/SOF no 163/2001).
CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
1
o
nvel "c Categoria econmica.
2
o
nvel "g Drupo de natureza da despesa
3
o
nvel "mm Modalidade de aplicao
4
o
nvel "ee Elemento de despesa
TEORIA E EXERCCIO

22
5
o
nvel "dd Desdobramento 6&%3:-&-$B) do elemento de despesa.
D$%&K Processo "decoreba: C G M E D.
A estrutura da natureza da despesa a ser observada por todos os
entes da Federao (Unio, estados, Distrito Federal e municpios)
ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e seis nmeros,
facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros.

Obs.: Cada retngulo acima representa um nmero.
Assim, a natureza da despesa composta de Categoria Econmica,
Grupo de Natureza da Despesa e pelo Elemento de Despesa. Essas
trs informaes da despesa dimensionam a caracterstica do
dispndio, em que os recursos pblicos esto sendo utilizados.
Mas no s isso! Para que a natureza da despesa seja uma
classificao completa, foram criados mais dois nveis: a Modalidade
de Aplicao, que uma informao gerencial, e o Desdobramento
facultativo do Elemento de Despesa.
egadin!a de concurso! O desdobramento do elemento da
despesa facultativo. Portanto, ateno, seu uso no obrigatrio
para os entes federados. A Unio utiliza.
Importante observar ainda que a discriminao da natureza de
despesa, inicialmente prevista na Portaria STN/SOF no 163/2001 e
atualizada atravs de outras portarias, apenas exemplificativa,
podendo ser ampliada para atender s necessidades de execuo de
cada ente, observados os conceitos e a estrutura estabelecidos pela
STN e SOF, constantes na portaria.
A classificao da natureza da despesa ser utilizada para registro
contbil e controle da execuo do oramento pblico. A Unio, os
estados, o Distrito Federal e os municpios faro a classificao da
natureza da despesa obrigatoriamente por um cdigo composto de 4
nveis e 6 nmeros, facultada a criao de mais um nvel com dois
dgitos, totalizando assim 5 nveis e 8 nmeros.
TEORIA E EXERCCIO

23
Importante! Na lei oramentria, a discriminao da despesa,
quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria
econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao
(art. 6o, Portaria STN/SOF no 163/2001).
PortantoI /& L#$ O+'&=#/->+$& A/3&: a codificao da natureza da
despesa ser informada, no mnimo, por quatro dgitos, "c.g.mm:
1
o
nvel Categoria Econmica "c
2
o
nvel Grupo de Natureza da Despesa "g
3
o
nvel Modalidade de Aplicao "mm
A lei oramentria o planejamento e autorizao da despesa.
Quando posteriormente executada a despesa durante o exerccio
financeiro, ser possvel ento efetuar a classificao completa da
natureza da despesa, sabendo-se finalmente em qual elemento da
despesa (4
o
nvel) e o desdobramento do elemento (5
o
nvel,
facultativo) foi efetuado o gasto.
S5/-#,# *&+& &,,$=$:&'()K
1. A natureza da despesa composta de: Categoria Econmica, Grupo
de Natureza da Despesa e Elemento de Despesa (art. 3
o
, Portaria
STN/SOF n
o
163/2001);
2. Essas trs informaes da despesa dimensionam a natureza da
despesa, ou seja, a caracterstica do dispndio, em que os recursos
pblicos esto sendo utilizados;
+. ,as n-o . s& isso! Para que a natureza da despesa seja uma
classificao completa, foram criados mais dois nveis: a Modalidade
de Aplicao, que uma informao gerencial, e o Desdobramento
6&%3:-&-$B) do Elemento de Despesa;
4. Dessa forma, a estrutura da natureza da despesa a ser observada
por -)"), ), #/-#, "& F#"#+&'() (Unio, estados, Distrito Federal
e municpios) ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e 6
nmeros, facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros
(E%.0.==.##.""F);
5. A classificao da natureza da despesa ser utilizada para registro
contbil e controle da execuo do oramento pblico;
N. M&, &-#/'()K Na Lei Oramentria Anual, a discriminao da
despesa, quanto sua natureza, far-se-, /) =5/$=), por categoria
econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao
(E%.0.==F);
7. Apesar de na LOA constar a classificao da despesa segundo sua
natureza apenas at o 3
o
nvel (categoria econmica, grupo de
natureza de despesa e modalidade de aplicao), o registro contbil
TEORIA E EXERCCIO

24
e controle do oramento ser processado pelo cdigo completo.
!
o
N5B#: C&-#0)+$& E%)/H=$%& "& D#,*#,& ECF
Mensura a aplicao dos recursos segundo sua finalidade econmica.
A Lei n
o
4.320/1964, em seu art. 12, classifica a despesa
oramentria em duas categorias econmicas: Despesas Correntes e
de Capital.
A STN e SOF conceituam as categorias econmicas das despesas da
seguinte maneira (Portaria STN/SOF n
o
1/2011):
D#,*#,&, O+'&=#/->+$&, C)++#/-#,: classificam-se nessa
categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente,
para a formao ou aquisio de um bem de capital.
D#,*#,&, O+'&=#/->+$&, "# C&*$-&:: classificam-se nessa
categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital.
A classificao da despesa em categorias econmicas tem por
finalidade identificar o efeito econmico da realizao da despesa, ou
seja, evidencia como os gastos foram realizados, se o Governo
efetuou investimentos, construiu bens pblicos, despesas de custeio,
pagamento de juros etc.
O, %L"$0), )+'&=#/->+$), 3-$:$C&"), ,():
CATEDORIAS ECONPMICAS
3 - Despesa Corrente
4 - Despesa de Capital
Ateno! Para efeito de identificao, quando os recursos forem
direcionados para as reservas recebero o dgito (9).
Existem dois tipos de reservas: Reserva de Contingncia e Reserva
do Regime Prprio de Previdncia do Servidor.
Importante! As reservas no so uma terceira categoria econmica
da despesa. Apenas recebem uma classificao especfica para fins de
identificao.
Quando os crditos oramentrios so encaminhados para as
reservas, eles, obviamente, no so utilizados (pois so reservados),
motivo pelo qual no so essencialmente despesas e, por
conseguinte, no h como se efetuar a classificao econmica da
despesa.
TEORIA E EXERCCIO

25
Mas j" #ue as reser$as no so essencia%mente despesas& por
#ue recebem cdigos na c%assificao da nature'a da despesa(
Reservar crditos oramentrios , de maneira simplista, guardar
para que sejam utilizados posteriormente.
J que necessrio segregar os crditos para que eles no sejam
utilizados agora, as reservas so demonstradas no oramento na
coluna das despesas, indicando assim que os recursos j foram
direcionados para determinado fim (as reservas), apesar desse
direcionamento no constituir efetivamente uma despesa.
Dessa forma, para fins de planejamento, as reservas figuram na Lei
Oramentria Anual como despesas, pois recebem crditos
oramentrios. Todavia, no so efetivamente despesas. As reservas
objetivam guardar os recursos oramentrios para serem utilizados
futuramente.
Portanto, existem exclusivamente duas categorias econmicas da
despesa: ;1? D#,*#,& C)++#/-#, e ;G? D#,*#,& "# C&*$-&:.
Quando os recursos no forem despendidos, mas apenas
direcionados para as reservas, recebero o cdigo (9), indicando que
se trata de uma reserva.
/o%idade! Na classificao completa da natureza da despesa
oramentria, a Reserva de Contingncia e a Reserva do Regime
Prprio de Previdncia do Servidor possuem atualmente o mesmo
cdigo: 9.9.99.99.99.
Portanto, quando os recursos forem reservados, seja atravs da
Reserva de Contingncia ou da Reserva do RPPS, recebero do 1
o
ao
5
o
nvel da natureza da despesa o nmero (9).
CL"$0) "& /&-3+#C& "& "#,*#,& *&+& &, +#,#+B&,.
1
o
nvel O Categoria econmica.
2
o
nvel O Grupo de natureza da despesa
3
o
nvel OO Modalidade de aplicao
4
o
nvel OO Elemento de despesa
5
o
nvel OO Desdobramento facultativo do elemento de despesa.
O 1
o
nvel informa a categoria econmica: sendo uma aplicao
classificada como Despesa Corrente, ser identificada com o cdigo
;1? e, caso seja uma Despesa de Capital, com o cdigo ;G?.
)o se es#uea! Existem exclusivamente duas categorias
econmicas da despesa: ;1? D#,*#,& C)++#/-#, e ;G? D#,*#,& "#
TEORIA E EXERCCIO

26
C&*$-&:. Quando os recursos no forem despendidos, mas apenas
direcionados para as reservas, recebero o cdigo (9), isso em todos
os nveis da natureza da despesa.
Tal codificao atribuda s reservas oriunda de uma modificao
promovida pelo art. 1
o
da Portaria Conjunta STN/SOF n
o
1/2010, que
alterou a redao do art. 8
o
da Portaria Conjunta STN/SOF n
o

163/2001. Observe abaixo:
P)+-&+$& C)/J3/-& STN/SOF /
)
!/70!0:
Art. 1
o
. O art. 8
o
da Portaria Interministerial STN/SOF n
o
163, de 4 de maio de
2001, passa a vigorar com a seguinte redao:
Art. 8
o
. A dotao global denominada R#,#+B& "# C)/-$/0./%$&, permitida
para a Unio no art. 91 do Decreto-Lei n
o
200, de 25 de fevereiro de 1967, ou
em atos das demais esferas de governo, a ser utilizada como fonte de recursos
para abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art.
5
o
, inciso III, da Lei Complementar n
o
101, de 2000, sob coordenao do rgo
responsvel pela sua destinao, bem como a R#,#+B& ") R#0$=# P+L*+$)
"# P+#B$"./%$& ") S#+B$")+ RPPS, quando houver, sero identificadas nos
oramentos de todas as esferas de governo pelos cdigos
"99.999.9999.xxxx.xxxx e 99.997.9999.xxxx.xxxx, respectivamente, no que
se refere s classificaes por funo e subfuno e estrutura programtica,
onde o "x representa a codificao das aes correspondentes e dos
respectivos detalhamentos.
Pargrafo nico. A, R#,#+B&, +#6#+$"&, /) caput ,#+() $"#/-$6$%&"&,I
23&/-) Q /&-3+#C& "& "#,*#,&I *#:) %L"$0) EO.O.OO.OO.OOF (Grifo nosso)
Assim, observe que os dois tipos de reservas no so diferenciados
na classificao da natureza da despesa, mas apenas na classificao
funcional (funo e subfuno), que ser estudada logo adiante.
As duas reservas recebem o mesmo cdigo da classificao da
natureza da despesa no planejamento oramentrio, ou seja, na Lei
Oramentria Anual (O.O.OO.OO.OO), somente sendo possvel
diferenci-las na classificao funcional.
R#,#+B& ") R#0$=# P+L*+$) "# P+#B$"./%$& ") S#+B$")+
O oramento do fundo prprio de previdncia constitudo pela
previso das receitas, contribuies dos segurados e demais receitas
a serem auferidas, e fixao das despesas a serem realizadas.
Juntamente com as despesas so includas e evidenciadas as reservas
de recursos, os quais no sero desembolsados no presente, pois
objetivam formar poupana para fazer face aos compromissos futuros
(pagamento de benefcios previdencirios).
Quando planejado e elaborado o oramento para determinado
exerccio financeiro, deve ser calculada a diferena entre receita
TEORIA E EXERCCIO

27
oramentria prevista e despesa oramentria fixada, evidenciando-
se assim o supervit esperado e respectiva reserva a ser constituda.
A diferena positiva entre as receitas e despesas executadas constitui
um supervit oramentrio, destinado a garantir desembolsos futuros
do Regime Prprio de Previdncia do Servidor, ou seja, se constitui
em reserva para fins de pagamento de benefcios previdencirios.
Assim, tal supervit oramentrio representa a parcela de ingressos
que sero recebidos sem a expectativa de execuo de despesa
oramentria no exerccio.
Constituir, portanto, uma reserva oramentria para suportar
dficits futuros, onde as receitas oramentrias previstas podero ser
menores que as despesas oramentrias.
A Reserva do Regime Prprio de Previdncia do Servidor fonte para
pagamento de despesas especficas do oramento do fundo prprio
de previdncia dos servidores.
Assim, tal reserva do RPPS tambm poder ser utilizada durante o
exerccio, caso necessrio, para a abertura de crditos adicionais com
o objetivo de atender a compromissos desse Regime. Portanto, essa
reserva fonte para abertura de crditos adicionais.
Reserva de Contingncia
Atualmente encontra-se normatizada pela Lei de Responsabilidade
Fiscal (LC n
o
101/2000):
Art. 5
o
. O projeto de Lei Oramentria Anual, elaborado de forma compatvel
com o Plano Plurianual, com a Lei de Diretrizes Oramentrias e com as
normas desta Lei Complementar:
(...)
III %)/-#+> +#,#+B& "# %)/-$/0./%$&I %3J& 6)+=& "# 3-$:$C&'() #
=)/-&/-#I "#6$/$") %)= 9&,# /& +#%#$-& %)++#/-# :523$"&I ,#+()
#,-&9#:#%$"), /& L#$ "# D$+#-+$C#, O+'&=#/->+$&,I "#,-$/&"& &):
a) (vetado)
b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais
imprevistos. (grifo nosso)
Assim, a reserva de contingncia:
- Tem o objetivo de efetuar o pagamento de passivos
contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.
- Constar na Lei Oramentria Anual - LOA o valor a ser
reservado. uma dotao global;
- A forma de utilizao e o montante (valor da reserva) sero
estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO;
TEORIA E EXERCCIO

28
- Ser calculada tendo por base a receita corrente lquida.
Ateno! A Reserva de Contingncia ir constar na LOA como uma
dotao global.
Conforme determina o Princpio Oramentrio da Universalidade,
todas as receitas e despesas devero constar na Lei Oramentria
Anual, motivo pelo qual a reserva de contingncia dever constar na
LOA.
Assim, constar a Reserva de Contingncia na Lei Oramentria
Anual - LOA com o respectivo valor a ser reservado. Ser uma
")-&'() 0:)9&:, uma fonte de recursos para abertura de futuros
crditos adicionais, seja para despesas correntes ou de capital.
Mas o #ue dotao g%oba%(
Dotao oramentria, ou simplesmente dotao, o limite de
crdito consignado na lei de oramento ou crdito adicional, para
atender determinada despesa (conforme define a STN).
Cada despesa constante na LOA uma dotao oramentria, um
valor previamente autorizado pelo Legislativo para ser utilizado em
determinado projeto.
Para que o Legislativo autorize a despesa, ela deve constar
detalhadamente no oramento, com, alm da classificao da
natureza da despesa (at o 3o nvel), todas as demais codificaes
utilizadas: o chamado Princpio Oramentrio da Especificao ou
Especializao. Assim, poder ser precisamente identificado em que
o recurso pblico est sendo utilizado.
*ntretanto& ateno! A reserva de contingncia uma exceo ao
Princpio Oramentrio da Especificao ou Especializao, pois
uma dotao global.
Princpio Oramentrio da Especificao, tambm conhecido como da
Especializao ou da Discriminao: informa que, no oramento
pblico, as receitas previstas e as despesas fixadas devem constar
com adequado e satisfatrio nvel de detalhamento/especificao, ou
seja, elas no podem figurar de maneira genrica na Lei
Oramentria Anual, mas, sim, objetivamente discriminadas, de
forma que se possa saber, minuciosamente, a origem dos recursos e
sua aplicao, possibilitando, com isso, um eficiente planejamento e
uma melhor conduo da execuo do oramento, como tambm a
fiscalizao da aplicao dos recursos.
D)-&'() 0:)9&: uma dotao oramentria que no consta de
forma precisa e detalhada onde o recurso pblico ser aplicado.
A dotao global denominada Reserva de Contingncia destinada a
atender os passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais
imprevistos. Trata-se de uma exceo ao Princpio Oramentrio da
TEORIA E EXERCCIO

29
Especificao ou Especializao, posto que a dotao global no
especifica ou detalha onde os recursos sero aplicados.
A reserva de contingncia uma fonte de recursos para abertura de
crditos adicionais, seja para despesas correntes ou de capital.
Ateno! A Lei n 4.32064 prev a utilizao de dotaes globais
tambm para investimentos tidos como programas especiais de
trabalho.
Lei n 4.320/64:
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a
atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de
terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no
artigo 20 e seu pargrafo nico.
Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento
segundo os projetos de obras e de outras aplicaes.
Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua
natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de
execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais,
classificadas entre as Despesas de Capital.
Importante! A Reserva de Contingncia dever estar prevista na Lei
de Diretrizes Oramentrias.
A Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO, na qual compreender as
metas e prioridades da Administrao Pblica federal, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente,
orientar a elaborao da Lei Oramentria Anual, dispor sobre as
alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de
aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento ( 2o, art.
165, CF/1988).
Uma das funes da LDO orientar a elaborao da Lei
Oramentria Anual - LOA que ir viger no ano subsequente.
Assim, a LDO ir tratar sobre a reserva de contingncia,
antecipando-se ao oramento, estabelecendo a forma de utilizao A
forma de utilizao e o montante, valor total da reserva de
contingncia, so estabelecidos na LDO, tendo por base a receita
corrente lquida (conforme consta acima).
R#,3=) ,)9+# R#,#+B& "# C)/-$/0./%$&:
!. O9J#-$B): atendimento de passivos contingentes e outros riscos e
eventos fiscais imprevistos.
- P&,,$B), %)/-$/0#/-#,: so dvidas provveis e possveis de
acontecerem, todavia, incertas, como, por exemplo, oriundas
de demandas judiciais em curso e dvidas em processo de
TEORIA E EXERCCIO

30
reconhecimento.
- O3-+), +$,%), # #B#/-), 6$,%&$, $=*+#B$,-),: riscos
oramentrios e riscos da dvida:
- R$,%), )+'&=#/->+$),: possibilidade de algumas receitas
previstas no se realizarem; ou necessidade de execuo
de despesas no fixadas na LOA ou oradas a menor.
- R$,%), "& "5B$"&: possveis ocorrncias que, caso sejam
efetivadas, resultaro em aumento da dvida pblica J>
#@$,-#/-#, tais como elevao da taxa bsica de juros ou
variao cambial desfavorvel.
7. Constar na LOA o valor a ser reservado. uma ")-&'() 0:)9&:,
ou seja, o oramento no detalha onde o recurso ser utilizado
(exceo ao Princpio da Especificao ou Especializao);
1. Forma de utilizao estabelecida na Lei de Diretrizes Oramentrias
- LDO;
G. Montante tambm estabelecido na LDO, calculado tendo por base a
receita corrente lquida;
5. Cdigo de classificao da natureza da despesa: 9.9.99.99.99
("c.g.mm.ee.dd).
Ap&s bre%e e0plica-o sobre reser%as$ retornemos 1 lin2a de estudo*
c&digo de nature"a da despesa orament'ria.
7) N5B#: D+3*) "# N&-3+#C& "& D#,*#,& EDF
Os grupos de natureza da despesa tm a funo de agregar os
elementos de despesa (4o nvel) que possuem as mesmas
caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Relacionando com o 1o nvel, eis os cdigos utilizados:
CATEGORIA ECONMICA
!
)
/5B#:
GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA
7
)
/5B#:
! - Pessoal e Encargos Sociais
7 - Juros e Encargos da Dvida
1 - Outras Despesas Correntes
G - Despesa de Capital
G - Investimentos
5 - Inverses Financeiras
N - Amortizao da Dvida
Lembre-se! A estrutura da natureza da despesa a ser observada por
todos os entes da Federao (Unio, estados, Distrito Federal e
municpios) ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e 6
nmeros, facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros
(E%.0.==.##.""F).
CODIFICAO DA NATUREZA DA DESPESA
TEORIA E EXERCCIO

31
1
o
2
o
3
o
4
o
5
o
nvel "dd Desdobramento 6&%3:-&-$B) do elemento de
despesa.
Exemplo - cdigo de natureza da despesa: G.N.XX.XX.XX
1
o
nvel: cdigo (4) - Despesa de Capital
2
o
nvel: cdigo (6) - Amortizao da Dvida
Assim, uma despesa que possui sua classificao de natureza
iniciando com os dgitos "4.6.XX.XX.XX informa que o recurso foi
utilizado para amortizar dvidas, sendo uma despesa de capital.
1) N5B#: M)"&:$"&"# "# A*:$%&'() EMMF
Esse nvel da codificao da despesa tem o objetivo de indicar se os
recursos so aplicados diretamente pelo ente da Federao ou se
esto sendo transferidos.
A modalidade de aplicao trata-se de uma informao gerencial que
complementa a natureza da despesa. Tem por finalidade indicar se
os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no
mbito da mesma esfera de governo ou por outro ente da Federao
e suas respectivas entidades.
Seu objetivo principal possibilitar a eliminao da dupla contagem
dos recursos transferidos ou descentralizados. Tambm indica se tais
recursos so aplicados mediante transferncia para entidades
privadas sem fins lucrativos, outras instituies ou ao exterior.
Importante! A modalidade de aplicao objetiva, principalmente,
eliminar a dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados.
Ateno! A Despesa Intraoramentria identificada neste 3
o
nvel
da codificao da natureza da despesa.
Voc+ ainda se %embra das opera,es intraorament"rias(
Vamos recordar!
P)+-&+$& I/-#+=$/$,-#+$&: STN/SOF /
)
11R/700N:
Art. 1
o
. Definir como intraoramentrias as operaes que resultem de
despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
TEORIA E EXERCCIO

32
dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da
seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios,
pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos
recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal
dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da
mesma esfera de governo.
As despesas intraoramentrias ocorrem quando rgo, fundos,
autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes do )+'&=#/-) 6$,%&: # "& ,#03+$"&"# ,)%$&:
realizam pagamentos para rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente ou outra entidade constante desse
oramento, /) S=9$-) "& =#,=& #,6#+& "# 0)B#+/).
As receitas intraoramentrias constituem contrapartida das
despesas realizadas na Modalidade de Aplicao "91 - Aplicao
Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades
Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, includa
na Portaria Interministerial STN/SOF no 163/2001 pela Portaria
Interministerial STN/SOF no 688, de 14 de outubro de 2005.
Dessa forma, atualmente, as operaes intraoramentrias podem
ser perfeitamente visualizadas. N& %)/,):$"&'() "&, %)/-&,
*89:$%&,I #,,&, "#,*#,&, # +#%#$-&, ,() $"#/-$6$%&"&,I
#B$-&/")M,# &, "3*:&, %)/-&0#/, "#%)++#/-#, "# ,3& $/%:3,()
/) )+'&=#/-).
-ica! Perceba a diferena entre a codificao da receita e da despesa
segundo suas naturezas.
A codificao da receita identifica se ela intraoramentria j no 1o
nvel (categoria econmica). J a despesa intraoramentria no
identificada no 1o nvel, mas sim no 3o nvel (modalidade de
aplicao) da codificao da despesa.
3eja abai0o!
CATEDORIA ECONPMICA DA RECEITA ;!
)
/5B#:?
1 - Receitas Correntes
2 - Receitas de Capital
7 - Receitas Correntes Intraoramentrias
8 - Receitas de Capital Intraoramentrias.
Lembre-se! As classificaes intraoramentrias, cdigos (7) e (8)
acima, no constituem novas categorias econmicas de receita, mas
simples especificaes das j existentes.
TEORIA E EXERCCIO

33
CATEDORIA ECONPMICA DA DESPESA ;!
)
/5B#:?
4 - Despesa de Capital
9 - Reservas
Observe que no (1o nvel) no constam as despesas
intraoramentrias!
Lembre-se! O cdigo (9) no constitui nova categoria econmica da
despesa. Apenas indica que os recursos foram direcionados para uma
das reservas, de contingncia ou do regime prprio de previdncia do
servidor (9.9.99.99.99).
Conforme os arts. 11 e 12 da Lei no 4.320/1964, s existem duas
categorias econmicas, para as receitas e despesas: correntes e de
capital.
Para informar que se trata de uma despesa intraoramentria, a
codificao da natureza da despesa constar no 3o nvel, Modalidade
de Aplicao, o cdigo "(91) - Aplicao Direta Decorrente de
Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
)o se es#uea! A modalidade de aplicao objetiva,
principalmente, eliminar a dupla contagem dos recursos transferidos
ou descentralizados. Informa se os recursos so aplicados
diretamente pelo ente estatal.m
G) N5B#: E:#=#/-) "# D#,*#,& EEEF
Elemento da despesa tem a finalidade de identificar os objetos de
gasto, ou seja, quais bens e servios esto sendo comprados ou
contratados.
Portanto, o elemento da despesa indica se os recursos esto sendo
utilizados para pagamento do funcionalismo pblico, juros, dirias,
material de consumo, servios de terceiros prestados, subvenes
sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente,
auxlios, amortizao e outros que a Administrao Pblica utiliza
para a consecuo de seus fins.
)o se es#uea! O 4o nvel da natureza da despesa, o elemento da
despesa, tem a finalidade de identificar os objetos de gasto, ou seja,
quais bens e servios esto sendo comprados ou contratados.
J os grupos de natureza da despesa (2o nvel) tm a funo de
agregar os elementos de despesa (4o nvel) que possuem as mesmas
TEORIA E EXERCCIO

34
5T N5B#: D#,")9+&=#/-) F&%3:-&-$B) ") E:#=#/-) "#
D#,*#,& EDDF
O desdobramento suplementar dos elementos de despesa foi
facultado para atendimento das necessidades de escriturao
contbil e controle da execuo oramentria especficos de cada
ente da Federao.
)o se es#uea! O desdobramento do elemento da despesa
6&%3:-&-$B). Portanto, ateno, seu uso /() obrigatrio. Assim,
fica a cargo de cada ente federado utilizar ou no.
Apesar de a Unio de fato utilizar at o 5o nvel na classificao de
suas despesas, os demais entes da Federao no precisam fazer
uso do desdobramento do elemento de despesa.
Importante recordar ainda que a discriminao das naturezas de
despesa, inicialmente previstas na Portaria STN/SOF no 163/2001 e
posteriormente atualizadas por outras portarias, apenas
exemplificativa, podendo ser ampliada para atender s necessidades
de execuo de cada ente, )9,#+B&"), ), %)/%#$-), # & #,-+3-3+&
estabelecidos pela STN e SOF.
Por ser facultativo o 5o nvel de classificao da natureza da
despesa, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Secretaria de
Oramento Federal no incluram em suas portarias cdigos para o
desdobramento do elemento de despesa.
Com este 5o e ltimo nvel encerra-se a classificao da natureza da
despesa: E%.0.==.##.""F.
E@#=*:) %)=*+& "# =&-#+$&: "# %)/,3=): %L"$0) 3.3.90.30
1
o
nvel 1 Despesa Corrente
2
o
nvel 1 Outras Despesas Correntes
3
o
nvel O0 Aplicaes Diretas
4
o
nvel 10 Material de Consumo
So exemplos de materiais de consumo: combustveis para veculos;
sementes e mudas de plantas; material de expediente; vesturio,
uniformes, fardamento, tecidos e aviamentos; explosivos e munies;
entre outros.
Os materiais de consumo so bens no durveis, cuja utilizao
importa no seu consumo (4
o
nvel, cdigo 30).
Assim, por no contriburem, diretamente, para a formao ou
aquisio de um bem de capital, despesas com os materiais de
TEORIA E EXERCCIO

35
consumo sero classificadas como Despesas Correntes (1
o
nvel,
cdigo 3).
O grupo de natureza da despesa, n
o
2
o
nvel, que engloba os
materiais de consumo so as Outras Despesas Correntes (cdigo 3).
Por ter sido, no nosso exemplo, uma compra realizada pelo prprio
ente estatal, pois ele no transferiu os recursos, a despesa foi
classificada na modalidade de aplicao, 3
o
nvel, como uma
Aplicao Direta (cdigo 90).
R#,3=) "#,-# -L*$%) N&-3+#C& "& D#,*#,&:
1. A classificao da despesa, segundo sua natureza, composta de:
Categoria Econmica (1
o
nvel), Grupo de Natureza da Despesa (2
o

nvel) e Elemento de Despesa (4
o
nvel).
2. Assim, atravs dessas trs partes a despesa identificada segundo a
sua natureza, informando a caracterstica do dispndio, em que os
recursos pblicos esto sendo aplicados.
3. A classificao da natureza da despesa ser utilizada para registro
contbil e controle da execuo do oramento pblico.
4. ,as n-o . s& isso! Para que a natureza da despesa seja uma
classificao completa, foram criados mais dois nveis: a Modalidade de
Aplicao (3
o
nvel), que uma informao gerencial, e o
Desdobramento 6&%3:-&-$B) do Elemento de Despesa (5
o
nvel).
5. Exemplifica-se essa estrutura completa de classificao da despesa
atravs das letras E%.0.==.##.""F:
(1
o
nvel) Divide as despesas em correntes e de capital. Identifica o efeito
econmico da realizao da despesa.
(2
o
nvel) Agrega os elementos de despesa que possuem as mesmas
(3
o
nvel) Indica se os recursos so aplicados diretamente ou por outro
ente da Federao. Objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da
dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
(4
o
nvel) Identifica os objetos de gasto, ou seja, quais bens e servios
esto sendo comprados ou contratados.
(5
o
nvel) Desdobramento do elemento de despesa, facultativo por cada
ente da Federao. Portanto, seu uso no obrigatrio.
6. A estrutura da natureza da despesa a ser observada por -)"), ),
#/-#, "& F#"#+&'() (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)
ser composta obrigatoriamente por 4 nveis e 6 nmeros,
facultativamente por at 5 nveis e 8 nmeros.
7. Relacionando o 1
o
e 2
o
nveis, eis os cdigos utilizados:
8. )o es#uea! Existem exclusivamente duas categorias econmicas
da despesa: ;1? D#,*#,& C)++#/-#, e ;G? D#,*#,& "# C&*$-&:.
TEORIA E EXERCCIO

36
Quando os recursos no forem despendidos, mas apenas
direcionados para as reservas, recebero o cdigo ;O?.
9. As duas reservas recebem o mesmo cdigo da classificao da
natureza da despesa no planejamento oramentrio, ou seja, na Lei
Oramentria Anual, em todos os cinco nveis (9.9.99.99.99),
somente sendo possvel diferenci-las na classificao funcional.
10. Importante! Na lei oramentria, a discriminao da despesa,
quanto sua natureza, far-se-, /) =5/$=), por categoria
econmica (1
o
nvel), grupo de natureza de despesa (2
o
nvel) e
modalidade de aplicao (3
o
nvel).
11. Apesar de na LOA constar a classificao da despesa segundo sua
natureza at o 3
o
nvel, o registro contbil e controle do oramento
ser processado pelo cdigo completo.
5.7. C:&,,$6$%&'() I/,-$-3%$)/&:
A classificao institucional informa o rgo, a entidade ou instituio
que executa a despesa, quem realiza o gasto. Dessa forma, essa
classificao reflete a estrutura organizacional do ente, pois precisa
informar onde os crditos oramentrios foram alocados para serem
utilizados.
A estrutura da classificao institucional est baseada em dois nveis
hierrquicos: U+0() O+'&=#/->+$) # U/$"&"# O+'&=#/->+$&.
Segundo o art. 14 da Lei no 4.320/1964, U/$"&"# O+'&=#/->+$&
o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou
repartio a que sero consignadas dotaes prprias.
A, ")-&'4#, )+'&=#/->+$&, ,() %)/,$0/&"&, Q, U/$"&"#,
O+'&=#/->+$&,, as quais so as responsveis pela realizao das
aes governamentais.
D)-&'() )+'&=#/->+$&, ou simplesmente dotao, o nome dado
ao limite de crdito consignado na lei de oramento ou crdito
adicional, para atender determinada despesa.
O Governo Federal utiliza um cdigo de cinco dgitos na classificao
institucional, sendo os dois primeiros reservados identificao do
rgo e os trs ltimos Unidade Oramentria.
!T 7T 1T GT 5T
rgo Oramentrio Unidade Oramentria
E@#=*:),:
CUDIDO URDO/ UNIDADE ORAMENTRIA
07.000 SENADO FEDERAL
TEORIA E EXERCCIO

37
02.101 Senado Federal
02.104 Secretaria Especial de Editorao e Publicao
02.901 Fundo Especial do Senado Federal
!5.000 JUSTIA DO TRAALHO
15.101 Tribunal Superior do Trabalho
15.118 Tribunal Regional do Trabalho 17
a
Regio - Esprito Santo
15.123 Tribunal Regional do Trabalho 22
a
Regio - Piau
10.000 MINISTVRIO DA JUSTIA
30.101 Ministrio da Justia
30.108 Departamento de Polcia Federal - DPF
30.909 Fundo para Aparelhamento e Operacionalizao das
Atividades-Fim da Policia Federal - Funapol
1G.000 MINISTVRIO PLICO DA UNIO
34.101 Ministrio Pblico Federal
34.102 Ministrio Pblico Militar
34.105 Escola Superior do Ministrio Pblico da Unio
Importante! Uma Unidade Oramentria no corresponde
necessariamente a uma estrutura administrativa.
Existem Unidades Oramentrias que no so estruturas
administrativas, ou seja, no existem fisicamente para execuo das
aes governamentais.
Tendo por base o quadro anterior, so exemplos:
CUDIDO URDO/ UNIDADE ORAMENTRIA
02.901 Fundo Especial do Senado Federal
30.909 Fundo para Aparelhamento e Operacionalizao das
Atividades-Fim da Policia Federal - Funapol
Todavia, apesar de no existirem fisicamente, essas Unidades
Oramentrias recebem dotaes oramentrias para consecuo de
determinados objetivos governamentais.
Assim, na classificao institucional existem Unidades Oramentrias
que no so de fato estruturas administrativas, como ocorre, por
exemplo, com alguns fundos especiais e com as Unidades
Oramentrias "Transferncias a Estados, Distrito Federal e
Municpios, "Encargos Financeiros da Unio, "Operaes Oficiais de
TEORIA E EXERCCIO

38
Crdito, "Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e
"Reserva de Contingncia.
Lembre-se! Unidade oramentria o agrupamento de servios
subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero
consignadas dotaes prprias.
Mas ateno! Uma Unidade Oramentria no corresponde
5.1. C:&,,$6$%&'() F3/%$)/&:
A classificao funcional informa #= 23# >+#& "# &'()
0)B#+/&=#/-&: a despesa ser realizada.
A classificao funcional atualmente utilizada foi instituda pela
Portaria no 42/1999 do ento Ministrio do Oramento e Gesto, e
composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem
como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental
nas trs esferas de governo.
Ateno! A classificao funcional de aplicao comum e
obrigatria para todos os entes da Federao (Unio, estados,
Distrito Federal e municpios), permitindo a consolidao nacional
dos gastos do setor pblico.
A classificao funcional composta por cinco dgitos: os dois
primeiros referem-se funo e os trs ltimos dgitos representam
a subfuno.
Cdigo da Classificao Funcional:
!T 7T 1T GT 5T
Funo Subfuno
Lembre-se! A classificao funcional agrega as diversas reas de
atuao do setor pblico, nas esferas legislativa, executiva e
judiciria.
Cada atividade, projeto e operao especial realizado pelo ente
estatal identificar a funo e a subfuno s quais se vinculam.
A funo o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao
do setor pblico. J a subfuno representa um nvel de agregao
imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada rea da
atuao governamental.
FUNO !T # 7T "50$-),
o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor
pblico. A funo se relaciona com a misso institucional do rgo,
como, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que, para a
Unio, guarda relao com os respectivos ministrios.
TEORIA E EXERCCIO

39
SUFUNO 1TI GT # 5T "50$-),
Representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e
deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por intermdio
da agregao de determinado subconjunto de despesas e
identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam em
torno das funes.
Exemplos de classificao funcional da despesa:
FUNO SUFUNO
01 - Legislativa
031 - Ao Legislativa
032 - Controle Externo
02 - Judiciria
061 - Ao Judiciria
062 - Defesa do Interesse Pblico no Processo
Judicirio
03 - Essencial
Justia
091 - Defesa da Ordem Jurdica
092 - Representao Judicial e Extrajudicial
Importante! As subfunes podem ser combinadas com funes
diferentes daquelas s quais esto relacionadas.
R#0+& "& M&-+$%$"&"#: as subfunes podem ser combinadas com
funes diferentes daquelas s quais esto relacionadas na Portaria
MOG no 42/1999, ou seja, pode-se combinar qualquer funo com
qualquer subfuno.
A escolha dos cdigos funciona da seguinte forma:
- a funo sempre aquela que tpica ou principal do rgo;
- a subfuno de acordo com a ao governamental realizada
pelo rgo.
Assim, a programao de um rgo, por via de regra, classificada
em uma nica funo, ao passo que a subfuno escolhida de
acordo com a especificidade de cada ao que est sendo realizada
pelo rgo.
Lembre-se! As aes governamentais devem estar sempre
conectadas s subfunes. J as funes informam a atividade tpica
ou principal do rgo.
." e/ceo 0 regra da matricidade! A funo (28) Encargos
Especiais e suas subfunes tpicas, cdigos de (841) at (847),
apenas podem ser utilizadas conjugadas.
Importante! Atualmente somente possvel distinguir qual TIPO de
reserva est sendo constituda na classificao funcional.
O cdigo da classificao da natureza da despesa 9.9.99.99.99
informa que o recurso foi direcionado para alguma das duas
TEORIA E EXERCCIO

40
reservas, Reserva de Contingncia ou Reserva do Regime Prprio de
Previdncia do Servidor.
Dessa forma, na classificao da natureza da despesa no possvel
identificar qual tipo de reserva est sendo constituda. A
diferenciao entre as duas reservas ser possvel na classificao
funcional.
C:&,,$6$%&'() F3/%$)/&: "&, +#,#+B&,:
99.999 - Reserva de Contingncia
O O O O O
Funo Subfuno
OO.OOW R#,#+B& ") R#0$=# P+L*+$) "# P+#B$"./%$& ")
S#+B$")+
O O O O W
Funo Subfuno
5.G. E,-+3-3+& P+)0+&=>-$%&
Os entes da Federao do Brasil atualmente utilizam o denominado
Oramento-Programa, o qual baseado nos programas de trabalho
do Governo. Observe este regramento legal:
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 2
o
A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de
forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o *+)0+&=& "# -+&9&:<)
") D)B#+/), obedecidos os princpios de Unidade, Universalidade e
Anualidade. (Grifo nosso)
No Oramento-Programa as aes governamentais so planejadas e
estruturadas atravs de programas, pois a preocupao maior do
Estado no saber simplesmente o objeto do gasto pblico, mas sim
o objetivo do gasto, os trabalhos desenvolvidos em prol da
populao, ou seja, os produtos ou servios oferecidos.
O Plano Plurianual - PPA ir definir os objetivos estratgicos para o
perodo de quatro anos, os quais sero colocados em prtica atravs
dos programas de trabalho do Governo, contidos na Lei
Oramentria Anual - LOA.
Obviamente percebida a relao "programas de trabalho do
Governo e "despesas pblicas, pois, para que aqueles sejam
realizados, ser necessria a utilizao de recursos financeiros,
culminando, portanto, na execuo de despesas.
TEORIA E EXERCCIO

41
Assim, a estrutura programtica tambm compe a gama de cdigos
que identificam e classificam a despesa oramentria.
Ateno! Todos os entes da Federao devem ter seus trabalhos
organizados por programas, mas cada um estabelecer sua estrutura
prpria.
Conforme estabelecido no art. 3o da Portaria MPOG no 42/1999, a
Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios estabelecero,
em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e
identificao, respeitados os conceitos e determinaes nela
contidos. Ou seja, todos os entes devem ter seus trabalhos
prpria de acordo com a referida Portaria.
A estrutura programtica da despesa oramentria da Unio est
organizada conforme demonstrado a seguir:
P+)0+&=&
Articula um conjunto de aes que concorrem para a
concretizao de um objetivo comum
preestabelecido.
A'()
Operaes das quais resultam produtos (bens ou
servios) que contribuem para atender ao objetivo
de um programa.
L)%&:$C&")+ "#
D&,-)/S39-5-3:)
Indica a localizao fsica das aes.
Cada um desses trs itens recebe um cdigo de quatro dgitos.
Assim, a estrutura programtica oramentria da Unio composta
de 12 dgitos, dividida em trs partes iguais:

X X X X X X X X X X X X

Programa Ao Localizador de
Gasto

I? PRODRAMA
Programa o instrumento de organizao da atuao governamental
que &+-$%3:& 3= %)/J3/-) "# &'4#, que concorrem para a
concretizao de um objetivo comum preestabelecido, mensurado
por indicadores institudos no plano, visando soluo de um
problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou
demanda da sociedade.
O programa o mdulo comum integrador entre o plano (PPA) e o
oramento (LOA). Essa uma caracterstica bsica do Oramento-
Programa.
TEORIA E EXERCCIO

42
Em termos de estruturao, o plano ou o planejamento termina no
programa de trabalho. Esse o produto de um planejamento
oramentrio. O oramento propriamente dito comea no programa,
o que confere a esses instrumentos uma integrao desde a origem.
A-#/'()K O programa age como mdulo integrador entre o
planejamento (PPA) e o oramento (LOA), sendo as aes os
instrumentos de realizao dos programas.
Cada programa deve conter objetivo, indicador que quantifica a
situao que o programa tenha como finalidade modificar e os
produtos (bens e servios) necessrios para atingir o objetivo.
A partir do programa so identificadas as aes sob a forma de
atividades, os projetos ou as operaes especiais, especificando os
respectivos valores e metas e as Unidades Oramentrias
responsveis pela realizao da ao.
Portanto, o programa criado visando determinado objetivo (soluo
de um problema ou atendimento de determinada necessidade ou
demanda da sociedade). Para que se possa alcanar esse objetivo,
so necessrios produtos, bens e servios, que sero fornecidos
pelas aes. Cada ao deve ter um nico produto.
A cada projeto ou atividade s poder estar associado um produto,
que, quantificado por sua unidade de medida, dar origem meta.
A organizao das aes do Governo sob a forma de programas visa
proporcionar maior racionalidade e eficincia na Administrao
Pblica e ampliar a visibilidade dos resultados e benefcios gerados
para a sociedade, bem como elevar a transparncia na aplicao dos
recursos pblicos.
A-#/'()K N)B$"&"#K Os programas esto atualmente divididos em
dois tipos: Programas Temticos e Programas de Gesto,
Manuteno e Servios ao Estado.
P+)0+&=& T#=>-$%) retrata no Plano Plurianual a agenda de
governo organizada pelos Temas das Polticas Pblicas e orienta a
ao governamental. Sua abrangncia deve ser a necessria para
representar os desafios e organizar a gesto, o monitoramento, a
avaliao, as transversalidades, as multissetorialidades e a
territorialidade. O Programa Temtico se desdobra em Objetivos e
Iniciativas.
- O9J#-$B) expressa o que deve ser feito, refletindo as situaes
a serem alteradas pela implementao de um conjunto de Iniciativas,
com desdobramento no territrio.
- I/$%$&-$B& declara as entregas sociedade de bens e servios,
resultantes da coordenao de aes oramentrias e outras: aes
institucionais e normativas, bem como da pactuao entre entes
TEORIA E EXERCCIO

43
federados, entre Estado e sociedade e da integrao de polticas
pblicas.
P+)0+&=&, "# D#,-()I M&/3-#/'() # S#+B$'), &) E,-&") so
instrumentos do Plano que classificam um conjunto de aes
destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao
governamental, bem como as aes no tratadas nos Programas
Temticos por meio de suas Iniciativas.
II? AO
As aes so operaes das quais resultam produtos (bens ou
servios), que contribuem para atender ao objetivo de um programa.
Tambm esto includas no conceito de ao as transferncias
obrigatrias ou voluntrias a outros entes da federao e a pessoas
fsicas e jurdicas, na forma de subsdios, subvenes, auxlios,
contribuies, doaes, entre outros, e os financiamentos.
N)B$"&"#K Em virtude das mudanas promovidas pelo MPOG (para a
Unio), as Aes no esto mais contidas no Plano Plurianual - PPA.
A estrutura do Plano Plurianual - PPA foi redesenhada. O binmio
"Programa-Ao, que estruturava tanto os PPAs como as Leis
Oramentrias Anuais, d lugar apenas aos Programas Temticos
(com seus Objetivos e Iniciativas) e Programas de Gesto,
Manuteno e Servios ao Estado, tornando-se a Ao uma categoria
exclusiva dos oramentos.
Assim, define-se uma relao de complementaridade entre os
instrumentos, sem prejuzo integrao. O PPA tem como foco a
organizao da ao de governo nos nveis estratgico e ttico, e a
LOA responde pela organizao no nvel operacional.
Existem trs tipos de Aes:
- A-$B$"&"#: um instrumento de programao utilizado para
alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes 23# ,# +#&:$C&= "# =)") %)/-5/3) # *#+=&/#/-#,
das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da
ao de governo.
- P+)J#-): um instrumento de programao utilizado para
operaes, :$=$-&"&, /) -#=*), das quais resulta um produto que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao
governamental.
- O*#+&'() E,*#%$&:: despesas que no contribuem para a
manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo,
das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao direta
sob a forma de bens ou servios.
TEORIA E EXERCCIO

44
D$%&K comum questes de concurso tentarem confundir os
candidatos misturando/trocando os conceitos dos trs tipos de Aes,
principalmente entre Atividade e Projeto, que possuem definies
muito parecidas. Fique alerta!
As Aes, os Programas e o Subttulo/Localizador de Gasto possuem,
como j visto, uma codificao com quatro dgitos cada um.
Entretanto, as Aes possuem uma particularidade: seu cdigo
alfanumrico.
O primeiro dgito da codificao das Aes ser sempre um nmero,
entretanto, os trs ltimos podero ser compostos por letras e
nmeros.
Codificao das Aes:
!T 7T 1T GT
Numrico Alfanumricos
O 1
o
dgito desse cdigo identifica o tipo de ao desenvolvida:
S#/") ) !
)
"50$-) ) /
)
... $/"$%& 23# & &'() A ") -$*)...
1, 3, 5 ou 7 Projeto
2, 4, 6 ou 8 Atividade
0 Operao Especial
*st" %embrado da c%assificao funciona% da despesa(
a subfuno.
A classificao funcional agrega as diversas reas de atuao do
setor pblico, nas esferas legislativa, executiva e judiciria.
Cada &-$B$"&"#I *+)J#-) # )*#+&'() #,*#%$&: realizadas pelo ente
estatal, ou seja, cada ao desenvolvida identificar a funo e a
subfuno s quais se vinculam.
atuao governamental.
A-#/'()K A funo "Encargos Especiais atpica e normalmente
cobrada em concursos.
F3/'() E/%&+0), E,*#%$&$,: engloba as despesas oramentrias
em relao s quais no se pode associar um bem ou servio a ser
gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas,
TEORIA E EXERCCIO

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ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando,
portanto, uma agregao neutra.
Na Unio, tal funo estar associada s aes do tipo "Operaes
Especiais, que constaro apenas do oramento, no fazendo parte
do Plano Plurianual - PPA
P)+-&/-)I &-#/'()K Na Unio, as aes governamentais do tipo
"Operaes Especiais esto relacionadas com as funes "Encargos
Especiais.
As operaes especiais e, por estarem relacionadas, as funes
encargos especiais, abrangem despesas do tipo:
- Cumprimento de sentenas judiciais.
- Refinanciamento da dvida externa.
- Transferncias constitucionais.
- Servio da dvida.
- Outros encargos especiais etc.
Mas o #ue despesa com ser$io da d1$ida(
Servio da dvida o valor correspondente amortizao de
emprstimos, atualizao monetria e juros.
Lembre-se! O programa criado visando determinado objetivo
(soluo de um problema ou atendimento de determinada
necessidade ou demanda da sociedade). Para que se possa alcanar
esse objetivo, so necessrios produtos, bens e servios, que sero
fornecidos pelas aes.
ortanto& o produto o moti$o da e/ist+ncia da ao2
Importante! Cada ao deve ter um nico produto.
Em situaes especiais, pode expressar a quantidade de beneficirios
atendidos pela ao. Exemplos: "Servidor treinado e "Estrada
construda.
III? SUTTULO/LOCALIXADOR DE DASTO
A Portaria MOG n
o
42/1999 no estabelece critrios para a indicao
da localizao fsica das aes, todavia, a Unio utiliza tal codificao
e detalhamento da despesa.
A adequada localizao do gasto permite maior controle
governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas
adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos
da ao governamental.
As atividades, os projetos e as operaes especiais, no planejamento
da Unio, so detalhados em subttulos, utilizados especialmente
para especificar a localizao fsica da ao, no podendo haver, por
TEORIA E EXERCCIO

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conseguinte, alterao da finalidade da ao, do produto e das metas
estabelecidas.
A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no
exterior, por regio (NO, NE, CO, SD, SL), por estado ou municpio
ou, excepcionalmente, por um critrio especfico, quando necessrio.
A Unio utiliza o cdigo de localizao espacial com quatro dgitos:
CL"$0) T5-3:) S$0:&
0001 Nacional NA
0002 No exterior EX
REDIYES DEODRFICAS
CL"$0) T5-3:) S$0:&
0010 Na Regio Norte NO
0020 Na Regio Nordeste NE
0030 Na Regio Sudeste SD
0040 Na Regio Sul SL
0050 Na Regio Centro-Oeste CO
ESTADOS DA FEDERAO
CL"$0) T5-3:) S$0:&
0011 No Estado de Rondnia RO
0012 No Estado do Acre AC
0013 No Estado do Amazonas AM
(...) (...) (...)
META FSICA/COMPONENTE DA PRODRAMAO FSICA
Meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de
forma regionalizada, se for o caso, num determinado perodo e
instituda para cada ano.
As metas fsicas so indicadas #= /5B#: "# ,39-5-3:) e agregadas
segundo os respectivos projetos, atividades ou operaes especiais.
Vale ressaltar que o critrio para regionalizao de metas o da
localizao dos beneficiados pela ao.
E@#=*:): Vacinao de crianas: a meta ser regionalizada pela
quantidade de crianas a serem vacinadas ou de vacinas empregadas
em cada estado, ainda que a campanha seja de mbito nacional e a
TEORIA E EXERCCIO

47
despesa paga de forma centralizada. O mesmo ocorre com a
distribuio de livros didticos.
Na Unio, o subttulo representa o menor nvel de categoria de
programao e ser detalhado por esfera oramentria (fiscal,
seguridade e investimento), grupo de natureza de despesa,
modalidade de aplicao, identificador de resultado primrio,
identificador de uso e fonte de recursos, sendo o produto e a unidade
de medida os mesmos da ao oramentria.
R#,3=$/") #,-# -L*$%) E,-+3-3+& P+)0+&=>-$%&:
1. No Oramento-Programa, modelo atualmente utilizado no Brasil,
as aes governamentais so planejadas e estruturadas atravs de
programas, pois a preocupao maior do Estado no saber
simplesmente o objeto do gasto pblico, mas sim o objetivo do gasto,
os trabalhos desenvolvidos em prol da populao, ou seja, os produtos
ou servios oferecidos.
7. A-#/'()K Todos os entes da Federao devem ter seus trabalhos
prpria.
3. A estrutura programtica da despesa oramentria da Unio est
organizada e subdividida em trs partes: programas, aes e
localizador de gasto (subttulo).
4. Cada um desses trs itens recebe um cdigo de quatro dgitos.
Assim, a estrutura programtica oramentria da Unio composta de
12 dgitos.
5. P+)0+&=&: articula um conjunto de aes que concorrem para a
concretizao de um objetivo, visando soluo de um problema ou ao
atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade.
Existem dois tipos: Programas Temticos e Programas de Gesto,
Manuteno e Servios ao Estado.
N. A'4#,: operaes das quais resultam produtos (bens ou
L#=9+#M,#K Atualmente as Aes no constam mais no PPA. Existem
trs tipos de aes: Atividade, Projeto e Operao Especial.
- A-$B$"&"#: um instrumento de programao utilizado para
operaes 23# ,# +#&:$C&= "# =)") %)/-5/3) # *#+=&/#/-#I
das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno
da ao de governo.
operaes, :$=$-&"&, /) -#=*), das quais resulta um produto
que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao
governamental.
- O*#+&'() E,*#%$&:: despesas que no contribuem para a
TEORIA E EXERCCIO

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das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao
direta sob a forma de bens ou servios.
7. As operaes especiais so aes atpicas que NO fornecem
produtos para os programas governamentais.
R. L#=9+#M,#K Na Unio, as aes governamentais do tipo
"Operaes Especiais esto relacionadas com as funes "Encargos
Especiais.
O. L)%&:$C&")+ "# D&,-)/S39-5-3:): utilizado para especificar a
localizao fsica da ao, pois a adequada localizao do gasto permite
maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas
pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os
impactos da ao governamental.
N. E-&*&, "& D#,*#,& P89:$%&
As etapas, tambm conhecidas como estgios ou fases da despesa
pblica, demonstram o caminho percorrido pela despesa no seu
processo de gesto.
O MCASP - Parte I, informa as seguintes etapas da despesa:
!
&
P:&/#J&=#/-) ;Z?
A. Fixao da despesa
B. Descentralizaes de
crditos oramentrios
C. Programao
oramentria e financeira
Confeco do oramento com a fixao da
despesa, como tambm adoo dos demais
procedimentos que possibilitam a execuo da
despesa, quais sejam: programao e
descentralizao de crditos oramentrios e
financeiros.
7
&
E@#%3'()
A. Empenho
B. Liquidao
C. Pagamento
Etapa de reconhecimento da despesa e de
efetivo desembolso financeiro.
;Z? I=*)+-&/-#K O MCASP/STN tambm inclui o "processo de licitao e
contratao como a 4
a
e ltima fase ") P:&/#J&=#/-), imediatamente
anterior etapa de Execuo da despesa.
No perfilhamos com esse entendimento, pois consideramos que a
licitao um procedimento administrativo parte e que, muitas
vezes, a despesa oramentria no passa obrigatoriamente por ele,
haja vista que existe a dispensa, a inexigibilidade e a licitao
dispensada.
Comumente as bancas examinadoras de concurso cobram apenas a
etapa de Execuo (empenho, liquidao e pagamento) e, quando
TEORIA E EXERCCIO

49
exigem tambm sobre a etapa de Planejamento, nem chegam a
mencionar nas questes o processo licitatrio.
Todavia, fique atento aos enunciados das questes. Eventualmente
poder ser cobrado o contedo conforme os manuais da STN.
N.!. P:&/#J&=#/-)
So instrumentos de planejamento governamental o Plano Plurianual
- PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e a Lei Oramentria
Anual - LOA, conforme previsto no art. 165 da Constituio Federal,
como tambm os Planos e Programas Nacionais, Regionais e
Setoriais, previstos no 4
o
no mesmo artigo.
Normalmente as bancas examinadoras de concurso, e mesmo as
portarias e manuais da STN e SOF, esquecem de mencionar os
Planos e Programas Nacionais, Regionais e Setoriais, previstos
expressamente na CF/1988.
Entretanto, eles tambm so instrumentos de planejamento
governamental. Talvez sejam "esquecidos pelo fato de que tais
planos e programas so de uso facultativo pela Unio,
diferentemente dos demais instrumentos, que possuem exigncia
obrigatria.
A-#/'()K O PPA, a LDO e a LOA so instrumentos de planejamento
de utilizao obrigatria por todos os entes da Federao (Unio,
estados, Distrito Federal e municpios).
Cada ente da Federao deve editar suas prprias leis que tratam
sobre oramento, ou seja, seu prprio Plano Plurianual, Lei de
Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual.
J os Planos e Programas Nacionais, Regionais e Setoriais so
utilizados (facultativamente) apenas pela Unio. Caso os demais
entes queiram utilizar algum instrumento de planejamento similar,
dever ele estar previsto nas respectivas Constituies Estaduais ou
Leis Orgnicas.
A etapa do planejamento da despesa compreende a elaborao do
oramento com a 6$@&'() da despesa oramentria, como tambm
adoo dos demais procedimentos que possibilitam a sua execuo,
quais sejam: descentralizaes de crditos oramentrios e
programao oramentria e financeira.
O planejamento para a arrecadao de receitas e realizao de
despesas pblicas no Brasil obrigatrio, conforme previso em
normas cogentes.
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 2
o
. A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa
de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de
TEORIA E EXERCCIO

50
trabalho do Governo, obedecidos aos princpios de Unidade,
Universalidade e Anualidade.
LRF ;LC /
)
!0!/7000?:
Art. 1
o
, 1
o
. A +#,*)/,&9$:$"&"# /& 0#,-() 6$,%&: *+#,,3*4# & &'()
*:&/#J&"& # -+&/,*&+#/-#, em que se previnem riscos e corrigem
desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita,
gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas
consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao
de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. (Grifo
nosso)
O planejamento oramentrio materializado na Lei Oramentria
Anual - LOA, a qual *+#B. a receita e 6$@& a despesa a serem
executadas.
O Poder Executivo elabora sua proposta oramentria e consolida a
dos demais rgos e Poderes e envia ao Legislativo atravs de
projeto de lei, onde discutido e modificado, e posteriormente
devolvido ao chefe do Executivo para sano e publicao. Na Unio
o projeto da LOA apreciado pelas duas casas do Congresso
Nacional, na forma do regimento interno (art. 166, CF/1988).
Assim, objetivando atender ao Princpio da Legalidade, o Estado deve
planejar a arrecadao de receitas e a realizao de despesas e
submeter apreciao do Poder Legislativo, verdadeiro e legtimo
representante do povo.
A. FIXAO DA DESPESA
O governo estima a receita, prev o quanto ir arrecadar no exerccio
financeiro e, do outro lado, fixa a despesa, baseado na projeo da
receita e nas aes governamentais que demandam execuo.
Em obedincia ao Princpio do Equilbrio Oramentrio, as despesas
nunca podero suplantar as receitas.
P+$/%5*$) O+'&=#/->+$) ") E23$:59+$): estabelece que o montante
da despesa autorizada em cada exerccio financeiro no poder ser
superior ao total de receitas estimadas para o mesmo perodo.
A-#/'()K na Lei Oramentria Anual que se fixa a despesa para o
incio do exerccio financeiro.
Atente-se para o fato de que o oramento pblico dinmico. Apesar
de planejado e aprovado antecipadamente, ele sofre modificaes
durante sua execuo ao longo do ano, em virtude de alteraes que
se apresentem necessrias: as receitas e despesas podero ser
TEORIA E EXERCCIO

51
alteradas, para mais ou para menos, mediante autorizao do
Legislativo.
Tal procedimento de fixao da despesa, ou seja, de informar um
valor mximo a ser gasto, est contido no planejamento e
compreende a adoo de medidas em direo a uma situao
idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as
diretrizes, metas e prioridades traadas pelo Governo.
I=*)+-&/-#K A criao ou expanso de despesas requer adequao
oramentria e financeira.
Assim, para se criar novas despesas ou aumentar o valor de uma
despesa j existente imperativo que seja informada a fonte de
recurso para atend-las.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece regras para que haja
responsabilidade na gesto pblica. Nela foram inseridas regras que
impedem a gerao de despesas lesivas ao patrimnio pblico,
dedicando inclusive um captulo inteiro para a despesa pblica
(Captulo IV - Da Despesa Pblica), o qual estipula a adequao
oramentria da despesa.
LRF ;LC /
)
!0!/7000?:
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental
que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que
deva entrar em vigor e nos dois subsequentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem
adequao oramentria e financeira com a Lei Oramentria Anual e
compatibilidade com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes
Oramentrias.
1
o
. Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I - adequada com a Lei Oramentria Anual, a despesa objeto de dotao
especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de
forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a
realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os
limites estabelecidos para o exerccio;
II - compatvel com o Plano Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos,
prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer
de suas disposies.
L#=9+#M,#K So instrumentos de planejamento governamental o
Plano Plurianual - PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e a
Lei Oramentria Anual - LOA, conforme previsto no art. 165 da
Constituio Federal, como tambm os Planos e Programas
Nacionais, Regionais e Setoriais, previsto no 4
o
o mesmo artigo.
TEORIA E EXERCCIO

52
O PPA ir elaborar o planejamento de mdio prazo, para quatro
anos, dispondo principalmente sobre as "$+#-+$C#,I )9J#-$B), #
=#-&, da Administrao Pblica.
Anualmente edita-se uma LDO que observa as disposies do PPA e,
dentre suas diversas finalidades, informa as =#-&, # *+$)+$"&"#,
da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital
para o exerccio financeiro subsequente, e )+$#/-& & #:&9)+&'() "&
L#$ O+'&=#/->+$& A/3&: (do prximo ano).
Instrumentos obrigatrios de planejamento governamental:

PPA
DIRETRIZES,
OBJETIVOS,
METAS

LDO
METAS E
PRIORIDADES

LOA
PREV RECEITAS
FIXA DESPESAS

Portanto, quando finalmente a despesa estiver fixada na Lei
Oramentria Anual, ela dever estar compatvel com o PPA, LDO e a
LRF, como tambm com os demais normativos legais que disciplinam
o gasto pblico.
. DESCENTRALIXAYES DE CRVDITOS ORAMENTRIOS
Depois de aprovada a Lei Oramentria Anual pelo poder Legislativo,
sancionada pelo chefe do Executivo e adotados os procedimentos da
SOF, a despesa oramentria estar finalmente fixada.
O Poder Legislativo, legtimo representante do povo, autoriza a
execuo de despesas, as quais constam no oramento atravs das
")-&'4#, )+'&=#/->+$&,. preciso agora efetuar a
descentralizao dos %+A"$-), )+'&=#/->+$),I ou seja, movimentar
os crditos para fins de atender as demandas pblicas.
D)-&'() )+'&=#/->+$&, ou simplesmente dotao, o nome dado
ao :$=$-# "# %+A"$-) consignado na lei de oramento ou crdito
adicional, para atender determinada despesa.
Ou seja, o valor mximo que o Legislativo autoriza gastar em
determinada ao governamental, em determinada despesa.
A dotao oramentria (limite de crdito) constante na LOA dar
origem aos %+A"$-), )+'&=#/->+$),, sendo estes autorizaes
repassadas s entidades e rgos governamentais para que possam
executar suas despesas. Pode-se dizer que os crditos oramentrios
so fraes da dotao oramentria.
E@#=*:): Constar na LOA a dotao oramentria para pagamento
do funcionalismo pblico, todavia, durante o exerccio financeiro,
TEORIA E EXERCCIO

53
cada rgo ou entidade governamental receber o crdito
oramentrio necessrio e especfico para possibilitar o pagamento
de seus respectivos servidores.
A-#/'()K Todos os trs Poderes e o Ministrio Pblico executam
despesas, porm, o Executivo realiza a maior parte delas.
Para que o Legislativo autorize a despesa, ela deve constar
detalhadamente no oramento, conforme classificaes e
codificaes estudadas nos tpicos anteriores: o chamado Princpio
Oramentrio da Especificao ou Especializao.
Com as descentralizaes de crditos oramentrios devero ser
mantidas tais classificaes da despesa previstas na LOA, pois o
Legislativo apenas autorizou a execuo daquela despesa especfica.
Assim, poder ser precisamente identificada a utilizao do recurso
pblico, atravs das classificaes institucional, funcional,
programtica e econmica.
As descentralizaes de crditos oramentrios possuem duas
denominaes:
- P+)B$,(): descentralizao interna; quando a descentralizao
envolver unidades gestoras de um mesmo rgo.
- D#,-&23#: descentralizao externa; quando a movimentao
de crdito oramentrio ocorrer entre unidades gestoras de rgos
ou entidades de estrutura diferente.
MOVIMENTAO DE RECURSOS ORAMENTRIOS:

STN/SOF

MINISTRIO DA
JUSTIA
DESTA[UE
MINISTRIO DA
FAZENDA

PROVISO

PROVISO

DEPTO. POLCIA
FEDERAL
DESTA[UE
SECRETARIA DA
RECEITA FEDERAL

A-#/'()K No confundir recursos ou crditos oramentrios com
recursos financeiros. Antes de se efetuar o pagamento, para o qual
TEORIA E EXERCCIO

54
so necessrios recursos financeiros (dinheiro), so reservados
crditos oramentrios.
Ou seja, em realidade, crdito oramentrio uma "autorizao de
despesa. Ao receber o crdito, a Unidade Gestora est autorizada a
adotar os procedimentos para realizar despesas.
Primeiro a unidade administrativa recebe o crdito oramentrio, que
informa o tipo de despesa que poder ser executada e limita o seu
valor. So autorizaes para que sejam executadas as despesas (ou
seja$ autori"a-o concedida para que se possa gastar).
Em seguida adota os procedimentos administrativos para iniciar a
execuo da despesa: contratar servios, adquirir bens etc.
Por ltimo a Unidade Gestora receber os recursos financeiros
necessrios para pagamento das obrigaes assumidas, as quais s
foram criadas em virtude do crdito oramentrio recebido
anteriormente.
Dentro de cada rgo (Ministrio, Secretaria ou Entidade desse
mesmo grau, nos quais esto vinculadas as respectivas Unidades
Oramentrias), existe uma clula/setor denominada rgo Setorial
de Programao Financeira - OSPF, responsvel pela administrao
(recebimento e descentralizao) dos recursos oramentrios e
financeiros do rgo.
C. PRODRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
Efetuar programao oramentria e financeira planejar
oramentria e financeiramente a execuo da despesa, tendo como
base os fluxos de pagamento e recebimento.
O Governo primeiro analisa quando poder concretizar o desembolso
financeiro e, posteriormente, libera os crditos oramentrios.
Portanto, efetuado o estudo e programao financeira e,
paralelamente, concretiza-se a programao oramentria.
Em princpio o Governo no pode liberar crditos oramentrios, que
so autorizaes de gasto, sem que tenha previso de que ter
dinheiro em caixa para cumprimento das obrigaes assumidas.
A-#/'()K A programao oramentria e financeira efetuada aps
a aprovao da LOA, como tambm reavaliada e modificada ao longo
de todo o exerccio financeiro, na medida em que o oramento
executado.
A LRF (LC n
o
101/2000), em seu art. 8
o
, informa que at trinta dias
aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a Lei
de Diretrizes Oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de
desembolso.
TEORIA E EXERCCIO

55
Na medida em que as receitas so arrecadadas o ente poder
autorizar a execuo das despesas. Atente-se para o fato de que o
oramento apenas uma projeo, uma estimativa do que ir
acontecer ao longo do ano.
Assim, por exemplo, caso a arrecadao esteja abaixo daquela
prevista na LOA, ser limitada a execuo de despesas, ajustando a
despesa inicialmente fixada s novas projees de resultados e da
arrecadao.
De modo inverso, caso a arrecadao esteja acima daquela prevista
na LOA, ter o Governo maior margem de gasto e consecuo de
investimentos pblicos, podendo assim aumentar a execuo das
despesas.
A movimentao de +#%3+,), 6$/&/%#$+), possui as seguintes
denominaes:
- C)-&: liberao de recurso financeiro do rgo central (STN)
para o Ministrio, rgo ou Entidade.
- R#*&,,# importncia que a Unidade Oramentria transfere a
outro Ministrio, rgo ou Entidade. Est associado ao D#,-&23#
(movimentao de recursos oramentrios).
- S39MR#*&,,# movimentao interna de recursos financeiros;
importncia que a Unidade Oramentria transfere para outra
Unidade Oramentria ou Administrativa do mesmo Ministrio, rgo
ou Entidade. Est associado P+)B$,() (movimentao de recursos
oramentrios).
P)+-&/-)I &-#/'()K COTA, REPASSE E SUB-REPASSE esto
diretamente relacionados movimentao de recursos financeiros
(dinheiro).
MOVIMENTAO DE RECURSOS FINANCEIROS:

STN

COTA COTA

MINISTRIO DA
JUSTIA
REPASSE
MINISTRIO DA
FAZENDA

SUMREPASSE

SUMREPASSE

DEPTO. POLCIA
FEDERAL
REPASSE
SECRETARIA DA
RECEITA FEDERAL

TEORIA E EXERCCIO

56

Dentro de cada rgo (Ministrio, Secretaria ou Entidade desse
mesmo grau, aos quais esto vinculadas as respectivas Unidades
Oramentrias), existe uma clula/setor denominada rgo Setorial
de Programao Financeira - OSPF, responsvel pela administrao
(recebimento e descentralizao) dos recursos oramentrios e
financeiros do rgo.
N.7. E@#%3'() ;E=*#/<)I L$23$"&'() # P&0&=#/-)?
Depois de planejada, basta executar a despesa. A Lei n
o
4.320/1964
informa quais so os estgios de execuo da despesa:
- E=*#/<)\
- L$23$"&'()\ #
- P&0&=#/-).
D$%&K Estgios da despesa matria presente em quase toda prova
de concurso e, normalmente, as questes tratam apenas sobre a
#@#%3'() (empenho, liquidao e pagamento). Portanto, fique
atento a este contedo.
A. EMPENHO
O empenho exatamente o momento em que o Estado utiliza os
recursos oramentrios recebidos, pois contratou bens ou servios
com terceiros, devendo indicar nesta fase quem ser o favorecido do
futuro pagamento.
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de condio.
Art. 59. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
concedidos.
(...)
Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
1
o
. Em casos especiais previstos na legislao especfica ser
dispensada a emisso da nota de empenho.
E=*#/<) "# "#,*#,& o ato emanado de autoridade competente
que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio (art.

58 da Lei n
o
4.320/1964).
Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor, admitir-
se- que o ato do empenho seja contemporneo realizao da
despesa (art. 24, Decreto Federal n
o
93.872/1986).
TEORIA E EXERCCIO

57
O trecho "obrigao de pagamento utilizado no texto legal no se
refere a um valor que j conste no passivo para pagamento.
Para que o valor a pagar passe a constar no passivo exigvel dever
o fornecedor entregar o objeto contratado, ter sido verificado o
denominado IMPLEMENTO DE CONDIO, ou seja, implementada
alguma condio prevista em lei etc., assim, dever ter ocorridas as
situaes que efetivamente criem a obrigao de pagamento.
A "obrigao de pagamento constante no texto da Lei n
o
4.320/1964
refere-se ao comprometimento de recursos financeiros, que sero
necessrios em breve para concretizar o pagamento.
N) #@&-) =)=#/-) ") #=*#/<) ,() 3-$:$C&"), ), +#%3+,),
)+'&=#/->+$),, indicando assim a necessidade futura de recursos
financeiros para adimplir a obrigao de pagamento que ir se
concretizar.
E@#=*:): A unidade administrativa recebe o recurso oramentrio
para poder contratar com terceiros (aquisio de bens, obteno de
servios). J que o terceiro se compromete a entregar o objeto
contratado, deve-se, portanto, emitir a nota de empenho, a qual
reserva o recurso oramentrio para este fornecedor especfico. Tal
utilizao do recurso oramentrio indica a necessidade futura de
recursos financeiros.
Portanto, com o empenho da despesa no h registro de obrigao
de pagamento no passivo. Essa obrigao somente constar no
passivo quando o fornecedor entregar o objeto contratado (bem ou
servio), ou ter sido verificada ou implementada alguma condio
prevista em lei que crie obrigao de pagamento para outrem.
A-#/'()K No poder ser empenhada despesa com valor acima do
crdito oramentrio disponibilizado, conforme estabelece o art. 59
da Lei n
o
4.320/1964, acima transcrito.
O art. 61 da Lei n
o
4.320/1964 informa que, para cada despesa
empenhada, ser extra-do um documento denominado "nota de
empenho, que indicar o nome do credor e a importncia da
despesa a ser paga. Portanto, ser efetuado um empenho para cada
credor.
I=*)+-&/-#K vedada a realizao de despesa sem prvio
empenho.
Todas as despesas passam pela fase do empenho, sem exceo.
Todavia, a nota de empenho pode ser dispensada em algumas
situaes de despesas empenhadas.
A /)-& "# #=*#/<) apenas a materializao da fase do
empenho. Determinadas despesas, devido as suas caractersticas,
TEORIA E EXERCCIO

58
tornam desnecessrias ou inviveis a impresso das notas de
empenho.
O exemplo clssico a folha de pagamento do funcionalismo pblico.
No faz sentido imprimir uma nota de empenho para cada servidor
pblico. Demandaria uso desnecessrio de recursos material e
humano em tal empreitada. A fase do empenho, neste caso, estar
formalizada, registrada e disponvel para consulta no banco de dados
utilizado pelo ente (no caso da Unio, via Siafi).
A Lei n
o
4.320/1964 ( 1
o
, art. 60, atrs transcrito) estabelece que
em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada
a emisso da nota de empenho.
Portanto, para toda despesa, obrigatoriamente, sem exceo, dever
haver o respectivo empenho, porm, em casos especiais, previsto na
legislao, poder ser dispensada a emisso da nota de empenho.
R#,3=) *&+%$&: ,)9+# & 6&,# ") #=*#/<) "& "#,*#,&:
- a 1
a
fase de execuo da despesa;
- Momento em que so utilizados os crditos oramentrios.
- No poder ser empenhada despesa com valor acima do recurso
oramentrio disponibilizado.
- Ser efetuado um empenho para cada credor.
- vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
- Portanto, todas as despesas passam necessariamente pela fase do
empenho, sem exceo.
- Para cada despesa empenhada, ser impresso um documento
denominado "nota de empenho (essa a regra).
- Todavia, em casos especiais previstos na legislao especfica,
ser dispensada a emisso da nota de empenho.
L#=9+#M,#K Na fase do empenho ocorre a despesa pelo enfoque
oramentrio.
D#,*#,& *#:) #/6)23# )+'&=#/->+$) ocorre com a utilizao de
crdito que consta disponvel e consignado no oramento da entidade
(podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial). Ou seja,
toda transao que depende de autorizao legislativa, na forma de
consignao de dotao oramentria, para ser efetivada (MCASP,
Parte I).
O contedo do art. 35 da Lei n
o
4.320/1964 trata-se de uma regra de
austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento
pblico, podendo ser inclusive denominado de Regime Oramentrio.
TEORIA E EXERCCIO

59
Assim, ,)9 ) #/6)23# )+'&=#/->+$), para fins de administrao
financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das
receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de
recursos financeiros, o gestor pblico deve observar as despesas
empenhadas.
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
I=*)+-&/-#K Os empenhos so emitidos para execuo de despesas
planejadas para ocorrerem dentro do exerccio financeiro, no
abrangendo despesas que, por competncia, pertencero ao
exerccio seguinte.
D#%+#-) /
)
O1.RW7/!ORN:
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes
de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio financeiro
pela parte nele a ser executada.
Caso a ao governamental esteja prevista para execuo por mais
de um ano, dever ser emitido um empenho no incio de cada
exerccio financeiro, exclusivamente relativo parcela do projeto a
ser executado naquele ano.
E@#=*:): Construo de um Instituto Federal de Educao, Cincia
e Tecnologia:
A obra de construo dessa escola/instituto foi planejada para durar
dois anos (24 meses). Homologada a licitao, o contrato para
construo foi assinado e as obras tiveram incio em 1/maio/2014.
Assim, o primeiro empenho emitido foi referente s despesas a
serem executadas exclusivamente no exerccio financeiro de 2014,
conforme cronograma inicial de execuo da obra.
No incio do ano de 2015, como tambm no de 2016, ser emitido
um empenho da mesma forma, abrangendo exclusivamente as
despesas planejadas para serem executadas dentro do exerccio
financeiro, tendo por base o cronograma de execuo da obra.
As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de
vigncia plurianual sero empenhadas em cada exerccio financeiro
pela parte nele a ser executada (art. 27, Decreto n
o
93.872/1986).
A-#/'()K Os investimentos cuja execuo ultrapasse um exerccio
financeiro devero estar previstos no Plano Plurianual - PPA.
CF/!ORR:
TEORIA E EXERCCIO

60
Art. 165, 1
o
. A lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica
federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada.
Art. 167, 1
o
. Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um
exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no Plano
Plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.
Portanto, caso o investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio
financeiro no esteja previsto no Plano Plurianual - PPA, s poder
ser executado se estiver aprovado em lei especfica.
Assim, em princpio, investimentos que ultrapassem um exerccio
financeiro s podero ser executados caso estejam includos no PPA.
No estando previstos no PPA, a nica sada seria aprovar uma lei
especfica que autorizasse tal investimento.
MODALIDADES OU TIPOS DE EMPENHO
- E=*#/<) )+"$/>+$): utilizado para realizao de despesas de
valor previamente conhecido e cujo pagamento ocorrer de uma s
vez. a modalidade de empenho mais utilizada.
O empenho ordinrio aquele emitido para determinado credor e
ser relativo a uma nica prestao, de valor indivisvel. Portanto,
nesse tipo de empenho no h parcelamento na liquidao da
obrigao e o valor fixo e previamente definido.
E@#=*:): Aquisio de mobilirio homologada a licitao, sabe-se
quem o vencedor e o valor exato a ser pago. Assim, ser emitido o
empenho ordinrio, pois, com a entrega dos bens, ser efetuado o
pagamento de uma nica vez, de valor fixo e previamente conhecido.
- E=*#/<) #,-$=&-$B): utilizado para despesas de valor /()
previamente conhecido (valor estimado). Em geral os pagamentos
nesse tipo de empenho so parcelados, mas a forma de pagamento
no uma caracterstica determinante.
Utilizado nas situaes em que no possvel o conhecimento prvio
do valor exato da despesa, podendo o pagamento ser efetuado em
uma nica vez ou parceladamente. Por essa razo, estima-se o valor.
Normalmente ocorre quando firmado um contrato junto ao terceiro
para fornecimento de bens de consumo ou servios. Na medida em
que estes forem entregues ou prestados, ao longo do ano,
acontecer uma transao de Liquidao Parcial desse empenho e a
emisso de uma Ordem de Pagamento.
E@#=*:),: Consumo de gua, energia eltrica, telefone, energia
eltrica, combustveis, passagens areas.
TEORIA E EXERCCIO

61
- E=*#/<) 0:)9&:: utilizado para realizao de despesas de
valor previamente conhecido, cujos pagamentos sero parcelados.
Assim como no empenho ordinrio, o valor total conhecido,
todavia, neste caso, o pagamento ser fracionado.
Normalmente ocorre quando firmado um contrato junto ao terceiro
para construo de bens de capital ou prestao de servios. Na
medida em que forem executadas as etapas da obra ou prestados os
servios, ao longo do ano, acontecer uma transao de Liquidao
Parcial desse empenho e a emisso de uma Ordem de Pagamento.
O valor total a ser pago conhecido, todavia, o pagamento ser
parcelado.
E@#=*:) !: Contrato de locao de imvel: o valor total a ser pago
conhecido, todavia, os pagamentos sero parcelados mensalmente
(locao de bens classificada como servio).
E@#=*:) 7: Contratao de empresa para terceirizao do servio
de telefonista - o valor total a ser pago conhecido, pois foram
estipuladas previamente as quantidades de telefonistas e valores,
todavia, os pagamentos sero efetuados parceladamente por ms,
na medida em que forem prestados os servios.
E@#=*:) 1: Contratao de empresa para construo de um prdio
pblico - o valor total da obra conhecido (ao menos de%eria ser),
todavia, os pagamentos sero efetuados parceladamente, conforme
cronograma de execuo da obra.
ORDINRIO
- despesas de valor previamente conhecido;
- pagamento ocorrer de uma s vez.
ESTIMATIVO
- despesas de valor /() previamente conhecido
(valor estimado);
- em geral os pagamentos so parcelados, mas
podero ocorrer pagamentos de uma s vez.
GLOBAL
- pagamentos sero parcelados.
N() ,# #,23#'&K O que a legislao dispensa, em casos especiais,
a emisso/impresso do documento "nota de empenho. O empenho
da despesa obrigatrio e sempre dever ocorrer, sem exceo.
L#$ /T G.170/!ONG:
TEORIA E EXERCCIO

62
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser
2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante
no se possa determinar.
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e
outras, sujeitas a parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento
denominado "nota de empenho" que indicar o nome do credor, a
representao e a importncia da despesa bem como a deduo desta do
saldo da dotao prpria.
REFORO DE EMPENHO
Reforar o empenho aumentar o valor inicialmente empenhado
para determinado credor.
Tal operao necessria quando o valor empenhado insuficiente
para atender despesa que demanda ser realizada.
E@#=*:) !: Reforo de #=*#/<) #,-$=&-$B) para energia eltrica:
O valor inicialmente empenhado foi obtido em virtude de uma mera
estimativa, portanto, a despesa a ser executada poder ser maior ou
menor que o previsto. Caso o consumo de energia eltrica seja maior
que o estimado no incio do ano, ser necessrio reforar tal
empenho inicial.
E@#=*:) 7: Reforo de #=*#/<) 0:)9&: para locao de imvel:
No empenho global sabido o valor total da despesa e os
pagamentos sero parcelados. Todavia, em virtude de clusula
contratual de reajuste do valor de aluguel por determinado ndice
econmico (IGPM, IPC etc.), o valor mensal a ser pago de aluguel
poder sofrer pequena majorao, sendo necessrio assim o reforo
do empenho.
Para os #=*#/<), )+"$/>+$), no tecnicamente correto efetuar o
reforo. Quando emitido um empenho ordinrio e posteriormente se
verifique a necessidade de executar despesa de maior valor,
aconselha-se emitir um novo empenho para essa diferena.
Tais situaes ocorrem na prtica, por exemplo, na compra de bens
ou servios, a serem entregues ou prestados de uma s vez, os quais
podem ser acrescidos em at 25% (vinte e cinco por cento) do valor
inicialmente contratado (art. 65, 1
o
, Lei n
o
8.666/1993).
ANULAO DE EMPENHO
Constatada a impossibilidade de utilizao do saldo de empenho,
este dever ser anulado, parcial ou totalmente.
TEORIA E EXERCCIO

63
Nos casos em que seja realizada apenas parcialmente a despesa
empenhada, ser processada a anulao parcial do saldo no
utilizado. E@#=*:): Consumo abaixo do previsto de energia eltrica.
Quando o fornecedor no cumprir integralmente o objeto contratado
(bem ou servio), ou simplesmente nos casos em que o empenho
tiver sido erroneamente emitido, ser totalmente anulado.
Constatada a impossibilidade de utilizao do saldo de empenho, este
dever ser anulado, parcial ou totalmente.
VALOR EMPENHADO ] DESPESA EXECUTADA
Conforme esquematizado acima, a anulao do empenho ocorrer
apenas quando o valor empenhado for maior que a despesa de fato
executada, ou seja, nos casos em que o valor empenhado no seja
integralmente utilizado.
Se no houver nenhum valor de despesa executada o empenho ser
totalmente anulado.
Se houver algum valor de despesa executada, desde que menor que
o valor empenhado, haver uma anulao parcial.
Os trs tipos de empenho so objeto de anulao parcial ou total.
Todavia, o empenho estimativo o mais propenso a sofrer
modificaes, seja anulao ou reforo, j que o valor inicialmente
empenhado apenas uma previso de gasto, uma estimativa.
A-#/'()K A anulao do empenho, no mesmo exerccio, apenas
reverte o saldo no utilizado para o crdito respectivo. No ser
contabilizado como receita oramentria.
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no
exerccio, (...)
A importncia correspondente ao saldo de empenho anulado, quando
no mesmo exerccio, retorna disponibilidade do crdito respectivo,
podendo ser novamente empenhada dentro do mesmo exerccio
financeiro.
A nota de empenho ser anulada, total ou parcialmente, quando:
- tiver sido inadequada ou indevidamente emitida;
- o valor empenhado for superior despesa de fato realizada;
- no forem cumpridas as condies de fornecimento ou
prestao de servios ou execuo da obra, previamente
estabelecidas.
TEORIA E EXERCCIO

64
R#,3=$/") #,-# -L*$%) E=*#/<):
1. Empenho a 1
a
fase de execuo da despesa.
2. Empenho de despesa: ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
3. Momento em que so utilizados os crditos oramentrios.
4. Portanto, na fase do empenho ocorre a despesa pelo enfoque
oramentrio.
5. Despesa pelo enfoque oramentrio: utilizao de crdito
consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a
situao lquida patrimonial.
6. No poder ser empenhada despesa com valor acima do recurso
oramentrio disponibilizado.
7. Ser efetuado um empenho para cada credor.
8. A-#/'()K vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.
9. Portanto, todas as despesas passam necessariamente pela fase do
empenho, sem exceo.
10. Para cada despesa empenhada, ser impresso um documento
denominado "nota de empenho ;#,,& A & +#0+&?.
11. Todavia, em casos especiais previstos na legislao especfica, ser
12. Os empenhos so emitidos para execuo de despesas planejadas
para ocorrerem dentro do exerccio financeiro, no abrangendo despesas
que, por competncia, pertencero ao exerccio seguinte.
13. Assim, as despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou
ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em cada exerccio
financeiro pela parte nele a ser executada.
14. So tipos de empenho: ordinrio, estimativo e global.
15. Reforo de empenho: aumento do valor inicialmente empenhado
para determinado credor.
16. Constatada a impossibilidade de utilizao do saldo de empenho,
este dever ser anulado, parcial ou totalmente.
17. A anulao do empenho apenas reverte o saldo no utilizado para o
crdito respectivo. No ser contabilizado como receita.
. LI[UIDAO
O empenho da despesa reserva recursos oramentrios
especificamente para o terceiro contratado. Todavia, apenas com a
liquidao, 2
o
estgio de #@#%3'() da despesa, ser possvel
concretizar o pagamento.
TEORIA E EXERCCIO

65
A liquidao se caracteriza como o momento em que o fornecedor
cumpre com sua obrigao (prestando o servio, entregando ou
construindo o bem para o qual foi contratado), ou quando se verifica
implementada alguma condio prevista em lei, criando assim a
obrigao para o Estado de efetuar o pagamento para terceiros.
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito
adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
1
o
. Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2
o
. A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios
prestados ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do
servio.
D$%&K Leia com ateno o art. 63 da Lei n
o
4.320/1964,
integralmente acima transcrito. Normalmente as questes de
concursos so elaboradas exatamente conforme esse texto legal.
L$23$"&'() "& "#,*#,&: consiste na verificao do direito adquirido
pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios
do respectivo crdito (art.

63, Lei n
o
4.320/1964).
Essa verificao objetiva constatar se o pagamento dever ser
concretizado (quanto se deve pagar, para quem, em virtude de qu),
de forma que a entidade possa adimplir com sua obrigao.
Liquidar despesa objetiva verificar:
- se o fornecedor cumpriu adequadamente com sua obrigao;
ou,
- se foi implementada alguma condio prevista em lei que
autorize o pagamento para terceiros.
Caso positivo, o contratado ter direito de receber o valor
empenhado. Assim, com a liquidao de despesa inserida a
obrigao de pagamento no passivo exigvel.
C. PADAMENTO
O pagamento o terceiro e ltimo estgio da #@#%3'() da despesa.
TEORIA E EXERCCIO

66
Depois de liquidada a despesa, faz-se necessrio que a entidade
pblica satisfaa sua parte: efetue o pagamento.
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado
aps sua regular liquidao.
(...)
Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa seja paga.
Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada em
documentos processados pelos servios de contabilidade.
D#%+#-) ") E@#%3-$B) F#"#+&: /
)
O1.RW7/!ORN:
Art. 42. O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando
ordenado aps sua regular liquidao (Lei n
o
4.320/1964, art. 62).
Art. 43. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio,
assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor
financeiro.
1
o
. A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos
regimentais, podendo ser delegada.
2
o
. A descentralizao de crdito e a fixao de limite de saques a
Unidade Gestora importa mandato para a ordenao do pagamento,
observadas as normas legais pertinentes.
Art. 44. O pagamento de despesa ser feito mediante saque contra o
agente financeiro, para crdito em conta bancria do credor, no banco
por ele indicado, podendo o agente financeiro fazer o pagamento em
espcie, quando autorizado.
O Decreto Federal n
o
93.872/1986 objetivou consolidar e atualizar
alguns procedimentos e conceitos relativos s finanas pblicas.
Perceba que h sutis diferenas entre o art. 43 do decreto e o art. 64
da Lei n
o
4.320/1964, embora ambos prestem, em linhas gerais, as
mesmas informaes.
A Lei n
o
4.320/1964 informa que a ordem de pagamento o
despacho exarado por autoridade competente, determinando que a
despesa seja paga. E que a ordem de pagamento somente poder
ser exarada em documentos processados pelos servios de
contabilidade.
J o Decreto n
o
93.872/1986 informa que so duas as "autoridades
competentes, que ambas precisam assinar para autorizar o
pagamento: o ordenador da despesa e o agente responsvel pelo
setor financeiro. Quanto ao documento hbil o decreto foi mais
TEORIA E EXERCCIO

67
generalista, estabelecendo que a ordem de pagamento deve ser
formalizada em "documento prprio.
D$%&K Por vezes constam nas questes de concurso apenas o texto
idntico desses normativos legais, principalmente da Lei n
o

4.320/1964, motivo pelo qual foram aqui disponibilizados para seu
estudo.
Portanto, para que o pagamento possa ser efetuado, a autoridade
competente dever autoriz-lo mediante a "ordem de pagamento,
que nada mais do que um despacho formalizando tal autorizao.
Ordem de pagamento no se confunde com o documento "Ordem
Bancria - OB, extrado do Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal - Siafi.
Ordem de pagamento o despacho (assinatura) do gestor pblico
autorizando o pagamento da despesa e a Ordem Bancria - OB o
documento emitido no Siafi que ordena a instituio financeira a
transferir o dinheiro para o credor, seja atravs de pagamento de
ttulos/boletos bancrios (exemplo: contas de gua, energia, telefone
etc.) ou transferncia de recursos diretamente para contas correntes.
O pagamento tambm poder ser processado atravs de cheques
nominativos, apesar de no ser muito comum ocorrer dessa forma.
A-#/'()K Os estgios de EXECUO so necessrios e obrigatrios
para todas as despesas, sem exceo.
Portanto, no existe despesa que no passe, nessa ordem, pelo
empenho, liquidao e pagamento.
D$%&K /-o faa confus-o com as receitas! No so todas as receitas
que passam pela Previso e Lanamento.
I=*)+-&/-#K O art. 62 da Lei n
o
4.320/1964 informa que o
pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua
regular liquidao.
Entretanto, algumas despesas, devido s suas caractersticas,
podero ser 6)+=&:=#/-# liquidadas, sem que o fornecedor tenha
prestado o servio ou entregue o bem, de forma que se possa
concretizar o pagamento: trata-se do pagamento antecipado da
despesa.
Pagar antecipadamente entregar o recurso financeiro ao terceiro
sem que ele tenha prestado o servio ou entregue o bem. De regra,
em virtude do zelo pelo errio, os pagamentos somente devem ser
efetuados aps o terceiro cumprir com sua obrigao.
A-#/'()K Admite-se o pagamento antecipado de despesa em casos
excepcionais. Portanto, tal procedimento no a regra, mas
exceo.
TEORIA E EXERCCIO

68
Decreto n
o
93.872/1986:
Art. 38. No ser permitido o pagamento antecipado de fornecimento de
materiais, execuo de obra ou prestao de servio, inclusive de
utilidade pblica, &"=$-$/")M,#I -)"&B$&I =#"$&/-# &, $/"$,*#/,>B#$,
%&3-#:&, )3 0&+&/-$&,, o pagamento de parcela contratual na vigncia
do respectivo contrato, convnio, acordo ou ajuste, segundo a forma de
pagamento nele estabelecida, prevista no edital de licitao ou nos
instrumentos formais de adjudicao direta. (Grifo nosso)
Assim, o pagamento antecipado de despesas ser possvel apenas
em carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a
nica alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do
servio desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a
antecipao propiciar sensvel economia, sendo indispensvel ser
adotadas medidas de cautela ou garantia para proteo dos recursos
pblicos pagos/entregues antecipadamente.
L#=9+#M,#K O art. 62 da Lei n
o
4.320/1964 informa que o
pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua
regular liquidao.
Portanto, no existe despesa que no passe, nessa ordem, pelo
empenho, liquidao e pagamento.
Assim, para que o #@%#*%$)/&: pagamento antecipado possa ser
efetuado, ser a despesa 6)+=&:=#/-# liquidada, sem que o
fornecedor tenha prestado o servio ou entregue o bem.
P#+%3+,) /)+=&: "& #@#%3'() "& "#,*#,&:
EMPENHO LI[UIDAO PAGAMENTO

FORNECEDOR PRESTA O
SERVIO OU ENTREDA O EM

P&0&=#/-) &/-#%$*&") "& "#,*#,& ;EXCEPCIONAL?:
EMPENHO LI[UIDAO EFORMALF PAGAMENTO FATO GERADOR

JUSTIFICA-SE A LIQUIDAO
DADA A NECESSIDADE DO
PAGAMENTO ANTECIPADO

FORNECEDOR PRESTA
O SERVIO OU
ENTREDA O EM
ode !a$er pagamento antecipado de despesa(
TEORIA E EXERCCIO

69
Sim, o pagamento antecipado de despesa pblica possvel, em
casos excepcionais, desde que atenda a determinadas condies.
Portanto, tal procedimento no a regra, mas exceo.
Algumas despesas, devido as suas particularidades, precisam ser
pagas antecipadamente. o caso dos pagamentos referentes
assinatura de peridicos (jornais, revistas especializadas), que, por
tradio, assim so efetuados. Ainda exemplo a contratao de
seguros que, pela sua prpria essncia, paga-se antecipadamente.
R#,3=$/") #,-# -L*$%) P&0&=#/-):
1. Para que o pagamento possa ser efetuado, a autoridade
competente dever autoriz-lo mediante a "ordem de pagamento.
2. Aps autorizados pela Ordem de Pagamento, os pagamentos
podero ser concretizados por meio de cheque nominativo ou Ordem
Bancria - OB, sendo este ltimo o mais utilizado.
3. A-#/'()K No faa confuso entre Ordem de Pagamento e Ordem
Bancria - OB.
4. Ordem de pagamento o despacho (assinatura) do gestor pblico
autorizando o pagamento da despesa.
5. A Ordem Bancria - OB, emitida no Siafi, possibilita o pagamento
de ttulos/boletos bancrios (exemplo: contas de gua, energia, telefone
etc.) ou transferncia de recursos diretamente para contas bancrias,
para o caso de fornecedores que no enviam boletos de cobrana.
6. A-#/'()K Os estgios de EXECUO so necessrios e
obrigatrios para todas as despesas, sem exceo.
7. Portanto, no existe despesa que no passe pelo empenho,
liquidao e pagamento.
8. Em algumas situaes especficas, em carter excepcional, poder
ocorrer a liquidao formal da despesa, sem que, de fato, tenha o
fornecedor prestado o servio ou entregue o bem, propiciando o
pagamento antecipado.
9. O pagamento antecipado de despesas ser possvel apenas em
carter excepcional, quando (comprovadamente) seja esta a nica
alternativa para obter o bem ou assegurar a prestao do servio
desejado, ou ainda quando (comprovadamente) a antecipao propiciar
sensvel economia, sendo indispensvel serem adotadas medidas de
cautela ou garantia para proteo dos recursos pblicos pagos/entregues
antecipadamente.
N.1. C)/-+):# # AB&:$&'()
Demonstra-se mais como uma etapa do processo de gesto
oramentria do que uma fase percorrida pela despesa, motivo pelo
qual o "controle e avaliao no figura mais no MCASP/STN, desde a
4 edio, como uma fase da despesa oramentria.
TEORIA E EXERCCIO

70
Depois de aprovada a Lei Oramentria Anual, o Governo dever
elaborar a programao financeira e do cronograma mensal de
desembolso, bem como a fixao das metas bimestrais de
arrecadao, em at 30 dias aps a publicao da LOA (LC.101/00,
art.8).
Caso seja constatada a frustrao na arrecadao da receita prevista
ou o aumento das despesas, ou mesmo outros fatores de ordem
econmica que possam comprometer o alcance das metas fiscais,
devero ser utilizados os mecanismos previstos na LRF para ajuste e
equilbrio das contas pblicas, como a limitao de empenho de
despesas e movimentao financeira (LC.101/00, art.9).
Portanto, os entes da Federao devem acompanhar
permanentemente a evoluo do oramento, comparando o
planejado com o executado, a arrecadao de receitas e execuo de
despesas, objetivando manter o equilbrio oramentrio e o alcance
das metas fiscais.
Ser a Lei de Diretrizes Oramentrias que ir conter o Anexo de
Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores
correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados
nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a
que se referirem e para os dois seguintes, alm da avaliao
comparativa do cumprimento de metas e outros dados indicativos de
exerccios anteriores (LC no 101/2000, art. 4o, 1o e 2o).
L#$ /
)
G.170/!ONG:
Art. 75. O controle da execuo oramentria compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a
realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e
obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por
bens e valores pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos
monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios.
Depois de encerrado exerccio financeiro, a Lei Oramentria Anual
executada continuar sendo objeto de anlise do Governo, na
medida em que servir como fonte de dados para os planejamentos
oramentrios seguintes.
E no apenas isso. Esta fase abrange tambm a fiscalizao realizada
pela prpria Administrao, pelos rgos de controle e pela
sociedade.
TEORIA E EXERCCIO

71
Por fim, observa-se ainda que o controle e a fiscalizao podem
ocorrer de modo prvio, concomitante ou posterior s etapas de
planejamento e execuo da despesa.
[3#,-() "# %)/%3+,)K
(CESPE - Analista-Contabilidade/TRT-10Regio - 2013) De acordo
com as normas contbeis brasileiras, o ciclo da administrao pblica
composto das seguintes etapas: planejamento, execuo, controle
e avaliao.
R#,):3'()
Os entes pblicos iro elaborar o planejamento de suas aes
atravs da Lei Oramentria Anual que, durante e aps sua
execuo, ser objeto de avaliao e controle, seja pela prpria
Administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade.
A Contabilidade Pblica efetuar o registro de todos os atos e fatos
administrativos, oriundos do oramento ou no, de forma a produzir
todas as informaes necessrias e teis aos seus diversos usurios.
Conforme a NBC T 16.1, a Contabilidade Pblica tem como objetivo
fornecer informaes adequadas sobre o patrimnio pblico (estando
o oramento pblico dentro da concepo deste) para:
- tomada de decises, tendo como clientes da informao os
gestores pblicos;
- prestao de contas dos recursos pblicos, sendo os clientes da
informao os rgos de controle do estado (tribunais de conta,
controladorias ou auditorias internas etc.);
- instrumentalizao do controle social, propiciando que a
sociedade organizada interfira e exija melhor administrao do
patrimnio pblico.
CERTO.
V#J& =&$, #,-& 23#,-() ") C#,*#K
(CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEGER-ES - 2013) So etapas
do ciclo oramentrio
A estudos e aprovao, elaborao, e execuo e avaliao.
B oramento fiscal, oramento da assistncia social e oramento de
investimento de capital.
C previso, lanamento, arrecadao e recolhimento.
D empenho, liquidao e pagamento.
E PPA, LDO e projeto de lei oramentria.
R#,):3'()
TEORIA E EXERCCIO

72
A) O ciclo oramentrio compreende o processo de "planejamento,
"execuo e "controle e avaliao do oramento pblico. Assim,
inicialmente sero efetuados estudos necessrios para elaborao e
aprovao da Lei Oramentria Anual, a qual, posteriormente, ser
executada e objeto de avaliao. CERTO.
B) A Lei Oramentria Anual - LOA composta pelo o oramento
fiscal, oramento da seguridade social e oramento de investimento
das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto. Trata-se de uma diviso
do oramento pblico e no "etapas do ciclo oramentrio. ERRADO.
C) Faltou o controle e avaliao. ERRADO.
D) Essas so apenas as fases de execuo da despesa, faltou o
planejamento e controle e avaliao. ERRADO.
E) Essas so ferramentas para conduo do oramento, e ainda,
citou-se o PPA e a LDO como leis j aprovadas. Segundo esta opo
a LOA ainda no foi aprovada, pois encontra-se como "projeto de lei
oramentria ", ou seja, ainda no um oramento. ERRADO.
Opo correta, letra A.
P)+-&/-)I &-#/'()K Conforme comentado no incio deste tpico, o
"controle e avaliao da execuo oramentria compreende mais
uma etapa do processo de gesto oramentria do que propriamente
uma fase da despesa.
Observe, conforme as questes acima, que essa banca examinadora
considera que o "controle e avaliao faz parte do "ciclo
oramentrio ou do "ciclo da administrao pblica.
W. [3#,-4#, "# C)/%3+,), P89:$%),
Aps esta bateria de questes de concurso comentadas, ns
disponibilizamos, logo em seguida, a mesma lista de exerccios,
todavia, sem resoluo, para que o aluno, a seu critrio, as resolva
antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes.
[UESTYES DE CONCURSO COM RESOLUO
1. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Recursos
alocados para manuteno e conservao de instalaes imobilirias
pblicas so classificados como despesas de investimento.
R#,):3'()
A despesa com manuteno e conservao uma D#,*#,&
C)++#/-#, pois /() contribui para a 6)+=&'() )3 &23$,$'() de um
bem de capital. Tal despesa ocorre apenas para preservar o
patrimnio j existente.
D#,*#,& C)++#/-# O3-+&, D#,*#,&, C)++#/-#,
TEORIA E EXERCCIO

73
Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo,
pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao,
auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica
"Despesas Correntes no classificveis nos demais grupos de natureza
de despesa.
D#,*#,& "# C&*$-&: I/B#,-$=#/-),
execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados
necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente.
Portanto, gastos de manuteno e reparos devem ser classificados
como Despesas Correntes - Outras Despesas Correntes.
Correspondem queles incorridos para manter ou recolocar os ativos
em condies normais de uso, sem com isso aumentar sua
capacidade de produo ou perodo de vida til. ERRADO.
2. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Considere que
uma nova lei tenha ampliado as funes administrativas de
determinado rgo governamental, tendo sido gerado aumento do
quadro de servidores alocados na unidade administrativa. Nesse
sentido, suponha, ainda, que as instalaes onde o rgo
funcionasse seriam adquiridas pelo governo. Nessa situao
hipottica, a dotao destinada compra do imvel classificada
como inverso financeira.
R#,):3'()
Despesas de Capital:
I/B#,-$=#/-),
execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados
necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente.
I/B#+,4#, F$/&/%#$+&,
Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j
em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas
ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no
importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital
de empresas, alm de outras despesas classificveis neste grupo.
A=)+-$C&'() "& D5B$"&
Despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do
principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna
e externa, contratual ou mobiliria.
CERTO.
TEORIA E EXERCCIO

74
3. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) A despesa
oramentria pode ser definida como aquela que depende de
autorizao legislativa, na forma de consignao de dotao
oramentria, para ser efetivada.
R#,):3'()
O Poder Legislativo deve autorizar a realizao da despesa pblica
oramentria, e o faz atravs da Lei Oramentria Anual - LOA, na
qual iro constar as dotaes oramentrias, que so, simplesmente,
autorizaes de gastos.
Assim, por exemplo, caso determinado municpio queira construir
creches, dever constar na LOA a dotao oramentria dessa
despesa. CERTO.
4. (CESPE - AFCE/TCU - 2011) As despesas que se revistam de
simples transitoriedade e, em algum momento, constituram receitas
extraoramentrias podem ser tratadas como despesas
extraoramentrias.
R#,):3'()
As despesas extraoramentrias podem ser oriundas de
desincorporao de passivos ou apropriao de ativos, conforme o
caso. So despesas que no constam no oramento pblico, visto
que o Poder Legislativo no precisa autorizar tais despesas na LOA
para que sejam pagas.
A situao mais comum de ocorrer uma despesa extraoramentria
atravs da desincorporao de passivos, registrados no momento do
recebimento de caues, depsitos, reteno de valores, etc., cujos
respectivos valores geram receitas extraoramentrias quando
ingressam nos cofres pblicos e, posteriormente, quando do
pagamento/restituio, iro ocasionar despesas extraoramentrias.
Portanto, as receitas extraoramentrias, ingressos financeiros
transitrios que no se incorporaram definitivamente ao patrimnio,
acarretam, em momento futuro, despesas extraoramentrias.
CERTO.
5. (CESPE - Analista-Contabilidade/CNJ - 2013) Nenhuma despesa
pblica pode ser realizada sem o empenho prvio e sem a respectiva
nota de empenho, em que se indique o nome do credor, a
especificao e a importncia das despesas e a deduo do saldo da
dotao prpria.
R#,):3'()
A questo informa que /#/<3=& despesa pblica pode ser realizada
sem a respectiva /)-& "# #=*#/<). Como sabemos, de fato
nenhuma despesa oramentria ocorre sem haja a fase do empenho,
todavia, em casos especiais, previstos na legislao especfica, ser
TEORIA E EXERCCIO

75
dispensada a emisso do documento "nota de empenho (Lei n
4.320/64, art.60, 1). ERRADO.
6. (CESPE - Tcnico-Adm/IBAMA - 2012) Em relao categoria
econmica, as despesas realizadas pelo IBAMA com a aquisio de
veculos sero classificadas como despesa de capital.
R#,):3'()
A despesa oramentria com aquisio de bens de capital, neste caso
especfico citado pela questo, aquisio de veculos, classificada
como Despesa de Capital - Investimentos. CERTO.
7. (CESPE - Contador/TJ-AC - 2012) O pagamento de despesa
oramentria s ser efetuado aps sua regular liquidao.
R#,):3'()
Somente possvel efetuar o pagamento aps a regular liquidao
da despesa. Para que se possa efetuar o pagamento antecipado, de
carter excepcional, a despesa ser formalmente liquidada no SIAFI
sem que o credor tenha cumprido com sua obrigao. CERTO.
8. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Quando a
prestao ocorre em regime de urgncia, tendo sido empenhado o
recurso necessrio para o pagamento de um servio, a liquidao
no necessria, sendo, ento, imediatamente executado o
pagamento.
R#,):3'()
Todas as fases de EXECUO da despesa so imprescindveis e
ocorrem nesta ordem: empenho, liquidao e pagamento. ERRADO.
9. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE - 2011) A
amortizao de emprstimos, diferentemente da amortizao de
dvida, deve ser classificada como receita de capital.
R#,):3'()
Cuidado! No confundir a Amortizao da Dvida (Despesa de
Capital) com Amortizao de Emprstimos (Receita de Capital).
4ste t&pico %isita quase sempre as questes de concursos!
RECEITAS DE CAPITAL DESPESAS DE CAPITAL
Operao de Crdito;
Alienao de Bens;
A=)+-$C&'() "# E=*+A,-$=)\
Transferncias de Capital;
Outras Receitas de Capital.
Investimentos;
Inverses Financeiras;
A=)+-$C&'() "& D5B$"&.

TEORIA E EXERCCIO

76
R#%#$-& "# C&*$-&: A=)+-$C&'() "# E=*+A,-$=),: o ingresso
proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de
parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou
contratos.
D#,*#,& "# C&*$-&: A=)+-$C&'() "& D5B$"&: refere-se ao pagamento
e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial
da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
CERTO.
10. (CESPE - Contador/TJ-RR - 2012) O projeto de lei oramentria
anual dever conter reserva de contingncia destinada ao
atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos
fiscais imprevistos, com montante e forma de utilizao definidos
com base na receita corrente lquida e estabelecidos na lei de
diretrizes oramentrias.
R#,):3'()
Perfeito! A questo est conforme o disposto na Lei de
Responsabilidade Fiscal (LC.101/00, Art, 5, inciso III, alnea b).
A Reserva de Contingncia estar includa na Lei Oramentria
Anual, dessa forma, para tanto, ela dever constar desde o projeto
de lei. Tal reserva destina-se a sanar passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e os
valores a serem reservados sero estabelecidos pela respectiva Lei
de Diretrizes Oramentrias. Por fim, observa-se que o montante
dessa reserva ser definido com base na receita corrente lquida
(RCL), ou seja, um percentual preestabelecido pela LDO dessa
receita. CERTO.
11. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-ES - 2011) Na classificao
oramentria, a natureza da despesa complementada por
informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja
finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes
qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico.
R#,):3'()
A modalidade de aplicao uma informao gerencial que
complementa a natureza da despesa. Tem por finalidade indicar se
os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no
mbito da mesma esfera de governo ou por outro ente da Federao
e suas respectivas entidades.
Seu objetivo principal possibilitar a eliminao da dupla contagem
dos recursos transferidos ou descentralizados. Tambm indica se tais
recursos so aplicados mediante transferncia para entidades
TEORIA E EXERCCIO

77
privadas sem fins lucrativos, outras instituies ou ao exterior.
ERRADO.
12. (CESPE - ACE-Cincias Contbeis/TC-ES - 2012) Utiliza-se a
modalidade de aplicao 90 - aplicao direta - para os crditos
alocados unidade oramentria ou oriundos de descentralizao, na
mesma esfera de governo, de outras entidades integrantes, ou no,
dos oramentos fiscal e de seguridade social.
R#,):3'()
Modalidade de Aplicao: 90 - Aplicaes Diretas
"Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela
alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades
integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social,
no mbito da mesma esfera de governo.
Esta a modalidade de aplicao mais utilizada, por ser a situao
mais comum de ocorrer, pois informa o prprio ente (atravs de seus
rgos ou entidades) executando a despesa, com a utilizao de seus
recursos. CERTO.
13. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-RJ - 2012) Um exemplo de
proviso corresponde transferncia de crdito do Tribunal Superior
Eleitoral para o Ministrio da Defesa, realizada com o objetivo de
custear a segurana das eleies.
R#,):3'()
Neste caso ocorreu um destaque de crdito oramentrio. ERRADO.
14. (CESPE - ACE-Cincias Contbeis/TC-ES - 2012) As aes
oramentrias que constam no plano plurianual do governo federal
do perodo 2012-2015 devem ser identificadas por um cdigo
alfanumrico de oito dgitos e classificadas em projetos, atividades e
operaes especiais.
R#,):3'()
H dois erros na questo:
1 As aes oramentrias constaro apenas na LOA, e no no PPA
ou LDO, e
2 So identificadas por um cdigo alfanumrico de QUATRO dgitos.
ERRADO.
15. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Considere
que, aps a realizao de empenho para a compra de suprimentos de
informtica, tenha sido constatado que a empresa contratada no
entregara os equipamentos no prazo e condies estabelecidos.
Nessa situao hipottica, o gestor pblico no poder solicitar o
TEORIA E EXERCCIO

78
cancelamento do empenho, que ser mantido at que possa ser
devidamente liquidado.
R#,):3'()
Aps adotadas todas as medidas administrativas necessrias e
constatado que a empresa contratada no cumprir com o pactuado,
o empenho poder anulado. Com isso, o recurso oramentrio ser
liberado para que seja efetuada a compra com outro fornecedor, seja
convocando o licitante com a segunda melhor proposta ou efetuando
novo procedimento licitatrio. ERRADO.
16. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEGER-ES - 2013) A
finalidade da liquidao da despesa apurar
A a nota de empenho ou documento de efeito equivalente e o
documento fiscal pertinente.
B a origem e o objeto do que deve ser pago, o valor exato a pagar e
a quem deve ser pago o valor para extinguir a obrigao.
C os comprovantes da entrega do material ou da prestao dos
servios, podendo ser um recibo aposto ao prprio documento fiscal.
D a dotao oramentria prevista no oramento para o exerccio
financeiro vigente.
E as clusulas do contrato que norteiam a realizao do servio ou
fornecimento do bem.
R#,):3'()
A) A liquidao da despesa no objetiva apurar a nota de empenho e
o documento fiscal pertinente. Tais documentos so utilizados para
que ocorra a liquidao. ERRADO.
B) Perfeito! Cpia quase idntica do 1, art. 63 da Lei n
4.320/64.CERTO.
C) A liquidao consiste em verificar se a Administrao dever
efetuar o pagamento, portanto, de certo, para que a liquidao da
despesa ocorra, so analisados/utilizados os comprovantes da
entrega do material ou da prestao dos servios, todavia, a fase de
liquidao da despesa no objetiva "apurar tais documentos.
ERRADO.
D) A verificao se existe recursos oramentrios deve ocorrer na
primeira fase de execuo da despesa, ou seja, no momento em que
a despesa empenhada. ERRADO.
E) Assim como respondido nas opes "a e "c, as clusulas
contratuais sero analisadas para que possa ser verificado se a
execuo do servio ou fornecimento do bem esto conforme o
TEORIA E EXERCCIO

79
pactuado, ou seja, a liquidao no apura o termo contratual, mas,
sim, utiliza-se dele. ERRADO.
Portanto, opo correta: letra B.
17. (CESPE - TFCE/TCU - 2012) O pagamento, terceiro estgio da
despesa pblica, consiste na averiguao do direito adquirido pelo
credor com base em ttulos e em outros documentos que comprovem
o respectivo crdito, resultando na extino da obrigao do Estado
com o fornecedor.
R#,):3'()
Lei n 4.320/64:
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado
aps sua regular liquidao.
Art. 63. A :$23$"&'() "& "#,*#,& %)/,$,-# /& B#+$6$%&'() ") "$+#$-)
&"23$+$") *#:) %+#")+ -#/") *)+ 9&,# ), -5-3:), # ")%3=#/-),
%)=*+)9&-L+$), ") +#,*#%-$B) %+A"$-).
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios
prestados ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do
servio.
Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade
competente, determinando que a despesa seja paga.
Pargrafo nico. A ordem de pagamento s poder ser exarada em
documentos processados pelos servios de contabilidade
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou
pagadoria regularmente institudos por estabelecimentos bancrios
credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento.
ERRADO.
18. (CESPE - TFCE/TCU - 2012) O empenho o primeiro estgio da
despesa pblica e d origem ao processo de restos a pagar, pois cria
para o Estado a obrigao do desembolso financeiro.
R#,):3'()
TEORIA E EXERCCIO

80
O empenho o primeiro estgio de #@#%3'() da despesa pblica e
no necessariamente dar origem ao processo de restos a pagar,
pois a despesa, via de regra, ser paga no mesmo ano de emisso
do empenho. ERRADO.
19. (CESPE - TFCE/TCU - 2012) O empenho ordinrio utilizado
para as despesas de valor fixo e previamente determinado; j o
empenho estimativo aplica-se s despesas cujo montante no se
pode determinar previamente.
R#,):3'()
ORDINRIO
ESTIMATIVO
(valor estimado);
GLOBAL
CERTO.
20. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) As aes
oramentrias so classificadas como operaes especiais, quando
contribuem para a expanso ou aperfeioamento de ao
governamental.
R#,):3'()
No processo de elaborao do oramento pblico, so adotadas
vrias classificaes para a despesa.
R#%)+"&/")K
Classificao
Econmica
- Despesa Corrente;
- Despesa de Capital.
Natureza da
Despesa
- Categoria econmica;
- Grupo de natureza da despesa;
- Modalidade de aplicao;
- Elemento de despesa;
- Desdobramento facultativo do elemento de despesa;
Classificao
Institucional
- rgo oramentrio;
- Unidade oramentria.
TEORIA E EXERCCIO

81
Classificao
Funcional
- Funo;
- Subfuno.
Estrutura
Programtica
- Programa;
- Ao (atividade; projeto ou operao especial);
- Subttulo/Localizador de gasto
Existem trs tipos de Aes: Atividades, Projetos e Operaes
Especiais.
Operao Especial: despesas que /() contribuem para a
das quais /() resulta um produto, e /() gera contraprestao
direta sob a forma de bens ou servios.
ERRADO.
oramentrias so classificadas como projetos, se realizadas de
modo contnuo e permanente.
R#,):3'()
Projeto: um instrumento de programao utilizado para alcanar o
objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes,
:$=$-&"&, /) -#=*), das quais resulta um produto que concorre
para a expanso ou o aperfeioamento da ao governamental.
ERRADO.
oramentrias so classificadas como atividades, quando envolvem
operaes limitadas no tempo.
R#,):3'()
Atividade: um instrumento de programao utilizado para alcanar
o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes
que se +#&:$C&= "# =)") %)/-5/3) # *#+=&/#/-#, das quais
resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao de
governo.
D$%&K comum questes de concurso tentarem confundir os
candidatos misturando/trocando os conceitos dos trs tipos de Aes,
principalmente entre Atividade e Projeto, que possuem definies
muito parecidas, como aconteceu nestas questes. Fique alerta!
ERRADO.
(CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) Segundo o manual
tcnico do oramento, elaborado pela Secretaria de Oramento
Federal, na estrutura atual do oramento pblico, as programaes
oramentrias esto organizadas em programas de trabalho, que
TEORIA E EXERCCIO

82
contm informaes qualitativas e quantitativas, sejam fsicas ou
financeiras. Acerca desse assunto, julgue os itens seguintes.
23. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) As informaes
principais do programa temtico esto no objetivo e na iniciativa.
R#,):3'()
assim organizada:
P+)0+&=&
Articula um conjunto de aes que concorrem
para a concretizao de um objetivo comum
preestabelecido.
A'()
servios) que contribuem para atender ao
objetivo de um programa.
L)%&:$C&")+ "#
D&,-)/S39-5-3:)
Os programas esto divididos em Programas de Gesto, Manuteno
e Servios ao Estado e Programas Temticos:
Programas de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado so
instrumentos do Plano que classificam um conjunto de aes
destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao
governamental, bem como as aes no tratadas nos Programas
Temticos por meio de suas Iniciativas.
P+)0+&=& T#=>-$%) retrata no Plano Plurianual a agenda de
governo organizada pelos Temas das Polticas Pblicas e orienta a
ao governamental. Sua abrangncia deve ser a necessria para
representar os desafios e organizar a gesto, o monitoramento, a
avaliao, as transversalidades, as multissetorialidades e a
territorialidade. O Programa Temtico se desdobra em Objetivos e
Iniciativas.
- O9J#-$B) expressa o que deve ser feito, refletindo as situaes
a serem alteradas pela implementao de um conjunto de Iniciativas,
com desdobramento no territrio.
- I/$%$&-$B& declara as entregas sociedade de bens e servios,
resultantes da coordenao de aes oramentrias e outras: aes
institucionais e normativas, bem como da pactuao entre entes
federados, entre Estado e sociedade e da integrao de polticas
pblicas.
CERTO.
TEORIA E EXERCCIO

83
24. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) A rea da despesa
em que a ao governamental da ANP ser realizada deve ser
identificada na classificao funcional.
R#,):3'()
A classificao funcional informa #= 23# >+#& "# &'()
0)B#+/&=#/-&: a despesa ser realizada. Tal classificao
composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem
como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental
nas trs esferas de governo.
L#=9+#M,#K A classificao funcional de aplicao comum e
obrigatria para todos os entes da Federao (Unio, estados,
Distrito Federal e municpios), permitindo a consolidao nacional
dos gastos do setor pblico.
a subfuno.
CERTO.
25. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) O tema da poltica
pblica definido na classificao institucional.
R#,):3'()
A classificao institucional informa o rgo, a entidade ou instituio
que executa a despesa, quem realiza o gasto. Dessa forma, essa
classificao reflete a estrutura organizacional do ente, pois precisa
informar onde os crditos oramentrios foram alocados para serem
utilizados.
A estrutura da classificao institucional est baseada em dois nveis
hierrquicos: rgo Oramentrio e Unidade Oramentria.
L#=9+#M,#K Uma Unidade Oramentria no corresponde
ERRADO.
26. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) A estratgia para a
realizao da despesa est presente na modalidade de aplicao.
R#,):3'()
A Modalidade de Aplicao o 3 nvel da codificao da natureza da
despesa. Indica se os recursos so aplicados diretamente pelo ente
da Federao ou se esto sendo transferidos.
A modalidade de aplicao uma $/6)+=&'() 0#+#/%$&: que
complementa a natureza da despesa. Seu objetivo principal
possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos
ou descentralizados. Tambm indica se tais recursos so aplicados
TEORIA E EXERCCIO

84
mediante transferncia para entidades privadas sem fins lucrativos,
outras instituies ou ao exterior.
Portanto, pode-se dizer que a realizao direta da despesa ou a
transferncia de recursos para serem aplicados por outrem uma
estratgia de execuo da despesa. CERTO.
27. (CESPE - Analista-Oramento/MP-PI - 2012) Em casos especiais
previstos na legislao especfica, a emisso do empenho pode ser
dispensada exclusivamente por ato do titular da pasta em que a
despesa for realizada.
R#,):3'()
Lei n 4.320/64:
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada
ERRADO.
28. (CESPE - Perito Criminal-Cincias Contbeis/PEFO-CE - 2012)
De acordo com a legislao pertinente, permitida a emisso de
empenho para despesa cujo valor no se possa determinar.
R#,):3'()
Lei n 4.320/64:
^ 7T S#+> 6#$-) *)+ #,-$=&-$B& ) #=*#/<) "& "#,*#,& %3J)
=)/-&/-# /() ,# *),,& "#-#+=$/&+.
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras,
sujeitas a parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado
"nota de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a
importncia da despesa bem como a deduo desta do saldo da dotao
prpria.
Tipos de empenho:
ORDINRIO
ESTIMATIVO
(valor estimado);
TEORIA E EXERCCIO

85
GLOBAL
CERTO.
29.(CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-RJ - 2012) Amortizao de
emprstimos a receita proveniente do ingresso de recursos
referentes ao recebimento de emprstimos ou financiamentos
concedidos e classificada como receita de capital.
R#,):3'()
So Receitas de Capital:
a. Operao de Crdito;
b. Alienao de Bens;
c. Amortizao de Emprstimo;
d. Transferncias de Capital;
e. Outras Receitas de Capital.
A=)+-$C&'() "# E=*+A,-$=),: o ingresso proveniente da
amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas
de emprstimos ou financiamentos %)/%#"$"), em ttulos ou
contratos.
Lembre-se! Apenas o valor referente ao principal do emprstimo #
& +#,*#%-$B& %)++#'() =)/#->+$& so classificados como Receita
de Capital - Amortizao de Emprstimo. Os juros e demais
encargos cobrados na transao so classificados como Receita
Corrente. CERTO.
respeito da receita e da despesa pblica, assinale a opo correta.
A A receita recolhida conta nica do Tesouro Nacional quando
necessariamente tiverem sido transcorridos todos os estgios da
receita pblica.
B O processo de vinculao da receita com a aplicao do recurso,
conforme estabelecido na legislao que instituiu a receita,
denominado destinao vinculada.
C Receita oramentria todo crdito previsto para atender
despesas dotadas e operaes que financiam custos da mquina
pblica.
TEORIA E EXERCCIO

86
D O ato de inscrio da dvida ativa procede de receitas
intraoramentrias, arrecadadas da propriedade do rgo ou
entidade, e que resultam em aumento do patrimnio lquido.
E A classificao da despesa oramentria, segundo sua natureza,
pode ser por categoria econmica, grupo de natureza da despesa,
elemento de despesa ou fonte de recursos.
R#,):3'()
A) O recolhimento conta nica do ente da Federao est contido
na execuo da receita. Portanto, o recolhimento no ocorrer
somente aps quando necessariamente tiverem sido transcorridos
todos os estgios da receita pblica. ERRADO.
B) Perfeito! o chamado processo de "fonte e destinao de
recursos, quando se estabelece previamente onde sero aplicadas
as receitas arrecadadas. CERTO.
C) A definio de receita oramentria mais ampla. Receita
oramentria so ingressos de recursos financeiros que se
incorporam definitivamente ao patrimnio pblico, pois pertencem
entidade que o recebe.
Poder ocorrer receita oramentria sem que seja prevista, e ainda,
ingressos extraoramentrios podero sanar a insuficincia da caixa
(Operao de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria).
ERRADO.
D) Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no
tributria, apenas caso no arrecadados no vencimento e no
necessariamente provenientes de operaes intraoramentrias,
sero inscritos como Dvida Ativa, na forma da legislao prpria,
aps apurada a sua liquidez e certeza. ERRADO.
E) Codificao da Natureza da Despesa:
1
o
2
o
3
o
4
o
5
o
nvel "dd Desdobramento 6&%3:-&-$B) do elemento de
despesa.
ERRADO.
Item correto, letra B.
TEORIA E EXERCCIO

87
31. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-RJ - 2012) A nfase no
objeto do gasto, na classificao institucional e por elemento de
despesa so caractersticas do oramento-programa.
R#,):3'()
O Oramento-Programa, atual metodologia oramentria adotada no
Brasil, baseado nos programas de trabalho do governo. ERRADO.
(CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) Considere
que os seguintes eventos tenham sido registrados em uma entidade
durante determinado exerccio financeiro.
- Em janeiro, foi registrada a aprovao da lei oramentria anual,
com a previso da receita e a fixao da despesa no valor de R$
400.000,00.
- Em fevereiro, foram arrecadados impostos no valor de R$
80.000,00.
- O valor do empenho de despesas de pessoal foi de R$ 60.000,00.
Em conformidade com as regras relativas execuo do oramento
dispostas na Lei n. 4.320/1964, julgue os itens subsequentes com
base nas informaes apresentadas.
32. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) A
despesa de pessoal s poder ser liquidada aps o seu efetivo
pagamento.
R#,):3'()
A despesa de pessoal s poder ser paga aps sua liquidao. As
fases de execuo da despesa so imprescindveis e ocorrem neste
ordem: empenho, liquidao e pagamento. ERRADO.
33. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) No
momento em que a despesa de pessoal for empenhada, ser criada
uma obrigao de pagamento para o Estado, pendente ou no de
R#,):3'()
Lei n 4.320/64:
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de condio.
CERTO.
34. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) Como se
trata de despesa de pessoal - de carter interno entidade,
portanto -, essa despesa pode ser realizada sem prvio empenho.
R#,):3'()
TEORIA E EXERCCIO

88
Lei n 4.320/64:
Art. 60. V B#"&"& & +#&:$C&'() "# "#,*#,& ,#= *+AB$) #=*#/<).
a emisso da /)-& "# #=*#/<).
ERRADO.
35. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) Mesmo
que seja considerada indispensvel movimentao de pessoal
dentro dos quadros comuns s unidades interessadas, no
permitida a redistribuio de parcelas de dotao de pessoal de uma
para outra unidade oramentria.
R#,):3'()
Lei n 4.320/64:
Art. 66, Pargrafo nico. permitida a redistribuio de parcelas das
dotaes de pessoal, de uma para outra unidade oramentria, quando
considerada indispensvel movimentao de pessoal dentro das tabelas
ou quadros comuns s unidades interessadas, a que se realize em
obedincia legislao especfica.
ERRADO.
36. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) As
dotaes consignadas no oramento s podero ser movimentadas
por rgos centrais de administrao geral quando expressamente
determinado na lei de oramento.
R#,):3'()
D$%&K No se assuste com tabelas ou grficos em questes de
concurso. Veja que, neste caso, os dados oramentrios informados
no incio no foram sequer usados para responder as cinco questes.
Lei n 4.320/64:
Art. 66. As dotaes atribudas s diversas unidades oramentrias
podero quando expressamente determinado na Lei de Oramento ser
movimentadas por rgos centrais de administrao geral.
CERTO.
37. (CESPE - Tcnico-Snior/AL-ES - 2012) Na terminologia
oramentria, projeto definido como um
A instrumento de organizao da atuao governamental que articula
um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um
objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores
institudos no plano, visando soluo de um problema.
TEORIA E EXERCCIO

89
B conjunto de gastos voltados aos servios tpicos de Estado, ao
planejamento, formulao de polticas setoriais, coordenao,
avaliao ou ao controle dos programas finalsticos, resultando em
bens ou servios ofertados ao prprio Estado.
C conjunto de despesas que no contribuem para a manuteno, a
expanso ou o aperfeioamento das aes de governo, das quais no
resulta um produto e que no geram contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios.
D instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de
um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no
tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso
ou o aperfeioamento da ao de governo.
E instrumento capaz de medir o desempenho da atuao
governamental, passvel de aferio, coerente com o objetivo
estabelecido, sensvel contribuio das principais aes e apurvel
em tempo oportuno.
R#,):3'()
organizada conforme demonstrado a seguir:
P+)0+&=&
Articula um conjunto de aes que concorrem para
a concretizao de um objetivo comum
preestabelecido.
A'()
servios) que contribuem para atender ao objetivo
de um programa.
L)%&:$C&")+ "#
D&,-)/S39-5-3:)
As AES so operaes das quais resultam produtos (bens ou
Existem trs tipos de Aes:
- Atividade: um instrumento de programao utilizado para
operaes 23# ,# +#&:$C&= "# =)") %)/-5/3) # *#+=&/#/-#,
das quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da
ao de governo.
operaes, :$=$-&"&, /) -#=*), das quais resulta um produto que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao
governamental.
TEORIA E EXERCCIO

90
- Operao Especial: despesas que no contribuem para a
das quais no resulta um produto, e no gera contraprestao direta
sob a forma de bens ou servios.
Letra D.
38. (CESPE - Analista-Contabilidade/CNJ - 2013) A classificao
funcional das despesas formada por funes e subfunes. Estas
evidenciam cada rea da atuao governamental, por intermdio da
identificao da natureza das aes, enquanto aquelas representam
o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que
competem ao setor pblico.
R#,):3'()
A classificao funcional informa em que rea de ao governamental
a despesa ser realizada, sendo formada por um rol de funes e
subfunes prefixadas, que servem como agregador dos gastos
pblicos por rea de ao governamental nas trs esferas de
governo.
Sua codificao composta por cinco dgitos: os dois primeiros
referem-se funo e os trs ltimos dgitos representam a
subfuno.
Cdigo da Classificao Funcional:
!T 7T 1T GT 5T
Funo Subfuno
A classificao funcional agrega as diversas reas de atuao do
setor pblico, nas esferas legislativa, executiva e judiciria.
Cada atividade, projeto e operao especial realizado pelo ente
estatal identificar a funo e a subfuno s quais se vinculam.
atuao governamental. CERTO.
39. (CESPE - Auditor/TC-ES - 2012) A liquidao, ltimo estgio da
despesa pblica, somente ocorre depois de concludos todos os
estgios anteriores.
R#,):3'()
So estgio de EXECUO da despesa oramentria. Empenho,
liquidao e pagamento. ERRADO.
TEORIA E EXERCCIO

91
40. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) Para as despesas
com publicaes de editais, os estgios de liquidao e pagamento
precedero a emisso da nota de empenho.
R#,):3'()
Todas as fases de EXECUO da despesa so imprescindveis e
ocorrem nesta ordem: empenho, liquidao e pagamento.
Poder ocorrer o pagamento antecipado da despesa, ou seja, o
pagamento ser processado antes do ente auferir o bem ou o
servio, nos casos, por exemplo, de contratao de seguros.
Quando necessrio o pagamento antecipado a despesa ser
formalmente liquidada, verificada a necessidade do pagamento
antecipado e adoo de medidas para assegurar o errio no caso de
eventual no cumprimento do contrato pelo fornecedor. ERRADO.
41. (CESPE - Perito Criminal-Cincias Contbeis/PEFO-CE - 2012) No
Plano Plurianual (PPA) 2008-2011 do governo federal, os programas
de apoio s polticas pblicas e reas especiais serviram de meios
pelos quais foram ofertados bens e servios diretamente sociedade,
sendo seus resultados aferidos por indicadores.
R#,):3'()
No PPA constaro as diretrizes, objetivos e metas do ente para o
perodo de quatro anos. Trata-se de um planejamento de mdio
prazo. Tal detalhamento citado pela questo constar apenas na Lei
Oramentria Anual, atravs da Estrutura Programtica (oramento-
programa). ERRADO.
42. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) As despesas com
publicaes de editais no Dirio Oficial da Unio relacionadas
contratao de pessoal devem ser classificadas, segundo a sua
espcie, como despesas correntes, no grupo 1 Pessoal e Encargos
Sociais.
R#,):3'()
Despesas com publicaes so classificadas em Despesas Correntes
- Outras Despesas Correntes. ERRADO.
43. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) Por intermdio da
classificao funcional, identifica-se a rea da despesa em que ser
realizada a ao governamental.
R#,):3'()
A classificao funcional informa em que rea de ao governamental
a despesa ser realizada, sendo composta de um rol de funes e
subfunes prefixadas, que servem como agregador dos gastos
pblicos por rea de ao governamental nas trs esferas de
governo. CERTO.
TEORIA E EXERCCIO

92
44. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) A reserva de
contingncia, dotao global para atender passivos contingentes e
outras despesas imprevistas, constitui exceo ao princpio da
especificao ou especializao.
R#,):3'()
Princpio Oramentrio da Especificao, tambm conhecido como da
Especializao ou da Discriminao: informa que, no oramento
pblico, as receitas previstas e as despesas fixadas devem constar
com adequado e satisfatrio nvel de detalhamento/especificao, ou
seja, elas no podem figurar de maneira genrica na Lei
Oramentria Anual, mas, sim, objetivamente discriminadas, de
forma que se possa saber, minuciosamente, a origem dos recursos e
sua aplicao, possibilitando, com isso, um eficiente planejamento e
uma melhor conduo da execuo do oramento, como tambm a
fiscalizao da aplicao dos recursos.
Dotao global uma dotao oramentria que no consta de forma
precisa e detalhada onde o recurso pblico ser aplicado.
A dotao global denominada Reserva de Contingncia destinada a
atender os passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais
imprevistos. Trata-se de uma exceo ao Princpio Oramentrio da
Especificao ou Especializao, posto que a dotao global no
especifica ou detalha onde os recursos sero aplicados. CERTO.
45. (CESPE - AFCE/TCU - 2011) Se a LOA de determinado municpio
previr receitas e fixar despesas no total de R$ 90 milhes, mas a
administrao pblica verificar, no ltimo trimestre do ano, que a
arrecadao de receitas somente atingir R$ 89 milhes, as despesas
desse ente federado tero de ser cortadas para que seu montante
total corresponda ao da receita.
R#,):3'()
O ente poder efetuar operaes de crdito para sanar tais despesas,
observados os limites de endividamento. ERRADO.
46. (CESPE -Contador/SEDUC-AM - 2011) Independentemente de
sua incluso na lei de diretrizes oramentrias, a reserva de
contingncia pode ser utilizada para abertura de crditos adicionais,
compreendendo o volume de recursos destinados ao atendimento de
passivos contingentes e de outros riscos, bem como os eventos
fiscais imprevistos.
R#,):3'()
O projeto de :#$ )+'&=#/->+$& &/3&: %)/-#+> +#,#+B& "#
%)/-$/0./%$&, cuja forma de utilizao e montante, definido com
base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de
diretrizes oramentrias, destinada ao atendimento de passivos
TEORIA E EXERCCIO

93
contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos (art. 5,
III, b, LC. 101/00).
Se no h recursos reservados/guardados na LOA em "reserva de
contingncia no haver como utiliz-los. ERRADO.
47. (CESPE -Contador/SEDUC-AM - 2011) O desgio e as despesas
com a remunerao real devida pela aplicao de capital de terceiros
em ttulos pblicos devem ser classificados como despesa
extraoramentria.
R#,):3'()
O desgio um fato extraoramentrio, impactando no patrimnio
pblico mas no necessariamente no oramento. Todavia, a despesa
com remunerao de ttulos pblicos deve constar na LOA. ERRADO.
48. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE - 2011) Se no
houver definio do montante da despesa deve-se adotar a
modalidade de empenho por estimativa.
R#,):3'()
Os empenhos ordinrio e o global so para despesas cujo valor
previamente conhecido. Apenas o empenho estimativo aplicado
para despesas cujo valor indefinido. CERTO.
49. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE - 2011) Dever
ser global a modalidade de empenho para as despesas empenhadas
com contratos de limpeza e conservao cujo pagamento for
parcelado ao longo de sua vigncia.
R#,):3'()
Perfeito! Contratos de limpeza e conservao possuem o valor total,
para o perodo contratado (normalmente 12 meses), certo e definido.
Todavia, o pagamento ser realizado de forma parcelada,
mensalmente. Assim, dever utilizado o empenho global. CERTO.
importar em constituio ou aumento de capital, a despesa realizada
com a aquisio de ttulos representativos de capital de empresas ou
entidades de qualquer natureza deve ser classificada como despesas
correntes.
R#,):3'()
A "constituio ou aumento de capital, a despesa realizada com a
aquisio de ttulos representativos de capital de empresas ou
entidades de qualquer natureza uma Despesa de Capital, todavia,
existem outros tipos de desembolsos financeiros tambm
classificados nessa categoria econmica, motivo pelo qual este item
est ERRADO.
TEORIA E EXERCCIO

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51. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE - 2011) As
aquisies de imveis ou de bens de capital j em utilizao devem
ser classificadas em despesas de capital.
R#,):3'()
Perfeito! So Despesas de Capital - Inverses Financeiras. CERTO.
52. (CESPE - ACE-Cincias Contbeis/TC-ES - 2012) A classificao
institucional da despesa oramentria, uma vez instituda, deve
servir de base para todos os exerccios financeiros seguintes, at que
venha a ser alterada por norma competente futura.
R#,):3'()
As classificaes oramentrias adotadas so institudas atravs de
normas (portarias, resolues, etc.) e para alterao, modificao ou
revogao, ser necessria a mesma formalidade legal. CERTO.
53. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRT-10Regio - 2013) As
dotaes globais destinadas a atender indiferentemente despesas de
pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer
outras no sero consignadas lei de oramento. Entretanto,
podero ser custeados por dotaes globais, classificadas entre as
despesas de capital, os programas especiais de trabalho que, por sua
natureza, no se possam cumprir subordinadamente s normas
gerais de execuo da despesa.
R#,):3'()
Lei n 4.320/64:
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a
atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de
terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no
artigo 20 e seu pargrafo nico.
Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento
segundo os projetos de obras e de outras aplicaes.
Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua
natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de
execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais,
classificadas entre as Despesas de Capital.
CERTO.
[UESTYES DE CONCURSO SEM RESOLUO
1. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Recursos
alocados para manuteno e conservao de instalaes imobilirias
pblicas so classificados como despesas de investimento.
2. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Considere que
uma nova lei tenha ampliado as funes administrativas de
TEORIA E EXERCCIO

95
determinado rgo governamental, tendo sido gerado aumento do
quadro de servidores alocados na unidade administrativa. Nesse
sentido, suponha, ainda, que as instalaes onde o rgo
funcionasse seriam adquiridas pelo governo. Nessa situao
hipottica, a dotao destinada compra do imvel classificada
como inverso financeira.
3. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) A despesa
oramentria pode ser definida como aquela que depende de
autorizao legislativa, na forma de consignao de dotao
oramentria, para ser efetivada.
4. (CESPE - AFCE/TCU - 2011) As despesas que se revistam de
simples transitoriedade e, em algum momento, constituram receitas
extraoramentrias podem ser tratadas como despesas
extraoramentrias.
5. (CESPE - Analista-Contabilidade/CNJ - 2013) Nenhuma despesa
pblica pode ser realizada sem o empenho prvio e sem a respectiva
nota de empenho, em que se indique o nome do credor, a
especificao e a importncia das despesas e a deduo do saldo da
dotao prpria.
6. (CESPE - Tcnico-Adm/IBAMA - 2012) Em relao categoria
econmica, as despesas realizadas pelo IBAMA com a aquisio de
veculos sero classificadas como despesa de capital.
7. (CESPE - Contador/TJ-AC - 2012) O pagamento de despesa
oramentria s ser efetuado aps sua regular liquidao.
8. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Quando a
prestao ocorre em regime de urgncia, tendo sido empenhado o
recurso necessrio para o pagamento de um servio, a liquidao
no necessria, sendo, ento, imediatamente executado o
pagamento.
9. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE - 2011) A
amortizao de emprstimos, diferentemente da amortizao de
dvida, deve ser classificada como receita de capital.
10. (CESPE - Contador/TJ-RR - 2012) O projeto de lei oramentria
anual dever conter reserva de contingncia destinada ao
atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos
fiscais imprevistos, com montante e forma de utilizao definidos
com base na receita corrente lquida e estabelecidos na lei de
diretrizes oramentrias.
11. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-ES - 2011) Na classificao
oramentria, a natureza da despesa complementada por
informao gerencial denominada modalidade de aplicao, cuja
TEORIA E EXERCCIO

96
finalidade indicar se os recursos aplicados promovem alteraes
qualitativas ou quantitativas no patrimnio pblico.
12. (CESPE - ACE-Cincias Contbeis/TC-ES - 2012) Utiliza-se a
modalidade de aplicao 90 - aplicao direta - para os crditos
alocados unidade oramentria ou oriundos de descentralizao, na
mesma esfera de governo, de outras entidades integrantes, ou no,
dos oramentos fiscal e de seguridade social.
13. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-RJ - 2012) Um exemplo de
proviso corresponde transferncia de crdito do Tribunal Superior
Eleitoral para o Ministrio da Defesa, realizada com o objetivo de
custear a segurana das eleies.
14. (CESPE - ACE-Cincias Contbeis/TC-ES - 2012) As aes
oramentrias que constam no plano plurianual do governo federal
do perodo 2012-2015 devem ser identificadas por um cdigo
alfanumrico de oito dgitos e classificadas em projetos, atividades e
operaes especiais.
15. (CESPE - Analista-Gesto Financeira/INPI - 2013) Considere
que, aps a realizao de empenho para a compra de suprimentos de
informtica, tenha sido constatado que a empresa contratada no
entregara os equipamentos no prazo e condies estabelecidos.
Nessa situao hipottica, o gestor pblico no poder solicitar o
cancelamento do empenho, que ser mantido at que possa ser
devidamente liquidado.
finalidade da liquidao da despesa apurar
A a nota de empenho ou documento de efeito equivalente e o
documento fiscal pertinente.
B a origem e o objeto do que deve ser pago, o valor exato a pagar e
a quem deve ser pago o valor para extinguir a obrigao.
C os comprovantes da entrega do material ou da prestao dos
servios, podendo ser um recibo aposto ao prprio documento fiscal.
D a dotao oramentria prevista no oramento para o exerccio
financeiro vigente.
E as clusulas do contrato que norteiam a realizao do servio ou
fornecimento do bem.
17. (CESPE - TFCE/TCU - 2012) O pagamento, terceiro estgio da
despesa pblica, consiste na averiguao do direito adquirido pelo
credor com base em ttulos e em outros documentos que comprovem
o respectivo crdito, resultando na extino da obrigao do Estado
com o fornecedor.
TEORIA E EXERCCIO

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18. (CESPE - TFCE/TCU - 2012) O empenho o primeiro estgio da
despesa pblica e d origem ao processo de restos a pagar, pois cria
para o Estado a obrigao do desembolso financeiro.
19. (CESPE - TFCE/TCU - 2012) O empenho ordinrio utilizado
para as despesas de valor fixo e previamente determinado; j o
empenho estimativo aplica-se s despesas cujo montante no se
pode determinar previamente.
oramentrias so classificadas como operaes especiais, quando
contribuem para a expanso ou aperfeioamento de ao
governamental.
oramentrias so classificadas como projetos, se realizadas de
modo contnuo e permanente.
oramentrias so classificadas como atividades, quando envolvem
operaes limitadas no tempo.
(CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) Segundo o manual
tcnico do oramento, elaborado pela Secretaria de Oramento
Federal, na estrutura atual do oramento pblico, as programaes
oramentrias esto organizadas em programas de trabalho, que
contm informaes qualitativas e quantitativas, sejam fsicas ou
financeiras. Acerca desse assunto, julgue os itens seguintes.
23. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) As informaes
principais do programa temtico esto no objetivo e na iniciativa.
24. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) A rea da despesa
em que a ao governamental da ANP ser realizada deve ser
identificada na classificao funcional.
25. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) O tema da poltica
pblica definido na classificao institucional.
26. (CESPE - Analista-Contabilidade/ANP - 2013) A estratgia para a
realizao da despesa est presente na modalidade de aplicao.
27. (CESPE - Analista-Oramento/MP-PI - 2012) Em casos especiais
previstos na legislao especfica, a emisso do empenho pode ser
dispensada exclusivamente por ato do titular da pasta em que a
despesa for realizada.
28. (CESPE - Perito Criminal-Cincias Contbeis/PEFO-CE - 2012)
De acordo com a legislao pertinente, permitida a emisso de
empenho para despesa cujo valor no se possa determinar.
29.(CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-RJ - 2012) Amortizao de
emprstimos a receita proveniente do ingresso de recursos
TEORIA E EXERCCIO

98
referentes ao recebimento de emprstimos ou financiamentos
concedidos e classificada como receita de capital.
respeito da receita e da despesa pblica, assinale a opo correta.
A A receita recolhida conta nica do Tesouro Nacional quando
necessariamente tiverem sido transcorridos todos os estgios da
receita pblica.
B O processo de vinculao da receita com a aplicao do recurso,
conforme estabelecido na legislao que instituiu a receita,
denominado destinao vinculada.
C Receita oramentria todo crdito previsto para atender
despesas dotadas e operaes que financiam custos da mquina
pblica.
D O ato de inscrio da dvida ativa procede de receitas
intraoramentrias, arrecadadas da propriedade do rgo ou
entidade, e que resultam em aumento do patrimnio lquido.
E A classificao da despesa oramentria, segundo sua natureza,
pode ser por categoria econmica, grupo de natureza da despesa,
elemento de despesa ou fonte de recursos.
31. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRE-RJ - 2012) A nfase no
objeto do gasto, na classificao institucional e por elemento de
despesa so caractersticas do oramento-programa.
(CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) Considere
que os seguintes eventos tenham sido registrados em uma entidade
durante determinado exerccio financeiro.
- Em janeiro, foi registrada a aprovao da lei oramentria anual,
com a previso da receita e a fixao da despesa no valor de R$
400.000,00.
- Em fevereiro, foram arrecadados impostos no valor de R$
80.000,00.
- O valor do empenho de despesas de pessoal foi de R$ 60.000,00.
Em conformidade com as regras relativas execuo do oramento
dispostas na Lei n. 4.320/1964, julgue os itens subsequentes com
base nas informaes apresentadas.
32. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) A
despesa de pessoal s poder ser liquidada aps o seu efetivo
pagamento.
33. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) No
momento em que a despesa de pessoal for empenhada, ser criada
TEORIA E EXERCCIO

99
uma obrigao de pagamento para o Estado, pendente ou no de
34. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) Como se
trata de despesa de pessoal - de carter interno entidade,
portanto -, essa despesa pode ser realizada sem prvio empenho.
35. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) Mesmo
que seja considerada indispensvel movimentao de pessoal
dentro dos quadros comuns s unidades interessadas, no
permitida a redistribuio de parcelas de dotao de pessoal de uma
para outra unidade oramentria.
36. (CESPE - Analista-TMP/Cmara dos Deputados - 2012) As
dotaes consignadas no oramento s podero ser movimentadas
por rgos centrais de administrao geral quando expressamente
determinado na lei de oramento.
37. (CESPE - Tcnico-Snior/AL-ES - 2012) Na terminologia
oramentria, projeto definido como um
A instrumento de organizao da atuao governamental que articula
um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um
objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores
institudos no plano, visando soluo de um problema.
B conjunto de gastos voltados aos servios tpicos de Estado, ao
planejamento, formulao de polticas setoriais, coordenao,
avaliao ou ao controle dos programas finalsticos, resultando em
bens ou servios ofertados ao prprio Estado.
C conjunto de despesas que no contribuem para a manuteno, a
expanso ou o aperfeioamento das aes de governo, das quais no
resulta um produto e que no geram contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios.
D instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de
um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no
tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso
ou o aperfeioamento da ao de governo.
E instrumento capaz de medir o desempenho da atuao
governamental, passvel de aferio, coerente com o objetivo
estabelecido, sensvel contribuio das principais aes e apurvel
em tempo oportuno.
38. (CESPE - Analista-Contabilidade/CNJ - 2013) A classificao
funcional das despesas formada por funes e subfunes. Estas
evidenciam cada rea da atuao governamental, por intermdio da
identificao da natureza das aes, enquanto aquelas representam
o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que
competem ao setor pblico.
TEORIA E EXERCCIO

100
39. (CESPE - Auditor/TC-ES - 2012) A liquidao, ltimo estgio da
despesa pblica, somente ocorre depois de concludos todos os
estgios anteriores.
40. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) Para as despesas
com publicaes de editais, os estgios de liquidao e pagamento
precedero a emisso da nota de empenho.
41. (CESPE - Perito Criminal-Cincias Contbeis/PEFO-CE - 2012) No
Plano Plurianual (PPA) 2008-2011 do governo federal, os programas
de apoio s polticas pblicas e reas especiais serviram de meios
pelos quais foram ofertados bens e servios diretamente sociedade,
sendo seus resultados aferidos por indicadores.
42. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) As despesas com
publicaes de editais no Dirio Oficial da Unio relacionadas
contratao de pessoal devem ser classificadas, segundo a sua
espcie, como despesas correntes, no grupo 1 Pessoal e Encargos
Sociais.
43. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) Por intermdio da
classificao funcional, identifica-se a rea da despesa em que ser
realizada a ao governamental.
44. (CESPE - Analista-Contabilidade/EBC - 2011) A reserva de
contingncia, dotao global para atender passivos contingentes e
outras despesas imprevistas, constitui exceo ao princpio da
especificao ou especializao.
45. (CESPE - AFCE/TCU - 2011) Se a LOA de determinado municpio
previr receitas e fixar despesas no total de R$ 90 milhes, mas a
administrao pblica verificar, no ltimo trimestre do ano, que a
arrecadao de receitas somente atingir R$ 89 milhes, as despesas
desse ente federado tero de ser cortadas para que seu montante
total corresponda ao da receita.
46. (CESPE -Contador/SEDUC-AM - 2011) Independentemente de
sua incluso na lei de diretrizes oramentrias, a reserva de
contingncia pode ser utilizada para abertura de crditos adicionais,
compreendendo o volume de recursos destinados ao atendimento de
passivos contingentes e de outros riscos, bem como os eventos
fiscais imprevistos.
47. (CESPE -Contador/SEDUC-AM - 2011) O desgio e as despesas
com a remunerao real devida pela aplicao de capital de terceiros
em ttulos pblicos devem ser classificados como despesa
extraoramentria.
houver definio do montante da despesa deve-se adotar a
modalidade de empenho por estimativa.
TEORIA E EXERCCIO

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49. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE - 2011) Dever
ser global a modalidade de empenho para as despesas empenhadas
com contratos de limpeza e conservao cujo pagamento for
parcelado ao longo de sua vigncia.
importar em constituio ou aumento de capital, a despesa realizada
com a aquisio de ttulos representativos de capital de empresas ou
entidades de qualquer natureza deve ser classificada como despesas
correntes.
51. (CESPE - Analista-Cincias Contbeis/SEBRAE - 2011) As
aquisies de imveis ou de bens de capital j em utilizao devem
ser classificadas em despesas de capital.
52. (CESPE - ACE-Cincias Contbeis/TC-ES - 2012) A classificao
institucional da despesa oramentria, uma vez instituda, deve
servir de base para todos os exerccios financeiros seguintes, at que
venha a ser alterada por norma competente futura.
53. (CESPE - Analista-Contabilidade/TRT-10Regio - 2013) As
dotaes globais destinadas a atender indiferentemente despesas de
pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer
outras no sero consignadas lei de oramento. Entretanto,
podero ser custeados por dotaes globais, classificadas entre as
despesas de capital, os programas especiais de trabalho que, por sua
natureza, no se possam cumprir subordinadamente s normas
gerais de execuo da despesa.
D&9&+$-)
1E 2C 3C 4E 5C 6C 7C 8E 9C 10C 11E 12C 13E 14E 15E 16B 17E 18E
19C 20E 21E 22E 23C 24C 25E 26C 27E 28C 29C 30B 31E 32E 33C 34E
35E 36C 37D 38C 39E 40E 41E 42E 43C 44C 45E 46E 47E 48C 49C 50E
51C 52C 53C

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ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA / STF

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