DFC e DVA - Método Prático

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional
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DFC E DVA
MTODO PRTICO
Ualdo Jos da Silva
amorpelacontabilidade@yahoo.com.br
ualdoprof@yahoo.com.br
Rio de Janeiro
Atualizao: Julho/2011
SUMRIO
1 - Glossrio.........................................................................................2
2 Objetivo..........................................................................................3
3 Demonstrativo de Fluxo de Caixa (DFC):
3.1 Legislao especfica...........................................................3
3.2 Mtodo prtico......................................................................3
3.2.1 Definio de Atividade Operacional................................4
3.2.2 Definio de Atividade de Investimentos.......................4
3.2.3 Definio de Atividade de Financimentos......................4 - 5
3.3 Exerccio de Classificao de Atividades.........................5
3.4 DFC pelos Mtodos Direto ou Indireto...............................5
3.4.1 Mtodo Direto.....................................................................5 - 6
3.4.2 Mtodo Indireto..................................................................6
3.5 Exerccio de classificao das atividades.........................7
Exerccio DFC 01...................................................................8 - 12
Exerccio DFC 02..................................................................13 - 17
Exerccio DFC 03..................................................................18 - 22
Exerccio DFC 04..................................................................23 - 27
Exerccio DFC 05..................................................................28 - 34
4 Demonstrativo do Valor Adicionado (DVA):
4.1 Legislao Especfica..........................................................35
4.2 Confeco pelo Regime de Competncia..........................35
4.3 Ajustes no DRE.....................................................................35 - 36
4.4 Exerccio de ajustes no DRE...............................................37 - 38
4.5 Exerccios prticos de DVA:
Exerccio de DVA 01...............................................................39 - 40
Exerccio de DVA 02...............................................................41 - 42
Exerccio de DVA 03...............................................................43 - 44
Exerccio de DVA 04...............................................................45 - 46
Exerccio de DVA 05...............................................................47 - 48
4.6 Questes de DFC e DVA........................................................49 - 51
1 GLOSSRIO:
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis.
DFC Demonstrativo de Fluxo de Caixa.
DRE Demonstrativo do Resultado do Exerccio.
DVA Demonstrativo do Valor Adicionado.
EQUIVALENTES DE CAIXA - So aplicaes financeiras de curto prazo (at 90 dias),
que estejam sujeitas a insignificantes riscos de mudana de valor.
FASB - Financial Accounting Standards Board (Colegiado de Padres Contbeis e
Financeiros, organismo americano, cujo objetivo criar procedimentos contbeis em
substituio aos chamados US GAAP Padres Contbeis Geralmente Aceitos nos
EUAs. Emite os Financial Accounting Series - FAS, que so compostos pelos
Statements of Financial Accounting Standards SFAS (Procedimentos Contbeis e
Financeiros Padres).
FLUXO DE CAIXA Entrada e sadas de caixa e de equivalentes ao caixa.
IASB - Internation Accounting Standards Board (Colegiado de Padres Contbeis

Internacionais), que foi criado em 1.973, visando desenvolver um conjunto de normas
globais, padronizar os demonstrativos contbeis e promover a convergncia dos
diversos pases a essas regras. Formado por pases do mundo todo, talvez o principal
organismo na formulao dos chamados Risco Brasil. Emite os Internation Accuont
Stradards IAS, que so os Padres Internacionais de Contabilidade, e das
Internation Financial Reporting Standard IFRS (Pronunciamento Internacionais de
Contabilidade Financeira).
ONU Organizaes das Naes Unidas.
ROL Receita Operacional Bruta.
2 OBJETIVO:
Levar aos colegas contabilistas informaes sobre a formulao prtica da

Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC), e da Demonstrao de Valor Adicionado
(DVA). Este mtodo, com relao ao DFC, parte do Razo das contas Caixa a das
Equivalentes ao Caixa (Bancos C/movimento e Aplicaes de Curto Prazo at 90
dias), alm das contas que sejam s contbeis (no financeiras), tais como:
Amortizao, Depreciao, Exausto, Receitas e Despesas com Equivalncia
Patrimonial, de forma a permitir o ajuste do Demonstrativo do Resultado do Exerccio
(DRE), e a classificao das Atividades (Operacionais, Investimentos ou
Financiamentos). J na confeco do DVA utilizamos como base o DRE, ajustando o
CVM, a Despesas com ICMS, Despesas com Energia Eltrica, Despesas com gua e
Despesa com telefone.
3 DEMONSTRATIVO DE FLUXO DE CAIXA DFC:

3.1 LEGISLAO ESPECFICA:
A Lei Federal n 11.638/2007, que entrou em vigor a partir de 01/01/2008, introduziu o
DFC, cujo objetivo prestar informaes sobre as alteraes efetuadas
nas contas Caixa, Bancos e seus equivalentes, num determinado

perodo, classificando em trs fluxos: Operacional, Investimentos e
Financiamentos.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC, emitiu o Pronunciamento Tcnico
CPC 03, em correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 7 (IASB
BV2010).
3.2 MTODO PRTICO:
Para se confeccionar o DFC devemos partir do Razo das contas essencialmente
financeiras, tais como: Caixa, Bancos C/Movimento, e da conta Aplicao de
Curtssimo Prazo, e das contas que so s contbeis, tais como: Depreciao,
Amortizao, Exausto, Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva e Despesa com
Equivalncia Patrimonial Negativa.
As contas exclusivamente financeiras, de acordo com o seu histrico, devero ser
classificadas em trs atividades: Operacional, Investimento e Financiamento.
O Demonstrativo de Fluxo de Caixa DFC feito pelo REGIME DE CAIXA.
Ser necessria uma mudana de procedimentos, uma vez que o contabilista est
habituado a raciocinar pelo REGIME DE COMPETNCIA, razo pela qual, somente os
lanamentos contbeis que transitaram pelas contas Caixa, Bancos C/Movimento e
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo que sero levadas em considerao na hora
da confeco do DFC.
3
3.2.1 DEFINIO DE ATIVIDADE OPERACIONAL:

So as principais atividades geradoras de receita e demais operaes envolvendo o
Caixa ou Equivalentes, no seu dia-a-dia. Classificam-se nesta atividade, todas as
movimentaes rotineiras, inerentes as atividades fins da entidade, tais como:
Recebimento de Receitas (Vendas e Prest. Sv);

Pagamento a Fornecedores;
Pagamento de Despesas (Salrios, Aluguel, Telefone);
Pagamento de Tributos;
Juros Pagos ou Recebidos;
Recebimento de Royalties, honorrios ou comisses;
Devoluo, e
Recebimento de Debntures ou Juros sobre o Capital Prprio (entidades
bancrias).
Envolvem lanamentos contbeis, de entrada e sada de caixa ou equivalente,

tendo como contrapartida, contas de resultado e pagamento de passivo
operacional.
3.2.2 DEFINIO DE ATIVIDADE DE INVESTIMENTO:
Classificam-se nesta atividade, todas as movimentaes que envolvam contas do
Investimento, do Imobilizado e do Intangvel, tais como:
Aquisio de Investimento, Imobilizado ou de Intangvel;

Venda de Investimento, Imobilizado ou de Intangvel;
Emprstimos a Controladas ou Coligadas;
Pagamento das despesas com Imobilizado prprio;
Pagamentos ou recebimentos em participaes societrias, ou em joint ventures;
Adiantamento feito ou recebido de Controlada ou Coligada;
Recebimento de Emprstimos de Controladas e Coligadas, e
Recebimento de Debntures ou Juros sobre o Capital Prprio (entidades no
bancrias).
Podemos dizer que so em geral, a contrapartida dos lanamentos que transitaram

pelo Caixa ou Equivalentes, envolvendo contas do Ativo No Circulante. Todas as
entradas ou sadas de dinheiro destinadas a contas que viso, de certa forma, gerar
recursos no longo prazo.
3.2.3 DEFINIO DE ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO:
Os lanamentos contbeis de entrada ou sada de disponibilidades, cujas
contrapartidas sejam contas que envolvam o PL ou a conta Emprstimos Bancrios ou
Emprstimos a pagar. Resultam em mudana no tamanho e na composio do capital
prprio e no capital de terceiros da entidade, tais como:
Recebimento pela emisso (venda) de aes ou outros instrumentos;

Pagamento a investidores pelo resgate de aes da entidade;
Caixa recebido pela emisso de debntures, ou pelo seu pagamento;
4
Caixa recebido por emprstimos junto a instituies financeiras, ou pelo seu

pagamento;
Caixa recebido ou pago a Notas promissrias, hipotecas, ou outros emprstimos
bancrios;
Amortizao do pagamento do principal de emprstimos bancrios, e
Recebimento de Doaes.
Representam o recebimento ou a remunerao do capital prprio (sempre em

dinheiro), ou o recebimento ou o pagamento de Emprstimos junto a entidades
bancrias, assim como tambm, o recebimento de doaes
3.3 AJUSTE DO DRE:
O Demonstrativo do Resultado do Exerccio DRE, feito pela empresa no servir
como base para a confeco do DFC, uma vez que o DRE feito pelo REGIME de
COMPETNCIA, e o DFC feito pelo REGIME DE CAIXA.
Com a finalidade de tornar o DRE modificado para o REGIME DE CAIXA necessrio
que se faa um AJUSTE do DRE, onde, somente as receitas e Despesas que
transitaram pelas contas Caixa ou Equivalentes que sero colocadas como Receitas
e Despesas.
Assim, s as Receitas recebidas, independente de seus exerccios financeiros, que
sero ajustadas para o DRE, o mesmo vale para as Despesas. Assim, se uma venda
foi feita no exerccio social passado, mas, seu recebimento ocorreu neste exerccio
social, ela ser considerada como uma Receita.
O valor que classificado como ICMS a Recuperar, pago ao se adquirir a mercadoria a
vista ou atravs de um cheque, classificado no DFC como Despesa com ICMS, uma
vez, que pelo Regime de CAIXA, j Despesa.
Salrios, Aluguis e Telefones, sero computados como despesa, se tiverem sido
pagos, independente de seus exerccios sociais, o mesmo vale para todos os tributos.
Ser considerado como CMV, os valores pagos aos fornecedores, a ttulo de
recebimento de mercadorias, mesmo que elas no tenham sido recebidas neste
exerccio social.
3.4 DFC PELOS MTODOS DIRETO OU INDIRETO:
A apresentao do DFC pode ser pelos Mtodos DIRETO ou INDIRETO, sendo

recomendado o Mtodo Direto, por trazer uma maior gama de informaes, sendo,
portanto, excelente para fins gerenciais, entretanto, exatamente por ser mais revelador
e por ser mais trabalhoso, a maioria das empresas preferem o Mtodo INDIRETO.
3.4.1 MTODO DIRETO:
Aps a classificao dos lanamentos contbeis do Razo nas trs atividades
(Operacional, Investimentos e Financiamentos), o ajuste do DRE para o REGIME DE
5
CAIXA, o prximo passo a elaborao do DFC. Pelo Mtodo DIRETO, a atividade

Operacional vai relatar todas as operaes ocorridas, tais como as Receitas
Recebidas, Pagamentos a Fornecedores, Pagamento de salrios, Pagamento de
Despesas Gerais e Administrativas, dentre outras.
As Atividades de Investimento e de financiamento tambm recebero as informaes
que foram classificadas a partir do Razo.
Com o saldo de cada atividade possvel se verificar a variao total do Fluxo de
Caixa, bem como sua anlise.
A legislao prev que pelo Mtodo DIRETO se faa uma conciliao com o Lucro
Lquido Operacional (LLO), que, no Mtodo Indireto, a Atividade Operacional. Esta
conciliao feita representando-se o resultado do LLO, descontados das Receitas e
despesas que so s contbeis (depreciao, amortizao...etc.).
3.4.2 - MTODO INDIRETO:

No Mtodo INDIRETO, a nica diferena na Atividade operacional, que feita a partir
de uma conciliao entre o Lucro Lquido Operacional, razo pela qual, no se faz
necessria nova conciliao ao final.
3.5 EXERCCIO DE CLASSIFICAO DE ATIVIDADES:
De acordo com o histrico, classifique as atividades em Operacional, Investimentos ou

Financiamentos:
HISTRICO
Pela Aquisio de Mercadorias at. ch
Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria
Pela Aquisio de Mercadorias a vista
Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch.
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Por ter contrado Emprstimo Bancrio
Pela Venda de Mercadorias at. ch
Pela Devoluo de Mercadorias
Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar
Pela Aquisio de Mveis e Utenslios
Pela Aquisio de Aes de Outras Cias at. ch
Pelo Recebimento de Doao em dinheiro
Pelo Pagamento de Aluguel at. ch
Pelo Recolhimento do PIS at. ch.
Pelo Recolhimento do COFINS at. ch.
Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. ch
Pela Aquisio de Veculo at. ch.
Pelo Recebimento de Venda de Exerccio Seguinte
Pelo Pagamento dos Custos de Exerccio Seguinte
Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco
Pelo Pgto de Duplicatas no honrada
Pelo Pgto de Juros Passivo de Duplicatas
Pelo Recebimento Duplicatas no Honradas
Pelo Recebimento Juros Ativos de Duplicatas
Pelo Pgto a Fornecedores at. ch.
Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. ch.
Pela Aquisio de Ponto Comercial at. ch.
Pela Transferncia de Recursos da C/C para Caixa
ATIVIDADE
EXERCCIO DE DFC 01
RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL) :CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)
Data
Histrico
CONTA CAIXA Saldo Inicial: 0,00
06/01 Pela Integralizao do Capital Social
10/01 Pela Transferncia de recursos do Caixa para a C/C
CONTA CAIXA - Saldo Final: 0,00
Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 0,00

Histrico
Pela Transferncia de recursos do Caixa para a C/C
Pelo Recebimento de Adiantamento de Clientes
Pelo Adiantamento a Fornecedores
Pelo Pgto de Juros Passivo
Saldo Final: 1.000.000
200.000
200.000
D
200.000
C
9.300
700
129.750
3.000
200.000
8.800
1.200
450.000
30.000
22.562
10.000
10.000
25.000
500
10.000
10.000
80.000
10.000
95.000
10.000
10.000
2.438
11.250
20.000
RAZO DAS CONTAS CONTBEIS E NO FINACEIRAS
DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO, REC/DESP. EQUIV. PATRIMONIAL
Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Inicial: 0,00

Data
Histrico
D
C
30/04 Pelo Reconhecimento de Receita com Equiv. pelo MEP
15.000
Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Final: 15.000
Conta Depreciao Saldo Inicial: 0,00
Data
Histrico
30/04 Pelo Reconhecimento de Depreciao
Conta Depreciao Saldo Final: 2.000
D
2.000
PASSO 1: CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 1

Data
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
Atividade
Dbito
Crdito
06/01
10/01
CONTA CAIXA Saldo Final: 0,00
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 0,00
Data
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 1.000.000
CONTAS S CONTBEIS (NO FINANCEIRAS)
Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00

Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
30/04
Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Final: 15.000

Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
30/04
DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA Exerccio 1
Receita Operacional Bruta:

Vendas ...............................................................................................................................................
Prest. Sv...........................................................................................................................................
.........
(-) Dedues:
Devoluo .....................................................................................................................................
ICMS ...................................................................................................................................................
PIS..........................................................................................................................................................
COFINS ...........................................................................................................................................
........(
(=) Receita Operacional Lquida................................................................

CMV.........................................................................................................................................................
CSP ........................................................................................................................................................
.........(
(=) Lucro Bruto...........................................................................................

(-) Despesas Operacionais:
Gerais e Adm:
Salrios .....................................................................................................................................
Aluguel.........................................................................................................................................
Depreciao .........................................................................................................................
Despesas Financeiras:
Juros Passivos..................................................................................................................
(-) Receitas Financeiras:
Receita Equiv. Patrimonial .................................................................................(
).........
(=) Lucro Operacional Lquido....................................................................
10
DFC Mtodo Direto Exerccio 1

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:
Recebimento de Vendas de Clientes (vendas- devoluo)
Recebimento de Prestao de Servios
Pagamento a Fornecedores (CMV)
Pagamento Custo dos Servios Prestados (CSP)
Pagamento de Salrios
Pagamento de ICMS, PIS, COFINS
Juros recebidos/pagos
Gerais e Administrativas
Caixa lquido obtido das atividades operacionais
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:
Compra de Imobilizado
Compra de Investimentos
Compra de Intangvel
Caixa lquido obtido das atividades de investimentos
FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:
Integralizao do Capital vista
Emprstimos Recebidos
Recebimento de Doao em Dinheiro
Adiantamentos Recebidos de Clientes
Adiantamentos Pagos a Fornecedores
Caixa lquido obtido das atividades de financiamentos
Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no Exerccio
Caixa Equivalentes ao Caixa no Incio do Exerccio
Caixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exerccio
zero
DEMONSTRATIVO DA CONCILIAO DO LUCRO/PREJ. LQUIDO

COM O CAIXA LQUIDO OBTIDO/(APLICADO)
DAS/NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
(+) Lucro Lquido do Perodo
(-) Ajustes para reconciliao do lucro lquido com o caixa
obtido das atividades operacionais:
Despesa/Receita Equivalncia Patrimonial Negativa/Positiva
Despesa com Depreciao
(=) Caixa lquido obtido das atividades operacionais
11
DFC Mtodo Indireto Exerccio 1

Lucro Lquido do Exerccio
(-) Ajustes p/ conciliao do lucro lquido
com o caixa obtido das atividades operacionais:
Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva

Compra de Intangvel


zero
Informaes complementares ao DFC

* Juros pagos/recebidos
* IR pago
12
EXERCCIO DE DFC 02
RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)
CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)
Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05
CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 1.000.000,00

Histrico
D
150.000
Pelo pagamento do Custos dos Servios Prestados
200.000
250.000
30.000
Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch
120.000
260.000
Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar
Pelo Recebimento de Dividendos
25.000
77.850
160.000
80.000
195.000
Saldo Final: 2.270.700,00
C
8.100
1.900
10.000
16.200
3.800
10.000
48.100
20.000
10.000
2.000
1.000
3.575
16.500
38.100
3.575
16.500
17.800
10.000
20.000
20.000

Conta Despesa com Equivalncia Patrim. Negativa Saldo Inicial: 0,00

Data
Histrico
D
31/05 Pelo Reconhecimento de Despesa com Equivalncia pelo
20.000
MEP
Conta Despesa com Equivalncia Patrim. Negativa Saldo Final: 20.000
Conta Amortizao Saldo Inicial: 0,00
Data
Histrico
31/05 Pelo Reconhecimento de Amortizao
Conta Amortizao Saldo Final: 4.000
D
4.000
13
PASSO 1 CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 2

CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 1.000.000,00
Data
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 2.270.700,00
Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00

Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
31/05
Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativo Saldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Inicial:0,00
Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
31/05
14

Vendas ...........................................................................................................................................
Prest. Sv.......................................................................................................................................
.........
(-) Dedues:
Devoluo ..................................................................................................................................
ICMS............................................................... ..................................................................................
PIS ....................................................................................................................................................
COFINS ........................................................................................................................................
........(
(=) Receita Operacional Lquida..............................................................

CMV ....................................................................................................................................................
CSP ......................................................................................................................................................
.........(
(=) Lucro Bruto...........................................................................................

Gerais e Adm:
Salrios ......................................................................................................................................
Aluguel..........................................................................................................................................
Amortizao ...........................................................................................................................
Despesa Equiv. Patrimonial Negativa....................................................
........(
(=) Lucro Operacional Lquido....................................................................
15

Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devoluo)

Compra de Intangvel
Recebimento de Dividendos

1.000.000,00

Despesa/Receita
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva
Despesa com Depreciao/ Amortizao
16

Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva
Despesa com Amortizao/Depreciao

Compra de Intangvel


1.000.000,00

* IR pago
17
EXERCCIO DE DFC 03
Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05

Histrico
D
50.000
Pelo Pagamento dos Custos dos Servios Prestados
Por ter Contrado Emprstimo Bancrio
300.000
Pela Venda de um Imvel a vista
50.000
Pela Venda de Aes de Outras Cias.
30.000
300.000
Pela Compra de Mveis e Utenslios
Pela Compra de Aes de Outras Cias at. ch
40.000
140.000
310.000
Pelo Recebimento de Dividendos
25.000
Pelo Pagamento de Dividendos
Pela Compra de Marcas e Patentes
Pelo pagamento de IR e CSLL
180.000
Pelo Pgto de Emprstimos Bancrios
Pelo Pagamento de Juros sobre Emprstimos Bancrios
40.000
Pelo Adiantamento a Fornecedores
195.000
C
16.200
3.800
5.000
30.000
48.100
40.000
20.000
4.000
2.000
3.575
16.500
38.100
20.000
16.000
60.000
200.000
15.000
20.000
30.000

Conta Despesa com Equivalncia Patrim. Negativa Saldo Inicial: 0,00

Data
Histrico
D
28/07 Pelo Reconhecimento de Despesa com Equivalncia pelo
20.000
MEP
Conta Despesa com Equivalncia Patrim. Negativa Saldo Final: 20.000
Data
Histrico
28/07 Pelo Reconhecimento de Amortizao
D
3.000
18

Data
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05

Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativa Saldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Inicial :0,00
Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
Conta Amortizao Saldo Final : 3.000
19

Vendas ..........................................................................................................................................
Prest. Sv.......................................................................................................................................
.........
(-) Dedues:
Devoluo ....................................................................................................................................
ICMS....................................................................................................................................................
PIS ......................................................................................................................................................
COFINS ...........................................................................................................................................
........(

CMV ....................................................................................................................................................
CSP .....................................................................................................................................................
.........(
(=) Lucro Bruto...........................................................................................

Gerais e Adm:
Salrios .....................................................................................................................................
Aluguel.........................................................................................................................................
Amortizao .........................................................................................................................
Despesa Equiv. Patrimonial Negativa....................................................
Juros Passivos.................................................................................................................
........(
(=) Lucro Operacional Lquido................................................................

(-) IR e CSLL.............................................................................................(
(=) LADIR..................................................................................................
20

Pagamento de ICMS, PIS, COFINS, IR e CSLL
Juros de emprstimos recebidos/pagos
Compra de Intangvel
Venda de Imobilizado
Venda de Investimento
Emprstimos Pagos
Pagamento de Dividendos
2.270.700,00

Despesa com Depreciao/Amortizao/Exausto
21

Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva

Compra de Intangvel

Emprstimos Pagos
2.270.700,00

* IR e CSLL pagos
22
EXERCCIO DE DFC 04
Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05

Histrico
D
Pela Aquisio de Mercadorias at. Ch
Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. Ch.
60.000
Pelo Pagamento dos Custos dos Servios Prestados at. Ch
Pelo pagamento de Emprstimo Bancrio
Pela Venda de um Veculo at. Ch.
40.000
Pela Venda de um Terreno at. Ch.
40.000
Pela Venda de Mercadorias at. Ch
350.000
Pela Devoluo de Mercadorias at. Ch.
Pela Aquisio de Imvel at. Ch.
Pela Aquisio de Obras de Arte at. Ch.
Pelo Recebimento de Doao em ch.
30.000
Pelo Pagamento de Salrios at. Ch
Pelo Pagamento de Aluguel passivo at. Ch.
Pelo Recolhimento do PIS at. Ch.
Pelo Recolhimento do COFINS at. Ch.
Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. Ch
100.000
310.000
Pelo Recebimento de Dividendos at. Ch
20.000
Pelo Pagamento de Dividendos at. Ch
Pela Venda de Ponto Comercial at. Ch
26.000
Pelo pagamento de IR e CSLL
180.000
Pelo Recebimento de Emprstimos Bancrios
250.000
Pelo Pagamento de Juros sobre Emprstimos Bancrios
45.000
Pelo Adiantamento a Fornecedores at. Ch
100.000
Pelo Recebimento de Aluguis ativos at. Ch
10.000
C
9.100
900
4.000
250.000
10.000
24.100
40.000
20.000
5.000
3.000
3.575
16.500
24.100
25.000
38.000
20.000
25.000

Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Inicial: 0,00

Data
Histrico
D
C
28/07 Pelo Reconhecimento de Receita com Equivalncia pelo
30.000
MEP
Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Final: 30.000
Conta Exausto Saldo Inicial: 0,00
Data
Histrico
28/07 Pelo Reconhecimento de Exausto
Conta Exausto Saldo Final: 5.000
D
5.000
23

Data
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05

Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva Saldo Final: 30.000

Conta Exausto Saldo Inicial :0,00
Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
Conta Exausto Saldo Final : 5.000
24

Vendas ................................................................. .........................................................................
Prest. Sv........................................................................................................................................
.........
(-) Dedues:
Devoluo ..................................................................................................................................
ICMS...................................................................................................................................................
PIS ......................................................................................................................................................
COFINS .........................................................................................................................................
.....(

CMV ....................................................................................................................................................
CSP ......................................................................................................................................................
. ......(
(=) Lucro Bruto.........................................................................................

Gerais e Adm:
Salrios .....................................................................................................................................
Aluguel Passivo................................................................................................................
Exausto...................................................................................................................................
Juros Passivos................................................................................................................
Receitas Financeiras:
Rec. Equiv. Patrimonial Positiva...............................................................
........(
(=) Lucro Operacional Lquido..............................................................

(-) IR e CSLL............................................................................................ (
(=) LADIR.................................................................................................
25


Venda de Intangvel
Recebimento de Aluguis

Emprstimos Pagos

3.342.425,00

Despesa com Depreciao/ Amortizao/Exausto
26

Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva
Despesa com Amortizao/Depreciao/Exausto

Venda de Intangvel

Emprstimos Pagos
3.342.425,00

* IR e CSLL pagos
27
EXERCCIO DE DFC 05
CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 4.385.150

Data
10/01
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05
01/06
08/06
08/06
10/06
10/06
30/06
05/07
05/07
05/07
Histrico
Pelo Pagamento de Dividendos aos Scios at. Ch
Pelo Pagamento de IR e CSLL at. Ch
Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch
Pela Aplicao em CDB
Pela Venda de Mveis e Utenslios
Pela Venda de Aes de Outras Cias at. Ch
Pelo Recebimento de Dividendos de Controlada
Pela Prest. Sv. At. Ch.
Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. Ch
Pela Aquisio de Veculo at. Ch.
Pela Aquisio de Debntures
Pelo Desconto de Duplicatas junto ao Banco
Pelo Pgto a Fornecedores at. Ch.
C
50.000
154.629
18.600
1.400
189.750
3.000
500
400.000
19.600
2.400
300.000
250.000
48.400
20.000
3.000
20.000
240.000
41.800
25.000
3.000
500
7.150
33.000
77.850
320.000
35.600
3.000
500
77.850
15.000
30.000
20.000
150.000
195.000
20.000
15.000
20.000
10.000
100.000
3.000
1.500
4.876
28
05/07
10/07

Pela Aquisio de Aes da Prpria Cia at. Ch (Aes em
Tesouraria)
16/07 Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. Ch.
20/07 Pelo Pgto de Custos de Exerccio Seguinte
CONTA BCO C/MOVIM Saldo Final: 5.552.645,00
22.500
200.000
10.000
15.000
CONTA APLICAO IMEDIATA Saldo Inicial : 0,00

Data
24/02
Data
28/07
Data
28/07
Histrico
Pela Aplicao Financeira em CDB

250.000
CONTA APLICAO IMEDIATA Saldo Inicial : 250.000
Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva Saldo Inicial: 0,00

Histrico
D
C
Pelo Reconhecimento de Despesa com Equivalncia pelo
25.000
MEP

Histrico
Pelo Reconhecimento de Exausto
Conta Exausto Saldo Final: 4.000,00
4.000
29
EXERCCIO 5
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 4.385.150
Resultado
Data
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
10/01
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05
01/06
08/06
08/06
10/06
10/06
30/06
05/07
30
05/07
05/07
05/07
10/07
16/07
20/07
Conta Aplicao Financeira de Liquidez Imediata Saldo Inicial: 0,00

24/02
Conta Aplicao Financeira de Liquidez Imediata Saldo Final: 250.000

Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
28/07
Conta Rec. Equiv. Patrim. Positiva Saldo Final: 25.000

Data
Resultado
Contbil
28/07
Conta Exausto Saldo Inicial : 4.000
31
DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA EXERCCIO 5

Vendas................................................................................................................................................
Prest. Sv..........................................................................................................................................
.......
(-) Dedues:
Devoluo.......................................................................................................................................
ICMS ....................................................................................................................................................
PIS ..........................................................................................................................................................
COFINS ............................................................................................................................................
........(

CMV .......................................................................................................................................................
CSP ........................................................................................................................................................
........(
(=) Lucro Bruto..........................................................................................

Gerais e Adm:
Salrios ......................................................................................................................................
Aluguel .........................................................................................................................................
Exausto.....................................................................................................................................
Juros passivos ...................................................................................................................
Juros Ativos ....................................................................................................................... (
Receita com Equivalncia Patrim Positiva........................................(
)
) ......(
(=) Lucro Operacional Lquido (LAIR)....................................................

(-) IR e CSLL...............................................................................................(
(=) Lucro Lquido Aps IR (LADIR).........................................................
32
DFC Mtodo Direto - EXERCCIO 5

Recebimento de Vendas de Clientes (vendas devoluo)
Recebimento de Prest. Sv.
Venda de Investimentos
Aquisio de Debntures
Aplicao Financeira
Aquisio/Venda das Aes em Tesouraria

(-) Ajustes para conciliao do lucro lquido com o caixa obtido das
atividades operacionais:
Despesa/Receita Equiv. Patrimonial Negativa/Positiva
33
DFC Mtodo Indireto EXERCCIO 5

Despesa/Receita com Equival. Patrim. Negativa/Positiva
Aplicao Financeira



* IR pago
34
4 DEMONSTRATIVO DO VALOR ADICIONADO - DVA:
Atendendo a uma reivindicao da ONU, as Normas Internacionais recomendam a

confeco do DVA, mas no Brasil ele se tornou obrigatrio. O DVA parte da Receita
Operacional Bruta ROL, retirando desta Receita, os itens gerados por terceiros, de
forma a se obter o valor em que a entidade colaborou para o aumento do Produto
Interno Brasileiro PIB, e em seguida informa como este produto foi distribudo aos
diversos grupos da sociedade,que chamamos de Valor Adicionado, classificados como:
Pessoal e Encargos: inclui salrios, benefcios, encargos sociais, contribuio

para previdncia privada, participao dos lucros, etc;
Governos Impostos, Taxas e Contribuies: Divididos nas trs esferas de

poder Federal, Estadual e Municipal, sendo includo todos os tributos
inerentes as atividades da entidade.
Remunerao de Capital de Terceiros: Remunerao como Aluguis,

Pagamento de Debntures e Juros Passivos.
Remunerao do Capital Prprio: Pagamentos realizados como Dividendos,

Juros sobre o Capital Prprio e Lucros Retidos.
4.1 LEGISLAO ESPECFICA:

A Lei Federal n 11.638/2007, que entrou em vigor a partir de 01/01/2008, introduziu a
obrigatoriedade do DVA e o Pronunciamento Tcnico CPC 09 estabeleceu a forma de
confeco.
4.2 CONFECO PELO REGIME DE COMPETNCIA:
Diferentemente do DVA, o DVA feito pelo Regime da COMPETNCIA.
Parte-se do DRE, que sofre ajustes apenas ajustes nas contas

Despesa com ICMS, CMV, Despesa com Telefone, e Despesa com
Energia Eltrica.
4.3 AJUSTES NO DRE:
necessrio que se faa ajustes no DRE da entidade nas seguintes contas:
Despesa com ICMS: o ajuste se justifica, devido ao fasto, de que ao adquirir a

mercadoria, o ICMS a Recuperar recolhido pela empresa vendedora, que
dever informar este valor no DVA, e caso a empresa compradora tambm
informe este valor teremos um aumento do PIB irreal, e para evitar isto, se
desconta o ICMS a Recuperar do perodo, da Despesa com ICMS, a
entidade s deve informar como tributo pago o valor que ela efetivamente
recolheu;
35
CMV: quando se calcula o CMV de uma Mercadoria, leva-se em conta o seu

preo deduzido do ICMS a Recuperar, mas, para efeito de DVA, o CMV ser
acrescido do ICMS a Recuperar do Perodo.
Despesa com Telefone: sobre o valor da conta de telefone consumida, cerca

de 25% a 30% do valor consumido na verdade tributo (ICMS), portanto, o
valor do ICMS da conta no dever ser descontado, pois, no a empresa
que utilizou o telefone que recolhe ao governo, e sim a operadora de
telefonia, e
Despesa com Energia Eltrica: em simetria a Despesa de Telefone, na

Despesa com Energia Eltrica tambm no deve ser retirado o ICMS sobre
o valor da conta, que representa 30% do valor consumido. O mesmo vale
para Despesa com Internet.
Texto do Pronunciamento Contbil Tcnico 09:

Insumos adquiridos de terceiros
Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos - inclui os valores
das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto
vendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros; no inclui
gastos com pessoal prprio.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros - inclui valores relativos s
despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a
terceiros.
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais,
servios, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos
includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS),
recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na
demonstrao do resultado.
36
4.4 Exerccio de Ajuste do DRE:

Digamos que a empresa Alfa tem em X1 o seguinte DRE:
DRE
Empresa Alfa de 01/01 a 31/12/20X1
Vendas........................................ 15.000.000,00
SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas...................300.000,00
Abatimentos s/vendas....................200.000,00
PIS ..................................................70.000,00
COFINS .........................................640.000,00
Despesa com ICMS ...................2.700.000,00
ISS ................................................ 200.000,00.................... ( 4.110.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida................................................... 14.890.000,00
(-)
CMV..............................................3.000.000,00
CSP..............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00

Despesa com Energia Eltrica......600.000,00
Despesa com Telefone..................150.000,00
Ajustes:
Despesa com ICMS: O ICMS a Recuperar foi de R$ 513.000,00;
CMV: O ICMS a Recuperar foi de R$ 513.000,00;
37
Ajuste:
DRE
Vendas........................................ 15.000.000,00
SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00
(-) Dedues:
PIS ..................................................70.000,00
COFINS .........................................640.000,00
Despesa com ICMS ..................._____________
ISS ................................................ 200.000,00.................... (
(=) Receita Operacional Lquida................................................... _____________

(-)
CMV.............................................._____________
CSP..............................................1.800.000,00.................... (____________)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00

Despesa com Energia Eltrica......____________
Despesa com Telefone..................____________
Resoluo:
DRE
Vendas........................................ 15.000.000,00
SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00
(-) Dedues:
PIS ..................................................70.000,00
COFINS .........................................640.000,00
Despesa com ICMS ...................2.187.000,00
ISS ................................................ 200.000,00.................... ( 3.597.000,00)
(-)
CMV..............................................3.513.000,00
CSP..............................................1.800.000,00.................... (5.313.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00

Despesa com Energia Eltrica......600.000,00
Despesa com Telefone..................150.000,00
38
Exerccio I:
Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO
Demonstrao do Valor Adicionado
Cia. Produtiva
em R$ mil
20X1
20X2
DESCRIO
1-RECEITAS
4.100.000
5.045.000
1.1) Vendas e Prest. Sv Devoluo e Abatimentos
4.000.000
4.875.000
(100.000)
(30.000)
100.000
200.000
(630.000)
(1.410.000)
1.2)
Proviso
p/devedores
Reverso/(Constituio)
duvidosos
1.3) No operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matrias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
(600.000)
(1.400.000)
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
(20.000)
(10.000)
2.4) Perda/Recuperao de valores ativos
(10.000)
3.470.000
3.635.000
4 RETENES
(30.000)
(60.000)
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
(30.000)
(60.000)
3.430.000
3.575.000
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
50.000
250.000
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
20.000
50.000
6.2) Receitas financeiras
30.000
200.000
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA

ENTIDADE (3-4)
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
3.480.000 100
3.825.000 100
(3.480.000) 100
(3.825.000) 100
(388.000)
(630.044) 16,5
(1.850.000)
(1.625.587) 42,5
(50.000)
(90.000) 2,4
8.4) Juros s/ capital prprio, debntures e dividendos
(500.000)
(688.540) 18,0
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
(692.000)
(790.829) 20,6
8.2) Impostos, taxas e contribuies

8.3) Juros e aluguis
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
39
EXERCCIO 1 - DRE de 01/01 a 31/12/X2

Vendas........................................ 3.500.000,00
SV............................................... 1.500,000,00......................5.000.000,00 (+ 1.1)
(-) Dedues:
Devolues de vendas................... 25.000,00 (- 1.1)
Abatimentos s/vendas....................100.000,00 (- 1.1)
PIS ..................................................31.850,00 (- 8.2)
COFINS .........................................147.000,00 (- 8.2)
ICMS ............................................ 646.000,00 (- 8.2)
ISS ................................................ 75.000,00...(- 8.2)........(1.024.850,00)
(=) Receita Operacional Lquida.................................................... 3.975.150,00
(-)
CMV..............................................1.300.000,00
CSP.................................................100.000,00....................(1.400.000,00) (- 2.2)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 2.575.150,00

Encargos Sociais...............................200.000,00 (- 8.1)
Sv. Terceiros...................................... 10.000,00 (- 2.3)
Aluguis.............................................. 20.000,00 (- 8.3)
Depreciao...................................... 30.000,00 (- 4.1)
Amortizao...................................... 30.000,00 (- 4.1)
PDD.................................................. 30.000,00 (- 1.2)
(-) Receitas Financeiras........................(200.000,00) (+ 6.2)
Desp. Financeiras.............................. 70.000,00 (- 8.3)
Receita Equiv. Patrim. Pos............. ( 50.000,00)...(+ 6.1)..... ( 140.000,00)
(=) Lucro Operacional Lquido...................................................... 2.435.150,00
(-) Receitas No Operacionais...................................................
200.000,00 (+ 1.3)
(=) Lucro Antes do IR................................................................... 2.635.150,00
(-) CSLL .................................................................................
(-) Proviso p/ IR..........................................................................
(-) Adicional de IR ......................................................................
(-) Participaes: 1.763.198
Debenturistas ......................................176.320,00 (- 8.4)
Empregados ........................................158.688,00 (- 8.1)
Administradores................................. 142.819,00 (- 8.1)
Cont. Prev. Empreg. ......................... 128.537,00 .(- 8.1)......
(198.460,00) (- 8.2)
(330.766,00) (- 8.2)
(196.511,00) (- 8.2)
(606.364,00)
(=) Lucro Lquido do Exerccio........................................................1.303.049,00

(=) Lucro Lquido por Ao...........................................................
(=) Dividendos Distribudos...........................................................
13,03
512.220,00 (- 8.4)
40
Exerccio II:
GABARITO - MODELO I - DVA EXERCCIO 2 - EMPRESAS EM GERAL

DESCRIO
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo e
abatimento
1.2) Outras receitas (Desp. No Operacional)
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /
(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
4.1) Depreciao Amortizao e Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
(3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras (Debntures)
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
20X2
%
100
100
41

Vendas........................................ 8.500.000,00
SV............................................... 2.000.000,00......................10.500.000,00
(-) Dedues:
PIS ..................................................60.850,00
COFINS .........................................341.000,00
ICMS ..........................................1.520.000,00
ISS ................................................ 100.000,00....................( 2.721.850,00)
(=) Receita Operacional Lquida.................................................... 7.778.150,00
(-)
CMV..............................................2.500.000,00
CSP.................................................900.000,00....................(3.400.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 4.378.150,00

Encargos Sociais...............................300.000,00
Sv. Terceiros...................................... 40.000,00
Aluguis.............................................. 30.000,00
Depreciao...................................... 40.000,00
Amortizao...................................... 35.000,00
PDD.................................................. 35.000,00
Receitas Financeiras.......................(100.000,00)
Desp. Financeiras.............................120.000,00
Despesas Equiv. Patrim. Negativa. 50.000,00 .................. ( 550.000,00)
(-) Despesas No Operacionais................................................... (200.000,00)
(=) Lucro Antes do IR................................................................... 3.628.150,00
(-) CSLL .................................................................................
(-) Proviso p/ IR..........................................................................
(-) Adicional de IR ......................................................................
(250.838,00)
(389.063,00)
(232.042,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................206.230,00
Empregados ........................................188.063,00
Administradores................................. 162.469,00
Cont. Prev. Empreg. ......................... 146.422,00 ...............
(703.184,00)
(=) Lucro Lquido do Exerccio........................................................ 2.053.023,00

18,49
615.906,00
42
Exerccio III:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X3
%
100
100
43

Vendas........................................ 15.500.000,00
SV............................................... 2.000.000,00......................17.500.000,00
(-) Dedues:
PIS ..................................................90.000,00
COFINS .........................................520.000,00
ICMS ..........................................2.500.000,00
ISS ................................................ 100.000,00....................( 3.910.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida...................................................13.590.000,00
(-)
CMV..............................................4.500.000,00
CSP.................................................800.030,00....................(5.330.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 8.260.000,00

Sv. Terceiros......................................140.000,00
Aluguis..............................................100.000,00
Depreciao...................................... 200.000,00
Amortizao...................................... 30.000,00
PDD.................................................. 70.000,00
Receitas Financeiras....................... (300.000,00)
Desp. Financeiras............................. 100.000,00
Receitas Equiv. Patrim. Positiva..... (50.000,00) .................. (890.000,00)
400.000,00
(=) Lucro Antes do IR................................................................... 7.770.000,00
(-) CSLL .................................................................................
(585.000,00)
(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (1.165.000,00)
(-) Adicional de IR ...................................................................... (560.000,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................410.000,00
Empregados ........................................380.000,00
Cont. Prev. Empreg. ......................... 290.000,00 ...............
(1.410.000,00)

20,00
1.600.000,00
44
Exerccio IV:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X4
%
100
100
45

Vendas........................................ 5.500.000,00
SV............................................... 2.000.000,00......................7.500.000,00
(-) Dedues:
PIS ..................................................30.000,00
COFINS .........................................210.000,00
ICMS ..........................................1.000.000,00
ISS ................................................ 100.000,00....................( 1.640.000,00)
(-)
CMV..............................................1.500.000,00
CSP.................................................300.000,00....................(1.800.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 4.060.000,00

Sv. Terceiros...................................... 40.000,00
Aluguis.............................................. 20.000,00
Depreciao......................................120.000,00
Amortizao...................................... 20.000,00
PDD.................................................. 40.000,00
Receitas Equiv. Patrim. Positiva..... (30.000,00) .................. (330.000,00)
(-) Despesas No Operacionais................................................... ( 40.000,00)
(=) Lucro Antes do IR................................................................... 3.690.000,00
(-) CSLL .................................................................................
(-) Proviso p/ IR..........................................................................
(-) Adicional de IR ......................................................................
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................300.000,00
Empregados ........................................280.000,00
Cont. Prev. Empreg. ......................... 240.000,00 ...............
(340.000,00)
(825.000,00)
(280.000,00)
(1.080.000,00)

20,00
400.000,00
46
Exerccio V:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X5
%
100
100
47

Vendas........................................ 15.000.000,00
SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00
(-) Dedues:
PIS ..................................................70.000,00
COFINS .........................................640.000,00
ICMS ..........................................2.700.000,00
ISS ................................................ 200.000,00....................( 4.110.000,00)
(-)
CMV..............................................3.000.000,00
CSP...............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00

Sv. Terceiros......................................150.000,00
Aluguis.............................................. 60.000,00
Depreciao...................................... 280.000,00
Amortizao...................................... 80.000,00
PDD.................................................. 140.000,00
Desp. Equiv. Patrim. Negativa........ 30.000,00 .................. (1.300.000,00)
(=) Lucro Operacional Lquido......................................................
8.790.000,00
400.000,00
(=) Lucro Antes do IR...................................................................
9.190.000,00
(-) CSLL .................................................................................

(940.000,00)
(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (1.225.000,00)
(-) Adicional de IR ......................................................................
(815.000,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................600.000,00
Empregados ........................................560.000,00
Cont. Prev. Empreg. ......................... 440.000,00 ...............
(2.100.000,00)

60,00
(=) Dividendos Distribudos........................................................... 2.000.000,00
48
Exerccio VI:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X6
%
100
100
49

Vendas........................................ 22.000.000,00
SV............................................... 8.000.000,00......................30.000.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas................... 500.000,00
Abatimentos s/vendas.................... 300.000,00
PIS ............................................... 189.800,00
COFINS ......................................... 876.000,00
ICMS .......................................... 4.085.000,00
ISS ................................................ 400.000,00.................... ( 6.350.800,00)
(-)
CMV..............................................4.000.000,00
CSP...............................................2.000.000,00.................... (6.000.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 17.649.200,00

Sv. Terceiros......................................150.000,00
Aluguis.............................................. 60.000,00
Depreciao...................................... 220.000,00
Amortizao...................................... 80.000,00
PDD.................................................. 140.000,00
Desp. Equiv. Patrim. Negativa........ 30.000,00 .................. (1.300.000,00)
500.000,00
(=) Lucro Antes do IR................................................................... 16.849.200,00
(-) CSLL .................................................................................
(1.252.739,00)
(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (2.087.897,00)
(-) Adicional de IR ...................................................................... (1.367.932,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................1.114.447,00
Empregados ........................................1.003.002,00
Cont. Prev. Empreg. .........................
812.432,00 ............... (3.832.583,00)
100,00
50
Exerccio VII:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
1.2) Outras receitas (Receita. No Operacional)
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X7
%
100
100
51

Vendas........................................ 3.850.000,00
SV............................................... 1.220.000,00 ......................5.070.000,00
(-) Dedues:
PIS ............................................... 32.630,00
COFINS ......................................... 150.600,00
ICMS .......................................... 722.000,00
ISS ................................................ 61.000,00.................... ( 1.026.230,00)
(=) Receita Operacional Lquida...................................................
(-)
CMV.............................................. 600.000,00
CSP............................................... 200.000,00.................... (
4.043.770,00
800.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 3.243.770,00

Sv. Terceiros...................................... 10.000,00
Aluguis.............................................. 6.000,00
Depreciao...................................... 20.000,00
Amortizao...................................... 5.000,00
PDD.................................................. 10.000,00
Receita Equiv. Patrim. Positiva........ (30.000,00) .................. (148.000,00)
3.095.770,00
50.000,00
(=) Lucro Antes do IR...................................................................
3.145.770,00
(-) CSLL .................................................................................

(-) Proviso p/ IR..........................................................................
(-) Adicional de IR ......................................................................
(237.018,00)
(395.029,00)
(239.353,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................
Empregados ........................................
Administradores.................................
Cont. Prev. Empreg. .........................
210.021,00
189.019,00
170.117,00
153.105,00 ............... (722.262,00)

150,00
52
Exerccio VIII:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
1.2) Outras receitas (Receita No Operacional)
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X8
%
100
100
53

Vendas........................................ 5.320.000,00
SV............................................... 1.800.000,00 ......................7.120.000,00
(-) Dedues:
PIS ............................................... 46.150,00
COFINS ......................................... 213.000,00
ICMS .......................................... 1.007.000,00
ISS ................................................ 90.000,00.................... ( 1.391.150,00)
(-)
CMV.............................................. 400.000,00
CSP............................................... 300.000,00.................... (
5.728.850,00
700.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 5.028.850,00

Sv. Terceiros...................................... 15.000,00
Aluguis.............................................. 10.000,00
Depreciao...................................... 25.000,00
Amortizao...................................... 10.000,00
PDD.................................................. 20.000,00
Receita Equiv. Patrim. Positiva........ (10.000,00) .................. (190.000,00)
4.838.850,00
20.000,00
(=) Lucro Antes do IR...................................................................
4.858.850,00
(-) CSLL .................................................................................

(-) Proviso p/ IR..........................................................................
(-) Adicional de IR ......................................................................
(372.493,00)
(620.821,00)
(389.881,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................
Empregados ........................................
Cont. Prev. Empreg. .........................
328.430,00
295.587,00
266.028,00
239.426,00 ............... (1.129.471,00)

150,00
54
Exerccio IX:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
1.2) Outras receitas (Despesa No Operacional)
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X9
%
100
100
55

Vendas........................................ 8.300.000,00
SV............................................... 5.800.000,00 ......................14.100.000,00
(-) Dedues:
PIS ............................................... 91.000,00
COFINS ......................................... 420.000,00
ICMS .......................................... 1.558.000,00
ISS ................................................ 290.000,00.................... ( 2.609.000,00)
(-)
11.491.000,00
CMV.............................................. 1.400.000,00
CSP............................................... 600.000,00.................... ( 2.000.000,00)
(=) Lucro Bruto.............................................................................. 9.491.000,00

Sv. Terceiros......................................150.000,00
Aluguis.............................................. 80.000,00
Depreciao...................................... 250.000,00
Amortizao...................................... 100.000,00
PDD.................................................. 220.000,00
Despesa Equiv. Patrim. Positiva........ 200.000,00 .................. (1.370.000,00)
(-) Despesas No Operacionais...................................................
8.121.000,00
(20.000,00)
(=) Lucro Antes do IR...................................................................
8.101.000,00
(-) CSLL .................................................................................

(-) Proviso p/ IR..........................................................................
(-) Adicional de IR ......................................................................
(611.123,00)
(1.018.539,00)
(655.026,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................
Empregados ........................................
Cont. Prev. Empreg. .........................
537.000,00
483.300,00
434.970,00
391.473,00 ............... (1.846.743,00)

150,00
56
Exerccios:
DFC
01 (AFRF/Esaf) A composio da diferena entre o lucro contbil com o fluxo de
caixa operacional lquido evidenciada:
a)
b)
c)
d)
e)
No DOAR.
No fluxo de caixa indireto.
Na DRE.
No fluxo de caixa gerado por investimentos.
Na composio dos financiamentos de caixa.
02 (AFRF/Esaf) O valor de resgate referente a aplicaes financeiras de longo prazo

classificada no fluxo de caixa como item:
a)
b)
c)
d)
e)
De empreendimentos.
De financiamentos.
De operaes.
De amortizaes.
De Investimentos.
03 (AFRF/2003/Esaf) Representam operaes que no afetam o fluxo de caixa:

a)
b)
c)
d)
e)
Recebimento por doao de terrenos.

Aquisio de bens no de uso e quitao de contrato de mtuo.
Alienao de participaes societrias.
Venda de aes emitidas.
Repasse de recursos para empresas coligadas e aquisio de bens.
04 (AFPS/Esaf) Os fluxos dos caixas podem ser elaborados pelos mtodos:

a)
b)
c)
d)
e)
Descontado e direto.
De gerao lquida e descontado.
Indireto e descontado.
Corrente e de gerao lquida.
Direto e indireto.
05 (AFPS/Esaf) Na elaborao do fluxo dos caixas so consideradas atividades de

financiamento:
a) recebimento por emisso de debntures, pagamentos de dividendos distribudos no
perodo e emprstimos bancrios obtidos.
b) Pagamento pela aquisio de ttulos patrimoniais de outras empresas, emprstimos
obtidos no mercado e pagamento a fornecedores.
c) Recebimento de dividendos pela participao no patrimnio de outras empresas,
pagamento de fornecedores e recursos para aumento de capital.
d) Pagamento de encargos sobre emprstimos de longo prazo, recebimento de
dividendos e recebimento provenientes de clientes.
e) Recebimento do principal dos emprstimos concedidos, aquisies de novas
participaes societrias e recebimento de dividendos de empresas coligadas.
57
06 (AFPS/Esaf) Das assertativas a seguir, indique aquela que formada por fatores
que provocam movimentaes do caixa geradas pelas atividades de investimentos:
a) Contratao de financiamento de longo prazo e aumento de capital com utilizao
de reservas.
b) Acrscimos de capital por subscrio firme de aes ordinrias e reverso de
reservas de contingncias.
c) Reverso de PDD e alienao de imobilizado.
d) Alienao de imobilizado e aquisies de controle acionrio de outras empresas.
e) Aumento de capital com utilizao de saldo de reservas de lucro e aquisio de
investimentos permanentes.
07 (AFRF/2003/Esaf) Na elaborao do fluxo de caixa so classificadas como
atividades de financiamento:
a) Desembolso por emprstimos concedidos a empresas coligadas e controladas.
b) Aquisio de mquinas, veculos ou equipamentos atravs de contrato de
arrendamento mercantil.
c) Recebimento de contribuies de carter permanente para aquisio de terrenos
para expanso da capacidade instalada da empresa.
d) Venda de aes emitidas e recebimento de valores decorrentes da alienao de
participaes societrias.
e) Recebimento de juros sobre emprstimos concedidos a outras empresas.
DFC:1 B; 2 E; 3 A; 4 E; 5 A; 6 D, e 7 C.
DVA
1) (ICMS-SP/2009/FCC) O valor da receita de equivalncia patrimonial recebida pela
empresa de controlada deve ser apresentada na DVA como:
a)
b)
c)
d)
e)
Distribuio de riqueza remunerao do capital de terceiros.

Receita criada pela entidade outras receitas.
Receitas no operacionais demais.
Valor adicionado recebido em transferncia.
Distribuio de riqueza remunerao do capital prprio.
2) (ICMS-RJ/2009/FGV) a Cia Rubi efetuou as seguintes operaes durante o ano de

2009:
DRE
$
VENDAS
100.000
CMV
20.000
RECEITAS FINANCEIRAS
8.000
DESPESAS DE ALUGUEL
2.000
RECEITAS DE ALUGUEL
1.000
PAGAMENTO DE SALRIOS
24.000
DESPESA FINANCEIRA
5.000
IMPOSTOS PAGOS
2.000
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO PAGOS
10.000
DESPESA DE DEPRECIAO
5.000
58
DIVIDENDOS PAGOS
DESPESA DE SEGUROS
PDD
SERVIOS DE TERCEIROS
Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir ser de:
a)
b)
c)
d)
e)
2.000
4.000
3.000
12.000
$ 65.000
$ 68.000
$ 63.000
$ 69.000
$ 72.000
DVA: 1 D, e 2 A.
59
GABARITO:
HISTRICO
Pela Aquisio de Mercadorias a vista
Pela Transferncia de Recursos da C/C para Caixa
classificao
CMV
Desp. ICMS
CMV
Desp. ICMS
Rec. Prest. Sv
Desp. Salrios
Emprst. Recebidos
CMV
Rec. Vendas
Devoluo
Desp. ICMS
Compra Imobilizado
Desp. Salrios
Compra Investimentos
Receb. Doao
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
Desp. PIS
Desp. COFINS
CSP
Compra Imobilizado
Adiant. Clientes
Adiant. Fornec.
Rec. Vendas
Devoluo
Juros Passivos
Rec. Vendas
Juros Ativos
CMV
Compra Intangvel
Compra Intangvel
Permuta
ATIVIDADE
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
INVESTIMENTO
-
60
GABARITO: EXERCCIO 1
PASSO 1: CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 1
Data
06/01
10/01
Resultado
Patrimonial
Integralizao Capital
Permuta
Receita
-
Despesa
CONTA CAIXA Saldo Final: 0,00
Atividade
Financiamento
Dbito
200.000
-
Crdito
-
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 0,00

Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
Permuta
-
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Vendas
-
CMV
Desp. ICMS
Desp. Salrios
CMV
Desp. ICMS
Devoluo
Desp. ICMS
Desp. Aluguel
CSP
Juros Passivos
CMV
Desp. PIS
Desp. COFINS
-
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
9.300
700
3.000
8.800
1.200
30.000
22.562
10.000
10.000
500
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
2.438
11.250
20.000
10/02
Emprst. Recebidos
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
Compra Imobilizado
05/03
Compra Investimento
08/03
Recebim. Doao
10/03
31/03
31/03
Compra Imobilizado
05/04
Adiant. Clientes
05/04
Adiant. Fornecedores
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
Compra Intangvel
129.750
200.000
450.000
25.000
80.000
95.000
-


Data
30/04
Resultado
Contbil
Receita de Equiv. Patrimonial Positiva
Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Final: 15.000
Dbito
Crdito
15.000

Data
30/04
Resultado
Contbil
Depreciao
Dbito
2.000
Crdito
-
61

Vendas ...............................................................................................................................................545.000
Prest. Sv........................................................................................................................................... 129.750 ..........674.750
(-) Dedues:
Devoluo ..................................................................................................................................... 30.000
ICMS ................................................................................................................................................... 24.462
PIS.......................................................................................................................................................... 2.438
COFINS ........................................................................................................................................... 11.250 ..........(68.150)
(=) Receita Operacional Lquida................................................................606.600
CMV......................................................................................................................................................... 28.100
CSP ........................................................................................................................................................ 10.000 .........( 38.100)
(=) Lucro Bruto...........................................................................................568.500
Gerais e Adm:
Salrios ..................................................................................................................................... 3.000
Aluguel......................................................................................................................................... 500
Depreciao .........................................................................................................................2.000
Juros Passivos................................................................................................................10.000
Receita Equiv. Patrimonial ............................................................................(
15.000
)......... (500)
(=) Lucro Operacional Lquido....................................................................568.000
62
GABARITO: DFC Mtodo Direto Exerccio 1

Recebimento de Vendas de Clientes (vendas- devoluo)
Juros recebidos/pagos
515.000
129.750
(28.100)
(10.000)
(3.000)
(38.150)
(10.000)
(500)
555.000

Compra de Intangvel
(20.000)
(10.000)
(20.000)
(50.000)

200.000
200.000
25.000
80.000
(10.000)
495.000

1.000.000
zero
1.000.000

568.000
(15.000)
2.000
555.000
63
GABARITO: DFC Mtodo Indireto Exerccio 1

Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva
568.000
(15.000)
2.000
555.000

Compra de Intangvel
(20.000)
(10.000)
(20.000)
(50.000)

200.000
200.000
25.000
80.000
(10.000)
495.000

* IR pago
1.000.000
Zero
1.000.000
(10.000)
-
64

Data
Resultado
Patrimonial
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
Receita
Despesa
Rec. Prest. Sv.

Emprest. Recebidos
Rec. Vendas
Compra Imobilizado
Compra Investimen.
Receb. Doao
Rec. Prest. Sv.
Rec. Vendas
Receb. Dividendos
Rec. Prest. Sv.
Rec. Vendas
Adiantam. Cliente
-
CMV
Desp. ICMS
CSP
CMV
Desp. ICMS
Devoluo
Desp. ICMS
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
Desp. PIS
Desp. COFINS
Desp. ICMS
Desp. PIS
Desp. COFINS
Desp. ICMS
-
09/05
Adiant. Fornecedor
10/05
Compra Intangvel
Compra Intangvel
Rec. Vendas
-
31/05
31/05
Atividade
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTOS
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
INVESTIMENTO
Dbito
Crdito
8.100
1.900
150.000
10.000
200.000
16.200
3.800
10.000
48.100
20.000
10.000
2.000
1.000
3.575
16.500
38.100
3.575
16.500
17.800
10.000
195.000
20.000
20.000
250.000
30.000
120.000
260.000
25.000
77.850
160.000
80.000

Data
28/07
Resultado
Dbito
Contbil
20.000
Desp. Equivalncia Patrim. Negativa
Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativo Saldo Final: 20.000
Crdito
-

Data
28/07
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
Amortizao
4.000

65
GABARITO: DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA Exerccio 2

Vendas ........................................................................................................................................... 865.000
Prest. Sv....................................................................................................................................... 347.850 ......... 1.212.850
(-) Dedues:
Devoluo .................................................................................................................................. 10.000
ICMS............................................................... ................................................................................ 109.700
PIS .................................................................................................................................................... 7.150
COFINS ........................................................................................................................................ 33.000 ........(
159.850)
(=) Receita Operacional Lquida.............................................................. 1.053.000

CMV ....................................................................................................................................................24.300
CSP ................................................................................................................................................... 10.000 ..........(
34.300)
(=) Lucro Bruto.......................................................................................... 1.018.700

Gerais e Adm:
Salrios ...................................................................................................................................... 2.000
Aluguel..........................................................................................................................................1.000
Amortizao ...........................................................................................................................4.000
Despesa Equiv. Patrimonial Negativa.................................................... 20.000 ........(
27.000)
(=) Lucro Operacional Lquido.................................................................. 991.700
66

855.000
347.850
(24.300)
(10.000)
(2.000)
(149.850)
(1.000)
1.015.700

Compra de Intangvel
(20.000)
(10.000)
(40.000)
25.000
(45.000)

200.000
30.000
80.000
(10.000)
300.000

1.270.700
1.000.000
2.270.700

991.700
Despesa/Receita
Equivalncia
Patrimonial
20.000
Negativa/Positiva
Despesa com Depreciao/ Amortizao
4.000
1.015.700
67

Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva
Despesa com Amortizao/Depreciao
991.700
20.000
4.000
1.015.700

Compra de Intangvel
(20.000)
(10.000)
(40.000)
25.000
(45.000)

200.000
30.000
80.000
(10.000)
300.000

1.270.700
1.000.000
2.270.700

* IR pago
68
GABARITO: DFC EXERCCIO 3

Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Vendas
-
CMV
Desp. ICMS
CSP
Devoluo
Desp. ICMS
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
Desp. PIS
Desp. COFINS
Desp. ICMS
Desp. IR e CSLL
Juros Passivos
Rec. Vendas
-
Emprst. Recebido
Venda Imobilizado
Venda Investimen.
Compra Imobilizado
Compra Investimen.
Receb. Doao
-
05/04
Receb. Dividendos
15/04
Pgto. Dividendo
20/04
Compra Intangvel
30/04
05/05
05/05
Pgto Emprstimo
05/05
Adiant. Clientes
Adiant. Forneced
-
09/05
10/05
31/05
31/05
Compra Intangvel
Atividade
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
INVESTIMENTO
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
Dbito
Crdito
16.200
3.800
50.000
5.000
300.000
50.000
30.000
300.000
30.000
48.100
40.000
20.000
40.000
4.000
2.000
3.575
16.500
140.000
310.000
38.100
25.000
20.000
16.000
60.000
180.000
200.000
15.000
40.000
FINANCIAMENTO
20.000
OPERACIONAL
195.000
INVESTIMENTO
30.000

Data
28/07
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
Desp. Equivalncia Patrimonial Negativa
20.000
Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativa Saldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Inicial :0,00
Data
28/07
Resultado
Contbil
Amortizao
Dbito
3.000
Crdito
-
Conta Amortizao Saldo Final : 3.000
69
GABARITO: DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA Exerccio 3

Vendas ..........................................................................................................................................985.000
Prest. Sv.......................................................................................................................................190.000 .........1.175.000
(-) Dedues:
Devoluo .................................................................................................................................... 30.000
ICMS.................................................................................................................................................... 90.000
PIS ...................................................................................................................................................... 3.575
COFINS ........................................................................................................................................... 16.500 ........( 140.075)
(=) Receita Operacional Lquida..............................................................1.034.925
CMV ....................................................................................................................................................16.200
CSP ..................................................................................................................................................... 5.000 .........( 21.200)
(=) Lucro Bruto...........................................................................................1.013.725
Gerais e Adm:
Salrios ..................................................................................................................................... 4.000
Aluguel......................................................................................................................................... 2.000
Amortizao ......................................................................................................................... 3.000
Despesa Equiv. Patrimonial Negativa.................................................... 20.000
Juros Passivos................................................................................................................. 15.000
........( 44.000 )
(=) Lucro Operacional Lquido................................................................ 969.725

(-) IR e CSLL.............................................................................................. (60.000)
(=) LADIR.................................................................................................. 909.725
70

Pagamento a Funcionrios e Encargos
Compra de Investimento
Compra de Intangvel
Emprstimos Pagos
955.000
190.000
(16.200)
(5.000)
(4.000)
(170.075)
(15.000)
(2.000)
932.725
(40.000)
(20.000)
(46.000)
50.000
30.000
25.000
(1.000)
300.000
(200.000)
(20.000)
40.000
40.000
(20.000)
140.000
1.071.725
2.270.700,00
3.342.425

909.725
20.000
3.000
932.725
71

Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva

Compra de Intangvel

Emprstimos Pagos
* IR e CSLL pagos
909.725
20.000
3.000
932.725
(40.000)
(20.000)
(46.000)
50.000
30.000
25.000
(1.000)
300.000
(200.000)
(20.000)
40.000
40.000
(20.000)
140.000
1.071.725
2.270.700,00
3.342.425
(15.000)
(60.000)
72

Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Emprst. Pagos
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Vendas
Rec. Vendas
-
CMV
Desp. ICMS
CSP
Devoluo
Desp. ICMS
Desp.Salrios
Desp. Aluguel
Desp. PIS
Desp. COFINS
Desp. ICMS
Desp. IR e CSLL
Juros Passivos
-
Venda Imobilizado
Venda Investimento
Compra Imobilizado
Compra Investimen.
Rec. Doao
Receb. Dividendos
Pagto Dividendos
Venda Intangvel
-
05/05
Emprst. Recebidos
05/05
Adiant. Clientes
Adiant. Fornec.
Receb. Aluguis
09/05
10/05
31/05
31/05
Atividade
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
INVESTIMENTO
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTOL
FINANCIAMENTO
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
Dbito
Crdito
9.100
900
60.000
4.000
250.000
40.000
40.000
350.000
10.000
24.100
40.000
20.000
30.000
5.000
3.000
3.575
16.500
100.000
310.000
24.100
20.000
25.000
26.000
38.000
180.000
250.000
20.000
45.000
100.000
25.000
10.000

Data
28/07
Resultado
Dbito
Crdito
Contbil
Receita Equiv. Patrim. Positiva
30.000
Conta Exausto Saldo Inicial :0,00
Data
28/07
Resultado
Contbil
Exausto
Dbito
Crdito
5.000
Conta Exausto Saldo Final : 5.000

73

Vendas ................................................................. ......................................................................... 940.000
Prest. Sv........................................................................................................................................ 160.000 .........1.100.000
(-) Dedues:
Devoluo .................................................................................................................................. 10.000
ICMS................................................................................................................................................... 49.100
PIS ...................................................................................................................................................... 3.575
COFINS ......................................................................................................................................... 16.500 .....(
79.175 )

CMV .................................................................................................................................................... 9.100
CSP ...................................................................................................................................................... 4.000.......(
13.100)
(=) Lucro Bruto......................................................................................... 1.007.725

Gerais e Adm:
Salrios .....................................................................................................................................
Aluguel Passivo................................................................................................................
Exausto...................................................................................................................................
5.000
3.000
5.000
Juros Passivos................................................................................................................20.000
Receitas Financeiras:
Rec. Equiv. Patrimonial Positiva...............................................................
(30.000)
........( 3.000)
(=) Lucro Operacional Lquido..............................................................1.004.725

(-) IR e CSLL............................................................................................ (38.000)
(=) LADIR................................................................................................. 966.725
74

930.000
160.000
(9.100)
(4.000)
(5.000)
(107.175)
(20.000)
(3.000)
941.725

Venda de Intangvel
(40.000)
(20.000)
40.000
40.000
26.000
20.000
10.000
76.000

Emprstimos Pagos

250.000
(250.000)
(25.000)
30.000
45.000
(25.000)
25.000
1.042.725
3.342.425,00
4.385.150

966.725
(30.000)
Despesa com Depreciao/ Amortizao/Exausto
5.000
941.725
75

Despesa/Receita
com
Equivalncia
Patrimonial
Negativa/Positiva
Despesa com Amortizao/Depreciao/Exausto

Venda de Intangvel

Emprstimos Pagos
* IR e CSLL pagos
966.725
(30.000)
5.000
941.725
(40.000)
(20.000)
40.000
40.000
26.000
20.000
10.000
76.000
250.000
(250.000)
(25.000)
30.000
45.000
(25.000)
25.000
1.042.725
3.342.425
4.385.150
(20.000)
(38.000)
76
GABARITO: EXERCCIO 5
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 4.385.150
Resultado
Data
10/01
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
05/02
Patrimonial
Pgto Dividendos
10/02
Emprst. Recebido
21/02
PERMUTA
Venda Imobilizado
Venda Investimen.
Dividendo Receb
-
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
Compra Imobilizado
31/05
Adiant. Cliente
Aquis. Debntures
-
01/06
08/06
08/06
10/06
10/06
30/06
05/07
Receita
Despesa
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Vendas
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Prest. Sv
Rec. Vendas
Rec. Vendas
Juros Ativos
-
Desp. IR e CSLL
CMV
Desp. ICMS
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
CMV
Desp. ICMS
Desp. ICMS
Desp. Salrios
Desp. ICMS
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
Desp. PIS
Desp. COFINS
Desp. ICMS
Desp. Salrios
Desp. Aluguel
CSP
Devoluo
Juros Passivos
CMV
Atividade
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
FINANCIAMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
INVESTIMENTO
FINANCIAMENTO
INVESTIMENTO
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
Dbito
189.750
400.000
300.000
20.000
20.000
240.000
25.000
77.850
320.000
77.850
20.000
195.000
20.000
10.000
-
Crdito
50.000
154.629
18.600
1.400
3.000
500
19.600
2.400
-
48.400
3.000
41.800
3.000
500
7.150
33.000
35.600
3.000
500
15.000
30.000
150.000
20.000
15.000
100.000
77
05/07
05/07
05/07
10/07
16/07
20/07
Desp. Salrios OPERACIONAL

Desp. Aluguel OPERACIONAL
OPERACIONAL
Desp. PIS
Desp. COFINS OPERACIONAL
Compra Prpria Ao
FINANCIAMENTO
FINANCIAMENTO
Adiantam. Fornec
3.000
1.500
4.876
22.500
200.000
10.000
Conta Aplicao Financeira de Liquidez Imediata Saldo Inicial: 0,00

24/02
INVESTIMENTO
250.000
Aplic. Financ.
Conta Aplicao Financeira de Liquidez Imediata Saldo Final: 250.000

Data
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
25.000
Dbito
Crdito
28/07
Rec. Equiv. Patrimonial Positiva

Conta Rec. Equiv. Patrim. Positiva Saldo Final: 25.000
Data
Resultado
Contbil
28/07
Exausto
Conta Exausto Saldo Inicial : 4.000
4.000
78
GABARITO: DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA EXERCCIO 5

Vendas................................................................................................................................................ 1.075.000
Prest. Sv.......................................................................................................................................... 345.450 ....... 1.420.450
(-) Dedues:
Devoluo....................................................................................................................................... 20.000
ICMS .................................................................................................................................................... 129.600
PIS .......................................................................................................................................................... 12.026
COFINS ............................................................................................................................................ 55.500 ........( 217.126)
CMV ....................................................................................................................................................... 138.200
CSP ........................................................................................................................................................ 15.000 ........(153.200 )
(=) Lucro Bruto.......................................................................................... 1.050.124
Gerais e Adm:
Salrios ...................................................................................................................................... 15.000
Aluguel ......................................................................................................................................... 3.000
Exausto..................................................................................................................................... 4.000
Juros passivos ..................................................................................................................15.000
Juros Ativos .....................................................................................................................( 10.000)
Receita com Equivalncia Patrim Positiva....................................( 25.000) ....... ( 2.000 )
(=) Lucro Operacional Lquido (LAIR)....................................................1.048.124
(-) IR e CSLL................................................................................................(154.629)
(=) Lucro Lquido Aps IR (LADIR)......................................................... 893.495
79
GABARITO: DFC Mtodo Direto - EXERCCIO 5

Recebimento de Vendas de Clientes (vendas devoluo)
Recebimento de Prest. Sv.
1.055.000
345.450
(138.200)
(15.000)
(15.000)
(351.755)
(5.000)
(3.000)
872.495

Aplicao Financeira
20.000
20.000
25.000
(30.000)
(150.000)
250.000
135.000

(50.000)
400.000
20.000
(200.000)
(10.000)
160.000

1.167.495
4.385.150
5.552.645


893.495
(-) Ajustes para conciliao do lucro lquido com o caixa obtido das
atividades operacionais:
Despesa/Receita Equiv. Patrimonial Negativa/Positiva
(25.000)
4.000
872.495
80
GABARITO: DFC Mtodo Indireto EXERCCIO 5

Despesa/Receita com Equival. Patrim. Negativa/Positiva
893.495
(25.000)
4.000
872.495

Aplicao Financeira
20.000
20.000
25.000
(30.000)
(150.000)
250.000
135.000

(50.000)
400.000
20.000
(200.000)
(10.000)
160.000

1.167.495
4.385.150
5.552.645

* IR pago
(5.000)
154.629
81
GABARITO - MODELO I DVA EMPRESAS EM GERAL - EXERCCIO 02

DESCRIO
1 RECEITAS
abatimento
(Constituio)
4.1 Depreciao, Amortizao e Exausto
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X2
9.565.000
%
100
9.800.000
(200.000)
-
102,5
(35.000)
(0,4)
(3.440.000)
(3.400.000)
(40.000)
6.125.000
(75.000)
(75.000)
(2,1)
-
36,0
(35,6)
(0,4)
64,0
(0,8)
(0,8)
6.050.000
50.000
(50.000)
100.000
6.100.000
6.100.000
(796.954)
(300.000)
(496.954)
(2.893.793)
(1.273.793)
(1.520.000)
(100.000)
(356.230)
(120.000)
(30.000)
(206.230)
(2.053.023)
(615.906)
(1.437.117)
63,2
0,5
(0,5)
1,0
63,7
100
(13,1)
(4.9)
(8,2)
(47,4)
(20,9)
(24,9)
(1,6)
(5,8)
(2,0)
(0,5)
(3,3)
(33,7)
(10,1)
(23,6)
82

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
1.2) Outras receitas (Rec. No Operacional)
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X3
17.130.000
100
16.800.000
400.000
-
98,1
2,3
-
(70.000)
(0,4)
(5.470.000)
(5.330.000)
(140.000)
11.660.000
(230.000)
(230.000)
(31,9)
(31,1)
(0,8)
68,1
(1,3)
(1,3)
11.430.000
350.000
50.000
300.000
11.780.000
11.780.000
(1.600.000)
(600.000)
(1.000.000)
(5.520.000)
(2.920.000)
(2.500.000)
(100.000)
(610.000)
(100.000)
(100.000)
(410.000)
(4.050.000)
(1.600.000)
(2.450.000)
66,7
2,1
0,3
1,8
68,8
100
(13,6)
(5,1)
(8,5)
(46,9)
(24,8)
(21,2)
(0,9)
(5,2)
(0,9)
(0,9)
(3,4)
(34,4)
(13,6)
(20,8)
83

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X4
7.120.000
100
7.200.000
(40.000)
-
101,2
(0,6)
-
(40.000)
(0,6)
(1.840.000)
(1.800.000)
(40.000)
5.280.000
(140.000)
(140.000)
(25,9)
(25,3)
(0,6)
74,1
(2,0)
(2,0)
5.140.000
130.000
30.000
100.000
5.270.000
5.270.000
(980.000)
(200.000)
(780.000)
(2.785.000)
(1.685.000)
(1.000.000)
(100.000)
(340.000)
(20.000)
(20.000)
(300.000)
(1.165.000)
(400.000)
(765.000)
72,1
1,8
0,4
1,4
73,9
100
(18,6)
(3,6)
(14,8)
(52,8)
(32,0)
(19,0)
(1,8)
(6,5)
(0,4)
(0,4)
(5,6)
(22,1)
(7,6)
(14,5)
84

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
1.2) Outras receitas (Receitas No Operacional)
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X5
18.760.000
100
18.500.000
400.000
-
98,6
2,1
-
(140.000)
(0,7)
(4.950.000)
(4.800.000)
(150.000)
13.810.000
(360.000)
(360.000)
(26,4)
(25,6)
(0,8)
73,6
(1,9)
(1,9)
13.450.000
170.000
(30.000)
200.000
13.620.000
13.620.000
(2.100.000)
(600.000)
(1.500.000)
(6.590.000)
(3.690.000)
(2.700.000)
(200.000)
(880.000)
(220.000)
(60.000)
(600.000)
(4.110.000)
(2.000.000)
(2.110.000)
71,7
0,9
(0,2)
1,1
72,6
100
(15,4)
(4,4)
(11,1)
(48,4)
(27,1)
(19,8)
(1,5)
(6,5)
(1,6)
(0,4)
(4,5)
(30,2)
(14,7)
(15,5)
85
Exerccio VII:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X7
5.050.000
5.010.000
100
99,2
50.000
(10.000)
1,00
(0,2)
(810.000)
(16,0)
(800.000)
(10.000)
4.240.000
(25.000)
(25.000)
4.215.000
(15,8)
(0,2)
(84,0)
(0,5)
(0,5)
83,5
55.000
30.000
25.000
4.270.000
4.270.000
(662.241)
(150.000)
(512.241)
(1.837.630)
(1.054.630)
(722.000)
(61.000)
(218.021)
(2.000)
(6.000)
(210.021)
(1.552.108)
(1.000.000)
(552.108)
-
1,1
0,6
0,5
84,6
100
(15,5)
(3,5)
(12,0)
(43,0)
(24,7)
(16,9)
(1,4)
(5,2)
(0,1)
(0,1)
(4,9)
(36,3)
(23,4)
(12,9)
-
86
Exerccio VIII:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
1.2) Outras receitas (Receita No Operacional)
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X8
7.085.000
7.085.000
100
100
20.000
(20.000)
(0,3)
(0,3)
(715.000)
(10,1)
(700.000)
(15.000)
6.370.000
(35.000)
(35.000)
6.335.000
(9,9)
(0,2)
89,9
(0,5)
(0,5)
89,4
40.000
10.000
30.000
6.375.000
6.375.000
(901.041)
(100.000)
(801.041)
(2.739.345)
(1.642.345)
(1.007.000)
(90.000)
(388.430)
(50.000)
(10.000)
(328.430)
(2.346.184)
(1.200.000)
(1.146.184)
-
0,6
0,1
0,5
90,0
100
(14,1)
(1,5)
(12,6)
(43,0)
(25,8)
(15,8)
(1,4)
(6,1)
(0,8)
(0,2)
(5,2)
(36,8)
(18,8)
(18,0)
-
87
Exerccio IX:

DESCRIO
1 - RECEITAS
abatimento
1.2) Outras receitas (Despesa No Operacional)
(Constituio)
(3-4)
6.3) Outras
8.1) Pessoal
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4.2 Dividendos
consolidao)
20X9
13.610.000
13.850.000
100
101,8
(20.000)
(220.000)
()(0,1)
(1,6)
(2.150.000)
(15,8)
(2.000.000)
(150.000)
11.460.000
(350.000)
(350.000)
11.110.000
(14,7)
(1,1)
84,2
(2,6)
(2,6)
81,6
(70.000)
(200.000)
130.000
11.040.000
11.040.000
(1.659.743)
(350.000)
(1.309.743)
(4.643.688)
(2.795.688)
(1.558.000)
(290.000)
(767.000)
(150.000)
(80.000)
(537.000)
(3.968.569)
(1.500.000)
(2.469.569)
-
(0,5)
(1,5)
1,0
81,1
100
(15,0)
(3,2)
(11,8)
(42,1)
(25,2)
(14,1)
(2,6)
(6,9)
(1,4)
(0,7)
(4,8)
(35,9)
(13,5)
(22,4)
-
88

DFC e DVA - Método Prático

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE

DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

IASB - Internation Accounting Standards Board (Colegiado de Padres Contbeis

ONU Organizaes das Naes Unidas.

ROL Receita Operacional Bruta.

Levar aos colegas contabilistas informaes sobre a formulao prtica da

3 DEMONSTRATIVO DE FLUXO DE CAIXA DFC:

nas contas Caixa, Bancos e seus equivalentes, num determinado

3.2.1 DEFINIO DE ATIVIDADE OPERACIONAL:

Recebimento de Receitas (Vendas e Prest. Sv);

Envolvem lanamentos contbeis, de entrada e sada de caixa ou equivalente,

Aquisio de Investimento, Imobilizado ou de Intangvel;

Podemos dizer que so em geral, a contrapartida dos lanamentos que transitaram

Recebimento pela emisso (venda) de aes ou outros instrumentos;

Caixa recebido por emprstimos junto a instituies financeiras, ou pelo seu

Representam o recebimento ou a remunerao do capital prprio (sempre em

A apresentao do DFC pode ser pelos Mtodos DIRETO ou INDIRETO, sendo

CAIXA, o prximo passo a elaborao do DFC. Pelo Mtodo DIRETO, a atividade

3.4.2 - MTODO INDIRETO:

3.5 EXERCCIO DE CLASSIFICAO DE ATIVIDADES:

De acordo com o histrico, classifique as atividades em Operacional, Investimentos ou

CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 0,00

RAZO DAS CONTAS CONTBEIS E NO FINACEIRAS

DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO, REC/DESP. EQUIV. PATRIMONIAL

Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Inicial: 0,00

PASSO 1: CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 1

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Final: 15.000

DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA Exerccio 1

Receita Operacional Bruta:

(=) Receita Operacional Lquida................................................................

(=) Lucro Bruto...........................................................................................

(=) Lucro Operacional Lquido....................................................................

DFC Mtodo Direto Exerccio 1

DEMONSTRATIVO DA CONCILIAO DO LUCRO/PREJ. LQUIDO

DFC Mtodo Indireto Exerccio 1

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:

Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no Exerccio

Informaes complementares ao DFC

CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 1.000.000,00

RAZO DAS CONTAS CONTBEIS E NO FINACEIRAS

Conta Despesa com Equivalncia Patrim. Negativa Saldo Inicial: 0,00

PASSO 1 CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 2

CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 2.270.700,00

Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00

Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativo Saldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Final: 4.000

DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA Exerccio 2

Receita Operacional Bruta:

(=) Receita Operacional Lquida..............................................................

(=) Lucro Bruto...........................................................................................

(=) Lucro Operacional Lquido....................................................................

DFC Mtodo Direto Exerccio 2

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:

DEMONSTRATIVO DA CONCILIAO DO LUCRO/PREJ. LQUIDO

DFC Mtodo Indireto Exerccio 2

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:

Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no Exerccio