Universit Mohammed V Souissi Facult des Sciences Juridiques Economiques et Sociales Rabat

Semestre 6 Option : Gestion des entreprises

Audit gnral

Professeur : Mme Kaoutar EL MENZHI

Prof. K. EL MENZHI

Ce que lon dit propos de laudit

Laudit, cest comme lodeur du gaz : cest rarement agrable, mais cela peut souvent viter lexplosion

Il vaut mieux penser les changements que changer les pansements

Prof. K. EL MENZHI

Conceptions multiples
Contrle politique Contrle administratif Contrle juridictionnel Contrle a posteriori Contrle externe Contrle sur pice Contrle sur place Contrle de gestion

Contrle de rgularit
Contrle dinspection Contrle interne

Contrle conventionnel
Contrle dopportunit Contrle pralable

Prof. K. EL MENZHI

Audit, dfinition

une dmarche dinvestigation et dvaluation motive et indpendante dun systme, partir dun rfrentiel, incluant

un

diagnostic

et

conduisant

ventuellement

des

recommandations

Audit, mots cls

Prof. K. EL MENZHI

Evaluation : lauditeur est une personne comptente, exprimente qui

met un jugement. Il ne se contente pas de prendre une photographie de

lexistant. Il donne son opinion sur la ralit quil dcrit. Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par la collecte de preuves. Lexamen utilise : o des outils mthodologiques propres lauditeur ; o des techniques de contrle (manire doprer) relatives laudit

concern ;
o des procdures daudit (ensemble de travaux) conues par lauditeur pour les besoins du dossier Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre toute pression, ingrence, corruption ; il doit tre honnte et objectif.
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Prof. K. EL MENZHI

Audit, mots cls

Systme ou objet de lexamen : o comptes annuels, semestriels ou autres o branche dactivit, unit de production, fonction dans lentreprise

o processus (ensemble dactivits), procdure (ensemble de rgles

de fonctionnement) Le jugement que lauditeur met porte sur lexistence de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante. Il ne met pas en cause laudit. Il incombe la direction de rechercher les responsabilits et

de tirer les consquences des dysfonctionnements mis en

lumire par laudit.
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Prof. K. EL MENZHI

Audit, mots cls

Rfrentiel : il sagit de rfrentiels internes (politique de lentreprise) ou

externes (rglementation).
Diagnostic : examen et analyse de faits, de situations et dinformations, et ce par le recours une approche rigoureuse et par lapplication dune mthodologie scientifique. Recommandations : lauditeur doit avoir pour objectif final, la proposition

de recommandations et de solutions devant permettre de pallier aux

risques courus par lentreprise.

Prof. K. EL MENZHI

Audit, ce quil faut retenir

Laudit consiste donc :

1. valuer la ralit sur la base dune rfrence

2. dgager les points forts et les points faibles 3. tablir un rapport 4. proposer des recommandations en vue de faire autrement et partant de faire mieux

Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne, ne pas confondre avec laudit

le contrle interne est un processus mis en uvre par le conseil
dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation quelque niveau que ce soit, destin leur donner en permanence une assurance raisonnable que : - les oprations sont ralises, scurises, optimises et permettent lorganisation datteindre ses objectifs de base, de performance, de rentabilit et de protection du patrimoine ;

- les informations financires et oprationnelles sont fiables ;

- les lois, rglementations et les directives de lorganisation sont respectes
Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992

Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne, mots cls

Processus

Ensemble de phases organises dans le temps grce auxquelles un tat est atteint

(consignes dexcution des tches, les documents utiliss, leur contenu, leur diffusion, leur conservation, les autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations)
Conseil dadministration Son rle est dorienter et fixer les objectifs stratgiques de lorganisation et dapporter des conseils sur la conduite des affaires Il dfinit ses attentes en matire dintgrit et dthique par le choix des personnes auxquelles il confie la direction
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Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne, mots cls

Dirigeants Sont directement responsables de lensemble des activits de lorganisation y compris de son systme de contrle interne : - le directeur gnral montre la voie suivre aux membres de son quipe de direction et supervise la faon dont ils contrlent lactivit - les directeurs des diffrentes units mettent en uvre les procdures de contrle interne et les dveloppent chacun son niveau et vrifient si elles sont cohrentes avec les objectifs gnraux de lorganisation - le directeur financier joue un rle important dans la mesure o ses activits de contrle sont exerces sur la structure non seulement de haut en bas mais galement de faon transversale
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Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne, mots cls

Personnel

Produit des informations utilises par le systme de contrle interne et accomplit des tches ncessaires pour assurer le contrle interne

Assurance raisonnable

Le contrle interne aussi bien conu et aussi bien appliqu soit-il ne peut garantir 100% aux dirigeants la ralisation des objectifs de lorganisation

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Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne, objectifs

1. Scurit des actifs (actifs corporels, actifs incorporels :
savoir-faire, image, rputation)

2. Qualit des informations o o o o Pertinentes Exhaustives Fiables et vrifiables Disponibles

3. Respect des directives 4. Optimisation des ressources

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Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne, principes

organisation

indpendance

permanence

harmonie

PRINCIPES GENERAUX DU CI

intgration

universalit

la qualit du personnel

sparation des fonctions

information

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Prof. K. EL MENZHI

1- Principe dorganisation

Toute entreprise doit tre organise rationnellement ; Ses structures doivent tre dcrites dans un organigramme ; Ses procdures doivent tre crites et rassembles dans un manuel.

2-Principe de sparation des fonctions

Ce principe se pose avec acuit partir du moment o la taille de lentreprise est grande et o il existe des dlgations de pouvoir Labsence de sparation des fonctions entrane la possibilit de frauder sans que la fraude puisse tre dtecte par des contrles routiniers.

3 - Principe dintgration (dauto- contrle)

Le principe dintgration implique le respect de procdures permettant le bon droulement successif des taches routinires. (recoupements, rapprochements, ).

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Prof. K. EL MENZHI

Principe de sparation de fonctions, exemple

Dans un processus dachat, interviennent diffrents acteurs :

linitiateur (responsable su service oprationnel qui tablit une demande dachat)

le service des achats, qui reoit la demande, slectionne le fournisseur et tablit le bon de commande

le responsable, qui approuve la commande

le magasinier, qui rceptionne la marchandise achete, la stocke et la met disposition du service oprationnel le service comptable, qui enregistre la facture

le trsorier qui signe le chque en rglement de la facture

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Prof. K. EL MENZHI

Ce principe signifie que la procdure doit non seulement tre applique lorsquelle est cre mais doit tre respecte en permanence et adapte lvolution de lenvironnement. 4 - Principe de
permanence

5 - Principe duniversalit

Le principe duniversalit signifie que le CI concerne toutes les personnes dans lentreprise, en tout temps et en tout lieu.

6 - Principe dindpendance

Il implique que les objectifs du CI sont atteindre indpendamment des mthodes, procds et moyens de lentreprise (vrifier que linformatique nlimine pas certains contrles intermdiaires).

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Prof. K. EL MENZHI

7 principe dinformation

Daprs ce principe ,le CI doit rendre linformation utile ,pertinente, objective, communicable et vrifiable.

8 principe dharmonie

Le CI doit tre adapt son environnement en fonction de limportance des risques et du cot de sa mise en ouvre

9 principe de la qualit du personnel

Un bon contrle interne ncessite un personnel qualifi

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Prof. K. EL MENZHI

Le pourquoi de laudit

dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?) actionnaires actuels (rsultats, situation financire, peuton faire mieux ?) actionnaires potentiels (dois-je acheter ?) salaris (quels sont les rsultats auxquels nous sommes

intresss ?)
fournisseurs (serai-je pay ?) clients (serai-je servi durablement ?) Etat (rsultat fiscal)

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Prof. K. EL MENZHI

Qualits morales des auditeurs

Intgrit

Objectivit et sens de la mesure

courage

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Prof. K. EL MENZHI

Qualits intellectuelles des auditeurs

Discernement

Esprit de synthse

Esprit critique

Sang froid

Facults danalyse, dobservation, de dduction

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Prof. K. EL MENZHI

Comptences et professionnalisme

Domaines de comptences

Manifestation du professionnalisme

o Risques o Processus et procdures o Systmes dinformation o Logique opratoire o Conception et fonctionnement de dispositifs et mcanismes de pilotage, de surveillance et de contrle

o Organisation et conduite de laudit o Structuration et matrise de la mission

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Prof. K. EL MENZHI

Principes de comportement

Indpendance

Secret professionnel

Discrtion

Rgles dexercice professionnel

Confraternit

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Vrification de la bonne application des rgles internes de lorganisation

Audit de rgularit ou de conformit

Veille lapplication correcte des dispositions lgales et rglementaires

Selon lvolution des pratiques daudit

Apprciation de la qualit des rgles et procdures mises en place

Audit defficacit

analyse des rsultats par rapport aux objectifs examen du cot des rsultats obtenus examen de la qualit des rsultats obtenus examen de la politique de lorganisation vrification de la cohrence entre la politique et les moyens mis en uvre
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Audit de management

Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit defficacit P r i n c i p e d c o n o m i e P r i n c i p e d e f f i c a c i t
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Moyens

Finalits

=
Ressources Organisation

=
Biens et services produits

=
Inputs

=
Outputs

=
(ressources humaines, quipements, biens et services acquis, etc .)

Principe defficience

Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Les 3 E Economie Efficience Efficacit

se procurer les ressources ncessaires au moindre cot

non gaspillage des ressources obtenues

capacit de lorganisation atteindre ses objectifs

minimiser les inputs

maximiser le rapport output/input ou minimiser le rapport input/output Ex : production par personne employe

outputs obtenus>=1 outputs attendus

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit financier

Selon le champ couvert

Audit oprationnel

Audit stratgique

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit financier
Examen auquel procde un professionnel

comptent

et indpendant en vue dexprimer

une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation financire, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son sige

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit financier

Rgularit

Conformit aux rgles et aux normes comptables valuation correcte et juste des valeurs comptables et apprciation raisonnable des risques et des dprciations Principe respecter lorsque la rgle ou le principe gnralement admis nexiste pas ou est insuffisant pour traduire la ralit

Sincrit

Image fidle

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit financier
dispositions lgales : commissariat aux comptes, inspection gnrale des finances, Cour des comptes, etc. contrat demand par les dirigeants, ou tiers intresss : cabinets daudits limit un aspect ou gnral

Exerc dans le cadre de

Son champ dapplication peut-tre

aux principes comptables gnralement admis

aux normes daudit gnralement acceptes
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Se rfre

Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit oprationnel

Examen systmatique des activits dune organisation en fonction de ses finalits et objectifs, en vue de :

- sassurer de la qualit et du degr dactualisation de la documentation

- tester la qualit, la fluidit et le bon fonctionnement des circuits de collecte, de cheminement et de traitement de linformation - contrler la bonne application des procdures (dont la matrialisation et la traabilit des oprations) et le fonctionnement des mesures prventives et des scurits -valuer les performances (qualit, scurit, efficacit et efficience)
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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit oprationnel
Audit des ressources humaines
Audit des assurances

Audit juridique Audit fiscal

Champ couvert

Audit commercial
Audit des achats Audit informatique Audit de scurit Audit marketing Audit des finances
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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit oprationnel organisation de lentit : - organisation des services

- systme de contrle interne

- procdures de travail Proccupations - dfinition des fonctions - relations avec lenvironnement externe gestion de lentit : apprciation des performances et valuation des mthodes et instruments de gestion

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit oprationnel

Dfaillances mises en vidence

Absence de formalisation des finalits de lorganisation

Difficile comprhension de la politique de la direction par ceux qui lexcute

Impossibilit de faire concider les objectifs et les ralisations suite lirralisme des objectifs

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit stratgique

value la pertinence de la stratgie eu gard diffrents facteurs tels lvolution de lenvironnement externe, ltat de lorganisation interne ou les ressources disponibles

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : diffrents types

Audit stratgique tude rtrospective sur une longue priode des rsultats obtenus partir des politiques mises en uvre apprciation de la cohrence et du maintien des politiques long terme

confrontation des valuations quantitatives et leurs

probabilits respectives

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Prof. K. EL MENZHI

Audit : statut de lauditeur

Auditeur interne

Auditeur externe

Salari ou fonctionnaire de lorganisation

Professionnel exerant titre libral

titre lgal

titre contractuel Cabinets daudit

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CAC

Prof. K. EL MENZHI

Fonction audit interne, structure centralise

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Prof. K. EL MENZHI

Fonction audit interne, organisation dcentralise

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Prof. K. EL MENZHI

Audit interne : dfinition de lIIA

est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute

il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant

par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit
Institue of Internal Auditors 2000

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Prof. K. EL MENZHI

Audit interne, une activit part entire

est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute Activit daudit interne
assure par un service, une division, une quipe de consultants

mene par diffrents intervenants

le responsable de laudit interne doit obtenir lassistance et lavis dune source comptente si les auditeurs internes ne possdent pas les comptences ncessaires pour sacquitter de tout ou partie de leur mission (Norme 1210 A1)
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Prof. K. EL MENZHI

Audit interne, une activit part entire

est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte

ses conseils pour les amliorer et contribue crer

de la valeur ajoute assurance

Activit daudit interne

conseil

de natures diverses

valeur ajoute
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Laudit interne, assure sur le degr de matrise des oprations

est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute

Prof. K. EL MENZHI

Plus fort quune opinion Assurance sur le degr de matrise Rpond au besoin de confiance

Exige des diligences accrues

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Laudit interne, une mission de conseil

est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute

Prof. K. EL MENZHI

Des conseils pour amliorer

aider la direction atteindre ses objectifs Se mettre daccord avec la direction sur la nature et ltendue du travail Possibilit dintervention a priori
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Prof. K. EL MENZHI

Laudit interne, aide la cration de valeur

est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance raisonnable sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute Une information fiable : - dans le domaine financier et oprationnel - sur le management des risques - sur la prise en charge des objectifs Des conseils pour lamlioration de la matrise : - efficaces - que le management pourra mettre en uvre

Crer de la valeur ajoute

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Prof. K. EL MENZHI

Laudit interne, une force de proposition

il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit Rfrence constante aux objectifs de lorganisation

audits de processus plutt que de fonctions

Aider atteindre les objectifs

Aide Large ventail de services, notamment le conseil Une force de proposition

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Prof. K. EL MENZHI

Laudit interne, aide la gestion des risques

il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit risques financiers, oprationnels, stratgiques Processus de management des risques

notion dopportunit
laudit se tourne vers le futur proactif laudit au cur du management

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Prof. K. EL MENZHI

Laudit interne ne dispense pas de laudit externe

Audit interne Audit externe

Mandat
Statut Contexte

Direction gnrale
Personnel de lentreprise Importance des buts et objectifs de lorganisation concerne

Conseil dadministration ou de surveillance ou Etat

CAC ou Cabinet daudit Importance du contexte lgal et rglementaire

Raison dtre

Apporter une valeur ajoute et amliorer le fonctionnement de lorganisation

Part des objectifs ou des procdures pour expliquer les rsultats

Donner une assurance quant la qualit dune information financire destination de tiers
Part des rsultats (tats de synthse) pour remonter aux comptes puis aux procdures
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Mthode

Prof. K. EL MENZHI

Laudit interne sparer du contrle de gestion

Audit interne
Proccupations Comment fonctionne ce qui existe ? Comment lamliorer ? Mode dintervention Mthode Action intermittente (par intervalles de temps) Va des problmes rencontrs en pratique leurs causes et consquences Contrle lapplication des directives, la fiabilit des informations

Contrle de gestion
O voulons-nous aller ? Par o passer ? Responsabilit permanente Va des indicateurs gnraux aux paramtres particuliers Planifie et suit les oprations et leurs rsultats

Audite la fonction contrle de gestion

Objectif ultime Investigue le pass pour trouver ce quon aurait pu faire mieux et lappliquer lavenir

Analyse le budget du service audit interne

Pour matriser lavenir (plan), analyse le pourquoi du prsent (carts)
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Prof. K. EL MENZHI

Laudit interne, prrogative de linspection gnrale

Audit interne Inspection veiller la conformit des actes de gestion avec les dispositions lgales et rglementaires

Rgularit/
efficacit

Contrle le respect des rgles et leur pertinence

amliorer le fonctionnement et lefficacit des services de ladministration travers une rationalisation de lorganisation et des procdures
donner une porte dissuasive aux mesures disciplinaires prises suite inspection Mthodes/ objectifs Remonte aux causes pour laborer des recommandations Sen tient aux faits et identifie les actions visant redresser les anomalies et amliorer la gestion (contrle a posteriori)
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Prof. K. EL MENZHI

Laudit interne, prrogative de linspection gnrale

Audit interne Inspection

Evaluation

Considre que le responsable est toujours responsable et donc critique les systmes et non les hommes : value le fonctionnement des systmes

Dtermine les responsabilits et fait sanctionner les responsables : value le comportement des hommes parfois leurs comptences et leurs qualits

Service rendu

Privilgie le conseil et donc la coopration avec les audits

Privilgie le contrle et lindpendance des inspecteurs

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Prof. K. EL MENZHI

Justification
Mission de base des inspections gnrales des ministres Missions classiques Nouveaux mtiers o information du ministre

o inspection et investigation o audit interne, valuation et conseil

Atouts des IGM

o positionnement hirarchique
o matrise des domaines risques

Valeur ajoute

o dtection de la fraude o lutte contre le gaspillage o promotion de lintgrit o respect de la lgalit et de la rgularit

Normes dexercice

o indpendance, comptence

impartialit,

objectivit,
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Normes pour la pratique professionnelle de laudit interne

Prof. K. EL MENZHI

Objectifs

o prciser le rle et les responsabilits de laudit interne

o dfinir les critres dorganisation et dapprciation de son fonctionnement o amliorer sa pratique

Composition

o Normes de qualification : caractristiques que doivent prsenter les organisations et les personnes accomplissant des activits daudit. o Normes de fonctionnement : dcrivent la nature des activits daudit interne et dfinissent des critres de qualit permettant dvaluer les services fournis.

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Conditions de mise en place dune structure audit interne

Prof. K. EL MENZHI

Cadre formalis pour lexercice du mtier dauditeur

o une structure rattache au plus haut niveau de la hirarchie

o une charte qui prcise : la position de laudit interne les relations formalises avec lexcutif de lorganisation, le conseil dadministration, le comit daudit les accs aux informations, aux fichiers o un plan financ par le budget

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Conditions de mise en place dune structure audit interne

Prof. K. EL MENZHI

Domaines de comptences des auditeurs internes

o dans les annes 1990 : recrutement parmi les comptences comptables

o actuellement : recherche de comptences polyvalentes (multi domaines : commercial, technique, systme dinformation)

o dans les annes venir : des comptences complmentaires et pointues, rares dans lentreprise (auditeurs scurits informatiques, auditeurs avec comptence juridique internationale)

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Conditions de mise en place dune structure audit interne

o savoir faire :

Prof. K. EL MENZHI

Profil des auditeurs internes

conomie, droit commercial, finance, fiscalit, systmes de gestion langues trangres o aptitudes : analyse, conception (analyse du risque, rsolution des problmes), synthse, sens critique o savoir acqurir : volution du mtier, des secteurs dactivit de lentreprise, outils (internet, benchmark) oSavoir tre communication : qualits relationnelles et de

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Conditions de mise en place dune structure audit interne

o auditeurs (junior et senior)

Prof. K. EL MENZHI

Profil de recrutement

o responsables ou chefs de mission recruts parmi des candidats prsentant une comptence professionnelle fonctionnelle pousse (finance, commercial, systme dinformation, technique, scurit). Il est responsable de bout en bout : lancement plan dapproche et analyse des risques plan de travail

restitutions
suivi des recommandations

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Conditions de mise en place dune structure audit interne

Mission daudit
o quipes gomtrie variable :
avec des auditeurs avec des experts de certains domaines

Prof. K. EL MENZHI

avec comptences externes lorganisation

o recherche systmatique des meilleures pratiques : internes avec les spcialistes des domaines externes, par des dmarches de benchmarking

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Conditions de mise en place dune structure audit interne

o formation initiale

Prof. K. EL MENZHI

Formation

o formation continue (respect des normes, respect du guide daudit) o formation personnelle (auditeurs ont la responsabilit de maintenir jour leurs connaissances)

valuation des comptences

o rapport de performance des audits o observations continues sur les rsultats obtenus dans le travail o entretiens annuels dvaluation

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Prof. K. EL MENZHI

Mission daudit, les trois phases

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Prof. K. EL MENZHI

Rle de laudit dans la dmarche du contrle interne

Rle historique de laudit contrler la conformit des oprations aux rgles de lentreprise et aux lois lutter contre la fraude veiller en particulier au bon enregistrement comptable Son nouveau rle en sus, tre un lment moteur dans la dmarche contrle interne suscite la mise en place dun dispositif de contrle interne value celui-ci en permanence

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Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne COSO1, dmarche

Adaptation permanente aux volutions
In fo rm at io n

Pilotage
Circulation de linfo ncessaire la ralisation des activits
Analyse des facteurs pouvant entraver la ralisation des objectifs
n ti o et m m o c ti o a ic un n

Activits de contrles

et c

Ensemble des dispositifs conduisant lchec des risques

om m un ic ati o

a m r fo In

Evaluation des risques Environnement de contrle

Dfinition des valeurs de lE/se

Sensibilisation la ncessit du CI

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Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne, liens entre les objectifs et les lments de contrle

Le CI sapplique lentreprise dans son ensemble ou lune quelconque de ses units ou activits

Les cinq lments du CI sont tous applicables et jouent tous un rle important dans la ralisation des objectifs oprationnels

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Prof. K. EL MENZHI

Le contrle interne COSO2, objectifs

Stratgie

Conformit Notion plus large : dispositions lgislatives et rglementaires ; respect de toutes les rgles tant internes quexternes y compris le rfrentiel comptable

Les objectifs du contrle interne et de la gestion des risques dentreprise

Oprations Utilisation conomique et efficace des ressources : aspect performance et sauvegarde du patrimoine

Reporting Fiabilit des informations internes et externes, financires et non financires

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Prof. K. EL MENZHI

Procdure de management des risques

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Prof. K. EL MENZHI

Focus sur la notion de risque

Probabilit quun vnement ou une action puisse avoir des consquences nfastes sur lactivit

Risque

Par origine

Par nature

Interne

externe

Spculatifs

Alatoires

Mixtes

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Prof. K. EL MENZHI

Zoom sur le risque interne

Lis lorganisation : absence de procdures formalises absence doutils de pilotage permettant le contrle de lactivit et la dtection des anomalies Lis aux ressources humaines : responsabilits non dfinies comptences insuffisantes Lis aux systmes dinformation : dfaillance des systmes piratage des donnes sensibles
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Risque Interne

Prof. K. EL MENZHI

Zoom sur le risque externe

Risque Externe

Lis aux partenaires externes : fournisseurs (non-conformit des approvisionnements) clients (cessation de paiement dun client important) organismes publics

Lis aux conditions du march :

avances technologiques conjoncture conomique Lis aux volutions lgislatives ou rglementaires : loi relative lenvironnement
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Prof. K. EL MENZHI

Les risques par nature

Risques Spculatifs

Tributaires de la qualit et la pertinence des dcisions pries par le dirigeant lors de sa gestion (dcision stratgique pouvant donner lieu un gain ou une perte) Surviennent de faon inopine et brutale (accidents, incendies, vols, escroqueries)

Risques Alatoires ou purs

Risques Mixtes

Surviennent de faon brutale relatifs la gestion (grves, dfaillances dun fournisseur, panne dune machine,)

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Plus concrtement Les risques lis la dficience managriale

Exemple de circonstances ou dvnements pouvant gnrer des risques pour lorganisation

Prof. K. EL MENZHI

questions concernant lintgrit ou la comptence de la direction

direction entre les mains dune seule personne, sans comit ou conseil de surveillance
organisation dont la structure complexe ne semble pas justifie dficiences majeures du contrle interne systmatiquement ngliges alors quelle pourraient tre corriges taux de rotation lev des responsables comptables et financiers changements frquents de conseils juridiques ou dauditeurs etc.
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Prof. K. EL MENZHI

Plus concrtement Les risques lis la gestion alatoire

Exemple de circonstances ou dvnements pouvant gnrer des risques pour lorganisation

opration inhabituelles transactions avec des parties lies (dlits dinitis) paiements de services (avocats, consultants ou agents) qui semblent excessifs par rapport aux prestations fournies achat des prix sensiblement suprieurs ou infrieurs ceux du march (absence de concurrence) paiements inhabituels en liquide etc.

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Prof. K. EL MENZHI

Liens entre les objectifs et les lments du contrle interne

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Prof. K. EL MENZHI

Exemple de processus de CI : cycle achats-fournisseurs

Services concerns
Initiateurs de la commande Achats

Fonctions
Emission de la demande dachat tablissement des bons de commande Ngociation des prix Slection des fournisseurs Surveillance des dlais de livraison Conformit de la livraison avec la commande (qualit et quantit) Entre de la marchandise en stock Enregistrement pour suivi quantitatif Enregistrement de la facture aprs son approbation Rglement des factures aprs contrle

Principales tapes

(1) Dclenchement de la commande

Rception Stocks Comptable Trsorerie

(2) Acceptation et traitement

(3) Enregistrement (4) Paiement des factures

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Prof. K. EL MENZHI

Cycle achats-fournisseurs, risques et activits de contrle

Etape 1 : dclenchement de la commande
Objectifs du contrle interne
achat rpond aux besoins de lentreprise les quantits commandes sont optimales les personnes qui le dclenchent sont autorises le faire

valuation des risques

Activits de contrle

achats excessifs (cots de stockage levs, pertes dues au vieillissement et dtrioration des produits) achats insuffisants

demande dachat doit tre tablie par services initiateurs et transmise au service achat bon de commande tabli, par le service achat, en plusieurs exemplaires pr numrots partir des demandes dachat sparation des fonctions relatives aux commandes avec la rception, le stockage, lexpdition, lenregistrement et le paiement mission des bons de commande par des personnes autorises, par crit, avec montant maximum dfini choix du fournisseur sur la base du rapport qualit/prix
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Prof. K. EL MENZHI

Cycle achats-fournisseurs, risques et activits de contrle

Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons

Objectifs du contrle interne

dlais de livraison prvus sont respects livraisons acceptes sur la base dune demande existante
livraisons conformes la commande

valuation des risques

Activits de contrle

rception de marchandises non conformes

rception de marchandises en mauvais tat

tablissement dun bon de rception pour chaque rception (pr numrots)

existence dun contrle de rception

- contrle de spcification (type de marchandise) et de quantit (rapprochement bon de commande et bon de rception)
- contrle de qualit (fait par un technicien)
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Cycle achats-fournisseurs, risques et activits de contrle

Etape 3 : enregistrement des dettes Objectifs du contrle interne
dettes constates au fur et mesure de la rception des marchandises Organisation correcte de la comptabilit

valuation des risques

perte de facture absence de suivi des factures litiges avec fournisseur (car confusion dans la tenue des comptes fournisseurs) retards de rglement et donc versements dindemnits double enregistrement des factures

Activits de contrle
numrotation des factures ds leur rception les dater pour mmoriser leur date darrive tamponner duplicata ne pas enregistrer pour viter le double comptabilisation rapprochement de la facture, du bon de rception et du bon de commande pour sassurer que la facture correspond une rception effective, accepte et lgitime vrification de la facture :additions, multiplications, prix unitaire, calcul de la TVA affectation comptable des montants figurant sur la facture approbation de la facture par une personne responsable classement de la facture selon un chancier 76
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Prof. K. EL MENZHI

Cycle achats-fournisseurs, risques et activits de contrle

Etape4: paiement des factures Objectifs du contrle interne
factures contrles avant paiement paiement autoris factures non payes plusieurs fois

valuation des risques

factures payes plusieurs fois

Activits de contrle
comparaison des lments figurant sur la facture (prix, quantit, qualit) avec bon de rception et bon de commande

porter mention bon payer sur loriginal annulation de la facture paye par mention pay avec rfrence du paiement

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Le comit daudit, garantie de lefficacit du systme de contrle interne

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Composition

o 3 7 membres (environ 1/3 des membres du conseil) o un nombre impair pour permettre la majorit o une bonne matrise des techniques financires

o une majorit dadministrateurs indpendants

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Le comit daudit, garantie de lefficacit du systme de contrle interne

Rle
o approuver la nomination du responsable de laudit
o avaliser la charte du directeur de laudit

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o faire en sorte que le rattachement hirarchique de laudit soit le plus lev o vrifier que laudit fonctionne correctement : il revoit le plan daudit annuel il suit ses activits il juge son efficacit travers le suivi des recommandations il veille son indpendance par rapport aux oprationnels il sassure du niveau deffectif de laudit par rapport aux tches

il veille la qualit des effectifs (diplmes, formation reues, professionnalisme)

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Le comit daudit, garantie de lefficacit du systme de contrle interne

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Liens avec le responsable de laudit interne

o le responsable de laudit est soit membre du comit daudit, soit invit permanent (USA, Royaume Uni)
o des runions prives entre directeur de laudit et le prsident du comit daudit sont recommandes (USA) o il est destinataire automatique de certains rapports (rapport annuel du contrle interne, rapport sur le respect des lois et rglements)

tendue des pouvoirs du comit

o il peut dclencher des missions spciales : fraudes violation des rglements intrieurs illgalits

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