Crdito Tributrio Disposies gerais O crdito tributrio tem a mesma natureza jurdica que a obrigao tributria: so relaes jurdicas

de direito pblico. ontudo! no se con"undem. #anto que $as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem% &art. '() do #*+. O crdito tributrio s, pode ser modi"icado! e-tinto ou ter e-igibilidade suspensa nos casos pre.istos em lei &art. '(' do #*+! sob pena de responsabilidade "uncional! em .irtude do princpio da indisponibilidade do bem pblico. onstituio / constituio do crdito tributrio se "az pelo lanamento. 0elo art. '(1 do #*! lanamento o procedimento ' administrati.o tendente a .eri"icar a ocorr2ncia do "ato gerador da obrigao correspondente! determinar a matria tribut.el! calcular o montante do tributo de.ido! identi"icar o sujeito passi.o e! sendo caso! propor a aplicao da penalidade cab.el. O lanamento tem natureza declaratria da obrigao tributria! segundo o #*! pois que a obrigao tributria surge com a ocorr2ncia do "ato gerador &art. '33! 4 '5+! e o lanamento se reporta 6 data do "ato gerador! sendo regido pela lei ento aplic.el! ainda que modi"icada ou re.ogada posteriormente &art. '((+. ontudo! o art. '(1 "ala que o lanamento constitui o crdito tributrio. / se pretendeu "azer uma distino entre obrigao e crdito: o lanamento seria declarat,rio da obrigao e constituti.o do crdito correspondente. 7 essencial a notificao2 do sujeito passi.o8 s, com ela se completa o procedimento de lanamento. ontudo! essa matria no pode ser con9ecida de o"cio pelo juiz porque o dbito regularmente inscrito goza de presuno de liquidez e certeza. 7 uma presuno relati.a! cabendo ao contribuinte compro.ar a "alta de noti"icao do lanamento nos embargos 6 e-ecuo3. :ma .ez noti"icado o sujeito passi.o! o lanamento s, pode ser alterado nos casos de impugnao do sujeito passi.o &de"esa
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#anto pode ser procedimento administrativo &como no lanamento realizado em "uno de ati.idade "iscalizat,ria ; ou <ao "iscal= ; em que 9 .rios atos! como termo de incio! dilig2ncias! auto de in"rao! e.entual impugnao e julgamento administrati.o+ como ato administrativo &como no caso do lanamento direto do >0#: a partir de dados cadastrais+. 1 0ode ser "eita pessoalmente ao sujeito passi.o! seu mandatrio ou preposto! por .ia postal ou at mesmo email. De.e 9a.er pro.a de recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passi.o! sendo .lida a entrega "eita a "amiliar! porteiro! empregado etc. 3 ?mula '@ do #AB?: Descabe ao juiz e-tinguir de o"cio e-ecuo "iscal ajuizada com certido de d.ida ati.a.

administrati.a+! recurso de o"cio ou! por iniciati.a de o"cio da autoridade administrati.a! nos casos do art. '(@ do #*. 7 o que se c9ama eficcia preclusiva do lanamento. O lanamento pode ser "eito por .rias modalidades: a+ lanamento direto #ambm c9amado de $lanamento de o"cio%! aquele em que todos os atos e operaes so e"etuados pela autoridade administrati.a! sem qualquer participao do contribuinte. Ceralmente! a modalidade aplic.el aos impostos lanados a partir de dados cadastrais! como os sobre patrimDnio &>0#:! >0E/ etc+! alm das ta-as e contribuies de mel9oria. b+ lanamento por declarao #ambm c9amado de $lanamento misto%! aquele em que o contribuinte! ou terceiro! presta 6 autoridade declarao com in"ormaes sobre a matria de "ato! a autoridade! com base nessa declarao! e"etua o lanamento e noti"ica o contribuinte. / reti"icao da declarao! quando importar reduo ou e-cluso do tributo! demanda pro.a do erro e s, poss.el antes da noti"icao &art. '(F! 4 '5+. 0or outro lado! o erro apurado pela autoridade administrati.a ser reti"icado de o"cio &4 15+. Guando a apurao do tributo ti.er na base de clculo ; ou le.ar em considerao ; o .alor ou preo de bens! ser.ios! direitos ou atos jurdicos! a autoridade lanadora pode arbitrar esse .alor ou preo! sempre que 9ou.er omisso a respeito ou no merecerem " as declaraes ou in"ormaes prestadas! sempre resguardado o direito de a.aliao contradit,ria! administrati.a ou judicial. O imposto de renda era lanado por declarao! mas no mais. /gora! tanto a pessoa "sica quanto a pessoa jurdica de.em e"etuar o pagamento do tributo! independente de e-ame da declarao pela autoridade e sem que essa e"etue qualquer lanamento ou noti"icao. /gora! pois! o imposto de renda objeto de lanamento por 9omologao. H-emplos de impostos sujeitos a lanamento por declarao so o >#>E &municipal+ e o ># D &estadual+. c+ lanamento por 9omologao 9amado por alguns de $autolanamento%. / lei atribui ao sujeito passi.o o de.er de realizar o pagamento independente de qualquer ato da autoridade administrati.a. Os e-emplos clssicos de lanamento por 9omologao so o >0> e o > I?! mas a lei j ampliou os casos &9oje! o >#B e at mesmo o >B so por 9omologao+. O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos do art. 'J) do #* e-tingue o crdito! sob condio resolut,ria da ulterior 9omologao ao lanamento &4 '5+.

?egundo o art. 'J)! nessa 9ip,tese o lanamento se opera pelo ato em que a autoridade! tomando con9ecimento da ati.idade do contribuinte &pagamento+! a 9omologa e-pressamente. ontudo! o que acontece geralmente a 9omologao tcita! ou seja! pelo decurso do prazo de cinco anos sem mani"estao da Kazenda! a contar do "ato gerador &art. 'J)! 4 (5+. O que ocorre ao "im dos cinco anos! em .erdade! a decad2ncia do direito do "isco de e"etuar lanamento direto. 0ortanto! para o lanamento por 9omologao 9 uma regra especial: a decad2ncia &do direito de e"etuar o lanamento ex officio! substituti.o ao por 9omologao+ ocorre em cinco anos contados do "ato gerador! salvo dolo, fraude ou simulao . *esses casos! no se aplica a regra espec"ica do art. 'J)! 4 (5 &porque dela e-pressamente e-cludos+! aplicandoLse! ento! a regra geral do art. 'F3! >: a decad2ncia ocorre em cinco anos contados do primeiro dia do e-erccio seguinte 6quele em que o lanamento poderia ter sido e"etuado! ou seja! primeiro dia do ano seguinte 6 ocorr2ncia do "ato gerador! "orma de contagem que implica alguma e-tenso do prazo(. OM?.: as modalidades estabelecidas no #* de lanamento so apenas normas gerais de direito tributrio! no impedindo a adoo de outros modelos para e-ig2ncia de tributos! de modo que pode 9a.er tributo no sujeito a lanamento. / legislao estadual do B?! por e-emplo! dispensou o lanamento de > I? de.ido e declarado em guia in"ormati.a anual! determinando que! no pago o dbito in"ormado! seja imediatamente inscrito em d.ida ati.a! independente da realizao de lanamento de o"cio e da noti"icao deste ao contribuinte. ?uspenso ?egundo o art. 'J' do #*! so seis as causas de suspenso da e-igibilidade do crdito tributrio: >+ morat,ria8 >>+ dep,sito do montante integral8 >>>+ reclamaes e recursos em processo tributrio administrati.o8 >E+ concesso de medida liminar em mandado de segurana8 E+ concesso de liminar ou antecipao de tutela em outras espcies de ao judicial8 E>+ parcelamento. / ocorr2ncia de qualquer das 9ip,teses acima! contudo! no dispensa o cumprimento das obrigaes acess,rias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso! ou dela conseqNentes. >+ morat,ria 7 a dilao do prazo para pagamento da d.ida.
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*o entendimento pac"ico. O quem entenda que o prazo aplic.el o prazo prescricional geral de ') anos do art. 1)J do ,digo i.il &?outo Iaior Morges+! e 9 quem entenda que o prazo de cinco anos comea a contar no primeiro dia do e-erccio seguinte ao trmino dos cinco anos contados do "ato gerador & arlos Irio da ?il.a Eelloso+.

De.e ser concedida por lei! em .irtude do princpio da legalidade tributria e da .inculao dos atos administrati.os para e-ig2ncia de tributos. 0ode ser concedida em carter geral ou indi.idual. *esse ltimo caso! a lei pre.2 as condies para a concesso do bene"cio! cabendo 6 autoridade administrati.a a"erir no caso concreto o preenc9imento de tais requisitos e! em caso positi.o! conceder o bene"cio! sem que isso implique ati.idade discricionria por parte da autoridade. ?e os requisitos esti.erem presentes! a autoridade deve conceder o bene"cio! no 9 espao para sua .ontade! pelo que a ati.idade .inculada. / deciso administrati.a que concede a morat,ria no gera direito adquirido pelo bene"iciado. ?e constatado posteriormente o no atendimento dos requisitos pre.istos em lei! a autoridade administrati.a lanar no.a deciso! e-igindo o tributo com os juros de mora e! caso 9aja dolo ou simulao! penalidade cab.elJ. ?al.o disposio em contrrio na lei que a conceder! a morat,ria abrange apenas os crditos j lanados 6 data da lei ou deciso administrati.a concessi.a da morat,ria! ou cujo lanamento j ten9a sido iniciado nessa data por ato de que o sujeito passi.o ten9a sido noti"icado. >>+ dep,sito do montante integral *o uma 9ip,tese muito utilizada! .isto que as impugnaes e recursos administrati.os! por si s,! j suspendem a e-igibilidade! independentemente de qualquer cauo. ?er.iria apenas para e.itar a correo monetria e juros de mora. OM?.: o Decreto n. F).13JPF1 &que regula o procedimento administrati.o "iscal em Qmbito "ederal+ "oi acrescido de um pargra"o por I0 &posteriormente con.ertida em lei+ que pre.ia a e-ig2ncia de dep,sito de 3)R da e-ig2ncia "iscal como condio de admissibilidade de recurso .oluntrio da deciso administrati.a de primeira instQncia. /lternati.amente! o contribuinte poderia prestar garantia ou arrolar bens e direitos. ontudo! o julgamento da /din '.@@FLF! em 1))F! declarou a inconstitucionalidade dessa e-ig2ncia! sob o argumento de que $a exigncia constitui obstculo srio (e intransponvel, para considerveis parcelas da populao ao exerccio do direito de petio (!", art# $%, &&&'( , alm de caracteri)ar ofensa ao princpio do contradit*rio (!", art# $%, +( %! consignando ainda que $a exigncia de dep*sito ou arrolamento prvio de bens e direitos pode converter,se em supresso do direito de recorrer, constituindo,se em ntida violao ao princpio da proporcionalidade%. ?mula ''1 do ?#A: O dep,sito somente suspende a e-igibilidade do crdito tributrio se "or integral e em din9eiro.
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*o se trata de revogao &que se d por juzo de con.eni2ncia! pressupe ato legal e gera direito adquirido+! como pre.isto no art. 'JJ! mas de anulao! que consiste em des"azimento de ato ilegal.

O dep,sito integral impede o "isco de proceder a medidas e-ecut,rias &inscrio em d.ida ati.a! ajuizamento de ao "iscal! pen9ora etc+ e garante ao contribuinte o direito de obter certido positi.a com e"eitos de negati.a. 0ode ser tanto administrati.o quanto judicial! dependendo de onde o contribuinte ir discutir a e-ig2ncia "iscal. om o ad.ento da lei n5 @.F)3P@S! o dep,sito trans"ormouLse em simples pagamento em "a.or do "isco! com promessa de de.oluo pri.ilegiada. >sso porque o art. '5! 4 15! desta lei pre.2 que os dep,sitos relati.os a tributos e contribuies "ederais sero repassados 6 HK! no mesmo prazo "i-ado para recol9imentos dos tributos e contribuies! sendo de.ol.ido ao depositante! em 1( 9oras depois de "indo o processo! se o contribuinte "or .encedor na ao. >>>+ reclamao ou recurso em processo tributrio administrati.o O primeiro ponto a ser destacado que o resultado do julgamento administrati.o vincula o "isco! ou seja! se "or "a.or.el ao contribuinte! no poder recorrer ao Audicirio. ontudo! no vincula o contribuinte! por "ora do art. J5! TTTE! da K. *o mais! importa repisar a obser.ao acima! no sentido de que a e-ig2ncia de dep,sito de 3)R do tributo! a prestao de garantia e o arrolamento de bens e direitos como condies de admissibilidade do recurso contra deciso administrati.a de primeira instQncia "oi declarado inconstitucional com o julgamento da /din '.@FLF! em 1))F. >E+ liminar em mandado de segurana De"erida a liminar! "ica suspensa a e-igibilidade do crdito tributrio enquanto esta .iger8 se o contribuinte "or .itorioso em deciso de"initi.a! o caso ser de e-tino do crdito. E+ liminar ou tutela antecipada em outras aes Hssa 9ip,tese "oi acrescida posteriormente ao #* porque quando da sua promulgao &'@UU+ ainda no e-istia o instituto da antecipao de tutela. BegistreLse que a antecipao de tutela contra a Kazenda 0blica est sujeita 6s restries da lei n5 @.(@(P@F! mas que pouco alcance tem em matria tributria. E>+ parcelamento O parcelamento no dei-a der uma espcie de morat,ria! tanto que o #* pre.2 a aplicao subsidiria da legislao re"erente 6 morat,ria. on"orme o art. 'JJL/! 4 '5! do #*! sal.o lei em contrrio! o parcelamento no exclui a incid2ncia de juros e multa.

H-tino 0rimeira obser.ao: nem sempre que o crdito "or e-tinto o "isco estar impedido de cobrLlo no.amente. 7 que a e-tino do crdito pode se dar por moti.o de ordem material &quando a obrigao "or satis"eita ou quando "or recon9ecida sua ine-igibilidade+ ou por moti.o de ordem "ormal &cerceamento de de"esa! "alta de noti"icao etc+. *este ltimo caso! poder o "isco! se no ti.er se consumado a decad2ncia! e"etuar no.o lanamento! corrigindo o .cio e e-igir o cumprimento da obrigao. ?egundo o #*! so onze as "ormas de e-tino do crdito tributrio! a saber: >+ pagamento. >>+ compensao8 >>>+ transao8 >E+ remisso8 E+ prescrio e decad2ncia8 E>+ con.erso de dep,sito em renda8 E>>+ $pagamento antecipado% e 9omologao do lanamento8 E>>>+ consignao em pagamento8 >T+ deciso administrati.a irre"orm.el8 T+ deciso judicial transitada em julgado8 T>+ dao em pagamento de bens im,.eis. No um rol taxativo! .isto que 9 no direito pri.ado outras espcies de e-tino das obrigaes que podem le.ar 6 e-tino do crdito tributrio! como a no.ao e a con"uso &por e-emplo! se o Hstado desapropriar empresa que l9e de.e tributos+. >+ pagamento Hm direito ci.il! quando se tratar de prestaes peri,dicas! o pagamento da ltima importa presuno relati.a de pagamento das demais. >sso no ocorre em direito tributrio! no qual o pagamento de um crdito! quando parcial! no importa presuno de pagamento das prestaes em que se decompon9a8 tampouco quando "or total importar presuno de pagamento de outros crditos re"erentes ao mesmo ou a outros tributos. ?al.o disposio em contrrio! o local do pagamento da obrigao tributria a repartio competente do domiclio do sujeito passi.o. Guanto ao prazo! se no 9ou.er disposio a respeito! de trinta dias a contar da noti"icao do lanamento. O no pagamento no .encimento constitui o contribuinte em mora automaticamente, independente de interpelao *o incidiro juros morat,rios se dentro do prazo legal para pagamento o contribuinte encamin9a consulta sobre questo relati.a ao pagamento! at que seja respondida pelo "isco. O art. 'U3 trata das regras sobre imputao! ou seja! na 9ip,tese de o sujeito passi.o ser de.edor de dois ou mais dbitos .encidos e pretender pagLlos. De.e ser obser.ada a seguinte ordem: > ; em primeiro lugar! dbitos por obrigao pr,pria! e em segundo lugar os decorrentes de responsabilidade tributria8 >> ; primeiramente! contribuies de mel9oria! depois ta-as e! por "im! impostos8

>>> ; na ordem crescente dos prazos prescricionais8 >E ; na ordem decrescente dos montantes. O contribuinte que paga inde.idamente o dbito tributrio tem direito 6 de.oluo do que pagou &repetio de indbito tributrio+. / enumerao dos casos em que cabe a repetio de indbito tributrio &art. 'UJ+ meramente exemplificativa. Hm direito ci.il! a repetio de indbito pressupe pro.a do erro! o que no ocorre no direito tributrio. Guem pagou tributo inde.ido tem direito 6 de.oluo8 desnecessria pro.a do erro! mesmo que o pagamento ten9a sido .oluntrio. *o caso de restituio de tributos! 9a.er tambm restituio! na mesma proporo! dos juros morat,rios e das penalidades pecunirias! sal.o as re"erentes 6 in"rao de carter "ormalU no prejudicadas pela causa da restituio. ?egundo a ?mula 'SS do ?#A! $os -uros morat*rios, na repetio de indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em -ulgado da sentena%! e no a partir da citao! como pre.isto pelo 0 &mesmo que seja posterior ao #*! porque este especial e tem natureza complementar+. O prazo decadencial para postular a repetio de indbito tributrio de cinco anos &art. 'US+! a contar da e-tino do crdito tributrio &inciso >+ ou da data em que se tornar de"initi.a a deciso administrati.a ou transitar em julgado a deciso judicial que re"ormar! anular! re.ogar ou rescindir a sentena condenat,ria &inciso >>+. *os tributos sujeitos a lanamento por 9omologao! a e-tino ocorre com a 9omologao. ?e no 9 9omologao e-pressa! 9a.er 9omologao tcita ap,s cinco anos! a contar do "ato gerador. / partir da! ento! nesse caso! correria o prazo de mais cincos anos para pleitear a repetio de indbito tributrio! ou seja! dez anos ap,s o "ato gerador. ontudo! sobre.eio a V n5 ''SP)J! que dispDs no art. 35 que! para e"eitos de interpretao do art. 'US! >! do #*! a e-tino do crdito tributrio ocorre! no caso de tributo sujeito a lanamento por 9omologao! na data do pagamento antecipado &art. 'J)! 4 '5+. Ou seja! o prazo decadencial para pleitear a repetio caiu para cinco anos a contar da e-tino do crdito &pagamento+. O art. (5 desta Vei omplementar disse que ela entra.a em .igor em '1) dias da sua publicao! "azendo ressal.a quanto ao art. 35 mencionando o art. ')U! >! do #*! que trata da retroati.idade da lei tributria interpretati.a. *o entanto! ainda que seja interpretati.a! essa lei contrariou a jurisprud2ncia dominante 6 poca e prejudicial ao
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$>n"rao "ormal% o descumprimento de de.eres &normalmente obrigaes acess,rias+ que no implicam inadimplemento de tributos. 0or e-emplo! dei-ar de emitir o documento "iscal! mesmo depois de ter quitado o imposto de.ido.

contribuinte! razo pela qual no se aplica a casos anteriores. Desse modo! temLse que o di.isor de guas para saber se o prazo de cinco a partir do pagamento antecipado ou dez &cinco mais cinco+ a partir do "ato gerador a data da .ig2ncia da re"erida Vei omplementar! qual seja! !" #$ %&N'( #$ 2!!). Ou seja! a V n. ''SP)J s, se aplica aos casos em que o pagamento antecipado ten9a sido realizado ap,s sua .ig2ncia. Decises recentes do ?#A a esse respeito: $. pra)o para o contribuinte pleitear a compensao ou restituio do indbito tributrio, nos tributos su-eitos a lanamento por homologao pagos antes da supervenincia da +! //012$, somente se encerra quando decorridos cinco anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais cinco, contados a partir da homologao tcita% &BHsp F)@UJSP?0! 0rimeira #urma! relator Iinistro /rnaldo Hste.es Vima! julgado em 'JP)1P1)''+. $!onsolidado no mbito desta !orte que nos casos de tributo su-eito a lanamento por homologao, a prescrio da pretenso relativa 3 sua restituio, em se tratando de pagamentos indevidos efetuados antes da entrada em vigor da +ei !omplementar n# //012$ (em 4#5#622$ , somente ocorre ap*s expirado o pra)o de cinco anos, contados do fato gerador, acrescido de mais cinco anos, a partir da homologao tcita % &BHsp '1)1S@JP0B! ?egunda #urma! relator Iinistro Iauro ampbell Iarques! julgado em 1SP)@P1)')+. $7 assente nesta !orte o entendimento de que a contribuio previdenciria tributo su-eito a lanamento por homologao, por isso que a prescrio em relao a ela computada consoante a tese dos 8cinco mais cinco8, a partir de sua reteno, mxime pela sua inequvoca nature)a tributria# . 9:;, por intermdio da sua !orte <special, no -ulgamento da =' nos <><sp 5??#@A51B<, declarou a inconstitucionalidade da segunda parte do art# ?% da +ei !omplementar n# //01622$, a qual estabelece aplicao retroativa de seu art# A%, porquanto ofende os princpios da autonomia, da independncia dos poderes, da garantia do direito adquirido, do ato -urdico perfeito e da coisa -ulgada% &HBHsp ')@U)F(P?0! 0rimeira ?eo! relator Iinistro Oumberto Iartins! julgado em )@P)UP1)')+.

OM?.: opinio pessoal: entendo equi.ocado dizer que a 9omologao e-tingue o crdito! nos tributos sujeitos 6 lanamento por 9omologao. O art. 'J)! 4 '5! e-presso no sentido o pagamento antecipado que e-tingue o crdito! sob condio resoluti.a da 9omologao ulterior. Ora! se resoluti.a &pelo menos! por interpretao do art. '1F do +! a e-tino do crdito tem e"eito desde o pagamento antecipado. O art. 'JU! E>>! no ajuda em nada! porque diz que o crdito e-tinto com o pagamento antecipado e com a 9omologao. O art. 'UU do #* pre.2 que! quando se tratar de tributo indireto! a restituio &repetio+ s, ser "eita 6quele que pro.ar 9a.er assumido o encargo ou! no caso de t2Llo trans"erido a terceiro! estar por este e-pressamente autorizado a receb2Llo. *o entanto! o ?#A recentemente julgou o BHsp n. @)3.3@(P/V em regime de recurso repetiti.o &art. J(3L do 0 +! consolidando o seguinte entendimento: $<m se tratando dos denominados Ctributos indiretosD (aqueles que comportam, por sua nature)a, transferncia do respectivo encargo financeiro , o art# /55 do !:E impFe que a restituio do indbito somente se faa 3quele que comprove haver arcado com o referido encargo ou, caso contrrio, que tenha sido autori)ado expressamente pelo terceiro a quem o Gnus foi transferido# Heveras, o condicionamento do exerccio do direito sub-etivo do contribuinte que pagou tributo indevido (contribuinte de direito 3 comprovao de que no procedera 3 repercusso econGmica do tributo ou 3 apresentao de autori)ao do Ccontribuinte de fatoD (pessoa que sofreu a incidncia econGmica do tributo no possui o condo de transformar su-eito alheio 3 relao -urdica tributria em parte legtima na ao de repetio de indbito# . tributarista Iilberto JlhGa !anto, um dos membros da comisso que elaborou o pro-eto do !:E, ao discorrer sobre o art# /55, deixa claro que somente o contribuinte de direito tem legitimidade para integrar o polo ativo da ao -udicial que ob-etiva a restituio do Ctributo indiretoD indevidamente recolhido, at porque o vnculo entre os contribuintes de direito e de fato, pelo qual o fenGmeno da translao legalmente reconhecida se opera, de nature)a privada, no alterando a relao -urdica tributria# =ssim, o art# /55 do !:E, embora contido no corpo de um tpico veculo introdut*rio de norma tributria, veicula, nesta parte, norma especfica de direito privado, que atribui ao terceiro o direito de retomar do contribuinte tributrio, apenas nas

hip*teses em que a transferncia for autori)ada normativamente, as parcelas correspondentes ao tributo indevidamente recolhido# Em suma, o direito subjetivo repetio do indbito pertence exclusivamente ao denominado contribuinte de direito. Porm, uma vez recuperado o indbito por este junto ao Fisco, pode o contribuinte de fato, com base em norma de direito privado, pleitear junto ao contribuinte tributrio a restituio da ueles valores% &gri"ei+. >>+ compensao Hm direito tributrio! ao contrrio do direito ci.il! no se opera automaticamente! porque se subordina 6 autorizao legalF. Outra di"erena para o direito ci.il que o art. 'F)! pargra"o nico! do #* autoriza a compensao com crdito .incendo. OM?.: o art. 3F( do ,digo i.il dizia que a compensao! no que concerne 6s d.idas "iscais e para"iscais! era regida pelo P)1. ontudo! o #* lei especial e com e"iccia de lei complementar. /lm do mais! o art. 3F( do ,digo i.il acabou sendo re.ogado antes mesmo da entrada em .igor do P)1. O duas smulas no ?#A tratando do assunto: ?mula 1'1 ; / compensao de crditos tributrios no pode ser de"erida por medida liminar. ?mula 1'3 ; O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito 6 compensao tributria. >>>+ transao =rt# /@/# = lei pode facultar, nas condiFes que estabelea, aos su-eitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concessFes mKtuas, importe em determinao de litgio e conseqLente extino de crdito tributrio# Di"erente do que ocorre com o direito ci.il! a transao em direito tributrio s, e-iste para terminar litgios. 0ortanto! no 9 no direito tributrio transao pre.enti.a &pre.enir litgios+! at porque isso incompat.el com o carter .inculado dos atos administrati.os de e-ig2ncia de tributo. Bargrafo Knico# = lei indicar a autoridade competente para autori)ar a transao em cada caso# / autoridade indicada como competente limitarLseL a .eri"icar se ocorrente algum dos casos pre.istos na lei e se atendidas as condies e-igidas8 no pode negar a transao se as 9ip,teses descritas na lei esti.erem presentes! .isto que a ati.idade plenamente .inculada &no 9
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*o B?! s, e-iste pre.iso legal autorizando compensao de crdito de > I? com dbito de > I? &art. 1' da lei n5 S.S1)PS@+.

espao para discricionariedade+! pelo que a transao se torna direito subjeti.o do contribuinte. >E+ remisso 7 o perdo da d.ida. ?, pode ser autorizada por lei da pessoa jurdica de direito pblico a que competir o tributo! lei esta que autorizar a autoridade administrati.a a conceder a remisso! total ou parcial! por despac9o "undamentado. ?o cinco os critrios elencados no art. 'F1 do #* que podem orientar o sujeito ati.o a conceder remisso: a+ situao econDmica do sujeito passi.o8 b+ erro ou ignorQncia escus.eis do sujeito passi.o! quanto 6 matria de "ato8 c+ diminuta importQncia do crdito tributrio8 d+ consideraes de equidade! em relao com as caractersticas das pessoas ou materiais do caso8 e+ condies peculiares a determinada regio do territ,rio da entidade tributante. O despac9o da autoridade administrati.a que concede a remisso no gera direito adquirido. Bemisso perdo do tributo8 anistia perdo da penalidade &multa+. E+ prescrio e decad2ncia #anto a prescrio quanto a decad2ncia so "ormas de e-tino do crdito tributrio pela inrcia do "isco pelo prazo de cinco anos. ontudo! 9 um marco temporal que ser.e para delimitar se prescrio ou decad2ncia: o lanamento *ogo+ antes do lanamento, cogita,se de pra-o de decad.ncia/ depois do lanamento, de prescrio Ou seja! prescrio a e-tino do direito de crdito de"initi.amente constitudo! em decorr2ncia da inati.idade da Kazenda 0blica! pelo perodo de cinco anos! e decad2ncia a e-tino do direito de crdito no constitudo! em decorr2ncia da inrcia do Kisco pelo prazo de cinco anos. Hm .erdade! a decad2ncia e-tingue o direito de constituir o crdito! e no o crdito em si! porque este sequer ter sido constitudo. Ceralmente! o marco inicial da contagem do prazo decadencial o primeiro dia do e-erccio seguinte ao "ato impon.el &art. 'F3! >+. / e-ceo o lanamento por 9omologao: se 9ou.er pagamento antecipado! o prazo inicial a data do "ato &art. 'J)! 4 (5+! sal.o se 9ou.er "raudePdoloPsimulao ou se no 9ou.er pagamento antecipado! ocasio em que se aplica a regra geral. O prazo prescricional est sujeito a interrupes e suspenses. /s causas interrupti.as do prazo prescricional em matria tributria so &art. 'F(! pargra"o nico+: a+ at a V ''SP)J! a citao na e-ecuo "iscal8 a partir da V ! o despac9o que ordenar a citao na e-ecuo "iscal8 b+ o protesto judicial8 c+ qualquer ato judicial que constitua

em mora o de.edor8 d+ qualquer ato inequ.oco! ainda que e-trajudicial! que importe em recon9ecimento do dbito pelo de.edor &por e-emplo! o pedido de parcelamento+. OM?.: segundo entendimento do ?#A! a K dispe que cabe 6 lei complementar estabelecer normas gerais sobre prescrio tributria. Vogo! as disposies da VHK &suspenso pela inscrio em d.ida ati.a e interrupo pelo despac9o que ordenou a citao+ e do 0 &retroao da interrupo 6 data da propositura! art. 1'@! 4 '5+ no so aplic.eis 6 matria tributria. / esse respeito! segue deciso do ?#A: $= norma contida no art# 6%, M A% da +ei 5#0A2102, segundo a qual a inscrio em dvida ativa suspende a prescrio por /02 (cento e oitenta dias ou at a distribuio da execuo fiscal, se anterior 3quele pra)o, aplica,se to,somente 3s dvidas de nature)a no,tributrias, porque a prescrio das dvidas tributrias regula,se por lei complementar, no caso o art# /@? do !:E% &BHsp SS'U)FPIC! ?egunda #urma! relatora Iinistra Hliana almon! julgado em ')P)UP1))S+. De acordo com o art. () da VHK! o juiz suspender o curso da e-ecuo enquanto no "or localizado o de.edor ou encontrados bens pass.eis de constrio! suspendendoLse o curso da prescrio. ?e "icar parado por mais de um ano! os autos sero arqui.ados. ?e da deciso que ordenar o arqui.amento ti.er decorrido cinco anos! o juiz poder decretar de o"cio a prescrio intercorrenteS! depois de ou.ida a Kazenda 0blica &que poder argNir alguma causa interrupti.a da prescrio+. 7 causa impediti.a da "lu2ncia do prazo prescricional a e-ist2ncia de prazo para pagamento do tributo. / prescrio "lui a partir da constituio de"initi.a do crdito &lanamento+! nos termos do art. 'F( do #*. Ias se o tributo ainda no .enceu &o .encimento posterior ao lanamento+! ainda no corre o prazo prescricional! at porque o credor sequer poderia cobrar administrati.a ou judicialmente a d.ida. Hm outras pala.ras! no 9 propriamente inrcia do credor! que o "undamento l,gico do instituto da prescrio. E>+ con.erso de dep,sito em renda Ocorre quando o sujeito passi.o deposita a quantia para discutir o dbito judicial ou administrati.amente! mas a deciso "inal l9e des"a.or.el. BelembreLse que leis "ederais e estaduais determinaram o imediato repasse dos dep,sitos 6 conta do #esouro! pelo que de imediato se
S

?mula 3'( do ?#A ; Hm e-ecuo "iscal! no localizados bens pen9or.eis! suspendeLse o processo por um ano! "indo o qual se inicia o prazo da prescrio qNinqNenal intercorrente.

con.ertem em renda e e-tinguem o crdito. ?e o contribuinte "or .encedor! 9a.er apenas a de.oluo pri.ilegiada. E>>+ pagamento antecipado e 9omologao do lanamento uidaLse dos tributos sujeitos a lanamento por 9omologao. 0ela sistemtica do #*! a 9omologao e-tinguiria a obrigao tributria! e no o crdito! pois este no teria sido constitudo ainda &pois que o crdito se constitui com o lanamento e este! no lanamento por 9omologao! s, ocorre com a 9omologao e-pressa ou tcita+. E>>>+ consignao em pagamento ?, 9a.er e-tino se a ao de consignao "or julgada procedente! no bastando o mero ajuizamento com a consignao da importQncia. /s 9ip,teses legais de cabimento da consignao &recusa no recebimento ou sua subordinao a outro ato e e-ig2ncia por dois entes ao mesmo tempo+ so meramente e-empli"icati.as. Hm tese! cabe consignao sempre que 9ou.er resist2ncia ao pagamento. No cabe consignao extra0udicial 1art 2"!, 33 45 e 25, do C6C 7 deposita no banco, cientifica por carta e, pelo sil.ncio em dedias, libera,se o devedor8 em matria tributria . / uma! porque o #* s, "ala em consignao judicial8 a duas! porque a cienti"icao por carta /B incompat.el com a citao pessoal do agente da Kazenda 0blica e com o princpio da indisponibilidade dos bens pblicos. >T+ deciso administrati.a irre"orm.el / meno "inal do art. 'JU! >T! do #* equ.oca! porque a Kazenda 0blica! por e-ercer ati.idade .inculada! no pode questionar em juzo a deciso "inal administrati.a por meio de ao anulat,ria ou outra qualquer! s, o contribuinte pode "az2Llo. T+ deciso judicial transitada em julgado Deciso no sujeita a nen9um recurso! ordinrio ou e-traordinrio. T>+ dao em pagamento de bens im,.eis Oip,tese acrescida pela V n5 ')(P)'! mas que no autoaplic.el! necessitando de lei ordinria para estabelecer os casos! a "orma! as condies! a maneira de a.aliao! pelos quais poder ocorrer a dao em pagamento. KriseLse que a VHK &art. 1(+ autoriza a Kazenda 0blica a adjudicar bens pen9orados antes do leilo! ou nele no 9a.endo licitante! pelo preo da a.aliao. H-cluso *a e-cluso do crdito tributrio! por "ora de disposio legal! o crdito no se constitui. / norma legal impede o surgimento da obrigao tributria e! conseqNentemente! a realizao do lanamento.

?o duas as causas de e-cluso: a iseno e a anistia. / e-cluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acess,rias. 0or e-emplo! se uma empresa isenta do > I?! no est dispensada de emitir a nota "iscal. >+ >seno / doutrina moderna unssona ao dizer que a iseno impede a incidncia da norma tributria. ?al.o disposio em contrrio! a iseno s, abrange impostos! no sendo e-tensi.o 6s ta-as! 6s contribuies de mel9oria e aos tributos institudos ap,s sua concesso. / iseno! sal.o se concedida por prazo certo e em "uno de determinadas condies@! pode ser re.ogada ou modi"icada por lei! a qualquer tempo! obser.ado o art. ')(! >>>! do #* &entra em .igor no e-erccio seguinte 6 sua publicao ; princpio da anterioridade+. omo o art. ')( "ala de impostos sobre o patrimDnio ou a renda! concluiLse que se "or re.ogada a iseno para outros tributos &sobre circulao de riquezas! ta-as! contribuies de mel9oria! outras contribuies e emprstimos compuls,rios+ a cobrana poder darLse imediatamente'). /lis! esse entendimento "oi consolidado no ?#K pela edio da ?mula U'J: $. princpio constitucional da anualidade no se aplica 3 revogao de iseno do '!N%. >seno geral aquela que bene"icia certas pessoas ou objetos independentemente de requerimento ou de"erimento pela autoridade administrati.a para seu gozo &por e-emplo! iseno de imposto de renda para rendimentos at determinado limite+. 0or outro lado! iseno especial a que depende do atendimento a certos requisitos e condies "i-adas em lei! pressupondo requerimento do bene"icirio e de"erimento da autoridade administrati.a &que tambm no ato discricionrio! limitaLse a .eri"icar se as condies "oram atendidas+. *o caso de iseno especial! sendo tributo lanado por perodo certo &>0E/! >0#:! >#B etc+! o requerimento e a concesso de.em ser reno.ados anteriormente ao "im de cada perodo. / outorga de iseno ato meramente declarat,rio de atendimento dos requisitos pre.istos na lei! razo pela qual! caso constatado algum equ.oco! a /dministrao tem o poderLde.er de anular a iseno! pois que no gera direito adquirido &art. 'F@! 4 15+. /s isenes podem ser classi"icadas da seguinte maneira:
@

?o as c9amadas isenes condicionais ou contratuais. Hstas no podem ser re.ogadas nem reduzidas no perodo determinado e enquanto o sujeito passi.o atender 6s condies. *esse sentido! a ?mula J(( do ?#K: 'senFes tributrias concedidas sob condio onerosa no podem ser livremente suprimidas. ') >sso porque o art. 'J)! >>>! b! da K &princpio da anterioridade+ no abarca as isenes8 a regra de re.ogao de isenes s, est pre.ista no #*! que traz essa limitao quanto a impostos sobre renda ou patrimDnio. *o se pode aplicar por analogia o princpio da anterioridade porque as regras de iseno se interpretam literalmente &art. '''! >>! do #*+.

a+ sub-etivas ou pessoais quando le.arem em conta a situao pessoal do sujeito passi.o''8 ob-etivas ou reais quando disserem respeito a certos atos! bens ou ser.ios. b+ unilaterais quando no 9 qualquer contraprestao do bene"icirio8 bilaterais ou contratuais! tambm c9amadas de condicionais! quando sua concesso e-ige contraprestao por parte do sujeito passi.o. 7 uma distino que importa para e-ame da re.ogabilidade ou no da iseno. c+ autGnoma quando "or concedida pela pr,pria pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo8 heterGnomas quando "or concedida por outro ente pblico! por norma de maior 9ierarquia. / K .igente probe e-pressamente a outorga de iseno 9eterDnoma &art. 'J'! >>>+. d+ gerais e especiais! j citadas acima. e+ permanentes so as concedidas sem prazo determinado! .igendo at que seja modi"icada ou re.ogada a lei que as concedeu8 transit*rias so as concedidas por prazo determinado "i-ado na pr,pria lei concessi.a. "+ amplas so as aplic.eis em todo territ,rio da entidade tributante8 restritas ou regionais so as que s, produzem e"eitos em parte deste territ,rio. / K probe 6 :nio instituir tributo que no seja uni"orme em todo territ,rio nacional! mas ressal.a a concesso de incenti.os "iscais destinados a promo.er o equilbrio econDmico entre as di"erentes regies do pas! o que permite a outorga de isenes restritas de tributos "ederais. >>+ /nistia Hm direito tributrio! anistia o perdo de penalidades &multas+. Hnquanto a iseno sempre anterior 6 ocorr2ncia do "ato gerador! a anistia sempre posterior 6 ocorr2ncia da in"rao tributria &art. 'S) ; $abrange exclusivamente as infraFes cometidas anteriormente 3 vigncia da lei que a concede%+. ?e no "osse assim! a anistia ser.iria como um $sal.oLconduto% para o sujeito continuar praticando in"raes tributrias. / anistia no se aplica aos "atos quali"icados em lei como crimes ou contra.enes e 6queles praticados com dolo! "raude ou simulao. Eia de regra! tambm no cabe anistia se a in"rao resultar de conluio entre duas ou mais pessoas! mas 9 possibilidade de a lei concessi.a dispor o contrrio &art. 'S)! >>+. / anistia pode ser geral &quando abrange todas as in"raes relati.as aos tributos da pessoa jurdica que a concede! sem condicionamentos+ ou limitada &quando concedida restritamente 6s in"raes da legislao de determinado tributo! 6s in"raes pecunirias
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0or e-emplo! a V n5 '@F &art. S5! >>+ de 0orto /legre outorga iseno do imposto de transmisso inter vivos &>#>E+ quando "orem adquirentes o DHIO/M ou a HK.

com multas at determinado .alor! em bene"cio de determinada regio do ente tributante ou sob condio de pagamento do tributo em determinado prazo+. W semel9ana do que ocorre com a iseno geral e especial! a anistia geral tem e"iccia automtica decorrente da lei! enquanto a anistia limitada depende de requerimento do interessado e deciso da autoridade administrati.a. Da mesma "orma! pode ser anulada a anistia se concedida por equ.oco! no gerando direito adquirido.