Manual de Fiscalización

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Libertad y Orden
Manual de Fiscalizacin
para Entidades Territoriales
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Repblica de Colombia
MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
MANUAL DE FISCALIZACIN
PARA ENTIDADES TERRITORIALES
DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
BOGOT, D.C., 2007
REPBLICA DE COLOMBIA
MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO
scar Ivn Zuluaga Escobar
Ministro
Gloria Ins Corts Arango
Viceministra
Juan Pablo Zrate Perdomo
Viceministro Tcnico
Elizabeth Cadena Fernndez
Secretaria General
DIRECCIN GENERAL DE APOYO FISCAL
Ana Luca Villa Arcila
Directora de Apoyo Fiscal
Luis Fernando Villota Quiones
Subdirector de Fortalecimiento Institucional Territorial
Nstor Mario Urrea Duque
Subdirector de Apoyo al Saneamiento Fiscal Territorial
Actualizacin
Claudia Helena Otlora Cristancho
Daniel Antonio Espitia Hernndez
Andrs Mauricio Medina Salazar
Mara Alejandra Sarmiento Vallejo
Csar Segundo Escobar Pinto
Javier Mora Gonzlez

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NDICE
PRESENTACIN .............................................................................................. 11
CAPTULO I
LA FISCALIZACIN: HERRAMIENTA DE GESTIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.................................................................................................... 13
1. LA FISCALIZACIN ......................................................................................... 14
2. CAMPO DE ACCIN DE LA FISCALIZACIN ...................................................... 17
3. POLTICAS DE FISCALIZACIN ....................................................................... 22
4. EFECTIVIDAD DE LA FISCALIZACIN............................................................... 22
5. OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIN .................................................................. 24
6. ELEMENTOS DE APOYO A LA FISCALIZACIN .................................................. 25
7. DESARROLLO DE LA FISCALIZACIN ............................................................... 26
8. CRITERIOS DE SELECCIN ............................................................................ 27
9. PROYECCIN DE LA FISCALIZACIN ............................................................... 27
CAPTULO II
SISTEMA DE INFORMACIN .......................................................................... 29
1. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN TRIBUTARIA................................ 30
2. EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES .............................................................. 32
2.1. Contenido del Registro de Contribuyentes ..................................................... 32
Impuesto sobre Vehculos Automotores ......................................................... 33
Impuesto Predial Unifcado ........................................................................... 34
Sobretasa a la Gasolina Motor y Sobretasa al ACPM ....................................... 34
Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros ..................................... 35
2.2. Fuentes de informacin ................................................................................ 35
3. SERVICIOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN ................................................... 37
4. ESTADSTICAS ............................................................................................... 38
5. IMPLANTACIN DEL SISTEMA DE INFORMACIN ............................................. 39
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ANEXO 1. SISTEMA DE INFORMACIN. Impuesto predial unifcado.
Contenido del Registro de Contribuyentes. Automatizacin de procesos.
Generacin de Informes y Reportes .............................................................. 41
ANEXO 2. SISTEMA DE INFORMACIN. Impuesto de Industria y Comercio y su
Complementario de Avisos y Tableros. Contenido del Registro de
Contribuyentes. Automatizacin de procesos. Generacin de Informes y
Reportes ................................................................................................ 45
CAPTULO III
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ............................................................... 49
1. EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES .......... 50
2. EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN OFICIAL ......................................... 52
2.1. Liquidacin de Revisin ....................................................................................... 55
2.2. Liquidacin de Correccin Aritmtica ................................................................. 58
2.3. Liquidacin de Aforo .................................................................................... 59
2.4. Liquidacin Ofcial de Determinacin del Tributo ............................................ 60
2.5. Normas generales sobre sanciones ............................................................... 62
CAPTULO IV
PROGRAMAS ESPECFICOS DE FISCALIZACIN ........................................ 65
1. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y SU COMPLEMENTARIO EL IMPUESTO
DE AVISOS Y TABLEROS ..................................................................................... 66
1.1. Programa de Verifcacin del Cumplimiento de las Obligaciones Formales ........ 66
1.2. Programa de Correccin Aritmtica de las Declaraciones ................................ 68
1.3. Programa de Correccin Promedio de Ingresos por Actividad Econmica. ....... 70
1.4. Programa de Liquidacin de Aforo ................................................................ 72
1.5. Programas especiales de Fiscalizacin .......................................................... 74
1.5.1. Control a los Distribuidores y Grandes Comerciantes ................................... 75
1.5.2. Control a Industriales Productores de Gaseosas .......................................... 77
2. EL IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO ................................................................ 77
2.1. Programa de Actualizacin del Avalo Catastral por gestin municipal ............. 79
2.2. Determinacin ofcial del impuesto predial ..................................................... 80
3. PLAN DE VERIFICACIN Y CONTROL EN EL IMPUESTO DE REGISTRO .............. 81
4. PROGRAMAS PARA EL IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES .............. 83
4.1. OMISOS ...................................................................................................... 83
4.2. INEXACTOS ................................................................................................ 85
5. PLAN DE FISCALIZACIN .............................................................................. 85
5.1. OBJETIVOS DEL PLAN DE ACCIN DE LA GESTIN TRIBUTARIA ................... 86
5.2. CONTENIDO DEL PLAN DE ACCIN .............................................................. 86
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5.2.1. Aspecto normativo .................................................................................... 87
5.2.2. Aspectos de gestin ................................................................................ 87
5.2.3. Aspecto logstico ..................................................................................... 87
ANEXOS
ANEXO 3. EMPLAZAMIENTO PREVIO POR NO DECLARAR .................................. 89
ANEXO 4. PROGRAMAS DE CONTROL AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FORMALES. Modelo de Auto Comisorio .............................................. 90
ANEXO 5. PROGRAMA DE CONTROL AL VOLUMEN DIARIO DE INGRESOS.
Modelo de Informe Diario de Control ................................................ 91
ANEXO 6. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACIN. Modelo de acto
Administrativo Previo ........................................................................ 92
ANEXO 7. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACIN. Modelo de
Requerimiento Ordinario ................................................................. 102
ANEXO 8. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACIN. Modelo de auto de
Inspeccin Tributaria ........................................................................ 103
ANEXO 9. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACIN. Modelo de acta de
Inspeccin Contable ......................................................................... 104
ANEXO 10. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACIN. Modelo de
Requerimiento Especial ................................................................... 110
ANEXO 11. PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACIN. Modelo de Liquidacin
Ofcial de Revisin ............................................................................ 113
ANEXO 12. MODELO DE ACTO DE LIQUIDACIN PREDIAL - FRACTURA ............... 115
ANEXO 13. SISTEMAS DE GESTIN ................................................................... 117
ANEXO 14. DIAGRAMA DETERMINACIN OFICIAL IMPUESTOS SIN DECLARACIN 117
ANEXO 15. PROCESO DE DETERMINACIN OFICIAL CUANDO HAY OBLIGACIN
DE DECLARAR ................................................................................ 118
ANEXO 16. FISCALIZACIN EN IMPUESTOS CON DECLARACIN - OMISOS ........ 119
ANEXO 17. LIQUIDACIN OMISOS EN IMPUESTOS CON DECLARACIN .............. 120
ANEXO 18. ESQUEMA LIQUIDACIN OFICIAL DE AFORO .................................. 121
ANEXO 19. ESQUEMA LIQUIDACIN PROVISIONAL ............................................ 122
ANEXO 20. FISCALIZACIN EN IMPUESTOS CON DECLARACIN - INEXACTOS .... 123
ANEXO 21. ETAPA DE LIQUIDACIN INEXACTOS ............................................... 124
ANEXO 22. ESQUEMA LIQUIDACIN OFICIAL DE REVISIN ............................... 125
ANEXO 23. FIRMEZA DE LA DECLARACIN ........................................................ 126
ANEXO 24. RECURSOS CONTRA LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA 127
ANEXO 25. DISCUSIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN ........................ 128
ANEXO 26. REVOCATORIA DIRECTA .................................................................. 129
ANEXO 27. CORRECCIN DECLARACIONES TRIBUTARIAS AUMENTANDO EL
VALOR A PAGAR ............................................................................. 130
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ANEXO 28. CORRECIONES DECLARACIONES TRIBUTARIAS DISMINUYENDO
EL VALOR A PAGAR.............................................................................. 131
ANEXO 29. IMPOSICIN DE SANCIONES ................................................................ 132
ANEXO 30. SANCIONES LIQUIDADAS POR EL CONTRIBUYENTE ............................... 133
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PRESENTACIN
El incremento de los ingresos es parte fundamental de la estrategia gubernamental para
garantizar tanto la sostenibilidad y viabilidad fnanciera de las entidades territoriales,
como el cumplimiento de sus obligaciones y competencias.
Bajo la consideracin de que la base de los ingresos propios de departamentos, distritos
y municipios se encuentra en los tributos, el desarrollo de una autntica cultura tributaria
constituye el objetivo ltimo de toda administracin en este mbito. Este propsito se
logra a travs de un proceso de educacin y concientizacin al ciudadano para que
reconozca su deber de contribuir al fnanciamiento del gasto pblico en trminos de
bienestar y desarrollo social.
Adems de lo anterior, la administracin debe manejar un amplio y consistente sistema
de incentivos y desincentivos en el comportamiento tributario de los administrados.
El mejor de los incentivos es la existencia de un sistema fscal que permita lograr el
crecimiento econmico y social a travs del gasto; sin embargo, hoy nos convoca el
sistema de desestmulos de la evasin, que se materializa en la presencia permanente
de una administracin tributaria que realice control y cobro.
En este contexto, la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico en desarrollo de las funciones de asesora y asistencia tcnica que
hacen parte de sus competencias, se permite entregar a todas las entidades territoriales
este manual de fscalizacin que rene textos sistemticos, comprensibles y didcticos
a propsito de los pasos competencias y actores del proceso de fscalizacin en lo
tributario territorial.
Este manual se organiz en cuatro captulos donde se desarrolla: (i) El marco conceptual
de la fscalizacin, precisando los objetivos y los elementos centrales que entraa la
funcin; (ii) el estudio de los sistemas de informacin, insumo bsico de cualquier
programa de fscalizacin; (iii) el procedimiento tributario a partir del anlisis de
programas especfcos de fscalizacin; y (iv) modelos de las actas y los ofcios que se
emplean en las actuaciones administrativas tributarias.
Esperamos que este texto logre su fn, en el sentido de contribuir al fortalecimiento de
la descentralizacin administrativa y la real autogestin de las entidades territoriales,
sobre la base de la continuidad del saneamiento fscal y fnanciero necesario para seguir
adelante con el desarrollo de nuestro pas.
ANA LUCA VILLA ARCILA
Directora General de Apoyo Fiscal
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
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CAPTULO I
LA FISCALIZACIN: HERRAMIENTA DE GESTIN
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La obligacin de pagar impuestos nunca ha sido responsabilidad acogida con entusiasmo
en ningn pas del mundo.
1
En Colombia, la evasin tributaria tanto en el nivel regional
como a nivel nacional constituye un fenmeno generalizado y la tendencia que se
puede denominar normal del contribuyente es la de evitar el pago de tributos; de ah,
surge la necesidad ineludible para la administracin de verifcar el cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes, a travs de los procesos de determinacin entre
ellos el de la Fiscalizacin.
Los ingresos tributarios de las Entidades Territoriales (departamentos, distritos y
municipios), constituyen su principal fuente de recursos propios, pero la experiencia
ha demostrado que en la mayora de los casos las administraciones locales se limitan
a recaudar los tributos que voluntariamente pagan los contribuyentes, sin imprimirle
creatividad, tecnologa y recursos a la Gestin Tributaria, con miras a lograr recaudos
sufcientes para el fnanciamiento del gasto pblico local, el cual depende en gran
proporcin de las transferencias de la Nacin y de los recursos del crdito.
La Constitucin de 1991, ampli el radio de accin y las responsabilidades a cargo de
las Entidades Territoriales, en los aspectos de salud, educacin, y servicios pblicos,
relacionados con la funcin social del Estado, y les determin la aplicacin de los recursos
correspondientes en el Sistema General de Participaciones, a la inversin social.
El desarrollo legal de estos preceptos constitucionales trae la necesidad de incrementar los
recursos propios para fnanciar los gastos de funcionamiento, como elemento de soporte
para la inversin de las transferencias nacionales, y la obtencin de los recursos del crdito;
el incremento de los ingresos tributarios, depende en gran medida de la actitud activa
que adopten las Entidades Territoriales, para desarrollar y aplicar herramientas de Gestin
Tributaria, en pro de un efciente y efcaz ejercicio de la funcin social del Estado.
1
Hubner,Gustav. Mtodos Utilizados para la Seleccin de Contribuyentes a Auditar. Revista Trimestre
Fiscal. N 42. Abril-Junio de 1993. Pg. 89. Guadalajara, Jal. Indetec, Mxico.
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Adems de las razones de orden econmico, por mandato constitucional son fnes
esenciales del Estado: Servir a la comunidad, promover la prosperidad general y
garantizar la efectividad de los derechos y deberes consagrados en la Constitucin...
2
Entre los deberes consagrados en el artculo 95 de la Constitucin Poltica, encontramos
en el numeral 9 el que tiene todo ciudadano de contribuir al fnanciamiento de los
gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad y que
se materializa a travs del tributo, correspondiendo a las autoridades garantizar el
cumplimiento de este deber.
Una de las acciones efectivas a travs de las cuales las autoridades regionales pueden
lograr el incremento de los recursos propios con el fn de cumplir a cabalidad con los
fnes esenciales del Estado de promover la prosperidad general y garantizar la efectividad
de los deberes ciudadanos, la constituye la Fiscalizacin, entendida como uno de los
componentes de la facultad de control que le asiste al Ente Territorial.
1) LA FISCALIZACIN
La Fiscalizacin como herramienta de determinacin, se puede defnir como el conjunto de
tareas, acciones y medidas de la Administracin, tendientes a compeler al contribuyente
al cumplimiento ntegro, cabal y oportuno de sus obligaciones tributarias, ya sean ellas
sustanciales, como el pago de la obligacin, o simplemente formales, como la inscripcin
en el registro de contribuyentes, la presentacin de informes, declaraciones, relaciones,
comunicaciones, solicitud de autorizaciones o permisos, etc. Es en esencia una funcin
activa de la Administracin Tributaria, orientada a reducir los niveles de evasin.
3
Es claro que la evasin, la elusin y en general el incumplimiento de las obligaciones
tributarias formales constituyen comportamientos generalizados y reflejan la
falta de cultura tributaria; la Fiscalizacin se dirige principalmente a detectar este
tipo de conductas mediante la investigacin, en orden a obtener en principio, de
forma voluntaria, el cumplimiento exacto de las obligaciones o la correccin de las
declaraciones cuando se hubiere omitido su presentacin en debida forma, o se
hubiere detectado la existencia de inexactitudes.
La fscalizacin o investigacin tributaria merece una especial atencin si se tiene en
cuenta la necesidad de las autoridades seccionales y locales por la consecucin de
mayores ingresos, destinados a fnanciar los nuevos compromisos regionales consagrados
en la Constitucin Poltica de 1991.
La fscalizacin es solo uno de los variados instrumentos que se pueden utilizar para
alcanzar mayores recaudos, lograr mayor efciencia y modernizacin de la administracin
tributaria y potenciar la capacidad de control institucional como va sana para el
fnanciamiento del gasto social.
Mediante esa gestin se pretende reducir el nivel de incumplimiento de las obligaciones
tributarias, buscando que en las declaraciones, facturas, relaciones o informes se refeje
la realidad econmica de los obligados y en consecuencia su real capacidad contributiva,
as como la vinculacin de todos los obligados al sistema tributario.
2
Constitucin Poltica. Art. 2.
3
Pagani, Pedro Jos. La Funcin de Fiscalizacin. Revista Trimestre Fiscal. N 42. Abril-junio de
1993. Pgs. 74 y 86. Guadalajara, Jal. Indetec, Mxico.
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El incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de un nmero considerable
de contribuyentes, explicable por la poca conciencia tributaria y el escaso conocimiento
de las normas sobre tributos, conduce a la adopcin de conductas evasoras que deben
ser corregidas mediante el proceso de Fiscalizacin. Una Administracin que no ejercite
la fscalizacin, es una Administracin dbil y en consecuencia poco efciente. Conviene
entonces disear las estrategias necesarias para corregir las conductas evasoras, y las
causas que las producen.
ASPECTOS QUE EROSIONAN EL RECAUDO
Aspectos de orden legal
a) Tarifas excesivamente altas, que no consultan la capacidad econmica
del contribuyente. Si se encuentra que este es un factor determinante de la
evasin, es conveniente que la Administracin proponga a los rganos competentes
la modifcacin de las tarifas, acordes con el principio de equidad consagrado en
la Constitucin; la adopcin de tarifas justas y equitativas, redunda en una mayor
aceptacin del tributo por parte del contribuyente permitiendo reducir la brecha de
incumplimiento.
b) Las exenciones tributarias que afectan la neutralidad del impuesto.
Es bien sabido que la fgura de las exenciones, constituye una herramienta de
poltica fscal vinculada a los planes y programas de desarrollo local, que permite
corregir inequidades de la norma general o una mejor redistribucin del ingreso
generando desarrollo. Sin embargo, cuando estas no obedecen a criterios racionales
de Administracin y se otorgan con el fn de favorecer conveniencias particulares
con ausencia del benefcio social general, afectan la neutralidad de la tributacin y
generan comportamientos evasores.
c) La antigua prctica de conceder amnistas genera un tratamiento
inequitativo y desmotiva el cumplimiento de las obligaciones. An cuando
era un mecanismo utilizado para obtener un mayor recaudo en un momento
determinado, el incremento de los recursos no es real y sostenido sino transitorio
y crea una situacin de desequilibrio e injusticia entre los contribuyentes, ya que
los benefciados con la medida son precisamente los incumplidos y evasores,
provocando insatisfaccin en los contribuyentes cumplidos y generando en ellos
conductas evasoras. Estas propuestas normativas deben terminarse por cuanto la
Corte Constitucional ya se ha pronunciado en el sentido que las amnistas violan el
principio de igualdad consagrado en la Constitucin Poltica.
Aspectos de orden administrativo
a) Un Registro integral que muestre la situacin del contribuyente. Uno de
los pilares de apoyo a la funcin de fscalizacin lo constituye el registro integral
de contribuyentes que contenga la informacin necesaria (nombre, identifcacin,
direccin, clase de obligacin tributaria, cumplimiento de obligaciones, declaraciones,
liquidaciones ofciales, etc.) que permita establecer la situacin real del contribuyente
y el conocimiento permanente de su estado de cuenta.
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Esto signifca, que la Administracin debe procurar la organizacin, actualizacin
y mantenimiento de un registro lo sufcientemente completo y acorde con los
requerimientos de la Gestin Tributaria. Sin embargo, este registro que es
exclusivamente para la administracin de los tributos, no debe confundirse con el
eventual registro de establecimientos de comercio en virtud del cual se expedan y
actualizaban licencias de funcionamiento y que desde la vigencia de la Ley 232 de
1995 est prohibido como requisito para ejercer actividad econmica.
Ley 232 de 1995. Artculo 1
o
. Ninguna autoridad podr exigir
licencia o permiso de funcionamiento para la apertura de los
establecimientos comerciales defnidos en el artculo 515 del Cdigo
de Comercio, o para continuar su actividad si ya la estuvieren
ejerciendo, ni exigir el cumplimiento de requisito alguno, que no
estn expresamente ordenados por el legislador.
b) Un Registro confable de datos. La dispersin de informacin y la ausencia de
controles en relacin con los registros de datos, generan datos errneos, incompletos
o inconsistentes, constituyndose en una traba para el efectivo cumplimiento de la
Gestin Tributaria. La confabilidad del registro depende de los controles que para
el manejo, inclusin o captura y modifcacin de la informacin se establezcan. Si el
registro es confable, garantiza certeza sobre los datos que suministra y constituye
una herramienta efcaz para la toma de decisiones.
c) Procedimientos giles que faciliten la determinacin del tributo. La dilacin
en los diferentes pasos del proceso de fscalizacin y determinacin ofcial del tributo,
restan efcacia y efciencia a la Gestin Tributaria, coadyuvando al sostenimiento
de las conductas evasoras.
d) Un proceso objetivo de seleccin de casos para la fiscalizacin. El
desconocimiento de los factores que generan determinados tipos de conductas
evasoras, la ausencia de planeacin e investigacin previa a la accin fscalizadora
directa, impiden la seleccin objetiva de los casos que requieren investigacin,
segn determinados ndices de tributacin o de rentabilidad en sectores especfcos
de la economa, su grado de evasin, clase de conducta, etc. La seleccin al azar,
sin planifcacin, o realizada con criterios subjetivos ajenos a la tcnica tributaria,
redunda en resultados negativos o insatisfactorios para la Administracin y debilitan
el ejercicio de la funcin fscalizadora.
e) Un buen nivel profesional de los funcionarios que deben cumplir con la
tarea de administrar los tributos. La capacitacin y buen nivel acadmico de los
funcionarios asignados al cumplimiento de la funcin fscalizadora, es indispensable
para el xito de la Administracin.
f) Si se desconocen las normas sustantivas y procedimentales que regulan la
tributacin, as como los mecanismos de control, resultar difcil investigar las
conductas evasoras y con mayor razn, aplicar los correctivos.
g) La capacidad del personal, est determinada en cierta medida por lo que podemos
llamar sus condiciones personales, como son el espritu de trabajo, la intuicin, la
habilidad y la responsabilidad, y por su preparacin especfca para la funcin que
debe desempear: Conocimiento de las tcnicas de auditora, adiestramiento y
experiencia en trabajos de campo.
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h) Es razonable presumir que si la Administracin cuenta con un personal de auditores
capacitados, la Fiscalizacin ser ms efciente y existir mayor posibilidad de
determinar la verdadera obligacin del evasor.
i) Una eficiente infraestructura administrativa para el manejo de la
informacin tributaria. Este aspecto hace relacin a la infraestructura
administrativa y a la estructura de la planta de personal de que dispone la
Administracin para la Gestin Tributaria, la cual debe guardar proporcin con el
potencial de contribuyentes de la respectiva entidad, y con la dotacin de equipos
y tecnologa que apoyen la gestin de los funcionarios.
Dentro de un manejo integral de la fscalizacin, detectadas las fallas tanto de orden legal
como administrativo, la primera actividad de la administracin debe estar encaminada
a corregir tales defciencias.
2) CAMPO DE ACCIN DE LA FISCALIZACIN
Teniendo en cuenta que el nivel de incumplimiento de las obligaciones tributarias es
alto, para el cabal desarrollo de la fscalizacin es preciso establecer el campo de accin
de la administracin y disear estrategias preventivas y correctivas.
Utilizando el ejemplo de los crculos concntricos describiremos el campo de accin de
la fscalizacin frente a los sectores o brechas de incumplimiento:
PRIMER SECTOR CONTRIBUYENTES NO REGISTRADOS
Universo de
contribuyentes
No registrados
(desconocidos)
Registrados
(conocidos)
El primer sector al cual debe dirigirse la accin de fscalizacin es el conformado por los
contribuyentes que no estn registrados, es decir, que no estn incorporados al Registro
nico Tributario. Son contribuyentes desconocidos para la Administracin.
El universo de contribuyentes se puede dividir entre los registrados y los no registrados:
en los dos crculos concntricos se ha representado, en el mayor, el universo de
contribuyentes, y en el menor los contribuyentes identifcados por la administracin,
con lo que se quiere signifcar que no todos los contribuyentes son conocidos por la
administracin; por consiguiente:
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La primera tarea de la fscalizacin es proveer las medidas
necesarias para identifcar los contribuyentes que le son
desconocidos.
Se supone, que los contribuyentes identifcados por la administracin estn incorporados
en un registro adecuadamente estructurado, de forma que la tarea concreta de la
fscalizacin, ser su incorporacin en el registro correspondiente.
SEGUNDO SECTOR - CONTRIBUYENTES REGISTRADOS
NO DECLARANTES
Conformado por los contribuyentes que se encuentran registrados pero que no cumplen
con la obligacin formal de declarar; entre los contribuyentes registrados diferenciamos a
los que cumplen formalmente (declarantes) de los que no lo hacen (no declarantes).
Contribuyentes registrados
No declarantes
Declarantes
Otra tarea de la administracin a travs de la funcin de
fscalizacin ser la de obtener que los contribuyentes que
no han cumplido su obligacin en la forma prevista por la
ley declaren y tributen.
Se trata entonces de compeler al contribuyente al cumplimiento de su obligacin
en la forma y por los medios que corresponda. Si suponemos que existe un registro
de contribuyentes, la tarea de identifcar a los que, debiendo haber cumplido una
determinada obligacin no lo han hecho, probablemente se reducir a comparar tales
registros con los listados de quienes han cumplido, para conocer en una primera etapa
quines han dejado de cumplir y poder adoptar las medidas que la ley haya previsto
para forzar su cumplimiento.
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TERCER SECTOR - CONTRIBUYENTES REGISTRADOS
DECLARANTES E INCORRECTOS
Declarantes
Incorrectos
Correctos
El tercer sector est conformado por los contribuyentes que estn registrados y declaran,
pero en forma incorrecta (error aritmtico, inexactitud); es decir, cumplen formalmente,
pero unos lo hacen en forma correcta y otros no (incorrectos).
Una tercera tarea de la administracin, inherente a la
funcin de fscalizacin, ser lograr un control efectivo de
los contribuyentes que han cumplido su obligacin en forma
inexacta, incompleta o con errores aritmticos.
Esta es una de las expresiones de la funcin fscalizadora de la administracin tributaria,
pero no la nica, como se piensa con frecuencia. La funcin de fscalizacin debe
comprender no solo esta fase de la fscalizacin, sino el conjunto de todas las medidas
que tienen por objeto compeler al contribuyente al cumplimiento cabal, oportuno y
voluntario de su obligacin.
Es importante sealar que esta fase de la fscalizacin es la que presenta mayores
difcultades por ser indudablemente la ms difcil de determinar por cuanto requiere una
mayor actividad y especializacin de la Administracin y de los funcionarios encargados
de cumplirla, pero que se facilita en la medida en que se disponga de un adecuado
sistema de apoyo a las labores operativas de la administracin.
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CUARTO SECTOR - CONTRIBUYENTES REGISTRADOS
DECLARANTES, CORRECTOS, QUE NO
PAGAN O NO PAGAN OPORTUNAMENTE
Correctos
Morosos
Pagan
oportunamente
Entre los contribuyentes que declaran correctamente, unos pagan oportunamente y
otros son morosos; el cuarto sector es el conformado por los contribuyentes que no
pagan oportunamente o no pagan el tributo.
En esta cuarta tarea la labor de la administracin, a travs
de su funcin de fscalizacin, consistir en identifcar a los
contribuyentes morosos, mediante la comparacin de las
listas de declarantes y de los correspondientes listados de
pago, para iniciar las acciones que correspondan.
Las funciones de fscalizacin quedaran agotadas con la identifcacin del contribuyente
que ha cumplido su obligacin formal y no ha pagado y con los trmites iniciales de la
accin de cobro u otra similar.
En sntesis, el radio de accin de la funcin fscalizadora se puede resumir en la siguiente
grfca:
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UNIVERSO DE LA FUNCIN DE FISCALIZACIN
UNIVERSO
DE CONTRIB.
Registrados
No registrados
No declarantes Declarantes

Incorrectos Correctos

Morosos

Pagan
oportunamente

En esta grfca se puede observar que cada uno de los anillos defne un sector de
incumplimiento que debe ser objeto de atencin por parte de la funcin de fscalizacin.
La meta de la funcin de fscalizacin es la de alcanzar la situacin ideal, en la cual
cada crculo menor llegue a ser igual al mayor, es decir, que todos los contribuyentes
cumplan voluntariamente en forma cabal y oportuna.
Partiendo de la grfca anterior que va de los contribuyentes que no son conocidos por la
Administracin, hasta llegar a aquellos que determinan, declaran y pagan su obligacin
en forma cabal, oportuna y voluntaria, se desprenden los siguientes principios para la
funcin fscalizadora:
1. Hay contribuyentes que no son conocidos por la administracin y, en consecuencia,
no declaran ni pagan sus obligaciones tributarias.
2. Hay contribuyentes que presentan su declaracin o manifestan cumplir su
obligacin tributaria, aunque no en forma correcta; pagan su obligacin en la
forma en que fue denunciada, ya que no cabe suponer que solamente pagan
aquellos contribuyentes que han declarado correctamente. Ms aun: puede existir
un inters especial de quienes declaran en forma inexacta de pagar el monto de
lo denunciado, para alejar la posibilidad de una accin de fscalizacin, que se
derivara del hecho de no haber pagado la suma declarada.
3. Hay contribuyentes que declaran en forma incorrecta y adems no pagan. En
este caso se debe iniciar un proceso de determinacin tendiente a obtener la
correccin de la declaracin inicial por parte del contribuyente, o la liquidacin
de revisin por parte de la administracin.
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El problema que la administracin afronta es el de cmo actuar con la mxima efcacia
para inducir al contribuyente al cumplimiento voluntario de su obligacin, para lo cual
es necesario saber dnde actuar y cmo hacerlo. A travs de la fscalizacin se puede
inducir al cumplimiento, incluso llegar a la determinacin de la deuda en muchos casos,
pero ella no agota el proceso operativo de la administracin, el que solo estar terminado
con la percepcin efectiva del tributo correspondiente.
3) POLTICAS DE FISCALIZACIN
Las polticas de Fiscalizacin deben buscar el mejoramiento del comportamiento del
contribuyente en relacin con el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias,
propiciando, de una parte, un mejor acercamiento a la Administracin y, de otra, combatir
la evasin, aumentando el grado de riesgo para los contribuyentes a travs de presencia
institucional e imposicin de sanciones.
El riesgo debe tener dos caractersticas esenciales para que sea realmente inductor del
cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria:
1. Que sea efectivo, y lo ser en la medida en que exista un sistema de
sanciones adecuado y razonable, pero la concurrencia de este requisito no es
responsabilidad de la funcin fscalizadora sino que depender de una decisin
de los poderes del Estado.
2. Que sea real, en trminos que su potencialidad sea verdadera, esto es, que la
administracin tenga la capacidad sufciente para individualizar al contribuyente
evasor, de forma tal que sea posible exigirle el cumplimiento, y esta es responsabilidad
directa de la funcin de fscalizacin.
4
4) EFECTIVIDAD DE LA FISCALIZACIN
La funcin fscalizadora cobrar plena efectividad en la medida que se pueda transmitir
la nocin de RIESGO real para el contribuyente que no cumple con su obligacin, o la
cumple en forma errnea, falsa o incompleta.
Dentro del mbito de accin de la fscalizacin, la misin especfca de la funcin es la
de crear la IMAGEN DE RIESGO al contribuyente evasor.
5
Ello se logra estableciendo un plan de fscalizacin que potencialmente alcance a todos
los contribuyentes, cualquiera que este sea: conocido o desconocido, gran contribuyente,
mediano o pequeo, y aunque se revise un 5% o un 10% del total de los contribuyentes,
en ese segmento deben incluirse contribuyentes de variadas caractersticas (magnitud
de ingresos, actividad econmica), de forma tal que la fscalizacin alcance a todos los
contribuyentes cualquiera que sea su actividad (comerciante, industrial, profesional,
empleado, etc.), con objeto de mantener la imagen de que la fscalizacin alcanza o
puede alcanzar a todo contribuyente.
4
Pagani, Pedro Jos. La funcin de fscalizacin. Revista Trimestre fsca. N 42. Abril-junio de 1993.
Pg. 75. Guadalajara, Jal. Indetec, Mxico.
5
Pagani, ob. cit. Pg. 86.
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La forma de materializar la potencialidad del riesgo vara segn el sector de
incumplimiento.
En relacin con los contribuyentes desconocidos, que evaden totalmente el cumplimiento
de su obligacin, la Administracin Tributaria debe realizar programas de investigacin
y cruces de informacin con bases de datos exgenas, que permitan su localizacin,
identifcacin plena y determinacin ofcial del tributo.
Los programas de fscalizacin tendrn caractersticas ms complejas y difciles, en
la misma proporcin de mayor incumplimiento de las obligaciones; en todo caso, un
objetivo importante debe ser crear en el contribuyente la conviccin de que su conducta
infuir en el criterio de seleccin de casos por investigar, y que su incumplimiento ser
descubierto por medio de una revisin e investigacin de alta efciencia, basada en la
capacidad del personal de auditores y en un efcaz sistema de informacin.
Las Administraciones Tributarias conocen la importancia de los sistemas de informacin,
pero los consideran un complemento auxiliar de trabajo, sin atribuirles el carcter
que realmente tienen de ser un requisito esencial y fundamental para el ejercicio de
una fscalizacin efciente. La imagen de riesgo puede alcanzar mejor oportunidad y
efciencia cuando se apoya en medios electrnicos de informacin porque puede lograr
una mayor cobertura.
La informacin debe obtenerse, ordenarse, clasifcarse y entregarse a los auditores
para el desempeo de su trabajo como una funcin ms de la administracin, en forma
permanente, ya que solo de esa manera podemos formar la conviccin que nos interesa
en el contribuyente en cuanto a que, si es revisado, la revisin ser necesariamente
efciente porque no depender en un alto grado del azar o de la suerte para determinar
la evasin sino que ser el resultado normal que puede esperarse cuando se dispone
de antecedentes globales sobre la actividad del contribuyente, en trminos de que la
revisin se convierte en una comprobacin de antecedentes y no en la bsqueda ms
o menos incierta de omisiones, falsedades u errores.
6
Elementos que determinan el riesgo a los contribuyentes que declaran en forma
incorrecta.
Para que la Administracin Tributaria pueda crear en el contribuyente la conviccin del
RIESGO y pueda adoptar las medidas ms adecuadas y conducentes al fn perseguido,
debe conocer cada uno de los elementos que determinan el riesgo. Estos elementos
son:
1. La posibilidad de seleccin. En qu medida y en qu grado el contribuyente evasor
afronta la posibilidad de ser seleccionado para ser revisado.
2. La efciencia de la revisin. En qu medida es posible que la revisin del auditor
tributario pueda determinar en forma precisa y completa las incorrecciones o
inconsistencias de una determinada declaracin.
3. La solidez de la revisin, vinculada a la tica del funcionario fscalizador. Se relaciona
con el grado o medida en que el contribuyente pueda alterar las conclusiones del
revisor, mediante un entendimiento ilegal.
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4. La integridad del personal de auditores es un factor que tiene incidencia en la
creacin de la imagen del RIESGO. El riesgo disminuir en su efectividad si el
contribuyente llega a formarse la conviccin de que, aunque el monto verdadero
de su obligacin pueda ser determinado, existe la posibilidad de lograr un arreglo
ilegtimo con el revisor.
5. El sostenimiento de las polticas de fscalizacin. Quiere decir que se mantenga
en forma ntegra la determinacin de la obligacin y la aplicacin de las sanciones
que se deriven del incumplimiento. (Que no se benefcie de amnistas o rebajas).
La forma como acte la Administracin Tributaria frente al evasor fscal tambin
infuir en la confguracin del riesgo que se pretende afanzar ante el contribuyente.
La Administracin Tributaria debe mantener ante el contribuyente una poltica de
frme aplicacin de la ley, en todos sus aspectos, ya sea en la determinacin del
impuesto como en la aplicacin de las sanciones pertinentes.
6. Procedimientos breves y precisos de reclamacin. Frente a una determinacin ofcial
del impuesto e imposicin de sanciones es justo y razonable que el contribuyente
disponga de los medios y recursos para hacer valer su derecho, si cree que puede
haber sido vulnerado. Sin embargo, las acciones y recursos que se proporcionen
al contribuyente para la defensa de sus derechos deben estar establecidos de
tal forma que no se conviertan en un medio dilatorio para diferir el cumplimiento
efectivo de la obligacin.
7
En cuanto sea posible llevar al contribuyente la conviccin de que, en la medida en
que aumente la evasin del tributo aumenta la probabilidad de ser investigado y
revisado, se lograr crear la imagen del riesgo que constituya un real incentivo al
cumplimiento voluntario.
5) OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIN
La fscalizacin, como instrumento para promover el recaudo y alcanzar una mayor
efciencia y efcacia de la Administracin Tributaria, se orientar bajo los principios de
igualdad, neutralidad, simplicidad y celeridad y debe dirigirse a la consecucin de los
siguientes objetivos bsicos:
Generales
Disminuir la brecha entre el recaudo potencial y el real.
Incrementar la participacin de los ingresos tributarios dentro de los ingresos totales
del ente territorial, como va sana de fnanciacin del gasto.
Especfcos
Acercamiento al contribuyente facilitndole el cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias.
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Procurar que los sujetos pasivos contribuyan de acuerdo con su capacidad
econmica, en consonancia con los lmites establecidos en los hechos generadores
y bases gravables regulados por la ley.
Crear en el contribuyente la conviccin del RIESGO real, como elemento determinante
para el cumplimiento cabal y oportuno de sus obligaciones.
6) ELEMENTOS DE APOYO A LA FISCALIZACIN
La fscalizacin debe fundamentarse o apoyarse en cinco pilares bsicos, a saber:
a) Gradualidad del rgimen de sanciones.
La fscalizacin debe perseguir, ante todo, que el contribuyente evasor corrija su
comportamiento antes de que se d aplicacin a severas sanciones por parte de la
Administracin.
Dentro de esta concepcin se deben utilizar instrumentos persuasivos como los
emplazamientos para corregir y declarar. Las sanciones sern ms gravosas en la medida
en que el contribuyente no corrija voluntariamente las fallas, omisiones u errores en
que pueda haber incurrido, permitiendo que el proceso de determinacin ofcial avance,
haciendo ms costosa la actuacin de la Administracin Tributaria.
b) Efciencia de los procedimientos legales y administrativos.
Los procedimientos legales efcientes son los basados en una normatividad debidamente
actualizada, que seale con claridad las obligaciones y deberes de los contribuyentes,
las competencias y funciones de la Administracin Tributaria, as como las acciones que
se pueden adelantar: investigaciones, visitas, requerimientos, liquidaciones ofciales,
discusin de los actos administrativos tributarios, etc.
Los procedimientos administrativos efcientes requieren que la informacin y trmites
internos sean giles, suprimiendo pasos innecesarios; que se cuente con un archivo fsico
de documentos perfectamente organizado y consultable; que se tenga un conocimiento
claro de las funciones que corresponden a cada unidad y a cada funcionario, evitando
la dualidad de funciones entre unidades, o conductas que puedan interpretarse como
violaciones al debido proceso o al derecho de defensa de los contribuyentes.
c) Apoyo sistematizado y automatizado en el manejo de la informacin.
Mediante la estructuracin de la base de datos con la mejor tecnologa de sistematizacin
posible, en forma tal que permita la identifcacin de los contribuyentes, de sus estados de
cuenta, obtencin de listados, cruces de informacin, diseo de puntos de control, etc.
d) Polticas de persuasin previa a los contribuyentes o polticas de
acercamiento al contribuyente.
Son polticas tendientes a lograr un mejor cumplimiento de las obligaciones bsicas
por parte de los contribuyentes, mediante su atencin personalizada y la utilizacin de
instrumentos de divulgacin tributaria, tales como:
Manuales de instrucciones para el diligenciamiento de formularios.
Publicaciones sobre plazos para la presentacin de declaraciones y para efectuar
los pagos.
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Divulgacin del estatuto de rentas.
Envo peridico de extractos de cuenta corriente.
El establecimiento de centros de atencin al contribuyente.
e) Utilizacin de herramientas de auditora.
Para una efectiva fscalizacin se deben utilizar tcnicas y mtodos de investigacin
tributaria que incluyan, adems de la verifcacin de los libros y soportes de contabilidad,
mecanismos tales como: la toma fsica de inventarios, cruces de informacin con terceros
(clientes, proveedores, cuentas bancarias, entidades ofciales), utilizacin de ndices de
comportamiento econmico, anlisis de la correspondencia comercial del contribuyente,
prctica de peritazgos, etc.
Se trata de aplicar tcnicas apropiadas de auditora y mtodos de investigacin que
conduzcan efcazmente a determinar la situacin real de la tributacin y a combatir la
evasin y la elusin fscal.
7) DESARROLLO DE LA FISCALIZACIN
La fscalizacin se desarrolla a travs de programas. Un programa de fscalizacin se
defne como el conjunto de actividades, tareas y procedimientos que, diseados y
ejecutados de una manera sistemtica, permite abordar el universo de contribuyentes
para lograr determinar el debido cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales,
y el efectivo control y seguimiento de cada uno de los sectores sobre los que existe
indicio de incumplimiento.
Para el efectivo control y seguimiento de cada uno de los sectores a los que va
dirigida la accin fscalizadora, la Administracin Tributaria debe disear programas de
Investigacin.
Programas de fscalizacin
La entidad territorial deber tener en cuenta que, antes de iniciar procesos de fscalizacin
y aun en desarrollo de los mismos, y con el fn de mejorar el nivel de cumplimiento de
las obligaciones formales y de fortalecer la presencia de la autoridad tributaria ante la
ciudadana, podr adelantar campaas de cultura tributaria utilizando mecanismos tales
como acciones educativas e informativas.
Adicionalmente, en la administracin se deben conservar las siguientes actividades:
a) Actualizacin permanente del Registro de Contribuyentes.
b) Capacitacin de los funcionarios correspondientes en relacin con las modifcaciones
o reformas legales.
c) Mantener una ofcina o ventanilla de orientacin al contribuyente.
d) Sostener una relacin permanente con las entidades que resultan ser fuentes
de informacin tributaria (ofcina de registro, IGAC, Planeacin municipal,
notaras, secretaras de trnsito, entidades recaudadoras, gremios, grandes
contribuyentes, etc.).
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El objetivo de los programas de fscalizacin es verifcar de una manera integral
el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales de los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores. Implican una seleccin tcnica y adecuada de los
sujetos a fscalizar, para adelantar investigaciones.
Estos programas tienen origen en:
Investigaciones a los contribuyentes no registrados en los archivos de la
Administracin Tributaria y cuya conducta observada frente a las obligaciones fjadas
por la ley requiere una investigacin especial. Normalmente se seleccionan a partir
de cruces de informacin con bases de datos exgenas, y aplicacin de ndices de
comportamiento.
Seguimiento a los programas de gestin para aquellos contribuyentes que, habiendo
sido seleccionados en programas persuasivos de gestin, no modifcaron su conducta
y ameritan una investigacin especial.
Estudios del comportamiento econmico y fscal de un determinado grupo de
contribuyentes, clasifcados bsicamente por actividad o sector econmico.
Investigacin de las conductas que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Los programas de investigacin se deben adelantar con personal especializado en
investigacin tributaria y comprenden bsicamente la fscalizacin del contenido de la
declaracin, levantamiento de informacin econmica para determinar la base gravable.
8) CRITERIOS DE SELECCIN
La fscalizacin de los contribuyentes debe ser selectiva; no puede pensarse en un sistema de
fscalizacin que controle el 100% de los contribuyentes en forma permanente y sistemtica,
ya que resultara excesivamente costoso y aun as no se garantizara su efcacia.
La seleccin de los contribuyentes por fscalizar no debe hacerse subjetivamente ni al
azar, sino que debe desarrollarse tcnicamente para determinar una probabilidad directa
en funcin del grado de incumplimiento relativo de cada responsable. Los criterios de
seleccin deben considerar:
1. Si el grupo de potenciales seleccionados corresponde a los sectores de no
registrados, no declarantes o que no pagaron el impuesto, estas caractersticas
sern criterio sufciente.
2. Si se trata de un grupo de responsables ya vinculados al sistema tributario, pero
que muestran cumplimiento incorrecto, o inexacto, la seleccin deber dirigirse
prioritariamente hacia los ms signifcativos en cuanto al valor del impuesto,
dentro de los de peor cumplimiento, evaluando para ello las estadsticas sobre el
comportamiento de los responsables.
9) PROYECCIN DE LA FISCALIZACIN
El desarrollo de la fscalizacin prev para la optimizacin futura de su tarea:
1. La consolidacin de los programas de gestin, asegurando la presencia masiva y
oportuna de la Administracin Tributaria en los distintos sectores de incumplimiento,
generando por esta va el aumento real de riesgo, al ser detectado como evasor.
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2. La utilizacin de anlisis e indicadores econmicos que permitan establecer con
mayor precisin los sectores y contribuyentes en donde es ms aguda la evasin.
3. El desarrollo de un software informtico que facilite la utilizacin plena de la
informacin exgena reportada por las Cmaras de Comercio, otros contribuyentes,
entidades bancarias, oficinas de instrumentos pblicos, catastro y dems
entidades pblicas o privadas que potencialmente posean informacin til para la
fscalizacin.
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CAPTULO II
SISTEMA DE INFORMACIN
El sistema de informacin es una herramienta bsica para la gestin tributaria, en
la medida que permite desarrollar en forma adecuada actividades propias de esta
disciplina como son la planeacin, el control, la toma de decisiones y, especialmente,
la ejecucin de programas de fscalizacin. Todas estas actividades encaminadas a
recaudar los impuestos de los contribuyentes, principalmente mediante el incremento
del cumplimiento voluntario, para lo cual debe facilitar tal cumplimiento suministrando
informacin y orientacin ptima y, al mismo tiempo, reforzando la lucha contra la
evasin. Se deben incluir adems campaas de cultura tributaria y de fortalecimiento
de la tica del servidor pblico.
El sistema de informacin involucra datos, procedimientos, recursos humanos, tcnicos y
logsticos, y cuando el sistema es automatizado involucra tambin mquinas de cmputo
(hardware) y programas de aplicacin (software). Debe incorporar la informacin que
suministran los contribuyentes en sus declaraciones y dems informes, la informacin de
fuentes externas como la catastral y otras entidades pblicas y privadas y la generada por
la propia administracin a partir de sus actuaciones. La adecuada organizacin de todas
estas fuentes, la posibilidad de manejarla y obtener los reportes confables y oportunos
es indispensable para asegurar el xito de la gestin tributaria municipal.
Este captulo muestra la estructura y caractersticas tcnicas mnimas que debe tener
el sistema de informacin para que sirva de apoyo a la gestin tributaria.
El objetivo de un sistema de informacin, cualquiera que sea su campo de aplicacin,
responde a la necesidad de agilizar procesos operativos que involucran grandes
volmenes de informacin; debe facilitar el cumplimiento de las obligaciones a los
contribuyentes y suministrar la informacin necesaria para apoyar los procesos de anlisis
y toma de decisiones, que ayuden a disminuir el incumplimiento tributario mediante el
fortalecimiento de acciones de control mediante el cruce de informacin, tanto interna
como con otros sistemas, cuya informacin complemente el anlisis de inters.
El sistema de informacin debe estar acorde con la realidad del municipio: sus
caractersticas econmicas, normativa, estructura organizacional, su recurso humano
(contribuyentes y funcionarios) y las entidades externas como bancos, autoridad
catastral, cmaras de comercio, entidades pblicas y otras fuentes de informacin con
las que debe interactuar.
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Es importante considerar estas caractersticas al iniciar el desarrollo de un sistema de
informacin, pero es igualmente importante evaluar las caractersticas de los sistemas
de informacin que tiene la entidad actualmente en funcionamiento, puesto que con
mucha frecuencia se subutilizan las herramientas informticas, usndolas solo para
automatizar actividades.
Tambin se debe tener cuidado en que la implementacin de un nuevo sistema de
informacin est acompaada por la revisin de los procesos de la administracin
tributaria, y en general de la estructura organizacional y normativa, pues la sola inversin
en hardware y software no resulta sufciente para alcanzar los objetivos propuestos
y por el contrario puede resultar en la prdida de recursos valiosos. Esto incluye que
exista la decisin poltica y la voluntad de cambio que el sistema trae consigo; la
consecuente planifcacin de la implantacin del sistema, la programacin de capacitacin
y sensibilizacin del recurso humano, la revisin y del estatuto tributario municipal, el
fortalecimiento de la administracin tributaria en cuanto a su autonoma y los recursos
sufcientes; la revisin de la estructura organizacional y de los procesos.
La adecuacin normativa debe procurar un sistema tributario dentro del marco legal,
acorde con la realidad del municipio, de simple aplicacin para contribuyentes y
administracin. Se deben adecuar las sanciones del Estatuto Tributario Nacional a los
tributos municipales, simplifcar en lo pertinente algunos de los procedimientos y reiterar
las amplias facultades con que cuenta la administracin local para asegurar el pago de
los tributos. (Ver Captulo III, El Procedimiento Tributario.).
Cuando la entidad territorial cuenta en su estructura con personal califcado para ello,
el sistema de informacin tributario puede ser desarrollado internamente; sin embargo,
en la mayora de los casos se requiere contratar con entidades externas o realizarlo
de manera mixta. En todo caso, la entidad territorial debe tener absoluto control en la
direccin del sistema y en el manejo de la informacin, y es aconsejable que el apoyo
externo se oriente a la parte operativa o instrumental sin que se convierta en el dueo
de los datos, toda vez que el sistema se convertir en un elemento estratgico de la
funcin de la administracin pblica. No se debe permitir que el proveedor de los servicios
informticos se convierta en el administrador tributario, pues esta es una funcin del
Estado que no puede ser entregada a los particulares, quienes, no obstante, pueden
participar como un importante apoyo, sin perder de vista que el sistema de informacin
est al servicio de la administracin tributaria y no al contrario.
En igual sentido se debe limitar la accin de los contratistas externos en tanto el acceso
a las bases de datos involucra responsabilidades enormes en cuanto a la confdencialidad
de la informacin y la posibilidad de manejar la situacin tributaria de los contribuyentes.
Por tanto, las entidades que tengan acceso a la informacin tributaria guardarn
absoluta reserva acerca de las informaciones que se les suministren, y en los contratos
respectivos se incluir una caucin sufciente que garantice tal obligacin. (Estatuto
Tributario Nacional, artculo 586)
1. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN TRIBUTARIA
Un sistema de informacin para la gestin tributaria debe facilitar el cumplimiento de
los siguientes objetivos:
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Registrar el universo de contribuyentes de cada uno de los impuestos
municipales y mantenerlo actualizado, debe permitir la incorporacin de la
informacin bsica de los contribuyentes y de los objetos sobre los cuales
recae la obligacin tributaria. Por ejemplo, en el caso del impuesto predial y del
impuesto sobre vehculos automotores, el registro debe contener la informacin
de los inmuebles y de los vehculos, adems de los datos del contribuyente, esto
es, del propietario o poseedor, dentro de la cual es fundamental el registro de la
direccin de notifcacin.
Automatizar la liquidacin de impuestos. En los impuestos en los que la
liquidacin le corresponde a la administracin, como el predial, o en los que a pesar
de ser liquidacin privada su base gravable se determinada por informacin de una
entidad pblica, como el Ministerio de Transporte para el impuesto sobre vehculos
automotores, el sistema debe ser el instrumento de liquidacin del impuesto, de
manera que este debe permitir la incorporacin de la informacin tanto de las
fuentes externas como de los parmetros propios de la respectiva entidad territorial
(tarifas, exenciones, fechas de vencimiento, etc.), y a partir de estos determinar
la suma de impuesto que le corresponde a cada sujeto pasivo por cada predio o
vehculo o transaccin. En todo caso, la sola liquidacin en el sistema no confgura
la exigibilidad de la obligacin tributaria a cargo del contribuyente, toda vez que
ante el no pago del impuesto deber surtirse el procedimiento de liquidacin ofcial
a travs de la notifcacin de los actos administrativos correspondientes, que sirvan
de ttulo ejecutivo en el proceso de cobro.
Servir como instrumento de registro de las actuaciones tributarias, de los
contribuyentes y de la administracin, de manera confable, oportuna e integral;
el sistema debe ser un refejo de las declaraciones tributarias presentadas, los
actos ofciales emitidos y notifcados y los pagos y dems actuaciones que crean
y extinguen obligaciones tributarias. A partir de los efectos de cada una de estas
actuaciones, el sistema debe proveer el estado de las obligaciones del contribuyente,
es decir, el establecimiento de los saldos a cargo o a favor del contribuyente.
Alimentar la informacin contable. El sistema debe estar integrado con el sistema
de informacin contable de la entidad o ser el insumo de la informacin de este.
Recopilar informacin externa. El sistema debe permitir la incorporacin y
utilizacin de informacin proveniente de fuentes de informacin exgena diferentes
de las declaraciones, los pagos y los actos administrativos, que resulten tiles para la
gestin tributaria. A partir de esta informacin debe permitir la realizacin de cruces
que validen la informacin reportada por el contribuyente en sus declaraciones y
generar los programas de fscalizacin individuales o masivos que sean del caso.
Asimismo, debe permitir encontrar otras direcciones del contribuyente, as como
bienes que puedan ser utilizados en el proceso de cobro.
Fuente de informacin y asistencia a los contribuyentes. El sistema permitir,
tanto a la administracin como al contribuyente, el conocimiento del estado real de
sus obligaciones. Adicionalmente, debe facilitar el acceso a la informacin tributaria
general: normativa, dependencias, horarios, fechas de vencimiento, telfonos,
procedimientos. Si es posible, el sistema debe ser uno de los mecanismos a travs
de los cuales el contribuyente cumpla con algunas de ellas mediante la generacin de
declaraciones asistidas, recepcin de informacin, actualizacin de datos, liquidadores,
solucin a preguntas frecuentes.
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El sistema debe garantizar la confdencialidad de la informacin. Se debe
cuidar que la informacin del contribuyente no se utilice para fnes distintos de
los tributarios. Los funcionarios solo podrn utilizarla para el control, recaudo,
determinacin, discusin y administracin de los impuestos y para efectos de
informaciones impersonales de estadstica y los bancos y dems entidades que con
autorizacin conozcan las informaciones y dems datos de carcter tributario de las
declaraciones, debern guardar la ms absoluta reserva con relacin a ellos y solo
podrn utilizar para los fnes del procesamiento de la informacin, que demanden
los reportes del recaudo y recepcin, exigidos por la administracin tributaria
municipal. (Estatuto Tributario Municipal, Artculo 583). En igual sentido, sobre la
informacin no tributaria se debe asegurar el derecho a la intimidad.
Herramienta de anlisis. Adems del registro de las actuaciones, el sistema
debe facilitar el anlisis de la informacin y permitir el estudio del comportamiento
histrico de un tributo, de un grupo de contribuyentes o de un contribuyente, la
generacin de informes agregados y de estadsticas para toma de decisiones.
Instrumento de planifcacin. El debido registro de la informacin tributaria de
los contribuyentes servir como instrumento fundamental en la planifcacin y en
la orientacin de la poltica tributaria, toda vez que el conocimiento del universo de
contribuyentes y la identifcacin de conductas evasoras y de morosidad permitir
defnir las estrategias y priorizar las acciones por seguir. Para el efecto, el sistema
debe permitir la clasifcacin de las diferentes conductas tributarias (cumplidos,
omisos, inexactos, morosos) y dentro de cada una de ellas permitir la clasifcacin
por tipo de contribuyente, por valor de la deuda o de la inexactitud, etc.
Instrumento de seguimiento y control. En el mismo sentido, el sistema ser un
instrumento de seguimiento y control, pues con base en la informacin actualizada
del comportamiento del recaudo, la Administracin deber tomar acciones para
reforzar o reorientar las acciones de gestin tributaria. Los resultados de las acciones
de fscalizacin y cobro deben poderse observar desde los reportes del sistema.
Herramienta de gestin. Es fundamental que el sistema, adems de servir
en la planeacin y en el control, sea una herramienta que facilite la gestin a los
funcionarios mediante la automatizacin de procesos de deteccin, validacin,
liquidacin, notifcacin, citacin, generacin de informes, control de procesos
(secuencia de tareas, control de trminos), apoyo en auditora, etc.
2. EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
El conjunto de datos que se deben registrar en el sistema de informacin tributaria,
para permitir el desarrollo de la gestin, ser denominado Banco de Datos, o Registro
de Contribuyentes.
2. 1. Contenido del Registro de Contribuyentes
Si bien podra decirse que el Registro de Contribuyentes de una Entidad Territorial debera
ser nico, para facilitar el control del cumplimiento de todas las obligaciones tributarias
de cada individuo, dadas las marcadas diferencias que presentan entre s los elementos
sustantivos de los diferentes impuestos territoriales, es necesario administrar los tributos
en sistemas independientes. No obstante, el sistema de informacin debe contar con
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un mdulo que tome la informacin de las bases de datos de todos los impuestos y
consolide una cuenta corriente nica donde se pueda consultar el monto total de las
obligaciones de cada contribuyente.
La informacin consolidada por contribuyente es de utilidad para los programas de
fscalizacin y cobro, por la economa procesal que representa para la Administracin.
El registro de contribuyentes contendr entonces la informacin relacionada con el
contribuyente, su identifcacin y su direccin de notifcacin, as como informacin
relativa a las circunstancias que dan lugar a su obligacin tributaria, como su actividad
econmica, o la informacin del inmueble o del vehculo respecto del cual se genera
el respectivo impuesto. Lo anterior, sumado a la incorporacin de las declaraciones,
pagos y actuaciones administrativas, permitir conocer el estado del contribuyente en
relacin con su obligacin. Para el efecto, resulta fundamental la incorporacin integral
confable y oportuna de la informacin.
La demora en la incorporacin de la informacin generar atrasos en la obtencin
de informacin til para las diferentes funciones de la administracin tributaria,
principalmente en fscalizacin y cobro, cuya efectividad se disminuye con el tiempo.
Adicionalmente, el sistema debe indicar el valor del impuesto generado por cada periodo
gravable, el cual debe originarse en la declaracin privada, cuando exista este sistema
para ese impuesto, o en la aplicacin de los diferentes conceptos que determinan el
monto del impuesto por las normas vigentes, base gravable y tarifa aplicables. El sistema
debe identifcar si el valor de impuesto que reporta est contenido en un ttulo ejecutivo
o no. Se reitera que, para que el impuesto sea exigible, debe estar en una declaracin
privada o surtirse el procedimiento de liquidacin ofcial. Por tanto, el sistema debe
permitir identifcar los documentos que soportan el valor de la obligacin, as como
los periodos respecto de los cuales no se cuenta con declaracin ni con acto ofcial de
determinacin.
A continuacin presentamos algunos comentarios sobre el registro de contribuyentes
de los principales impuestos territoriales:
Impuesto sobre Vehculos Automotores
En el caso del Impuesto sobre Vehculos Automotores, los departamentos y el Distrito
Capital debern disponer de un sistema de informacin con los datos de cada vehculo
que se encuentre matriculado en su jurisdiccin Dicha informacin tendr como fuente
principal el Registro Terrestre Automotor, el cual, de acuerdo con el artculo 2 de la
Ley 769 de 2002: Es el conjunto de datos necesarios para determinar la propiedad,
caractersticas y situacin jurdica de los vehculos automotores terrestres. En l se
inscribir todo acto, contrato providencia judicial, administrativa o arbitral, adjudicacin,
modifcacin, limitacin, gravamen, medida cautelar, traslacin o extincin del dominio
u otro derecho real, principal o accesorios, sobre vehculos automotores terrestres para
que surtan efectos ante las autoridades y ante terceros.
A partir de las caractersticas de cada vehculo y la informacin de base gravable, se
podr calcular el valor del impuesto que le corresponde para cada ao y de all generar
la informacin de la declaracin que el contribuyente debe presentar dentro de los
plazos que establezca la administracin. Una vez cumplido el plazo para declarar, si el
contribuyente no lo hace, a pesar de estar liquidado el impuesto en el sistema, esta
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suma no puede ser objeto de cobro, por cuanto no est consignada en una declaracin
ni en un acto ofcial. Por tanto, se deber procurar la presentacin de la declaracin y,
en caso de no lograrlo, se debern expedir los actos administrativos del procedimiento
de determinacin ofcial como se explica en el captulo IV Programas de Fiscalizacin.
Impuesto Predial Unifcado
El registro que deber llevar cada municipio estar alimentado por la base de predios
que le provee la autoridad catastral, que contiene la informacin fscal, jurdica, fsica y
econmica de cada uno de los predios susceptibles de ser gravados con el impuesto y
dentro de esta la correspondiente al propietario o poseedor. A partir de la informacin
de cada uno de los predios, el sistema deber liquidar el impuesto que corresponde a
cada uno de ellos e identifcar aquellos que no son gravados.
Esta liquidacin muestra el impuesto que se genera a favor del municipio y sirve para
facilitar a los contribuyentes el pago de su obligacin de manera voluntaria, pero no
es un ttulo ejecutivo si no se plasma en un acto ofcial debidamente notifcado y en
frme, o en una declaracin privada en los municipios donde se hubiere adoptado este
mecanismo para el impuesto predial.
Por tanto, adems de mostrar el impuesto que corresponde a cada predio, el sistema
debe permitir identifcar los pagos realizados y los valores pendientes de pago, a fn de
adelantar el procedimiento de liquidacin ofcial y posterior cobro.
Para efectos de informar a los contribuyentes de manera oportuna el valor del impuesto
predial y para asegurar la debida notifcacin de los actos de liquidacin ofcial, se
recomienda incluir en el registro de contribuyentes del impuesto predial la direccin
de notifcacin, la cual puede ser tomada de otras bases de datos del municipio o de
entidades externas como la DIAN.
Sobretasa a la Gasolina Motor y Sobretasa al ACPM
El registro de estos impuestos, en los niveles departamental y municipal el primero y en
el nivel departamental el segundo, debe permitir identifcar los productores, importadores
y distribuidores mayoristas que causen el impuesto a favor del respectivo ente territorial.
Dado que no existe la obligacin legal de registrarse como contribuyente de sobretasa
a la gasolina ni del ACPM en cada entidad territorial, este registro se debe alimentar
fundamentalmente de las declaraciones presentadas y adicionalmente se debe procurar
la verifcacin de posibles responsables del impuesto, omisos, mediante la realizacin
de verifcacin directa de expendio de combustibles gravados en su jurisdiccin.
El registro de contribuyentes debe permitir la verifcacin del cumplimiento oportuno
de la obligacin de declarar y pagar cada mes, aun cuando dentro del periodo
gravable no se hayan realizado operaciones gravadas, caso en el cual se debe
presentar la declaracin en ceros en aquellas entidades territoriales donde tengan
operacin los responsables.
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Inciso 2 del Artculo 124 de la Ley 488 de 1998.
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Esta informacin debe permitir el control de la presentacin de las declaraciones, su pago
y la validacin de los valores all consignados, por ejemplo mediante el control de los
volmenes declarados frente a los informados por los responsables de estos impuestos
a la Direccin General de Apoyo Fiscal, o por la verifcacin del precio de referencia por
galn vigente para cada periodo gravable, el cual es fjado mensualmente por la Unidad
de Planeacin Minero-Energtica del Ministerio de Minas y Energa.
De otra parte, se recomienda la existencia de un registro de los distribuidores minoristas que
existen en la jurisdiccin del departamento o del municipio, a fn de efectuar permanente
control sobre los productos comercializados por estos y evitar la venta de combustibles
de contrabando o hurtados, as como evitar el desvo de gasolina de procedencia lcita
pero que tiene un destino fnal diferente del que se le inform al mayorista.
Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros
El artculo 7 del Decreto 3070 de 1983, reglamentario de la Ley 14 del mismo ao,
impuso a los contribuyentes del impuesto de industria y comercio la obligacin de
registrarse ante la Secretara de Hacienda o las Tesoreras Municipales dentro de los
treinta das siguientes a la fecha de inicio de la actividad gravada. En el mismo artculo
seal que el contribuyente debe comunicar a la autoridad competente cualquier novedad
que pueda afectar los registros de dicha actividad.
El registro de contribuyentes del impuesto de industria y comercio deber contener la
informacin de las personas naturales y jurdicas y las sociedades de hecho que realizan
actividades industriales, comerciales o de servicios en la jurisdiccin municipal, con base
en la informacin suministrada al momento del registro y de sus novedades y adems
con base en las declaraciones presentadas al municipio. La informacin bsica que este
registro contendr es la identifcacin del contribuyente, la direccin de notifcacin,
la fecha de inicio de actividades y la(s) actividad(es) econmica(s) desarrollada(s).
Adicionalmente, se debe incluir la informacin del representante legal y su identifcacin,
as como las direcciones de los establecimientos de comercio de cada contribuyente.
Es de anotar que la obligacin tributaria est en cabeza de cada persona natural, jurdica
o sociedad de hecho y que tanto el registro como la declaracin anual se presentan en
relacin con este y no por cada establecimiento de comercio.
Adicional a la informacin bsica del registro, el sistema debe permitir la incorporacin
de las declaraciones, pagos y actos ofciales que afectan la cuenta corriente de cada
contribuyente, de tal manera que permita establecer el estado de cumplimiento de las
obligaciones tributarias de cada uno de ellos.
2.2. Fuentes de informacin
Las fuentes de informacin utilizadas para alimentar el Banco de Datos se dividen
en Directas e Indirectas, segn quien sea el responsable de generar y mantener la
informacin.
a) Directas o Endgenas. Constituidas por los registros existentes, los censos que la
Administracin realice y por la informacin que el mismo contribuyente presenta, por
medio de declaraciones, pagos y peticiones.
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b) Indirectas o Exgenas. Estas fuentes las conforman los sistemas de informacin
de otras entidades gubernamentales, de las superintendencias, asociaciones y
agremiaciones, por contener informacin del mismo universo de contribuyentes.
La siguiente tabla ilustra las fuentes indirectas de informacin asociadas a los impuestos
territoriales ms importantes.
IMPUESTO FUENTE
Impuesto Predial Unifcado
Instituto Geogrfco Agustn Codazzi (o la Ofcina
de Catastro Regional en el caso de Antioquia,
Medelln, Cali y Bogot)
Superintendencia de Notariado y Registro
Ofcinas de Registro de Instrumentos Pblicos
Notaras
Empresas de servicios pblicos
Secretara de Planeacin Municipal
Impuesto de Industria y Comercio
y su complementario de Avisos y
Tableros
Cmaras de Comercio
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN), agremiaciones industriales y comerciales:
ANDI, Fenalco, Acopi, Fepicol, etc.
Superintendencias de Sociedades y Bancaria
Impuesto a la Publicidad Exterior
Visual
Secretara de Gobierno
Entidad ambiental
Delineacin
Curaduras urbanas
Empresas de servicios pblicos domiciliarios
Participacin en la Plusvala
Curaduras urbanas
Autoridad catastral
Impuestos sobre Espectculos
Pblicos
Secretara de Gobierno
Entidad de recreacin, cultura y deporte
Impuesto de Circulacin y Trnsito
a Vehculos de Servicio Pblico
Registro Terrestre Automotor
Bases de datos de las secretaras de trnsito
municipales
Impuesto sobre el Servicio de
Alumbrado Pblico
recaudadoras
I mpuest o sobr e Veh cul os
Automotores
Registro Terrestre Automotor
Bases de datos de las secretaras de trnsito
municipales
Tablas de avalos del Ministerio de Transporte
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IMPUESTO FUENTE
Impuestos Departamentales al
Consumo
Fondo cuenta de impuestos al consumo de
productos extranjeros (Federacin Nacional de
Departamentos)
Sistemas de informacin de control de movilizacin
de productos gravados y de declaraciones de los
dems departamentos y del Distrito Capital
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
DIAN
Incmex
Impuesto de Registro
Instituto Geogrfco Agustn Codazzi
Superintendencia de Notariado y Registro
Cmaras de Comercio
Sobretasa a la Gasolina Motor y
Sobretasa al ACPM
Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico (reporte de ventas
mensuales por entidad territorial)
Impuestos de Loteras Forneas y
sobre Premios de Loteras
Secretara de salud del departamento
Fondos de salud
Lotera del departamento y loteras de otros
departamentos
Impuesto de Degello de Ganado
Mayor y Menor
Mataderos pblicos y privados
Fedegn
DIAN
Estampillas Diferentes entidades pblicas recaudadoras
3. SERVICIOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN
La existencia de un sistema de informacin solo tiene sentido si cumple con las
expectativas generadas alrededor de su creacin. As, cuando se desarrolla un sistema
de informacin, este debe realizar como mnimo tres funciones:
3.1. Registro de datos. El sistema de informacin tributaria debe permitir el registro
de los datos de los contribuyentes teniendo en cuenta que cada contribuyente
debe estar debidamente identifcado para todos los efectos, mediante su nmero
de identifcacin tributaria, NIT, o la cdula de ciudadana en el caso de personas
naturales que no tengan NIT, con el propsito no solo de consolidar la cuenta
corriente nica del individuo ante la entidad territorial, sino de facilitar el cruce de
informacin con bases de datos exgenas.
El obligatorio registro de la cdula o NIT debe complementarse con la identifcacin
particular requerida por el impuesto de que se trate, por ejemplo el nmero
catastral en el Impuesto Predial Unifcado, o nmero de placa en el Impuesto
sobre Vehculos Automotores.
En ese orden de ideas, el sistema debe identifcar el universo de contribuyentes
de cada impuesto y permitir el reporte consolidado de todos los impuestos de
cada contribuyente.
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Asimismo, el sistema debe permitir las modifcaciones o adiciones a los registros
con el fn de mantenerlos actualizados, y validar los datos para garantizar que la
informacin que se registra sea consistente.
Es importante que se establezcan controles de auditora, de tal manera que la
informacin incorporada al sistema sea solamente la autorizada por el funcionario
competente y los actos administrativos respectivos.
3.2. Automatizacin de procesos. Una de las principales ventajas del sistema de
informacin es la eliminacin de interminables y dispendiosas tareas manuales con
altos volmenes de documentos e informacin. En consecuencia, la liberacin del
recurso humano que puede dedicarse a otras actividades, la disminucin del riesgo
de error humano, los mecanismos de validacin para garantizar la consistencia de
los datos y en general la agilizacin de los procesos.
3.3. Generacin de reportes para toma de decisiones. Finalmente, mediante
las operaciones del sistema se generan reportes para anlisis y para la toma de
decisiones sobre las polticas fscales. Ms concretamente, la informacin se clasifca
con los criterios que se consideren adecuados para cada caso objeto de estudio, y
el Sistema debe estar en capacidad de generar informacin veraz y oportuna para
la gerencia de aquellos.
Los anexos 1 y 2 de este documento presentan los procesos que se automatizan en
el sistema de informacin del Impuesto Predial Unifcado y del Impuesto de Industria
y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros, as como los reportes mnimos
que deben estar en capacidad de generar.
4. ESTADSTICAS
Hasta el momento se ha mencionado la necesidad de tener informacin sobre la
liquidacin del impuesto, y el control sobre los pagos realizados por cada contribuyente,
as como los pagos pendientes. Sin embargo, la informacin registrada debe ser utilizada
para otros fnes, relacionados primordialmente con la labor de planeacin, con base en
el anlisis y consecuente conocimiento de la poblacin de contribuyentes.
En este contexto la estadstica se convierte en herramienta facilitadora de la gestin
tributaria. Con base en el anlisis de los datos en conjunto y categorizados de acuerdo
con el criterio apropiado, se puedan estimar las condiciones futuras y disear polticas
ms acordes con las caractersticas de esa poblacin.
Como apoyo a la gestin tributaria, la estadstica provee ndices, medidas y reportes
que permiten conocer el universo de contribuyentes y proyectar su comportamiento.
La Administracin puede disponer de informacin como:
Comportamiento histrico de los recaudos.
Estacionalidad del recaudo.
Principales fuentes de recaudo: por impuesto, por tipo de contribuyente, por actividad
econmica, por sector geogrfco, etc.
Impacto de las medidas y polticas tributarias proyectadas o adoptadas.
Cuantificacin de tendencias identificadas en determinadas categoras de
contribuyentes.
Estudios tcnicos de las conductas evasoras.
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El desarrollo de la informtica aplicada a la administracin tributaria presenta, entre sus
mltiples ventajas, la de facilitar el manejo de herramientas e indicadores estadsticos.
Por ejemplo, es factible la identifcacin de la correlacin existente entre variables del
comportamiento de los tributos, para posteriormente entrar a estimar una funcin que
permita proyectar con un grado mayor de exactitud los recaudos futuros. Este y muchos
otros anlisis se pueden llevar a cabo mediante la utilizacin de la tcnica estadstica.
En este documento resaltamos la importancia del tratamiento estadstico que se debe dar
a la informacin, para que la Administracin profundice su estudio en los instrumentos
y tcnicas por ella utilizados.
5. IMPLANTACIN DEL SISTEMA DE INFORMACIN
La implantacin es la penltima etapa en el ciclo de vida de un sistema de informacin.
La disciplina informtica establece para el efecto las siguientes etapas:
5.1. Anlisis. En esta etapa se busca conocer las condiciones y caractersticas del
escenario donde va a operar el sistema de informacin, identifcar los problemas
y las necesidades de informacin. Concluido el anlisis, se presenta el diagnstico
de la situacin encontrada, centrando la atencin en asociar a cada problema
identifcado la(s) causa(s) que lo pueden estar produciendo.
5.2. Identifcacin de Alternativas de Solucin. Conocidos los resultados del
anlisis y el diagnstico del analista, se plantean las alternativas de solucin
a los problemas encontrados. En esta etapa se debe evaluar no solamente el
sistema deseable, sino otros aspectos como los recursos fnancieros y logsticos
requeridos frente a los recursos disponibles, el benefcio vs. el costo, etc.
5.3. Diseo del Sistema. Esta fase consiste en determinar las caractersticas
funcionales, tcnicas y operativas del sistema. Adicionalmente, se defne el
tiempo de duracin de las actividades que siguen.
5.4. Desarrollo del Sistema. Elaboracin del sistema de acuerdo con los planes
trazados en la etapa anterior. Si el sistema es automatizado, implicar la
utilizacin de hardware
9
y software
10
. Es factible que no se requiera el propio
desarrollo del sistema requerido, si se encuentra en el mercado un software
que se adapte a las necesidades de la entidad.
5.5. Implantacin del Sistema. Cuando se acomete la implantacin de un nuevo
sistema de informacin automatizado, es conveniente mantener un paralelo. El
paralelo es un mecanismo utilizado para confrontar los resultados generados
por el nuevo sistema con los resultados obtenidos mediante los procedimientos
actuales, de manera que debe entrar en operacin el nuevo sistema y continuar
operando el procedimiento actual, para verifcar la exactitud de los resultados
arrojados por el nuevo sistema.
9
Conjunto de mquinas y perifricos electrnicos de cmputo con capacidades de procesar grandes
volmenes de informacin y realizar clculos de alta complejidad.
10
Comprende todo tipo de programas desarrollados para solucionar necesidades generales y
especfcas de informacin.
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Alrededor de la implantacin del sistema de informacin se deben tener en
cuenta aspectos logsticos que fortalezcan el proceso.
5.5.1. Organizacin interna . Al momento de implantar cualquier sistema de
informacin se requiere tener defnidos los nuevos procedimientos, los formatos
para registro de informacin y los responsables de cada operacin relacionada
con el funcionamiento del sistema.
Un punto importante relacionado con la organizacin interna tiene que ver con
la verdadera funcin de un rea de sistemas en la Administracin Municipal o
Departamental y ms especfcamente, su relacin con la gestin tributaria. Esta
rea debe proporcionar todas las herramientas para administrar efcientemente la
informacin y brindar apoyo a los funcionarios en la utilizacin y aprovechamiento
de las herramientas informticas, dejando a los usuarios la responsabilidad de
velar por la calidad y seguridad de su informacin.
5.5.2. Levantamiento de Informacin. Consiste en ubicar la informacin que se
requiere para la conformacin del Registro de Contribuyentes o Banco de Datos
del nuevo sistema tributario. Entre los mecanismos ms utilizados para realizar
esta actividad est el CENSO de contribuyentes, y la solicitud de informacin
apropiada a las fuentes indirectas o exgenas de informacin.
En cuanto a estas ltimas es recomendable establecer convenios
formales, en los cuales deben quedar defnidos los responsables
tanto de recibir como de entregar la informacin, periodicidad y el
medio fsico de entrega y almacenamiento de la informacin: papel,
diskettes, cintas, etc.
5.5.3. Depuracin de la informacin. Se trata de organizar la informacin disponible
en el sistema actual, y la que se recibe de las entidades externas. Esta labor puede
implicar contactar al contribuyente para la confrmacin o adicin de datos.
Organizada la informacin, se debe proceder a depurarla, etapa tambin
denominada de Validacin o Verifcacin, es decir, escoger sistemticamente
la informacin vlida, consistente y apropiada para entrar a conformar la
nueva base de datos, por cumplir los parmetros de validacin previamente
establecidos. En esta etapa seguramente se debern introducir codifcaciones
que identifquen y clasifquen los contribuyentes segn el particular inters
analtico de la Administracin. La fnalidad de los cdigos es asignar un nmero
a aquellos datos que se repiten en ms de un contribuyente. Por ejemplo, los
usos del suelo son determinantes de la tarifa del Impuesto Predial Unifcado,
entonces los predios se deben codifcar segn corresponda a los criterios de
aplicacin de tarifas.
5.5.4. Transcripcin de los datos. Esta actividad consiste en transcribir y organizar
los datos depurados y codifcados en el nuevo Banco de Datos. La informacin
del Banco de Datos puede almacenarse en libros si la forma de operacin es
manual, pero actualmente el medio ms utilizado para almacenar los datos
son los dispositivos magnticos, discos duros, diskettes, cintas, etc., los cuales
facilitan su archivo, manipulacin y procesamiento.
La migracin de los datos hacia el sistema nuevo debe programarse con
anticipacin, para hacerla por etapas y mantener estricto control de calidad
sobre los datos transferidos.
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5.5.5. Actualizacin de la Informacin. Esta actividad consiste en actualizar la
informacin registrada con las novedades que vayan ocurriendo. Las novedades
pueden estar relacionadas con cualquiera de las categoras descritas en el
Banco de Datos.
5.6. Mantenimiento del Sistema. Concluida la etapa de implantacin y paralelo
con el sistema anterior, las actividades de levantamiento de informacin,
organizacin, depuracin y transcripcin de datos que se explicaron antes
adquieren el carcter de permanentes y rutinarias.
El nuevo sistema de informacin debe someterse a un proceso continuo de evaluacin
y en ocasiones, cuando las condiciones iniciales cambian, puede requerir rediseo para
satisfacer las nuevas necesidades.
El xito del sistema de informacin que apoya la gestin tributaria radica en la
identifcacin precisa de los requerimientos de informacin, la asignacin adecuada
de recursos logsticos, la aplicacin de procedimientos giles y la defnicin clara de
responsabilidades con el fn de obtener informacin vlida y oportuna que fortalezca
procesos operativos, estratgicos y gerenciales de la Administracin.
ANEXO 1
IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO
Contenido del Registro de Contribuyentes
IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE
Nombre del propietario o poseedor del predio
Cdula o NIT
Tipo: persona natural, persona jurdica; otro
Copropietarios: Nombres, nmero y porcentajes de participacin
Direccin de notifcacin
Ciudad, departamento
Telfono
IDENTIFICACIN DEL PREDIO
Nmero catastral anterior
Nmero catastral actual
Matrcula inmobiliaria
rea del terreno
rea construida
Avalo catastral
Direccin del predio
Cdigo de exencin
Uso
Estrato socioeconmico
Fecha de formacin catastral
Nmero resolucin vigente
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IDENTIFICACIN DEL PREDIO
Serie histrica de las vigencias anteriores: Avalo catastral y sus respectivos
actos administrativos
Nmero del documento de liquidacin del impuesto
Fecha de notifcacin
REGISTRO DE LOS PAGOS
Nmero del recibo
Fecha del pago
Periodo al que corresponde el pago
Cdigo tipo de pago (con declaracin, o recibo ofcial)
Forma de pago
(Cheque, efectivo, tarjeta dbito, tarjeta crdito, cruce de cuentas)
Valor del pago (la afectacin del pago debe realizarse siguiendo la regla
de imputacin a impuesto, intereses y sanciones, de manera que permita
actualizar el estado de cuenta del contribuyente)
TABLA GENERAL
Fechas de vencimiento con descuento (por cada ao)
Fechas de vencimiento sin descuento (por cada ao)
Tasas de inters de mora (por rango de fechas de aplicacin)
Tarifas segn criterios del Estatuto Tributario (estrato, uso, avalo, etc.),
sobretasa ambiental (si la hay)
EN CASO DE HABER ADOPTADO EL SISTEMA
DE DECLARACIN ANUAL
Nmero de formulario de declaracin
Fecha de presentacin
Autoavalo, datos del predio, tarifa e impuesto segn liquidacin privada
Bases mnimas, tarifa y dems parmetros de verifcacin de la liquidacin
privada.
Cuenta corriente
Tipo de liquidacin, privada u ofcial
Nmero Acto Administrativo; fecha de notifcacin
Resumen factores de la liquidacin privada y de la liquidacin ofcial.
Intereses de mora
Resumen de pagos, estado de la cuenta
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Automatizacin de procesos
PROCESOS ESPECIALES QUE SOPORTA
1. Ajuste automtico de la base gravable del impuesto. Actualizacin de la
informacin catastral y de parmetros tributarios (tarifas, tasa de inters, fechas
de vencimiento, descuentos por pronto pago)
2. Liquidacin y Facturacin del Impuesto, aplicacin de parmetros tributarios a
la informacin de los predios para clculo del impuesto, descuentos, intereses.
3. Liquidaciones Especiales: Reliquidaciones, etc. Control de predios exentos, totales
o parciales.
4. Control de Recaudo y Cartera. Registro y validacin de pagos, segn recibo
individual o agrupada en medio magntico remitido por los bancos.
5. Mantenimiento de los Estados de Cuenta por predio, y consolidacin por
propietario. Producto: Estados de cuenta corriente por perodo gravable y por
predio (propietario o poseedor)
6. Verifcacin de predios que no han pagado y expedicin de actos de liquidacin
ofcial. Producto: listados y correspondencia para notifcar la liquidacin.
7. Contabilidad Tributaria: el sistema debe registrar todas las novedades que
afecten la cuenta corriente, de forma que lleve su contabilidad y pueda generar
los reportes que se requieran.
8. Simulacin del efecto de cambios en los factores de liquidacin del impuesto,
tales como tarifas, descuentos, amnistas, sanciones, ajuste de la base, etc.,
para clculos presupuestales y de planeacin y gestin tributaria.
9. Manejo de la informacin histrica y estadstica.
10. Verifcacin de declaraciones (cuando existe este mecanismo en el municipio)
Control de declaraciones extemporneas, y validacin de la liquidacin y pago
de las respectivas sanciones.
Control a los clculos aritmticos de las declaraciones, control a los lmites de
incremento del valor del impuesto, y en general verifcacin de los factores de
liquidacin.
Producto: listados y correspondencia para requerir la correccin de los errores
por parte del declarante.
Procesos de fscalizacin
Reportes de gestin, nmero de declaraciones extemporneas, numero de
declaraciones de correccin, recaudo de estas
11. Informes de gestin: numero de predios que pagaron despus de la solicitud
de pago atrasado, recaudo por impuesto, recaudo por intereses. Actos ofciales
de liquidacin: cartera generada
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PROCESOS DE CONTROL Y AUDITORA
1. Restriccin de acceso a usuarios
2. Seguridad de la informacin. El sistema no debe aceptar cambios sin nmero de
Acto Administrativo o aprobacin del funcionario competente.
3. Registros huella
PROCESOS DE REGISTRO DE LA INFORMACIN CATASTRAL
1. Mantenimiento de la informacin catastral. Registro de Actos Administrativos de
Formacin, Actualizacin de la Formacin y de Conservacin. Producto: Consulta
de datos catastrales
2. Aplicacin automtica de los ndices de ajuste anual de la base gravable
GENERACIN DE INFORMES Y REPORTES
INFORMACIN GENERADA
1. Informacin clasifcada por predios, por propietarios, por sectores, por estratos,
y en general por cualquier tem del Registro de Contribuyentes
2. Estados de Cuenta Corriente por predio. Estado consolidado por propietario o
poseedor.
3. Facturas de pago
4. Paz y salvos
5. Listados peridicos de recaudo y cartera por estrato, por categora tarifaria
6. Listados para fscalizacin, segn programa
7. Reportes de Contabilidad Tributaria: Total impuesto por liquidacin privada, o
Total de impuesto facturado. Saldo neto por correcciones al monto liquidado,
o facturado por vigencia. Recaudos en el perodo, segn vigencia cancelada
y segn conceptos pagados. Debido Cobrar (soportado en ttulos ejecutivos
debidamente ejecutoriados) por Impuesto, por vigencia. Sobretasa facturada y
recaudada, Debido Cobrar Sobretasa, intereses Sobretasa
8. Informacin sobre la Base Gravable: nmero de predios, valor del avalo, valor
del autoavalo (opcional), por vigencia fscal y por cualquiera de los factores
del Registro
9. Informacin sobre las Declaraciones procesadas (opcional): Declaraciones
presentadas. Cumplidas y extemporneas. Valor de las declaraciones presentadas:
autoavalo e impuesto liquidacin privada. Predios que no presentaron la
declaracin (omisos). Declaraciones presentadas sin pago, o con abono parcial,
y Saldo pendiente de pago. Pagos segn concepto: impuesto, sobretasas,
sanciones e intereses. Contribuyentes que pagaron con descuento. Valor de los
descuentos.
10. Recaudo potencial vs. Recaudo real. Proyecciones de recaudo. Comparativos de
recaudo por perodos.
11. Resumen predios exentos, totales o parciales. Listado de predios de propiedad
del Municipio, para actualizacin
12. Reporte detallado de potenciales sanciones por concepto de declaraciones no
presentadas, extemporneas, corregidas, inexactas, errores aritmticos y otras.
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ANEXO 2
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y SU
COMPLEMENTARIO, IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS
Contenido del Registro de Contribuyentes
IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE
Nombre o Razn Social
Cdula o Nit
Ciudad, Departamento
Direccin de notifcacin
Telfono
Matrcula mercantil
Representante legal, nombre y cdula
Fecha de iniciacin de actividades
Actividades econmicas
Nombre, Direccin y Telfono del (los) Establecimiento (s)
REGISTRO DE LAS DECLARACIONES
Nmero de formulario
Fecha de presentacin
Base gravable por cada actividad gravada en el municipio
Tarifa de cada actividad
Impuesto/ liquidacin privada
Avisos y tableros
Base presunta s / parmetros
Tarifa
Verifcacin de la liquidacin
Fechas de vencimiento de la declaracin
Verifcaciones Avisos y Tableros, y Retencin o Anticipo
Cdigo de Exencin o no sujecin
Ingresos totales
Ingresos de fuera del municipio
Ingresos por actividades exentas y no sujetas
Venta de activos fjos
Ingresos gravados
Nmero de la declaracin y/o recibo
Fecha del Pago
Fecha lmite del plazo otorgado
Periodo de pago
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Cdigo Tipo de Pago
(Con declaracin, o recibo ofcial)
Forma de Pago
(Cheque, Efectivo, Tarjeta Dbito, Tarjeta Crdito, Cruce de
Cuentas)
Valor Total del Pago, discriminando imputacin de impuestos,
intereses y sanciones.
Discriminacin pagos por Avisos y Tableros, y Retencin o Anticipo
Serie histrica de pagos de vigencias anteriores
CUENTA CORRIENTE
Tipo de liquidacin, privada u ofcial
Nmero Acto Administrativo
Resumen factores de la liquidacin privada y de la liquidacin ofcial.
Fechas. Descuentos obtenidos.
Resumen de pagos, estado de la cuenta
OPCIONALES
Sistema de Retencin o Sistema de Anticipos
Debe funcionar como un mdulo del sistema central del Impuesto de
Industria y Comercio, con los mismos elementos.
Automatizacin de procesos
PROCESOS ESPECIALES QUE SOPORTA
1. Liquidacin y Facturacin del Impuesto
2. Mantenimiento de los Estados de Cuenta por contribuyente, consolidando todos
los establecimientos de su propiedad. Producto: Estados de cuenta corriente por
perodo gravable y por contribuyente.
3. Liquidaciones Especiales: Clculo de Sanciones, Reliquidaciones, Aplicaciones.
Control de exenciones, totales o parciales.
4. Verifcacin de Declaraciones
Control de declaraciones extemporneas. Validacin de la liquidacin y pago de
las respectivas sanciones
Control a los clculos aritmticos de las declaraciones y en general verifcacin
de los factores de liquidacin.
Cruces de informacin exgena: deteccin de omisos e inexactos
Producto: listados y correspondencia para requerir la correccin de los errores
por parte del declarante.
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5. Manejo de la informacin histrica y estadstica
6. Control de Recaudo y Cartera. Registro y validacin de pagos, segn recibo
individual o agrupada en medio magntico remitido por los bancos.
7. Contabilidad Tributaria: el sistema debe registrar todas las novedades que
afecten la cuenta corriente, de forma que lleve su contabilidad y pueda generar
los reportes que se requieran. Reporte de debido cobrar soportado en ttulos
ejecutivos debidamente ejecutoriados.
8. Simulacin del efecto de cambios en los factores de liquidacin del impuesto,
tales como tarifas, descuentos, amnistas, sanciones, ajuste de la base, etc., para
clculos presupuestales y de gestin tributaria
PROCESOS DE CONTROL Y AUDITORA
1. Restriccin de acceso a usuarios
2. Seguridad de la informacin. El sistema no debe aceptar cambios sin nmero de
Acto Administrativo o aprobacin del funcionario competente.
3. Registros huella

GENERACIN DE INFORMES Y REPORTES
INFORMACIN GENERADA
1. Informacin clasifcada por contribuyente, por sectores, por estratos, y en
general por cualquier tem del Registro de Contribuyentes. Producto: listados y
consulta
2. Estados de Cuenta Corriente por contribuyente, consolidando todas sus
actividades gravables
3. Facturas de pago, recibos, liquidaciones provisionales para el pago
4. Paz y salvos si no los hubieren eliminado
5. Listados peridicos de recaudo y de cartera por actividad econmica, rgimen, etc.
6. Listados para fscalizacin, segn programa
7. Reportes de Contabilidad Tributaria: Total impuesto por liquidacin privada,
provisional u ofcial. Saldo neto por correcciones al monto liquidado, por vigencia.
Recaudos en el perodo, segn vigencia cancelada y segn conceptos pagados.
Debido Cobrar soportado en ttulos ejecutivos debidamente ejecutoriados, por
vigencia. Sobretasa facturada y recaudada, Debido Cobrar Sobretasa, intereses
Sobretasa (opcional)
8. Informacin sobre la Base Gravable: nmero de contribuyentes, valor base
gravable, por vigencia fscal y por actividad econmica, tamao o cualquier otro
factor del Registro.
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9. Informacin sobre las Declaraciones procesadas: Declaraciones presentadas.
Cumplidas y extemporneas. Valor de las declaraciones presentadas: base
gravable, e impuesto liquidacin privada. Contribuyentes registrados que no
presentaron la declaracin (omisos). Declaraciones presentadas sin pago, o con
abono parcial, y Saldo pendiente de pago. Pagos segn concepto: impuesto,
sobretasas, sanciones e intereses. Contribuyentes que pagaron con descuento.
Valor de los descuentos.
10. Recaudo potencial vs. Recaudo real. Proyecciones de recaudo. Comparativos de
recaudo por perodos.
11. Resumen exenciones o no sujeciones, totales y parciales.
12. Informes de gestin: modifcaciones mensuales introducidas a la Base Gravable,
y al Impuesto liquidado: Nmero de aplicaciones y reliquidaciones, nmero de
establecimientos matriculados, nmero de establecimientos cancelados, mayor
valor del aforo, menor valor y cambio neto en el aforo total del impuesto,
sanciones e intereses.
Informe estadstico mensual sobre Novedades: cambios de propietario, cambios
de direccin, cambios de actividad, etc.
13. Reporte detallado de Sanciones por concepto de declaraciones no presentadas,
extemporneas, corregidas, inexactas, errores aritmticos y otras.
14. Resumen de establecimientos y aforo por actividad econmica, por cuanta del
impuesto liquidado, segn cumplimiento de las obligaciones formales, etc.
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CAPTULO III
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
La normatividad tributaria regula, de una parte, las obligaciones sustantivas, es decir,
las relativas al nacimiento de la obligacin pecuniaria a cargo del contribuyente y a
favor del Estado, consagrando los hechos generadores, los sujetos activos y pasivos,
el perodo gravable, las tarifas, las sanciones por no cumplir sus obligaciones, etc.; y
de otro lado regula los asuntos procedimentales, que tienen que ver con los aspectos
de forma, de trmite o las ritualidades a que han de sujetarse, tanto la Administracin
como los administrados, en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El procedimiento tributario est constituido entonces por las diferentes formas, trmites,
actos, que deben verifcar tanto la administracin como los contribuyentes, los trminos
que tienen para actuar y los competentes para ello, a fn de asegurar el cumplimiento a
la obligacin tributaria principal, cual es el pago del tributo y la obtencin de recursos
para fnanciar los gastos e inversiones del Estado, dentro de conceptos de justicia y
equidad. (Artculo 95 C. P.).
El establecimiento de estas reglas busca, adems, garantizar al contribuyente el derecho
al debido proceso, a la defensa y a la contradiccin dentro de los conceptos de justicia
y seguridad jurdica.
En relacin con el debido proceso este se encuentra consagrado en el artculo 29 de la
Carta en los siguientes trminos:
El debido proceso se aplicar a toda clase de actuaciones judiciales y
administrativas.
Nadie podr ser juzgado sino conforme a leyes preexistentes al acto que se le
imputa, ante juez o tribunal competente y con observancia de la plenitud de las
formas propias de cada juicio..
La Corte Constitucional ha analizado este principio constitucional y ha establecido la
fnalidad que persigue, considerando que
12
:
12
Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin Cuarta, Consejero Ponente:
Delio Gmez Leyva. Bogot, D.C., 5 de marzo de 1999, Radicacin nmero: 15001-23-31-000-
16576-01- 9149 (9149)
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El debido proceso est constituido por un conjunto de garantas constitucionales,
legales y judiciales, encaminadas a proteger y preservar la justicia como prenda
de convivencia social; a defender la seguridad jurdica; a evitar la arbitrariedad o
parcialidad del juzgador y asegurar la observancia estricta de los procedimientos y
reglas sealadas por la ley para la adopcin de decisiones judiciales o resoluciones
administrativas, todo lo cual, dentro de un Estado de derecho, se traduce en el
absoluto respeto a los derechos de los sujetos procesales. (Seccin Primera,
Sentencia de marzo 13/97. Ponente: Dr. Juan Alberto Polo Figueroa, expediente
n 3712.)
En otro de sus pronunciamientos la Corte manifest:
El debido proceso debe entenderse como una manifestacin del Estado que busca
proteger al individuo frente a las actuaciones de las autoridades pblicas, procurando
en todo momento el respeto a las formas propias de cada juicio.
El artculo 29 del ordenamiento constitucional lo consagra expresamente para toda
clase de actuaciones judiciales o administrativas.
As entonces, las situaciones de controversia que surjan de cualquier tipo de proceso,
requieren una regulacin jurdica previa que limite los poderes del Estado y establezcan el
respeto de los derechos y obligaciones de los sujetos procesales, de manera que ninguna
actuacin de las autoridades dependa de su propio arbitrio, sino que se encuentren sujetas
a los procedimientos sealados en la ley o los reglamentos. (Sentencia T-467, octubre
18 de 1995, Magistrado Ponente doctor Vladimiro Naranjo Mesa).
El procedimiento tributario es por tanto fundamental en el ejercicio de las competencias
tributarias, pues su inobservancia conduce de una parte a la vulneracin de los derechos
del contribuyente y de otra a la prdida de discusiones en la jurisdiccin de lo contencioso
administrativo, donde muchas veces, a pesar de estar demostradas las razones en las
que la administracin sustenta sus actos administrativos, estos deben ser anulados
debido a la inobservancia de las reglas de procedimiento.
1. EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES
TERRITORIALES
En virtud del artculo 59 de la Ley 788 de 2002, los departamentos y municipios aplicarn
los procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario Nacional, para la administracin,
determinacin, discusin, cobro, devoluciones, rgimen sancionatorio, incluida su
imposicin, a los impuestos por ellos administrados. As mismo aplicarn el procedimiento
administrativo de cobro a las multas, derechos y dems recursos territoriales. El monto
de las sanciones y el trmino de la aplicacin de los procedimientos anteriores podrn
disminuirse y simplifcarse acorde con la naturaleza de sus tributos, y teniendo en cuenta
la proporcionalidad de estas respecto del monto de los impuestos.
La Corte Constitucional declar exequible este artculo mediante la Sentencia C-1114/03
en la que consider
13
:
13
Corte Constitucional. Sentencia C-1114 de 2003. Bogot, D. C., 25 de noviembre de 2003, expediente
D-4585, Magistrado Ponente: Dr. Jaime Crdoba Trivio.
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()
3. En ese marco, consagrar que el procedimiento tributario nacional se aplique tambin
como procedimiento tributario territorial, es una decisin legtima en cuanto no limita
injustifcadamente la autonoma de las entidades territoriales. Esto es as porque, por
una parte, la misma Carta ha establecido que las competencias que en materia tributaria
se reconocen a tales entidades, se ejercen de acuerdo con la Constitucin y la ley. De
este modo, nada se opone a que el Congreso determine el procedimiento tributario a
aplicar en tales entidades. Mucho ms si con esa decisin se promueven mecanismos
adecuados de recaudo y se facilitan condiciones equitativas para los administrados,
circunstancias estas que optimizan el principio de efciencia del tributo y que potencian
la realizacin de uno de los derechos contenidos en el principio de autonoma de las
entidades territoriales, cual es el de participar en las rentas nacionales.
Pero, por otra parte, no debe perderse de vista que la norma demandada deja a salvo la
facultad de las entidades territoriales de disminuir el monto de las sanciones y simplifcar
los procedimientos, dependiendo de la naturaleza de los tributos y la proporcionalidad
de las sanciones respecto del monto de los impuestos. Entonces, no se trata de una
interferencia ilimitada del legislador, sino de una interferencia razonable, orientada a la
promocin de procedimientos tributarios equitativos para los administrados y efcaces
para la administracin y susceptible de adecuarse a las connotaciones propias de la
materia tributaria a cargo de esas entidades.
()
Entendido que los departamentos, distritos
14
y municipios deben aplicar el procedimiento
que contiene el Libro V del Estatuto Tributario, se reitera que este regula las siguientes
facultades:
a) Determinacin (Fiscalizacin y liquidacin)
b) Discusin (Recursos)
c) Devoluciones
d) Imposicin de sanciones, y
e) Cobro Administrativo Coactivo
Para ser desarrolladas adecuadamente, estas facultades deben ser asignadas en forma
clara y precisa, mediante acto administrativo, a las respectivas dependencias de la
estructura orgnica del departamento, distrito o municipio, entendiendo que segn el
tamao de la organizacin, puede tratarse de un funcionario, o de un grupo de ellos.
Veamos el procedimiento establecido en el Estatuto Tributario, el cual es aplicable a
los tributos territoriales, de los cuales en el presente documento desarrollaremos el de
determinacin ofcial que incluye la fscalizacin y la liquidacin:
14
Ley 768 de 2002, Art. 2. () En todo caso las disposiciones de carcter especial prevalecern
sobre las de carcter general que integran el rgimen ordinario de los municipios y/o de los otros
entes territoriales; pero en aquellos eventos no regulados por las normas especiales o que no
se hubieren remitido expresamente a las disposiciones aplicables a alguno de los otros tipos de
entidades territoriales previstas en la C. P. y la ley, ni a las que est sujeto el Distrito Capital de
Bogot, estos se sujetarn a las disposiciones previstas para los municipios.
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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
SUJETO PASIVO
DETERMINACIN
DISCUSIN
(Recursos
Tributarios)
RECAUDO
COBRO
ADMINISTRATIVO
COACTIVO
FISCALIZACIN LIQUIDACIN
DECLARA
Correctamente
Para garantizar
el debido
proceso, el
contribuyente
puede recurrir
contra todos
los actos
administrativos
como
liquidaciones
ofciales y
resoluciones
que imponen
sanciones,
dentro de los
dos meses
siguientes a la
notifcacin del
acto
Pagos dentro
de los plazos
sealados
Control a
entidades
recaudadoras
Devoluciones
de pagos en
exceso o de
lo no debido.
Facilidades de
pago
Cobro Persuasivo
Cobro Coactivo
Inexacto
Mximo dos (2)
aos para notifcar
Requerimiento
Especial.
Se notifca la
Liquidacin de
Revisin
NO
DECLARA
Omiso
Mximo cinco (5) aos para que
la Administracin le determine el
impuesto mediante liquidacin de
aforo (en el caso de declaracin
privada), o liquidacin ofcial, y
las notifque.
2. EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN OFICIAL
El procedimiento de determinacin ofcial previsto en el Estatuto Tributario Nacional
(ETN) est referido a los impuestos del orden nacional y por tanto toma la declaracin
privada como el mecanismo a travs del cual el contribuyente debe cumplir con su
obligacin dentro de los plazos que la administracin establezca.
Una vez presentada la declaracin tributaria o no cumplida la obligacin de declarar, la
autoridad tributaria tendr las herramientas para corregir y determinar los impuestos
respectivos.
En todo caso la fiscalizacin debe desarrollarse para toda clase de impuestos,
independientemente de que la obligacin se surta mediante liquidacin privada o a
travs de liquidacin ofcial, aplicando el procedimiento del ETN, con las adecuaciones
que en virtud de la ley 788 de 2002 realice la entidad territorial.
En el caso del impuesto predial, por ejemplo, cuando no existe declaracin privada se
deber observar el procedimiento de liquidacin ofcial en cuanto a la necesidad de
proferir el acto de liquidacin que contenga el valor del impuesto que corresponde al
contribuyente, dentro del trmino que se tiene en el ETN para determinar el impuesto a
quienes no declaran (liquidacin de aforo), pero no se requerir emplazamiento previo
por no declarar ni habr lugar a la sancin por no declarar. Sobra decir que tampoco
ser aplicable lo relativo al procedimiento de revisin de las declaraciones.
Como se explic en el captulo primero, la funcin de control tributario se orienta
principalmente a asegurar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias
mediante la verifcacin del registro, la declaracin y el pago. Este ltimo se desarrolla en
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el Manual de Cobro. No obstante, en el caso de los impuestos que no tienen establecida
la obligacin de declarar, la fscalizacin parte de la verifcacin del pago, toda vez que
cuando este no se haya realizado, a pesar de cumplirse los presupuestos que dan lugar
al nacimiento de la obligacin, la funcin fscalizadora consistir en promover el pago
voluntario y de no conseguirse deber procederse a la liquidacin ofcial, que servir
como ttulo ejecutivo en el proceso de cobro.
A continuacin nos referiremos a los diferentes procesos relacionados con la fscalizacin,
de acuerdo con los actos administrativos previstos en el ETN. Para el efecto transcribimos
a continuacin apartes de la sentencia de la Corte Constitucional C-485 de 2003, en la
que se hace una clara descripcin de los actos administrativos de determinacin
15
:
4. Los actos administrativos de liquidacin ofcial de revisin, liquidacin de aforo
y la resolucin de sancin los produce la Administracin dentro de procesos de
determinacin ofcial de impuestos o de imposicin de sanciones, regulados en el
Captulo II del Ttulo IV del Estatuto Tributario.
La liquidacin ofcial de revisin procede por una sola vez y consiste en la facultad
que tiene la Administracin de modifcar la liquidacin privada presentada por el
contribuyente, responsable o agente retenedor
16
. Antes de efectuar la liquidacin
de revisin, la Administracin enva al contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante, por una sola vez, un requerimiento especial que contiene todos los
puntos que se propone modifcar, con explicacin de las razones que sustentan la
modifcacin o modifcaciones
17
. Este requerimiento debe contener la cuantifcacin
de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones que se pretende adicionar a la
liquidacin privada
18
. Dentro de los tres meses siguientes al requerimiento especial,
el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante puede formular por
escrito sus objeciones, solicitar pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley,
solicitar a la Administracin que se alleguen al proceso los documentos que reposen
en sus archivos, as como pedir la prctica de inspecciones tributarias, siempre y
cuando estas solicitudes sean conducentes, caso en el cual deben ser atendidas
19
.
Agotado el procedimiento anterior, en un plazo que no puede exceder de seis meses
contados a partir del vencimiento del trmino para dar respuesta al requerimiento,
la Administracin debe proferir y notifcar la liquidacin de revisin
20
.
La liquidacin de aforo es la determinacin que la Administracin hace de la
obligacin tributaria a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor,
cuando estos han incumplido con su obligacin de declarar
21
. Antes de producir
la liquidacin de aforo, la Administracin debe emplazar pblicamente a los
incumplidos a fn de que, en el trmino de un mes, cumplan el deber omitido.
Agotado este procedimiento, la Administracin puede, dentro de los cinco aos
15
Corte Constitucional, Sentencia C-485/03, Referencia: expediente D-4437, Magistrado sustanciador:
Dr. Marco Gerardo Monroy Cabra. Bogot, D. C., 11 de junio de 2003.
16
Estatuto Tributario, artculo 702: Facultad de modifcar la liquidacin privada. La administracin
de impuestos podr modifcar, por una sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, mediante liquidacin de revisin.
17
Cf. Estatuto Tributario, artculo 703.
18
Cf. Ibdem artculo 705.
19
Cf, Ibdem, artculo 707.
20
Cf. Ibdem, artculo 710.
21
Cf. Ibdem artculo 717.
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siguientes al vencimiento del plazo sealado para declarar, producir la referida
liquidacin de aforo
22
.
La resolucin sancin es el acto administrativo mediante el cual la Administracin
impone una sancin al contribuyente, responsable o agente retenedor. De
conformidad con lo prescrito por el artculo 637 del Estatuto Tributario, las sanciones
pueden imponerse mediante resolucin independiente, o en las respectivas
liquidaciones ofciales. De manera general, las sanciones tributarias se imponen
por el incumplimiento de las obligaciones de informar, declarar y determinar
correctamente los impuestos, anticipos y retenciones. Concretamente estas
sanciones son por extemporaneidad, correccin, inexactitud, por no declarar,
por libros de contabilidad, por no inscripcin, por no expedir certifcados, por no
explicacin de gastos o por no informar la clausura de establecimientos.
5. En relacin con la naturaleza jurdica de los actos administrativos anteriores, la
doctrina tributaria se inclina a reconocerles un carcter declarativo de obligaciones
a favor del fsco
23
. En efecto, las obligaciones tributarias nacen ex lege, es decir, la
ley que las impone seala de manera general e impersonal un supuesto de hecho
el hecho gravado cuya ocurrencia determina el nacimiento de la obligacin en
cabeza del contribuyente, responsable o agente retenedor. Los actos administrativos
de determinacin de obligaciones fscales se proferen como corolario de una
actuacin administrativa dentro de la cual se ha establecido la ocurrencia de ese
hecho generador. En ellos se fja el monto del tributo que debe pagarse en un
caso concreto, lo cual implica demostrar que ha ocurrido el presupuesto de hecho
previsto en la ley hecho gravado y se ha precisado su dimensin econmica
base gravable. As, los procesos administrativos de determinacin de obligaciones
tributarias consisten en aplicar la ley que establece el tributo a la situacin particular
del sujeto obligado a pagarlo y en tal virtud no crean o constituyen las obligaciones
tributarias que surgen ex lege por la realizacin del hecho gravado, sino que ms
bien las declaran. De ah la naturaleza declarativa de estos actos administrativos.
De manera similar, la naturaleza jurdica de los actos administrativos que imponen
sanciones en materia tributaria tambin es declarativa, pues en ellos se declara la
existencia de una responsabilidad previamente defnida en la ley, originada por la
realizacin de un supuesto de hecho previsto en ella que es el incumplimiento o
cumplimiento defectuoso de una obligacin o un deber tributario.
6. Resulta importante distinguir entre la actividad que se plasma en los actos
administrativos que se vienen comentando liquidacin de revisin, liquidacin de
aforo y resolucin sancin que est destinada a declarar la existencia y fjar el
monto de una deuda tributaria, y la actividad desplegada en ocasiones por la misma
Administracin cuando ante el incumplimiento del obligado procede a perseguir el
pago de esa deuda mediante el proceso de ejecucin coactiva. Ambas actividades
se diferencian por el fn que persiguen y por los procedimientos a travs de los cuales
acta la Administracin. Estableciendo un smil entre la actividad administrativa y la
jurisdiccional, podra decirse que los procesos de determinacin ofcial se asemejan
a las actuaciones judiciales que culminan con sentencias declarativas, mientras que
la actividad de cobro coactivo de la administracin equivale a los procedimientos
ejecutivos jurisdiccionales.
22
Ibdem, artculos 716 y 717.
23
Cf. Ruth Younes de Salcedo. Determinacin de las obligaciones tributarias. En Derecho Tributario.
Bogot. ICDT. 1991. Pgs. 299 y siguientes.
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7. Ahora bien, los actos administrativos de determinacin de obligaciones fscales
o las resoluciones que imponen sanciones pueden ser discutidos ante la misma
Administracin. A este respecto, el artculo 720 del Estatuto Tributario prescribe
que contra las liquidaciones ofciales y resoluciones que impongan sanciones
procede de manera general el recurso de reconsideracin, que debe interponerse
dentro de los dos meses siguientes a la notifcacin del acto. Solo en caso de que
el contribuyente no interponga oportunamente los recursos por la va gubernativa,
el artculo 736 del Estatuto Tributario le permite solicitar la revocatoria directa
dentro de los dos aos contados a partir de la ejecutoria del correspondiente acto
administrativo. Agotada la va gubernativa, tales actos administrativos pueden ser
demandados ante la jurisdiccin contencioso administrativa. El artculo 730 del
Estatuto en comento seala los casos en que ellos resultan nulos
24
.
Los actos administrativos que desarrollaremos a continuacin estn referidos a los
procesos de inexactitud, omisos e imposicin de sanciones independientes, esto
es, aquellas que no se liquidan en la liquidacin privada ni en actos en los que se
determina el impuesto.
Todos los actos administrativos de determinacin se deben notifcar en los trminos
del artculo 565 del Estatuto Tributario y deben ser frmados por el funcionario
competente.
El funcionario es competente para expedir los actos dentro del trmino que el
procedimiento prev para ello, de tal forma que transcurrido este la actuacin ser
inoportuna. Por ejemplo, en el caso de las declaraciones presentadas, estas adquieren
frmeza si no se notifca a tiempo el requerimiento especial.
El contribuyente puede presentar correccin a sus declaraciones aun antes de la
notifcacin de actos de la administracin. El estatuto prev procedimientos diferentes
si se trata de correcciones que disminuyen el valor a pagar o no.
2.1. Liquidacin de Revisin
El objetivo de una liquidacin de revisin es el de determinar correctamente el impuesto
declarado por el contribuyente. Se parte de la base de la existencia de una declaracin
privada, presentada por el contribuyente.
24
Art. 730. Causales de nulidad. Los actos de liquidacin de impuestos y resolucin de recursos,
proferidos por la administracin tributaria, son nulos:
1. Cuando se practiquen por funcionario incompetente.
2. Cuando se omita el requerimiento especial previo a la liquidacin de revisin o se pretermita el
trmino sealado para la respuesta, conforme a lo previsto en la ley, en tributos que se determinan
con base en declaraciones peridicas.
3. Cuando no se notifquen dentro del trmino legal.
4. Cuando se omitan las bases gravables, el monto de los tributos o la explicacin de las modifcaciones
efectuadas respecto de la declaracin, o de los fundamentos del aforo.
5. Cuando correspondan a procedimientos legalmente concluidos.
6. Cuando adolezcan de otros vicios procedimentales, expresamente sealados por la ley como causal
de nulidad.
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Procedimiento
La Administracin, antes de efectuar una liquidacin ofcial de revisin, debe proferir un
requerimiento especial dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo para declarar o de presentacin de la declaracin cuando esta sea extempornea,
o de la solicitud de devolucin o compensacin cuando tenga saldo a favor.
La autoridad tributaria antes de proferir el requerimiento especial puede solicitar al
contribuyente que corrija su declaracin tributaria, indicndole las razones en que
se sustenta e informndole que al corregir debe aplicarse la sancin de que trata el
artculo 644 del Estatuto Tributario. Esta solicitud de correccin, que puede denominarse
requerimiento ordinario u ofcio persuasivo, no produce efectos en cuanto a suspensin
o interrupcin de trminos, al igual que ante la ausencia de respuesta no opera sancin
adicional alguna. Esta actuacin difere del Emplazamiento para Corregir previsto en el
artculo 685 del Estatuto Tributario que s suspende el trmino por un mes, para proferir
el requerimiento especial.
La modifcacin del Impuesto, a travs de una liquidacin de revisin, a quienes
presentaron la declaracin en forma inexacta tiene las siguientes etapas:
1. Ofcio Persuasivo o Requerimiento ordinario. Opcional, no obligatorio.
2. Emplazamiento para Corregir. Suspende el trmino por un (1) mes, para proferir el
Requerimiento Especial.
3. Inspeccin Tributaria y Cruces de Informacin. Paso opcional no obligatorio. El
objetivo de la Inspeccin es levantar pruebas, constatar hechos. Suspende el
trmino para proferir el Requerimiento Especial. La suspensin del trmino es de
tres (3) meses cuando la Inspeccin Tributaria se realiza de ofcio. Artculo 706 del
Estatuto Tributario. El cruce de informacin no suspende trminos.
4. Requerimiento Especial (artculo 703 del Estatuto Tributario). Presenta detalladamente
las modifcaciones que la Administracin se propone hacerle a la liquidacin privada.
Para proferir este Requerimiento no es necesario que exista emplazamiento para
corregir o inspeccin tributaria, pero s es necesario que la Administracin disponga
de las pruebas que desvirtan la declaracin y fundamentan las modifcaciones que
se propone hacer.
Una vez notifcado el contribuyente cuenta con tres (3) meses para responder.
Vencidos los tres (3) meses la autoridad tributaria; si tiene todos los elementos
necesarios para modifcar el impuesto declarado puede proferir dentro de los seis
(6) meses siguientes la Liquidacin Ofcial de Revisin. Si no cuenta con todos los
elementos puede ordenar una ampliacin del requerimiento especial dentro de los
tres (3) meses siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para responderlo,
evento en el cual la liquidacin ofcial deber ser proferida dentro de los seis (6)
meses siguientes a la respuesta de la ampliacin (ver artculos 708 y 710 del
Estatuto Tributario).
5. Liquidacin de Revisin. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la respuesta al
Requerimiento o a su ampliacin.
6. Recurso de Reconsideracin. Frente a la liquidacin ofcial de revisin opera el
Recurso de Reconsideracin ante la misma autoridad tributaria, dentro de los dos
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meses siguientes a la notifcacin de la liquidacin ofcial de revisin (artculo 720
del Estatuto Tributario). La interposicin de este recurso agota la va gubernativa,
salvo lo previsto en el pargrafo del artculo 720 del Estatuto Tributario.
7. Tambin existe la opcin de la Revocatoria Directa, cuando no se haya interpuesto
el Recurso de Reconsideracin y podr ser interpuesta dentro de los dos aos
siguientes a la ejecutoria de la liquidacin ofcial (artculos 736, 737 y 738 del
Estatuto Tributario).
Si consideramos un contribuyente que presenta la declaracin del Impuesto de Industria y
Comercio con indicios de inexactitud, puede ser requerido por la autoridad tributaria para
que corrija la declaracin; en el evento en que no lo haga puede la autoridad tributaria
adelantarle un procedimiento para proferir la liquidacin ofcial de revisin, as:
A partir de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin, la Administracin
cuenta con un trmino de dos (2) aos para notifcarle por una sola vez un Requerimiento
Especial. Dicho trmino se puede ver suspendido por las siguientes causales:
a) Por la prctica de una inspeccin tributaria de ofcio, por tres (3) meses;
b) Por la prctica de una inspeccin tributaria a solicitud del contribuyente, mientras
dure la misma;
c) Por el emplazamiento para corregir, por un (1) mes.
Una vez notifcado el Requerimiento Especial el contribuyente cuenta con un trmino de tres
(3) meses para responderlo. Es factible que la autoridad tributaria opte por la ampliacin
al Requerimiento Especial, para lo cual tiene un trmino de tres (3) meses contados a
partir del vencimiento del trmino para responder el Requerimiento Especial.
Frente a la ampliacin del Requerimiento el contribuyente tiene la posibilidad de
responder dentro de un trmino otorgado por la Administracin, el cual no puede ser
inferior a tres (3) meses, ni superior a seis (6) meses.
Es posible que la explicacin dada por el contribuyente en su respuesta al Requerimiento
o a su ampliacin satisfaga las pretensiones de la Administracin, evento en el cual el
proceso terminara. Igualmente, es posible que en esa oportunidad el contribuyente
corrija la declaracin de acuerdo con los requerimientos de la Administracin,
terminando con ello el proceso.
Ahora bien, si el contribuyente no da respuesta al Requerimiento Especial o a su
Ampliacin, o no son sufcientes sus explicaciones, la autoridad tributaria tiene un trmino
de seis (6) meses para proferir la Liquidacin Ofcial de Revisin, contados a partir del
vencimiento del plazo para responder ya sea el Requerimiento o su Ampliacin.
Este trmino de los seis (6) meses para proferir la liquidacin ofcial se puede ver
suspendido por las siguientes causales:
a) Por la prctica de una inspeccin tributaria de ofcio, por tres (3) meses;
b) Por la prctica de una inspeccin contable a solicitud del contribuyente, mientras
dure la misma;
c) Cuando se soliciten pruebas que no reposen en el expediente, por dos (2) meses.
Es importante tener en cuenta que la autoridad tributaria debe proferir el Requerimiento
Especial en el menor tiempo posible al legal previsto de dos (2) aos, con el fn de que
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las actuaciones posteriores se surtan oportunamente y no verse expuesta a una posible
nulidad por notifcacin extempornea de la Liquidacin Ofcial de Revisin.
2.2. Liquidacin de Correccin Aritmtica
Mediante la liquidacin de correccin aritmtica se pretende corregir nicamente los
errores aritmticos en que haya incurrido un contribuyente en la presentacin de la
declaracin tributaria.
Es importante tener en cuenta que para efectos tributarios los errores aritmticos que
se pueden corregir mediante este mecanismo son los sealados en el artculo 697 del
Estatuto Tributario.
Procedimiento
La liquidacin de correccin aritmtica debe proferirse dentro de los dos (2) aos
siguientes a la presentacin de la respectiva declaracin (artculo 699 del Estatuto
Tributario), y para ello no se requiere requisito o requerimiento previo alguno.
Frente a una liquidacin de correccin aritmtica procede el recurso de reconsideracin
previsto en el artculo 720 del Estatuto Tributario y la Revocatoria Directa en los eventos
sealados en el artculo 736 del mismo ordenamiento.
Como ejercicio prctico de una liquidacin ofcial de correccin aritmtica tenemos el
siguiente ejemplo, con la aclaracin de que esta liquidacin implica la elaboracin de un
acto administrativo formal, y debe incluir los antecedentes correspondientes similares
a los de la liquidacin de revisin presentada en el Anexo 10.
La Sociedad XYZ present la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio por el
ao gravable 2000 el da 20 de marzo de 2001 en el Municipio de Las Rosas. La Sociedad
tiene como objeto social la prestacin de servicios de asesora, por tal razn su cdigo
de actividad es el 307-10 Servicios de Consultora y Asesora, y la tarifa correspondiente
es del 10 por mil. En la declaracin, a pesar de haber aplicado la tarifa correcta sobre
los ingresos brutos declarados, anot un valor menor como impuesto a pagar.
Frente a esta situacin la autoridad tributaria encuentra que se incurri en un error
aritmtico de acuerdo con el artculo 697 del Estatuto Tributario. Segn el procedimiento
para que la autoridad tributaria pueda corregir dicho error debe proferir una Liquidacin
Ofcial de Correccin Aritmtica, para lo cual cuenta con un trmino de dos (2) aos a
partir de la presentacin de la declaracin privada (artculo 699 del Estatuto Tributario). En
este caso no es necesario proferir acto administrativo previo a la resolucin de liquidacin
ofcial, sino que directamente y dentro de ese trmino puede notifcar la liquidacin de
correccin cuyo contenido es el establecido en el artculo 700 del Estatuto Tributario.
La autoridad tributaria debe contar el trmino de los dos (2) aos desde el da 20 de
marzo de 2001 para notifcar la liquidacin ofcial de correccin. En dicha liquidacin
se debe determinar cul fue el error aritmtico que gener un menor valor a pagar,
corrigindolo e imponiendo la sancin de que trata el artculo 646 del Estatuto Tributario,
previa verifcacin de que dicha sancin est prevista en el Estatuto de Rentas del
Municipio Las Rosas.
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CONCEPTO DECLARACIN
LIQUIDACIN
OFICIAL
Ingreso Bruto Gravable, ao 2000 10000.000 10000.000
Actividad: 307-10
Tarifa: 10 por mil
Impuesto a pagar por el ao 2000 10.000 100.000
MAYOR VALOR A PAGAR
Por impuesto 90.000
Sancin por correccin aritmtica,
30% = $ 27.000
_________________________
Sancin mnima art. 639 del E. T.
o segn valor en disposicin propia
de la Entidad Territorial
120.000
Al momento del pago se liquidan los intereses sobre el mayor valor a pagar por
impuesto, desde la fecha original de vencimiento del plazo para pagarlo.
Para reducir el pago de la sancin ver 2 inciso del artculo 646 del E. T.
2.3. Liquidacin de Aforo
El objetivo de la liquidacin de aforo es el de determinar el impuesto por parte de la
autoridad tributaria, al contribuyente que estaba obligado a declarar y que por alguna
razn no lo hizo.
Procedimiento
Para proferir la liquidacin de aforo es necesario que la autoridad tributaria notifque un
emplazamiento por no declarar (para lo cual es conveniente que la administracin cuente
con las pruebas necesarias para demostrar que se verifcan todos los elementos del tributo,
entre ellos la calidad de sujeto pasivo), para que el contribuyente en el trmino de un
(1) mes presente la declaracin correspondiente (artculo 715 del Estatuto Tributario). En
la pgina siguiente se presenta un modelo sencillo de Emplazamiento por no declarar el
Impuesto de Industria y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros.
Si el contribuyente no presenta la declaracin correspondiente, la autoridad tributaria
proceder a aplicar la sancin por no declarar prevista en el estatuto de rentas de la
respectiva entidad territorial (ver artculo 716 del Estatuto Tributario). Una vez concluido
este procedimiento la autoridad tributaria dentro de los 5 aos siguientes al vencimiento
del plazo para declarar, determinar mediante una liquidacin de aforo la obligacin
tributaria al contribuyente (artculo 717 del Estatuto Tributario).
En relacin con los recursos de reconsideracin y de revocatoria directa, el procedimiento
es igual al previsto para la liquidacin ofcial de revisin, salvo lo dispuesto en el pargrafo
del artculo 720 del Estatuto Tributario.
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2.4. Liquidacin Ofcial de Determinacin del Tributo.
En relacin con tributos respecto de los cuales no se exige el deber formal de declarar,
la administracin tributaria puede proferir un acto administrativo de determinacin y
notifcarlo en debida forma.
Al respecto es preciso citar el ejemplar nmero uno del boletn Apoyo a la Gestin
Tributaria de la Direccin General de Apoyo Fiscal:
II. CMO DETERMINAR OFICIALMENTE EL IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO
La determinacin ofcial del impuesto predial unifcado se realiza mediante la expedicin
de un acto administrativo que, una vez en frme, presta mrito ejecutivo, y no a travs
de un simple documento impreso de los datos almacenados en la base del municipio, la
cual est alimentada por la informacin suministrada por el Instituto Geogrfco Agustn
Codazzi, IGAC, y por las tarifas correspondientes.
El acto administrativo de liquidacin del impuesto predial deber cumplir con las
formalidades que ha desarrollado la ley, la jurisprudencia y la doctrina, que en cualquier
caso pasan por la existencia de un documento con una decisin unilateral de la
administracin municipal, emitida en ejercicio de la funcin pblica, capaz de producir
efectos jurdicos sobre cada uno de los contribuyentes, teniendo en cuenta que deber
ser proferida por el funcionario competente, con la respectiva motivacin, la debida
notifcacin y anuncio de los recursos procedentes y su oportunidad. Como quiera que
la intencin de este acto administrativo es la de construir un ttulo ejecutivo, que deber
contener una obligacin clara, expresa y exigible.
Se precisa que los documentos entregados por ventanilla a los contribuyentes, en muchos
casos carecen de alguno de los requisitos arriba sealados. Es frecuente encontrar
que no son frmados por el funcionario competente, carecen de motivacin, no se
deja constancia de la fecha de notifcacin, no se informa en ellos de la posibilidad de
interponer recurso y, adicionalmente, las reclamaciones que contra ellos se realizan en
ventanilla no constituyen formalmente la interposicin de un recurso y son atendidos
por funcionarios que carecen de competencia para resolverlos. Adicionalmente, en
muchos de esos documentos se omite sealar el impuesto que se est liquidando, el
nombre del municipio o sujeto activo, la base gravable, la tarifa y la identifcacin plena
del contribuyente o del predio.
La factura no es un ttulo ejecutivo!
El predial unifcado es un impuesto municipal que, en el caso de no estar prevista la
obligacin de declarar (autoavalo), se paga anualmente previa liquidacin por parte
de la administracin municipal.
Usualmente se le denomina factura a la liquidacin del impuesto predial unifcado, la
cual no es ms que un documento informativo que se imprime con base en los datos
del predio que tiene el municipio, en donde se informa el valor que la administracin
pretende que el contribuyente pague por concepto del impuesto, y es el resultado de
aplicar la tarifa correspondiente a la base establecida por la autoridad competente
(Instituto Geogrfco Agustn Codazzi, IGAC, en la mayora de los municipios) y conocida
como el avalo catastral.
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Esta factura no es un ttulo ejecutivo, es un documento que se constituye en
mecanismo facilitador para realizar el pago y se convierte en una opcin que tienen las
administraciones municipales para informar masivamente a sus contribuyentes de la
existencia de la obligacin formal de pagar.
Sin embargo, los municipios pueden decidir no cumplir con este procedimiento, y
pasar directamente a la determinacin del impuesto mediante la constitucin de
actos administrativos que presten mrito ejecutivo, consagrados en el ESTATUTO
TRIBUTARIO NACIONAL.
Artculo 828. Ttulos ejecutivos
Prestan mrito ejecutivo:
1. Las liquidaciones privadas y sus correcciones, contenidas en las declaraciones
tributarias presentadas, desde el vencimiento de la fecha para su cancelacin.
2. Las liquidaciones ofciales ejecutoriadas.
3. Los dems actos de la Administracin de Impuestos debidamente ejecutoriados,
en los cuales se fjen sumas lquidas de dinero a favor del fsco nacional.
4. Las garantas y cauciones prestadas a favor de la Nacin para afanzar el pago de
las obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la Administracin que
declare el incumplimiento o exigibilidad de las obligaciones garantizadas.
5. Las sentencias y dems decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas, que decidan
sobre las demandas presentadas en relacin con los impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones e intereses que administra la Direccin General de Impuestos Nacionales.
Requisitos del acto de determinacin del impuesto
El acto administrativo mediante el cual se determine ofcialmente el impuesto predial
unifcado est conformado atendiendo los siguientes requisitos:
1. Documento: Usualmente impreso en papel.
2. Competencia: Deber citarse la norma que faculta al funcionario que frma, para
determinar ofcialmente el impuesto predial unifcado o los impuestos municipales.
Esta ser una norma interna del municipio, la cual generalmente hace parte del
cdigo de rentas y establece el funcionario ante quien debe presentarse.
3. Derecho a la defensa: Se informar en el documento que el contribuyente
tiene derecho a interponer el recurso de reconsideracin, as como el trmino
que tiene para ello.
4. Motivacin: Se mencionar la obligacin que tienen los contribuyentes de
pagar anualmente el impuesto predial unifcado, citando la normativa interna
correspondiente.
5. Pruebas: Se mencionar que el predio existe en la base que entrega el Instituto
Geogrfco Agustn Codazzi - IGAC, el cual ha fjado un valor o avalo catastral.
Adicionalmente, se mencionar la tarifa que le corresponde al inmueble y la calidad
de sujeto pasivo de quien est registrado como propietario. Estos son los elementos
necesarios para que exista relacin tributaria y, por lo tanto, obligacin de liquidar
ofcialmente el valor del impuesto a pagar.
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6. Notifcacin: La liquidacin ofcial se deber notifcar en los trminos que
establecen el artculo 565 y siguientes del Estatuto Tributario Nacional, o segn lo
establecido por el municipio en su normativa interna, si esta modifca al Estatuto
Tributario Nacional.
7. Claridad: Se consigue con la especifcacin del impuesto que se est liquidando;
con la identifcacin de la persona natural o jurdica con cargo a quien se expide; con
la identifcacin plena del predio correspondiente a travs de la cita de su matrcula
inmobiliaria, cdula catastral y direccin ofcial y el municipio al que pertenece.
8. Expreso: El documento deber sealar claramente el valor del impuesto y las
variables utilizadas para encontrar tal monto, de modo que se debern informar la
base gravable o avalo catastral, la vigencia, la tarifa y el resultado de aplicar la
tarifa a la base gravable. Se informar al contribuyente que los intereses de mora
se liquidarn en el momento del pago a la tarifa vigente.
9. Exigible: Dado que las obligaciones tributarias deben cumplirse en unos trminos
previamente fjados a travs de lo que comnmente se denomina calendario
tributario, respecto de cada vigencia fscal, este ser el momento a partir del cual
se hace exigible la obligacin, de modo que ante el incumplimiento de la misma
y, en fecha posterior a la sealada como ltimo plazo, la entidad territorial pueda
iniciar un cobro coactivo administrativo una vez ejecutoriado el acto administrativo.
Es decir, es necesario fjar una fecha de vencimiento para el pago, de conformidad
con la norma interna que el calendario tributario establece.
TENGA EN CUENTA QUE:
El municipio es el responsable de liquidar cada ao el impuesto predial y facilitar
el cumplimiento de su pago.
La entrega de tirillas o facturas es un mecanismo vlido para procurar el pago
voluntario del impuesto, pero no sirve como ttulo ejecutivo, a menos que est
acompaado de todos los requisitos de acto administrativo de determinacin
ofcial debidamente ejecutoriado.
El proceso de cobro coactivo slo puede adelantarse a partir de la existencia de
un ttulo ejecutivo.
La administracin tiene cinco aos para determinar ofcialmente el impuesto a
cargo del contribuyente.
2.5 Normas generales sobre sanciones
Como se seal al comienzo del presente captulo, las entidades territoriales estn en la
obligacin de utilizar el procedimiento establecido por el Estatuto Tributario en el proceso
de aplicacin de sanciones tributarias establecidas en sus propios Cdigos de Rentas.
Para el efecto se recomienda el estudio del Ttulo III del Libro V del Estatuto Tributario; en
forma general y esquemtica el procedimiento para la aplicacin de sanciones mediante
Resolucin independiente (en los casos en los que no se interpone en liquidaciones
ofciales y en la resolucin sancin por no declarar) se puede resumir como sigue:
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IMPOSICIN DE SANCIONES
PREVIO PLIEGO DE CARGOS
RESOLUCIN
INDEPENDIENTE
POR NO DECLARAR
LIQUIDACIONES
OFICIALES
INEXACTITUD
2 aos
El mismo trmino que
existe para la respectiva
liquidacin ofcial.
SANCIONES
Frente a los actos administrativos de determinacin ofcial e imposicin de sanciones
procede el Recurso de Reconsideracin ante la misma autoridad tributaria, dentro de
los dos meses siguientes a la notifcacin de la liquidacin ofcial de revisin (artculo
720 del Estatuto Tributario). La interposicin de este recurso agota la va gubernativa,
salvo lo previsto en el pargrafo del artculo 720 del Estatuto Tributario.
Tambin existe la opcin de la Revocatoria Directa cuando no se haya interpuesto el
Recurso de Reconsideracin y podr ser interpuesta dentro de los dos aos siguientes a
la ejecutoria de la liquidacin ofcial (artculo. 736, 737 y 738 del Estatuto Tributario).
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CAPTULO IV
PROGRAMAS ESPECFICOS DE FISCALIZACIN
La competencia de fscalizacin es la facultad de administraciones tributarias para
identifcar, clasifcar y seleccionar grupos de contribuyentes que presentan indicios
de incumplimiento en las obligaciones tributarias y lograr, por la accin de la
administracin, corregir dicha conducta. De acuerdo con el desarrollo del programa
y la valoracin de las pruebas legales que se hayan recopilado en el transcurso
de la investigacin, corresponde al funcionario competente proferir los actos de
determinacin ofcial, calcular el impuesto a cargo e imponer las sanciones conforme
las normas y procedimientos correspondientes.
Para disear un programa de fscalizacin, resulta conveniente conocer la entidad
territorial de tal forma que, por ejemplo, se identifquen los sectores de mayor
dinmica econmica. Adicionalmente, es necesario contar con informacin interna
relativa al cumplimiento de obligaciones, informacin de terceros con parmetros
de comparacin, as como defnir criterios de seleccin, estrategias, alcance de las
acciones y la capacidad operativa de la administracin para llevar a cabo las tareas
que demande el desarrollo del programa.
Los programas de fscalizacin pueden clasifcarse de acuerdo con los campos de accin
a los que se hizo referencia en el Captulo I y el alcance de las acciones planeadas
conforme la capacidad operativa y los sistemas de informacin que soporten la labor.
En primer lugar, estn los programas preventivos mediante los cuales se busca ilustrar
y orientar al contribuyente en el conocimiento y manejo de sus obligaciones tributarias
para evitar incurrir en errores u omisiones que puedan conllevarle sanciones. Este tipo
de programas comprende acciones de cultura tributaria, jornadas de capacitacin,
reuniones a gremios o asociaciones, inscripciones masivas, visitas informativas, volantes
y campaas educativas.
En segundo lugar y con un grado mayor de profundidad, se encuentran los programas
persuasivos, es decir, aquellos mediante los cuales se invita al contribuyente detectado a
modifcar de manera voluntaria la irregularidad o a justifcar su comportamiento. Se busca
entonces incrementar la percepcin de riesgo ante el incumplimiento a travs del envo de
ofcios, requerimientos de informacin, visitas de verifcacin y cruces de informacin.
Por ltimo y de mayor especializacin son los programa especializados en los cuales se
utilizan todas las facultades e instrumentos de investigacin, tales como inspecciones
tributarias y contables necesarias para determinar con exactitud la realidad econmica
de los contribuyentes.
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A continuacin se desarrollan algunos programas de fscalizacin en los impuestos municipales
y departamentales de mayor relevancia, advirtiendo que sobre todos los impuestos a cargo
de las entidades se puede y debe realizar acciones de control tributario.
1. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO Y SU COMPLEMENTARIO
EL IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS
El desarrollo y aplicacin de las facultades de fscalizacin del Impuesto de Industria
y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros comprende la realizacin de las
siguientes actividades:
La ejecucin de programas de control al cumplimiento de las obligaciones
formales.
El desarrollo y aplicacin de programas especiales tendientes a comprobar la
veracidad de los hechos econmicos declarados.
Para la conformacin y actualizacin del registro de contribuyentes del Impuesto de Industria
y Comercio ya hemos mencionado en el captulo II que se debe recurrir a la informacin
endgena, suministrada por los contribuyentes, y a la informacin exgena proveniente
de las Cmaras de Comercio, del Registro nico Tributario (RUT) de la DIAN (ofcina
regional), de los registros especializados de la Secretara de Hacienda Departamental, de
la informacin que se encuentre en el DANE, Superbancaria, Acopi, ANDI, y en general
en los gremios que agrupen a comerciantes, industriales y prestadores de servicios del
municipio, y de la informacin obtenida en el censo de establecimientos.
La autoridad tributaria dispondr y coordinar los mecanismos y acciones requeridas
para la obtencin de la informacin.
1.1. Programa de Verifcacin del Cumplimiento de las Obligaciones
Formales
Objetivo: Provocar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de declarar y pagar
por parte de los contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio.
Procedimiento: Teniendo en cuenta que entre las obligaciones establecidas para los
responsables del Impuesto de Industria y Comercio se encuentran las de registrarse
ante la dependencia competente, presentar sus declaraciones en los plazos y formularios
establecidos, y pagar el impuesto correspondiente en las fechas sealadas, el funcionario
competente coordinar con la ofcina de Sistemas o quien haga sus veces, la elaboracin
de listados de los contribuyentes registrados que no hayan presentado la declaracin o
declaraciones, y de quienes no hayan realizado los pagos correspondientes, y coordinar
la impresin y despacho de los ofcios persuasivos.
La autoridad tributaria proceder a asignar los funcionarios que desarrollarn el
programa, quienes adelantarn las siguientes actividades:
a) Constatar en el archivo informtico o manual de declarantes si efectivamente, a
la fecha, el citado contribuyente no ha declarado y/o no ha realizado los pagos
pertinentes. En caso afrmativo verifcar que se dispone de la respectiva direccin,
razn social, NIT y nmero de identifcacin.
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b) Enviar o entregar los ofcios persuasivos a los contribuyentes seleccionados.
c) Recibir las respuestas a los ofcios persuasivos y analizarlas o atender a los
contribuyentes cuando estos decidan acudir personalmente.
En las respuestas a los ofcios persuasivos se pueden presentar dos (2) situaciones, as:
1. Que el contribuyente presente su declaracin con ocasin del ofcio persuasivo, en cuyo
caso el funcionario que conozca de esta situacin verifcar que la declaracin cumpla
con lo dispuesto para estos casos en el Cdigo de Rentas o Acuerdo respectivo.
2. Que el contribuyente no responda el ofcio persuasivo y tampoco haya cumplido con
la obligacin de declarar, despus de enviado el ofcio persuasivo. En estos casos
se informar al Coordinador del Programa quien, con base en los antecedentes y
dems informes que pueda allegar, determinar si amerita practicarle la Liquidacin
de Aforo (previo emplazamiento y resolucin sacin), para lo cual se incluir en el
programa respectivo.
En cuanto a la verifcacin del cumplimiento de la obligacin de pagar, quienes no han
pagado y que no den respuesta al ofcio persuasivo, se les conformarn los respectivos
expedientes con los antecedentes, actuaciones desarrolladas y actos administrativos
expedidos, y se remitirn, debidamente numerados y radicados, a la ofcina encargada
del proceso de cobro.
Control Administrativo: El Jefe de Fiscalizacin o el funcionario responsable, en su
informe mensual de actividades, incluir los datos correspondientes al desarrollo de
este programa as:
INFORME MENSUAL - PROGRAMA DE VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES FORMALES
Total
contribuyentes
seleccionados
Total ofcios
persuasivos
enviados
Respuestas
con
declaracin
Respuestas sin
declaracin
Valor
declarado $
Valor pagado
$
No.
expedientes
a cobro
(Comit)

El funcionario responsable reportar al Sistema de Informacin la lista de contribuyentes
seleccionados para el programa de verifcacin del cumplimiento de las obligaciones
formales, as como su traslado al programa de omisos, o de cobro coactivo, con el fn de
que los marquen con el cdigo previsto, y en lo sucesivo reportar, asimismo, las novedades
que se presenten y los actos administrativos de determinacin ofcial del tributo.
Este programa de fscalizacin se desarrolla hasta la frma de los autos de archivo, los
autos de traslado al programa de omisos y los autos de remisin a cobranzas, del 100%
de los expedientes conformados a cada uno de los contribuyentes seleccionados; por lo
tanto, se mantienen pendientes en el programa los expedientes que se encuentren en
discusin por causa de recursos que haya presentado el contribuyente, hasta tanto se
resuelvan todos ellos y quede en frme el acto administrativo que corresponda.
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1.2. Programa de Correccin Aritmtica de las Declaraciones
Objetivo: Verifcar los clculos aritmticos de las liquidaciones privadas contenidas en
las declaraciones del Impuesto de Industria y Comercio y su complementario de Avisos
y Tableros, con el fn de inducir a los contribuyentes su correccin y al cumplimiento
correcto de la obligacin fscal futura.
Estatuto Tributario. Artculo 697. Error aritmtico. Se presenta error
aritmtico en las declaraciones tributarias cuando:
1. A pesar de haber declarado correctamente los valores correspondientes a
hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un
dato equivocado.
2. Al aplicar las tarifas respectivas se anota un valor diferente del que ha debido
resultar.
3. Al efectuar cualquier operacin aritmtica resulte un valor equivocado que
implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos
o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para
compensar o devolver.
Cobertura: Considerando que la liquidacin ofcial de correccin deber proferirse
y notifcarse dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha de presentacin de la
respectiva declaracin, segn lo indica el artculo 699 del Estatuto Tributario, este
programa se debe aplicar a las declaraciones cuya fecha de presentacin d el margen
sufciente para expedir y notifcar la respectiva liquidacin ofcial de acuerdo con el
trmino previsto para el programa.
Iniciacin y culminacin: Se iniciar y terminar en las fechas previstas en el plan
anual de fscalizacin.
Criterios de Seleccin: Este programa incluye los contribuyentes que diligenciaron
mal el formulario de la declaracin, o sea los que incurrieron en errores aritmticos
conforme a lo establecido en el Estatuto Tributario.
Dependencias que intervienen: De la Secretara de Hacienda: la Divisin Rentas, la
Ofcina de Industria y Comercio y la Ofcina de Sistemas.
Dependencia Ejecutora: La Ofcina de Liquidacin de Industria y Comercio, o la que
haga sus veces.
Administracin del Programa: El Jefe de Liquidacin ejercer el control y la
supervisin general del programa.
En el Sistema de Informacin se actualizarn los archivos e informaciones que se lleven
por cada contribuyente de este impuesto.
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En la Ofcina de Industria y Comercio, el jefe de Liquidacin tendr a su cargo el desarrollo
tcnico y administrativo del programa y la elaboracin y presentacin de los informes
correspondientes a la Secretara de Hacienda y la ofcina de Control Interno.
Procedimiento:
Defnidos el programa y los criterios tcnicos para una seleccin objetiva, la Ofcina de
Sistemas producir los listados de contribuyentes seleccionados, clasifcndolos segn
cuanta del impuesto liquidado en la declaracin, de mayor a menor (grandes, medianos
y pequeos), con la siguiente informacin mnima:
Nmero de orden
NIT o cdula de ciudadana
Nombre o razn social
Direccin
Valor determinado
Por mayor valor a pagar
Por menor saldo a favor
Los datos y valores de la liquidacin privada y los determinados
ofcialmente.
El grupo de funcionarios competentes recibir copias o fotocopias de las declaraciones
que reposan en los archivos, efectuar el sorteo o reparto de los expedientes entre los
funcionarios asignados al programa, quienes realizarn la verifcacin de las operaciones
y datos numricos.
Considerando que la liquidacin ofcial de correccin aritmtica es la nica que
puede proferirse sin requerimiento previo alguno, los funcionarios participantes en
el programa proyectarn para la frma del funcionario competente las Liquidaciones
Ofciales de Correccin y los Autos de Archivo a que haya lugar, incluyendo en la
misma liquidacin el valor de la sancin, equivalente al 30% del mayor valor a pagar
o del menor saldo a favor, sin perjuicio de la sancin reducida en los trminos del
artculo 701 del Estatuto Tributario.
Debe recordarse que el programa de fscalizacin termina cuando se frmen, del total
de los expedientes conformados, los autos de archivo por correccin y pago de los
mayores valores determinados y la sancin correspondiente, y los autos de remisin al
funcionario u ofcina de cobro una vez ejecutoriados los actos de liquidacin ofcial; por
lo tanto, se mantienen pendientes en el programa los expedientes que se encuentren
en discusin por causa de recursos que haya presentado el contribuyente, hasta tanto
se resuelvan todos ellos y quede en frme la resolucin de liquidacin ofcial
Control del Programa: Corresponde al Jefe de Liquidacin de Industria y Comercio el
control tcnico y administrativo del programa y dentro del informe mensual de actividades
de la Divisin incluir los datos correspondientes al desarrollo del programa, as:
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INFORME MENSUAL - PROGRAMA CORRECCIN ARITMTICA
Categora
Total contribuyentes
seleccionados
Total autos de
archivo
Total liquidacin
correccin
aritmtica
Mayor valor
determinado
Valor sancin
por correccin
liquidada
Grandes
Medianos
Pequeos

seleccionados para el programa de correccin aritmtica, con el fn de que los marquen
con el cdigo previsto, y en lo sucesivo reportar, asimismo, las novedades que se
presenten, y los actos administrativos de determinacin del tributo.
Este procedimiento presentado para la correccin aritmtica de las declaraciones puede
ser adaptado a programas de liquidacin y reliquidacin de los diferentes tipos de
sanciones que deban liquidarse y pagar el contribuyente, como la de extemporaneidad,
o la de correccin.
1.3. Programa de Correccin Promedio de Ingresos por Actividad
Econmica.
Objetivos: Inducir a los contribuyentes a que declaren hechos econmicos reales y
establecer procedimientos para controlar la evasin y elusin en el Impuesto de Industria
y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros.
Cobertura: Este programa se puede desarrollar para dos perodos gravables anteriores
al vigente, en todo caso contando con los trminos de ley para proferir las liquidaciones
ofciales de revisin, de conformidad con los trminos del Estatuto Tributario.
Iniciacin y Culminacin: Se iniciar y terminar en las fechas previstas en el plan
anual de fscalizacin.
Criterios de Seleccin: La fuente de informacin para seleccionar contribuyentes a
fscalizar con este programa, sern los listados de los grupos de contribuyentes (grandes,
medianos y pequeos), donde se presenten los ingresos declarados y su liquidacin
privada correspondiente, con los promedios de ingreso bruto e impuesto por actividades
econmicas. Se analizarn dichos promedios y conforme al conocimiento real que se
tenga, ms las informaciones allegadas con los cruces a terceros, en Comit Tcnico
se seleccionarn objetivamente los casos a investigar, segn los criterios tcnicos
previamente defnidos.
Dependencias que intervienen: De la Secretara de Hacienda, la Direccin de Rentas,
la Divisin de Fiscalizacin y la Ofcina de Sistemas.
Dependencia Ejecutora: La Divisin de Fiscalizacin o quien haga sus veces.
Administracin del programa: El Jefe de Rentas ejercer el control y la supervisin
general del programa.
En el Sistema de Informacin, se actualizarn los archivos e informaciones que se lleven
por cada contribuyente de este impuesto.
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En la Ofcina de Industria y Comercio, la Divisin de Fiscalizacin tendr a su cargo el
desarrollo tcnico y administrativo del programa y la elaboracin y presentacin de los
informes correspondientes a la Secretara de Hacienda y la Ofcina de Control Interno.
Procedimiento:
El jefe de Industria y Comercio, o quien haga sus veces, coordinar con la ofcina de
Sistemas la obtencin de los listados de los contribuyentes seleccionados. Asignar
los funcionarios que ejecutarn el programa, quienes realizarn un anlisis de los
antecedentes de que se disponga en los expedientes respectivos, y si se considera
necesario elaborar un corto y gil plan de visitas, para verifcar en principio los aspectos
ms relevantes de la actividad econmica en observacin.
De estas visitas se escogern, de mayor a menor, los contribuyentes que presumiblemente
estn declarando ingresos por debajo del promedio establecido para su actividad
econmica, y se dar curso al programa de fscalizacin en pleno.
Primero, es viable enviarle un simple requerimiento ordinario o persuasivo, el cual no
tiene efectos jurdicos graves para el contribuyente y le permite corregir voluntariamente
liquidndose tan solo una sancin de correccin del 10% sobre el mayor valor a pagar o el
menor saldo a favor; en tal caso, se dictar Auto de Archivo del respectivo expediente.
Si el contribuyente no responde al requerimiento ordinario, y la poltica es aplicar las
mnimas sanciones posibles, se puede proceder a notifcar un Emplazamiento para
Corregir, el cual ya produce efectos jurdicos sobre el contribuyente, y lo compromete
a corregir voluntariamente liquidndose una sancin de correccin del 20% del mayor
valor a pagar, o a enfrentarse al requerimiento especial y a la sancin por inexactitud
determinada en la liquidacin ofcial de revisin. La sancin por inexactitud establecida
en el artculo 647 del Estatuto Tributario equivale al 160% de la diferencia entre el
saldo a pagar o el saldo a favor, determinado en la liquidacin ofcial y el declarado
por el contribuyente. Si como respuesta al emplazamiento el contribuyente corrige la
declaracin aumentando los ingresos, y por ende el impuesto a pagar, junto con la
sancin correspondiente, se dictar el Auto de Archivo.
Si la autoridad tributaria no est muy segura de la informacin disponible en el
expediente, una frmula alternativa que evita la notifcacin del Emplazamiento para
Corregir, es la de expedir un Auto de inspeccin tributaria, para practicarle visita de fondo
lo que implica revisin de libros de Contabilidad, cruces de informacin de terceros,
etc, y confrmar si hay mrito para modifcarle la liquidacin privada y practicarle la
liquidacin ofcial de revisin. Si el contribuyente corrige como resultado del Acta de
Visita, est obligado a liquidarse la sancin de correccin del 20%, como si en efecto
se le hubiera notifcado el emplazamiento.
Si la autoridad tributaria dispone de sufcientes y seguros elementos de juicio para la liquidacin
de revisin y el contribuyente no responde al requerimiento persuasivo, ni al emplazamiento,
debe proceder a la notifcacin del requerimiento especial. En todo caso, la idea es lograr que
el contribuyente corrija voluntariamente con las mnimas sanciones posibles.
Todos los actos administrativos descritos se deben proferir y notifcar siguiendo
los procedimientos existentes en el Cdigo de Rentas o en el Acuerdo vigente. De
conformidad con el Estatuto Tributario, artculo 702, la autoridad tributaria puede
modifcar por una sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes, responsables
o agentes retenedores, mediante liquidacin de revisin.
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Asimismo, el artculo 703 del Estatuto Tributario dispone que antes de efectuar la
liquidacin de revisin debe notifcarse un requerimiento especial que contenga todos
los puntos que se proponga modifcar la autoridad tributaria, con la explicacin de las
razones en que se sustenta, de conformidad con el artculo 705. Este requerimiento debe
notifcarse a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes a la fecha de vencimiento
del plazo para declarar si la declaracin inicial se present oportunamente, o dentro
de los dos (2) aos siguientes contados a partir de la fecha de presentacin cuando se
trate de declaracin extempornea.
Dentro de los tres (3) meses siguientes contados a partir de la fecha de notifcacin del
requerimiento especial, el contribuyente puede aceptar, total o parcialmente, los hechos,
y proceder a corregir la declaracin o presentar por escrito sus objeciones, solicitud
de prctica de pruebas o inspecciones, proceso que sigue sus etapas y trminos hasta
cuando se defna la situacin y se notifque la liquidacin en los trminos del artculo
710 del Estatuto Tributario.
Control del Programa: Corresponde al Jefe de Fiscalizacin el control directo del
desarrollo tcnico y administrativo de este programa y dentro del informe mensual
de actividades de la Divisin incluir los datos correspondientes al desarrollo de este
programa, as:
INFORME MENSUAL
PROGRAMA PROMEDIO DE INGRESOS POR ACTIVIDAD
Categoras
Total casos
seleccionados
Total visitas
realizadas
Total
visitas con
requerimiento
Total visitas con
auto de archivo
Mayor
valor $

Grandes
Medianos
Pequeos
seleccionados para el programa de promedio de ingresos por actividad, con el fn de
que los marquen con el cdigo previsto, y en lo sucesivo reportar las novedades que
se presenten, y los actos administrativos de determinacin del tributo.
1.4. Programa de Liquidacin de Aforo
El programa de liquidacin de aforo est dirigido a los omisos, es decir, a quienes
incumplan con la obligacin de presentar las declaraciones estando obligados a ello, y
por lo tanto es indispensable que la Administracin determine ofcialmente los factores
sobre los cuales se les debe liquidar el impuesto.
Los omisos pueden ser contribuyentes o responsables inscritos o no en el registro de
contribuyentes, de manera que los criterios de seleccin deben contemplar dos fuentes
de informacin. De una parte, el sistema de informacin debe listar los contribuyentes
registrados no declarantes y proceder a imprimir los ofcios persuasivos para que presenten
la declaracin voluntariamente como respuesta al ofcio persuasivo.
De otra parte, se seleccionarn los contribuyentes o responsables, no registrados,
detectados a partir de cruces de informacin con los registros de la Cmara de
Comercio Regional, de la Administracin Local de Impuestos y Aduanas Nacionales,
de proveedores, etc., a quienes se debe aplicar el mismo procedimiento.
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Despus de enviado el ofcio persuasivo y con el fn de contar con todos los datos
necesarios para determinar el impuesto a cargo y la sancin por no declarar, la
siguiente etapa del procedimiento es la visita de investigacin o inspeccin de libros
de contabilidad, ordenada mediante auto comisorio (ver modelo en Anexo No. 4)
En este programa son fundamentales las visitas de investigacin, cuando la
Administracin no tenga sufcientes elementos para cuantifcar la base gravable del
omiso, o sea necesario establecer algunos hechos econmicos determinantes de
su actividad econmica. Los funcionarios que realicen dichas visitas, deben estar
debidamente comisionados y capacitados tcnica y profesionalmente para analizar libros
de contabilidad propios y de terceros relacionados con el omiso, y conocer a fondo el
procedimiento del Estatuto Tributario.
Es importante la identifcacin precisa del responsable que se va a visitar, para que al
presentarse en su sede se le transmita seguridad y conocimiento del proceso iniciado. En
el momento de la visita ya se debe tener conformado el respectivo expediente, con copia
del ofcio persuasivo, certifcado de la Cmara de Comercio, y copia de las declaraciones
de impuestos nacionales o, en su defecto, el monto total de los ingresos declarados en
la(s) vigencia(s) que se van a investigar. El expediente de cada seleccionado debe contar
adems con todos los antecedentes, y se deber dejar constancia en forma resumida
de los motivos o causas que originaron la visita.
Agotada la etapa de recopilacin de informacin para determinar la base gravable y la
sancin por no declarar, deber notifcarse el emplazamiento para declarar mediante
el cual se solicita al contribuyente o responsable a presentar la declaracin en el
trmino de un (1) mes y se le informa de la continuacin del procedimiento en caso
de persistir la omisin.
Estatuto Tributario. Artculo 715. Emplazamiento previo por no declarar.
Quienes incumplan con la obligacin de presentar las declaraciones tributarias,
estando obligados a ello, sern emplazados por la Administracin de Impuestos,
previa comprobacin de su obligacin, para que lo hagan en el trmino
perentorio de un (1) mes, advirtindoseles de las consecuencias legales en
caso de persistir su omisin.
El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente
la declaracin con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar la
sancin por extemporaneidad, en los trminos previstos en el artculo 642.
Artculo 716. Consecuencia de la no presentacin de la declaracin con
motivo del emplazamiento. Vencido el trmino que otorga el emplazamiento
de que trata el artculo anterior, sin que se hubiere presentado la declaracin
respectiva, la Administracin de Impuestos proceder a aplicar la sancin por
no declarar prevista en el artculo 643.
Artculo 717. Liquidacin de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los
artculos 643, 715 y 716, la Administracin podr, dentro de los cinco (5) aos
siguientes al vencimiento del plazo sealado para declarar, determinar mediante
una liquidacin de aforo, la obligacin tributaria al contribuyente, responsable,
agente retenedor o declarante, que no haya declarado.
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Objetivos de la visita: Los objetivos de la visita estn ntimamente relacionados con
la clase de contribuyente, su actividad econmica y los antecedentes que se tengan de
l. Los siguientes son unos ejemplos de la clase de objetivos que puede tener una visita:
establecer el total de ventas reales, extractar informaciones para el seleccionado y para
terceros (proveedores, etc.), observar y constatar condiciones reales del negocio y por
ende del contribuyente tales como: estado de las instalaciones, nmero de empleados,
volumen diario de ingresos por ventas, tecnologa utilizada, gastos mensuales en pago
de servicios personales, pblicos, etc.
Los funcionarios comisionados para adelantar visitas tributarias a los contribuyentes,
debern presentar por escrito, al director del Programa, los datos e informaciones
obtenidos en su examen (y que le sirvieron como base y referencia), los resultados
de las pruebas realizadas, dentro de los dos (2) das siguientes al trmino para
desarrollarla, junto con el informe o acta de visita que contendr como mnimo los
siguientes puntos:
a) Resumen del contenido del Auto Comisorio, nombre o razn social y NIT de la
Entidad visitada, documento de identifcacin del gerente o representante legal,
Nmero del Auto Comisorio, nombre, frma y documento de identifcacin de los
Funcionarios comisionados. Objeto de la visita, duracin, antecedentes si los hay,
y programa por el cual se realiza.
b) Desarrollo de la visita: Actividades desarrolladas, Acciones propuestas, Conclusiones
y Recomendaciones.
Todo informe o acta de visita debe cumplir tres objetivos fundamentales:
Hacer constar que los comisionados cumplieron con todos los requisitos formales
de la visita.
Dar a conocer al superior (y al contribuyente) los aspectos observados durante
la visita.
Servir de base para la liquidacin de los impuestos y sanciones a que haya
lugar.
Incorporadas en el expediente todas las pruebas y notifcado el emplazamiento para
declarar sin que el contribuyente hubiera presentado la declaracin tributaria, el Director
del Programa ordenar la aplicacin de la sancin por no declarar prevista en el artculo
642 del Estatuto Tributario, mediante acto administrativo.
Frente a la resolucin de sancin por no declarar y la liquidacin de aforo, y en general
contra todos los actos administrativos producidos en relacin con los impuestos, procede
el recurso de reconsideracin. El contribuyente o responsable que as lo desee, debe
presentar el recurso ante el funcionario competente. Para estudiar a fondo la normatividad
referente a la discusin de los actos de la Administracin, remitirse al Ttulo V, artculos
720 y siguientes, del Estatuto Tributario.
Agotado el proceso de discusin y una vez en frme la resolucin sancin por no declarar y
la liquidacin ofcial de aforo, los expedientes debern remitirse a la ofcina de cobro.
1.5. Programas especiales de Fiscalizacin
Los programas de fscalizacin del Impuesto de Industria y Comercio en la modalidad de
control volumen diario de ventas o ingresos o punto fjo, tienen por objeto levantar
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un registro diario de las ventas o ingresos realizados en un establecimiento determinado,
teniendo en cuenta la afuencia de pblico a demandar bienes o servicios.
Para su desarrollo se requiere bsicamente:
Conocimiento de las normas aplicables, especialmente la determinacin de
ingresos por control a las ventas de conformidad con el rgimen probatorio
del Estatuto Tributario Nacional (Art. 758).
Disponibilidad de funcionarios idneos en materia de fscalizacin, esto es, con
buena capacitacin y conocimiento adecuado de las normas sobre impuesto
de Industria y Comercio y en general sobre tributos municipales
1.5.1. Control a los Distribuidores y Grandes Comerciantes
El control de ingresos a este grupo de contribuyentes se puede realizar aplicando, entre
otros, los siguientes programas de fscalizacin:
1. Determinacin del impuesto mediante presunciones. Se realizar desplazando
funcionarios a los puntos de distribucin que tengan los contribuyentes (durante
5 das mnimo continuos o discontinuos de un mismo mes), para que controlen y
tomen los datos de las unidades y productos distribuidos o vendidos por da, con sus
respectivos valores, datos que servirn de base para sacar los promedios, de dicho
mes. A su vez, el mencionado control efectuado por lo menos cuatro (4) meses de
un mismo ao permitir presumir que los ingresos por ventas o servicios gravados
correspondientes a dicho ao son los que resulten de multiplicar el promedio mensual
de los ingresos controlados por el nmero de meses del ao para, posteriormente,
compararlos con los valores declarados por los respectivos contribuyentes.
2. Cruces con proveedores, para establecer promedios de unidades compradas y
compararlas con las ventas declaradas.
3. Efectuando cruces de informacin con Impuestos y Aduanas Nacionales en el
Impuesto sobre las Ventas Artculo 585 Estatuto Tributario.
A manera de ejemplo, se precisan los puntos generales que se deben tener en cuenta
para efectuar el control de impuestos a travs de la Presuncin de Ingresos.
Fundamento Legal: Como fundamento legal se tienen en consideracin las normas del
Cdigo de Rentas relativas al procedimiento para fscalizacin e investigacin tributaria,
y ms especfcamente la facultad de investigacin y de determinacin del impuesto de
Industria y Comercio mediante presunciones y el rgimen probatorio.
Procedimiento: La aplicacin de este programa de fscalizacin exige la realizacin
de un control del volumen diario de distribucin de productos comercializados por los
distribuidores, el cual se efectuar de la siguiente forma:
1. Seleccin y capacitacin de los funcionarios encargados de realizar el programa.
En lo posible Contadores y funcionarios que tengan buenas bases contables y con
buenos conocimientos del impuesto de Industria y Comercio.
2. Con los autos comisorios respectivos, se desplazarn los funcionarios a los
establecimientos de los contribuyentes (donde est localizada la fbrica o sede),
harn frmar el mismo del representante legal, le entregarn su copia respectiva y
procedern al desarrollo de sus actividades (preferiblemente en el mismo momento
en que comiencen las ventas al pblico si el establecimiento comercializa al por
menor o cuando se inicie la jornada laboral).
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3. Una vez en el establecimiento, el funcionario comisionado deber llevar un control
riguroso de las ventas que se hagan durante el da (mnimo 5 das), ya sea mediante
arqueos sorpresivos de caja al fnalizar la jornada laboral diaria, mediante registro en
planilla y resumen diario de las facturas de ventas expedidas durante el da, o mediante
el procedimiento diseado previamente y se considere ms conveniente; consignar
tambin las observaciones y aclaraciones que considere procedentes como por ejemplo
que no expiden factura, que no efectan cuadre diario de ventas, etc.
4. Finalizados los cinco (5) das del control, el funcionario elaborar el acta de
visita correspondiente, determinar como se indica a continuacin los ingresos
controlados y presentar esta informacin junto con los papeles de trabajo y dems
observaciones al jefe respectivo, para que se efecte posteriormente la comparacin
con los datos que fguren en la declaracin del respectivo contribuyente por el ao
gravable correspondiente.
Frmula para determinar la presuncin de ingresos:
Unidades distribuidas
controladas
5 (das de control)
=
Promedio de unidades
diarias
diarias
X
Total das operacin
comercial por mes
=
Total unidades presuntas
distribuidas por mes
Unidades distribuidas
controladas
4 (meses de control)
=
mensuales
Total Unidades presuntas
distribuidas por mes
X
Valor de cada unidad
=
Ingresos promedio
presuntos por mes
Ingresos promedio
presuntos por mes
X
12
=
Ingresos presuntos del ao
Los datos y valores obtenidos en el desarrollo anterior, sern comparados con los
que consignen los contribuyentes en sus respectivas declaraciones, teniendo cuidado
en comparar la declaracin del ao gravable durante el cual se hizo el ejercicio de
verifcacin. Por ejemplo, si la presuncin de ingresos se realiza durante los meses de
agosto, septiembre u octubre, los resultados se cruzarn y compararn con las cifras
que declaren los contribuyentes en las declaraciones de ese ao gravable, las cuales se
presentan en el ao siguiente.
5. En caso de aparecer el contribuyente, declarando menores ingresos a los
determinados mediante las presunciones, durante el ao o perodo fscal objeto
del programa, se proferir el requerimiento o emplazamiento a que haya lugar,
solicitndoles a los contribuyentes seleccionados que corrijan las declaraciones
materia del programa. Estos actos administrativos deben ir frmados por el jefe o
funcionario competente.
Una vez notifcados los actos administrativos pertinentes, en debida forma y
conforme a las normas establecidas, se quedar a la espera del vencimiento de los
plazos para las respuestas y del estudio y fallo pertinente segn el caso y de los
subsiguientes procesos de liquidacin y de recursos a que haya lugar.
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1.5.2. Control a Industriales Productores de Gaseosas
En la produccin (industrial) de gaseosas por la modalidad de las ventas al por mayor y
sobre la base de pedidos, rdenes de compra, despachos o remisiones de mercanca y
facturas, el control al volumen diario de ingresos o ventas no tiene la misma aplicacin,
salvo que las fbricas tengan puntos de venta al pblico, o almacenes de ventas en las
dependencias de la fbrica o en sitios diferentes y asuman por su cuenta la distribucin
al detal del producto o productos.
En el evento de que esta ltima condicin no se d sera mejor encaminar la fscalizacin
hacia cualquiera de los siguientes aspectos o combinarlos:
1. Efectuar un control diario (mnimo durante 5 das continuos o discontinuos de un
mismo mes) a la entrada de producto terminado al almacn.
2. Controlar el manejo de inventarios. Dependiendo del sistema que lleve la empresa,
verifcar su rotacin, analizar la relacin de la materia prima versus productos en
proceso y productos terminados y en general todo lo que se desprenda del estudio
de los inventarios.
3. Control, verifcacin y cuadre de:
rdenes de compra o Pedidos versus facturacin (consecutivo).
Despachos de mercancas o remisiones versus facturacin (consecutivo).
4. Control de unidades producidas por da y por turnos, versus control de ingresos de
productos terminados al almacn.
5. Control a la doble facturacin. En establecimientos donde expendan productos de
dichas fbricas, solicitar fotocopias de las facturas e ir a constatar si corresponde en
todas sus partes a la copia o copias que reposan en el consecutivo de facturacin
del mes o meses que se estn verifcando.
NOTA: En los casos en los cuales los industriales asuman la distribucin de su producto
o productos directamente al pblico mediante ventas al detal, podr aplicarse el
control que se seal para los DISTRIBUIDORES Y GRANDES COMERCIANTES en el
punto 1.5.1. En el procedimiento sealado debe tenerse en cuenta que los ingresos
presuntos determinados en el almacn o punto de venta al pblico son solo una parte
de los ingresos totales, los cuales deben ser adicionados con los dems ingresos por
despachos al domicilio del comprador, o con los determinados a travs de otros controles
que se hayan aplicado.
En el Anexo No. 5 se encuentra un Modelo de Informe Diario de Control con el cual se
pueden disear los formatos para un programa de fscalizacin de esta naturaleza. Las
etapas siguientes del programa son las del punto anterior; nuevamente se recomienda
verifcar en la contabilidad si existen otras fuentes de ingresos gravables y conservar
la informacin para confrmar los datos de la declaracin correspondiente a la vigencia
en la cual fue desarrollado el programa.
2. EL IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO
La fscalizacin y control del Impuesto Predial Unifcado depende en alto grado, como
en todos los impuestos, del sistema de informacin. La calidad y oportunidad de la
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informacin relativa a los datos del predio, identifcacin del propietario, direccin del
inmueble y/o de notifcacin, uso o destino, para conformar el Registro de Contribuyentes,
garantiza la efectividad de las acciones en el control del impuesto.
Como ya se dijo, el Registro de Contribuyentes del Impuesto Predial Unifcado se
conforma y actualiza con los datos catastrales ofciales, propios o del Instituto Geogrfco
Agustn Codazzi, y se complementa con la informacin exgena suministrada por la
Ofcina de Registro de Instrumentos Pblicos, los datos de las Notaras, Lonjas de
Propiedad Raz y Cmara de la Construccin, y los datos de la Ofcina de Planeacin
Municipal, de Control Urbano, entre otros.
La ofcina encargada del manejo y administracin del Impuesto Predial Unifcado como
una actividad permanente debe coordinar con las Dependencias donde reposa la
informacin o datos antes enunciados, la obtencin de los listados correspondientes,
los cuales pueden servir de base para programas de fscalizacin encaminados a la
actualizacin de la informacin del Registro de Contribuyentes. Por ejemplo, la Ofcina
de Planeacin Municipal y las Curaduras Urbanas si las hubiere, deben reportar a la
autoridad tributaria las licencias de construccin expedidas o de modifcacin de la
construccin existente en un predio, o de cambio de uso del mismo, para que esta
proceda a verifcar la tarifa aplicable para la liquidacin del impuesto y modifcarla si
es el caso; as mismo, tal informacin se debe remitir a la autoridad catastral para que
proceda a ordenar la actualizacin del avalo y las mutaciones pertinentes, y a su vez
la autoridad tributaria proceda a aplicar los actos administrativos correspondientes.
La Ofcina de Control Urbanstico de la Administracin Municipal debe reportar a la
autoridad tributaria los cambios de nomenclatura que se produzcan en la jurisdiccin
del Municipio, para que esta actualice de primera mano su base de datos, y minimice las
prdidas en costo de correos por inconsistencias en las direcciones. La autoridad tributaria
deber trasladar tal informacin a la Ofcina de Catastro para el mismo propsito.
De otra parte, los datos de las operaciones comerciales o de protocolizacin registradas
en las Notaras servirn de base para actualizar la informacin de los propietarios o
poseedores de los predios, previo registro en la matrcula inmobiliaria de la Ofcina de
Registro de Instrumentos Pblicos. Esta informacin, as como el valor de las operaciones
de compraventa y protocolizacin de mejoras, genera la necesidad de una revisin del
avalo catastral, y por lo tanto la autoridad tributaria deber remitirla a la ofcina de
catastro para lo de su competencia.
La base gravable del Impuesto Predial Unifcado, cuando no se ha adoptado el sistema
de declaracin anual y liquidacin privada sobre autoavalo, depende exclusivamente
de la gestin de conservacin del inventario catastral que realice el Instituto Geogrfco
Agustn Codazzi; en consecuencia, es importante que los municipios proporcionen
toda la ayuda posible a dicha entidad, para asegurarse de que el inventario catastral
se mantenga actualizado.
La gestin de ayuda al Catastro debe comenzar por la realizacin peridica de campaas
de divulgacin sobre la obligacin ciudadana de radicar en la Ofcina de Catastro, o en la
Secretara de Hacienda Municipal, cuando no hay ofcina del Instituto Geogrfco Agustn
Codazzi en la localidad (la que debe encargarse de radicarlas en la Ofcina de Catastro que le
corresponda), las escrituras que afecten la propiedad o la posesin de bienes inmuebles.
En el mismo sentido de ayudar al Catastro, los Municipios pueden realizar programas
de fscalizacin directa de las caractersticas del predio, previa capacitacin y bajo la
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supervisin del Instituto Geogrfco Agustn Codazzi, si fuere posible, con la seguridad
de que el resultado ser el incremento de la base gravable global, puesto que de
seguro encontrarn edifcios, urbanizaciones o simples reformas de las casas que no
se encuentran registrados en el inventario catastral. A continuacin se detalla este
programa de fscalizacin, con la recomendacin de realizarlo con los funcionarios de
todos los niveles de la administracin municipal, para que a su vez sirva de capacitacin
general en temas tributarios.
2.1. Programa de Actualizacin del Avalo Catastral por gestin municipal.
Objetivo: Mantener actualizada la informacin bsica de los predios para procurar que
los avalos catastrales refejen la realidad de los mismos y por consiguiente incrementar
los recaudos con mayor equidad.
Cobertura del Programa: Por defnicin el avalo catastral rige para efectos tributarios
a partir del primero (1) de enero de la vigencia siguiente a su expedicin mediante acto
administrativo de la autoridad catastral. Sin embargo, cuando se protocolizan hechos
cumplidos y no registrados en el inventario catastral por negligencia o intencin evasora
del propietario o poseedor del predio, se debe verifcar el cumplimiento de la obligacin
tributaria, debidamente liquidada con los parmetros exactos, a partir de la fecha de la
matrcula inmobiliaria respectiva.
anual de fscalizacin o de actividades de la ofcina de Predial o quien haga sus veces,
con la debida aprobacin de los superiores jerrquicos.
Administracin del Programa: El jefe de Rentas del Municipio, o quien haga sus
veces, ejercer el control y la supervisin general del programa. De ser posible, se
recomienda la direccin tcnica del Instituto Geogrfco Agustn Codazzi.
Dependencia Ejecutora: La dependencia encargada del manejo y administracin del
Impuesto Predial Unifcado.
Procedimiento:
En desarrollo de esta actividad la Ofcina encargada de la administracin y control
del Impuesto Predial Unifcado en cada municipio, coordinar con la ofcina de
Catastro regional o quien haga sus veces, la elaboracin de un listado que contenga
las caractersticas principales de cada predio (factores determinantes del avalo
correspondiente, como el rea, uso, etc.).
El jefe de Predial dictar los Autos Comisorios para que los funcionarios designados
realicen las visitas de verifcacin de los datos del listado, con el propsito de detectar
las modifcaciones efectuadas y que no han sido registradas en el inventario catastral.
Los datos de las modifcaciones encontradas en cada predio se remitirn a la ofcina de
Catastro, para que produzca por Resolucin el nuevo avalo catastral, o las mutaciones
que corresponda. Con base en tales Resoluciones la ofcina de Predial podr proceder
a elaborar la resolucin de liquidacin ofcial de aforo (cuando existe el deber formal
de declarar) o el acto administrativo de determinacin ofcial.
Si mediante una revisin rpida se establece que hay un nmero considerable de predios
con modifcaciones no reportadas en el Catastro, la Administracin Municipal promover
la realizacin de un Programa de Actualizacin de la Formacin Catastral por parte del
Instituto Geogrfco Agustn Codazzi o de la propia Ofcina de Catastro.
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2.2. Determinacin ofcial del impuesto predial
El impuesto predial es determinado por la Administracin del Municipio a partir del avalo
catastral y dems datos del predio proporcionados por el Instituto Geogrfco Agustn
Codazzi para la mayora de municipios del pas, mientras no se adopte la declaracin anual
del impuesto o autoavalo. As las labores de gestin de la administracin comprenden
dos frentes de trabajo: 1. Generacin de facturas o recibos de pago al inicio de la
vigencia para el pago oportuno (antes del vencimiento) por parte del contribuyente; y
2. Determinacin ofcial del impuesto predial mediante la expedicin y notifcacin de la
liquidacin ofcial una vez agotado el trmino para pagar, es decir, para los contribuyentes
que incumplieron el pago.
El programa que proponemos en este aparte hace referencia al segundo punto.
Corresponde a la Administracin municipal determinar ofcialmente el impuesto y
expedir el acto que servir de ttulo ejecutivo ante la negativa de pago del propietario
o poseedor.
Para tal efecto es preciso hacer uso de lo establecido en el artculo 69 de la Ley 1111
de 2006:
Determinacin ofcial de los tributos distritales sobre la propiedad por el sistema
de facturacin. Autorzase a los Municipios y Distritos para establecer sistemas
de facturacin que constituyan determinacin ofcial del tributo y presten mrito
ejecutivo. El respectivo gobierno municipal o distrital dentro de sus competencias,
implementar los mecanismos para hacer efectivos estos sistemas, sin perjuicio de
que se conserve el sistema declarativo de los impuestos sobre la propiedad.
As las cosas, los municipios pueden mediante la expedicin de facturacin determinar
ofcialmente el impuesto a cargo de los contribuyentes, siempre y cuando se cumpla
con los requisitos para considerar dicha factura acto administrativo y constituir ttulo
ejecutivo.
Objetivo: Procurar el pago de la totalidad de los predios sujetos al impuesto predial,
mediante la expedicin y notifcacin en debida forma de una factura que preste mrito
ejecutivo una vez ejecutoriada y en frme. Establecer el valor de la cartera por cobrar
por concepto del impuesto predial representada en los ttulos ejecutivos y fomentar
cultura de pago de los tributos.
Cobertura del Programa: En principio el programa est dirigido a los predios que
no cumplen con la obligacin de pagar la vigencia dentro del plazo establecido por la
autoridad municipal. En un estadio posterior, el municipio podr notifcar al 100% de
los predios sujetos al impuesto la factura con el lleno de los requisitos para servir de
ttulo ejecutivo.
anual de fscalizacin o de actividades. Se requiere que esta actividad se realice cada
ao de manera permanente.
veces, ejercer el control y la supervisin general del programa.
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Impuesto Predial Unifcado.
Procedimiento: La ofcina de Rentas o grupo encargado del impuesto predial debe
en primer lugar listar los predios que presentan deuda correspondiente a impuestos de
vigencias causadas, con el fn de expedir el acto de liquidacin ofcial o la factura con el
lleno de los requisitos de acto administrativo y de esta forma determinar ofcialmente
el impuesto de los ltimos cinco (5) aos
25
.
Ahora bien, teniendo en cuenta que esta debe ser una actividad permanente del grupo
encargado del impuesto predial o de la ofcina de rentas, cada ao vencido el trmino
para pagar la vigencia, deber conformarse el listado de los predios que incumplieron el
pago oportuno junto con toda la informacin necesaria para expedir el acto de liquidacin
que, como se dijo, puede ser la factura con el lleno de los requisitos.
Con los listados de los predios que no han pagado el impuesto debe conformarse una
base de datos para la expedicin de las liquidaciones o facturas (ttulos). Es necesario
entonces, verifcar la completitud de la informacin de dicha base de datos, de tal
forma que se registre los datos del predio, del sujeto pasivo (nombre y nmero de
identifcacin), de la base gravable, tarifa y direcciones del predio y de notifcacin en
caso de conocerse alguna otra direccin del domicilio del sujeto pasivo.
Verifcado el listado y sus datos, a travs del sistema de informacin se generan las
facturas con el lleno de los requisitos para proceder a notifcar en los trminos del
Estatuto Tributario.
Agotado el proceso de notifcacin, deber conocerse el nmero de facturas realmente
notifcadas, la fecha de dicha notifcacin y las devoluciones que se puedan presentar
para efectos de enviar nuevamente a otra direccin o proceder a notifcar por aviso. De
estos trminos debe tenerse total control por cuanto determinan la legalidad del acto
y la fecha de frmeza.
Adicionalmente, deber disponerse de personal y espacio para atender a los
contribuyentes que requieran ms informacin o simplemente necesiten orientacin
para el cumplimiento de la obligacin.
En el anexo 12 se propone un acto de determinacin ofcial factura que cumple con
los requisitos para ser acto administrativo y servir de ttulo ejecutivo.
Revisados los trminos, si el contribuyente no paga y el acto queda en frme, debern
conformarse los expedientes y remitirse a la ofcina de cobro para lo de su competencia.
3. PLAN DE VERIFICACIN Y CONTROL EN EL IMPUESTO DE REGISTRO
Para el control y verifcacin del Impuesto de Registro, la Secretara de Hacienda Departamental
a travs de la Unidad de Rentas, o de la Divisin, Seccin u ofcina de Impuestos, deber
tener en cuenta el esquema de recaudo establecido en el departamento.
25
De conformidad con el artculo 717 la administracin cuenta con cinco (5) aos para determinar
mediante liquidacin de aforo la obligacin tributaria de los contribuyentes que no hayan declarado.
En virtud del artculo 59 de la Ley 788 de 2002, el procedimiento aplicable es el del Estatuto Tributario
Nacional, por lo que para efectos de la liquidacin del predial aplica el trmino del artculo 717 a
pesar de no estar establecida en todos los municipios la declaracin por este concepto.
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De conformidad con el artculo 233 de la Ley 223 de 1995, el departamento puede
escoger el esquema de recaudo as: 1. Las Ofcinas de Registro de Instrumentos Pblicos
y las Cmaras de Comercio sern responsables de realizar la liquidacin y recaudo del
impuesto. 2. Los departamentos podrn asumir la liquidacin y recaudo del impuesto a
travs de las autoridades de la administracin fscal departamental o de las instituciones
fnancieras autorizadas para tal fn. 3. Sistema mixto.
En el primer caso, las acciones de fscalizacin abarcan desde verifcacin de las
declaraciones presentadas por los responsables, hasta revisin en las sedes de estos
responsables de los datos de base gravable y liquidacin del impuesto de una muestra
signifcativa de los documentos registrados para establecer si se ajustan a las normas.
En caso de detectarse alguna irregularidad relativa a documentos registrados sin el
correspondiente pago, o pagos no ajustados (menores), deber establecerse el periodo y
la forma en que se afecta la liquidacin privada de los responsables, es decir, desvirtuar
la informacin all registrada.
Confgurada la inexactitud de la declaracin, la administracin departamental deber
iniciar el proceso de determinacin ofcial con la notifcacin del emplazamiento para
corregir o el requerimiento especial segn la poltica de fscalizacin establecida en la
entidad territorial.
En el segundo caso, es decir, cuando la liquidacin y el recaudo del impuesto est a
cargo del departamento, la dependencia encargada o el funcionario responsable de la
fscalizacin deber:
a) Solicitar informacin a ofcinas donde se perfeccionaron las transacciones, notaras,
bancos y dems entidades donde se registran los documentos objeto del tributo. Para
tal efecto el sujeto activo podr hacer uso de la facultad de solicitud de informacin a
contribuyentes y no contribuyentes, mediante resolucin de solicitud de informacin
por va general de que tratan los artculos 612 a 633 del Estatuto Tributario Nacional
o convenir el intercambio de informacin con la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, DIAN, siempre y cuando resulte til para el departamento y se maneje
para efectos de control fscal.
La resolucin que establezca la entrega de informacin peridica, deber contener
los formatos donde se especifquen los datos que se van a solicitar y la estructura
del medio magntico o fsico para entender cumplida la obligacin de informar. El
acto administrativo y sus anexos debern notifcarse a los interesados e inclusive
anunciarse en diario de amplia circulacin sobre la obligacin establecida y los
trminos de entrega.
b) Del anlisis de la informacin entregada, la ofcina competente para gestionar el
programa deber seleccionar los posibles contribuyentes a verifcar.
c) Verifcacin de las bases gravables sobre las cuales se liquid el impuesto.
Con el listado de seleccionados y mediante una visita de campo a las ofcinas donde
se perfeccionaron las transacciones (y por consiguiente reposan los originales de
los documentos cuyos datos se desea verifcar), se establecern las bases gravables
sobre las cuales se liquid y cobr el impuesto respectivo.
d) Reliquidacin del impuesto en los casos en que los documentos fuente examinados
aparezcan con bases gravables superiores.
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Para aquellos documentos donde se haya podido comprobar que la base gravable
sobre la cual se liquid y pag el impuesto no fue la correcta (era una superior), se
reliquidar el impuesto mediante acto de determinacin ofcial que se notifcar al
interesado para que proceda al pago correctamente liquidado junto con las sanciones
e intereses de mora correspondientes.
Recomendacin.
En razn de la especializacin de funciones y en aras de un mejor control y liquidacin
del Impuesto de Registro, el Departamento (Secretara de Hacienda), mediante convenios
celebrados con las entidades recaudadoras podrn acordar la liquidacin y recaudo
directamente con las ofcinas de impuestos o con la entidad que le reporte mejores
benefcios tanto administrativos como de confabilidad del recaudo.
4. PROGRAMAS PARA EL IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES
De conformidad con el artculo 146 de la Ley 488 de 1998, el impuesto sobre vehculos
automotores se declarar y pagar anualmente, ante los departamentos o el Distrito
Capital segn el lugar donde se encuentre matriculado el respectivo vehculo. As,
se entiende cumplida la obligacin cuando el sujeto pasivo del impuesto presenta la
declaracin mediante el diligenciamiento de un formulario, presentacin que debe ser
simultnea al momento del pago.
En este contexto, corresponde a los departamentos o el Distrito Capital, como
administradores del tributo, la verifcacin y el control en la presentacin de las
declaraciones, determinacin ofcial, discusin y cobro y, para tal efecto, deben aplicar
los procedimientos del Estatuto Tributario Nacional.
As las cosas los programas de fscalizacin del impuesto sobre vehculos comprenden,
por una parte, acciones sobre sujetos que debiendo presentar la declaracin del
impuesto no lo hacen, es decir, los conocidos como omisos y, por la otra, verifcacin
de los datos de base gravable y tarifa que sirvieron para liquidar el impuesto a fn de
detectar inexactitudes.
4.1. OMISOS
Objetivo: Procurar la presentacin y el pago de la totalidad de las declaraciones
del impuesto de los vehculos matriculados en el departamento o el Distrito Capital.
Establecer el valor de la cartera por cobrar por concepto del impuesto sobre vehculos
y fomentar cultura de pago de los tributos.
Cobertura del Programa: El programa est dirigido a los propietarios o poseedores
de vehculos matriculados en el departamento o Distrito Capital, que debiendo presentar
la declaracin no lo hicieron.
anual de fscalizacin o de actividades. Se requiere que esta actividad se realice cada
ao de manera permanente.
veces, ejercer el control y la supervisin general del programa.
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Impuesto sobre vehculos.
Procedimiento: La Ofcina de Rentas o grupo encargado del impuesto con la ayuda
de la ofcina de sistemas o haciendo uso del sistema de informacin, deber cruzar
la informacin de la base de datos del Registro Terrestre Automotor y la base de
declaraciones de cada vigencia, para listar los vehculos omisos.
Con los listados de los vehculos omisos debe conformarse una base de datos para
la expedicin masiva, con la ayuda del sistema, de ofcios persuasivos, si la poltica
de fscalizacin considera esta etapa, o de los emplazamientos para declarar. Es
importante mencionar que teniendo en cuenta que algunos departamentos tienen
implementada las declaraciones sugeridas de este impuesto, el ofcio persuasivo e
incluso el emplazamiento para declarar puede notifcarse con una declaracin sugerida
para facilitar el cumplimiento en caso de que el contribuyente acepte presentar la
declaracin; de lo contrario, deber disponer de personal y espacio para atender a
los contribuyentes que requieran orientacin.
Para la generacin masiva de ofcios o emplazamientos, es necesario verifcar la
completitud de la informacin de la base de datos, de tal forma que se registre los
datos del vehculo, del sujeto pasivo (nombre y nmero de identifcacin), de la base
gravable, tarifa y direccin de notifcacin.
Agotado el proceso de notificacin, deber conocerse el nmero de oficios o
emplazamientos notifcados, la fecha de dicha notifcacin y las devoluciones que se
puedan presentar para efectos de enviar nuevamente a otra direccin o proceder a
notifcar por aviso. De estos trminos debe tenerse total control por cuanto determinan
la legalidad del acto y la fecha de frmeza.
Agotado el trmino del emplazamiento previo por no declarar sin que se obtenga
declaracin y pago por parte del contribuyente, el procedimiento de fscalizacin
establecido en el Estatuto Tributario Nacional para los contribuyentes que omiten
la presentacin de la declaracin y el pago de la obligacin es el correspondiente a
Liquidacin de Aforo previsto en los artculos 715 a 719.
En este punto es necesario precisar que la sancin por no declarar en relacin con
impuestos de orden territorial, debe ser adoptada y ajustada mediante acto administrativo
de las respectivas corporaciones populares acorde con la naturaleza y proporcionalidad
de sus tributos, pues la sancin contemplada en el artculo 643 del Estatuto Tributario
Nacional hace referencia a impuestos del orden nacional. Si la entidad territorial no tiene
adoptada la sancin por no declarar para el impuesto sobre vehculos automotores,
deber entonces continuar el proceso de determinacin profriendo la liquidacin ofcial
de aforo en los trminos y contenidos que establece el estatuto
26
.
De conformidad con el artculo 720 del Estatuto Tributario Nacional, las liquidaciones
oficiales son actos administrativos frente a los cuales procede el recurso de
26
Estatuto Tributario Nacional Artculo 717. Liquidacin de aforo. Agotado el procedimiento previsto
en los artculos 643, 715 y 716, la administracin podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes
al vencimiento del plazo sealado para declarar, determinar mediante una liquidacin de aforo, la
obligacin tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya
declarado.
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reconsideracin, y solamente hasta que transcurra el trmino para interponer el recurso
o una vez fallado el mismo, se entiende ejecutoriado el acto, por lo que se proceder
a iniciar el proceso de cobro
27
.
4.2. INEXACTOS
Con la ayuda del sistema de informacin y teniendo en cuenta que en el caso del impuesto
sobre vehculos los datos necesarios para la liquidacin del impuesto son conocidos, la
administracin departamental podr simular la liquidacin correcta y comparar con las
liquidaciones privadas para detectar inconsistencias.
Con las inconsistencias debidamente identifcadas en cada declaracin, se conformar una
base de datos para reliquidar el impuesto de manera masiva y enviar ofcios persuasivos
o emplazamientos para corregir.
Agotados los trminos para respuesta, la administracin deber proceder a proferir los
requerimientos especiales y proponer la sancin de inexactitud correspondiente.
5. PLAN DE FISCALIZACIN
Para organizar y mejorar la gestin tributaria municipal se debe realizar peridicamente
un juicioso ejercicio de planeacin que se plasme en un documento ofcial suscrito
por el alcalde municipal y el secretario de hacienda o jefe de rentas o quien haga sus
veces. Este documento ser el instrumento de poltica fscal que fje los derroteros
de la administracin en materia tributaria, y debe incluir cada una de las actividades
a desarrollar en un periodo, los responsables de su ejecucin, el cronograma, las
coberturas y poblaciones objetivo y en general defnir la poltica de la gestin en
materia tributaria.
Ese documento se denomina el Plan de Accin de la Gestin Tributaria y formaliza
la orientacin de la gestin tributaria del municipio de tal forma que comprometa a todos
los integrantes de la administracin con la gestin de los ingresos. En l se explicar
el diseo y la ejecucin de los programas de fscalizacin y cobro, de tal manera que
impermeabilice las decisiones en materia tributaria y legitime las acciones de recaudo,
fscalizacin y cobro de los tributos en la entidad territorial.
Esta herramienta de gestin debe institucionalizarse por cada vigencia en la entidad
territorial y debe incluir las actividades que se adelantarn en materia normativa,
administrativa, de recaudo y de programas de fscalizacin y cobro. Cada una de estas
actividades debe tener all defnidas las metas perseguidas, los responsables de su
ejecucin y los recursos que demandan.
Ventajas del Plan de Accin de la Gestin Tributaria:
Formaliza documentalmente la ejecutoria tributaria de la entidad territorial.
(Crea memoria y derrotero institucional)
Traza un sendero general que obliga a toda la entidad territorial. (Desde
el comienzo se sabe a quines y cmo se gestionarn)
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Estatuto Tributario Nacional Artculo 829. Ejecutoria de los actos. Se entienden ejecutoriados los
actos administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo:
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Impermeabiliza las decisiones en materia territorial. (Se ofrece autonoma
a quien va a estar frente a los procesos tributarios)
Ofrece posibilidades de continuidad en materia de poltica tributaria.
(Sirve de referente evaluador respecto a la poltica de ingresos y las
proyecciones)
Le da consistencia a la poltica tributaria. (Se empieza a construir historia
tributaria, repetir xitos, evitar fracasos)
Legitima el accionar de la entidad territorial en materia tributaria. (Se
genera un ambiente de respeto en la gestin tributaria territorial.)
Establece precisas responsabilidades respecto a tareas y actividades
tributarias.
5.1. Objetivos del Plan de Accin de la Gestin Tributaria
Si bien el principal objetivo es la obtencin de mayores recaudos por va legal, tambin
puede incluirse en el plan otro tipo de objetivos, todos encaminados al objetivo principal.
Veamos:
Establecimiento de nuevos impuestos
Eliminacin de impuestos
Modifcacin de tarifas
Desmonte de exenciones
Creacin de exenciones
Adecuacin de la normativa local a la normativa nacional con las
consecuentes implicaciones que desde lo fnanciero puede ello tener.
Medicin de la evasin
Disminucin de la evasin
Elaboracin de estadsticas
Generacin de cultura tributaria
Recuperacin de cartera
Disminucin de indicadores de morosidad
Creacin de Sistemas de Informacin de la entidad Territorial
Fortalecimiento del sistema de Informacin tributaria
Sistematizacin del Sistema de Informacin
Mejoramiento del sistema de recaudo a travs de entidades fnancieras
5.2. Contenido del Plan de Accin
1. Aspecto Normativo
2. Aspecto de Gestin
3. Aspecto Logstico
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5.2.1. Aspecto normativo
Ya vimos cmo distintos pueden ser los derroteros u objetivos de la entidad territorial en
materia tributaria. Consideramos que por los menos alguna norma tendr que expedirse
para su desarrollo. La norma puede ser expedida por la corporacin administrativa o
por el jefe de la administracin. Por va de ejemplo sealamos algunas normas que
podran expedirse:
Estatuto Tributario Municipal con adecuacin a la normativa vigente
Norma de fjacin de plazos para el pago de impuestos y descuentos por
pronto pago
Norma de modifcacin de tarifas
5.2.2. Aspectos de gestin
En este aparte se deben plasmar los programas de fscalizacin y cobro que se
adelantarn en la vigencia o periodo planeado, preferiblemente el ao siguiente. Este
trabajo implica el estudio minucioso de cada uno de los impuestos, comenzando por los
ms importantes, y mediante estudios econmicos cuantifcar la evasin y determinar
el porcentaje de la misma que se espera atacar.
Defnido el objetivo, el paso siguiente consiste en disear las estrategias que la
Administracin est en capacidad de fnanciar y escoger las personas, capacitadas e
idneas, que participarn en el proyecto.
Luego se debe proceder a disear los programas y a ofcializarlos mediante acto
administrativo en el cual se asignen responsabilidades y competencias, y se detalle el
procedimiento a emplear en todas y cada una de las etapas. En el Anexo 6 se presenta
un modelo de este acto administrativo, como ejemplo para el Municipio de XYZ, en el
cual se adoptan programas de fscalizacin.
Cada programa deber contener la meta que se propone alcanzar para lo cual se deber
incluir indicadores de cubrimiento, de recaudo, de efciencia.
5.2.3. Aspecto logstico
La materializacin del plan de accin impone la atencin sobre aspectos logsticos para
cada una de las tareas sealadas.
Recursos humanos: Nmero de funcionarios requeridos para cada frente de trabajo.
Planta y equipos: Atencin masiva a contribuyentes que respondan ofcios persuasivos
o en etapa de fscalizacin propiamente dicha. Adecuacin de espacios propicios para
la atencin y diseo de protocolos para la orientacin.
Papel, tinta, equipos de computador, notifcaciones, etc.
En particular se recomienda defnir polticas de priorizacin de la gestin de fscalizacin
y cobro en los diferentes impuestos.
En el desarrollo de los programas se requerirn numerosos actos administrativos, algunos
de los cuales se presentan en los siguientes anexos:
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Anexo 7. Requerimiento ordinario
Anexo 8. Auto de Inspeccin Tributaria
Anexo 9. Acta de Inspeccin Contable
Anexo 10. Requerimiento Especial
Anexo 11. Liquidacin Ofcial de Revisin
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ANEXO 3
MUNICIPIO DE.................................
OFICINA DE RENTAS, GRUPO DE FISCALIZACIN
EMPLAZAMIENTO PREVIO POR NO DECLARAR No.
Fecha:
El funcionario competente del Grupo de Fiscalizacin de la Ofcina de Rentas de la
Secretara de Hacienda Municipal de....., en uso de sus facultades legales y en especial
las conferidas en el artculo... del Cdigo de Rentas Municipales y en los artculos 634,
639, 642, 643, 715 y 716 del Estatuto Tributario, considerando que se ha vencido
el plazo para declarar el Impuesto de Industria y Comercio y su complementario de
Avisos y Tableros correspondiente al ao gravable _____, segn el Decreto Municipal
......... en el cual se estableci el da... de ____ como plazo mximo para declarar, y
que verifcados los archivos de este Despacho no aparece radicada la Declaracin del
contribuyente identifcado como aparece en el encabezado,
LO EMPLAZA:
Para que dentro del trmino perentorio de un (1) mes contado a partir de la notifcacin
del presente EMPLAZAMIENTO proceda a presentar la Declaracin omitida.
Presentada la Declaracin en la entidad bancaria autorizada, el contribuyente debe
presentar copia de la misma en el despacho del Grupo de Fiscalizacin (direccin),
para proceder a relevarlo de posteriores sanciones.
El Contribuyente (NOMBRE E IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE) debe liquidar
y pagar una sancin equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a
cargo, por cada mes o fraccin de mes de retardo, sin exceder del doscientos por ciento
(200%) del impuesto. El retardo se cuenta a partir del da siguiente al vencimiento
del plazo para declarar. La sancin mnima asciende a la suma de ciento veinte mil
pesos ($120.000) (ao base 1999).
La sancin que le corresponda debe liquidarse y pagarse sin perjuicio de los intereses
por mora que origine el incumplimiento en el pago del impuesto, tambin por cada
da a partir de la fecha en que debi efectuar el pago, hasta la fecha en que cancele
la obligacin.
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y TABLEROS
CONTRIBUYENTE______________________________________________
NIT_____________ DIRECCIN_____________________________________
II PERODO GRAVABLE _________
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Vencido el trmino que otorga este EMPLAZAMIENTO sin que se hubiere presentado la
declaracin respectiva, la Ofcina de Rentas de la Secretara de Hacienda Municipal de
..... proceder a aplicar la sancin por no declarar prevista en el artculo 643 del Estatuto
Tributario, y agotados los procedimientos de rigor, proceder a remitir el expediente al
Grupo de Liquidacin Ofcial para que se adelanten los trmites pertinentes.
(Nombre y frma original)
___________________________
Jefe de Fiscalizacin
ANEXO 4
PROGRAMAS DE CONTROL AL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES
Modelo de Auto Comisorio
MUNICIPIO DE..
SECRETARA DE HACIENDA, OFICINA DE RENTAS
AUTO DE VERIFICACIN O CRUCE No.
Fecha:
El jefe de Fiscalizacin, en uso de sus facultades legales y en especial las conferidas
en los artculos... del Cdigo de Rentas o del Estatuto Tributario
D I S P O N E :
PRIMERO. Comisionar a: _________ identifcado con la C. C. ______ cargo
_____, funcionario del grupo de INDUSTRIA Y COMERCIO, de la Ofcina de Rentas
del Municipio de __________, para que practique visita de verifcacin o cruce a
_______, identifcado con el NIT _________ , con relacin al Impuesto de Industria
y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros por los periodos gravables de
_____ respecto de las transacciones comerciales y de cualquier ndole realizadas
con _________ NIT _____________.
El presente Auto faculta al comisionado para solicitar la presentacin de los libros de
contabilidad, de conformidad con lo establecido en los artculos______; al igual que
las dems pruebas y documentos necesarios y relacionados con esta diligencia.
SEGUNDO. NOTIFQUESE de conformidad con lo establecido en el artculo ______
del Cdigo de Rentas o del Estatuto Tributario.
NOTIFQUESE Y CMPLASE
_______________________
Jefe de Fiscalizacin
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ANEXO 5
PROGRAMA DE CONTROL AL VOLUMEN DIARIO DE INGRESOS
MODELO DE INFORME DIARIO DE CONTROL
Identifcacin del Contribuyente OBSERVACIONES
Nombre________________________
Cdula o NIT ____________________
Nombre del Establecimiento de
Comercio _______________________

CONTROL VENTAS Fecha ____
DIARIAS
Nmero Factura No. Valor
de Orden
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Nombre, cargo y frma del Nombre y frma del Supervisor o Jefe de
funcionario que practic el control Ventas de la empresa sujeta al control
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ANEXO 6
PROGRAMAS ESPECIALES DE FISCALIZACIN
MODELO DE ACTO ADMINISTRATIVO PREVIO
ALCALDA MUNICIPAL DE XYZ
SECRETARA DE HACIENDA
RESOLUCIN No. _________
(fecha)
Por la cual se adoptan programas de fscalizacin en el Impuesto de Industria y
Comercio
El Secretario de Hacienda del Municipio de XYZ, en ejercicio de sus facultades legales
y en especial las conferidas por el artculo 204 del Cdigo de rentas, y
CONSIDERANDO:
1. Que la Secretara de Hacienda Municipal goza de amplias facultades de fscalizacin
e investigacin tributaria;
2. Que existe un elevado nmero de contribuyentes del Impuesto de Industria y
Comercio que declaran ingresos inferiores a los percibidos en el ao inmediatamente
anterior, o con un incremento inferior al ndice de precios al consumidor; as como
contribuyentes que depuran la base gravable con deducciones correspondientes a
ingresos obtenidos en otros municipios, exenciones y no sujeciones;
3. Que es funcin de esta Secretara establecer la realidad de los hechos que generan
el tributo y cuantifcarlos correctamente;
4. Que con el fn de mejorar la gestin de la Administracin Tributaria se hace necesario
verifcar la realidad de los hechos declarados, tomando en consideracin la capacidad
administrativa de la divisin de impuestos,
RESUELVE:
ARTCULO PRIMERO. Establecer y aplicar programas de Fiscalizacin dirigidos a
verifcar las informaciones suministradas por los contribuyentes en sus declaraciones
tributarias y reliquidar el tributo a travs de una liquidacin ofcial si es necesario, en
los casos sealados en el numeral 2 de la parte motiva de esta Resolucin.
ARTCULO SEGUNDO. Los programas que se establecen son los siguientes:
I. PROGRAMA DE VERIFICACIN DE INGRESOS BRUTOS
II. PROGRAMA DE VERIFICACIN DE DEDUCCIONES Y DETERMINACIN DE
LA BASE GRAVABLE
Estos programas se realizarn de acuerdo con los siguientes parmetros:
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CAPTULO PRIMERO
ASPECTOS GENERALES
1. Objetivo. Determinar la realidad de los hechos econmicos que generan el
Impuesto de Industria y Comercio, frente a los contribuyentes que presentan en
sus declaraciones las siguientes situaciones:
1.1. Ingresos brutos inferiores a los declarados en el perodo anterior.
1.2. Ingresos brutos que no refejan comparativamente con el perodo anterior un
incremento equivalente al ndice de precios al consumidor.
1.3. Depuracin de la base gravable por deducciones, exenciones y no sujeciones.
2. Cobertura. Este programa es de carcter transitorio y cubrir las declaraciones
correspondientes al perodo fscal de (ao inmediatamente anterior) que
presenten las situaciones descritas en el numeral anterior y hayan sido
seleccionadas para el efecto.
3. Dependencias y Unidades que intervienen
3.1. Divisin de Sistemas. Corresponde a esta divisin brindar el apoyo tcnico y
logstico requerido por la Divisin de impuestos, en todo lo relacionado con el
manejo computarizado de datos, suministro y actualizacin de informacin.
3.2. Divisin de Impuestos. Corresponde a la Jefatura de esta Divisin, en primer
trmino, coordinar el desarrollo y ejecucin de los programas, ejercer los
controles y evaluar los resultados.
Igualmente, de conformidad con las competencias determinadas en el Cdigo de
Rentas, dictar los Autos Comisorios para la prctica de las inspecciones oculares
a la contabilidad del contribuyente, proferir las liquidaciones ofciales, resolver
los recursos interpuestos contra los actos de determinacin ofcial del tributo
y en general, realizar las actuaciones que por competencia le correspondan.
3.2.1. Seccin de Industria y Comercio. Prestar el apoyo tcnico y logstico
que requieran las dems dependencias de la Divisin de Impuestos para el
desarrollo del programa, de acuerdo con las instrucciones que para el efecto
imparta el Jefe de la Divisin de Impuestos.
3.2.2. Unidad fscalizadora. Corresponde a esta unidad, con el apoyo de los
funcionarios designados para el efecto, realizar las funciones inherentes a la
fscalizacin y trmites preparatorios a la determinacin ofcial del tributo; en
tal virtud, de acuerdo con las competencias sealadas en el Cdigo de rentas,
efectuar cruces de informacin, requerimientos ordinarios y especiales,
preparar para la frma del funcionario competente los autos de archivo, dar
traslado de los expedientes a la Unidad de Fiscalizacin o Seccin de Industria
y Comercio, segn el caso, y en general, realizar todas las actuaciones que
por competencia le correspondan y ser la responsable directa del control de
la informacin tributaria.
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3.2.3. Unidad liquidadora. Examinar y evaluar las respuestas a los requerimientos
especiales o pliegos de cargos, preparar para la frma del Jefe de la Divisin
de Impuestos las liquidaciones ofciales, Resoluciones de sancin o autos de
archivo, segn el caso, y en general, cumplir todas las funciones que por
competencia le correspondan.
4. Trmino de Ejecucin. El programa se iniciar y culminar dentro de las fechas
que para el efecto establezca el Secretario de Hacienda en coordinacin con el Jefe
de la Divisin de Impuestos.
Fjase como trmino de ejecucin del programa, seis (6) meses.
5. Administracin del Programa. La determinacin, supervisin y control de los
programas corresponde al Jefe de la Divisin de Impuestos.
La Divisin de Impuestos a travs de sus Secciones, Unidades de Fiscalizacin y
Liquidacin y la Divisin de Sistemas, tendr a su cargo el desarrollo tcnico y
administrativo de los programas.
6. Seleccin de Contribuyentes. La seleccin de los contribuyentes por investigar
la har el Jefe de la Divisin de Impuestos, con base en los listados que le remita
la Divisin de Sistemas o la Seccin de Impuestos, segn el programa.
7. Informes. Mensualmente, dentro de los primeros cinco (5) das de cada mes, los Jefes
de las Unidades de fscalizacin y Liquidacin presentarn un informe de las labores
desarrolladas en relacin con estos programas, al Jefe de la Divisin de Impuestos.
El jefe de la Divisin de Impuestos, dentro de los diez (10) primeros das de cada
mes, presentar al Secretario de Hacienda un informe consolidado sobre los avances
del programa.
CAPTULO SEGUNDO
PROCEDIMIENTO
I. PROGRAMA DE VERIFICACIN DE INGRESOS BRUTOS
A) DIVISIN DE IMPUESTOS
1. La Divisin de Impuestos solicitar por escrito a la Divisin de Sistemas, la elaboracin
y expedicin de los listados alfabticos comparativos de los aos 92 y 93 de los
contribuyentes cuyas declaraciones presenten alguna de las situaciones contempladas
en los numerales 1.1. y 1.2. del Captulo Primero de esta Resolucin, clasifcados en
forma separada por actividades econmicas y rangos de ingresos declarados.
2. La Divisin de sistemas, dentro de los tres (3) das siguientes al recibo de la solicitud,
expedir los listados respectivos y los remitir al Jefe de la Divisin de Impuestos.
3. Recibidos los listados, el Jefe de la Divisin de Impuestos seleccionar los
contribuyentes que de acuerdo con ndices de tributacin sectorizados, rangos de
ingresos u otros factores, deban ser auditados. Cumplido lo anterior, solicitar de
la Seccin de Industria y Comercio el envo de las declaraciones correspondientes
a los contribuyentes seleccionados.
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4. La Seccin de Industria y Comercio, dentro de los tres (3) das siguientes a la
solicitud, ubicar las declaraciones y las remitir en fotocopia autenticada y legible,
a la Unidad Fiscalizadora. Copia del Ofcio Remisorio y de la relacin se enviar al
Jefe de la Divisin de Impuestos.
B) UNIDAD DE FISCALIZACIN
1. Recibidas las declaraciones, la Unidad Fiscalizadora proceder a abrir, radicar y
numerar los expedientes para cada contribuyente en su orden y proyectar para la
frma del Jefe de la Divisin los correspondientes autos de apertura de investigacin,
los cuales debern ser numerados consecutivamente y anexados a los respectivos
expedientes. Los documentos que se vayan incluyendo en cada expediente deben
ser foliados en orden riguroso.
2. Cumplido lo anterior, en caso de no contar con la informacin de la DIAN, pedir a
la Divisin de Sistemas el listado de los contribuyentes seleccionados, clasifcados en
orden de NIT y con base en l solicitar a la Direccin General de Impuestos y Aduanas
Nacionales, DIAN, para fnes tributarios, el envo de la informacin sobre ingresos
brutos contenida en las declaraciones de renta y ventas del perodo fscal 1993. Si no
es posible obtener de la Divisin de Sistemas el listado requerido, en el cual se incluya
el NIT del contribuyente, elaborar la relacin para remitir la DIAN manualmente.
3. Recibida la informacin solicitada, la Unidad de Fiscalizacin efectuar el cruce con
las declaraciones de Industria y Comercio, el cual puede dar como resultado:
3.1. Que la informacin sobre ingresos brutos declarados en Renta o Ventas coincida
con la de Industria y Comercio, caso en el cual proyectar para la frma del
funcionario competente, el correspondiente Auto de Archivo, el cual debe ser
notifcado a la parte interesada.
3.2. Que los ingresos brutos declarados en Renta o Ventas sean superiores a los
declarados en Industria y Comercio;
3.3. Que los ingresos brutos declarados en Renta o Ventas sean inferiores a los
declarados en Industria y Comercio.
En los casos de los numerales 3.2 y 3.3, proyectar para la frma del Jefe de
Impuestos, el auto que ordena la prctica de visita fscal a la contabilidad del
contribuyente, en el cual se indicar adems, los nombres de los funcionarios
comisionados para practicarla, la fecha de iniciacin y trmino de duracin
de la misma.
3.4. Firmados los autos por el funcionario competente, se enviarn a notifcar por correo,
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 168 del Cdigo de Rentas.
Prctica de la visita. De la visita se levantar un acta, en la cual se informe
sobre los libros y papeles de comercio presentados por el contribuyente,
el estado de la contabilidad, los datos relativos al perodo investigado, las
inconsistencias observadas y en general todo lo necesario para establecer la
realidad fscal del contribuyente. El acta deber ser frmada por quien atiende
la visita y los funcionarios que intervinieron. Copia de la misma ser entregada
al contribuyente, o su representante.
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4. Resultado de la Visita. Analizada el acta de inspeccin contable y confrontados
los datos all consignados con los informados en la Declaracin de Industria y
Comercio, pueden presentarse los siguientes casos:
4.1. Que los datos coincidan con los informados en la declaracin de Industria
y Comercio, caso en el cual se proceder a dictar el correspondiente auto
de archivo.
4.2. Que se presenten diferencias entre la informacin contable y la suministrada
en la declaracin. En este evento, se proferir el respectivo REQUERIMIENTO
ESPECIAL, en los trminos del artculo 192 del Cdigo de Rentas, y ser
notifcado de conformidad con el artculo 168 del Cdigo citado.
El Requerimiento deber contener todos los puntos que la Administracin pretende
modificar de la declaracin del contribuyente, bien por adicin de ingresos,
desconocimiento de deducciones, etc., con explicacin de los hechos en que se funda,
as como la liquidacin de las sanciones a imponer, la causa de las mismas y norma legal
en que se sustentan. Igualmente deber contener el trmino para la respuesta y los
requisitos para corregir con ocasin de la respuesta al requerimiento, y del funcionario
a quien debe dirigirse tal respuesta.
5. Envo de documentos. Los expedientes a los cuales se les haya practicado y
notifcado Requerimiento Especial debern ser enviados semanalmente, debidamente
relacionados a la Unidad Liquidadora para lo de su competencia.
Los expedientes a los cuales se les haya dictado Auto de Archivo se remitirn
semanalmente, debidamente relacionados, al ARCHIVO que corresponda.
Copia de dichas relaciones se enviar al Jefe de la Divisin de Impuestos.
C) UNIDAD DE LIQUIDACIN
1. Recibidos los expedientes por la Unidad de Liquidacin, los ordenar por fechas
de vencimiento, tomando como base la fecha de notifcacin del Requerimiento
Especial.
2. Vencido el trmino para la respuesta, analizar los documentos que obran en el
expediente. Tal anlisis puede arrojar las siguientes situaciones:
2.1. Que el contribuyente no haya dado respuesta al Requerimiento Especial
El funcionario a cuyo cargo se encuentre el expediente verifcar con la ofcina de
correspondencia, o quien haga sus veces, si efectivamente no hubo respuesta,
y de ser as, con fundamento en el Requerimiento Especial, proyectar para la
frma del funcionario competente la respectiva liquidacin ofcial de revisin.
2.2. Que el contribuyente haya dado respuesta, pero la misma sea extempornea
No se tomar en cuenta la respuesta y se proferir la correspondiente
Liquidacin Ofcial de Revisin, con base en el Requerimiento Especial, indicando
los motivos por los cuales no se tuvo en cuenta la respuesta.
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2.3. Que la respuesta sea oportuna pero no sea satisfactoria
Se proferir la correspondiente liquidacin de Revisin, fundamentada en la
Liquidacin privada del contribuyente, el Requerimiento Especial, su respuesta
y pruebas oportuna y regularmente allegadas al expediente, los motivos por los
cuales no se aceptan parcial o totalmente las pruebas aportadas y explicacin
de cada uno de los rechazos, adiciones, etc.
2.4. Que la respuesta sea oportuna y adems desvirte totalmente los puntos
planteados en el Requerimiento Especial
Con fundamento en la declaracin privada, el Requerimiento especial, su respuesta y
pruebas regularmente allegadas al expediente, se proyectar para la frma del Funcionario
competente el auto de CONFIRMACIN.
NOTA. Todas las liquidaciones ofciales de Revisin debern ceirse a lo dispuesto en
los artculos 191 a 197 del Cdigo de Rentas del Municipio.
3. Envo de documentos. Los expedientes a los cuales se les haya practicado y notifcado
Liquidacin ofcial de Revisin debern ser enviados a la Jefatura de Impuestos para
lo de su competencia. Copia de las liquidaciones ofciales de Revisin se enviarn
a la Divisin de Sistemas para su inclusin en pantalla.
Los expedientes a los cuales se les haya dictado Auto de Confrmacin de Privada,
se enviarn al Archivo correspondiente, debidamente relacionados. Copia de esta
relacin se enviar a la Jefatura de la Divisin de Impuestos.
D) DIVISIN DE IMPUESTOS - RECURSOS
1. Recepcionados los expedientes enviados por la Unidad de Liquidacin, el funcionario
asignado para el efecto los ordenar por fechas de vencimiento, tomando como
base la fecha de notifcacin de la Liquidacin de Revisin.
2. Vencido el trmino para interponer los recursos, analizar los documentos que obran
en el expediente y proceder de conformidad con lo dispuesto en los artculos 222
a 227 inclusive, del Cdigo de Rentas del Municipio.
3. Envo de documentos. Decididos los recursos y una vez notifcadas las providencias
respectivas, los expedientes sern enviados, debidamente relacionados a la unidad
de cobro. Igualmente se enviarn los expedientes, frente a los cuales no se interpuso
recurso o solicitud alguna. Copias de las providencias se enviarn a la Divisin de
sistemas para ser reportadas al Sistema de Informacin.
III. PROGRAMA DE VERIFICACIN DE DEDUCCIONES
Y DETERMINACIN DE LA BASE GRAVABLE
A) DIVISIN DE IMPUESTOS - PRELIMINARES
1. La Seccin de Industria y Comercio seleccionar manualmente y clasifcar en orden
alfabtico y por separado, las declaraciones del perodo fscal de 1993 que presenten
depuracin de la base gravable por deducciones, exenciones o no sujeciones.
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2. Seleccionadas y clasifcadas las declaraciones, elaborar relaciones alfabticas
separadas por cada concepto (deducciones, exenciones, no sujeciones) en las que
indicar nombre e identifcacin del contribuyente, valor declarado como ingresos
brutos totales, ingresos brutos recibidos en XYZ, total deducciones, exenciones o no
sujeciones, base gravable anual, y las remitir al Jefe de la Divisin de impuestos.
3. Recibidas las relaciones, el Jefe de la Divisin de impuestos seleccionar los
contribuyentes a quienes se les aplicar el programa y una vez determinados,
solicitar de la Seccin de Industria y Comercio las declaraciones de los
contribuyentes seleccionados.
4. La Seccin de Industria y Comercio, dentro de los tres (3) das siguientes a la
solicitud, ubicar las declaraciones y las remitir en fotocopia autenticada y legible,
a la Unidad Fiscalizadora. Copia del Ofcio Remisorio y de la relacin, se enviar al
Jefe de la Divisin de Impuestos.
B) FISCALIZACIN
1. Recibidas las declaraciones por la Unidad Fiscalizadora, se proceder a abrir, radicar
y numerar los expedientes para cada contribuyente en su orden y se proyectarn
para la frma del Jefe de la Divisin los correspondientes autos de apertura de
investigacin, los cuales debern ser numerados consecutivamente y anexados a
cada uno de los expedientes. Los documentos que se vayan incluyendo en cada
expediente deben ser foliados en orden riguroso.
2. Cumplido lo anterior, solicitar de la Divisin de Sistemas el listado de los
contribuyentes seleccionados, clasifcados en orden de NIT y con base en l,
solicitar a la Direccin General de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, para
fnes tributarios, el envo de la informacin sobre ingresos brutos, ingresos netos,
total costos y deducciones, contenida en las declaraciones de renta y ventas del
perodo fscal 1993. Si no es posible obtener de la Divisin de Sistemas el listado
requerido, en el cual se incluya el NIT del contribuyente, elaborar la relacin a
remitir a la DIAN, manualmente.
3. Concomitante con lo dispuesto en el punto anterior, proferir en estricto orden
numrico de expediente, los Requerimientos Ordinarios, solicitando al contribuyente
segn el caso:
3.1. La relacin discriminada y separada de las operaciones correspondientes a las
deducciones solicitadas en la declaracin, con indicacin de las fechas, nombre
e identifcacin del comprador, manifestos de exportacin, cuanta de cada
operacin, concepto de la deduccin (devoluciones, exportaciones, impuestos,
etc.) y dems datos que coadyuven al esclarecimiento de la situacin (no debe
solicitarse en esta etapa, prueba contable).
3.2. Relacin discriminada y separada de las operaciones correspondientes a
exenciones o no sujeciones, con indicacin de las fechas, nombre e identifcacin
del comprador, cuanta de cada operacin, norma legal en que se sustenta,
y dems datos que coadyuven al esclarecimiento de la situacin (no debe
solicitarse en esta etapa, prueba contable).
3.3. Cuando la depuracin de la base gravable corresponda a ingresos por
operaciones realizadas fuera de XYZ, se solicitar al contribuyente la relacin
discriminada y separada de las ventas efectuadas o servicios prestados en cada
municipio, con indicacin del cdigo contable que identifca cada cuenta.
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4. Vencido el trmino para la respuesta al requerimiento ordinario, del anlisis de los
expedientes, pueden presentarse las siguientes situaciones:
4.1. Que el contribuyente no d respuesta.
Se proyectar para la frma del Jefe de Impuestos el auto que ordena la prctica de
visita fscal a la contabilidad del contribuyente, en el cual se indicar adems, los
nombres de los funcionarios comisionados para practicarla, la fecha de iniciacin y
trmino de duracin de la misma.
Firmados los autos por el funcionario competente, se notifcarn por correo, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 168 del Cdigo de Rentas.
Prctica de la visita. De la visita se levantar un acta, en la cual se informe sobre
los libros y papeles de comercio presentados por el contribuyente, el estado de la
contabilidad, los datos relativos al perodo investigado, las inconsistencias observadas
y en general todo lo necesario para establecer la realidad fscal del contribuyente.
Deben tomarse todos los datos sobre deducciones y verifcarlos con la contabilidad del
contribuyente. El acta deber ser frmada por quien atiende la visita y los funcionarios
que intervinieron. Copia de la misma ser entregada al contribuyente.
4.2. Que el contribuyente responda pero su respuesta no sea satisfactoria.
En este evento se proceder como se indic en el literal anterior.
4.3. Que la respuesta despeje todas las dudas de la administracin.
Se proyectar para la frma del funcionario competente el correspondiente
Auto de Archivo, el cual debe ser notifcado a la parte interesada, en la forma
prevista en el artculo 168 del Cdigo de Rentas.
5. Resultados de la Visita. Analizada el acta de inspeccin contable y confrontados
los datos all consignados con los informados en la Declaracin de industria y
Comercio, pueden presentarse los siguientes casos:
5.1. Que los datos coincidan con los informados en la declaracin de industria y
comercio, caso en el cual se proceder a proyectar para la frma del funcionario
competente el correspondiente auto de archivo.
5.2. Que se presenten diferencias entre la informacin contable y la suministrada
en la declaracin. En este evento, se proferir el respectivo REQUERIMIENTO
ESPECIAL, en los trminos del artculo 192 del Cdigo de Rentas, y ser
notifcado de conformidad con el artculo 168 del Cdigo citado.
El Requerimiento deber contener todos los puntos que la Administracin pretende
modificar de la declaracin del contribuyente, bien por adicin de ingresos,
desconocimiento de deducciones, aplicacin incorrecta de tarifas, etc., con explicacin
de los hechos en que se funda, as como la liquidacin de las sanciones a imponer, la
causa de las mismas y norma legal en que se sustentan. Igualmente deber contener
el trmino para la respuesta y los requisitos para corregir con ocasin de la respuesta
al requerimiento, y del funcionario a quien debe dirigirse tal respuesta.
6. Envo de documentos. Los expedientes a los cuales se les haya practicado y
notifcado Requerimiento Especial debern ser enviados semanalmente, debidamente
relacionados a la Unidad Liquidadora para lo de su competencia.
Los expedientes a los cuales se les haya dictado y notifcado AUTO DE ARCHIVO se
enviarn semanalmente, debidamente relacionados, al ARCHIVO que corresponda.
Copia de dichas relaciones se enviar al Jefe de la Divisin de Impuestos.
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C) UNIDAD DE LIQUIDACIN
1. Recibidos los expedientes por la Unidad de Liquidacin, los ordenar por fechas de
vencimiento, tomando como base la fecha de notifcacin del Requerimiento Especial.
2. Vencido el trmino para la respuesta, analizar los documentos que obran en el
expediente. Tal anlisis puede arrojar las siguientes situaciones:
2.1. Que el contribuyente no haya dado respuesta al Requerimiento Especial.
El funcionario a cuyo cargo se encuentre el expediente, verifcar con la ofcina de
correspondencia o quien haga sus veces, si efectivamente no hubo respuesta, y
de ser as, con fundamento en el Requerimiento Especial, proyectar para la frma
del funcionario competente la respectiva liquidacin ofcial de revisin.
2.2. Que el contribuyente haya dado respuesta, pero la misma sea extempornea
No se tomar en cuenta la respuesta y se proferir la correspondiente
Liquidacin Ofcial de Revisin, con base en el Requerimiento Especial, indicando
los motivos por los cuales no se tuvo en cuenta la respuesta.
2.3. Que la respuesta sea oportuna pero no sea satisfactoria
Se proferir la correspondiente liquidacin de Revisin, fundamentada en la
Liquidacin privada del contribuyente, el Requerimiento Especial, su respuesta
y pruebas oportuna y regularmente allegadas al expediente, los motivos por los
cuales no se aceptan parcial o totalmente las pruebas aportadas y explicacin
de cada uno de los rechazos, adiciones, etc.
2.4. Que la respuesta sea oportuna y adems desvirte totalmente los puntos
planteados en el Requerimiento Especial
Con fundamento en la declaracin privada, el Requerimiento especial, su respuesta y
pruebas regularmente allegadas al expediente, se proyectar para la frma del Funcionario
competente el auto de CONFIRMACIN DE PRIVADA.
NOTA. Todas las liquidaciones ofciales de Revisin debern ceirse a lo dispuesto en
los artculos 191 a 197 del Cdigo de Rentas del Municipio.
3. Envo de documentos. Los expedientes a los cuales se les haya practicado y notifcado
Liquidacin ofcial de Revisin debern ser enviados a la Jefatura de Impuestos
para lo de su competencia. Copias de las Liquidaciones de Revisin se enviarn a
la Divisin de sistemas para su inclusin en pantalla.
Los expedientes a los cuales se les haya dictado Auto de Confrmacin de Privada se
enviarn al Archivo correspondiente, debidamente relacionados. Copia de esta relacin
se enviar a la Jefatura de la Divisin de Impuestos.
D) DIVISIN DE IMPUESTOS - RECURSOS
1. Recepcionados los expedientes enviados por la Unidad de Liquidacin, el funcionario
asignado para el efecto los ordenar por fechas de vencimiento, tomando como
base la fecha de notifcacin de la Liquidacin de Revisin.
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2. Vencido el trmino para interponer los recursos, analizar los documentos que obran
en el expediente y proceder de conformidad con lo dispuesto en los artculos 222
a 227 inclusive, del Cdigo de Rentas del Municipio.
3. Envo de documentos. Decididos los recursos y una vez notifcadas las providencias
respectivas, los expedientes sern enviados, debidamente relacionados a la ofcina
de cobro. Igualmente se enviarn los expedientes, frente a los cuales no se interpuso
recurso o solicitud alguna. Copias de las providencias se enviarn a la Divisin de
sistemas para su inclusin en el mismo.
Dada en XYZ a los _____ das del mes de ________ del ao 200_
COMUNQUESE, PUBLQUESE Y CMPLASE
____________________________________
SECRETARIO DE HACIENDA
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ANEXO 7
MODELO DE REQUERIMIENTO ORDINARIO
MUNICIPIO DE XYZ
SECRETARA DE HACIENDA DIVISIN DE IMPUESTOS
REQUERIMIENTO ORDINARIO No.
FECHA:
EXPEDIENTE No.__________________
CONTRIBUYENTE____________________________________________________
NIT_____________ DIRECCIN________________________________________
IMPUESTO Industria y Comercio
El Profesional Universitario Fiscalizador de la Divisin de Impuestos de la Secretara
de Hacienda del Municipio de XYZ, en uso de las atribuciones conferidas por el
artculo sptimo numeral 4 del Acuerdo 049 de 1993, solicita el envo de la siguiente
informacin:
Relacin discriminada de... (La que corresponda de conformidad con el literal B
numerales 3.1, 3.2 3.3 del Captulo Segundo del acto administrativo presentado
en el Anexo 6 del presente documento).
La respuesta al presente Requerimiento deber dirigirla a la Divisin de Impuestos,
Fiscalizacin, en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir de la fecha de
introduccin al correo del presente requerimiento. Se le advierte que el plazo para
la respuesta es improrrogable.
(Nombre y frma del funcionario fscalizador)
_____________________________________
JEFE UNIDAD DE FISCALIZACIN
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ANEXO 8
MODELO DE AUTO DE INSPECCIN TRIBUTARIA
MUNICIPIO DE XYZ
SECRETARA DE HACIENDA, DIVISIN DE IMPUESTOS
EXPEDIENTE No.___________________________________________________
AUTO DE INSPECCIN TRIBUTARIA No. ________________________________
FECHA ________________
El Jefe de Fiscalizacin de la Secretara de Hacienda del Municipio de XYZ, en uso
de sus atribuciones legales y en especial las conferidas por el artculo 1 numeral
13 del Acuerdo 049 de 1993,
DISPONE:
PRIMERO. Comisionar a (nombre(s) del (los) funcionario(s)), identifcado(s) con
la cdula de ciudadana No. (nmero y lugar de expedicin, nombre del cargo), de
la Divisin de Impuestos de Secretara de Hacienda Municipal de XYZ, para que
practique(n) Visita de Verifcacin a la Contabilidad de (nombre del contribuyente),
NIT (nmero), con relacin al Impuesto de Industria y Comercio por el perodo
gravable de (ao).
SEGUNDO. El presente Auto faculta al (los) comisionado(s) para solicitar la
presentacin de los libros y dems documentos de Contabilidad, de conformidad
con lo establecido en los artculos 251 y 252 del Cdigo de Rentas de XYZ.
Se advierte al interesado que la no presentacin de los libros y dems documentos
de Contabilidad que le sean solicitados ser tenida como indicio en su contra y
no podr alegarlos posteriormente como prueba en su favor. (Art. 253, Cdigo de
Rentas).
TERCERO. La Visita se realizar a partir del (da, mes y ao) y durar el tiempo
que sea necesario.
CUARTO. NOTIFQUESE de conformidad con lo establecido en el artculo 168 del
Cdigo de Rentas.
NOTIFQUESE Y CMPLASE
(Nombre y frma del funcionario)
__________________________________
JEFE DIVISIN DE FISCALIZACIN
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ANEXO 9
MODELO DE ACTA DE INSPECCIN CONTABLE
MUNICIPIO DE XYZ
ACTA DE INSPECCIN CONTABLE No.
REFERENCIA:
EXPEDIENTE No.___________________________________________________
AUTO DE INSPECCIN TRIBUTARIA No. ______ DE FECHA ________________
NOTIFICADO____________________ EL DA____ MES________ AO________
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE_______________________________________
DIRECCIN_______________________________ NIT_____________________
IMPUESTO de Industria y Comercio PERODO FISCAL _______________
En la ciudad de XYZ a los __ das del mes de ________ del ao 200_, siendo las ____
( ) horas, los funcionarios:
Nombres y apellidos Cdula de ciudadana Cargo
___________________________ ___________________
______________________
___________________________ ___________________
______________________
___________________________ ___________________
______________________
de la Divisin de Impuestos de la Secretara de Hacienda del Municipio de XYZ,
nos hicimos presentes en la direccin antes mencionada con el fn de practicar la
Inspeccin Tributaria de la referencia, de conformidad con los artculos 251 a 253
del Cdigo de Rentas.
Enterado del objeto de la visita, el seor (nombre del contribuyente o de su representante)
con C.C. (nmero) de ________________, en su calidad de ____________________
_____, quien atiende la visita en representacin del contribuyente investigado, puso a
disposicin de la comisin visitadora los siguientes documentos:
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1. LIBROS PRINCIPALES
A. Libro Mayor y Balances. Registrado en la Cmara de Comercio de ___________
_____, Nmero de Registro _______________ Fecha del Registro ______________,
el cual consta de ___ folios. Utilizado hasta el folio No. ______, rengln ______, con
el movimiento del mes de _____________. El movimiento del perodo a investigar
est registrado del folio No. _____ al folio No.______. Se frma en el folio No. _____.
Siguiente folio a utilizar ______.
B. Libro Diario. Registrado en la Cmara de Comercio de ________________, Nmero
de Registro _______________ Fecha del Registro ______________, el cual consta de
___ folios. Utilizado hasta el folio No. ______, rengln ______, con el movimiento del
mes de _____________. El movimiento del perodo a investigar est registrado del folio
No. _____ al folio No.______. Se frma en el folio No. _____. Siguiente folio a utilizar
______.
C. En defecto de los dos anteriores, El Libro de Cuenta y Razn. Registrado en la
Cmara de Comercio de ________________, Nmero de Registro _______________
Fecha del Registro ______________, el cual consta de ___ folios. Utilizado hasta el
folio No. ______, rengln ______, con el movimiento del mes de _____________. El
movimiento del perodo a investigar est registrado del folio No. _____ al folio No.______.
Se frma en el folio No. _____. Siguiente folio a utilizar ______.
D. Libro de Inventarios y Balances. Registrado en la Cmara de Comercio de
____________, Nmero de Registro _________ , Fecha del Registro ____________,
el cual consta de ___ folios. Utilizado hasta el folio No. ______, rengln ______, con
el movimiento del mes de __________. El movimiento del perodo a investigar est
registrado del folio No. ____ al folio No. ____. Se frma en el folio No. ____. Siguiente
folio a utilizar ______.
0bservaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________
2. LIBROS AUXILIARES (por cada cuenta)
A. Libro auxiliar de ___________________________________________________.
Registrado en la Cmara de Comercio S ( ) NO ( )
Primer Registro contable del perodo a investigar:
Fecha _______________Detalle ________________________________ Valor $
_____________
ltimo registro contable del perodo a investigar:
_____________
B. Libro auxiliar de ___________________________________________________.
Registrado en la Cmara de Comercio S ( ) NO ( )
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106
Primer Registro contable del perodo a investigar:
_____________
ltimo registro contable del perodo a investigar:
_____________
.
NOTA. En caso de que los libros auxiliares estn Registrados en la Cmara de Comercio,
relacionar todo lo indicado para los libros principales.
3. DOCUMENTOS SOPORTE
A. Comprobantes de contabilidad o de diario
LLEVAN ( ) NO LLEVAN ( )
Nmero inicial del consecutivo ____________ Fecha ____________
Nmero fnal del consecutivo ______________ Fecha ____________
Nmeros faltantes ____________________________________________
Nmeros repetidos ____________________________________________
0bservaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________
B. Recibos de Caja o Comprobantes de Ingreso
Nmero inicial del consecutivo ____________ Fecha _____________
Nmero fnal del consecutivo ____________ Fecha _____________
Nmeros faltantes _________________________
Nmeros repetidos _________________________
Valor Total Ingresos del perodo $________________________
0bservaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________
C. rdenes de Pedido
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Valor Total Pedidos en el perodo $_______________________
Valor Nmeros repetidos $_______________________
Observaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
______________________________
NOTA: Se refere a pedidos de los clientes, para despacho de mercancas.
D. Facturas de Ventas
Valor Total Facturado en el perodo $_______________________
Valor Facturacin en Nmeros repetidos $_______________________
Observaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
______________________________
E. Salidas de almacn (DESPACHOS)
Valor Total Despachos en el perodo $_______________________
Valor Despachos en Nmeros repetidos $_______________________
Observaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
______________________________
4. VENTAS EFECTUADAS EN OTROS MUNICIPIOS
LLEVAN CUENTAS SEPARADAS: S ( ) NO ( )
A. Municipio _________________________ Cuenta No. __________________
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Facturas Nmero ___________________________________________________
Total Facturas______________________________________________________
Valor Facturado $_______________ Valor en la Cuenta $___________________
B. Municipio _________________________ Cuenta No. ______________________
Facturas Nmeros __________________________________________________
Total Facturas______________
Valor Facturado $_______________ Valor en la Cuenta $___________________
..

5. VENTAS EFECTUADAS EN XYZ
Cuenta No. _________________________
Facturas Nmeros ______________________________________________________
Total Facturas__________________________________________________________
Valor Facturado $___________________ Valor en la Cuenta $__________________
6. Efectuada la Revisin del libro MAYOR Y BALANCES, registrado segn
anotacin en el aparte 1, por el perodo investigado arroj los siguientes
resultados:
VENTAS EN EL AO GRAVABLE 199_
MES VALOR VENTAS DEVOLUCIONES
OTROS
INGRESOS
TOTAL INGRESO
GRAVABLE
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTALES
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Observaciones:
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______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
_______________________________________________________
7. RESUMEN
VENTAS EN EL AO GRAVABLE 200__
CONCEPTO
SEGN LIBRO MAYOR
Y BALANCES
SEGN LIBROS
AUXILIARES
SEGN FACTURACIN
(o notas dbito)
Total Ingresos Brutos
Total Devoluciones
Total Descuentos
Total Rebajas
Total Ingreso Gravable
Ingresos Exentos
Ingresos Excluidos
TOTAL BASE GRAVABLE
DEL PERODO
Observaciones:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
__________________________________________________
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Esta Inspeccin Contable se da por terminada hoy _____ de ______ del ao 200_. En
constancia se frma en la ciudad de XYZ por los que en ella intervinieron.
LOS VISITADORES: POR EL VISITADO:
Nombre y frma del funcionario Certifco que recib copia de la
presente Acta de Inspeccin Contable
Nombre y frma del funcionario
Nombre y frma del funcionario Nombre y frma del contribuyente
o de su representante
ANEXO 10
MODELO DE REQUERIMIENTO ESPECIAL
MUNICIPIO DE XYZ
REQUERIMIENTO ESPECIAL No. ______
FECHA ___________________
EXPEDIENTE No.__________________________________
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE_______________________________________
DIRECCIN______________________________ NIT______________________
IMPUESTO de Industria y Comercio PERODO GRAVABLE __________________
LIQUIDACIN PRIVADA No. ______________________ FECHA _____________
AUTO DE INSPECCIN TRIBUTARIA No. ___________ FECHA __________
ACTA DE INSPECCIN CONTABLE No. ___________ FECHA ____________
El Jefe de la Unidad de Fiscalizacin, en uso de las facultades otorgadas por el numeral
4 del artculo sptimo del Acuerdo 049 de 1993, y con fundamento en los datos
suministrados en la declaracin del Impuesto de Industria y Comercio, Acta de Inspeccin
Contable No. _____ ordenada mediante Auto No. _____, (y los resultados del cruce
de informacin con........), se propone modifcar su Liquidacin Privada No. ______ de
fecha ______, en los siguientes trminos:
(Ejemplo)
1. ADICIN DE INGRESOS. De conformidad con sus registros contables, segn el
Acta de Inspeccin Contable en referencia, sus ingresos brutos por el perodo fscal
de 2000, ascendieron a la suma de $30680.554, y en su declaracin y liquidacin
privada nicamente registr la suma de $28000.000, presentndose entonces
una diferencia por valor de $2.680.554, que ser adicionada a los ingresos brutos
declarados.
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2. RECHAZO EN DEDUCCIONES. De acuerdo con los registros contables, segn el
Acta de Inspeccin Contable de la referencia, las operaciones correspondientes a
Devoluciones en Ventas, por el perodo fscal de 2000, ascendieron a la suma de
$600.000, discriminadas as:
FACTURA
No.
NOMBRE DEL COMPRADOR C.C. o NIT
VALOR
DEVOLUCIN
418662 Luis Antonio Caizales Correa 19126874 $ 152.000
418995 Comercializadora Angulo Limitada 860.447.349-8 $ 100.000
419668 Compaa A.B.C. Limitada 890.148.699-6 $ 348.000
TOTAL DEVOLUCIONES VERIFICADAS $ 600.000
En su declaracin de Industria y Comercio solicit como deduccin la suma de $1.320.000,
presentndose una diferencia por valor de $720.000, valores que corresponden a
descuentos por pronto pago y que de conformidad con el artculo 42 del Cdigo de
Rentas y artculo 33 de la Ley 14 de 1983 no son deducibles de los Ingresos Brutos
para efectos de determinar la Base Gravable; por lo tanto, esta suma le ser rechazada
como deduccin.
De no desvirtuar los hechos planteados, su liquidacin de impuestos por el periodo
fscal de 2000 quedar as:
CONCEPTO VALOR $
Total Ingresos Brutos Anuales Declarados 28.000.000
Ms: Ingresos que se adicionan 2.680.000
Total Ingresos Brutos Determinados 30.680.000
Menos: Deducciones solicitadas en Declaracin 1.320.000
Deducciones Rechazadas 720.000
Total Deducciones Aceptadas 600.000
Base Gravable, Vigencia Fiscal 1993 30.080.000
Tarifa aplicable: 6 por mil
Impuesto de Industria y Comercio 180.000
Ms: Impuesto de Avisos y Tableros, 180.000 x 15% 27.000
Total Impuesto de Industria y Comercio y su complementario
el Impuesto de Avisos y Tableros
207.000
Ms: Sancin por Inexactitud 37.000
Total a Pagar 244.000
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Detalle de la liquidacin de la Sancin por Inexactitud: Se propone sancionarlo
por inexactitud de conformidad con el artculo 210 del Cdigo de Rentas, as:
Concepto
Declaracin
y Liquidacin
Privada
Determinacin
Ofcial
Diferencia
base para
liquidar la
sancin
declarado
160.000 180.000
Impuesto de Avisos y Tableros declarado 24.000 27.000
Total Impuestos declarados 184.000 207.000 23.000
TOTAL A PAGAR 184.000 207.000 23.000
Liquidacin Sancin por inexactitud
23,000 X 160% = 36,800
Este valor se aproxima a $37.000
Respuesta. Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de
notifcacin del presente REQUERIMIENTO ESPECIAL, usted deber formular por escrito
sus objeciones ante la Unidad de Liquidacin, solicitar y presentar pruebas y subsanar
las omisiones que permita la ley, acreditando la personera con que acta.
Correccin de la Declaracin con ocasin de la Respuesta. Si con la respuesta
usted acepta total o parcialmente los hechos planteados, la sancin por inexactitud se
reducir a la cuarta parte en relacin con los hechos aceptados. Para tal efecto, deber
corregir su liquidacin privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la sancin
por inexactitud reducida y adjuntar a la respuesta, copia o fotocopia de la respectiva
correccin y de la prueba del pago de los impuestos y sanciones incluida la inexactitud
reducida. (Art. 194 Cdigo de Rentas)
Informe de Correcciones. Si usted present una correccin con posterioridad a
la Declaracin en la cual se bas este Requerimiento Especial, deber informarlo a
la Administracin cuando dicha correccin no haya sido tenida en cuenta dentro del
mismo, para que el funcionario que conozca del expediente la tenga en cuenta y la
incorpore al proceso.
NOTIFQUESE, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 168 del Cdigo de
Rentas.
(Nombre y frma del funcionario)
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JEFE UNIDAD DE FISCALIZACION
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ANEXO 11
MODELO DE LIQUIDACIN OFICIAL DE REVISIN
MUNICIPIO DE XYZ
El Jefe de Liquidacin de la Divisin de Impuestos de la Secretara de Hacienda del
Municipio de XYZ, en uso de las facultades conferidas por el artculo 2 numeral 10
del Acuerdo 049 de 1993, en concordancia con los artculos 191 a 204 del Cdigo de
Rentas, modifca mediante LIQUIDACIN OFICIAL DE REVISIN, la Liquidacin Privada
(nmero) , de (fecha) , en los siguientes trminos:
Concepto
Declaracin
y Liquidacin
Privada
Determinacin
Ofcial
Mayor
Valor por
Determinacin
Ofcial
Ingresos Brutos 28.000.000 30.680.000 2.680.000
Menos: Deducciones 1.320.000 600.000 720.000
Base Gravable 29.320.000 30.080.000 1.960.000
Tarifa Aplicable seis por mil (6x1.000)
Impuesto de Industria y Comercio 160.000 180.000 20.000
Impuesto de Avisos y Tableros 24.000 27.000 3.000
Total Impuesto de Industria y Comercio y su
complementario de Avisos y Tableros, para
la Vigencia Fiscal de 2000
184.000 207.000 23.000
Ms: Sancin por inexactitud 37.000 37.000
TOTAL A PAGAR 184.000 244.000 60.000
En el momento del pago, el (nombre del Contribuyente) deber adicionar a la suma total
a pagar, los intereses moratorios calculados desde cuando se hizo exigible el pago del
Impuesto de Industria y Comercio correspondiente a la vigencia fscal de 2000 (30 de
abril de 2001), a la tasa vigente para los intereses por mora de acuerdo con el artculo
635 del Estatuto Tributario Nacional, por cada da calendario de retardo en el pago.
ANTECEDENTES
La presente liquidacin de Revisin se practica, teniendo en cuenta su declaracin y
liquidacin privada No. ______, de fecha _____________. El Acta de Inspeccin Contable
de fecha _________, ordenada mediante Auto de Inspeccin No. ________, de fecha
_____________. El Requerimiento Especial No. _________, de fecha _________, y
su Respuesta al Requerimiento Especial radicada bajo el No. __________ de fecha
_______________.
De conformidad con el Requerimiento Especial, se le plante:
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1. ADICIN DE INGRESOS POR VALOR DE $2.680.000.
Segn Acta de Inspeccin contable, sus ingresos brutos anuales por el periodo de 2000
ascendieron a la suma de $30.680.000, presentndose una diferencia en relacin con el
valor declarado de $2.680.000. Con ocasin de la respuesta al Requerimiento Especial,
present certifcacin de Contador Pblico en el que consta como ingresos brutos la
suma informada en la declaracin, prueba que no es sufciente para desvirtuar los hechos
planteados en el requerimiento, por cuanto los datos se tomaron directamente de la
contabilidad del contribuyente, por lo cual se mantiene la glosa propuesta.
2. RECHAZO EN DEDUCCIONES POR VALOR DE $720.000.
En el Requerimiento Especial se plante rechazar esta suma solicitada como
deducciones, en razn a que de conformidad con los datos tomados de la contabilidad
del contribuyente, segn Acta de Inspeccin contable, pginas 2, 3, 4 y 5, corresponden
a descuentos por pronto pago, valores que de conformidad con el artculo 33 de la
Ley 14 de 1986, y artculo 42 del Cdigo de rentas, no son deducibles de los ingresos
brutos para establecer la base gravable; con ocasin de la respuesta al Requerimiento
especial y de conformidad con las pruebas que obran en el expediente, tal situacin no
fue desvirtuada por el contribuyente, por lo cual se mantiene el rechazo propuesto.
RECURSOS. Contra la presente Liquidacin ofcial de Revisin procede el Recurso de
Reconsideracin que deber interponerse ante el Jefe de la Divisin de Impuestos dentro
de los dos meses siguientes a la notifcacin. (Art. 222 del Cdigo de Rentas). El recurso
deber reunir los requisitos exigidos en el artculo 224 del Cdigo de Rentas de XYZ.
CORRECCIN DE LA DECLARACIN CON MOTIVO DE LA LIQUIDACIN DE
REVISIN. Si dentro del trmino para interponer el recurso de Reconsideracin, usted
acepta los impuestos determinados, la sancin por inexactitud se reducir a la mitad.
Para la procedencia de la reduccin deber presentar dentro del trmino para interponer
el Recurso y ante el funcionario que deba conocer del mismo, un memorial renunciando
expresamente a la interposicin del recurso y anexando copia de la declaracin corregida,
incluyendo los mayores valores aceptados y la sancin por inexactitud reducida y copia
o fotocopia de la prueba del pago de los impuestos y sanciones incluida la inexactitud
reducida. (Art. 194 Cdigo de Rentas).
Notifquese por correo o personalmente de conformidad con lo previsto en el artculo
168 del Cdigo de Rentas.
NOTIFQUESE Y CMPLASE.
________________________________________
JEFE DIVISIN DE LIQUIDACIN
PROYECT: (Nombre y cargo del funcionario que proyect el acto
administrativo)
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ANEXO 13
SISTEMAS DE GESTIN
LIQUIDACIN PRIVADA
NO HAY OBLIGACIN
DE DECLARAR
UTILIZACIN DE FORMATO
OFICIAL DE DECLARACIN
SI NO DECLARA EL
OBLIGADO, PROCEDE
LIQUIDACIN
LA ADMINISTRACIN
ESTABLECE EL VALOR
DEL IMPUESTO
SI NO HAY PAGO LA
ADMINISTRACIN LIQUIDA
MEDIANTE ACTO OFICIAL
SISTEMA DE GESTIN
ANEXO 14
DIAGRAMA DETERMINACIN OFICIAL IMPUESTO
SIN DECLARACIN
Envo masivo de facturacin
Actuaciones preliminares
persuasivas (opcional)
Verifcar pago del impuesto
Acto administrativo de
liquidacin ofcial: Ttulo
ejecutivo
Comprobar:
Hecho generador
Sujeto pasivo
caractersticas
del predio
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Tarifa)
Determinacin Ofcial en Impuestos donde
no hay obligacin de declarar (Ej. predial)
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