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Lucro Real
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Este compndio, tem o objetivo de iniciar o aluno ao entendimento da apurao do Imposto de Renda pelo Lucro Real, sem contudo, esgotar o entendimento e suas prticas. Este resumo, foi retirado da Internet, sem autorizao pr via de seus autores, embora se trate de mat ria tributria, !ue no dependa de interpretao fora da inteno dos te"tos legais, em maro de #$$%.
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Lucro Real
* -ue se entende .or Lucro Real e Lucro 'ributvel/ ) e"presso Lucro Real significa o pr*prio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro l+!uido apurado contabilmente. ,e acordo com o artigo #-. do RIR/00, lucro real o lucro l+!uido do per+odo de apurao ajustado pelas adi1es, e"clus1es ou compensa1es prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. ) determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro l+!uido de cada per+odo de apurao com observ2ncia das leis comerciais. Como se determina o lucro real/ 3 lucro real ser determinado a partir do lucro l+!uido do per+odo de apurao obtido na escriturao comercial 4antes da proviso para o imposto de renda5 e demonstrado no L)L6R, observando7se !ue8 95 :ero adicionados ao lucro l+!uido 4RIR/00, art. #-058 a5 os custos, despesas, encargos, perdas, provis1es, participa1es e !uais!uer outros valores deduzidos na apurao do lucro l+!uido !ue, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedut+veis na determinao do lucro real; b5 os resultados, rendimentos, receitas e !uais!uer outros valores no inclu+dos na apurao do lucro l+!uido !ue, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real. #5 &odero ser e"clu+dos do lucro l+!uido 4RIR/00, art. #<$58 a5 os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e !ue no ten(am sido computados na apurao do lucro l+!uido do per+odo de apurao 4E"emplo8 depreciao acelerada incentivada5; b5 os resultados, rendimentos, receitas e !uais!uer outros valores inclu+dos na apurao do lucro l+!uido !ue, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real. =5 &odero ser compensados, total ou parcialmente, > opo do contribuinte, os preju+zos fiscais de per+odos de apurao anteriores, desde !ue observado o limite m"imo de =$? do lucro l+!uido ajustado pelas adi1es e e"clus1es previstas na legislao tributria. 3 preju+zo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e registrado no L)L6R 4parte @5. 4Lei nA B.0B9/900<, art. -#5.
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IR$0 - Lucro Real - Recol1imentos 2ensais .or %stimativa - Roteiro de $rocedimentos - Atuali3ado at4 !5 de novembro de !!6
Introduo
Como regra, o imposto de renda das pessoas jur+dicas devido trimestralmente com base no lucro real. Das a apurao trimestral pode trazer desvantagens para a pessoa jur+dica. E !ue, por ser definitiva, a apurao trimestral, dependendo da sazonalidade do faturamento, ou at do descompasso !ue se verifica em algumas atividades, entre a efetivao das despesas e o ingresso das receitas, podem ocorrer resultados negativos em determinado trimestre !ue no se compensar automaticamente com resultados positivos de trimestres posteriores por conta da c(amada FtravaF de =$? na compensao de preju+zos fiscais. &or isso, a mel(or forma de apurao do imposto de renda devido em cada ano7calendrio, para as empresas no optantes pelo lucro presumido ou obrigadas > apurao do lucro real, a apurao anual, com recol(imentos mensais calculados por estimativa 4antecipao5.
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E bom lembrar !ue no podem optar pelo lucro presumido, estando obrigadas > apurao do lucro real 4trimestral ou anual com antecipa1es mensais58 a5 as pessoas jur+dicas com faturamento no ano anterior superior a RG -B.$$$.$$$,$$ 4!uarenta e oito mil(1es de reais5, ou o proporcional ao nHmero de meses desse per+odo, !uando inferior a doze meses 4at #$$# o limite era de RG #-.$$$.$$$,$$5; b5 as institui1es, seguradoras e entidades de previdncia privada; c5 as pessoas jur+dicas !ue ten(am lucros, rendimentos ou gan(os de capital oriundos do e"terior; d5 as pessoas jur+dicas !ue, usufruam de benef+cios fiscais ou incentivos fiscais de iseno, deduo ou reduo do imposto de renda; e5 as factoring; e f5 as imobilirias de construo, incorporao, compra e venda de im*veis !ue ten(am registro de custo orado, nos termos das normas aplicveis > essas atividade; Essa sistemtica, das estimativas mensais monitoradas, tem ainda a vantagem de permitir o ajuste das antecipa1es 4estimativas5 calculadas com base na receita bruta e acr scimos, mediante balanos ou balancetes mensais de acompan(amento do resultado do per+odo em curso, al m de permitir a compensao de preju+zos gerados no decorrer do ano7calendrio. 3 ajuste final feito em =9 de dezembro de cada ano, ou na data de encerramento das atividades e nos eventos de incorporao, fuso ou ciso, mediante apurao do lucro real.
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Io caso de in+cio de atividades, a opo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao primeiro ms de atividade da pessoa jur+dica. . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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Em (ip*tese alguma (aver lanamento de of+cio de estimativas no recol(idas. :omente a multa ser e"igida isoladamente. Kuando a pessoa jur+dica mantiver escriturao contbil de acordo com a legislao comercial e fiscal, inclusive a escriturao do L)L6R, demonstrando a base de clculo do imposto de renda relativa a cada trimestre, ainda !ue no ten(a pago os valores apurados, (aver lanamento de of+cio do imposto juntamente com multa de of+cio de .<? 4setenta e cinco por cento5 sobre os valores devidos. I#7 - 8e9initividade da o.:o 3 art. #=# do RIR/00 4cuja matriz legal )rt. =A. ,a Lei n. 0.-=$/0%, reza !ue a opo pela apurao anual do lucro real, caracterizada pelo in+cio do pagamento mensal do imposto por estimativa 4art. ###, pargrafo Hnico do RIR/005 irretratvel para todo o ano7calendrio. 3u seja, uma vez adotada essa forma de apurao do imposto, mediante o respectivo pagamento sob o c*digo pertinente, fica vedada a mudana de opo dentro do mesmo ano7calendrio. Iote7se !ue o in+cio do pagamento mensal do imposto por estimativa implica a obrigatoriedade de apurao anual do lucro real, ainda !ue a pessoa jur+dica no estivesse obrigada ao regime do lucro real por outro motivo.
Io caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. II#7 - $ercentuais redu3idos .ara .e-uenos .restadores de servios . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
A'IVI8A8%S :ervios de transporte de cargas :obre a receita bruta dos servios (ospitalares :obre a receita bruta de construo por empreitada, !uando (ouver emprego de materiais em !ual!uer !uantidade 4)to ,eclarat*rio Iormativo C3:IM nA $%/0.5. Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de im*veis constru+dos ou ad!uiridos para revenda :ervios de transporte de passageiros Revenda de combust+veis derivados de petr*leo e lcool, inclusive gs &restadoras de servios relativos ao e"erc+cio de profiss1es legalmente regulamentada, inclusive escolas 4:/C do antigo regime do ,L #.=0.5 Intermediao de neg*cios, inclusive corretagem 4seguros, im*veis, dentre outros5 e as de representao comercial )dministrao, locao ou cesso de bens im*veis, e m*veis. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra &restao de servios de grfica, com ou sem fornecimento de material, em relao > receita bruta !ue no decorra de atividade comercial ou industrial &restao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e e"plorao de rodovia mediante cobrana de pedgio 4)to ,eclarat*rio C3:IM nA 9%/#$$$5 ,iferencial entre o valor de venda e o valor de compra de ve+culos usados 4II :RJ nA =0$/#$$-, at $# de fevereiro de #$$-8 B?5. :obre a receita bruta das empresas financeiras, sendo ainda autorizadas, apenas para estas empresas, diversas dedu1es da receita bruta. Ner art. #0 da Lei nA B.0B9/0< e Instruo Iormativa :RJ nA <9/0< e 99/0%
$ercentuais B,$ B,$ B,$ B,$ 9%,$ 9,% =#,$ =#,$ =#,$ =#,$ =#,$ =#,$ =#,$
9%,$
II#= - Servios 1os.italares 3 art. #. da Instruo Iormativa :RJ nA -B$/#$$-, !ue revogou o art. #= da Instruo Iormativa :RJ nA =$%/#$$=, disp1e8 a5 estabelecimentos (ospitalares so a!ueles com pelo menos < 4cinco5 leitos para internao de pacientes, !ue garantam um atendimento bsico de diagn*stico e tratamento, com e!uipe cl+nica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente prestada por m dicos, !ue possuam servios de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante #- (oras,
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3 ICD: devido pela pessoa jur+dica, na !ualidade de contribuinte, no deve ser e"clu+do da receita bruta. Entretanto o ICD: cobrado do ad!uirente, a t+tulo de substituio tributria, no integra a receita bruta. Ias vendas a prazo, o custo do financiamento, contido no valor dos bens ou servios ou destacado na nota fiscal, integra a receita bruta como complemento do preo de venda. Io integram a receita bruta os valores recebidos por empresas concessionrias ou permissionrias de servio pHblico de transporte urbano de passageiros !ue devam ser repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao. Entretanto as empresas concessionrias ou permissionrias !ue receberem o repasse dos fundos de compensao criados ou aprovados pelo poder pHblico concedente ou permiss*rio devero incluir os valores na receita bruta. 3 valor do Nale7&edgio obrigat*rio, pago pelo embarcador ao transportador, no integra o frete e no ser considerado receita bruta. II.4.1 E!clus"es ad#itidas &odem ser e"clu+dos da receita bruta os valores8 a5 das vendas canceladas e das devolu1es de vendas; e b5 dos descontos incondicionais concedidos.
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Nendas canceladas correspondem > anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. ,escontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de venda, !uando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem de evento posterior > emisso desses documentos. II#6 - Re+ras es.eciais sobre o recon1ecimento de receitas e resultados e sobre determinadas atividades II.$.1 Rece%i#entos de &rg'os p(%licos e contratos de longo pra)o Regi#e de cai!a ) receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jur+dica de direito pHblico ou empresas sob seu controle, empresas pHblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condi1es dos arts. -$. e -$B do RIR/9000, poder ser recon(ecida no ms do recebimento. :e o recebimento se der em t+tulos pHblicos, inclusive com Certificados de :ecuritizao, a receita poder ser recon(ecida por ocasio do resgate dos t+tulos ou de sua alienao. )s pessoas jur+dicas !ue e"plorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de pr dios destinados > venda, e a venda de im*veis constru+dos ou ad!uiridos para revenda, devero considerar, como receita bruta, o montante efetivamente recebido, correspondente >s unidades imobilirias vendidas. Ios casos de contratos com prazo de e"ecuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo e"ecutada em cada ms. Io caso de constru1es ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de !uantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita poder ser inclu+da no ms em !ue for completada cada unidade. II.$.2 *pera+"es co# ,e-culos .sados )s pessoas jur+dicas !ue ten(am como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de ve+culos automotores podero e!uiparar, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as opera1es de venda de ve+culos usados, ad!uiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de ve+culos novos ou usados. 3s ve+culos usados sero objeto de Iota Jiscal de Entrada e, !uando da venda, de Iota Jiscal de :a+da, sujeitando7se ao respectivo regime fiscal aplicvel >s opera1es de consignao. Iestas opera1es considera7se receita bruta a diferena entre o valor pelo !ual o ve+culo usado tiver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de a!uisio, constante da nota fiscal de entrada. II#" - Base de Clculo das Institui@es Ainanceiras, Se+uradoras e %ntidades de $revidncia $rivada Iessas atividades, na receita bruta auferida, para fins de aplicao do percentual de 9%,$?, devem ser consideradas tamb m8 . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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&ara adeso ao &rograma 6niversidade para Modos 7 &R36II, a instituio de ensino superior dever comprovar estar em regularidade fiscal em relao aos tributos e contribui1es federais administrados pela :ecretaria da Receita Jederal. &ara as institui1es !ue aderirem ao &rograma at =9 de dezembro de #$$<, a comprovao poder ser efetuada, e"cepcionalmente, at =9 de dezembro de #$$% 4 Art. 1, pargrafo nico, da Lei n 11.128/2005, com alterao dada pelo artigo n 131 da Lei n 11.1965.
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3 art. 18 da Lei n 11.033/2004 revogou o art. 63 da Lei n 8.383/91 !ue permitia a aplicao do tratamento tributrio previsto no art. 6 do ecreto!Lei n 2.397/87 >s opera1es de cobertura de riscos realizadas em outros mercados de futuros, no e"terior, al m de bolsas. . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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) no7comprovao dos custos pela pessoa jur+dica implicar adio integral da receita > base de clculo mensal da C:LL. 3 gan(o de capital auferido na venda de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, ap*s o t rmino do ano7calendrio seguinte ao da contratao dever integrar a base de clculo mensal da C:LL, podendo, para efeito de determinar o resultado ajustado, ser computado na proporo da parcela do preo recebida em cada ms. III.1.1 ,alor cont1%il &ara efeito de apurao do gan(o de capital, considera7se valor contbil, no caso de investimentos permanentes em8 a5 participa1es societrias avaliadas pelo custo de a!uisio, o valor de a!uisio; b5 participa1es societrias avaliadas pelo valor de patrimOnio l+!uido, a soma alg brica dos seguintes valores8 b95 do patrimOnio l+!uido pelo !ual o investimento estiver registrado; b#5 do gio ou desgio na a!uisio do investimento; e b=5 da proviso para perdas, constitu+da at =9 de dezembro de 900<, !uando dedut+vel.
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Io caso das aplica1es em ouro, no considerado ativo financeiro, considera7se valor contbil o valor de a!uisio. Io caso de outros bens e direitos, considera7se valor contbil o custo de a!uisio, diminu+do dos encargos de depreciao, amortizao ou e"austo acumulados, se for o caso. . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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3 resultado positivo ou negativo ser constitu+do pela soma alg brica dos ajustes, no caso das opera1es a futuro sujeitas a essa especificao, e pelo rendimento, gan(o ou perda, apurado na operao, nos demais casos. Ios termos do art. 35 da Lei n 11.051/2004, no se considera mais o resultado dos ajustes dirios ocorridos no ms. III.2.2 ,aria+"es #onet1rias 7Lei n8 9.069:9$/ art. $2 e Lei n8 9.;1<:9</ art. 98= )s varia1es monetrias dos direitos de cr dito e das obriga1es do contribuinte, em funo da ta"a de c2mbio ou de +ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso, segundo o regime de competncia.
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Ias atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de im*veis, as varia1es monetrias, sero recon(ecidas segundo as normas espec+ficas. III.2.4 ,aria+"es ca#%iais 7Medida Pro0is&ria n8 2.1$< 4$:2001= ) partir de 9A de janeiro de #$$$, as varia1es monetrias dos direitos de cr dito e das obriga1es do contribuinte, em funo da ta"a de c2mbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda, !uando da li!uidao da correspondente operao 4Regime de Cai"a5. R opo da pessoa jur+dica, as varia1es monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo, segundo o regime de competncia, por todo o ano7calendrio. Io caso de alterao do crit rio de recon(ecimento das varia1es monetrias, em anos7calendrio subse!Lentes, devero ser observadas as normas dispostas na Instruo Iormativa :RJ nA =-<, de #B de jul(o de #$$=. &ermite7se, portanto !ue as varia1es cambiais 4ativas e passivas5 sejam en!uadradas no denominado Fregime de cai"aF, ao eleger a li!uidao da operao como o momento ade!uado para o recon(ecimento dos efeitos fiscais dessas varia1es. ,iante da obrigatoriedade do regime de competncia pela legislao comercial, (aver necessidade de se fazer ajustes aos registros contbeis, mediante adio ou e"cluso no L)L6R. III#= - Valores -ue n:o s:o acrescidos D base de clculo da estimativa mensal Io sero acrescidos > base de clculo da estimativa mensal8 a5 os rendimentos e gan(os l+!uidos produzidos por aplicao financeira de renda fi"a e de renda varivel, !uando j tiverem sofrido tributao na fonte; b5 as recupera1es de cr ditos !ue no representem ingressos de novas receitas; . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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:obre a reduo ou suspenso das estimativas mensais, ver IV# - Adicional do im.osto E devido mensalmente o adicional do imposto de renda, > al+!uota de dez por cento sobre a parcela da base de clculo estimada, com base na receita bruta, !ue e"ceder a RG #$.$$$,$$ 4vinte mil reais5.
ite" # do pre$ente %oteiro .
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3 valor do adicional ser recol(ido integralmente, no sendo permitidas !uais!uer dedu1es. IV#= - 8edu@es e com.ensa@es ) pessoa jur+dica poder deduzir do imposto apurado no ms8 a5 Incentivos fiscais8
8edu@es 95 3perao de carter cultural art. 25 Lei n Individual a .artir de 7E#!7#F5 -? -? =? -? B? -? 9? -? Io tem B? -? Global a .artir de 7E#!7#F5
8.313/1991
#5 3perao de carter cultural art. 18, Lei n
8.313/1991
=5 &roduo de obras e projetos audiovisuais -5 &rograma )limentao do Mrabal(ador <5 &,MI 7 aprovado at $=.$%.0= %5 &,MI/&,M)7 aprovado ap*s $=.$%.0= .5 Jundos dos ,ireitos da Criana e do )dolescente
b5 o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas !ue integraram a base de clculo do imposto devido;
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Io poder ser deduzido o imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos de aplica1es financeiras de renda fi"a e de renda varivel ou pago sobre os gan(os l+!uidos, pois esses rendimentos no . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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95 Joram omitidas as lin(as para as !uais, no e"emplo, no (aviam informa1es a serem prestadas; #5 3 Imposto pago por estimativa de RG 9%.#$$,$$ corresponde > soma8 #.9 dos valores pagos em ,)RJ W RG 9-.-$$,$$ #.#5 do imposto de renda na fonte W RG 9.#$$,$$ #.= das compensa1es W RG %$$,$$
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Jica claro !ue esse balano de acompan(amento, levantado ao final de maro, antecipa os efeitos do balano de ajuste a ser levantado em dezembro, isto , em maro a empresa demonstra !ue teria !uitado toda obrigao do per+odo em curso. Esse balano de acompan(amento poder ser levantado em todos os meses, a partir de janeiro do ano7 calendrio, de forma !ue cada balano ou balancete englobe o per+odo de janeiro at o ms do seu levantamento. Io e"emplo, o primeiro balano tomou o per+odo de janeiro a maro, o pr*"imo iria de janeiro a abril, e assim sucessivamente. Como esses balanos de acompan(amento servem apenas para reduzir ou suspender o pagamento mensal com base na receita bruta, se, ao contrrio, um deles apontar um valor superior ao do pagamento !ue deveria ser feito com base na receita bruta, neste ms, ele poder ser desconsiderado, a fim de permitir o pagamento no e"ato valor do imposto incidente sobre a receita bruta. *utras situa+"es pode# ocorrer3 a5 balano ou balancete de janeiro apresentar preju+zo. Iessa (ip*tese a pessoa jur+dica no precisar recol(er a estimativa de janeiro, podendo essa situao se repetir nos meses seguintes. :ituao !ue sempre dever ser demonstrada com balanos ou balancetes acumulados, abrangendo o per+odo de janeiro at o ms do monitoramento; ou b5 balano ou balancete do ms do monitoramento mostrar !ue o valor recol(ido, a t+tulo de estimativa, no per+odo em curso e"cede o valor devido com base no luco real apurado a partir desse balano ou balancete. Iessa (ip*tese, a diferena verificada, correspondente ao imposto recol(ido a maior, no poder ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido por estimativa em meses subse!Lentes do mesmo ano7calendrio.
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Caso a pessoa jur+dica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em !ual!uer outro ms do mesmo ano7calendrio, dever levantar novo balano ou balancete do per+odo em curso. V#7 - Re-uisitos dos balanos ou balancetes de monitoramento das estimativas 3 resultado contbil desses balanos ou balancetes, levantados com observ2ncia das disposi1es contidas nas leis comerciais e fiscais, dever ser ajustado por todas as adi1es determinadas e e"clus1es e compensa1es admitidas pela legislao do imposto de renda, observando7se, inclusive, o limite de =$? 4trinta por cento5 na compensao de preju+zos de anos7calendrio anteriores. )o final de cada per+odo abrangido pelo balano ou balancete, a pessoa jur+dica dever elaborar demonstrativos do levantamento e avaliao de seus esto!ues, segundo a legislao do imposto de . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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) cada balano ou balancete a pessoa jur+dica dever agir como se fosse a apurao final do lucro real 4ajuste anual antecipado5. :e o balano ou balancete tiver como termo final o ms de dezembro do ano7calendrio, devero ser efetuadas, !uando for o caso, as seguintes adi1es8 a5 lucros, rendimentos e gan(os de capital auferidos no e"terior; b5 parcelas a !ue se referem os arts. 9B, X .A, 90, X .A, e ##, X =A, da Lei nA 0.-=$/0% 4&reos de Mransferncia5; e c5 ajuste relativo ao lucro inflacionrio realizado. 3 balano ou balancete, para efeito de determinao do resultado do per+odo em curso, ser transcrito no livro ,irio at a data fi"ada para pagamento do imposto do respectivo ms, escriturando7se, na parte ) do Livro de )purao do Lucro Real 7 L)L6R, a demonstrao do lucro real do per+odo abrangido por cada balano ou balancete.
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) no escriturao do livro ,irio e do Livro de )purao do Lucro Real 4Lalur5, at a data fi"ada para pagamento do imposto do respectivo ms, implicar a desconsiderao do balano ou balancete para efeito da suspenso ou reduo dos recol(imentos por estimativa. V# - 8edu@es nos balanos ou balancetes de acom.an1amento - %stimativas monitoradas ) pessoa jur+dica poder deduzir do imposto apurado no per+odo abrangido pelo balano ou balancete8 a5 os valores dos incentivos fiscais de deduo do imposto, correspondente ao per+odo compreendido pelo balano de suspenso ou reduo, relativos ao &rograma de )limentao do Mrabal(ador, >s ,oa1es aos Jundos dos ,ireitos da Criana e do )dolescente, >s )tividades Culturais ou )rt+sticas, > )tividade )udiovisual, ao &rograma de ,esenvolvimento Mecnol*gico Industrial 4&,MI5, ao &rograma de ,esenvolvimento Mecnol*gico )gropecurio 4&,M)5 e aos Incentivos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, observados os limites dos !uadros acima; b5 o valor do imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas, inclusive financeiras, !ue integraram a base de clculo do imposto apurado, desde !ue no ten(a sido deduzido em meses anteriores; c5 o imposto pago no e"terior, at =9 de janeiro do ano7calendrio subse!Lente, relativo a lucros disponibilizados, rendimentos e gan(os de capital auferidos no e"terior durante o ano7calendrio, computados no balano ou balancete de suspenso ou reduo do ms de dezembro do ano7 calendrio; d5 o valor do imposto de renda devido em meses anteriores do ano7calendrio, apurado sobre a base de clculo estimada ou com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo. &ara esse fim, o valor do imposto de renda devido em meses anteriores, corresponde ao somat*rio dos valores mensais8 . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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95 Joram omitidas as lin(as para as !uais, no e"emplo, no (aviam informa1es a serem prestadas; #5 3 Imposto pago por estimativa de RG 9%.#$$,$$ corresponde > soma8 #.9 dos valores pagos em ,)RJ W RG 9-.-$$,$$ #.#5 do imposto de renda na fonte W RG 9.#$$,$$ #.= das compensa1es W RG %$$,$$
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) JI:C3:oft Editora oferece a seus assinantes o acesso > +ntegra do Regulamento do Imposto de Renda )notado e Comentado, com poderosa ferramenta de busca por palavras c(aves e e"press1es. cli!ue a!ui para acessar o %eg&'a"ento/2005 VII#7 - A.roveitamento das estimativas mensais ) pessoa jur+dica poder deduzir do imposto e adicional apurado em =9 de dezembro, correspondente ao ajuste anual, o valor8 a5 correspondente >s estimativas efetivamentes pagas; b5 correspondente a pagamento de parcelamento de valor de imposto apurado, no transcorrer do ano7calendrio, sobre a base de clculo estimada, pago at a data prevista para a entrega da ,CMJ !ue informar o resultado do ajuste anual. Considera7se estimativa efetivamente paga, o valor do imposto devido, apurado segundo as normas aplicveis, e"tinto por meio de8 a5 pagamento efetuado em ,arf; b5 deduo do valor do imposto de renda retido ou pago sobre as receitas !ue integraram a base de clculo mensal; c5 deduo de valores recol(idos mensalmente aos fundos Jinor, Jinam e Junres, at o limite permitido no balano de =9 de dezembro do ano7calendrio, observado os percentuais e limites previsto na legislao; d5 compensao de valores pagos a maior ou indevidamente; e5 compensao do valores relativos ao saldo negativo de imposto de renda de anos7calendrio anteriores; f5 outras compensa1es solicitadas por meio de processo administrativo; e g5 compensao de valores, autorizada por deciso judicial transitada em julgado. VII# - $a+amento do saldo do aJuste anual 3 saldo do imposto de renda apurado em =9 de dezembro do ano7calendrio dever ser pago em !uota Hnica at o Hltimo dia Htil do ms de maro do ano subse!Lente, acrescido de juros e!uivalentes > ta"a :ELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir de 9A de fevereiro at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento. ,evero ser utilizados os seguintes C*digos8 a5 #-<% para pessoas jur+dicas no obrigadas ao lucro real; b5 #-=$ para pessoas jur+dicas obrigadas ao lucro real; e c5 #=0$ para entidades financeiras. VII#= - Restitui:o ou com.ensa:o de saldo anual ne+ativo 3 saldo do imposto negativo de renda apurado em =9 de dezembro do ano7calendrio, poder ser compensado a partir do ms de janeiro do ano7calendrio subse!Lente ao do encerramento do per+odo de apurao, assegurada a alternativa de re!uerer a restituio. Ios termos do Ato ec'arat(rio )%* n 3/2000, os valores devidos com base na receita bruta e acr scimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo, pagos at o Hltimo dia Htil do ms subse!Lente a !ue se referir, relativos aos meses de janeiro a novembro, !ue e"cederem o valor devido em =9 de . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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Em (ip*tese alguma (aver lanamento de of+cio dos valores no recol(idos ou insuficientes. :* a multa isolada ser lanada.
I* - In(orma+es na , -'
3s valores das estimativas mensais devero ser informados na ,eclarao de , bitos e Cr ditos Mributrios 7 ,CMJ, observados os C*digos respectivos. ,a mesma forma, eventual saldo de imposto de renda a pagar apurado no ajuste anual em =9 de dezembro de cada ano dever ser informado na ,CMJ.
'undamentao
Lei nA B.<-9/0#, Lei nA B.0B9/0<, Lei nA 0.$%</0<, Lei nA 0.#-0/0<, Lei nA 0.=9%/0%, Lei nA 0.-=$/0%, Lei nA 0.<=#/0., Lei nA 0..9B/0B, Lei nA 0...0/00, Lei nA 0.0<0/#$$$, Lei nA 9$.-#%/#$$#, Lei nA 9$.%=./#$$#, Lei nA 9$.%B-/#$$=, lei nA 9$.B==/#$$=, Lei nA 99.$==/#$$-, Dedida &rovis*ria nA #.9<B7=</#$$9, Dedida &rovis*ria nA #.9<07.$/#$$9, Instruo Iormativa :RJ nA 0=/0., 3utros atos citados no te"to.
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3 Livro de )purao do Lucro Real, tamb m con(ecido pela sigla Lalur, um livro de escriturao de natureza eminentemente fiscal, criado pelo ,ecreto7lei n o 9.<0B, de 90.., em obedincia ao X #o do art. 9.. da Lei no %.-$-, de 90.%, e destinado > apurao e"tracontbil do lucro real sujeito > tributao para o imposto de renda em cada per+odo de apurao, contendo, ainda, elementos !ue podero afetar o resultado de per+odos de apurao futuros 4RIR/9000, art. #%#5. "" Kuem est obri+ado D escritura:o do Lalur/
Modas as pessoas jur+dicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive a!uelas !ue espontaneamente optarem por esta forma de apurao. "B Como 4 com.osto o Lalur/
3 Lalur, cujas fol(as so numeradas tipograficamente, ter duas partes, com igual !uantidade de fol(as cada uma, reunidas em um s* volume encadernado, a saber8 a. .arte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro l+!uido do per+odo 4adi1es, e"clus1es e compensa1es5, tendo como fec(o a transcrio da demonstrao do lucro real; e b. .arte B, destinada e"clusivamente ao controle dos valores !ue no constem da escriturao comercial, mas !ue devam influenciar a determinao do lucro real de per+odos futuros. &*'AL 3 Lalur destinado a registrar valores !ue, por sua natureza eminentemente fiscal, no devam constar da escriturao comercial. )ssim, no pode ser utilizado para suprir deficincias da escriturao comercial 4registrar despesas no constantes da escriturao comercial ou insuficientemente registradas5 4&I C:M no 0%, de 90.B; e &I C:M no 99, de 90.05. "5 Como ser 9eita a escritura:o do Lalur/
Ia sua parte ), a escriturao ser em ordem cronol*gica, fol(a ap*s fol(a, sem intervalos nem entrelin(as, encerrada per+odo a per+odo, com a transcrio da demonstrao do lucro real. ) escriturao de cada per+odo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa jur+dica e de contabilista legalmente (abilitado. Ia sua parte @, utilizando uma fol(a para cada conta ou fato !ue re!ueira controle individualizado. &*'AL Completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, em livro subse!Lente. "F . * -ue dever conter a .arte A do Lalur/ Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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b. as adi1es ao lucro l+!uido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das adi1es;
c.
as e"clus1es do lucro l+!uido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo com sua natureza, e a soma das e"clus1es;
d. subtotal, obtido pela soma alg brica do lucro ou preju+zo l+!uido do per+odo com as adi1es e e"clus1es;
e. as compensa1es !ue estejam sendo efetivadas no per+odo e cuja soma no poder e"ceder a =$? 4trinta por cento5 do valor positivo do item #.d;
f. B!
o lucro real do per+odo ou o preju+zo do per+odo a compensar em per+odos subse!Lentes. * -ue dever constar na .arte B do Lalur/
Ia parte @ sero mantidos os registros de controle de valores !ue, pela sua caracter+stica, integraro a tributao de per+odos subse!Lentes, !uer como adio, !uer como e"cluso ou compensao. Como e"emplos 4lista no e"austiva5 podem ser citados8 a. adi1es8 receitas de varia1es cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando7 se !ue as receitas de varia1es cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia so inicialmente e"clu+das no Lalur e, !uando realizadas, so adicionadas; receitas de desgios de investimentos avaliados por e!uivalncia patrimonial diferidos at a realizao da!ueles investimentos; valores relativos > depreciao acelerada incentivada; lucro inflacionrio apurado at =9/9#/900<; . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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b. e"clus1es8 custos ou despesas no dedut+veis no per+odo de apurao em decorrncia de disposi1es legais ou contratuais; despesas de varia1es cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios amortizados de investimentos avaliados por e!uivalncia patrimonial diferidos at a realizao da!ueles investimentos;
c.
compensa1es8 preju+zo fiscal de per+odos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de per+odos anuais, ou trimestrais segundo o regime de apurao;
Embora no constituam valores a serem e"clu+dos do lucro l+!uido, mas dedut+veis do imposto devido, devero ser mantidos controles dos valores e"cedentes, a serem utilizados no clculo das dedu1es nos anos subse!Lentes, dos incentivos fiscais com programas de alimentao do trabal(ador 4RIR/9000, art. <B#; e II :RJ no #B, de 90.B5. B7 %m -ue 4.oca devem ser 9eitos os lanamentos no Lalur/
:egundo o regime de tributao adotado pelo contribuinte, os lanamentos sero efetuados como a seguir8 a. Lucro Real 'rimestralL na parte ), os ajustes ao lucro l+!uido do per+odo sero feitos no curso do trimestre, ou na data de encerramento deste, no momento da determinao do lucro real. Ia parte @, concomitantemente com os lanamentos de ajustes efetuados na parte ), ou ao final do per+odo de apurao. b. Lucro Real AnualL se forem levantados balanos ou balancetes para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, as adi1es, e"clus1es e compensa1es computadas na apurao do lucro real, devero constar, discriminadamente, na parte ), para elaborao da demonstrao do lucro real do per+odo em curso, no cabendo nen(um registro na parte @. )o final do e"erc+cio, com o levantamento do Lucro Real )nual, devero ser efetuados todos os ajustes do lucro l+!uido do per+odo na parte ), bem como os lanamentos na parte @. B M admitida a escritura:o do Lalur .or sistema eletrNnico/
:im. 3 Lalur poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrOnico de processamento de dados, observadas as normas bai"adas pela :ecretaria da Receita Jederal. ) escriturao em formulrios cont+nuos, cujas fol(as devero ser numeradas, obedecer a ordem se!Lencial, mec2nica ou tipograficamente, e conter termos de abertura e encerramento 4RIR/9000, arts. #<< e #%=; II :RJ n o %B/900<; e &ortaria Cofis no 9=, de 900<5. B= %m -ue re.arti:o deve ser re+istrado o Lalur/
E dispensado o registro do Lalur em !ual!uer *rgo ou repartio 4II :RJ n o #B, de 90.B, item 9.=5. B> * Lalur est dis.ensado de -ual-uer autentica:o/
Io. Embora dispensado de registro ou autenticao por *rgo oficial espec+fico dever conter, para !ue surta seus efeitos junto > fiscalizao federal, os termos de abertura e de encerramento datados e assinados por representante legal da empresa e por contabilista legalmente (abilitado 4II :RJ n o #B, de 90.B, item 9.=5. B6 . O necessidade de a.resentar o Lalur Juntamente com a declara:o/ Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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&ara mel(or compreenso do significado de preju+zos, deve7se salientar !ue e"istem dois preju+zos distintos8 o preju+zo contbil, apurado pela contabilidade na ,emonstrao de Resultado do E"erc+cio, e o preju+zo fiscal, apurado na demonstrao do lucro real. ) absoro do preju+zo contbil segue as determina1es da legislao societria, en!uanto as regras de compensao de preju+zos fiscais so determinadas pela legislao do imposto de renda. Logo, o preju+zo compensvel para efeito de tributao de determinado per+odo. o !ue for apurado na demonstrao do lucro real
Este preju+zo o !ue ser registrado na parte @ do Lalur, para compensao nos per+odos subse!Lentes 4independentemente da compensao ou absoro de preju+zo contbil5. :eu controle ser efetuado e"clusivamente na parte @ do Lalur, com utilizao de conta 4fol(a5 distinta para o preju+zo correspondente a cada per+odo. ) utilizao desse preju+zo para compensao com lucro real apurado posteriormente em per+odos de apurao subse!Lentes poder ser efetuada total ou parcialmente, independentemente de prazo, devendo ser observado apenas em cada per+odo de apurao de compensao o limite de =$? 4trinta por cento5 do respectivo lucro l+!uido ajustado 4lucro l+!uido do per+odo T adi1es Y e"clus1es5, levando7se a d bito na conta de controle 4parte @5, o valor utilizado, transferindo7o para a parte ) do livro, com vista a ser computado na demonstrao do lucro real, sendo registrado como compensao. BB %?iste .ra3o .ara a com.ensa:o dos .reJuC3os 9iscais/
Io. ,e acordo com a legislao fiscal no ( prazo para a compensao de preju+zos fiscais, mesmo relativamente >!ueles apurados anteriormente > edio da Lei n o B.0B9, de 900<, com as altera1es da Lei no 0.$%<, de 900<. B5 %?iste limite .ara a com.ensa:o de .reJuC3os 9iscais/
:im. ) partir de 9o/$9/900<, para efeito de determinar o lucro real, o lucro l+!uido ajustado pelas adi1es e e"clus1es previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda s* poder ser reduzido em, no m"imo, =$? 4trinta por cento5. BF A lei 9a3 distin:o entre a com.ensa:o de .reJuC3os o.eracionais e n:o-o.eracionais/
:im. ) partir de 9o/$9/900%, o art. =9 da Lei no 0.#-0, de 900<, estabeleceu restri1es > compensao de preju+zos no operacionais, os !uais somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observando7se o limite legal de compensao 4II :RJ n o 99, de 900%, art. =%5. Io per+odo de apurao correspondente os resultados no7operacionais, positivos ou negativos, integraro o lucro real. &*'AL 3s resultados no7operacionais de todas aliena1es ocorridas durante o per+odo devero ser apurados englobadamente 4II :RJ no 99, de 900%, art. =%, X =o5. . Prof. Enio Gehlen Mar 2006
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) separao em preju+zos no7operacionais e em preju+zos das demais atividades somente ser e"igida se, no per+odo forem verificados, cumulativamente, resultados no7operacionais negativos e preju+zo fiscal 4II :RJ no 99, de 900%, art. =%, X -o5. 57 $ara 9ins da le+isla:o 9iscal o -ue se considera .reJuC3o n:o-o.eracional/
Considera7se preju+zo no7operacional o resultado negativo obtido na alienao de bens ou direitos do ativo permanente, o !ual ser igual > diferena negativa entre o valor pelo !ual o bem ou direito (ouver sido alienado e o seu valor contbil 4II :RJ no 99, de 900%, art. =%, XX 9o e #o5. 5 O al+uma e?ce:o D a.lica:o das re+ras relativas D com.ara:o e distin:o entre os .reJuC3os 9iscais e n:o-o.eracionais .ara e9eito de com.ensa:o/
:im. Io se aplicam as regras relativas > separao dos preju+zos fiscais e no7operacionais >s perdas decorrentes de bai"a de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de se terem tornado imprestveis, obsoletos ou em desuso, ainda !ue posteriormente ven(am a ser alienados como sucata 4II :RJ no 99, de 900%, art. =%, X 9#5.
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