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CONTABILIDADE GERAL
SUMRIO 1 - CONTABILIDADE GERAL ........................................................................................................ 03 2 - PATRIMNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA (OU PATRIMNIO LQUIDO) ...... 05 3 - CONTAS: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO TEORIAS, FUNO E ESTRUTURA DAS CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ........................... 07 4 - CONCEITOS DE CAPITAL ....................................................................................................... 11 5 ESCRITURAO CONTBIL .................................................................................................. 12 6 - BALANO PATRIMONIAL ........................................................................................................ 15 7 RECEITAS E DESPESAS CONCEITOS, CONTABILIZAO, CLASSIFICAO E TRATAMENTO CONTBIL ...................................................................................................................................... 19 8 - BALANCETE DE VERIFICAO E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ........................ 21 9 - CONTAS DE RESULTADO ...................................................................................................... 22 10 - APURAO CONTBIL DO LUCRO OU PREJUZO ............................................................ 22 11 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E. .......................................... 23 12 - OPERAES COM MERCADORIAS .................................................................................... 23 13 - ENCERRAMENTO DO EXERCCIO ...................................................................................... 39 14 - DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO .............................................. 41 15 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS .................................. 42 16 RESERVAS ............................................................................................................................ 42 17 - DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA ........................................................................... 47 18 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................. 48 19 EXERCCIOS .......................................................................................................................... 51
PESQUISA E EDIO: FLVIO NASCIMENTO (Graduado em Administrao de Empresas e Bacharelando em Direito pela Faculdades Toledo de Araatuba SP)
BIBLIOGRAFIA: Silva, Benedito Gonalves da. Contabilidade Geral para Concursos So Paulo: Meta, 1992. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fcil. So Paulo: Saraiva, 1997.
Contabilidade Geral
1 - CONTABILIDADE GERAL
ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE A Contabilidade um instrumento que fornece um nmero muito de grande de informaes teis, para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muita antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo as autoridades governamentais, principalmente aquelas que tem a incumbncia de propiciar arrecadao de tributos, comearam a utilizar-se dela para aumentar a arrecadao e torn-la obrigatria para a todas as empresas e pessoas fsicas, quando seu movimento ultrapassar a limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal. bom lembrar que a contabilidade no deve ser feita unicamente para atender a exigncia do fisco e sim, para que ela sirva de instrumento seguro e confivel para o administrador tomar decises. A contabilidade tem a incumbncia de registrar todas as operaes da empresa, as quais, em certo momento, devem ser tabuladas e quantificadas monetariamente, para que em seguida, sejam elaborados os respectivos relatrios contbeis que so entregues aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, por meio dos relatrios contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as causas que levaram queles resultados e tomam decises em relao ao futuro. Portando, a contabilidade um instrumento retrospectivo para a tomada de decises futuras. A contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE DA CONTABILIDADE A contabilidade tem como objeto o Patrimnio das Entidades econmico-administrativas, seu objetivo permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio dessas entidades com a finalidade de propiciar a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca da entidade. A aplicao da Contabilidade A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no estudo da Contabilidade podemos enfocar, dentre outros, os seguintes ramos: Contabilidade Comercial e de Servios; Contabilidade Industrial; Contabilidade Bancria; Contabilidade Hospitalar; Contabilidade Pblica; Contabilidade Agropecuria; Contabilidade Securitria; Contabilidade de Transporte (rodovirio, martimo, areo); Contabilidade das Pessoas Fsicas -Atividade Rural Movimento > R$.54.000,00 anual; Contabilidade de Autnomos Livro Caixa. Os Usurios da Contabilidade Compreendem todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas individuais), scios acionistas, administradores, governo (fisco), fornecedores, bancos, etc. Para quem mantida a Contabilidade A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo o ser capaz de direitos e obrigaes. PESSOA FSICA - a pessoa natural, todo o ser humano, todo indivduo. A existncia da pessoa fsica termina com a morte. PESSOA JURDICA - a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. So as chamadas Entidades Econmico-administrativas, que caracterizam-se como organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser assim classificadas: Entidades com fins lucrativos chamadas empresas, que visam lucros para preservar e/ou aumentar o seu patrimnio lquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de servios, agrcolas, etc. Entidades com fim scio-econmico intituladas instituies, visam atingir supervit que reverter em benefcio de seus integrantes. Exemplo: associaes de classe, clubes sociais, etc. Entidades com fins sociais tambm chamadas instituies, que tm por obrigao atender s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo: a Unio, os Estados e os Municpios. LIVROS DE ESCRITURAO Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a dois tipos de formalidades: FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS) - Livro encadernado com costura, com as pginas numeradas mecanicamente - Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasio do seu registro - Registrado na repartio competente do Registro do comrcio: Junta Comercial (empresas comerciais) Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos (empresas civis) - Est rubricado, em todas as pginas por funcionrio da Repartio competente FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS) - Os registros devem ser sem rasuras, borres ou emendas - No pode conter registro nas entrelinhas e nas margens - Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica
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Contabilidade Geral
- A escriturao deve seguir um mtodo uniforme de registro (plano de contas) ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO Decorrentes de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha". Os principais erros notados so: a) Erro na identificao da conta debitada ou creditada b Inverso das contas c) Lanamento em duplicidade d) Omisso de lanamento e) Erro no valor (lanado a mais ou a menos) f) Erro na narrao do fato contbil Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das contas. Os erros podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos: a) Estorno do lanamento b) Lanamento retificativo c) Lanamento complementar d) Ressalva por profissional qualificado PROCESSOS DE ESCRITURAO ESCRITURAO MANUAL - escriturao feito a mo ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de datilografar normais ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas para a escriturao contbil ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de computao eletrnica LIVROS DE ESCRITURAO: Classificao e Formalidades CLASSIFICAO DOS LIVROS: os livros de escriturao podem ser classificados: 1 Quanto necessidade de manuteno: a) Obrigatrio; b) Facultativo. 2 Quanto a importncia para o sistema contbil: a) Principais; b) Auxiliares. 3 Quanto forma de escriturao: a) Cronolgicos; b) Sistemticos. OBRIGATRIOS So os livros exigidos por lei. Exemplo: Dirio, Razo, Lalur, Registro de Inventrio e os livros fiscais. FACULTATIVOS so livros no obrigatbrios por lei, criados para maior clareza e controle dos registros contbeis. Exemplo: Caixa, Conta Corrente. PRINCIPAIS So os livros que registram todos os atas e fatos ocorridos, constituindo o centro do sistema de escriturao. Exemplo: Dirio, Razo.
AUXILIARES So os livros criados para desdobrar os registros constantes dos livros principais ou registrar separadamente determinada espcie de fato. Exemplo: Caixa, Conta Corrente, etc. CRONOLGICOS So livros cujos registros se faz em rigorosa ordem de data, isto , na ordem em que os fatos ocorreram, qualquer que seja a espcie. Exemplo: Dirio e Caixa. SISTEMTICOS So os livros que registram os fatos, separando-os por espcie. Exemplo: O Razo e o Conta Corrente RELAO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE ESCRITURAO Para registrar os fatos contbeis ocorridos em seu patrimnio, bem como para atender as exigncia legais e fiscais, as empresas utilizam vrios livros, que podem ser classificados nos seguintes grupos: LIVROS CONTBEIS Exigidos pelas leis comerciais: Dirio Razo Registro de Duplicatas Registro de Vendas O Vista Registro de Cdigo de Nmeros ou Abreviaturas (art. 177 Lei 6404/76). Exigidos pela Lei das Sociedades por Aes - 6.404/76: Registro de Aes Nominativas Registro de A6es Endossveis Livro de Transferncia de Aes Nominativas Livro de Registro de Partes Beneficirias Nominativas Livro de Transferncia de Partes 8eneficirias Nominativas Registro de Partes Beneficirias Endossveis Registro de DebOntures Endossveis Registro de Bnus de Subscri5o Endossveis Exigidos pelas Leis Fiscais: Registro de Compras Registro de Inventrios Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) Razo de Apurao do Lucro Real Razo Auxiliar em UFIR LIVROS FACULTATIVOS OU AUXILIARES Conta Corrente Registro de Vencimento de Compromissos Registro de Estoque Caixa Livros Analfticos para Registro de Contas de Clientes, Fornecedores, Bancos, etc. LIVROS SOCIAIS Exigidos pela Lei 6404/76 para as Sociedades Annimas: Livros de Atas das Assemblias Gerais Livro de Presena de Acionistas Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administra5o Livro de Atas das Reunies de Diretoria Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. LIVROS DE CONTROLE DAS LEIS FISCAIS Exigidos pelo IPI e pelo ICMS Registro de Entradas Modelo I e Registro de Entradas modelo IA
Contabilidade Geral
Registro de Sada-Modelo 2 e Registro de Sada modelo 2A Livro de Controle de Produo e do Estoque modelo 3 Registro do Selo Especial de Controle modelo 04 Registro de Impresso de Documentos Fiscais modelo 5 Registro e Termos de Ocorrncia modelo 6 Registro de Inventrio modelo 7 Registro de Apurao do IP I modelo 8 Registro de Apura5o do ICM modelo 9
Formalidades do Livro Dirio Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades intrnsecas ( ou internas ): a escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes financeiras. Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura dos livros, conforme o seguinte modelo: Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio 1 - local e data; 2 - conta ou contas debitadas; 3 - conta ou contas creditadas, partcula a; 4 - Histrico da operao; 5 - valor da operao.
Exigidos pelo ISS: Registro de Prestao de Servios modelo I Registro de Contratos de Obras e Serviosmodelo 2 Registro de Faturas de Obras e Servios modelo 3 Registro de Locao de Bens M6veis modelo 4 Registro de Movimento de Impressos em Diverses Pblicas modelo 5 Registro de Impressos Fiscais modelo 6 Registro de Entradas e Sadas de Objetos para Conserto modelo 7 LIVROS DE CONTROLE DE LEIS TRABALHISTAS Registro de Empregados Livros de Inspeo do Trabalho
PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes
precedida(s) da
LIVRO RAZO O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas. LIVRO CONTAS-CORRENTES O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. Objetivo: cumprimento da funo histrica da Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos ocorridos). O livro Dirio o mais importante livro contbil. Caso haja extravio dos demais livros fiscais, com o livro Dirio possvel a recuperao dos mesmos. O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa. LIVRO CAIXA O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro.
LIVRO DIRIO
- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo - veculos - imveis - terrenos - estoque de mercadorias PASSIVO EXIGVEL Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros. tudo que deve; as dvidas que ela contraiu. Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a pessoa ou companhia que vendeu o veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que representa um passivo exigvel. Exemplos de passivos: - duplicatas a pagar - salrios a pagar - aluguis a pagar - encargos sociais a pagar - juros a pagar - impostos a pagar PATRIMNIO LQUIDO O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa tm aplicado no negcio. Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $ 20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma. No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa deve registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram no negcio uma determinada quantia, o capital, que representa o patrimnio lquido da companhia. Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir. Ns aprendemos que os bens de uma empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o patrimnio passa a ser chamado ativo e o valor que os proprietrios aplicaram no negcio denominado patrimnio lquido? A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar um veculo; porm uma parte da compra ser financiada. Assim temos: $ Valor do veculo Valor pago vista Valor a pagar 10.000 4.000 6.000
conseqentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc tem um patrimnio no valor de $ 10.000, mas ainda est devendo $ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu ativo $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio lquido monta em $ 4.000 como abaixo:
Valor Total do patrimnio (ativo) Valor da obrigao assumida na compra do patrimnio (passivo exigvel) Valor lquido do patrimnio, ou patrimnio lquido 10.000 6.000 4.000
EQUAO BSICA E VARIAES PATRIMONIAIS ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Embora simples, essa equao fundamental para se aprender contabilidade. Na realidade ela diz respeito aos reflexos que as transaes ocorridas provocam na situao econmico-financeira das empresas. Se uma companhia compra uma mquina a prazo, essa transao tem reflexos em dois componentes bsicos da contabilidade: a posse da mquina (que um ativo) vem aumentar o valor total do ativo da companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que a compra foi a prazo, a companhia tambm contraiu a obrigao (passivo exigvel). Em resumo: a compra a prazo de uma mquina provocou um aumento no ativo e no passivo exigvel. Supondo que a mquina custou $ 10.000, essa transao, colocada em forma de equao, seria assim representada: = passivo (P) + Patr. lquido (PL) ativo (A) Mquina $10.000 Dupl. a pg $10.000 Sem movim. $ 0 Para fixao dessa equao, vejamos quais as variaes que algumas transaes provocam no ativo, passivo e patrimnio lquido. 1. Constituio da empresa com os scios aplicando $ 50.000 em dinheiro. 2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil, depositando $ 48.000. 3. Compra a prazo de mveis para escritrio no valor de $ 3.000. 4. Compra vista de um micro-computador no valor de $ 4.000. 5. Tomada de um emprstimo bancrio no valor de $ 5.000. 6. Pagamento de 50% da dvida dos mveis. 7. Pagamento em espcie de despesa de condomnio, valor $ 1.000. 8. Registro da despesa de salrios para pagamento futuro, $ 2.000. 9. Pagamento do emprstimo bancrio. 10. Recebimento de $ 4.000 em espcie referente a receita de servios. 11. Receita de servios $ 6.000. 50% a vista com um cheque e 50% dividido em 3 meses 12. Recebimento de $ 1.000 em espcie referente a 1 duplicata da venda de servios anterior PATRIMNIO LQUIDO + + R$ 50.000 R$ 50.000
Ex: a posse do veculo representa para voc um patrimnio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e ATIVO 1 2 Constituio da empresa: R$ 50.000 em caixa Abertura Conta Corrente R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos Compra de Mveis R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos R$ 3.000 - Mveis = =
PASSIVO R$ 0 R$ 0
R$ 50.000
Contabilidade Geral
Compra de Microcomputador R$ 2.000 - Caixa R$ 44.000 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Tomada de Emprstimo Banc. R$ 2.000 - Caixa R$ 49.000 - Banco R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Pagamento 50% Mveis R$ 2.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. ATIVO Pagamento Condomnio R$ 1.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam. Registo Desp. Salrios/Futuro R$ 1.000 - Caixa R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Pagamento Emprst. Bancrio R$ 1.000 - Caixa R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Recebimento de Servios R$ 5.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam Receita Servios (1/2 a 1/2) R$ 8.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam (R$ 3.000 - Contas Receber) Recebimento de Servios a Prazo R$ 9.000 - Caixa + Receita R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Mveis/Equipam (R$ 2.000 - Contas Receber)
R$ 50.000
R$ 50.000
R$ 50.000
R$ 1.500 - Contas a Pagar R$ 5.000 - Emprstimos (R$ 2.000 - Salrios Pagar) R$ 1.500 - Contas a Pagar (R$ 2.000 - Salrios Pagar)
R$ 49.000
R$ 49.000
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R$ 53.000
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R$ 56.000
12
R$ 57.000
A equao vista nestes exemplos chamada de "equao do balano", porque consiste em balancear o total do A com o total obtido pela soma do P mais o PL. ASPECTOS DO PATRIMNIO O patrimnio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representados por contas que so ttulos agrupadores dos componentes da mesma natureza. Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigaes assumidas.)
4 - CONTAS: CONCEITO, DBITO, CRDITO E SALDO TEORIAS, FUNO E ESTRUTURA DAS CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO
O REGISTRO DAS TRANSAES CONTAS Sendo voc correntista de um banco, voc ter uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas transaes com o banco, chamado conta. Dessa mesma forma, as empresas utilizam para registrar as transaes ocorridas, uma conta. O nome de uma
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Contabilidade Geral
conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na mesma. E deve indicar tambm se a conta de ativo, passivo exigvel ou patrimnio lquido. LANAMENTOS o registro de uma transao em uma conta. Os elementos "anotados" em um lanamento so: o nome das contas que sofrero alteraes, o valor destas, data, bem como um breve histrico da transao. DBITO E CRDITO Dbito e crdito so palavras convencionadas para indicar se uma transao aumenta ou diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma companhia. Como o total de cada um desses componentes formado pela soma de diversas contas, temos que os dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve ser aumentado ou diminudo em funo de uma transao. Em resumo: as transaes so registradas nas contas, atravs de lanamentos de dbitos e crditos. A (+)AUMENTA Dbito (-)DIMINUI Crdito LIVRO DIRIO GERAL O registro oficial das transaes de uma companhia o livro dirio geral. Nele devem ser registradas todas as transaes da empresa que possam ser expressas em termos monetrios. As informaes bsicas que o livro dirio geral deve registrar so: data da transao, ou data em que se est registrando a mesma no livro dirio nome das contas que esto sendo debitadas e creditadas valor dos dbitos e crditos em cada conta histrico da transao, descrito de forma resumida P Crdito Dbito PL Crdito Dbito
atravs de um livro, ou pela utilizao de fichas, cada pgina ou ficha representando uma conta. EXEMPLO: WEBAPOSTILA LTDA A firma acima presta servios de assistncia tcnica e iniciou suas atividades em 19XA. At 31 de julho de 19XA ocorreram as transaes descritas abaixo. Fazer a escriturao das transaes no livro dirio geral e no razo (Conta T). 1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de $ 10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma. Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por dbito). Foi tambm feito o registro do capital social (por crdito, aumentando o patrimnio lquido). 2. O dinheiro foi depositado em banco. Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo banco c/ movimento aumentou (por dbito). 3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de $ 1.500. Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por dbito), assumindo uma obrigao (por crdito). 4. A firma prestou servios, cobrando $ 5.000, depositados em banco. Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um aumento do ativo (por dbito), enquanto o registro da origem do numerrio aumenta o patrimnio lquido (por crdito). 5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, $ 1.600. Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio do patrimnio lquido) feito por um dbito; a sada do numerrio (diminuio do ativo) registrada atravs de um crdito. 6. Prestou servios a uma companhia, emitindo uma fatura e duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias. Explicao: A firma passou a ter um valor a receber, aumentando o ativo (por dbito), devendo registrar a origem do mesmo (receita de servios, aumento do patrimnio lquido, por crdito). 7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios. Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito), enquanto o numerrio em banco tambm diminuiu (por crdito).
LIVRO RAZO O razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida individualmente em cada conta. A escriturao do mesmo pode ser feita
- LANAMENTOS NO LIVRO DIRIO GERAL - WEBAPOSTILA LTDA Data 19XA 05.05 Histrico Caixa a Capital Social Constituio da sociedade, de acordo com o contrato social, pelos Srs. C. Mandarim J. C. Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia e A.B. Magalhes, cada qual integralizando 10.000 cotas de $ 1 cada Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. a Caixa Valor Referente integralizao das cotas do capital social, depositado nesta data, conforme recibo n 0001 Mveis e utenslios a Contas a Pagar Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A. Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. a Receita de Servios
Contabilidade Geral
Dbito 50.000
Crdito
50.000
06.05
15.05
10.06
30.06
10.07
28.07
Valor da nota fiscal n 001, referente prestao de servios de assistncia tcnica, conforme recibo n 0002 Despesa de Salrios a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Pago salrios do ms de junho, conforme recibos Duplicatas a receber a Receita de servios Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a servios prestados a Tainha S.A. Contas a pagar a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente compra de mveis conforme nota fiscal n 46527
WEBAPOSTILA LTDA
Capital Social 50.000 (1)
Contas a Pagar (7) 300 1.200 1.500 1.500 (3) 1.500 1.200
ESTRUTURA DAS CONTAS A conta tem alguns elementos essenciais, so: Ttulo, que deve representar o componente do patrimnio que identifica. Histrico, narrao resumida do fato contbil que provocou a alterao na conta. Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro dependendo se a conta foi debitada ou creditada. Saldo, o valor resultante da diferena entre dbitos e crditos sofridos pela conta. Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou credor.
Embora esta seja uma questo aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas solues propostas, de forma que para uns as contas representam pessoas e os vnculos jurdicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que para outros, as contas representam coisas e valores materiais. Da porque surgiram, ao longo do tempo, vrias escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os critrios por elas adotados para classificao das contas. Dentre estas escolas, temos como principais: teoria personalista; teoria materialista; teoria patrimonialista. TEORIA DAS CONTAS TEORIA PERSONALISTA Para esta escola as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito. Exemplo: veja o caso de uma empresa que teve o seu capital subscrito e integralizado pelos scios. No momento de
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Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se o razo. CLASSIFICAO DAS CONTAS A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do elemento por ela representado.
Contabilidade Geral
integralizao, a pessoa capital, representando os scios, concedeu um crdito entidade. Esta por sua vez entregou os recursos recebidos pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou credora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da entidade. Esta escola classifica as contas em: contas dos proprietrios contas dos agentes consignatrios; e contas dos agentes correspondentes
LIVROS DE ESCRITURAO Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro ou escriturao de fatos contbeis devem obedecer a dois tipos de formalidades: FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS) Livro encadernado com costura, com as pginas numeradas mecanicamente Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasio do seu registro Registrado na repartio competente do Registro do comrcio: Junta Comercial (empresas comerciais) Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos (empresas civis) Est rubricado, em todas as pginas por funcionrio da Repartio competente
As contas dos agentes correspondentes compreendem aquelas que representam direitos ou obrigaes. As contas dos agentes consignatrios compreendem as contas representativas de bens corpreos. As contas dos proprietrios compreendem todas as contas do patrimnio lquido e suas variaes como as receitas e despesas. TEORIA MATERIALISTA Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material e no pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir tambm o elemento material por ela representado. Por isso as contas so classificadas em dois grupos a saber: contas integrais e contas diferenciais
FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS) Os registros devem ser sem rasuras, borres ou emendas No pode conter registro nas entrelinhas e nas margens Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica A escriturao deve seguir um mtodo uniforme de registro (plano de contas)
ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO Decorrentes de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha". Os principais erros notados so: a) Erro na identificao da conta debitada ou creditada b Inverso das contas c) Lanamento em duplicidade d) Omisso de lanamento e) Erro no valor (lanado a mais ou a menos) f) Erro na narrao do fato contbil Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das contas. Os erros podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos: a) b) c) d) Estorno do lanamento Lanamento retificativo Lanamento complementar Ressalva por profissional qualificado PROCESSOS DE ESCRITURAO ESCRITURAO MANUAL - escriturao feito a mo ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de datilografar normais ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas para a escriturao contbil ESCRITURAO COMPUTADORIZADA - utilizao de computao eletrnica FUNES DO LANAMENTO CONTBIL
As contas integrais so aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes, enquanto as contas diferenciais so as que integram o patrimnio lquido, alm das receitas e despesas. TEORIA PATRIMONIALISTA Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade tem como finalidade controlar o patrimnio e apurar o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em: contas patrimoniais; e contas de resultado
As contas patrimoniais so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos, obrigaes e o patrimnio lquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados. J as contas de resultado compreendem as receitas e as despesas do perodo, que devem ser encerradas no final do exerccio para que se apure o resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Exemplificando a classificao das contas segundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta Capital uma conta dos proprietrios, segundo a teoria personalista, classifica-se como conta diferencial pela teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com a teoria patrimonialista.
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Contabilidade Geral
a) FUNO HISTRICA - relaciona-se com a ordem cronolgica obrigatria a ser seguida nos assentamentos contbeis e, mais especificamente, nos registros contbeis. b) FUNO MONETRIA - por estarem os fatos contbeis envolvidos com valores que alteram elementos do patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de suas funes, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo a natureza. FRMULAS DE LANAMENTOS Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas, utilizadas para o registro do fato, existem quatro frmulas de lanamento. 1a FRMULA: 2a FRMULA: 3a FRMULA: 4a FRMULA: crdito uma dbito x uma a crdito uma dbito x mais de a uma crdito mais de uma dbito x uma a crdito mais de uma dbito x mais de uma a
BALANCETES DE VERIFICAO CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES Todas as empresas tm dezenas de transaes mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo mtodo de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais lanamentos de dbito efetuados deve corresponder um ou mais lanamentos de crdito, de forma que o valor total de dbitos seja sempre igual ao valor total dos crditos em cada lanamento. Conseqentemente, a qualquer momento a soma dos saldos devedores da contabilidade de uma companhia deve ser exatamente igual soma dos saldos credores. Ao fazer uma verificao desse fato, a companhia prepara um balancete, por isso chamado de "balancete de verificao". COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO Preparar um balancete consiste em relacionar todas as contas da contabilidade de uma companhia que tenham saldo diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valor do saldo de cada conta. O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de acordo com as necessidades de informaes de cada uma. Balancete de Verificao em 31 de agosto de 19XA Saldos credores $
Caixa Banco c/ movimento Contas a receber Estoque de mercadoria Mveis e utenslios Salrios a pagar Duplicatas a pagar Ttulos a pagar a bancos Outras contas a pagar Capital social Despesas de salrio
175.200
175.200
O saldo que aparece ao lado de cada conta o mesmo constante da ficha de razo correspondente. QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual o de preparar balancetes mensais, para conhecimento e informao da administrao, acerca da posio financeira da companhia. Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quando levantar um balancete de verificao uma deciso que depende da administrao de uma companhia.
5 - CONCEITOS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL a obrigao da empresa para com os scios originria da entrega de recursos para a formao do capital da entidade. Corresponde ao patrimnio lquido (PL) CAPITAL PRPRIO So os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. CAPITAL DE TERCEIROS Representam recursos originrios de terceiros utilizados para a aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel (PE) CAPITAL REALIZADO Corresponde ao valor dos recursos entregues pelos scios e disposio da entidade (em caixa, nos bancos, em imveis, etc). CAPITAL A REALIZAR
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o capital com que a entidade foi registrada mas que por algum motivo ainda no foi colocado totalmente disposio da entidade. Com o desenrolar dos negcios, este capital ser posto disposio da entidade, seja atravs de dinheiro ou outros bens. CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA Corresponde soma do capital prprio com o capital de terceiros. tambm igual ao total do ATIVO da entidade. DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO Capital o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades.
Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos Imveis Promissrias a Receber etc. Patrimnio o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber, imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar)
7 ESCRITURAO CONTBIL
CONCEITO DE DBITO E CRDITO DBITO: na linguagem comum, significa: dvida situao negativa estar em dbito com algum estar devendo para algum etc. Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Enquanto no se conscientizar disso, dificilmente aceitar que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. CRDITO: na linguagem comum, significa: ter crdito com algum, em uma loja etc. situao positiva poder comprar a prazo etc. Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto importante memorizar : a. b. No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito, exceto para as Contas Retificadoras. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito. CRDITO uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade; SALDO a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados numa conta; O saldo pode ser: devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos; credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos; nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos;
CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAO Razonete Nome da Conta Dbitos (D) Devedor Saldo Mecanismo de Dbito e Crdito Contas ATIVO PASSIVO DESPESAS RECEITAS SITUAO LQUIDA NATUREZA Dv Cr Dv Cr Cr Aumentos D C D C C Diminuies C D C D D D -debitar C -creditar e Crditos (C) Credor
Ento temos o seguinte conceito: DBITO uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com entidade;
Contas so denominaes contbeis que identificam controlam os elementos contbeis de natureza semelhante.
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TEORIA DAS CONTAS ATIVO PASSIVO PATRI MNI O LQUI DO CONTAS DE RESULTADO RECEITAS & DESPESAS
BENS
DIREITOS
OBRIGAES
Agentes
Contas Integrais
Contas Diferenciais
Teoria Patrimonialista Objeto Patrimnio Finalidade controle, apurao Contas Patrimoniais dos resultados e prestao de informaes
Contas
de Resultado
TEORIA PERSONALISTA As contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de dbito e crdito; TEORIA MATERIALISTA As contas e a entidade mantm uma relao material, e no pessoal; TEORIA PATRIMONIALISTA O objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos resultados e a prestao de informaes; CONTAS DE RESULTADO Compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da conta do patrimnio lquido Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados PLANO DE CONTAS constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade. O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificao das Contas, Funo das Contas e Funcionamento das Contas. Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relao ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis de uma entidade. Exemplo de Plano de Contas Ativo - Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizveis Estoques Despesas do Exerccio seguinte - Ativo Realizvel a Longo Prazo - Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados
Codificao das Contas - a codificao tem por objetivo simplificar a classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos. Exemplo: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o restante ficaria:
1. Ativo 1.1. Ativo Circulante 1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.3. Ativo Permanente 1.3.1. Investimento 1.3.2. Imobilizado
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Frmulas de Lanamento Funo das Contas - tem como finalidade explicar a razo da existncia da conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados em dinheiro; Funcionamento do Plano de Contas - a parte do Plano de Contas que demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentao e encerramento. MTODOS DE ESCRITURAO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em uma ou mais contas, deve corresponder um crdito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado. PARTIDAS MENSAIS Admite-se a escriturao resumida no dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da srie do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao. ESCRITURAO o conjunto de lanamentos contbeis. Escriturao completa composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social. Funo da Escriturao: Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio); Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua natureza e valores respectivos (Livro Razo); Processo de Escriturao: Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados; Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequados ao tipo de operao. Ex.: compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal; Registro dos fatos no livro Dirio; Transcrio dos registros para o livro Razo; Elaborao do Balancete de Verificao; Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro Dirio. LANAMENTOS Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02, conforme NF n 51, no valor de $ 700.000, emitida pela MARELA. S J Rio Preto, 01 de abril de 2002 a
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1 - Frmula Simples apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000 a Veculos Caixa ......................... $ 1.000
2 - Frmula Composta - apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo restante, $ 500. Veculos a Diversos a Banco c/ Movimento .. $ 500 a Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000 3 - Frmula Composta -mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada. Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000, sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em dinheiro. a Diversos Capital Social Caixa ........................... $ 10.000 Mveis e Utenslios.... $ 5.000
$ 15.000
4 - Frmula Complexa - mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilizao de $ 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque. Dbito Crdito Diversos Diversos Despesa de Aluguel .......... $ 40.000 Duplicatas a Pagar............. $ 90.000 Caixa ....................................................... $ 30.000 Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000
a a a
Partcula a - apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo. FATOS CONTBEIS Os fatos contbeis classificam-se em: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos c) Fatos Mistos FATOS PERMUTATIVOS No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do patrimnio, tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc. Exemplos: compra de mercadorias a vista (bens por bens) compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes) recebimento de uma duplicata (direitos por bens) FATOS MODIFICATIVOS Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e as despesas. Exemplos: receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo receitas de juros - fato modificativo aumentativo despesas de salrios - fato modificativo diminutivo despesas financeiras - fato modificativo diminutivo FATOS MISTOS
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Combina fatos permutativos e modificativos. Exemplos: venda de mercadorias com lucro - Fato Aumentativo venda de mercadorias com prejuzo - Fato Diminutivo pagamento de uma duplicata com juros - Fato Diminutivo recebimento de uma duplicata com juros - Fato Aumentativo Registro dos Fatos Contbeis Passos
3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato; Misto Misto Misto Misto 4 passo - efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de dbito e crdito. BALANCETE DE VERIFICAO Aps efetuarmos todos os lanamentos nos razonetes, devemos apurar os saldos de todas as contas. Balancete de Verificao Contas Saldos Devedores (D) Credores (C)
1 passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas); 2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode pertencer a um determinado grupo, tais como: ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA DESPESA
Total
8 - BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial uma demonstrao que relata os bens e direitos(Ativo), e as obrigaes e a participao dos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao leitor, a posio patrimonial e financeira da empresa. O termo balano tem a ver com balana, pois os dois lados: ativo e passivo, devem estar em consonncia, isto , equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de Equilbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equao Patrimonial: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO c) A = P essa situao nos proporciona uma situao lquida nula, pois os valores do Ativo cobrem to somente o montante das obrigaes. Equao Patrimonial A = P
Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o balano patrimonial dividido da seguinte forma: TEMOS A CONCEITUAO DEFINIDA PELO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE "O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade". Grupos que formam o Balano Patrimonial No Brasil, a Lei n 6.404 de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) padronizou o ttulo de cada grupo do balano. Assim, o balano patrimonial deve ser apresentado com as contas classificadas nos seguintes grupos: Ativo - Circulante - Realizvel a longo prazo - Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo - Circulante - Exigvel a longo prazo - Resultado de exerccios futuros - Patrimnio lquido
Ao final de um perodo, quando comparamos os valores do Ativo com os do Passivo, podemos obter trs situaes: a) A > P essa situao nos proporciona uma situao lquida positiva, componentes do Ativo ATIVO pois os valores PASSIVO+PL permitem solver as obrigaes e ainda apresentam saldo. Essa diferena positiva lanada contabilmente como Lucro do Exerccio, no grupo contbil do Patrimnio Lquido; Equao Patrimonial A = P + PL
b) A < P essa situao nos proporciona uma situao lquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NO so suficientes para cobrir as obrigaes. Essa diferena negativa, lanada como Prejuzo do Exerccio, no grupo contbil do Patrimnio Lquido. Quando ocorre essa situao, contabilmente dizemos que a empresa apresenta um Passivo a Descoberto. Equao Patrimonial A = P - PL
Deve ser observado que a apresentao das contas do ativo em grupos obedece a uma ordem decrescente de grau de liquidez, representando esta a maior ou menor facilidade com que determinados bens so transformados em numerrio. Assim, o critrio de classificao das contas, dentro de cada grupo do ativo, est diretamente relacionado com os
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fatores: tempo, inteno e dinheiro. O ttulo de cada grupo indica qual o tempo necessrio companhia para transformar seus ativos em dinheiro, de acordo com suas intenes (existem bens que a companhia no deseja transformar em dinheiro, em virtude de sua prpria utilidade como bens). Por outro lado, o critrio para classificao das contas do passivo dentro de cada grupo repousa na condio de as contas representarem ou no exigibilidades para a companhia. Em caso afirmativo, a classificao se far de acordo com o prazo que a companhia ter para pagar suas dvidas. Se as contas, entretanto, no representarem exigibilidades, sero classificadas como patrimnio lquido, com exceo das contas classificadas como resultados de exerccios futuros. CLASSIFICAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos que iro se realizar at o exerccio social seguinte. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras, Contas a Receber, Estoques, Despesas Antecipadas; ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Bens e direitos que iro realizar-se aps o exerccio social seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo, Despesas Antecipadas a Longo Prazo, Contas a Receber de Pessoas Ligadas: INVESTIMENTOS Participaes permanentes no capital social de outras empresas e outros direitos permanentes que no se
destinem manuteno das atividades da empresa(investimentos em aes ou quotas, obras de arte, imveis para aluguel, etc.); ATIVO IMOBILIZADO Bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresa(terrenos, edificaes, maquinismos, ferramentas, mveis e utenslios, marcas e patentes, etc.); ATIVO DIFERIDO Despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio social(despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas com reorganizao, etc); PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes que iro vencer at o exerccio social seguinte( fornecedores, emprstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recolher, etc; PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO Obrigaes que iro vencer aps o exerccio social seguinte( fornecedores a longo prazo, emprstimos a longo prazo, crditos de pessoas ligadas, etc); RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas de exerccios futuros, diminudas dos respectivos custos e despesas a elas correspondentes. PATRIMNIO LQUIDO Composto das origens de recursos pertencentes aos acionistas (recursos recebidos na forma de capital, gio na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros ou prejuzos apurados.
MODELO DE BALANO PATRIMONIAL DETALHADO COM ELENCO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa Bancos c/ Movimento Aplicaes de Liquidez Imediata CRDITOS A RECEBER Duplicatas a receber a) Clientes b) Coligadas e controladas transaes operacionais (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Devedores Duvidosos Ttulos a Receber Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados Impostos a Recuperar Investimentos temporrios a) Aplicaes temporrias em ouro b) Aplicaes em Ttulos e Valores Mobilirios c) Imveis destinados Venda ESTOQUES Mercadorias para revenda Material de expediente Importaes em Andamento de Bens Destinados Venda Adiantamento a Fornecedores de Bens Destinados Venda DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE Seguros a Vencer Juros a Apropriar
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PASSIVO CIRCULANTE Salrios a Pagar Fornecedores Encargos Sociais a Pagar Emprstimos a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Adiantamentos Recebidos Participaes e Gratificaes a Pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO Emprstimos e Financiamentos Debntures a Resgatar Imposto de Renda Diferido Proviso para Riscos Fiscais e outros Passivos Contingentes RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Receita de Exerccios Futuros (-) Custos e Despesas correspondentes s Receitas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reservas de Capital Reserva de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros (ou Prejuzos) Acumulados (-) Aes em Tesouraria CUSTOS E DESPESAS DO EXERCCIO CUSTOS DO EXERCCIO Custo das Mercadorias Vendidas
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Assinaturas e Anuidades a Apropriar ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO CRDITOS E VALORES Bancos - Contas Vinculadas Clientes Crditos com Coligadas e Controladas Transaes no Operacionais Crditos c/ Scios, Acionistas ou Titular Adiantamentos a Terceiros (-) Proviso para Devedores Duvidosos INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A LONGO PRAZO Ttulos a Valores Mobilirios Aplicaes Temporrias em Incentivos Fiscais Emprstimos compulsrios DEPESAS ANTECIPADAS Seguros a Vencer a Longo Prazo ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Participaes permanentes em outras sociedades Obras de Arte Terrenos e Imveis para utilizao futura Imveis Destinados Renda (-) Proviso para Perdas Permanentes IMOBILIZADO Terrenos Instalaes Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Construes em Andamento Importaes em Andamento de Bens do Imobilizado Adiantamento para Inverses Fixas Direitos de Uso de Telefones Marcas e Patentes Industriais Florestamento e Reflorestamento Direitos sobre Recursos Naturais (-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada (-) Exausto Acumulada DIFERIDO Despesas de Implantao e PrOperacionais Despesas de Modernizao Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos (-) Amortizao Acumulada
DESPESAS DO EXERCCIO DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honorrios da Diretoria Gratificaes Diretoria Honorrios diversos Contribuies p/ INSS Materiais de Expediente Consumidos Seguros Despesas de viagens Contribuies e doaes Assinaturas de jornais e revistas Depreciaes Amortizaes DESPESAS COM PESSOAL Ordenados e frias 13 salrio Gratificao a empregados Contribuies p/ INSS Contribuies p/ FGTS Indenizaes Refeitrio Vale Transporte DESPESAS COM VENDAS Comisses s/ vendas Fretes s/ vendas Contribuies p/ INSS Despachos Propaganda DESPESAS TRIBUTRIAS Imposto s/ operaes financeiras IR s/ aplicaes financeiras Contribuio Social s/ lucros PIS s/ Receita Operacional I.P.V.A. Adicional do IR - Estadual I.P.T.U. Impostos e taxas diversos Multas Fiscais ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS DESPESAS FINANCEIRAS Juros de mora passivos Juros passivos Descontos concedidos Despesas bancrias Correo pr-fixada passiva Multas contratuais (-) RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos Juros de Mora Ativos Correo monetria pr-fixada ativa Descontos obtidos Comisses ativas Renda de participaes Renda de aplicaes financeiras ENCARGOS MONETRIOS LQUIDOS VARIAES MONETRIAS PASSIVAS Correo monetria ps-fixada passiva Variao cambial passiva (-) VARIAES MONETRIAS ATIVAS Correo monetria ps-fixada ativa Variao cambial ativa DESPESAS GERAIS Conservao e limpeza Comunicaes
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Energia eltrica gua e esgoto Aluguis passivos Despesas c/ veculos Leasing Despesas diversas PERDAS DIVERSAS Perdas por insolvncia Formao de Prov. p/ Riscos de Crditos Variao de estoques Perdas por avarias Perdas em investimentos Outras perdas DESPESAS NO OPERACIONAIS Custo na venda de bens de uso RECEITAS E RENDIMENTOS DO EXERCCIO RECEITA OPERACIONAL LQUIDA RECEITAS COMERCIAIS Vendas vista Vendas a prazo Outras sadas faturadas (-) DEDUES DE VENDAS (-) Devolues de vendas (-) ICMS destacado nas vendas (-) PIS s/ Receita Operacional (-) CONFINS - Contribuio Social sobre faturamento RECEITAS DIVERSAS Recuperao de despesas Recuperao de insolvveis Reverso de Prov. p/ Risco de Crditos RECEITAS NO OPERACIONAIS Receita da venda de bens de uso
ALGUMAS DECISES IMPORTANTES SOBRE O BALANO PATRIMONIAL INTRODUO A partir do balano patrimonial de cada um (empresa adotada para estudo) vamos conhecer um pouco mais destas empresas a partir de anlises bsicas e introdutrias, j que aprofundaremos o assunto mais frente (aulas 19 a 22). ORIGENS DOS RECURSOS Qual a estrutura do Capital da empresa: Capital Prprio (PL) e Capital de Terceiros (PC + ELP); Qual a composio e qualidade das Dvidas (PC x ELP); Qual a composio do Patrimnio Lquido da empresa;
APLICAO DOS RECURSOS Qual a estrutura do Capital investido na empresa: Circulante (Curto Prazo), Realizvel a Longo Prazo e Permanente (Imobilizado + Investimento + Diferido); As aplicaes no Circulante (Estoques) e no Permanente (Imobilizado) esto sensatas;
SITUAO FINANCEIRA: ATIVO CIRCULANTE X PASSIVO CIRCULANTE Qual equilbrio destes dois grupos; Capital Circulante Lquido: AC - PC; Qual a sade financeira da empresa.
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