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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Plan Contable General Empresarial

Elemento 1: Activo Disponible y Exigible

Aplicacin Prctica (Segunda Parte)

1. Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

Enunciado
La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses
con un inters anual simple del 22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar al vencimiento del plazo.
Cul sera el asiento contable por la provisin del prstamo entregado?
Solucin
1. Tratamiento Contable
De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se detallan las 4 categoras en
las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la
referida a los prstamos y partidas por cobrar.
El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del
activo financiero como del pasivo financiero se dar en tanto surja
la obligacin y derechos de ambas partes. A su vez, tal como lo
indica el prrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento deber
efectuarse al costo que ser al valor razonable de las prestaciones
y contraprestaciones que se hayan generado.
Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que
despus del reconocimiento inicial, la entidad valuar los prstamos
y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo
de inters efectivo.
El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo
amortizado de un activo o pasivo financiero as como imputar el
ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del prrado 30 de la NIC 18
seala que los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo
del tipo de inters efectivo, de acuerdo con la NIC 39.
De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el
prstamo deber valorarse el activo financiero incluyendo el inters
a devengar por dicha transaccin. Asimismo, el inters se imputar
a resultados mensualmente a lo largo del perodo acordado para
efectuar la devolucin, sean o no cobrados.
En funcin a lo expuesto, a continuacin mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para
transacciones diferentes a las comerciales, entre partes vinculadas
que deber realizar la empresa prestamista.
REGISTRO CONTABLE

------------------x-------------------
17

CUENTAS POR COBRAR
-

DIVERSAS RELACIONADAS
183,000.00
-
171
Prstamos
-

1711 Con Garanta
-

17112 Subsidiarias
-

171121 Corinthians
-
49

PASIVO DIFERIDOS
33,000.00
-
493

Intereses
diferidos
-

4931 Intereses no devengados en
-

Transacciones con terceros
-
10

CAJA Y BANCOS 150,000.00
-
104
Cuentas Corrientes
-

en instituciones financieras
-

1041
Cuentas
corrientes operativas
-

x/x Por el prstamo otorgado a
-

la empresa Corinthians S.A.C.
-

-----------------x--------------------INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

REGISTRO CONTABLE

----------------------x---------------------
49

PASIVOS DIFERIDOS
1,833.33 (*)
-
493
Intereses
diferidos
-
77

INGRESOS FINANCIEROS (**) 1,833.33
-
772
Rendimientos ganados
-

7723 Prstamos otorgados
-

x/x Por los intereses devengados
-

al 1er mes.
-

----------------------x--------------------(*) S/. 33,000.00 / 18 meses.
(**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan,
entre otros, los prstamos otorgados.
Nota: Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura
emitida por los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca
de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 1.2.2

2. Tratamiento Tributario
2.1. Impuesto a la Renta

En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), los intereses generados por el prstamo
otorgado resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor cantidad que devuelva, Asimismo el ltimo prrafo
del mencionado artculo seala que cuando se cobren intereses
por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber aplicar
lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos
remite a la aplicacin de las normas de precios de transferencia
contenidas en el artculo 32-A de la LIR.

Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que proviene de una operacin
realizada con un tercero, en virtud a lo establecido en el ltimo
prrafo del artculo 32 de la mencionada Ley.
2.2. Impuesto General a las Ventas

Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se
encuentran gravados con IGV y cuya obligacin tributaria se genera
en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que se emite
el comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra primero. En este caso, dado que se ha acordado que los intereses se
cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en
ese momento surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago,
bajo el supuesto que no se efectu pago anticipado. Por lo tanto, la
obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.
2.3. Bancarizacin

Final mente es importante sealar que considerando que se trata de
mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley de Bancarizacin cualquiera sea
el monto del dinero prestado, se deber utilizar medios de pago.

2. Cuenta 18: Servicios y Otros Contratados por Anticipado

CASO PRACTICO N 1
Enunciado
La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por
una entidad bancaria por un importe ascendente a S/. 360,000, con la
que se acord que a la fecha del desembolso del prstamo la entidad
2da. quincena, en ero 2009
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

bancaria le descontar un importe equivalente a S/. 23,100, el mismo
que ser considerado como un adelanto de los intereses (equivalente
a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure
el servicio de crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que
devengar el prstamo es de S/. 46,200, (en un plazo de 12 meses).
Solucin
1. Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC,
ha surgido un pasivo financiero. Dicho pasivo, en forma similar al
anlisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente
al valor razonable y posteriormente se valorar al costo amortizado,
devengando el inters en forma mensual. Ahora bien el presente caso
se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses
pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de
la operacion. Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se
deber distinguir los intereses no devengados que han sido pagados
(descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha
realizado ningn pago por adelantado, ello por cuanto el registro
contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal forma que los
intereses descontados o pagados por adelantado se registrarn en
la cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado, utilizando
la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los intereses pactados
se deber reconocer en la cuenta 37 Activos Diferidos utilizando
la subcuenta 373 Intereses diferidos. A continuacin, se muestra el
registro del pasivo financiero y del devengo de los intereses.
REGISTRO CONTABLE

-----------------------x---------------------
10

CAJA Y BANCOS
336,900.00
-
104
Cuentas Corrientes
-

en instituciones financieras
-

1041 Cuentas corrientes operativas
-
18

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
-

POR ANTICIPADO
23,100.00
-
181

Intereses
-
37

ACTIVOS DIFERIDOS
-
373
Intereses diferidos
23,100.00
-
45

OBLIGACIONES FINANCIERAS
383,100.00
-
451
Prstamos
de
instituciones
finan-

nancieras y otras entidades
-

4511
Instituciones
financieras
-

x/x Por el prstamo bancario
-

-----------------------x---------------------

CASO PRACTICO N 2
Enunciado
La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha
02.02.2009 compra al contado un equipo para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00 (incluido IGV) que incluye la suma de
S/. 5,000.00 por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno
que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) por un plazo
de 4 meses contados a partir del mes en que se transfiere el bien.
Solucin
1. Tratamiento Contable
En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado
tenemos el costo por la adquisicin del bien (activo fijo), por el otro,
un monto identificable para un servicio de soporte y mantenimiento
por un perodo de 4 meses. En tal sentido, el importe equivalente
al servicio que ya ha sido pagado, pero an no ha devengado, debe
registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros
Contratados por Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos
inmovilizados, tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

-----------------------x---------------------
33

INMUEBLES,
MAQUINARIA Y 20,000.00
-

EQUIPO
-
333
Maquinarias y equipos de explotacin
-

3331 Maquinarias y equipos de explotacin
-

33311 Costo de adquisicin
-
18

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
-

POR ANTICIPADO
5,000.00
-
185
Mantenimiento de activos
-

inmovilizados
-
40

TRIBUTOS Y APORTES AL
-

SISTEMA DE PENSIONES Y DE
-

SALUD POR PAGAR
4.750.00
-
401

Gobierno
Central
-

4011 Impuesto General a las Ventas
-
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
-

TERCEROS 29,750.00
-
-
465
Pasivos por compra de activo

inmovilizado
-

02/02 Provisin de la factura por la
-

compra del activo.
-

-----------------------x---------------------

-----------------------x---------------------

GASTOS FINANCIEROS
3,850.00
67
-
673
Intereses
por
prstamos
-

y otras obligaciones
-

6731
Prstamos
de Instituciones
-

Financieras y otras entidades
-

SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
18
-

POR ANTICIPADO 3,850.00
-
181
Intereses
-

x/x Intereses devengados al
-

1er mes (S/. 46,200 /12 meses)
-

-----------------------x---------------------

-----------------------x---------------------
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
-

POR TERCEROS
1,250.00
-
634
Mantenimiento y reparaciones
-

6341 Mantenimiento
-
18
SERVICIOS Y OTROS 1,250.00
-

CONTRATADOS POR
-

ANTICIPADO
-
185
Mantenimiento de Activos Inmo-

vilizados
-

28/02 Por el 1er mes del devengo
-

de los servicios (S/. 5,000/4 meses)
-

-----------------------x---------------------

2. Tratamiento Tributario
En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta sern deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hubieran sido contrados para adquirir bienes o
servicios que se vinculan a la obtencin de rentas gravadas. Dichos
intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los
ingresos por intereses exonerados.

2. Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido
de acuerdo con las normas contables; dado que de conformidad con el
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los ingresos de
tercera categora sern imputados al ejercicio en que se devenguen, calificacin que corresponde determinar segn las normas contables. Asimismo,
dado que se est entregando el monto total de la retribucin pactada nace
la obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.

REGISTRO CONTABLE

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