Vol.

XVIII N 208 Mayo 2005

(1 ) Se in clu ye los in g re sos p or re ca u d a cin , sa lvo e n e l R g ime n d e De t ra ccion e s e n e l qu e se con sid e ra los d e p sit os e n e l Ba n co d e la Na cin
e n la s cu e n t a s d e los p rove e d ore s.
(2 ) In clu ye los d e p sit os e fe ct u a d os con for m e a l De c. Le g . N 9 1 7 .
(3 ) Ap lica b le slo a a q u e llos con t r ib u ye n t e s q u e re n u n cia n a la e xon e ra cin .
(4 ) Cor re sp on d e a l R g im e n d e Pe rce p cion e s d e l IGV, se g n la R. d e S. N2 5 0 - 2 0 0 4 / SUNAT d e l 2 8 . 1 0 . 2 0 0 4 .
(5 ) Mon t os p e rcib id os p or la com e rcia liza cin d e los com b u st ib le s lq u id os se g n la R. d e S. N 1 2 8 - 2 0 0 2 / SUNAT d e l 1 7 . 0 9 . 2 0 0 2 .
(6 ) Cor re sp on d e a l R g im e n d e Pe rce p cion e s d e l IGV, se g n la R. d e S. N 2 0 3 - 2 0 0 3 / SUNAT d e l 0 1 . 1 1 . 2 0 0 3 .
Fu e n t e : SUNAT / Ba n co d e la Na cin
Ela b ora cin : An lisis Tr ib u t a r io
REGMENES DE RETENCIONES,
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
RECAUDACIN 2003-2005
(1 )
( E n m i l l o n e s d e N u e v o s S o l e s )
2005 Acum ula do
2003 2004
ENE. FEB. MAR.
a Ma r zo
de 2005
RETENCIONES 1424,4 1422,1 138,7 107,8 95,2 341,7
DETRACCIONES (2) 498,3 1228,4 195,0 150,6 170,3 515,9
Azca r 135,8 186,4 14,4 11,6 15,8 41,7
Arroz 25,2 9,6 3,7 3,5 3,0 10,2
Alcohol Et lico 5,0 5,5 0,6 0,6 0,7 1,9
Recursos Hidrobiolgicos 130,3 197,2 7,8 4,9 3,4 16,1
Ma z Ama rillo Duro 1,4 18,8 4,3 3,5 3,2 11,0
Algodn 20,7 57,0 2,3 2,9 3,9 9,1
Ca a de Azca r 4,8 11,9 1,0 0,9 0,8 2,8
Ma dera 19,8 52,9 5,6 4,3 5,0 14,8
Arena y piedra pa ra la const ruccin 2,2 10,2 1,6 1,3 1,3 4,2
Desperdicios y desechos met licos 7,6 44,2 6,9 6,5 6,8 20,2
Bienes del inciso a ) del Apndice I
de la LIGV(3) 14,8 20,0 1,5 1,6 1,0 4,0
Servicios de Int ermedia cin La bora l 130,5 311,6 33,4 25,4 34,2 93,0
Anima les vivos - 0,1 0,1 0,0 0,0 0,1
Ca rnes y despojos comest ibles - 0,2 0,4 0,2 0,0 0,6
Abono, cueros y pieles - 3,0 0,6 0,1 0,1 0,7
Aceite de pesca do - 8,4 1,9 0,6 0,5 3,1
Ha rina en polvo y pellet s de pesca do,
crust ceos, moluscos y dem s
invertebra dos a cu t icos - 3,4 0,6 0,5 0,5 1,6
Emba rca ciones pesquera s - 3,8 1,2 0,3 1,0 2,5
Arrenda miento de bienes muebles - 33,4 12,8 8,4 10,9 32,2
Ma ntenimiento y Repa ra cin de muebles - 8,6 1,5 1,9 1,7 5,2
Movimiento de ca rga - 12,1 5,8 2,9 4,0 12,7
Ot ros servicios empresa ria les - 230,2 87,1 68,8 72,2 228,1
PERCEPCIONES 104,6 431,9 38,3 44,2 48,2 130,7
Interna s (4) - - - 7,8 9,4 17,3
Combust ibles (5) 63,0 76,7 7,2 6,6 6,3 20,1
Import a ciones (6) 41,5 355,2 31,1 29,7 32,5 93,3
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durn Rojo
Shirley Andrade Culqui
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Rubn Del Rosario Goytizolo
Equipo de Investigacin
Roberto Acevedo Mercado
Carlos Cevallos Correa
Marco Meja Acosta
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha
ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.
Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
Direccin:
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER.
Telfonos:
620-6205 / 620-6206
447-5935 / 447-2020
Fax:
(51) (1) 241-5657
Correo electrnico:
info@aele.com
Sitio web:
http: //www.aele.com
Impresin:
JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines
Jr. Olmedo 560, Brea
Telfono: 791-5051
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".
4
6
11
COYUNTURA
Criterios para el rgimen econmico: A propsito de la sentencia del TC sobre Regalas Mineras.
APUNTES TRIBUTARIOS
La nueva reforma tributaria: Un paso adelante.
Exoneraciones tributario-municipales: A propsito de la sentencia del Tribunal Constitucional sobre arbitrios.
Deducciones del IR: Reglas para provisin por incobrables.
Bancarizacin e ITF: Obligacin de utilizar medios de pago.
Deducciones del IR: Gastos por viticos en el extranjero.
Tributacin comparada: Alemania baja sus impuestos.
Fe de Erratas.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Inafectacin del IGV: Medicamentos e insumos para oncologa y VIH/SIDA (Decreto Supremo N 041-2005-EF).
Exoneracin en el IGV: Inclusin de animales vivos (Decreto Supremo N 043-2005-EF).
Declaracin Anual de Notarios: Modificaciones recientes (Resolucin de Superintendencia N 078-2005/
SUNAT).
Beneficios tributarios: Transporte internacional de carga y/o pasajeros (Decreto Supremo N 046-2005-EF).
Anticipo adicional del IR: Prrroga para acogerse al procedimiento de compensacin contra el IR (Resolucin
de Superintendencia N 087-2005/SUNAT).
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Disposiciones complementarias (Resolucin de Superintendencia
N 088-2005/SUNAT).
INFORME TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta: Criterio de Generalidad para la deducibilidad de gastos.
Rgimen para el traslado de bienes y guas de remisin (Segunda Parte).
Contabilidad y Tributacin.
Hugo Paniage Carrin
Arbitrios Municipales: Efectos de la sentencia del Tribunal Constitucional (Segunda Parte).
Julio A. Fernndez Cartagena
La Potestad Tributaria Municipal.
Javier Rizo Patrn Larrabure
PERSPECTIVAS
Informe OCDE sobre Precios de Transferencia en Mxico (Segunda Parte).
Moiss Curiel Garca, Armando Cabrera Nolasco
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta: Enajenacin de inmuebles.
CASUSTICA
Impuesto a la Renta: Aplicacin de saldo a favor del ejercicio anterior.
Fraccionamiento tributario: Fraccionamiento del IR del ejercicio 2004.
Retenciones en exceso: Rentas de cuarta categora.
Vehculos de las categoras A2, A3 y A4: Gastos deducibles y crdito fiscal.
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
El Derecho a la Tutela Jurisdiccional Efectiva y los intereses moratorios.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto General a las Ventas: Transferencia del crdito fiscal en una reorganizacin simple.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Infracciones y Sanciones.
INDICADORES
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de pagos tributarios - Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2005 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros -
Valor de la UIT 1996-2005 - ndice de Precios-INEI.
Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso - Tasas de Inters
Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo.
Declaracin de base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 23 de abril al 05 de mayo de 2005.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de abril al 05 de mayo de 2005.
Anlisis Tributario
32
35
38
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durn Rojo
Shirley Andrade Culqui
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Rubn Del Rosario Goytizolo
Equipo de Investigacin
Roberto Acevedo Mercado
Marco Meja Acosta
Alberto Paredes Marroqun
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha
ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.
Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
Direccin:
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER.
Telfono:
610-4100
Fax:
610-4101
Correo electrnico:
info@aele.com
Sitio web:
http: //www.aele.com
Impresin:
JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines
Jr. Olmedo 560, Brea
Telfono: 791-5051
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".
Anlisis Tributario
8
42
51
46
29
57
COYUNTURA
MAYO 2005 4
Criterios para el Rgimen Econmico
En la seccin Coyuntura del mes de febrero
pasado advertamos que posiblemente la agen-
da de defensa de las empresas mineras frente
a la aplicacin de la Ley de Regalas Mineras
podra resultar inadecuada si el Tribunal Cons-
titucional (TC) resolviese la accin de inconsti-
tucionalidad interpuesta en un breve lapso,
declarando la constitucionalidad de dicha ley,
pues ello originara la terminacin de la ma-
yora de procesos de amparo que se haban
iniciado.
Ello, efectivamente ocurri as, pronto fue
publicada la Sentencia del Tribunal Constitu-
cional (TC) que declar infundada la deman-
da de Inconstitucionalidad interpuesta por ms
de cinco mil ciudadanos contra diversos art-
culos de la referida Ley de Regalas Mineras.
Es bueno que el TC haya resuelto la demanda
con rapidez, pues ello permite aminorar el ries-
go de imprevisibilidad respecto de su fallo.
Ahora, en la Sentencia el TC declar que
las Regalas Mineras no podan ser considera-
das como tributos sin desarrollar a fondo la
razn de ello, con lo que ha perdido una in-
mejorable oportunidad para sentar doctrina
sobre elementos fundamentales del derecho tri-
butario.
Empero, en la Sentencia se aborda una serie
de temas vinculados al rgimen econmico de
la Constitucin, en el entendido que el TC al
ser un autntico componedor de conflictos so-
ciales, tiene en su jurisprudencia una Consti-
tucin viviente de la sociedad plural. Confor-
me a ello, el pronunciamiento ha establecido
algunas caractersticas de carcter ideolgi-
co de nuestra Constitucin Econmica que vale
la pena sealar:
EL ROL DEL ESTADO SOCIAL DE DERECHO
El TC ha definido claramente que es obli-
gacin del Estado acentuar la bsqueda del
equilibrio entre la libertad econmica, la efi-
ciencia econmica, la equidad social y las con-
diciones dignas de vida material y espiritual
para las actuales y venideras generaciones.
A propsito de la Sentencia del TC
sobre Regalas Mineras
En ese contexto, debe entenderse a lo so-
cial desde tres dimensiones: (i) como me-
canismo para establecer legtimamente res-
tricciones a la actividad de los privados; (ii)
como una clusula que permite optimizar al
mximo el principio de solidaridad, corri-
giendo las posibles deformaciones que pue-
da producir el mercado, permitiendo un con-
junto de mecanismos que posibiliten cumplir
con las polticas sociales que procuren el
bienestar de todos los ciudadanos; y, (iii)
como una frmula de promocin del uso
sostenible de los recursos naturales para
garantizar un ambiente equilibrado y ade-
cuado al desarrollo de la vida.
Conforme a ello, resultara claro que la
actividad de las empresas est sujeta a re-
gulaciones a fin de que la organizacin po-
ltica pueda lograr los objetivos establecidos
en la propia Constitucin. Por lo tanto, se
sugiere un nuevo paradigma cuyo enuncia-
do es: tanto mercado como sea posible y
tanto Estado como sea necesario.
En ese marco, la intervencin del Estado
se considera como legtima y acorde con la
Constitucin cuando es producto de una me-
dida razonable y adecuada a los fines de
las polticas que se persiguen, pero sin trans-
gredir los derechos fundamentales de las per-
sonas o, de ocurrir esa afectacin, se lleve a
cabo bajo cnones de razonabilidad y pro-
porcionalidad.
EL DERECHO DE PROPIEDAD
Para el TC, cuando el artculo 70 de la
Constitucin establece que el derecho de pro-
piedad se ejerce en armona con el bien co-
mn y dentro de los lmites que establece la
ley, ello supone que el ejercicio del derecho
de propiedad de los particulares se desen-
vuelva de manera acorde con la funcin so-
cial y que las actuaciones e intervenciones
del Estado se sustenten en el inters general
para el logro del bien comn.
Conforme a ello, el bien comn y el inte-
COYUNTURA
MAYO 2005 5
rs general se constituyen como principios
componentes de la funcin social de la pro-
piedad. En el caso de la concesin de recur-
sos naturales, tales principios deben adqui-
rir su concreta manifestacin en el aprove-
chamiento sostenible del patrimonio nacio-
nal, en la proteccin del medio ambiente,
de la vida y de la salud de la poblacin, y,
tambin, en la bsqueda de equidad en la
distribucin de la riqueza.
EL USO Y APROVECHAMIENTO DE LOS RE-
CURSOS NATURALES
Para el TC, el Estado no puede abdicar
de su ius imperium para regular el aprove-
chamiento de los recursos naturales que son
de la Nacin, por lo que el aprovechamien-
to particular debe retribuirse econmicamen-
te sobre la base de criterios econmicos, so-
ciales y ambientales.
Ahora, el propio TC seala que la ca-
tegora retribucin econmica puede in-
cluir todo concepto que deba aportarse
al Estado por el recurso natural. Entre
ellos, pueden considerarse, por un lado,
a las contraprestaciones por el usufructo
de lo que se extrae, a la que se llama re-
galas; y, por otro, al derecho de otorga-
miento o derecho de vigencia del ttulo que
contiene el derecho para mantener la con-
cesin. De otro lado, queda claro que el
canon no es una contraprestacin sino una
compensacin del Estado a los Gobiernos
Regionales y Locales respecto a la distri-
bucin de ingresos ya recaudados. En el
caso del canon minero, la compensacin
ser la distribucin de los ingresos recau-
dados a las zonas donde se explotan los
recursos minerales, garantizndose la
participacin directa de la poblacin lo-
cal en el beneficio del reparto. Medida
que se justifica porque dicha poblacin
ser la que recibir el mayor impacto
cuando estos recursos se agoten.
LA CONCESIN MINERA Y LAS REGALAS
En la sentencia se seala que la conce-
sin minera no es un contrato sino un acto
administrativo que determina una relacin
jurdica pblica a travs de la cual el Estado
otorga, por un tiempo, la explotacin de los
recursos naturales, condicionada al respeto
de los trminos de la concesin y conser-
vando la capacidad de intervencin si la
justifica el inters pblico. Conforme a ello,
se concluye que la concesin minera no de-
termina en principio la estabilidad o inmu-
tabilidad de lo pactado, pues para ello exis-
ten los contratos ley.
La Regala Minera se exige por el uso o
aprovechamiento de un bien que, siendo
propiedad de la Nacin, es concedido al
titular de la actividad minera para que pue-
da obtener el dominio sobre los productos
de este bien.
En ese contexto, el TC ha sealado que
la Ley de Regalas Mineras no es discrimi-
natoria y, por tanto, no vulnera el Principio
de Igualdad. Tampoco vulnera el derecho
de propiedad por dos razones: (i) porque
las limitaciones que se establecen al dere-
cho de propiedad en funcin al inters ge-
neral y el bien comn, son admitidas; y, (ii)
porque el dominio sobre los recursos natu-
rales no renovables que ostentan los titula-
res de la actividad minera es sobre el bien
extrado y no sobre el situado en tierra, el
cual, en tal estado, es patrimonio de la Na-
cin.
COLOFN
Como se puede ver, la Sentencia esta-
blece una serie de criterios de interpretacin
de la Constitucin en materia econmica que
objetivamente han reinterpretado el texto
constitucional. Segn trascendi, el fallo fue
aceptado por la parte demandante y, asi-
mismo, por el empresariado del rubro que
estara obligado al pago de la referida con-
traprestacin siempre que no tuviera vigen-
te un convenio de estabilidad jurdica con el
Estado. El problema ha surgido respecto a
si las regalas se aplican a quienes slo man-
tienen Convenios de Estabilidad tributaria,
debido a que el Ministro de Economa ha
sealado que los mencionados inversionis-
tas debern realizar dicho pago.
Para efectos del actuar de la SUNAT, s
ha quedado claro que al no tratarse de ma-
teria tributaria, sus criterios de actuacin en
el cobro de la Regala Minera no sern en
base al Cdigo Tributario sino a la propia
Ley de Regalas Mineras y a su Reglamento,
y a la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2005 6
Apuntes Tributarios
LA NUEVA REFORMA
TRIBUTARIA:
Un paso adelante
En los ltimos das, el anunciado proce-
so de reforma tributaria que se viene pro-
moviendo por la Comisin de Economa del
Congreso de la Repblica empez a tomar
cuerpo pues conforme habamos pedido
ha estructurado su trabajo sobre la convo-
catoria amplia a todos los implicados en el
fenmeno tributario, incluidas las instancias
del Poder Ejecutivo.
En tal sentido, en una primera etapa se
establecera un diagnstico de la situacin
tributaria y las propuestas de medidas de
reforma que correspondan, para lo que se
ha invitado a un grupo de expertos, al cual
se sumarn otros provenientes de las insti-
tuciones privadas, que tendran un resulta-
do a comienzos de junio.
La segunda etapa se hara sobre la base
del diagnstico y propuestas previamente
elaborados, y en ella participaran los miem-
bros del Poder Ejecutivo y de la SUNAT, en-
tre otros.
A decir del Presidente de la Comisin
de Economa del Congreso, la reforma es
necesaria siempre que se enmarque en el
proceso de regionalizacin que vive el pas
y a su vez tome en cuenta el proceso de
negociacin de suscripcin de tratados de
libre comercio con diversos pases. Con ello,
el proceso de reforma ha dejado de conce-
birse por sus promotores como uno que in-
tente recortar facultades al fisco para pasar
a entenderse como parte de un proceso que
tienda a mantener un Pacto Fiscal para la
Gobernabilidad.
En ese sentido, la propuesta empieza a
sonar mucho ms alentadora que en un co-
mienzo, aunque ya haya dudas sobre las
intenciones de algunos de los congresistas
reformadores como ha sostenido el Minis-
tro de Economa y Finanzas. De lo poco
avanzado, se puede observar que los que
realizarn el diagnstico y la base de dis-
cusin de las propuestas plantean normas
ms simples, ms fciles de cumplir, que no
representen tanta carga y que sean justas
para todos los contribuyentes.
Hemos dicho ya que para que el proce-
so tenga xito resulta necesario dar pasos
que imbriquen a todos los interesados en el
proceso y que se discutan libre, con antela-
da anticipacin y abiertamente las propues-
tas de reforma, lo que incluso ayudar a
corregir cualquier intento de favorecimien-
to de grupo o sector. Nos preocupa sin em-
bargo que planteada como un Pacto de Go-
bernabilidad, la cercana de las elecciones
provoque la debilidad del proceso si es que
no se incluye en la discusin tambin a las
organizaciones polticas que competirn en
las prximas elecciones presidenciales que
no se encuentren representadas en el Con-
greso de la Repblica.
EXONERACIONES
TRIBUTARIO-MUNICIPALES:
A propsito de la Sentencia del
Tribunal Constitucional sobre arbitrios
Como se recordar, el Dec. Leg. N 953
incorpor algunos requisitos a la Norma VII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
con la finalidad de generar una mayor trans-
parencia para la dacin de incentivos o exo-
neraciones tributarias.
En su momento sealamos que posible-
mente el alcance de estas disposiciones pu-
dieran dejarse de lado por las disposicio-
nes con rango de ley que se aprobasen, en
vista a que en trminos positivos las normas
del Ttulo Preliminar son tambin disposicio-
nes legales. No obstante ello, en materia tri-
butario municipal la referida Norma VII in-
dic que no podr concederse incentivos o
exoneraciones tributarias sobre tasas y con-
tribuciones, lo que significaba, bajo una de
las interpretaciones que tuvimos conocimien-
to, que las Municipalidades en aplicacin
de las Ordenanzas correspondientes deban
respetar esta regla en vista que stas deben
al ejercer su potestad tributaria respetar las
leyes marco sobre la materia (en este caso,
el propio Ttulo Preliminar del Cdigo Tribu-
tario, como la Ley Orgnica de Municipali-
dades y la Ley de Tributacin Municipal).
El cumplimiento irrestricto de la referida
regla de prohibicin ha quedado cuestio-
nada luego de la aplicacin de la Senten-
cia del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N 0041-2004-AI/TC, en la que
se ha sealado que la incidencia de la ca-
pacidad contributiva en la determinacin de
la cuanta de las tasas tambin es necesaria
pese a que en teora dado que si se trata
de retribuir el costo de un servicio, poco im-
portara en principio- si el usuario puede
pagar la totalidad o parte del mismo. Efec-
tivamente, a juicio del Tribunal Constitucio-
nal, aceptar esa afirmacin en todos sus ex-
tremos nos alejara de la realidad, porque
nadie puede negar que en un mismo mbi-
to jurisdiccional no slo convergen zonas
de mayor y menor peligrosidad, zonas co-
merciales y zonas urbanas, sino tambin
zonas pudientes frente a zonas de mayor
pobreza; en cuyo caso, el servicio prestado
por el municipio podra encontrar un dife-
rente cariz.
En ese sentido, si bien de lo que se trata
es de costear un servicio, nada obsta para
que las Municipalidades tomen en cuenta
que los servicios de serenazgo, limpieza
pblica y parques y jardines tienen carc-
ter de esencialidad e ineludible recepcin,
por lo que resultara ... lgico, entonces,
que sea ms factible y justificado atender al
principio de capacidad contributiva, no
siempre como criterio de determinacin
positiva, sino ms bien establecindose exo-
neraciones u otros beneficios de pago, como
lo son las tarifas sociales, para aquellos con-
tribuyentes con menores recursos.
DEDUCCIONES DEL IR:
Reglas para provisin por incobrables
Como sabemos el inciso i) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
seala que son deducibles las provisiones
equitativas por deudas incobrables, siem-
pre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. En tal sentido, el inciso b) del
numeral 2 del inciso f) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR ha sealado que la
provisin al cierre del ejercicio debe figurar
en el Libro de Inventario y Balances en for-
ma discriminada.
Al respecto, hay quienes sostuvieron que
el requisito de mantener en forma discri-
minada era ilegal, lo que en su momento
rechazamos pues se infera del propio inci-
so i) del artculo 37 ese requisito. Esta po-
sicin ha sido compartida por el Tribunal
Fiscal que en la Resolucin N 3721-2-2004
ha sealado que carece de sustento sealar
que la inobservancia de anotar en forma
discriminada las provisiones en el Libro de
Inventarios y Balances constituye una for-
APUNTES TRIBUTARIOS
MAYO 2005 7
malidad prevista por una norma reglamen-
taria que no tiene amparo en la ley, debido
a que es la propia LIR la que obliga a deter-
minar las cuentas a las que corresponde la
provisin de cobranza dudosa, las mismas
que deben estar consignadas en el citado
libro.
Ahora bien, respecto al alcance de la dis-
criminacin, en la RTF N 1317-1-2005 se
ha sealado que ni la LIR ni su Reglamento
han referido cul es el detalle que debe con-
tener la discriminacin de las cuentas provi-
sionadas, por lo que cabe considerarse cum-
plida cuando por lo menos hay una identifi-
cacin de los clientes cuyas deudas se esti-
man incobrables y de los documentos en los
que estas se encuentran contenidas, de modo
que la falta de precisin en cuanto a la fecha
de emisin y de vencimiento de los documen-
tos provisionados como incobrables no ori-
ginan que se incumpla con el requisito de
discriminacin exigido.
Complementariamente respecto al tema,
debemos precisar que el propio Tribunal Fis-
cal ha aceptado que en un listado anexo se
encuentren detalladas las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa que figuran
en el Libro de Inventarios y Balance, lo que
origina que la provisin quede discrimina-
da (RTF N 1001-4-2001).
A su vez, cuando se trate de hojas suel-
tas anexas, a tenor de lo sealado en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 590-4-
2002, estas deben encontrarse legalizadas
a fin de dar fehaciencia al documento exhi-
bido y a la informacin que contena.
Empero, cabe precisar que en la Reso-
lucin N 1317-1-2005, dicho Tribunal ha
sealado que dado que el sentido del regis-
tro de la provisin es permitir a la Adminis-
tracin verificar y dar seguimiento de las
deudas calificadas como incobrables, cuan-
do la fecha de legalizacin de listado anexo
coincida con la fecha de respuesta al re-
querimiento, ello no afectar la validez de
la informacin que el anexo contiene, siem-
pre que el contribuyente hubiera presenta-
do documentacin adicional, tales como los
originales de la documentacin comercial y
bancaria de las cuentas de cobranza dudo-
sa provisionadas que permita corroborar la
fehaciencia y preexistencia de los hechos
que el anexo detalla.
BANCARIZACIN E ITF:
Obligacin de utilizar medios de pago
Respecto a la Ley N 28194, como se-
alramos en su oportunidad, no quedaba cla-
ro cuando es que resulta obligatorio usar me-
dio de pago bancario o financiero, a partir
de cuando el monto fuera S/. 5,000 o US$
1,500 o a partir de superar esos montos?
Al respecto, mediante Informe N 062-
2005-SUNAT/2B0000 la SUNAT absuelve
una consulta institucional de la Cmara de
Comercio de Lima al respecto, sealando
que aunque pudiere existir una falla tcnica
en la redaccin del artculo 3 de la referi-
da Ley N 28194
(1)
, el artculo 4 al fijar el
quantum para el nacimiento de la obliga-
cin de bancarizar y por ende de la obliga-
cin tributaria de pago del ITF seala con
claridad que el monto desde el cual existe
la obligacin de utilizar medios de pago es
de S/. 5,000 o US$ 1,500, segn la mone-
da utilizada en la operacin.
DEDUCCIONES DEL IR:
Gastos por viticos en el extranjero
En el Suplemento Especial Informe Tribu-
tario de marzo de 2005 publicamos el Infor-
me N 022-2005-SUNAT/2B0000 en el que
se seal que para que los gastos por viticos
(alojamiento y alimentacin) incurridos en el
extranjero sean deducibles debe acreditarse
la necesidad del viaje y la realizacin del gasto
con los documentos que hagan las veces de
comprobantes de pago emitidos conforme a
la legislacin del pas respectivo o cualquier
otro documento fehaciente.
En tal sentido, mediante Carta N 020-
2005-SUNAT/2B0000, la SUNAT respecto a
los alcances del Informe mencionado ha refe-
rido que un documento ser fehaciente en la
medida que acredite de manera fidedigna la
realizacin del gasto por viticos realizado
en el exterior, lo cual deber ser evaluado en
cada caso concreto considerando los elemen-
tos probatorios existentes.
Asimismo se ha indicado que, conforme
al numeral 2 del artculo 29-A del Reglamento
de la LIR, no hay condicionamiento alguno
para la sustentacin de los gastos incurridos
en el exterior con documentos fehacientes dis-
tintos de los equivalentes a los comprobantes
de pago emitidos segn la legislacin del pas
en el que se realiza el gasto, por lo que la
acreditacin de los gastos por viticos podr
efectuarse indistintamente con los referidos do-
cumentos equivalentes a comprobantes de
pago emitidos en el exterior o con cualquier
otro documento fehaciente.
TRIBUTACIN
COMPARADA:
Alemania baja sus impuestos
Durante varias dcadas hemos aprecia-
do que el estado de bienestar desarrollado
en Europa y Estados Unidos requera una
alta presin impositiva para funcionar. Sin
embargo, en las dos ltimas dcadas mu-
chos han sostenido que posiblemente una
disminucin moderada de las tasas imposi-
tivas puede generar una movilidad impor-
tante en la economa lo que redundara en
poco tiempo en un aumento de la recauda-
cin por aumento del nivel de desarrollo del
mercado y, finalmente, tambin lograra
mejor bienestar general.
Los pases escandinavos empezaron el
proceso de implementacin de esta hipte-
sis hace algunos aos y lograron reactivar
su economa y promover competitividad. En
Alemania el Gobierno Federal viene imple-
mentando un ambicioso plan llamado
Agenda 2010, conforme al cual entre
otras medidas- los ciudadanos pagan hoy
casi un 11 por ciento menos de impuestos
sobre la renta que en 1998, lo que les pro-
porciona ms poder adquisitivo. Desde el 1
de enero de 2005 se ha reducido la tasa de
dicho impuesto al 15 por ciento la mnima y
al 42 por ciento la mxima. En el caso de
las empresas, la alcuota del impuesto so-
bre sociedades se redujo al 25 por ciento,
que es menor en conjunto a la que hay en
Japn y Estados Unidos.
De lo desarrollado, se vienen obtenien-
do buenos resultados, al punto que en el
ao 2004 dicho pas registr un crecimien-
to econmico real del 1.7 por ciento, con-
virtindose en el primer pas exportador del
mundo por delante de Estados Unidos de
Norteamrica
En Amrica Latina, que mantiene nive-
les de presin impositiva relativamente ba-
jos la idea no resulta tan atractiva, espe-
cialmente si tomamos en cuenta la enorme
carga fiscal por delante. En algunos pases,
entre ellos el Per en el ao 2002, se inten-
t disminuir las alcuotas del impuesto a la
renta, aunque bajo un primer anlisis los
resultados no habran sido satisfactorios
(2)
.
FE DE ERRATAS
En el apunte denominado IGV: El tras-
paso de empresas incluye el monto pagado
por Goodwill?, aparecido en el Suplemen-
to Especial Informe Tributario de abril pasa-
do se ha hecho referencia a la inafectacin
en el traspaso de bienes al que se refiere el
inciso b) del artculo 7 del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC (LIGV) debiendo refe-
rirse a el inciso b) del numeral 7 del artcu-
lo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC (LIGV).

(1) Que seala que las obligaciones que se cumplan me-

diante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior al monto a que se refiere el artculo 4 se
deber pagar utilizando medios de pago a los que se
refiere el artculo 5 de la misma Ley.
(2) Al parecer en Ecuador, la baja tasa del IVA habra
logrado aumentar los niveles de recaudacin, lo que
ciertamente muchos aducen a otros factores como me-
jora de la actividad de la Administracin Tributaria
ecuatoriana.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2005 8
INAFECTACIN DEL IGV: Medicamentos e insumos
para oncologa y VIH/SIDA (Decreto Supremo N
041-2005-EF)
Como sabemos, el inciso p) del artculo 2 de la Ley del
IGV e ISC (LIGV), cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N
055-99-EF, seala que est inafecta a dicho impuesto la
venta o importacin de medicamentos e insumos para el
tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA,
cuya relacin fuese aprobada por decreto supremo.
El 6 de abril pasado, mediante D. S. N 041-2005-EF se
aprob la relacin actualizada de dichos bienes, quedan-
do derogada la lista anterior que fuera establecida por los
D. S. Ns. 236-2001-EF, 143-2002-EF, 167-2002-EF y 049-
2003-EF.
EXONERACIN EN EL IGV: Inclusin de animales
vivos (Decreto Supremo N 043-2005-EF)
Como sabemos hasta el mes pasado se encontraban exo-
nerados del IGV, conforme al Apndice I de la LIGV, los
siguientes animales vivos:
Los camlidos sudamericanos.
Los vacunos reproductores y las vaquillonas con pre-
ez certificada.
Los vacunos para la reproduccin.
Como quiera que en los ltimos meses se ha visto una
presin inusual por parte de los ganaderos para ralentizar
su proceso de formalizacin, exigiendo incluso la elimina-
cin de la aplicacin del rgimen de detracciones, el go-
bierno se vio en la necesidad de redefinir los alcances de la
gravabilidad en este sector.
Efectivamente, mediante D. S. N 043-2005-EF, publica-
do el 14 de abril de 2005, se han incluido diversos anima-
les vivos en el Literal A del Apndice I de la Ley del IGV e
ISC. Se trata de los caballos, asnos, mulos, burdganos y
animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o ca-
prina.
Conforme a ello, a partir del 15 de abril pasado, la ven-
ta en el pas o importacin de estos animales vivos no debe-
r pagar IGV. Con ello, las partidas que se referan a vacu-
nos reproductores y vaquillonas con preez certificada as
como a vacunos para la reproduccin, han quedado sub-
sumidas en el nuevo supuesto.
DECLARACIN ANUAL DE NOTARIOS:
Modificaciones recientes (Resolucin de
Superintendencia N 078-2005/SUNAT)
Como se recuerda, la SUNAT aprob mediante la R. de
S. N 138-99/SUNAT el Reglamento para la presentacin
de la Declaracin que anualmente deben realizar los nota-
rios, con el fin de continuar con la implementacin de los
sistemas de fiscalizacin y de esta manera obtener, con ca-
rcter peridico y sistemtico, la informacin sobre opera-
ciones patrimoniales que sirvan para coadyuvar en la de-
terminacin de la situacin econmica o financiera de los
deudores tributarios.
El 16 de abril ltimo se public la R. de S. N 078-2005/
SUNAT, por la cual se han realizado algunas modificacio-
nes a dicha norma bajo la idea de optimizar el rgimen
permitiendo una mayor eficacia en la labor de fiscaliza-
cin.
A tal efecto, al modificarse el artculo 3 del Reglamento,
se han incorporado dos nuevos supuestos que obligan al
notario a presentar la Declaracin correspondiente. Se tra-
ta de aquellos casos que el notario haya hecho por lo me-
nos una legalizacin de formulario registral o haya partici-
pado en la transferencia de bienes registrables o no regis-
trables.
Estos casos son los de los actos regulados en la Ley N
27755, Ley que crea el Registro de Predios y su Reglamen-
to, el D. S. N 023-2003-JUS, as como las Actas de Trans-
ferencia de Vehculos, principalmente.
Entonces, en la actualidad, se encuentran obligados a
presentar la Declaracin de Notarios aqullos que durante
el ejercicio hayan, por lo menos:
a. Realizado una Autorizacin de libros y registros;
b. Otorgado una escritura pblica que contenga ope-
raciones patrimoniales;
c. Legalizado un formulario registral; o,
d. Participado en la transferencia de bienes muebles re-
gistrables o no registrables.
Cabe sealar que los Notarios que no hubieran realiza-
do ninguno de los actos sealados anteriormente debern
presentar el formato denominado Constancia de no tener
informacin a declarar.
En cuanto a la presentacin de la Declaracin, sta se
har a travs de SUNAT Virtual, de manera que si por caso
fortuito o fuerza mayor se inhabilitara dicho portal durante
Comentarios a la Legislacin
Del 06 de abril al 05 de mayo de 2005
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2005 9
los das de vencimiento de la declaracin, se podr presen-
tar la declaracin en las dependencias de SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente.
Finalmente, debe sealarse que se ha aprobado una
nueva versin del PDT de Notarios (versin 2.4), la cual
ser utilizada para la presentacin de la Declaracin a partir
del 17 de abril. Igualmente deben utilizar esta versin de
PDT aquellos notarios que se encuentren omisos a la pre-
sentacin del PDT de Notarios correspondiente al ejercicio
2004 o a ejercicios anteriores, o deseen presentar una de-
claracin rectificatoria de la declaracin correspondiente a
dichos aos.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Transporte internacional
de carga y/o pasajeros (Decreto Supremo N 046-
2005-EF)
Como se recordar, la Primera Disposicin Complemen-
taria de la Ley N 28462 (Ley de Fortalecimiento del Servi-
cio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en
los Sectores Martimo y Areo) seal que de manera ex-
cepcional se extingua la deuda tributaria que por concepto
de IGV e ISC se hubiere generado a la fecha de entrada en
vigencia de dicha Ley por la venta destinada a las empre-
sas areas o navieras que presten el servicio de transporte
internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes des-
tinados para el uso y consumo a bordo de los medios de
transporte, as como los bienes necesarios para el funcio-
namiento, conservacin y mantenimiento de stos, as como
la generada por la aplicacin de los regmenes aduaneros
por dicha operacin.
El 21 de abril pasado se public el D. S. N 046-2005-EF
que establece las disposiciones reglamentarias al respecto.
Esta norma ha sealado que para determinar el IGV en
perodos anteriores a la vigencia de la Ley, los contribuyen-
tes que hubieran efectuado las ventas debern tomar en
cuenta que:
Las mencionadas ventas constituyen operaciones gra-
vadas con el IGV.
El IGV de las adquisiciones que hubieran efectuado
estos contribuyentes en perodos anteriores a la en-
trada en vigencia de la Ley, se aplicar contra el im-
puesto bruto que se hubiere generado por las opera-
ciones gravadas realizadas en dichos perodos, in-
cluyendo las ventas a que hace referencia la Primera
Disposicin Complementaria de la Ley, conforme a
lo dispuesto en la LIGV.
Si como consecuencia de esta aplicacin resulta:
a) Impuesto a pagar, el mismo constituir la deuda
tributaria materia de extincin, en el monto que
corresponda a las ventas y siempre que se en-
cuentre impago a la fecha de entrada en vigen-
cia de la Ley.
b) Un monto a favor del contribuyente, el mismo que
se aplicar conforme a lo dispuesto en los artcu-
los 25 y 35 de la LIGV.
Lo sealado anteriormente no implica la obligacin por
parte del contribuyente de rectificar las declaraciones que
correspondan a las operaciones gravadas a que se refiere
la Primera Disposicin Complementaria de la Ley citada.
Ahora bien, para identificar las deudas tributarias mate-
ria de extincin, los deudores tributarios debern:
1. Presentar un escrito ante la SUNAT en el plazo de
treinta (30) das hbiles contados a partir del 22
de abril de 2005, comunicando la extincin de la
deuda.
2. Detallar en el documento sealado en el punto ante-
rior:
Tratndose de deudas contenidas en Resolucio-
nes u rdenes de Pago notificadas, los nmeros
de tales Resoluciones u rdenes de Pago indi-
cando el monto del tributo insoluto consignado
en cada una de ellas y el monto del tributo insolu-
to que se extingue; as como el nmero de la re-
solucin en caso de encontrarse acogido a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en su de-
fecto, el del formulario de acogimiento al mismo.
Tratndose de deudas declaradas no notificadas,
los tributos, perodos y montos de tributo insoluto
que se extingue; as como el nmero de la resolu-
cin en caso de encontrarse acogido a un apla-
zamiento y/o fraccionamiento o, en su defecto,
el del formulario de acogimiento al mismo.
El monto a favor del contribuyente determinado al
perodo enero de 2005.
Tratndose de los Regmenes Aduaneros y Reg-
menes Aduaneros Devolutivos:
Admisin temporal para perfeccionamiento
activo, nmero de la Declaracin nica de
Aduanas de admisin temporal.
Reposicin de mercancas en franquicia, n-
mero del certificado de reposicin.
Procedimiento de restitucin simplificado de
derechos arancelarios, nmero de la solicitud
de restitucin.
En el caso de haberse presentado, a la fecha de la entra-
da en vigencia de la Ley, medios impugnatorios en la va
administrativa o demanda en la va judicial respecto de
Resoluciones u rdenes de Pago que contengan deuda tri-
butaria por IGV y/o ISC generada por las operaciones
materia de comentario, el contribuyente deber desistirse
de la impugnacin de dicha deuda a efecto que proceda su
extincin. A tal efecto, deber adjuntar al escrito de acogi-
miento una copia del desistimiento presentado ante la auto-
ridad administrativa o judicial correspondiente, salvo en el
caso de recursos de reclamacin.
En cuanto a la suspensin del procedimiento de cobran-
za coactiva, con la presentacin del escrito de acogimiento
se suspende temporalmente la adopcin de nuevas medi-
das cautelares as como la ejecucin de las ya existentes
respecto de la deuda contenida en las Resoluciones u rde-
nes de Pago cuya extincin se solicita. Dichas medidas pue-
den ser variadas a solicitud del deudor tributario, hasta que
se efecte el quiebre o modificacin respectivo.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
MAYO 2005 10
ANTICIPO ADICIONAL DEL IR: Prrroga para
acogerse al procedimiento de compensacin contra el
IR (Resolucin de Superintendencia N 087-2005/
SUNAT)
Como se recordar, a propsito de la Sentencia del Tri-
bunal Constitucional que declar inconstitucional el rgi-
men del pago del Anticipo Adicional del Impuesto a la Ren-
ta, la SUNAT a travs de la R. de S. N 046-2005/SU-
NAT estableci un procedimiento para compensar los mon-
tos pagados por ese concepto contra los pagos por IR co-
rrespondientes a los ejercicios 2003 y 2004.
El artculo 3 de la Resolucin mencionada indic que
los contribuyentes para acogerse a dicho procedimiento
deberan presentar un formato fsico hasta el 4 de marzo
de 2005 o un formato virtual a travs de SUNAT Opera-
ciones en Lnea hasta el 29 de abril de 2005. En esta fecha,
mediante la R. de S. N 087-2005/SUNAT, se ha prorro-
gado el plazo de presentacin del formato virtual hasta el
31 de mayo de 2005, y por ende, quienes hubieran pre-
sentado una solicitud de compensacin de parte y/o devo-
lucin por concepto de AAIR pueden acogerse a este pro-
cedimiento para lo que deben desistirse a ms tardar el
mismo 31 de mayo prximo.
En la Resolucin tambin se precisa que la presentacin
del formato (incluida toda la informacin requerida y en el
plazo que corresponda) es el nico requisito que permite a
los deudores acogerse al procedimiento bajo comentario.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS:
Disposiciones Complementarias (Resolucin de
Superintendencia N 088-2005/SUNAT)
En el nmero anterior de nuestra revista hicimos un mi-
nucioso anlisis de las normas vinculadas al Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (ITAN) cuyo vencimiento para pre-
sentar la declaracin y realizar el pago total o de la prime-
ra cuota venca a ms tardar el 26 de abril pasado.
Al respecto, el 1 de mayo ltimo, mediante R. de S. N
088-2005/SUNAT, se han establecido disposiciones com-
plementarias para el pago de las cuotas de dicho Impuesto
para los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin esta-
blecida en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N
28424 (Ley del ITAN) o aquellos exportadores que decidan
compensar las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia
de beneficio (SFMB).
1. Exportadores que compensen ITAN contra SFMB
En el caso de quienes realicen actividades de exporta-
cin que hubiesen optado por la forma de pago fracciona-
da y decidan compensar las cuotas del ITAN con el SFMB,
se ha aprobado el Formulario Virtual N 1648, el mismo
que se encuentra a disposicin de los contribuyentes en
SUNAT Virtual, para lo cual los contribuyentes debern con-
tar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de
Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
El formulario de compensacin deber ser debidamente
llenado indicando como Concepto, el SFMB, e informando
los datos referidos al periodo tributario y monto a compen-
sar. El formulario deber presentarse en los plazos previs-
tos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin
mensual correspondientes a los periodos de abril a noviem-
bre del ejercicio al que corresponda la compensacin o el
pago, respectivamente.
La constancia de Presentacin se generar de manera
automtica por el Sistema de SUNAT Virtual, en la cual cons-
tar el nmero de orden del formulario, y podr ser impre-
sa. El referido formulario ser considerado como no pre-
sentado de detectarse alguna de las siguientes situaciones:
Que el contribuyente no haya cumplido con presen-
tar el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Que el contribuyente indique como concepto a com-
pensar el SFMB y no haya elegido pago fraccionado
del ITAN en el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Ahora bien, la norma bajo comentario ha sealado que
si luego de la compensacin del SFMB contra el ITAN, que-
dara un impuesto por pagar, esta diferencia deber ser
cancelada a travs del Sistema Pago FcilFormulario Vir-
tual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en
efectivo o cheque, consignando como cdigo de tributo
3038IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados
o notas de crdito negociables, utilizando las boletas de
pago N 1052 1252, segn corresponda.
2. Contribuyentes que tributan en el Exterior
En el caso de los contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente peruana, que hubieran ejer-
cido la opcin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
8 de la Ley del ITAN, la utilizacin del crdito a que tienen
derecho por los pagos a cuenta del IR contra las cuotas del
ITAN operar automticamente, sin necesidad de comuni-
cacin alguna.
Sin embargo, si el monto del crdito no alcanzara a cu-
brir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deber ser
cancelada a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario Vir-
tual N 1662 o a travs de documentos valorados o notas
de crdito negociables, utilizando las Boletas de Pago N
1052 1252, segn corresponda.
Conforme a la resolucin materia de comentario, el pago
de estas diferencias se efectuar en los plazos previstos para
la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual
correspondientes a los periodos de abril a noviembre del
ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 11
A partir de la precisin realizada por la Ley N 27356
respecto al Principio de Causalidad para la deduccin de
gastos se introdujo de manera expresa el Criterio de Gene-
ralidad como requisito concurrente al Principio de Causali-
dad que debe observarse para la deduccin de determina-
dos gastos. En este espacio analizaremos sus alcances.
INTRODUCCIN
Mediante el Impuesto a la Renta (IR) de Tercera Categora
se busca gravar las rentas obtenidas por las actividades em-
presariales realizadas por los contribuyentes durante un ejer-
cicio gravable; puesto que este concepto ha sido elegido por
el legislador como manifestacin de capacidad contributiva.
Con el fin de gravar las rentas respetando la capacidad con-
tributiva nuestro legislador ha establecido como base de im-
posicin del IR a la renta neta que se obtiene luego de dedu-
cir de la renta bruta determinados gastos y costos.
As, en cuanto a los gastos deducibles para el IR de la
Tercera Categora, el artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta en adelante LIR cuyo TUO ha sido aprobado por
D.S. N 054-99-EF, indica que a fin de establecer la renta
neta, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por dicha Ley. A travs de
este enunciado se consagra en nuestra legislacin, el Prin-
cipio de Causalidad.
Adicionalmente, la Tercera Disposicin Final de la Ley N
27356, norma modificatoria de la LIR, publicada el 18 de
octubre de 2000, introdujo con el carcter de precisin
(1)
con
respecto al Principio de Causalidad la siguiente disposicin:
Precsase que para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, a que se re-
fiere el artculo 37 de la Ley, estos debern ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gas-
tos a que se refiere el inciso l) de dicho artculo; entre otros
(2)
.
Este mismo texto ha sido recogido por el Dec. Leg. N
945, publicado el 21 de noviembre de 2003, consignndo-
lo como ltimo prrafo del artculo 37, con el aadido de
que el criterio de Generalidad tambin debe observarse
respecto a los gastos a que se refiere el inciso ll) del artculo
37.
Impuesto a la Renta
1. Causalidad
Para verificar la posibilidad de deducir un gasto, se debe
revisar lo siguiente:
(i) Los gastos deben ser necesarios; sin embargo no se
agotan los requisitos a cumplirse para su deducibi-
lidad con el cumplimiento de esta condicin;
(ii) Se deber verificar que se trate de gastos cuya de-
ducibilidad no est expresamente prohibida o limi-
tada por la propia LIR, lo cual debe revisarse prin-
cipalmente en el artculo 44 de la Ley; y,
(iii) En algunos casos aunque no se observe rigurosa-
mente el requisito de necesidad, deber verificarse
si la deduccin est expresamente permitida por la
misma Ley, lo cual debe efectuarse a partir de una
lectura atenta de los incisos del artculo 37 de la
LIR que contienen una relacin enunciativa de los
gastos deducibles, en los casos enunciados por di-
cho artculo no siempre sera pertinente probar la
necesidad del gasto porque la necesidad vendra
predeterminada en la norma.
En vista del requisito principal de que los gastos deben
ser necesarios, resulta conveniente definir qu se entende-
ra por necesario dentro de los alcances del Principio de
Causalidad, lo que haremos tomando como punto de parti-
da las definiciones del Diccionario de la Real Academia
Espaola donde se indica lo siguiente:
a) Lo necesario es lo que se hace y ejecuta obligado
por otra cosa
(3)
. Entonces un gasto es necesario para
obtener la renta o para mantener la fuente producto-
ra, cuando resulta aconsejable que se incurra en l
para obtener una renta, aunque finalmente no se lle-
gue a obtenerla, o para mantener operativa la fuen-
te productora de rentas.
b) Lo necesario es lo que es menester indispensable-
mente, o hace falta para un fin
(4)
. En este mbito la
finalidad es obtener una renta, por lo que hay que
incurrir en gastos que propicien el logro de los obje-
tivos perseguidos.

(1) Por lo que resultara aplicable incluso a ejercicios anteriores al de su publicacin.

(2) El subrayado es nuestro.
(3) REAL ACADEMIA ESPAOLA. Diccionario de la Lengua Espaola, XXII Edicin, Ma-
drid, 2001, tomo II, pg. 1571.
(4) Op. cit.
Criterio de Generalidad para la Deducibilidad de Gastos
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 12
2. Criterios adicionales a la Necesidad del gasto
Entendiendo lo necesario a partir de las definiciones
antes esbozadas (especialmente la contenida en b)) pueden
derivarse algunos criterios, si lo necesario es lo que es me-
nester indispensablemente para un fin podra objetarse la
necesidad de realizar gastos que no guarden una relacin
de correspondencia razonable con los ingresos generados;
asimismo puede indicarse, de acuerdo a Garca Mulln
(5)
,
que ...puede decirse que del propio principio de causali-
dad surgen implcitos algunos de los caracteres que deben
revestir los gastos para ser deducibles: ser necesarios (algu-
nas legislaciones hablan de estrictamente indispensables)
para obtener la renta o mantener la fuente; ser normales de
acuerdo al giro del negocio, mantener cierta proporcin
con el volumen de operaciones, etc..
En esta definicin de Garca Mulln podemos notar que
se distingue como caractersticas diferentes del principio de
causalidad del gasto a la necesidad de la normalidad y la
razonabilidad del gasto.
Sin embargo, cabe sealar que estas caractersticas adi-
cionales siempre estarn relacionadas con el previo cum-
plimiento del requisito de necesidad del gasto, el que en
realidad es reforzado con el cumplimiento de los requisitos
adicionales
(6)
, en ese sentido, a falta del cumplimiento del
requisito de necesidad del gasto, no sera suficiente con
acreditar su proporcionalidad y razonabilidad para la de-
duccin del gasto.
3. Criterio de Generalidad
Nuestra legislacin no contempla ninguna definicin de
este Criterio. De la doctrina revisada tampoco se obtiene
una definicin especfica del Criterio de Generalidad. Sin
embargo, la jurisprudencia derivada de las Resoluciones
del Tribunal Fiscal nos proporciona mayores datos respecto
a este Criterio, a partir de lo resuelto en algunos casos con-
cretos, los que comentaremos ms adelante.
Para entender el Criterio de Generalidad nuevamente
comenzamos por revisar el Diccionario. As, sobre el trmi-
no Generalidad, se indica que significa Mayora, muche-
dumbre o casi totalidad de los individuos u objetos que com-
ponen una clase o un todo sin determinacin a persona o
cosa particular
(7)
.
Cabe sealar que en nuestra legislacin el Criterio de
Generalidad est estrechamente vinculado a los desembol-
sos a favor del personal y a si estos constituyen o no rentas
de quinta categora conforme puede entenderse de lo esta-
blecido en artculo 20 inciso c) numeral 3 del Reglamento
del TUO de la Ley del IR que seala que no constituye renta
gravable de quinta categora 3. Los gastos y contribucio-
nes realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de
salud de los servidores, a que se refiere el inciso ll) del art-
culo 37 de la Ley.
En ese sentido, a decir de Toyama
(8)
se entiende por Ge-
neralidad, de acuerdo a lo indicado por el ltimo prrafo
del artculo 37 de la LIR a un criterio general, impersonal,
abstracto en la entrega de un beneficio y, ciertamente, de-
bera existir algn nexo de conexin entre el beneficio que
se otorga y la generalidad a que se dirige.
Conforme a lo expuesto, una primera aproximacin al
criterio analizado nos permitira considerar que cumplen
con el Criterio de Generalidad los egresos realizados por
la empresa en beneficio del personal, siempre que dichos
egresos tengan como destinatarios a trabajadores que se
encuentren en condiciones similares o comunes, como se
indica en el Diccionario los que componen una clase o un
todo (no necesariamente todos los trabajadores de la em-
presa).
I. CRITERIO DE GENERALIDAD RESPECTO AL
INCISO L) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR
Conforme al inciso l) del artculo 37 de la LIR, son de-
ducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y re-
tribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud al vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Como requisito adicional establecido para la deduccin
de este gasto se establece el cumplimiento del criterio de
generalidad. En este contexto implicara que los pagos com-
plementarios a la remuneracin principal sean otorgados
de manera general a todos los trabajadores que cumplan
con algn criterio objetivo previamente establecido. De no
procederse de esa manera se estara discriminando a algu-
nos de los trabajadores que no se veran beneficiados pese
a haber realizado la misma labor que aqullos que s fue-
ron beneficiados. Cabe sealar que a la vez de esta mane-
ra se estara observando el cumplimiento de lo que en ma-
teria laboral sera el Principio de Igualdad, igual remunera-
cin por igual tarea.
En ese sentido, el empleador al disear sus polticas de
compensaciones o beneficios adicionales tendra que ela-
borar criterios que reflejen el cumplimiento del Criterio de
Generalidad para que los premios, gratificaciones, bonifi-
caciones, aguinaldos, etc. que se entreguen al personal no
sean objeto de cuestionamiento en el mbito tributario.
As se ha pronunciado el Tribunal Fiscal a travs de la
RTF N 947-4-2003 del 21 de febrero de 2003, en la que
se discute si las gratificaciones extraordinarias otorgadas
por el recurrente a dos de sus trabajadoras, ascendentes

(5) GARCA MULLN, Juan Roque. Impuesto a la Renta. Teora y Tcnica del Impuesto.
Instituto de Capacitacin Tributaria. Santo Domingo. 1980. Pg. 122.
(6) Salvo en el caso antes comentado de deducciones expresamente permitidas por el
artculo 37 del TUO de la LIR.
(7) REAL ACADEMIA ESPAOLA op. cit. Tomo I, pg. 1129. El subrayado es nuestro.
(8) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. La Tributarizacin del Derecho Laboral: Puntos
interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y Tributario. En: Revista Anlisis Tributa-
rio N 194, Marzo 2004, pg. 12.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 13
cada una a S/. 12,000.00, constituyen gasto deducible te-
nindose en cuenta que habiendo cinco trabajadores de
igual rango y categora slo se benefici con las gratifica-
ciones a dichas trabajadoras.
Sobre el particular, el contribuyente indic que las grati-
ficaciones otorgadas se justificaban por el concurso de las
perceptoras de las mismas para obtener un incremento en
los ingresos de la estacin de servicios de 42 por ciento.
Por su parte la Administracin sostuvo que dicho gasto
constituye un acto de liberalidad no deducible del lmpuesto
a la Renta, en tanto dicha entrega no cumple con los crite-
rios de generalidad, proporcionalidad y razonabilidad en
relacin al volumen de las operaciones del negocio, al no
haber sido entregadas a la totalidad de los trabajadores de
la recurrente y porque el monto entregado por dicho con-
cepto no guarda razonabilidad respecto al beneficio para
la empresa.
Respecto al argumento planteado por la recurrente, el
Tribunal indic que, en principio, el incremento de los in-
gresos en una empresa constituye el resultado de la partici-
pacin de todos los trabajadores de la misma, siendo que si
alguno de ellos ha tenido una participacin descollante que
lo haga merecedor de un premio o incentivo mayor al obte-
nido por los dems, ello podra justificarse con las funcio-
nes que cumple en la empresa y su relacin directa con los
resultados, lo que no ha sido acreditado en el caso de au-
tos. En tal sentido se repar el mencionado gasto.
II. CRITERIO DE GENERALIDAD RESPECTO AL
INCISO LL) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR
Conforme lo establece el inciso ll) del artculo 37 de la
LIR, son deducibles para efectos de determinar la renta neta
de tercera categora, los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, recreativos
(9)
, cultu-
rales y educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte
el empleador por las primas de seguro de salud del cnyu-
ge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos, o siendo mayores de 18 aos, se en-
cuentren incapacitados.
Conforme lo estableci el Dec. Leg. N 945 publicado el
21 de noviembre de 2003 consignndolo como ltimo p-
rrafo del artculo 37, el Criterio de Generalidad debe ob-
servarse tambin respecto a los gastos a que se refiere el
inciso ll) del artculo 37. Para precisar algunas caracters-
ticas de este Criterio veremos las siguiente Resoluciones del
Tribunal Fiscal y un Oficio emitido por la SUNAT respecto al
mismo.
En el caso analizado en la RTF N 2230-2-2003 la Ad-
ministracin Tributaria repar el crdito fiscal correspon-
diente a la factura emitida por una compaa de seguros,
por concepto de seguro de asistencia mdica del gerente
de la empresa, debido a que el mismo constituira un gasto
ajeno al giro del negocio por no haber sido otorgado con
carcter general a todos los trabajadores de la empresa.
Al respecto, el Tribunal consider que al amparo de lo
dispuesto en el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento de la LIR, de haberse incurrido en un gasto en
beneficio del personal, ste no constituir renta de quinta
categora si ha sido otorgado con carcter general. En tal
sentido, el Tribunal considera que se cumple con este requi-
sito de generalidad cuando todos los trabajadores a los
que se otorga el beneficio se encuentren en condiciones si-
milares, las que se determinarn sobre la base de los si-
guientes criterios:
Jerarqua;
Nivel;
Antigedad;
Rendimiento;
rea;
Zona geogrfica; entre otros.
En el caso comentado, la Administracin cuestion el
carcter general del gasto de seguro mdico por haber sido
otorgado slo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta
que, como se ha sealado anteriormente, dicha caracters-
tica debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, Io que segn el Tribunal no se relaciona necesa-
riamente con comprender a la totalidad de trabajadores de
la empresa. Es as que para el Tribunal, la generalidad del
gasto observado debe verificarse en funcin al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condicin similar. En
tal sentido, podra ocurrir que dada la caracterstica de un
puesto, el beneficio corresponda slo a una sola persona,
sin que por ello se incumpla con el requisito de generali-
dad.
Ahora bien, un tema adicional que el Tribunal Fiscal ha
indicado en la resolucin comentada y en otras similares,
es que si determinado gasto, como el de seguro mdico, no
cumple con el principio de generalidad, dicho gasto podra
tener la calidad de renta de quinta categora y por esta va
constituir un gasto deducible para la empresa. Sin embar-
go, tambin se deber tener en cuenta que en resoluciones
como la RTF N 915-5-2004 el Tribunal Fiscal est conside-
rando que slo constituye gasto deducible aquellos concep-
tos que se otorgan a los trabajadores en virtud a una obli-
gacin legal o contractual de entrega de los mismos, pues
de lo contrario se los considera como una liberalidad y por
lo tanto no deducibles.
2.1 Criterio de Generalidad respecto a beneficios otor-
gados a trabajadores y su calificacin como renta de quinta
categora
El Criterio de Generalidad tambin ha sido analizado
por el Tribunal, en relacin con la determinacin de las ren-
tas de quinta categora, puesto que el numeral 3 del inciso
c) del artculo 20 del Reglamento de la LIR establece (des-

(9) Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 por ciento
de los ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 14
de el ejercicio 1994) que no constituye renta gravable de
quinta categora Los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con carcter general a favor del personal y los
gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servi-
dores, a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la
Ley.
Esta disposicin reglamentaria constituye una norma de
excepcin puesto que la regla general establecida en el ar-
tculo 34 de la LIR es que toda retribucin en dinero o en
especie por el trabajo prestado en relacin de dependen-
cia, en tanto represente una retribucin por servicios perso-
nales, constituye renta gravada de quinta categora. Por
excepcin se excluye tambin a los gastos que tengan la
calidad de condicin de trabajo.
Al respecto, en la RTF N 477-1-2001 el Tribunal consi-
dera que para que se cumpla el supuesto previsto en el ar-
tculo 20 inciso c) numeral 3 del Reglamento de la LIR, es
necesario que exista una obligacin de cargo del emplea-
dor, de realizar dicho gasto, puesto que de lo contrario se
tratara de un acto de liberalidad. Es decir, que aun cuando
se incumpla con el requisito de generalidad, si no constitua
una obligacin del empleador entregar el concepto, no es-
taramos ante una renta de quinta categora y al parecer,
tampoco ante un gasto deducible.
En la resolucin comentada, la recurrente otorg alimen-
tos a su personal, pero en el procedimiento contencioso no
acredit que los mismos se hubieren otorgado con carcter
general y tuvieran como origen alguna obligacin de tipo
contractual.
En consecuencia, el Tribunal orden que la Administra-
cin verifique las condiciones en las que se otorgaron di-
chos alimentos, a fin de definir si se cumple con el requisito
de generalidad y obligatoriedad.
Sobre este tema resulta oportuno revisar el Oficio N
059-96-I2.0000 del 6 de mayo de 1996
(10)
en el que la
Administracin ante una consulta respecto a si los servicios
de seguro prestados a un grupo de trabajadores de una
empresa constituyen renta de quinta categora, afecta al
Impuesto a la Renta indica que los gastos en que incurre
una empresa por la contratacin de un seguro a su perso-
nal, se encontraran comprendidas como gastos y contri-
buciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal y en tal sentido, requeriran del requisi-
to de generalidad a efecto de no ser gravados como renta
de quinta categora. El mencionado requisito no se cumpli-
ra en los casos en los que la empresa contratara el seguro
nicamente para un grupo de trabajadores. Como pode-
mos observar en este caso no se realiza un mayor anlisis
(probablemente porque la empresa no proporcion la in-
formacin necesaria para ello) respecto a si este grupo de
trabajadores tena alguna caracterstica en comn que lo
hiciera finalmente cumplir con el Criterio de Generalidad.
COLOFN
Un primer aspecto que debemos considerar, es que en
materia de gastos deducibles, el Criterio de Generalidad
slo se aplica para establecer la causalidad de los gastos
referidos a los incisos l) y ll) del artculo 37 de la LIR.
De otro lado, considerando la acepcin del trmino ge-
neralidad y lo resuelto por el Tribunal Fiscal podramos se-
alar que las siguientes caractersticas son propias de este
criterio, para la determinacin de los gastos deducibles de
los incisos l) y ll) del artculo 37 de la LIR:
Cumpliran con el Criterio de Generalidad los egre-
sos realizados por la empresa en beneficio del per-
sonal, siempre que dichos egresos tengan como des-
tinatarios a trabajadores que se encuentren en con-
diciones similares o comunes, es decir respecto de
aquellos sujetos que componen una clase o un todo.
En tal sentido, el cumplimiento del Criterio de Gene-
ralidad no implica que los beneficios o conceptos en-
tregados por la empresa tengan que efectuarse a to-
dos los trabajadores de la misma.
Para establecer qu trabajadores se encuentran en
condiciones similares debe evaluarse, entre otros, los
siguientes criterios: jerarqua, nivel; antigedad; ren-
dimiento; rea; zona geogrfica.
No se incumplira el criterio de generalidad en el
caso que dada la caracterstica de un puesto, el be-
neficio corresponda slo a una sola persona.

(10) En este momento ya estaba vigente lo dispuesto por el artculo 20 inciso c) numeral 3
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en cuanto a que para efectos de no
constituir Renta de quinta categora, los beneficios a favor del personal, indicados en
el artculo 37 inciso ll) de la Ley del IR, deben otorgarse con carcter general.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 15
IV. OBLIGACIN DE LLEVAR GR EN EL
TRASLADO Y POSTERIOR ARCHIVO
Hemos sealado que el Remitente emitir la Gua de Remisin
Remitente (GRR) no slo por cada destinatario sino tambin por cada
destino. Es decir, si debe remitirse bienes a un solo destinatario con
dos direcciones distintas en una misma zona (por ejemplo urbaniza-
cin) deber emitirse dos GRR, cada cual refirindose a los bienes
que deben entregarse en cada direccin. Para el caso de entrega de
bienes en un puesto comercial en una galera o un mercado, debe
entenderse como destino la unidad (el puesto o stand) correspon-
diente.
En el caso que se enven bienes a un mismo destino pero a des-
tinatarios distintos, se emitir una Gua de Remisin (GR) por cada
uno de los destinatarios.
Es preciso sealar que si se envan bienes a un mismo destinata-
rio e incluso en un mismo destino pero se utilizan dos o ms vehcu-
los, tambin deber emitirse una GRR por cada vehculo.
En ese sentido, si se trata de un transporte privado durante el
traslado debe llevarse el original (para el Destinatario) y la segunda
copia (Copia SUNAT) de la GRR durante el traslado.
Ahora bien, en el caso del transporte pblico, conforme seala
el artculo 97 del Cdigo Tributario, el transportista est obligado a
exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a
trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado, por lo que debe-
ra revisar la correcta emisin de dichos documentos. A su vez, se
encuentra obligado a emitir la Gua de Remisin Transportista (GRT)
por cada remitente.
En ese sentido, durante el traslado, el transportista deber llevar
el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (Para el
Destinatario) y la Copia SUNAT de la GRT, quedando al trmino del
mismo en poder del destinatario.
Cuando se traslade bienes a ms de un destinatario, la Segunda
copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarn en poder del ltimo
destinatario, siempre que esta ltima no haya sido entregada en una
intervencin de SUNAT.
Respecto al Archivo de las Guas, se deben seguir las siguientes
reglas:
La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse
cronolgicamente.
El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de
manera correlativa.
El transportista debe archivar la primera copia de la GRT
de manera cronolgica. Adems debe adjuntar a cada una
de las GRT, la copia del Comprobante de Pago (CP) emitido
por el servicio de transporte prestado, salvo en el caso de
traslado por envo postal, donde slo deber hacerse referen-
cia a los CP.
Rgimen para el traslado de
Bienes y Guas de Remisin
(Segunda Parte)
(1)
V. SUPUESTOS ESPECIALES
1. Traslados con GR por diversas operaciones
Para sustentar este tipo de traslados se puede utilizar la misma
GRR o GRT, pero consignando algunos datos adicionales en las mis-
mas, por ello es que se les ha venido denominando GRR-Resumen
(tambin llamada GRR-Mltiple) y GRT-Resumen. Su utilizacin tiene
ciertas restricciones, como veremos a continuacin:
GRR Resumen (GRR Mltiple)
La emisin de esta GRR es la excepcin a la regla de que el remiten-
te deba emitir una GRR por cada destinatario y destino referida lneas
arriba pues permite que se emita una sola GRR para trasladar bienes
producto de diferentes operaciones tanto en el transporte privado como
en el pblico. A tal efecto, deben concurrir dos condiciones:
1. Que el traslado de los bienes se efecte dentro de una provincia
(se entiende a la Provincia de Lima y a la Provincia Constitucio-
nal del Callao como una sola provincia).
2. Que el traslado de los bienes sea producto de diferentes opera-
ciones de venta.
Para proceder a la emisin de la GRR-Mltiple debe cumplirse
con las siguientes obligaciones:
(i) Consignar la numeracin de las boletas de pago y/o facturas en
el rubro Datos del bien transportado, a manera de informa-
cin resumida.
(ii) Llevar durante el traslado la copia adquirente de las boletas de
venta y/o el original y copia SUNAT de las facturas.
GRT Resumen
La emisin de esta GRT es la excepcin a la regla de que el
transportista deba emitir una GR por cada remitente pues es una
sola GRT la que sirve para trasladar bienes por operaciones diferen-
tes. Hoy procede en dos supuestos
(2)
:
Cuadro N 1
DESTINO DE LAS GR
GUA DE REMISIN GRR GRT
ORIGINAL
1 COPIA
2 COPIA
3 COPIA
Remitente
(1)
Transportista
(2)(3)
Destinatario
(2)(4)
SUNAT
(2)(4)
Destinatario
(2)(4)
Remitente
(1)
SUNAT
(2)(4)

(1) Quedan con el Remitente.

(2) Se llevan durante el traslado.
(3) Al final del traslado quedan con el Transportista.
(4) Al final del traslado quedan con el Destinatario.

(1) La primera parte de este artculo apareci en la Revista Anlisis Tributario N 204,
enero de 2005, pgs. 19-22.
(2) Sugerimos revisar el Informe N 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR
antes de la publicacin de la R. de S. N 219-2004/SUNAT, en que se sostiene que en
ambos supuestos, el hecho que los obligados a emitir la GRT pueda emitir una GRT
Resumen, no exime de la obligacin que tiene el remitente de sustentar el traslado de
bienes con la correspondiente GR o factura, en los casos que as corresponda.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 16
a) Cuando el traslado de bienes se haga por la prestacin de un
servicio postal por personas naturales o jurdicas autorizadas
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC) con-
forme al D. S. N 032-93-TCC.
A tal efecto, se considera como servicio postal el envo de (i)
cartas, tarjetas postales y pequeos paquetes (menos de 2 kilo-
gramos); (ii) encomiendas postales (menos de 50 kilogramos); y,
(iii) documentos valorados y otros.
La GRT se traslada con los CP o GRR acompaados de una GRT
Resumen, que deber contener, en forma resumida, en el rubro
Datos del bien transportado:
La numeracin de las boletas de venta, facturas y/o GRR,
El RUC del emisor de los indicados documentos, y,
La cantidad y peso total de los bienes motivo de traslado.
Dado que el ltimo prrafo del numeral 1.5 del artculo 20, que
sealaba que deba emitirse una GR por cada provincia, ha sido
derogado, procede en traslados en todo el pas.
b) Cuando el traslado de bienes se realiza de un remitente a varios
destinatarios, por principio se deber emitir slo una GRT, ya
que slo hay un remitente. Respecto a la informacin o datos del
bien transportado, bajo el rgimen vigente, ya no es posible que
se consigne slo la numeracin de la GRR o de los comproban-
tes emitidos por el remitente y su peso total, conforme a la modi-
ficacin operada por la R. de S. N 219-2004/SUNAT. La faci-
lidad se entiende, ahora, solamente en que no hay obligacin
de consignar los datos de identificacin del destinatario y, res-
pecto al punto de llegada, se debe consignar la provincia ms
distante
(3)
.
2. Traslados slo con factura (Factura Gua)
En el punto II de este informe habamos sealado que se puede
sustentar el traslado de bienes con una factura, sin la necesidad de
que se emita una GRR, es decir la factura reemplaza a la GRR. Para
ello, quien remite los bienes debe ser siempre el vendedor y por
ende el motivo de traslado venta, pudiendo aplicarse tanto en el
transporte pblico
(4)
como en el transporte privado.
En el supuesto del transporte privado, puede darse los siguientes
casos:
Cuando el transporte se realiza dentro de una provincia, se apli-
ca lo sealado en el numeral 1.4 del artculo 20 del RCP, con-
forme al cual, en la factura debe constar necesariamente la di-
reccin de los puntos de partida y de llegada; aunque en la
prctica hay quienes han incluido la marca y placa del vehculo,
y el nmero de licencia de conducir del chofer.
Cuando el transporte se realiza ms all de una provincia, se
aplica lo sealado en el numeral 1.1 del artculo 21 del RCP,
conforme al cual, en la factura debe constar necesariamente: (i)
la marca y placa del vehculo, (ii) el nmero de constancia expe-
dida por el MTC, de tratarse de un camin, (iii) el nmero de
licencia de conducir, y, la direccin de los puntos de partida y de
llegada.
En el caso del transporte pblico, se aplica lo sealado en el
numeral 1.4 del artculo 20 del RCP, conforme al cual, en la factura
debe constar:
Nombre y apellidos, o razn social del transportista,
RUC del transportista,
Direccin de los puntos de partida y de llegada.
En este caso, como la norma hace referencia slo al traslado
dentro de una provincia, no resulta aplicable al traslado de bienes
entre diversas provincias ubicadas dentro del territorio nacional, cri-
terio que ha sido asumido por la SUNAT en el Informe N 178-
2004-SUNAT/2B0000. (Ver Cuadro N 2).
3. Traslados que incluyen transbordo o traslado multimodal de
bienes
El transbordo es el paso de los bienes de un medio de transporte
a otro similar mientras que el traslado multimodal es el paso de los
bienes de un medio de transporte a otro distinto (por ejemplo de un
camin a una chalana).
En el caso del transporte pblico, el transbordo o traslado multi-
modal puede ser a un medio de transporte subcontratado
(5)
, lo que
no ocurre en el transporte privado, pues una vez contratado un trans-
portista, este transporte torna en pblico.
Ahora bien, en el caso de la subcontratacin, el transportista
deber emitir su GRT indicando:
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas,
El RUC, nombre o razn social de la empresa de transporte a la
que se subcontrata y adems, los datos del bien transportado.
La empresa subcontratada no emitir ninguna GR, pero llevar
consigo los documentos que sustenten el traslado, entre los que se
encuentra la GRT del contratante.
Ahora bien, el transbordo o traslado multimodal puede estable-
cerse de dos maneras:
a) De manera programada: se configura cuando antes del inicio
del traslado se tiene claro que se ha de realizar el transbordo o
traslado de los bienes a otra unidad de transporte.
En el caso del transporte privado, el transbordo programado no
tiene un tratamiento especial en el RCP, de modo que el paso de
los bienes de un medio de transporte propio a otro tambin pro-
pio generar dos actos de transporte privado, debiendo emitirse
una GRR para cada tramo.
A su vez, el paso de un vehculo propio a otro de terceros gene-
rar dos actos de transporte, uno privado y el otro pblico. Por
eso, cuando una Empresa A decide trasladar bienes entre las
ciudades de Lima y Tacna y, para tal efecto, utilizar los servicios
de una empresa de transporte interprovincial B, deber emitir
una GRR para el tramo entre su local comercial y el local de la
referida Empresa B, y otra GRR en el tramo comprendido entre
el local de esta ltima empresa y el destino final en Tacna
(6)
.
En el caso del transporte pblico, se trata de aquel supuesto en

(3) El original y la copia SUNAT de la GRT quedar en poder del ltimo destinatario.
(4) En este supuesto no se deja de emitir GRT.
(5) Por la subcontratacin, un transportista subcontrata a un tercero para que efecte el
transporte de los bienes que por diversos motivos el propio transportista se ve impedido
de efectuar en forma total o parcial.
(6) Ntese que si a su vez, en la ciudad de Tacna se entrega la mercadera al comprador
en la Agencia de la Empresa B, aqul deber emitir una GRR para trasladar los bienes
entre el local de la Empresa B en Tacna hasta el lugar de destino final del bien. Asimis-
mo, si la Empresa A debe entregar en el destino final los bienes, a su vez, deber
emitir una tercera GRR por el tramo entre el local de la Empresa B en Tacna y el destino
final, independientemente si ese tramo se cubra como transporte privado o pblico.
Cuadro N 2
SUPUESTOS DE EMISIN DE FACTURA GUA
TIPO DE
TRANSPORTE
SUPUESTO: Art. 20.1.4
DENTRO DE
UNA PROVINCIA
SUPUESTO:
Art. 21.1.1
PRIVADO
PBLICO
Marca y placa del
vehculo.
N de Constancia
expedida por
MTC.
N de licencia de
conducir.
Direccin de pun-
tos de partida y lle-
gada.
NO APLICA
Direccin de puntos de
partida y llegada.
Nombre y apellidos, o ra-
zn social del transportis-
ta.
RUC del transportista.
Direccin de puntos de
partida y llegada.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 17
que el transportista, para cumplir con el servicio de transporte,
traslada los bienes que vena transportando en una unidad, a
otro medio de transporte propio o subcontratado.
En este caso, el Remitente slo emiti una GRR por todo el tramo
del transporte encargado al transportista. A su vez, el Transpor-
tista no debe emitir una nueva GRT, debiendo en la que existi
desde el comienzo consignarse:
Datos del punto de partida y el punto de llegada de cada
tramo.
Datos de identificacin de la nueva unidad de transporte (mar-
ca y nmero de placa, y certificado de habilitacin vehcular
de tratarse de camiones).
Datos de identificacin del conductor: el nmero de licencia
de conducir otros.
b) De manera no programada: cuando antes del inicio del trasla-
do se asume que se usar una sola unidad de transporte, de
modo que se decide el transbordo o traslado durante el trayecto
debido a causas no imputables al que transporta los bienes.
En el caso del transporte privado, cuando hay un transbordo o
traslado no programado a otro vehculo propio, se incluye en la
GRR:
Motivo del transbordo, y,
Datos de nueva unidad y conductor.
En el caso que se transborde o traslado a un vehculo de terce-
ros, el transporte se vuelve pblico, pero el Remitente no emite
una nueva GRR sino que en la existente se consigna nombre y
RUC del transportista. Este ltimo debe emitir una GRT, cuyo punto
de partida ser el lugar donde recogi los bienes.
En el caso del transporte pblico, cuando el transbordo o trasla-
do no programado se hace a otro vehculo del mismo transpor-
tista, se debe incluir en la GRT existente:
El motivo del transbordo,
Los datos de la nueva unidad,
Los datos del nuevo conductor.
Cuando el transbordo o traslado no programado se hace a un
vehculo de otro transportista, este ltimo no emite una nueva
GRT, de modo que en la existente se incluyen los datos respecto
al motivo del transbordo, la nueva unidad y el nuevo conductor
en la GRT existente.
4. Traslado de bienes cuando hubo imposibilidad de descargarlos
Esta situacin ocurre cuando por causas no imputables a quien
traslada los bienes, hay imposibilidad de arribar al punto de llega-
da consignado en la GR o habiendo arribado al mismo, resulta im-
posible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro
punto distinto.
En este caso, no se emite una nueva GR para sustentar el trasla-
do de los bienes luego del punto de destino planificado originalmen-
te, debiendo anotarse en la GR existente los nuevos puntos de parti-
da y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado.
La consignacin de dicha informacin en la GR deber ser efectua-
da por el transportista al momento en que se produzca el hecho que
genere dicha imposibilidad.
5. Traslado por emisores itinerantes
En estos casos, en la GRR se podrn omitir los datos de identifi-
cacin del destinatario, de modo que inmediatamente despus de
realizada la venta deber consignarse la numeracin de los com-
probantes de pago emitidos.
Es necesario tambin que durante el traslado de los bienes se
lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utiliza-
rn en la realizacin de las ventas.
6. Traslado por recojo de envases y/o embalajes vacos
En el caso de recojo de envases y embalajes dentro de una pro-
vincia (como las botellas de bebidas gaseosas o los balones de gas
para cocinas) slo se emite una GRR, de tal modo que cuando el
transporte es pblico, no habr necesidad de emitir la GRT.
Debe quedar claro que no se trata del envo de los productos en
sus envases y embalajes sino del traslado de los envases o embalajes
intercambiables recogidos luego de la venta y reposicin de nuevos
productos
(7)
, por lo que es requisito que aqullos deban ser entrega-
dos por los destinatarios o clientes por la reposicin de los mismos al
entregar nuevos productos.
En la GRR no se consignar el punto de partida y se ir consig-
nando, en el rubro Datos del bien transportado:
El nombre o la razn o denominacin social del cliente.
La cantidad y unidad de medida de los envases y embalajes
recogidos.
7. Traslado de bienes sujetos a Detracciones
El SPOT regulado por el Dec. Leg. N 940, contiene disposicio-
nes sobre el traslado de bienes; as, tratndose de operaciones suje-
tas a dicho rgimen siempre que el depsito de la detraccin deba
efectuarse antes del inicio del traslado de bienes, dicho traslado de-
ber sustentarse con el documento que acredite el ntegro del dep-
sito correspondiente a los bienes trasladados, la gua de remisin y
el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad
en caso exista obligacin de emitir este ltimo de acuerdo a las nor-
mas correspondientes.
Tratndose de la venta de bienes en que el depsito deba efec-
tuarse con anterioridad al traslado, el proveedor o el sujeto que por
cuenta de ste deba entregar los bienes, slo permitir el traslado
fuera del Centro de Produccin con el documento que acredita el
depsito.
Al respecto, en el caso de los bienes sealados en el Anexo I de
la R. de S. N 183-2004/SUNAT (madera, alcohol etlico o azcar),
durante el traslado siempre deber llevarse la constancia de depsi-
to, mientras que en los dems casos, ello ocurrir siempre que la
obligacin de detraer haya operado antes del inicio del traslado
conforme a las disposiciones de la referida resolucin.
8. Uso de la GRR por el Agente de Aduanas
Lneas arriba hemos sealado que emite GRR quien es propieta-
rio o poseedor de los bienes al inicio del traslado salvo algunos
casos de servidores de la posesin
(8)
a quienes el artculo 18 del
RCP ha permitido emitir dicho documento.
Entre otros, es el caso de la Agencia de Aduanas cuando tiene
mandato para despachar. En este caso la GRR la emite la Agencia
de Aduanas, debiendo contener -adems de los datos generales- lo
siguiente:
1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social del propie-
tario o consignatario.
2. Nmero de RUC del propietario o consignatario. Si no est obli-
gado a tenerlo, el nmero del DNI.
9. Transporte internacional de carga
En el caso del transporte internacional de carga efectuado por
empresas de transporte terrestre no es necesaria la emisin de la
GRR y de la GRT, siempre que ocurra lo siguiente:
Si el transporte se hace hacia los pases del Cono Sur, debe acom-
paarse durante el traslado la Carta de Porte Internacional, y el
Manifiesto de Carga por carretera o la Declaracin de Trnsito
Aduanero.
Si el transporte se hace hacia otros pases de la Comunidad
Andina, debe acompaarse la Carta de Porte Internacional y Decla-
racin de Trnsito Aduanero Internacional.

(7) Sobre este supuesto ver nuestros comentarios a la RTF N 366-1-2004, EN: Suplemen-
to Especial Informe Tributario N 158, julio de 2004, pg. 11 a 13.
(8) Conforme al artculo 897 del Cdigo Civil, se entiende por Servidor de la Posesin
quien mantiene el bien en cumplimiento de las ordenes e instrucciones del poseedor,
en virtud de un mandato de este.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 18
INTRODUCCIN
Hace poco ms de 500 aos que Fray Luca Pacciolli (1445-
1523), un fraile franciscano natural de Venecia, public en su
obra Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni et Propor-
tionalita (1494) un captulo, denominado Distinctio IX - Tracta-
tus Particularis de Computis et Scripturis, en donde hace la pri-
mera descripcin sistemtica que se conoce de una de las herra-
mientas ms importantes y que ms utilizacin tiene, desde enton-
ces, en el mundo de los negocios, cuyos principios fundamentales
han sobrevivido a todos los cambios y al progreso ocurridos des-
de esa poca. Nos estamos refiriendo a la descripcin y formula-
cin de los principios de la partida doble, que constituyen los
fundamentos de la contabilidad moderna y que, pese al tiempo
transcurrido, siguen siendo aceptados y aplicados para el registro
de las operaciones de las empresas
(1)
.
I. DEFINICIN DE CONTABILIDAD
Modernamente, la Contabilidad se puede definir como un siste-
ma diseado para registrar y clasificar los hechos econmicos y las
transacciones que ocurren dentro de un negocio, ya sea que ste sea
conducido o administrado por una persona fsica, en un extremo o,
en el otro extremo, por una gran empresa transnacional o multinacio-
nal organizada como una sociedad annima por acciones.
La contabilidad tambin puede concebirse como el arte que se
ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles
de un negocio con el fin de interpretar los resultados obtenidos y
proporcionar informacin financiera relevante a todos los interesa-
dos en dichos resultados. Por consiguiente, los inversionistas, direc-
tores y gerentes de la empresa, a travs de la informacin que pro-
duce la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen
sus negocios mediante datos contables y estadsticos comparables.
Asimismo, diversos agentes ajenos a la propiedad o administracin
de la empresa, tales como proveedores, clientes, diversas agencias
estatales, trabajadores y la comunidad en la que tiene influencia,
obtienen de la informacin que les brinda la contabilidad de una
empresa un conocimiento razonable acerca de su estabilidad y sol-
vencia, del flujo de sus cobros y pagos, de las tendencias de sus
ventas, costos y gastos generales, de sus beneficios o prdidas entre
otros, de manera que puedan tomar decisiones ms informadas
sobre la base de su capacidad financiera y de los resultados de la
gestin de sus administradores. Una de esas agencias estatales es,
que duda cabe, la Administracin Tributaria.
II. LIBROS DE CONTABILIDAD Y PRINCIPIOS
CONTABLES
Los principios contables nos refieren a los conceptos bsicos o
conjuntos de proposiciones directrices a las que debe subordinar-
se todo el desarrollo de la contabilidad. Su finalidad es la de esta-
Contabilidad y Tributacin
blecer definiciones y delimitaciones a los entes econmicos, para
las bases de la cuantificacin de las operaciones y la presentacin
de la informacin financiera. La Ley General de Sociedades del
Per, contiene una obligacin clara respecto de la forma como se
preparan y presentan los estados financieros de las sociedades al
disponer, en su Artculo 223, que, para este efecto, deben apli-
carse las disposiciones legales sobre esa materia y los principios
de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Las principa-
les normas legales sobre los libros de contabilidad estn conteni-
das en el Cdigo de Comercio, el cual reseamos ms adelante,
mientras que los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos (PCGA) son las denominadas Normas Internacionales de Con-
tabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Fi-
nanciera (NIIF) ambas aprobadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
El mandato legal que obliga a las empresas a llevar libros de
contabilidad se remonta al Cdigo de Comercio del Per de 1902
(CC). Es notable comprobar cmo una norma que tiene ms de un
siglo de antigedad sigue manteniendo su vigencia en este tema,
a pesar del tiempo transcurrido, y cmo sus definiciones constitu-
yen an la pauta a seguir. En efecto, veamos:
El Artculo 33 del CC dispone que los comerciantes llevarn
necesariamente:
1. Un libro de inventarios y balances.
2. Un libro diario.
3. Un libro mayor.
4. Un copiador o copiadores de cartas y telegramas.
5. Los dems libros que ordenen las leyes especiales.
Anticipando lo que podra ocurrir en el futuro, el legislador de
entonces sabiamente previ, en el Artculo 34 del CC, que los
comerciantes podran llevar, adems, los libros que estimaran con-
venientes, segn el sistema de contabilidad que adopten. Es inte-
resante notar cmo en este artculo se alude a sistema de conta-
bilidad concepto que, modernamente, abarca toda una variedad
de formas y sistemas asociados, en la mayora de los casos, a la
utilizacin de plataformas informticas que pueden ser muy gran-
des y complicadas, pero cuyos entregables no son otros que los
viejos libros de contabilidad sobre los que se legisl hace ms de
un siglo y que se definieron de una forma que se mantiene an
vigente segn se comprueba en los artculos del CC que se cita a
continuacin:
Artculo 37.- Contenido del libro de inventarios y balances
El libro de inventarios y balances, empezar por el inventario
que deber formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus
operaciones, y contendr:
Hugo Paniage Carrin (*)

(*) Contador Pblico y Abogado. Consultor en Derecho Corporativo y Tributario.

(1) Como nota curiosa se puede apreciar que las dualidades y contrarios, omnipresentes
en muchas teoras y disciplinas cientficas, religiosas y filosficas, tambin lo estn en
la contabilidad (cargo/abono; debe/haber; activo/pasivo; ganancia/prdida) y, por
su esencia, han sido fcilmente incorporadas al mundo de la informtica (TI) que se
fundamenta en otra dualidad: 0 y 1.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 19
1) La relacin exacta del dinero, valores, crditos, efectos al
cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos
de todas clases, apreciados en su valor real y que constitu-
yan su activo.
2) La relacin exacta de las deudas y toda clase de obliga-
ciones pendientes, si las tuviere, y que formen su pasivo.
3) Fijar en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasi-
vo, que ser el capital con que principia sus obligaciones.
El comerciante formar adems anualmente y extender en el
mismo libro, el balance general de sus negocios, con los porme-
nores expresados en este artculo, y de acuerdo con los asientos
del diario, sin reserva ni omisin alguna, bajo su firma y respon-
sabilidad.
Es importante sealar en este punto, y respecto de este libro,
que debido a razones no muy claras, muchas empresas dejaron
de producir u omitieron llevar este libro en la forma estipulada en
el CC, con las consiguientes consecuencias surgidas a resultas de
su exigencia por parte de los auditores de la Administracin Tribu-
taria (SUNAT). Las probables razones tendran que ver, por un
lado, con una cierta vacacin fiscalizadora de la contabilidad
por parte de la SUNAT y, por otro, con el volumen de la informa-
cin detallada que este libro debe contener, en especial cuando se
trata de empresas de gran tamao.
Artculo 38.- Contenido del libro diario
En el libro diario se asentar por primera partida el resultado
del inventario de que trata el artculo anterior, dividido en una o
varias cuentas consecutivas, segn el sistema de contabilidad que
se adopte.
Seguirn despus da por da todas sus operaciones, expre-
sando cada asiento el cargo y el descargo de las respectivas cuen-
tas.
Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea
su importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio,
podrn anotarse en un solo asiento las que se refieren a cada
cuenta y se hayan verificado en cada da; pero guardando en la
expresin de ellas, cuando se detallen, el orden mismo en que se
hayan verificado.
Se anotarn asimismo, en la fecha en que las retire de caja,
las cantidades que el comerciante destine a sus gastos domsticos,
y se llevarn a una cuenta especial que al intento se abrir en el
libro mayor.
Artculo 39.- Contenido del libro mayor
Las cuentas con cada objeto o persona en particular, se abri-
rn adems por Debe y Haber en el libro mayor; y a cada una de
estas cuentas se trasladarn, por orden riguroso de fechas, los
asientos del diario referentes a ellas.
No cabe duda alguna de que, respecto de estos libros de con-
tabilidad, el CC describe detalladamente el contenido que an
tienen en la actualidad, cualquiera sea la forma o sistema que se
utilice para ello.
El CC legisla adems acerca de la forma de llevar los libros de
contabilidad y de la manera como se debe rectificar los inevita-
bles errores que se cometen durante el registro de las operacio-
nes, en especial cuando se trata de contabilidades con numerosos
operadores a cargo de los registros de primera entrada. El incum-
plimiento de las sanas prcticas contenidas en el CC puede ser
interpretado como una deficiencia que podra indicar que la con-
tabilidad no es fehaciente para fines tributarios. Los artculos del
CC que convienen examinar en este aspecto son el 43 y el 44 de
este cuerpo de leyes.
El principal producto tangible de la contabilidad son los deno-
minados Estados Financieros, en especial el Balance General, que
por mandato legal se debe transcribir en el libro de Inventarios y
Balances, y el Estado de Resultados o de Ganancias y Prdidas
que, por ser complemento del primero, tambin se transcribe en el
referido libro. Este ltimo estado contiene la demostracin del re-
sultado contable de la gestin anual y sirve de base y sustento
para una serie de apropiaciones a favor de los trabajadores, di-
rectores y del Fisco, quien se constituye as en uno de los principa-
les usuarios de dichos estados financieros y quien tiene especial
inters en el resultado contable anual de la empresa que los emite.
III. RELACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE
Y LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA
RENTA
No obstante su importancia, es curioso constatar que la legis-
lacin del Impuesto a la Renta del Per (LIR) no contiene una nor-
ma que vincule en forma expresa el resultado contable, segn los
estados financieros de una empresa, con la determinacin de la
base imponible (Renta Neta) de este impuesto. En efecto, una revi-
sin detallada de la LIR permite comprobar que no contiene men-
cin alguna a dichos estados, que slo contiene dos menciones al
Balance General en el artculo 61 y que hace referencia al ba-
lance en dos oportunidades vinculadas al clculo de la deprecia-
cin y en otras dos referidas al clculo de los coeficientes para
efectuar los pagos a cuenta. Si bien el Artculo 65 del TUO-LIR
contiene las obligaciones de llevar determinados libros de conta-
bilidad de una manera escalonada que depende del tamao de la
empresa, no existe norma vinculante o que establezca una co-
nexin entre el resultado contable y el tributario. Otras normas de
menor jerarqua y el mecanicismo que se observa en el
PDT-Declaracin Jurada Anual, hacen evidente la existencia tcita
de un vnculo que no surge ni de la Ley ni de su reglamento.
Esta curiosa omisin plantea la posibilidad de algunas situa-
ciones que, no por extraas o forzadas, no contradicen la LIR en
sentido alguno. As por ejemplo, puede suceder que la direccin
de una empresa no reconozca en su contabilidad algunos gastos
devengados en un determinado ejercicio, pero que los deduzca a
los efectos del IR. Vale decir, para efectos financieros se mostrara
un resultado ms favorable que para efectos tributarios, como
consecuencia de la deduccin extra contable de tales gastos. Lo
mismo podra ocurrir con los ingresos; por ejemplo, tal sera el
caso de una empresa que perjudica el Ejercicio I mediante la omi-
sin de la contabilizacin de ingresos que SI seran declarados
(agregados en DJ) para fines del IR, en beneficio del posterior
Ejercicio II, en que los ingresos SI seran contabilizados pero de-
ducidos para efectos del IR por haber sido gravados en el Ejercicio
I. En ambos casos, el Fisco no dejara de percibir los ingresos que
le corresponden de acuerdo con las normas de la LIR y no podra
objetar el incumplimiento de las buenas prcticas contables de
esa empresa.
Las situaciones anteriores, que pueden parecer demasiado for-
zadas, constituiran slo errores contables sin efecto tributario, ya
que, como se ha dicho, no existe normas legales que prohban
ajustar en la DJ anual operaciones no contabilizadas ni que vincu-
len el resultado contable con el tributario.
La posibilidad de ocurrencia de las sencillas situaciones hipo-
tticas descritas, y de algunas otras que, inclusive, han sido mate-
ria de legislacin especial (por ejemplo: la obligacin de contabi-
lizar la depreciacin), plantea la necesidad de que la LIR precise
que este impuesto recae sobre una base imponible que se determi-
na a partir del resultado contable establecido con arreglo a la
legislacin mercantil (Ley General de Sociedades; Plan Contable
General, PCGA, etc.) mediante los ajustes que sea necesario ha-
cer para cumplir con las normas de la LIR.
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 20
De este modo quedara claro que las sociedades y empresas,
al contabilizar las operaciones del ejercicio econmico, deben
cumplir con lo establecido en la legislacin mercantil y en las nor-
mas contables y, por tanto, no se tendra dificultad alguna para
determinar el resultado contable, pero, en la oportunidad de pre-
parar la declaracin jurada anual del IR de la tercera categora y
determinar la base imponible utilidad tributaria tendrn que
acatar los preceptos fiscales y efectuar los ajustes que sean nece-
sarios sobre el resultado contable, a fin de que dichos ajustes
solamente correspondan a la necesaria adecuacin a las normas
tributarias aplicables de operaciones realmente registradas en la
contabilidad. Vale decir, se tratara de una conciliacin entre el
resultado contable y la base tributaria, mediante los agregados y
deducciones que son necesarios para ajustar a las normas tributa-
rias aquellas operaciones que fueron realmente registradas en la
contabilidad de la empresa.
El Artculo 33 del reglamento de la LIR, que contiene el nico
vnculo normativo aparente entre la contabilidad y la tributacin,
no subsana la omisin o el silencio legal que estamos comentan-
do. Su texto, cuya contextualizacin no es fcil de apreciar, dice lo
siguiente:
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA
RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABI-
LIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabi-
lidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplica-
cin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuen-
cia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones
no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste
del resultado segn los registros contables, en la declaracin jura-
da.
El reconocimiento de la necesidad de sealar el indiscutible
vnculo que existe entre el resultado anual segn los estados finan-
cieros de los contribuyentes y la determinacin de utilidad tributa-
ria est presente en la legislacin comparada con diferentes nfa-
sis. A continuacin algunos ejemplos:
Ley del Impuesto a las Utilidades de las Empresas de Bolivia
(2)
Ley N 1606 Artculo 7, Numeral 3.
Impuesto a las utilidades de la empresas (Artculo 36 de
la Ley N 843)
Crease un Impuesto sobre las Utilidades de las empresas,
que se aplicar en todo el territorio nacional sobre las uti-
lidades resultantes de los estados financieros de las mis-
mas al cierre de cada gestin anual, ajustadas de acuer-
do a lo que disponga esta Ley y su reglamento
(3)
.
Ley del Impuesto a la Renta de Ecuador
(4)
Artculo 19.- Obligacin de llevar contabilidad.- Estn
obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en
base a los resultados que arroje la misma
(5)
todas las so-
ciedades. Tambin lo estarn las personas naturales que
realicen actividades empresariales (...) etc.
Artculo 20.- Principios generales.- La contabilidad se lle-
var por el sistema de partida doble, en idioma castellano
y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando
en consideracin los principios contables de general acep-
tacin, para registrar el movimiento econmico y determi-
nar el estado de situacin financiera y los resultados impu-
tables al respectivo ejercicio impositivo.
En el reglamento se determinarn los requisitos a los que
se sujetarn los libros y dems registros contables y la for-
ma de establecer el mantenimiento y confeccin de otros
registros y libros auxiliares, con el objeto de garantizar el
mejor cumplimiento y verificacin de las obligaciones tri-
butarias.
Artculo 21.- Estados financieros.- Los estados financie-
ros servirn de base para la presentacin de las declara-
ciones de impuestos, as como tambin para su presenta-
cin a la Superintendencia de Compaas y a la Superin-
tendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entida-
des financieras as como las entidades y organismos del
sector pblico que, para cualquier trmite, requieran co-
nocer sobre la situacin financiera de las empresas, exigi-
rn la presentacin de los mismos estados financieros que
sirvieron para fines tributarios.
Como se puede apreciar en las normas citadas anteriormente,
en ellas se ha sealado con claridad la innegable vinculacin que
existe entre los estados financieros y el resultado contable y la
utilidad tributaria de las empresas y cmo es que dicho resultado
contable constituye el punto de partida para la determinacin de
la base imponible del impuesto a la renta. Normas similares, aun-
que sin tanta claridad se pueden encontrar en las legislaciones del
impuesto a la renta o de las sociedades de Chile y de Espaa, que
demuestran el reconocimiento que los respectivos legisladores han
hecho de la necesidad de establecer un vnculo que nazca de la
ley entre la contabilidad de las empresas y las normas tributarias,
en especial del Impuesto a la Renta.
IV. CONCLUSIN
No cabe duda de que la incorporacin de normas similares en
nuestra LIR introducira un importante elemento de certeza a la
Administracin Tributaria y de seguridad a los contribuyentes, so-
bre todo a aquellos cuyos estados financieros son objeto de audi-
tora externa y a quienes actualmente se les requiere que entre-
guen el informe de la auditora de dichos estados financieros au-
ditados segn se aprecia en el requerimiento con que se inicia
la fiscalizacin.
Existen otros temas que inevitablemente relacionan a la conta-
bilidad con la tributacin, que confirman la necesidad del vnculo
que ha sido tratado en estos breves comentarios, y que sern ma-
teria de una prxima presentacin.

(2) http://www.impuestos.gov.bo/decretos.htm
(3) Las negritas son del autor
(4) http://www.sri.gov.ec/pages/legislacion/ley_regimen_tributario_interno/lrti.html
(5) El subrayado es del autor
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 21
V. INTERPRETACIN CONSTITUCIONAL
Finalmente, corresponde precisar cmo deber actuar el Tri-
bunal Fiscal al momento de resolver las apelaciones administrati-
vas que cuestionan Ordenanzas Municipales.
En primer lugar, los fundamentos jurdicos contenidos en una
sentencia de inconstitucionalidad son de obligatoria aplicacin para
los jueces en virtud de lo dispuesto por el artculo VI del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Procesal Constitucional, el cual seala lo siguien-
te: Los Jueces interpretan y aplican las leyes o toda norma con
rango de ley y los reglamentos segn los preceptos y principios
constitucionales, conforme a la interpretacin de los mismos que
resulten de las resoluciones dictadas por el Tribunal Constitucional.
Es decir, los jueces o magistrados pertenecientes al Poder Judi-
cial interpretan las leyes y las dems normas legales conforme a la
interpretacin que haga de ellas el Tribunal Constitucional. Ello
significa que los principios jurdicos que fluyen de la sentencia que
comentamos son de aplicacin obligatoria en los procesos judi-
ciales que actualmente cuestionan la constitucionalidad de cual-
quier Ordenanza, incluyendo las emitidas por la Municipalidad
de Santiago de Surco.
Si bien la norma en mencin es aplicable slo para jueces y
magistrados, el Tribunal Constitucional ha dispuesto que igual-
mente el Tribunal Fiscal deber aplicar los fundamentos jurdicos
contenidos en su sentencia. En efecto el Tribunal Constitucional ha
dicho lo siguiente sobre este punto: Esperamos que, (..) El Tribu-
nal Fiscal no evite efectuar el anlisis bajo la excusa de estar supe-
ditado nicamente a la ley, incluso, de admitirse ello, no debe
eludirse el anlisis de una ordenanza municipal de conformidad
con la Ley de Tributacin Municipal y la Ley Orgnica de Munici-
palidades. De esta manera, tomando en cuenta que estas normas
establecen los requisitos de fondo y forma para las Ordenanzas
en materia tributaria, lo adecuado para el contribuyente frente a
presuntos cobros arbitrarios es que dicha situacin sea resuelta lo
antes posible, y es evidente que un Tribunal especializado en la
materia tributaria se encuentra plenamente facultado para reali-
zar esta labor de manera efectiva.
Arbitrios Municipales:
Efectos de la sentencia
del Tribunal Constitucional
Ello significa que el Tribunal Fiscal se encuentra facultado para
pronunciarse sobre la exigibilidad de un arbitrio municipal cuan-
do resuelva un recurso de apelacin interpuesto contra las Orde-
nanzas Municipales de cualquier jurisdiccin, incluyendo la Muni-
cipalidad de Santiago de Surco, verificando el cumplimiento de
los requisitos de fondo y forma previstos por la Ley de Tributacin
Municipal y la Ley Orgnica de Municipalidades.
El principio de no confiscatoriedad constituye una limitacin al
ejercicio de la potestad tributaria, a travs del cual se garantiza que
la norma tributaria no afecte irrazonable y desmedidamente la es-
fera patrimonial de los contribuyentes. Ahora bien, el principio de
no confiscatoriedad puede analizarse desde el punto de vista cuan-
titativo y tambin cualitativo. As lo ha dispuesto el Tribunal Consti-
tucional al sealar que Las ordenanzas impugnadas, en todos los
casos, fueron ratificadas fuera del plazo establecido en la Ley Or-
gnica de Municipalidades; y siendo ste un requisito sustancial
para su validez, se concluye que no se ha respetado el principio de
legalidad. Por lo tanto, dichas normas resultan confiscatorias desde
un punto de vista cualitativo (...) La evaluacin de la confiscatorie-
dad cuantitativa tiene una mayor dificultad por cuanto debe deter-
minarse, primero, si el costo global del servicio es el que verdadera-
mente corresponde al gasto incurrido por el Municipio; y, luego, si
la distribucin de dichos costos entre la totalidad de contribuyentes,
ha sido tal, que cada contribuyente termine pagando lo que verda-
deramente le corresponde por el beneficio, en funcin a la intensi-
dad del uso del servicio.
Del texto de la sentencia que comentamos se puede inferir que,
para pronunciarse sobre la validez de una Ordenanza, el Tribu-
nal Fiscal deber examinar: (i) si la Ordenanza fue ratificada
dentro del plazo que establece la Ley de Tributacin Municipal; y,
(ii) si la distribucin del costo global del servicio entre la totalidad
de contribuyentes refleja lo que verdaderamente le corresponde
pagar a ste por el servicio brindado.

(*) Profesor Ordinario de Derecho Tributario de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica

de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
NOTA DEL EDITOR: La primera parte de este artculo se public en la Revista Anlisis
Tributario N 207, abril 2005, pgs. 20-23.
Julio A. Fernndez Cartagena (*)
A propsito de los arbitrios municipales de la
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco
(Segunda Parte)
INFORME TRIBUTARIO
MAYO 2005 22
En primer lugar, el Tribunal Fiscal deber analizar si las Orde-
nanzas Municipales cuentan con la respectiva ratificacin publi-
cada hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal (artculo 69-A
de la Ley de Tributacin Municipal) pues, de lo contrario, lamenta-
blemente no se encontrarn habilitadas para exigir dicho cobro.
As lo ha ordenado el Tribunal Constitucional, al sealar lo
siguiente En consecuencia, se infiere de lo desarrollado en los
fundamentos precedentes y de las disposiciones bajo comentario,
lo siguiente: a) las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publica-
das hasta al 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos
jurdicos para todo el ao; b) sern exigibles ante los contribuyen-
tes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada,
cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril; c) no es posible
otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios
en el periodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza vlida,
sern exigibles, en base al monto de arbitrios cobrados al 1 de
enero del ao fiscal anterior -creado mediante ordenanza vlida
o las que precedan, de ser el caso, reajustadas con la varia-
cin del IPC (...).
Es decir, el Tribunal Constitucional ha dispuesto que las Orde-
nanzas para ser vlidas requieren contar con una ratificacin pu-
blicada hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal. Sin embargo
es preciso mencionar que el dispositivo legal en el cual se basa
esta sentencia ha sido modificado a partir del presente ao. As,
el artculo 25 del Decreto Legislativo N 952, publicado 3 de
febrero de 2004, modific el artculo 69-A en los siguientes tr-
minos: Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por
arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio
segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada,
as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso,
debern ser publicadas a ms tardar el 31 de diciembre del ejer-
cicio fiscal anterior al de su aplicacin. La difusin de las Orde-
nanzas antes mencionadas se realizar conforme a lo dispuesto
por la Ley Orgnica de Municipalidades.
Ello significa que, aplicando los fundamentos jurdicos conteni-
dos en la sentencia del Tribunal Constitucional, las Ordenanzas
emitidas para el ejercicio 2005 debern contar con una ratificacin
publicada a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal ante-
rior. De lo contrario, la Ordenanza atenta contra el principio de
legalidad resultando confiscatoria. En ese sentido, de no cumplirse
con este requisito, la Municipalidad deber aplicar el importe de la
tasa por arbitrios cobrados al 1 de enero del ao fiscal anterior,
reajustado con la variacin del ndice de Precios al Consumidor.
En segundo lugar, el Tribunal Fiscal deber determinar si la
distribucin del costo global del servicio entre la totalidad de con-
tribuyentes refleja lo que verdaderamente le corresponde pagar a
stos por el servicio brindado.
Al respecto el Tribunal Constitucional dice que uno de los ele-
mentos que contribuyen a verificar la confiscatoriedad cuantitati-
va, en el primer caso, es la falta del informe econmico-financiero
que sustente el coste y, en el segundo, el uso de criterios vlidos
para la distribucin de arbitrios. De este modo, si la distribucin
del coste se ha basado en criterios que no guardan relacin lgica
con la naturaleza del servicio, cabe una fuerte presuncin de que
la carga asumida por el contribuyente no es la real, pudiendo ser
mayor al costo ideal, o incluso extremadamente mayor, debindo-
se analizar las circunstancias particulares de cada caso.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal deber verificar la existencia
del informe econmico financiero sobre el costo del servicio brin-
dado por parte de las Municipalidades y si ste utiliza criterios
razonablemente sustentatorios de una vinculacin directa o indi-
recta entre el servicio pblico prestado y la intensidad de su goce,
entendindose que a travs de este goce se produce la vinculacin
entre la actividad estatal y el sujeto contribuyente. Sin embargo,
ello no significa que el Tribunal Fiscal deba evaluar la cuanta de
los costos del servicio prestado ya que esto slo puede ser estable-
cido y sustentado por quien presta el servicio, es decir, las Muni-
cipalidades; correspondindoles en consecuencia a ellas la res-
ponsabilidad por tal determinacin de costos.
Por lo tanto, dentro de los requisitos de fondo que deber eva-
luar el Tribunal Fiscal se encuentran los criterios de cuantificacin
del costo efectivo del servicio. Los criterios de cuantificacin son
instrumentos que permiten determinar aquello que previsiblemen-
te deber pagar cada individuo.
El Tribunal Constitucional deja en claro que los criterios de
cuantificacin debern tener en consideracin la especial natura-
leza de cada servicio. Por tal motivo, dichos criterios de cuantifi-
cacin no se aplican de la misma forma a todos los tipos de arbi-
trios: En consecuencia, ser la distinta naturaleza de cada servi-
cio la que determine la opcin cuantificadora ms adecuada, para
lograr acercarnos a un equilibrio en la distribucin de costos por
uso efectivo o potencial del servicio; en este caso, el criterio de
razonabilidad y la conexin lgica entre el servicio prestado y la
intensidad de su uso, resultan elementos de especial relevancia
(...) La aplicacin de criterios de razonabilidad evita que la deci-
sin de distribuir el costo del servicio sea discrecional por falta de
reglas claras, y estar sujeto a parmetros objetivos que sustentan
dicha decisin; en el caso de distribucin de costos por servicios
municipales, esta objetividad se verifica cuando exista una co-
nexin lgica entre la naturaleza del servicio y el grado de inten-
sidad en su uso, de modo tal que, gracias al criterio empleado, se
obtengan con mayor fidelidad el monto que corresponde pagar
en cada caso.
El Tribunal Constitucional ha resuelto que los criterios de valor,
ubicacin o uso de predio son vlidos en tanto influyen de manera
directa en la prestacin de los servicios municipales, debiendo exis-
tir una conexin lgica con la naturaleza del servicio prestado.
As por ejemplo para el caso de limpieza pblica, el Tribunal
mencion que resulta razonable que quien contamina ms por
generacin de basura y desperdicios -, debe pagar un arbitrio
mayor. Por ello, un criterio ad hoc en este caso lo constituye el uso
del predio (...) No creemos, sin embargo, que esta finalidad se
consiga del mismo modo, al utilizar el criterio tamao del predio,
pues no necesariamente un predio de mayor tamao genera ma-
yores residuos. En el caso de parques y jardines Si bien los
beneficios ambientales y preservacin de reas verdes benefician
a todos por igual, quienes viven con mayor cercana a parques y
jardines, indudablemente reciben un beneficio mayor; de ah que
la ubicacin del predio, resulta, en este caso, el criterio de distri-
bucin principal .
El tamao del predio no resulta un parmetro admisible para
la determinacin de la prestacin del servicio de serenazgo. Sin
embargo, es razonable admitir que el uso de este servicio se
intensifica en zonas de mayor peligrosidad, para cuya medicin
es importante el criterio de ubicacin del predio; asimismo, puede
admitirse el criterio uso del predio, ya que, por ejemplo, la delin-
cuencia y peleas callejeras suelen producirse con mayor intensi-
dad en lugares de uso comercial y discotecas.
Por ltimo debemos decir que si bien es cierto que el Tribunal
Constitucional ofrece una serie de criterios para la distribucin del
costo global que demanda la prestacin del servicio entre todos
los contribuyentes que lo reciben, se cuida de dejar en claro el
carcter enunciativo de estos criterios, es decir, pueden utilizarse
otros criterios siempre que demuestren una conexin lgica entre
el servicio prestado y el sujeto contribuyente que lo recibe.
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
MAYO 2005 23
INTRODUCCIN
La potestad tributaria del Estado, como aquella prerro-
gativa de exigir a las personas el pago de determinadas
obligaciones dinerarias y no dinerarias en su favor, con pres-
cindencia de la voluntad directa de stas, ha sido materia
de largas y acaloradas discusiones.
Se ha cuestionado hasta qu punto es moral y tico que
los Estados obliguen a las personas a pagar tributos. Inclu-
so existen pasajes bblicos que hacen alusin a dicho cues-
tionamiento.
Lo cierto es que actualmente se reconoce como una pre-
misa fundamental para la subsistencia y soberana de los
Estados su poder impositivo que les permita solventar ade-
cuadamente el cumplimiento de sus funciones encaminadas
a lograr el bienestar general de la poblacin.
En la actualidad, la discusin se centra principalmente
en el respeto a los lmites a la potestad tributaria del Estado,
que se han ido generando a lo largo del tiempo, como con-
secuencia de entender que el bienestar de la persona hu-
mana es la razn de ser de la existencia del Estado y, que
por lo tanto, cualquier afectacin a su libertad y/o propie-
dad debe estar amparada en la ley y sujeta a los lmites
impuestos en ella.
La Constitucin Poltica del Per de 1993, al igual que la
mayora de constituciones en el mundo, consagra la potes-
tad tributaria del Estado y establece los lmites a su ejerci-
cio, relacionados principalmente con los principios de lega-
lidad, igualdad y no confiscatoriedad.
El artculo 74 de la Constitucin al consagrar la potes-
tad tributaria del Estado ha reconocido que puede ser ejer-
cida por el Gobierno Nacional, los Gobiernos Regionales y
tambin los Gobiernos Locales en el marco constitucional
que contempla un gobierno unitario pero a la vez descen-
tralizado.
Dicha disposicin constitucional, que adems tiene su
antecedente en la Constitucin Poltica del Per de 1979, es
la que viene permitiendo a las municipalidades establecer y
exigir el pago de tributos a los vecinos de sus circunscrip-
ciones desde hace varios aos y que en la actualidad ha
originado una polmica respecto de su ejercicio, particu-
larmente en el caso de los tributos que se exigen por la
prestacin de los servicios pblicos locales.
En efecto, desde hace varios aos el Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Pro-
piedad Intelectual (INDECOPI) ha venido emitiendo pronun-
La Potestad Tributaria Municipal
ciamientos en torno a diversos tributos municipales que han
sido denunciados como barreras burocrticas a las activi-
dades econmicas y, adems, el 14 de marzo de 2005 se
ha publicado una sentencia del Tribunal Constitucional en
torno al ejercicio de la potestad tributaria de las municipa-
lidades que es la que pone en el tapete de la opinin pbli-
ca la discusin con relacin a dicha potestad.
En las siguientes lneas presentamos una breve resea y
anlisis del marco jurdico que regula y regul el ejercicio
de la potestad tributaria de las municipalidades, conside-
rando los pronunciamientos del INDECOPI a la luz de la
sentencia del Tribunal Constitucional.
I. MARCO JURDICO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA MUNICIPAL
El marco jurdico de la potestad tributaria municipal de-
limita su ejercicio y est conformado principalmente por los
siguientes instrumentos constitucionales y legales.
La Constitucin Poltica de Estado
La Ley Orgnica de Municipalidades
El Cdigo Tributario
La Ley de Tributacin Municipal
Como ha sido mencionado, el artculo 74 de la Consti-
tucin es el que establece el rgimen tributario del Estado.
Dicho artculo seala que los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exone-
rar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley.
La potestad tributaria municipal tambin es reconocida
en el inciso 3 del artculo 192 de la Constitucin que esta-
blece como competencias de las municipalidades la de crear,
modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licen-
cias y derechos.
Con relacin a estos artculos constitucionales se tienen
las siguientes consideraciones principales:
a) Las municipalidades pueden ejercer la potestad tri-
butaria, lo cual como ya ha sido mencionado se en-
tiende en el marco de un gobierno unitario pero a la
vez descentralizado que adems otorga autonoma
poltica, econmica y administrativa a las municipa-
lidades en los asuntos de su competencia.
b) La potestad tributaria de las municipalidades est de-
Javier Rizo Patrn Larrabure (*)

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Secretario Tcnico de la Comisin de Acceso al

Mercado del INDECOPI.
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
MAYO 2005 24
limitada a la creacin de tributos vinculados a algu-
na actividad o servicio estatal como son las contribu-
ciones y tasas.
c) Dicha potestad est sujeta a la ley, lo cual delimita su
ejercicio y constituye una diferencia fundamental con
relacin a la potestad tributaria del Gobierno Na-
cional.
Cabe indicar que las dos ltimas consideraciones son
las que establecen los principales lmites constitucionales al
ejercicio de la potestad tributaria municipal en adicin a los
lmites generales de la potestad tributaria del Estado (prin-
cipio de igualdad y no confiscatoriedad), por lo que su trans-
gresin implica un ejercicio inconstitucional de dicha potes-
tad.
Con relacin al primero de los lmites mencionados, esto
es, la limitacin de la potestad tributaria municipal a la crea-
cin de contribuciones y tasas, debe tenerse presente que
en la legislacin, doctrina y jurisprudencia nacional, se acep-
ta usualmente la siguiente clasificacin de tributos:
Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.
Contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realiza-
cin de obras pblicas o actividades estatales.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Es importante mencionar que dicha clasificacin per-
mite diferenciar los tributos segn el grado de vinculacin
que tengan con una actividad estatal. As en el caso de los
impuestos su exigencia o hiptesis de incidencia, como es
denominada por los especialistas, consiste en un hecho in-
dependiente de cualquier actuacin estatal, como por ejem-
plo ocurre con el Impuesto General a las Ventas, cuyo he-
cho generador se origina en la venta de bienes o en la
prestacin de servicios por parte de las personas, indepen-
dientemente de que exista una actuacin estatal directa que
motive su exigencia.
En cambio en las contribuciones y tasas, su exigencia o
hiptesis de incidencia est vinculada a una actividad esta-
tal, es decir que se origina como consecuencia de alguna
accin o actuacin estatal directa en beneficio del contribu-
yente, por lo que si no se produce la actividad o accin
estatal no se origina la exigibilidad del pago de una contri-
bucin o tasa.
En el caso de la potestad tributaria municipal, de acuer-
do a lo sealado por la Constitucin, nicamente permite la
imposicin de contribuciones o tasas, es decir, nicamente
permite a las municipalidades crear tributos que tengan como
hechos generados alguna accin municipal por lo que no
pueden establecer tributos en la categora o clasificacin de
impuestos.
Esto ltimo es fundamental, pues a partir de dicho lmite
es necesario que las municipalidades realicen una actua-
cin que beneficie al contribuyente o ciudadano para que
puedan imponer el pago de algn tributo, no obstante la
existencia de impuestos creados por ley a su favor, como
por ejemplo ocurre con el Impuesto Predial o el Patrimonio
Vehicular.
Con relacin al segundo de los lmites impuestos, esto
es, la limitacin del ejercicio de la potestad tributaria muni-
cipal a la ley, debe tenerse en cuenta que dicho lmite tiene
su sustento en el principio de legalidad, pues como ha sido
mencionado, nicamente es posible que mediante ley pue-
da afectarse la libertad y/o propiedad de las personas y
por lo tanto, lo que se busca es que la ley establezca con
claridad los parmetros respecto de los cuales las munici-
palidades pueden afectar dicha libertad y/o propiedad.
Sobre el particular, la Ley de Tributacin Municipal apro-
bada por el Dec. Leg. N 776, cuyo TUO fue aprobado por D.
S. N 156-2004-EF (en adelante LTM), la Ley Orgnica de
Municipalidades aprobada mediante Ley N 27972 (en ade-
lante LOM) y el Cdigo Tributario aprobado mediante el De-
creto Legislativo N 816, cuyo TUO fue aprobado por D. S. N
135-99-EF, son los que actualmente delimitan el ejercicio de la
potestad tributaria municipal estableciendo los parmetros a
dicho ejercicio sealando los aspectos formales y sustantivos
que las municipalidades debern tener en cuenta para la im-
posicin de sus tributos y que se mencionan a continuacin:
Aspectos formales a la potestad tributaria municipal.-
Respecto de los aspectos formales se determina que co-
rresponde a los concejos municipales la potestad tributaria
y que su ejercicio requiere de instrumentalizacin a travs
de la expedicin de una Ordenanza debidamente aproba-
da y publicada
(1)
.
Asimismo, se establece que en el caso de las municipa-
lidades distritales dicha formalidad, incluye adems la rati-
ficacin de las Ordenanzas que aprueban sus tributos por
parte de las municipalidades provinciales respectivas, re-
quisito sin el cual no resultan exigibles
(2)
.
Es de sealar que antes de la entrada en vigencia de las
normas mencionadas, la potestad tributaria municipal tam-
bin se encontraba sometida a los lmites de la ley, siendo
la Ley Orgnica de Municipalidades aprobada mediante la
Ley N 23854 la que estableca los lmites.
De conformidad con dicha legislacin, los tributos muni-
cipales tambin deban ser creados por los concejos muni-
cipales pero su instrumentalizacin deba ser realizada a
travs de Edictos, que adems en el caso de las municipali-
dades distritales, al igual que en la actual legislacin, re-

(1) Artculo 60 de la LTM

Artculo 60- Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artculo 195 y por el artculo
74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modifican y suprimen
contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones dentro de los lmites que fije la ley.
En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las siguientes normas
generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por Ordenanza,
con los lmites dispuestos por el presente Ttulo, as como por lo dispuesto por la Ley
Orgnica de Municipalidades.
(...)
(2) Artculo 40 de la Ley N 27972
Artculo 40 ORDENANZAS
(....)
Las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales
deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para
su vigencia.
(...)
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
MAYO 2005 25
queran ser ratificados por la municipalidad provincial res-
pectiva.
Algunas municipalidades consideraron en su oportuni-
dad que al dictarse el actual Cdigo Tributario se haba
suprimido el requisito de la ratificacin de los tributos distri-
tales, en la medida que se modific la instrumentalizacin
de los tributos municipales de Edictos a Ordenanzas.
Sobre el particular, el INDECOPI a travs de un prece-
dente de observancia obligatoria sancionado por la Sala
de Defensa de la Competencia mediante Resolucin N 213-
97-TDC publicada en el diario oficial El Peruano del 17 de
octubre de 1997, recada en un procedimiento tramitado
por la Comisin de Acceso al Mercado
(3)
, estableci que la
ratificacin de los tributos de las municipalidades distritales
no haba quedado derogada por la entrada en vigencia
del Cdigo Tributario actual.
En efecto, la Sala en dicha oportunidad estableci como
precedente lo siguiente:
Para la aplicacin del control de legalidad previsto en el
artculo 26BIS del Decreto Ley N 25868 en los casos de
contribuciones y tasas municipales, deber tenerse en cuenta
que las Municipalidades deben emplear el mecanismo legal
de la Ordenanza Municipal para la creacin de dichos tribu-
tos y que, asimismo, se mantienen vigentes los requisitos for-
males para su aprobacin contenidos en la Ley Orgnica de
Municipalidades y en la LTM. En tal sentido, son requisitos
para la entrada en vigencia de las contribuciones y tasas
municipales, los siguientes:
Aprobacin del tributo mediante el voto conforme de
no menos de la mitad del nmero legal de los miem-
bros del Concejo.
Las contribuciones y tasas creadas mediante normas
emitidas por las Municipalidades Distritales resultan
exigibles a partir del da siguiente de la publicacin
del Acuerdo del Concejo Provincial que las ratifica.
Cabe indicar que dicho precedente se origin como con-
secuencia que en el caso analizado por la Comisin de Ac-
ceso al Mercado, se determin que la modificacin introdu-
cida por el Cdigo Tributario respecto de la variacin del
instrumento legal idneo de Edicto a Ordenanza no modifi-
caba los aspectos formales de la potestad tributaria munici-
pal que se encontraban contemplados en la LOM vigente
en ese entonces y en la LTM.
En efecto, la Sala de Defensa de la Competencia confir-
mando lo sealado por la Comisin, precis que la modifi-
cacin introducida por el Cdigo Tributario se encontraba
orientada a hacer compatible con el Principio de Reserva
de Ley la creacin de tributos por parte de las municipali-
dades, conforme a lo indicado en el segundo prrafo de la
Norma III del Ttulo Preliminar del referido Cdigo y que
por lo tanto, deba entenderse que la modificacin introdu-
cida no dej sin efecto las dems disposiciones que estable-
can requisitos formales para la creacin de contribuciones
y tasas, sino que ahora dichos requisitos a partir de la en-
trada en vigencia del Cdigo Tributario resultaban aplica-
bles a las ordenanzas municipales.
Cabe indicar sobre este aspecto, que la LOM en su art-
culo 40 establece el requisito de la ratificacin para los
tributos municipales y el Tribunal Constitucional se ha pro-
nunciado acogiendo la tesis sostenida por INDECOPI en
diversos fallos que ha emitido, siendo el ms notorio el que
se acaba de publicar el 14 de marzo de 2005 relacionado
a los arbitrios municipales exigidos por la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco en el Expediente N 0041-
2004-AI/TC.
Con ello consideramos que queda zanjada la discusin
y por lo tanto los tributos de las municipalidades distritales
siempre han requerido de la ratificacin por parte de las
municipalidades provinciales, haciendo prevalecer la tesis
que sostuvo el INDECOPI desde hace varios aos, en mrito
al principio de legalidad en materia tributaria y a la bs-
queda de cierta uniformidad y coherencia en los tributos
que se aplican en un misma provincia.
Otro punto relacionado con este aspecto era la exigen-
cia que se encontraba establecida en el literal c) de la LTM,
que exiga que los tributos municipales que creaban tasas
deban ser prepublicados en medios de prensa escrita de
difusin masiva de la circunscripcin por un plazo no me-
nor a 30 das antes de su entrada en vigencia.
Sobre este aspecto, el INDECOPI a travs de un prece-
dente de observancia obligatoria sancionado por la Sala
de Defensa de la Competencia mediante Resolucin N
0070-1998/TDC-INDECOPI publicada en el diario oficial
El Peruano del 21 de mayo de 1998, recada en un proce-
dimiento tramitado tambin por la Comisin de Acceso al
Mercado
(4)
, estableci que el requisito de la prepublicacin
implicaba un sistema de vigencia diferida, de modo tal que
la norma que establece el tributo no podr entrar en vigen-
cia sino hasta 30 das despus de su respectiva publicacin
o de la publicacin de la ratificacin de la norma distrital
segn sea el caso.
En efecto, la Sala en dicha oportunidad estableci como
precedente lo siguiente:
Para la aplicacin del control de legalidad previsto en
el artculo 26BIS del Decreto Ley N 25868 en los casos de
contribuciones y tasas municipales, deber tenerse en cuenta
que el requisito de prepublicacin establecido en el artculo
60, inciso c), de la Ley de Tributacin Municipal reglamen-
ta la forma de entrada en vigencia de las normas de carc-
ter tributario que emiten los municipios. En tal sentido, para
que dichas normas tengan una adecuada difusin entre el
pblico antes de ser efectivamente aplicadas, se ha estable-
cido un sistema de vigencia diferida, de modo tal que la
norma que establece el tributo no podr entrar en vigencia
sino hasta 30 das despus de su respectiva publicacin.
Asimismo, para la aplicacin de este requisito a las normas
tributarias emitidas por las municipalidades distritales, debe
entenderse que stas entrarn en vigencia 30 das despus
de publicada la respectiva ratificacin por el concejo pro-
vincial.

(3) Expediente N 020-CAM-96 seguido por Silvio Gabillo La Sirena S.R.Ltda. contra la
Municipalidad Distrital de Surquillo.
(4) Expediente N 035-CAM seguido por la Empresa de Transportes y Servicios Nueva
Amrica contra la Municipalidad Metropolitana de Lima.
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
MAYO 2005 26
La Sala interpret que la LTM haba buscado que las
normas municipales en materia tributaria tengan una ade-
cuada difusin entre el pblico antes de ser efectivamente
aplicadas y, para ello, ha establecido un sistema de vigen-
cia diferida, esto es, que la norma que establece el tributo
no podr entrar en vigencia sino hasta 30 das despus de
su respectiva publicacin. Asimismo, para la aplicacin de
este requisito a las normas tributarias emitidas por las mu-
nicipalidades distritales, debe entenderse que stas entra-
rn en vigencia 30 das despus de publicada la respectiva
ratificacin por el concejo provincial.
Sobre esta interpretacin cabe indicar que el Tribunal
Constitucional en la sentencia del 14 de marzo de 2005
antes referida, ha considerado que dicho requisito no cons-
tituye un elemento esencial de validez de los tributos siendo
bsicamente de difusin de la norma tal como se puede
apreciar de la resea de la sentencia que se muestra a con-
tinuacin:
Respecto al requisito de la pre publicacin de las orde-
nanzas segn lo dispone el inciso c) del artculo 60 del
Decreto Legislativo N 776, a juicio, de este Tribunal, consti-
tuye un elemento no esencial de validez; siendo bsicamen-
te de difusin de la norma, por lo que no debe incidir en la
vigencia de la ordenanza misma; tan es as que su exigen-
cia ha sido suprimida por el Decreto Legislativo N 952.
Con ello consideramos que tambin queda zanjada la dis-
cusin sobre este punto y por lo tanto la prepublicacin de los
tributos exigida anteriormente debe entenderse que no tena
un impacto en la vigencia de la norma que aprueba tributos,
contrariamente a lo que seal INDECOPI en su oportunidad.
Aspectos sustantivos a la potestad tributaria municipal.-
Respecto de los aspectos sustantivos de la potestad tri-
butaria municipal, los mismos se encuentran previstos en la
LTM y estn referidos principalmente al establecimiento de
limitaciones generales a la potestad tributaria y a la deter-
minacin de los tributos que pueden imponer las municipa-
lidades.
Con relacin a las limitaciones generales a la potestad
tributaria municipal el artculo 61 de la LTM establece que
las municipalidades no pueden:
Gravar la entrada, salida o trnsito de personas, bie-
nes, mercaderas, productos y animales en el territo-
rio nacional.
Limitar el libre acceso al mercado.
En tal sentido, se dispone que a travs de la potestad
impositiva municipal no se pueden establecer cobros por
pesaje, fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas,
puentes y obras de infraestructura, ni ninguna otra carga
que impida el libre acceso a los mercados y la libre comer-
cializacin en el territorio nacional.
Asimismo, se establece que las personas que se consi-
deren afectadas por tributos municipales que contravengan
dichos lmites pueden recurrir al INDECOPI o al Ministerio
Pblico.
Estas limitaciones generales a nuestro modo de ver pre-
tenden evitar que en el ejercicio de su potestad tributaria
las municipalidades desconozcan y violenten el rgimen eco-
nmico de la Constitucin que consagra como premisas fun-
damentales para el desarrollo econmico del pas, a la li-
bre iniciativa privada y a la libre competencia.
Consideramos que ello es esencial para asegurar el princi-
pio de mercado nico al interior de nuestro pas que puede
verse seriamente afectado si se permite que cada municipali-
dad en ejercicio de sus potestades impositivas con el propsito
de generarse recursos, pueda evitar que los beneficios del
mercado se pierdan en perjuicio de la sociedad en su conjun-
to.
Es en atencin a estas razones que el marco jurdico
impide a las municipalidades afectar el libre funcionamien-
to del mercado en el territorio nacional y se dispone que
cualquier persona afectada en sus actividades econmicas
por la tributacin municipal pueda recurrir al INDECOPI,
como institucin encargada de velar por el adecuado fun-
cionamiento del mercado, sin perjuicio del cuestionamiento
de los tributos en las vas tributarias pertinentes.
Con relacin a la determinacin de los tributos munici-
pales que se pueden generar la LTM es clara en determinar
los mismos.
Las municipalidades pueden crear e imponer tasas como
consecuencia de que hayan prestado un servicio pblico o
administrativo que de acuerdo a lo dispuesto en la LOM o
en las normas con rango de ley le corresponda prestar.
A diferencia de las contribuciones municipales, que se
originan como consecuencia del beneficio en la propiedad
por la realizacin de una obra pblica municipal, las tasas,
segn lo mencionado en la ley, se originan como conse-
cuencia de la prestacin de un servicio por parte de la mu-
nicipalidad. Es decir, para su exigencia la municipalidad
tiene que haber cumplido con prestar un servicio en benefi-
cio del contribuyente.
En ese sentido, se sealan las tasas que las municipali-
dades pueden crear, conforme se resea a continuacin:
Arbitrios.- Por la prestacin o mantenimiento de un servi-
cio pblico individualizado en el contribuyente. Este es el caso
de los tasas que exigen las municipalidades por los servicios
pblicos de limpieza pblica, parques y jardines y, serenazgo.
Derechos.- Por la tramitacin de procedimientos admi-
nistrativos seguidos a solicitud de parte y por la prestacin
del servicio de poner a disposicin de algn contribuyente
en particular, un bien de propiedad municipal. Estos son los
casos de las tasas que exigen las municipalidades por ejem-
plo por tramitar una autorizacin para instalar un anuncio
publicitario o por usar el palacio municipal para la celebra-
cin de un matrimonio.
Licencias de apertura de establecimientos.- Por operar
un establecimiento industrial, comercial o de servicios.
Estacionamiento Vehicular.- Por estacionar vehculos en
zonas comerciales de alta circulacin.
Transporte Pblico.- Por prestar el servicio pblico de
transporte en la jurisdiccin de la municipalidad provincial
Otras tasas.- Por la fiscalizacin o el control extraordi-
nario de actividades siempre que medie ley expresa del Con-
greso que as lo disponga.
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
MAYO 2005 27
Es de mencionar que cada una de las referidas tasas
estn sujetas a una regulacin especfica dentro de la LTM
que tiene que ser respetadas por las municipalidades para
su imposicin.
En esta oportunidad haremos referencia al caso de los
arbitrios municipales pues es el que ha sido objeto de la
sentencia del Tribunal Constitucional que ha generado cier-
ta controversia en la opinin pblica.
Respecto de los arbitrios se establece como requisito in-
dispensable que las municipalidades aprueben y publiquen
las ordenanzas que ratifiquen los montos de las tasas a co-
brar antes del 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior
al de su aplicacin de modo tal que se respete la legalidad
que exige la publicidad previa de las normas para su entra-
da en vigencia.
Tambin se establece que los montos sean determinados
en funcin al costo efectivo que le demanda a la municipa-
lidad prestar los servicios pblicos locales y que dicho costo
al materializarse en exigencias de tasas concretas a los ve-
cinos sea determinado en funcin a criterios que guarden
relacin con el servicio prestado.
Sobre este aspecto, cabe indicar que el INDECOPI el 8
de marzo de 2003 public en el Diario Oficial El Peruano
los Lineamientos de la Comisin de Acceso al Mercado
sobre Arbitrios Municipales en los cuales inform a la opi-
nin pblica los criterios que podan aplicar las municipali-
dades para la determinacin de los arbitrios.
En dichos lineamientos, se seal que las municipalida-
des deban utilizar criterios que estuvieran vinculados al be-
neficio del servicio que se presta considerando incluso el
valor del predio pero no como nico criterio o criterio prin-
cipal, sino como complementario a algn otro criterio que
guarde relacin con el servicio prestado, como poda ser el
uso y tamao del inmueble para el caso del servicio de
limpieza pblica, la ubicacin del inmueble para el caso
del servicio de parques y jardines y el uso y ubicacin del
inmueble para el caso del servicio de serenazgo.
Cabe indicar que el Tribunal Constitucional en la sen-
tencia del 14 de marzo de 2005 ha recogido los criterios
sealados por el INDECOPI reconociendo que en el cobro
de las tasas denominadas arbitrios no se puede utilizar
de manera preponderante o principal la capacidad contri-
butiva sino el principio que subyace a la naturaleza imposi-
tiva de las tasas que es la del servicio o beneficio recibido,
al igual que lo considerado por el INDECOPI en los Linea-
mientos de la Comisin de Acceso al Mercado sobre Arbi-
trios Municipales, conforme se puede apreciar de la si-
guiente resea de la sentencia.
En el caso de limpieza pblica
42. Generalmente involucra el pago por servicios de re-
coleccin y transporte de residuos, barrido y lavado
de calles avenidas, relleno sanitario, etc. Depender
de la mayor intensidad del servicio en cada contri-
buyente, a fin de generar una mayor obligacin de
pago en estos casos.
Para el Tribunal resulta razonable que quien conta-
mina ms por generacin de basura y desperdi-
cios, debe pagar un arbitrio mayor. Por ello, un
criterio ad hoc en este caso lo constituye el uso del
predio; por ejemplo, no puede negarse que los esta-
blecimientos comerciales generan mayor cantidad de
basura que una casahabitacin. De igual modo, el
nmero de personas que en promedio habitan un
predio tambin determinar que en un caso u otro
sea previsible una mayor generacin de basura.
No creemos, sin embargo, que esta finalidad se con-
siga del mismo modo, al utilizar el criterio tamao
del predio, pues no necesariamente un predio de
mayor tamao genera mayores residuos. Bajo este
razonamiento compartimos lo resuelto por el TSJ
de Canarias (Tenerife) de fecha 7 de abril de 1999,
en el que se proscribe el uso del parmetro metros
cuadrados de superficie, en la tasa por recogida
de basura, para todos los supuestos distintos de vi-
vienda comprendidos en la norma, atendiendo al
hecho de que, un despacho profesional, una cafe-
tera, un supermercado, etc., de la misma superfi-
cie, no generan el mismo volumen de residuos.
Sin embargo, s creemos que podra ser utilizado
de mediar una relacin proporcional entre el tama-
o del predio y el uso del mismo. Por ejemplo, en
estos casos, siendo dos predios de la misma activi-
dad comercial pero de distinto tamao, ser objeti-
vo presuponer que el predio de mayor tamao ge-
nera ms desperdicios. De otro lado, consideramos
que el criterio tamao del predio s determina que
se reciba un mayor servicio por barrido y lavado
de calles.
En este tipo de arbitrios, consideramos importante
citar como ejemplo el caso del Municipio de Torrelles
de Llobregat (Barcelona), en el cual se opt por usar
como base imponible de la tasa, la cantidad y tipo
de residuos generados por cada sujeto pasivo de
forma individual, con lo cual se cre una tasa de
basura por generacin puerta a puerta, acercndo-
se de este modo a un mayor grado de equidad en el
cobro. (Puig Ventosa, Ignasi. Las tasas de basura de
pago por generacin. El caso de Torrelles de Llobre-
gat. En: Crnica Tributaria. IEF. Nm 111-2004).
En el caso de parques y jardines
43. El servicio brindado suele orientarse a la implan-
tacin, recuperacin, mantenimiento y mejoramien-
to de parques y jardines de uso pblico. Si bien los
beneficios ambientales y preservacin de reas ver-
des benefician a todos por igual, quienes viven con
mayor cercana a parques y jardines, indudable-
mente reciben un beneficio mayor; de ah que la
ubicacin del predio, resulta, en este caso, el crite-
rio de distribucin principal, pues el uso y tamao
del predio resultan tangenciales para medir, por s
mismos, el beneficio en este caso.
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
MAYO 2005 28
En el caso de arbitrios de serenazgo
44. El servicio de serenazgo cumple el objetivo de brindar
seguridad ciudadana, por lo general, mediante servi-
cios de vigilancia pblica y atencin de emergencias.
Como servicio esencial, la seguridad es una necesi-
dad que aqueja por igual a todo ciudadano, por lo
que el tamao del predio resulta un criterio no rela-
cionado directamente con la prestacin de este servi-
cio; sin embargo, es razonable admitir que el uso de
este servicio se intensifica en zonas de mayor peligro-
sidad, para cuya medicin es importante el criterio de
ubicacin del predio; asimismo, puede admitirse el
criterio uso del predio, ya que, por ejemplo, la delin-
cuencia y peleas callejeras suelen producirse con ma-
yor intensidad en lugares de uso comercial y discote-
cas.
Finalmente, debe tomarse en cuenta que estos tres cri-
terios ya han sido positivizados por el legislador en la
ltima modificacin legislativa a la Ley de Tributacin
Municipal, mediante Decreto Legislativo N 952, cuyo
tenor es: Artculo 69 (...) Para la distribucin entre
los contribuyentes de una municipalidad, del costo de
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber
utilizar de manera vinculada y dependiendo del ser-
vicio pblico involucrado, entre otros criterios que re-
sulten vlidos para la distribucin: el uso, tamao y
ubicacin del predio del contribuyente (...).
48. Hemos sealado que la capacidad contributiva no es
lo determinante sino lo alternativo en el caso de los
arbitrios municipales, debindose apreciar en conjunto
con otros criterios. Por ello, una primera prohibicin
al momento de cuantificar tasas es que el criterio de
capacidad contributiva sea utilizado como nico cri-
terio o el de mayor prevalencia, pues es justamente en
estos casos donde la tasa se convierte en un impuesto
encubierto. Las prohibiciones al uso del valor del pre-
dio como criterio de cuantificacin, cuando ste resul-
ta determinante para aumentar el pago de arbitrios,
se justifica porque el mayor valor de un inmueble o los
incrementos del mismo durante un ao, de ninguna
manera pueden determinar, por s mismos, el aumen-
to de los montos. Ello, deber ser evaluado para efec-
tos del pago del impuesto predial.
(...)
En efecto, como hemos mencionado a lo largo del pre-
sente documento los tributos que pueden imponer las muni-
cipalidades estn determinados por la Constitucin y las
leyes a aquellos tributos vinculados a la realizacin de una
actividad municipal directa en el contribuyente y cuya ca-
racterstica principal es que los montos que se exigen por
los mismos deben responder al costo del servicio o benefi-
cio que se presta, lo cual no impide tener en consideracin
la capacidad contributiva como criterio complementario.
II. CONCLUSIONES
A modo de conclusiones podemos sealar las siguien-
tes:
Las municipalidades cuentan con potestad tributaria
para crear tributos por la realizacin de una obra o
la prestacin de un servicio que individualizadamente
beneficie al contribuyente dentro de los lmites de la
ley.
Dicha potestad debe ser ejercida por el Concejo Mu-
nicipal respectivo mediante Ordenanza debidamen-
te aprobada y publicada.
En el caso de las municipalidades distritales el ejerci-
cio de la potestad tributaria requiere adems la pu-
blicacin de la ratificacin de la Ordenanza distrital
que cree tributos por parte del Concejo Municipal
Provincial respectivo.
En la creacin de tributos las municipalidades deben
tener en cuenta que no pueden gravar la entrada,
salida o trnsito de personas, bienes, mercaderas,
productos y animales en el territorio nacional y/o
limitar el libre acceso al mercado.
En el caso de la imposicin de arbitrios, las munici-
palidades adems debern aprobar los mismos cum-
pliendo con la normatividad vigente y debern de-
terminar las tasas a imponer considerando criterios
que vinculen el monto de las tasas al servicio recibi-
do, pudiendo considerar como criterio complemen-
tario pero nunca principal ni preponderante, algn
criterio vinculado a la capacidad contributiva, como
puede ser la utilizacin del valor del predio.
PERSPECTIVAS
MAYO 2005 29
6. Prcticas de Cumplimiento. Con respecto a este punto,
el Informe, seala que las reglas de cumplimiento establecidas
en la Ley del ISR de Mxico son, en trminos generales, acor-
des con las Directrices y agrega que Mxico tiene reglas de
cumplimiento claras, procedimientos de auditora efectivos y
un equipo (autoridades fiscales) experimentado de precios de
transferencia. El perfil del equipo de auditores, concluye la
OCDE, es multidisciplinario (economistas, contadores y abo-
gados) lo que permite tener una visin integral del contribu-
yente y del proceso de revisin, como lo sugiere las Directrices.
Sin embargo, comenta el Informe, los contribuyentes y las
propias autoridades revisoras comparten la preocupacin de
que el equipo de auditores y de autoridades competentes (los
encargados de los APAs), est conformado por las mismas
personas. Tal situacin, agrega el Informe, es cuestionable en
trminos de la independencia y objetividad que se requiere
entre ambas reas.
A este respecto, las autoridades de Mxico argumentan que
tal estructura organizacional les ha permitido optimizar costos
y recursos administrativos, a lo que la OCDE contesta que la
independencia entre los auditores y las autoridades competen-
tes es una condicin indispensable para la transparencia en la
prctica de precios de transferencia en Mxico.
Otra de las preocupaciones de los contribuyentes y de los
revisores de la OCDE, es el tema relacionado con la prctica
de revisin y el criterio general que las autoridades fiscales
mexicanas aplicaban respecto de las deduciones con partes
relacionadas. Todo parece indicar, seala la OCDE, que las
autoridades mexicanas privilegian la forma sobre sustancia
en el anlisis de precios de transferencia, y por lo tanto, impo-
nen sanciones (no-deducibilidad de los gastos intercompaa)
cuando el contribuyente no cumple satisfactoriamente con la
documentacin comprobatoria de sus operaciones con partes
relacionadas en los trminos de lo establecido en la Ley del
ISR.
Las autoridades fiscales mexicanas, dice el Informe, debe-
ran adoptar una postura ms consistente con las Directrices,
privilegiando el anlisis del fondo sobre la forma en los proce-
sos de revisin y deberan aplicar el criterio de no-deducibi-
lidad solo en casos excepcionales que por su naturaleza as
lo ameritaran. Mxico, concluye el Informe, debera aplicar
Informe OCDE sobre
Precios de Transferencia en Mxico
multas y sanciones en proporcin al dao causado, conforme
al espritu del Modelo Convenio para Evitar la Doble Tributa-
cin de la OCDE
(16)
.
Tambin se recomienda a las autoridades fiscales mexica-
nas adoptar una postura ms accesible y permitir que los con-
tribuyentes se ajusten cuando el monto de sus ingresos pacta-
dos con partes relacionadas se encuentre por arriba del rango
intercuartil de empresas comparables. Este criterio, agrega la
OCDE, contribuira a dar mayor proporcionalidad en la apli-
cacin del Principio de Plena Competencia en los ingresos y
deducciones de los contribuyentes.
Con respecto a las multas, los revisores de la OCDE com-
parten la opinin de los asesores fiscales al sealar que las
multas de precios de transferencia, establecidas en la legisla-
cin mexicana pueden ser excesivas y contrarias a las Directri-
ces, an cuando el contribuyente tiene la posibilidad de redu-
cirlas en una etapa posterior
(17)
.
En materia de difusin y transparencia de la informacin,
concluye la OCDE, es conveniente que las autoridades fiscales
de Mxico publiquen su manual de procedimiento de audito-
ras o en su caso, desarrollen un manual considerando los prin-
cipales temas de controversia en materia de precios de transfe-
rencia. Esta medida, sin duda alguna, contribuira a transpa-
rentar el trabajo de las autoridades fiscales mexicanas y dismi-
nuira significativamente las diferencias de interpretacin que
generan las reglas de cumplimiento vigentes
(18)
.
Moiss Curiel Garca (*)
Armando Cabrera Nolasco (**)

(*) Socio Director de Precios de Transferencia para Mxico y Latinoamrica de la firma

Baker & McKenzie.
(**) Asociado Director del Sector Financiero del Grupo de Precios de Transferencia de Baker
& McKenzie. Como coautora particip Anglica Parga-Echeverri, asociada y coordina-
dora de la prctica de Precios de Transferencia de Baker & McKenzie en Per.
(16) Esta situacin en la actualidad ya fue corregida derivado de los cambios efectuados
hace un ao en el Servicio de Administracin Tributaria, ya que ahora la recin creada
Administracin Central de Precios de Transferencia dependiente de la Administracin
General de Grandes Contribuyentes, est resolviendo los asuntos basada en sustancia,
a travs de ajustes tcnicos a las deducciones o a los ingresos, alejndose del rechazo de
las deducciones totales por formalismos, actitud que consideramos plausible.
(17) Incluso inferior al 50% si cuenta con estudio de precios de transferencia de conformi-
dad con el artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
(18) Como ejemplo se puede elaborar un reglamento similar (aunque mejorado) al realiza-
do por el Gobierno de Colombia publicado en diciembre del 2004, o al reglamento
que Per est prximo a ser publicado. Bajo reglas claras sobre la elaboracin de
estudios, procedimiento de APAs y otros temas se reduce significativamente el grado
de desacuerdos que pueden existir entre las autoridades y los contribuyentes.
(Segunda Parte)
PERSPECTIVAS
MAYO 2005 30
7. Prcticas de Documentacin. El Informe seala que la
prctica mexicana es flexible, razonable y no-excesiva, por lo
cual puede considerarse acorde con las Directrices.
Las reglas de cumplimiento incluyen las siguientes obliga-
ciones para los contribuyentes: a) Pactar sus operaciones inter-
compaa a valores de mercado, b) Documentar y mantener la
informacin comprobatoria de sus operaciones con partes re-
lacionadas del extranjero (por tipo de transaccin), y c) Pre-
sentar una declaracin informativa de las operaciones cele-
bradas con partes relacionadas del extranjero.
La legislacin fiscal mexicana excepta de la obligacin de
documentar y conservar informacin comprobatoria a los
contribuyentes cuyos ingresos sean menores de $13 millones
de pesos y/o menores de $3 millones de pesos en actividades
empresariales y/o prestacin de servicios profesionales, res-
pectivamente. Sobre este punto, los revisores de la OCDE reco-
miendan a las autoridades fiscales mexicanas establecer algn
mecanismo de cumplimiento simplificado para este tipo de con-
tribuyentes
(19)
.
8. Empresas Maquiladoras. El Informe destaca la expe-
riencia acumulada por Mxico y reconoce que el programa
puede servir de modelo para otros pases. Sin embargo, tam-
bin seala que el pas debera trabajar en algunos puntos
para mejorar su cumplimiento y fiscalizacin.
Como primer punto el Informe destaca la percepcin ge-
neralizada de los contribuyentes y la comunidad de negocios
en Mxico, sobre la carga excesiva a que estn sujetas las
empresas maquiladoras, situacin que en opinin de los con-
tribuyentes ha contribuido a la salida de empresas maquilado-
ras del pas.
El informe agrega que como respuesta a esta demanda del
sector maquilador, el Gobierno Mexicano ha realizado una
serie de modificaciones al marco legal de las empresas maqui-
ladoras y en octubre de 2003, el Presidente de la Repblica
anunci la aprobacin de un decreto mediante el cual se otor-
gaba una reduccin fiscal sustancial a este sector industrial.
Adicionalmente, el Congreso de la Unin aprob al inicio
de ese mismo ao algunas reformas al rgimen tributario de
las empresas maquiladoras (artculo 216-Bis de la LISR), con lo
cual se otorgaron opciones de cumplimiento ms flexibles para
estas empresas. Las nuevas reglas de cumplimiento dan facili-
dades a los contribuyentes para determinar sus ingresos con
partes relacionadas con base en tres fracciones:
I. Los costos y gastos de la maquiladora aplicando un
margen de utilidad bajo el Principio de Plena Compe-
tencia ms 1% del valor de la maquinaria del residente
en el extranjero;
II. Safe harbor al aplicar el mayor de los valores del 6.5%
sobre costos y gastos de las empresas maquiladoras
6.9% de los activos propios y del residente en el extran-
jero;
III. Retorno sobre los activos propios, as como la maqui-
naria del residente en el extranjero.
Con lo anterior se satisface una de las demandas ms im-
portantes del sector maquilador
(20)
.
En trminos de difusin y transparencia de la informacin,
el Informe advierte sobre la conveniencia de que las autorida-
des fiscales mexicanas publiquen una circular administrativa
mediante la cual se describa el proceso tpico de un Acuerdo
Anticipado de Precios de Transferencia para Maquiladoras y
las bondades del programa.
Por otra parte, sobre el programa de safe harbor, el Infor-
me seala que el uso de este programa en Mxico debe ser
evaluado en trminos de las Directrices, con la finalidad de
comprobar que su aplicacin no est generando doble tributa-
cin, como parece ser el caso, lo cual contraviene el espritu
del Modelo Convenio de la OCDE.
En lo que se refiere al programa de APAs, el Informe desta-
ca que la experiencia de Mxico en la resolucin de estos acuer-
dos presenta algunas deficiencias desde la perspectiva de su
aplicacin. Segn dicho Informe, los contribuyentes tienen en
gran medida la razn al cuestionar que el programa de APAs
es muy costoso, requiere un perodo muy largo para su apro-
bacin y genera una carga tributaria excesiva para las empre-
sas maquiladoras
(21)
.
La OCDE tambin seala que el programa de APAs no cum-
ple satisfactoriamente con las Directrices, en lo relativo a la
aplicacin jerrquica de los mtodos y el anlisis de compara-
bilidad, tal como se coment en apartados anteriores. Por lo
tanto la OCDE recomienda a las autoridades fiscales mexica-
nas la aplicacin generalizada de mtodos tradicionales tran-
saccionales y el uso de comparables internos o compara-
bles externos nacionales.
Finalmente, los revisores de la OCDE confan en que las
medidas recientemente implementadas por el gobierno y las
autoridades fiscales mexicanas, contribuyan a mejorar el pro-
grama de precios de transferencia para las empresas maqui-
ladoras. La percepcin generalizada de la comunidad de ne-
gocios apunta en ese sentido.
9. APAs para Empresas No-Maquiladoras. Sobre este
punto, el Informe comenta que la experiencia de Mxico es
muy limitada. El programa de APAs de Mxico, dice la OCDE,
es acorde con las Directrices. Sin embargo, no hay muchos
antecedentes ni experiencia prctica en esta materia, por lo
cual la mayor parte de los recursos del gobierno mexicano se
han enfocado principalmente en la industria maquiladora
(22)
.
No obstante, al igual que el programa de APAs para empre-
sas maquiladoras, las recomendaciones de la OCDE giran en
torno a la necesidad de que las autoridades fiscales establezcan
reglas claras o procedimientos especficos sobre la solicitud,
negociacin y resolucin de APAs para el sector no-maquilador.
Hace falta, agrega el Informe, que las autoridades fiscales di-
fundan la informacin sobre las bondades que ofrece un acuer-
do anticipado de precios de transferencia, sobre todo para las
empresas no-maquiladoras.

(19) Consideramos que existe una contradiccin en la LISR debido a que no se requiere
estudio de precios de transferencia, pero s la presentacin de la declaracin informa-
tiva de las operaciones con partes relacionadas con el extranjero, con detalle de m-
todo utilizado, margen, porcentaje, etc. Asimismo, sera recomendable establecer en
la LISR montos mnimos para la exencin de la elaboracin del estudio y presentacin
de declaracin de precios de transferencia, con independencia del tamao de los
contribuyentes. En este sentido el gobierno de Colombia ya estableci en su reglamen-
to que las operaciones inferiores a 70,000 dlares americanos, aproximadamente, no
deben ser incluidas en el estudio de precios de transferencia.
(20) El artculo 216-Bis de la LISR vigente desde 2003, fue promovido por el Consejo Na-
cional de la Industria Maquiladora de Exportacin ante el Congreso de la Unin, para
simplificar y proporcionar certidumbre a sus agremiados.
(21) Lo que se traduce en prdida de competitividad. El SAT recibi ms de 1,300 solicitu-
des entre 1995 al 2000, lo que represent una sobrecarga de trabajo para sus pocos
recursos. Adems del exceso de la regulacin administrativa que gener en 1999 la
creacin de la Junta de Gobierno que deba aprobar las resoluciones, situacin que se
modific con la eliminacin de la misma aos ms tarde, as como con la incorpora-
cin del artculo 216-Bis de LISR, que permite cumplir a las maquiladoras sin necesi-
dad de solicitar un APA.
(22) Los APAs de empresas no-maquiladoras deben estar en el orden de 30 casos.
PERSPECTIVAS
MAYO 2005 31
Se prev, dice el Informe, que los cambios en la ley de
precios de transferencia para las empresas maquiladoras con-
tribuyan a liberar recursos que podrn ser enfocados a pro-
gramas de fiscalizacin y auditoras de precios de transferen-
cia, sobre todo en empresas no-maquiladoras.
El Informe considera que los APAs en Mxico no son acuer-
dos entre las autoridades fiscales y los contribuyentes. Dicho
Informe los considera como resoluciones administrativas en
respuesta a una solicitud del contribuyente, lo que las hace
diferir de las Directrices.
Por ltimo, el Informe considera que para los APAs, las
autoridades deberan acompaar su anlisis funcional con vi-
sitas o inspecciones fsicas en las plantas de las empresas y no
slo desde el escritorio.
10. Procedimientos de Acuerdo Mutuo y Ajustes de Co-
rrespondencia. Seala el informe que no existe experiencia en
Mxico sobre los procedimientos de acuerdo mutuo y tampoco
de ajustes de correspondencia. En general, las reglas adminis-
trativas de Mxico son congruentes con las Directrices; sin
embargo, su efectividad no podr ser valorada en tanto no
exista experiencia en la materia.
El Informe recomienda que, en materia de difusin y trans-
parencia de la informacin, las autoridades fiscales mexica-
nas emitan reglas claras sobre las bondades del procedimien-
to del acuerdo mutuo y los ajustes de correspondencia, ya que
estas guas seran de valiosa ayuda para que los contribuyen-
tes puedan colaborar de manera efectiva en la resolucin de
controversias y disputas.
III. CONCLUSIONES
Tal como se coment a lo largo de este documento, el Infor-
me aborda diferentes temas relacionados con la legislacin, la
prctica y la experiencia de Mxico en la aplicacin de reglas
internacionales de precios de transferencia.
Prevalece la opinin sobre la necesidad de desarrollar re-
glas y/o procedimientos especficos para la correcta aplica-
cin del Principio de Plena Competencia en Mxico. Es nece-
sario que estos criterios sean compartidos con los contribuyen-
tes y sus asesores, con la finalidad de transparentar los proce-
sos de la autoridad fiscal, de simplificar las reglas de cumpli-
miento, de hacer ms efectivo los programas de fiscalizacin y
en general, de mejorar la prctica de precios de transferencia.
Tema importante en la agenda de Mxico, seala el Infor-
me, es lo relativo a incluir en la legislacin fiscal los acuerdos
de contribucin de costos, servicios intra-grupo y planes de
acciones o compensacin para empleados. Mxico debe ana-
lizar las ventajas que tendra la implementacin de reglas que
permitan compartir costos entre partes relacionadas en pro-
yectos que involucran el desarrollo de tecnologa compartida,
o en su caso, la transferencia de activos intangibles de una
manera ms efectiva.
Por otra parte, las conclusiones de la OCDE deberan ser el
punto de partida para la creacin de un grupo de trabajo con-
formado por las autoridades fiscales, los contribuyentes y sus
asesores fiscales, que sea responsable de analizar y discutir
los temas de legalidad y de la prctica de precios de transfe-
rencia y en su caso, emitir los lineamientos y reglas generales
que contribuyan a mejorar la prctica de precios de transfe-
rencia en los siguientes aos.
Nuestra opinin en este sentido, es que las autoridades fis-
cales han dado pasos importantes para retomar el rumbo en la
prctica de precios de transferencia en Mxico que se inici
desde 1993. Prueba de ello es la reestructura organizacional
de la Administracin Central de Auditora Fiscal Internacional
con la creacin a nivel central de la Administracin de Precios
de Transferencia, la implementacin de reglas de simplifica-
cin administrativa en la industria maquiladora as como la
adopcin de un criterio enfocado a la tcnica (fondo sobre
forma) de precios de transferencia en los procesos de fiscaliza-
cin.
Queda trabajo por realizar en materia legislativa, tanto
para la incorporacin de la regla del mejor mtodo, como en
la correccin del mtodo de precio de reventa, modificaciones
al rango estadstico cuando se trata de dos comparables, ade-
ms de los acuerdos de contribucin de costos, los servicios
intra-grupo, los planes de acciones para empleados y el trata-
miento de activos intangibles, as como en el mbito del ejecu-
tivo para emitir una reglamentacin detallada que contenga
los requisitos del contenido de los estudios de precios de trans-
ferencia, las reglas para la resolucin de los APAs y el funcio-
namiento del procedimiento de autoridad competente, que en
nuestra opinin sern los temas de todos los das en los aos
venideros.
Para los asesores y contribuyentes queda un reto importan-
te en la utilizacin de comparables internos y bsqueda de
aplicacin de mtodos transaccionales tradicionales, en la
medida de lo posible.
En cuanto a los programas de fiscalizacin, es previsible
una mayor participacin de las autoridades fiscales en audito-
ras de gabinete y visitas domiciliarias, sobretodo en empresas
no-maquiladoras; situacin que refuerza la necesidad de tra-
bajar de manera coordinada con las autoridades fiscales para
evitar las prcticas que contravengan las Directrices de Precios
de Transferencia en Mxico y el espritu del Modelo Convenio
para Evitar la Doble Tributacin de la OCDE.
Para los pases de Amrica Latina, es momento de poner a
prueba su legislacin y prctica de precios de transferencia,
ya que finalmente las conclusiones y recomendaciones de la
OCDE sobre Mxico son perfectamente aplicables al caso de
Argentina, Colombia, Chile, Per, Ecuador, Venezuela y prxi-
mamente Centroamrica. La formacin de un grupo de enlace
regional tambin sera una buena medida para unificar la prc-
tica de precios de transferencia en la regin.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2005 32
Impuesto a la Renta
Enajenacin de Inmuebles
CARTA N 013-2005-SUNAT/2B0000
Lima, 16 de febrero de 2005
Seor
Jos Rosas Bernedo
Gerente General
Cmara de Comercio de Lima
Presente
Ref.: Carta GG/058-04/GL
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de
la referencia, mediante el cual su representada, en relacin
con el Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado
(TUO) fue aprobado mediante Decreto Supremo N 179-
2004-EF
(1)
, formula las consultas que a continuacin se de-
tallan:
1. Respecto de los inmuebles adquiridos por personas
naturales para su posterior enajenacin:
a) Qu tiempo debe transcurrir para considerar que
el inmueble ha sido adquirido con la intencin de
ser revendido?
b) Adems del perodo entre la compra y la reven-
ta, qu otras condiciones deben de concurrir para
presumir que hubo intencin de reventa?
Sobre el particular, especficamente consulta si est
o no gravado con el Impuesto a la Renta:
a) El terreno adquirido en el 2003 y vendido en el
2004.
b) El terreno adquirido en el 2004 y vendido en ese
mismo ao.
c) La primera casa habitacin adquirida en el 2003
y vendida en el 2004.
d) La segunda casa habitacin adquirida en el 2003
y vendida en el 2004.
e) La casa nica adquirida por herencia en el 2003
y vendida en el 2004.
f) El local comercial adquirido en el 2002 y vendi-
do en el 2004.
2. En relacin con los inmuebles construidos total o par-
cialmente para ser vendidos posteriormente, estn
o no gravados con el Impuesto a la Renta:
a) El local comercial construido antes del 2004 para
su venta posterior?
b) La vivienda nica construida por el propietario
en el 2003 y vendida en el 2004?
c) La segunda casa habitacin construida en el 2003
y vendida en el 2004?
d) La vivienda antigua, refaccionada en el 2003 y
vendida en el 2004?
3. Respecto de la segunda casa habitacin adquirida
desde el 1 de enero de 2004 y vendida posterior-
mente, estn o no gravadas con el Impuesto a la
Renta:
a) La casa habitacin nica adquirida en el 2004 y
vendida en el 2004?
b) La segunda casa habitacin adquirida en el 2004
que se vende en el 2005?
c) La segunda casa habitacin adquirida en el 2003,
asignada al negocio del propietario, que se ven-
de en el 2004?
4. La cochera adquirida en el 2004 se considera se-
gunda casa habitacin?
5. El propietario que vende el primer inmueble afecto
al Impuesto a la Renta debe tramitar su RUC?
En cuanto a las consultas contenidas en los numerales 1
y 2, entendemos que las mismas estn dirigidas a que se
determine, tratndose de personas naturales, cules son los
criterios aplicables para establecer cundo se configuran
los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos o edi-
ficados, total o parcialmente, para efectos de la enajena-
cin
(2)
, a fin de determinar si dichas operaciones generan
rentas gravadas conforme a lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(3)
; por

(1) Publicado el 8 de diciembre de 2004.

(2) Conforme al artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos de
esta ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropia-
cin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se trans-
mita el dominio a ttulo oneroso.
(3) Cabe indicar que el inciso b) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14
de abril de 1999, y normas modificatorias), antes de las modificaciones efectuadas
por el Decreto Legislativo N 945, dispona tambin que constituyen rentas gravadas,
entre otros, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago, los resultados
provenientes de la enajenacin de inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcial-
mente, para efectos de la enajenacin.
Como se puede apreciar, desde antes de las modificaciones efectuadas por el Decreto
Legislativo N 945, las enajenaciones de inmuebles adquiridos o edificados total o
parcialmente para su enajenacin se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2005 33
ejemplo, si el tiempo transcurrido entre la adquisicin y la
venta es uno de esos criterios y, de ser as, cunto tiempo
debiera transcurrir entre dichos actos para considerar que
el inmueble ha sido adquirido con la intencin de ser enaje-
nado.
Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el art-
culo 93 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
(4)
,
la aludida interrogante no se absuelve pues no versa sobre
el sentido y alcance de las normas tributarias, sino que est
referida a un aspecto de ndole probatorio, que no se pue-
de determinar va absolucin de consulta, dado que ello
nicamente puede ser establecido en cada caso concreto,
teniendo en cuenta todos los medios probatorios que se
encuentren al alcance de la Administracin Tributaria.
Sin perjuicio de lo antes sealado, cabe indicar que para
analizar el tratamiento tributario del Impuesto a la Renta
aplicable a los supuestos planteados en las consultas espe-
cficas contenidas en los numerales 1 y 2 deben analizarse,
adems de lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 1
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las otras normas
contenidas en el aludido TUO, que regulan tambin la ena-
jenacin de inmuebles generadora de rentas gravadas con
el Impuesto a la Renta.
As, el Impuesto a la Renta grava tambin:
Las ganancias de capital, las cuales pueden ser ge-
neradas por enajenacin de inmuebles
(5)
que consti-
tuyan bienes de capital, vale decir, de inmuebles que
no estn destinados a ser comercializados en el m-
bito de un giro de negocio o de empresa.
Ahora bien, esta ganancia de capital cuando pro-
viene de la enajenacin de inmuebles distintos a los
ocupados como casa habitacin, efectuada por per-
sonas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, cons-
tituirn rentas gravadas de la segunda categora,
siempre que la adquisicin
(6)
y enajenacin de tales
bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004
(Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual reco-
ge la Primera Disposicin Transitoria y Final del De-
creto Legislativo N 945)
(7)
.
En cambio, la persona natural con negocio que ena-
jene inmuebles que constituyen bienes de capital asig-
nados a la explotacin de su negocio, generar ga-
nancia de capital que tributar de acuerdo a lo pre-
visto en el inciso d) del artculo 28 de la Ley (rentas
de tercera categora), tal como lo seala el inciso h)
del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
(8)
; salvo que se trate de inmuebles que ca-
lifiquen como casa habitacin a que se refiere el pri-
mer prrafo del artculo 1-A del aludido Reglamen-
to, cuya enajenacin no genera ganancias de capi-
tal gravadas con el Impuesto a la Renta.
Asimismo, cuando la enajenacin de inmuebles cons-
tituya el negocio habitual de una persona natural,
estaremos frente a rentas de tercera categora con-
forme al inciso a) del artculo 28 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en aplicacin de lo seala-
do en el inciso d) del artculo 17 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta
(9)
.
De otro lado, en relacin con las consultas contenidas
en los literales a) y b) del numeral 3 y en el numeral 4, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 1-A del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece
que para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo
prrafo del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
(10)
, se considera casa habitacin del enajenante, al
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos aos y que no est destinado exclusivamente al comer-
cio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

(4) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19 de agosto de

1999, y normas modificatorias.
El mencionado artculo seala que las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Na-
cional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias; y que las consultas que no se ajusten a lo antes establecido sern devueltas
no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.
(5) Conforme al artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de
dicha Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enaje-
nacin de bienes de capital; entendindose por tales a aqullos que no estn destina-
dos a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Cabe sealar que de acuerdo a lo dispuesto por el acpite i) del ltimo prrafo del
aludido artculo 2, no constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resulta-
do de la enajenacin de inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora.
(6) De acuerdo con el inciso i) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre
de 1994, y normas modificatorias) las enajenaciones de bienes distintos a los seala-
dos en el inciso a) del artculo 2 del TUO de dicha Ley (esto es, bienes generadores de
ganancias de capital, distintos a acciones y participaciones representativas del capi-
tal, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios) que hayan sido adquiridos por causa de muerte,
sern computables a efectos del Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acpite i)
del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley.
Agrega que lo dispuesto en este inciso es de aplicacin a las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedad conyugal que haya optado por tributar como tal.
(7) Conforme a lo sealado en la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N
086-2004-EF, publicado el 4 de julio de 2004, para efecto de lo dispuesto en la
Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. No estar gravada con el Impuesto la enajenacin de inmuebles cuya adquisi-
cin se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004, a ttulo oneroso
o gratuito, mediante documento de fecha cierta.
2. Tratndose de sucesiones indivisas a que se refiere el primer prrafo del artculo
17 de la Ley, se reputar como fecha de adquisicin del inmueble a la fecha de
fallecimiento del causante.
3. En el caso de personas naturales a que se refiere el segundo prrafo del artculo
17 de la Ley (referido a las personas cnyuge suprstite, herederos y dems
sucesores a ttulo gratuito a las que se adjudican judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria), se considera como fecha de
adquisicin a la fecha en que se dicte la sucesin intestada o se inscriba el testa-
mento en los Registros Pblicos.
(8) Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 080-2004-EF.
(9) El citado inciso dispone que en el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habi-
tual a que se refiere el inciso a) del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable; y se perder la condicin de negocio habitual de
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, si es que en los dos ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condi-
cin, no se realiza ninguna enajenacin. En ningn caso, la enajenacin de la casa
habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un negocio habi-
tual.
(10) En cuya virtud no constituye ganancia de capital gravable con el Impuesto a la Renta,
el resultado de la enajenacin de inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tribu-
tar como tal, que no genere rentas de tercera categora.
CONSULTA INSTITUCIONAL
MAYO 2005 34
Como puede advertirse, una de las condiciones para
que el inmueble califique como casa habitacin y por ende
su enajenacin no genere ganancia de capital gravable con
el Impuesto a la Renta es que el mismo haya permanecido
en propiedad del enajenante por lo menos dos aos, condi-
cin que no se presenta en los supuestos planteados en las
interrogantes formuladas en los literales a) y b) del numeral
3, por lo que en tales supuestos la enajenacin de los refe-
ridos inmuebles generar ganancia de capital gravada con
el referido impuesto.
Asimismo, conforme lo establece la citada norma regla-
mentaria tampoco constituye casa habitacin el inmueble
que est destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera o similares. En ese sentido, par-
tiendo de la premisa que en la interrogante formulada en el
numeral 4 se plantea el supuesto de un inmueble utilizado
exclusivamente como cochera, dicho inmueble no califica
como casa habitacin del enajenante a los efectos de que
su enajenacin no genere ganancias de capital gravadas
con el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en relacin con la ltima interrogante con-
tenida en el numeral 3, entendemos que la misma plantea
el supuesto de la enajenacin en el 2004 de un inmueble
adquirido en el 2003 y que estaba asignado exclusivamen-
te a la explotacin del negocio del propietario, el cual, ade-
ms, tiene en su propiedad otro inmueble que cumple con
las condiciones para calificar como casa habitacin.
Al respecto, debe sealarse que la renta as generada
califica como renta de tercera categora de acuerdo a lo
sealado en el inciso h) del artculo 1 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que se tratara de un
inmueble considerado como un bien de capital. En efecto,
el citado inciso h) seala que la persona natural con nego-
cio que enajene bienes de capital asignados a la explota-
cin de su negocio, generar ganancia de capital que tri-
butar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artculo
28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo lo
dispuesto por el primer prrafo del artculo 1-A del Regla-
mento de dicha Ley.
Ahora bien, en el supuesto bajo comentario, no resulta
de aplicacin lo sealado en la Trigsimo Quinta Disposi-
cin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 179-2004-
EF (que recoge lo dispuesto en la Primera Disposicin Tran-
sitoria y Final del Decreto Legislativo N 945), segn la cual
la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de
inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales, constituirn
rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la
adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a
partir del 1 de enero de 2004.
En efecto, como fluye de su propio texto, dicha disposi-
cin slo est referida a la enajenacin de inmuebles efec-
tuada por personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tributar como tales que
genera rentas de segunda categora, mas no as a aquellas
enajenaciones generadoras de rentas de tercera categora,
que es la que se origina en el supuesto planteado; por lo
que, con prescindencia de la fecha de adquisicin del in-
mueble objeto de la enajenacin, el resultado de dicha ena-
jenacin genera ganancias de capital que califican como
rentas de tercera categora gravadas con el Impuesto a la
Renta.
Finalmente, respecto de la quinta consulta cabe sealar
que el inciso a) del artculo 2 del Decreto Legislativo N
943
(11)
, dispone que deben inscribirse en el RUC a cargo de
la SUNAT, entre otras, todas las personas naturales, nacio-
nales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que sean
contribuyentes y/o responsables de tributos administrados
por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
Toda vez que el supuesto planteado en la referida inte-
rrogante es el de un sujeto enajenante de inmueble que se
encuentra afecto al Impuesto a la Renta, el mismo debe es-
tar inscrito en el RUC, al no encontrarse en ninguno de los
supuestos en que no procede dicha inscripcin sealados
en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT
(12)
.
Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos
de mi mayor consideracin y estima.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

(11) Publicado el 20 de diciembre de 2003.

(12) Publicada el 18 de setiembre de 2004.
CASUSTICA
MAYO 2005 35
Casos Prcticos
IMPUESTO A LA RENTA: Aplicacin
de saldo a favor del ejercicio anterior
PREGUNTA:
Una empresa que tuvo saldo a favor del
Impuesto a la Renta (IR) en el ejercicio 2003
aplic dicho saldo contra los pagos a cuenta
de abril a diciembre del ejercicio 2004,
quedndole un saldo por aplicar que com-
pens contra el pago de regularizacin del
IR del ejercicio 2004. Al respecto, nos con-
sulta si debi aplicar dicho saldo contra los
pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero de 2005 antes de compensarlo con-
tra el pago de regularizacin del IR del
2004 cuya Declaracin Jurada present en
el mes de marzo del presente ao.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el segun-
do prrafo del artculo 87 de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuyo TUO ha sido
aprobado mediante D. S. N 179-2004-EF
(en adelante LIR), si el monto de los pagos
a cuenta excediera del impuesto que co-
rresponda abonar al contribuyente segn
su declaracin jurada anual, ste consig-
nar tal circunstancia en dicha declaracin
pudiendo solicitar la devolucin de dicho
saldo o realizar la compensacin del mis-
mo contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguien-
tes al de la presentacin de la declaracin
jurada anual. El ejercicio de esta opcin se
realiza marcando la casilla correspondien-
te en dicha declaracin. Al respecto, debe-
mos indicar que aun en el caso de haberse
optado por la compensacin, la citada nor-
ma no establece la obligacin de los con-
tribuyentes de efectuarla, puesto que se trata
de una potestad a favor del contribuyente y
no de un deber impuesto. En tal sentido, en
virtud de lo dispuesto por el artculo 87 de
la LIR los contribuyentes tendran el dere-
cho de compensar o no el saldo a favor
contra todos o algunos de los pagos a cuen-
ta mensuales del IR correspondientes a los
meses siguientes al de la presentacin de
la declaracin jurada anual del IR en el que
consta dicho saldo.
En relacin con la aplicacin del saldo
a favor del IR de tercera categora consig-
nado en la declaracin jurada anual del
ejercicio precedente al anterior (en el caso,
ejercicio 2003), contra los pagos a cuenta
del ejercicio en curso (en el caso, ejercicio
2005), el numeral 4 del artculo 55 del
Reglamento de la LIR, aprobado mediante
D. S. N 122-94-EF y modificado por el D.
S. N 017-2003/SUNAT, dispone que di-
cho saldo deber ser compensado con-
tra los pagos a cuenta del ejercicio (en el
caso, 2005), inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo, y siempre que no se
haya solicitado su devolucin. En tal senti-
do, conforme a esta disposicin reglamen-
taria, si luego de haber compensado el sal-
do a favor del IR del ejercicio 2003 contra
los pagos a cuenta mensuales del IR del ejer-
cicio 2004, le hubiera quedado al contri-
buyente un saldo por aplicar, dicho saldo
deber ser compensado obligatoriamente
contra los pagos a cuenta del ejercicio 2005
a partir del mes de enero.
De otro lado, el inciso c) del artculo 88
de la LIR dispone que el saldo a favor del IR
de los ejercicios anteriores que haya sido
consignado en las respectivas declaracio-
nes juradas del IR debe ser deducido por
los contribuyentes del IR del ejercicio. En
tal sentido, si luego de aplicar el saldo a
favor del IR del ejercicio 2003, contra los
pagos a cuenta del ejercicio 2004 y los de
enero y febrero de 2005 quedara un re-
manente de dicho saldo, ste deber dedu-
cirse del IR del ejercicio 2004.
Como vemos, al amparo de lo dispues-
to en el numeral 4 del artculo 55 del Re-
glamento de la LIR el contribuyente deba
haber compensado contra los pagos a cuen-
ta de enero y febrero de 2005 el saldo a
favor del ejercicio 2003 que le quedaba en
dichos periodos. Luego de ello si restaba
todava un saldo por aplicar, dicho saldo
debera deducirse del IR del ejercicio 2004
determinado por el contribuyente.
Al respecto, consideramos que la men-
cionada disposicin reglamentaria al esta-
blecer que constituye un deber la aplica-
cin del saldo a favor del ejercicio prece-
dente al anterior contra los pagos a cuenta
del ejercicio en curso, atentara contra lo
dispuesto en el segundo prrafo del artcu-
lo 87 de la LIR que establece una potestad
a favor de los contribuyentes de tercera
categora para que una vez que se haya
optado por la compensacin del saldo a
favor decidan si lo aplican efectivamente o
no contra los futuros pagos a cuenta men-
suales correspondientes a los meses siguien-
tes al de la presentacin de la declaracin
jurada anual. En consecuencia lo dispuesto
en el numeral 4 del artculo 55 del Regla-
mento de la LIR habra desnaturalizado lo
dispuesto en la LIR y podra ser considera-
do como ilegal.
FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO:
Fraccionamiento del IR del ejercicio
2004.
PREGUNTA:
Un contribuyente que ha presentado su
declaracin jurada anual del IR en el mes
de abril de 2004 conforme al cronograma
de vencimiento, declar como pago de
regul arizacin del I R el import e de
S/.120,000.00. Sin embargo, slo efec-
tu el pago de S/. 50,000.00. Al respec-
to, nos consulta si podr efectuar el frac-
cionamiento de dicha deuda tributaria en
el mes de mayo, considerando que no tie-
ne otras deudas tributarias pendientes de
pago y no tiene a la fecha ninguna otra
deuda fraccionada.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el segun-
do prrafo del artculo 36 del Cdigo Tri-
butario, cuyo TUO ha sido aprobado me-
diante D. S. N 135-99-EF (en adelante CT),
en casos particulares la Administracin Tri-
butaria est facultada a conceder aplaza-
miento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor que lo so-
licite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cum-
pla con los requerimientos o garantas que
aqulla establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango simi-
lar, y con los requisitos siguientes:
a) Que las deudas tributarias estn su-
ficientemente garantizadas por car-
ta fianza bancaria, hipoteca u otra
garanta a juicio de la Administra-
cin Tributaria. Sin embargo, la Ad-
ministracin podr conceder aplaza-
miento y/o fraccionamiento sin exi-
gir garantas.
b) Que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
CASUSTICA
MAYO 2005 36
En aplicacin de la norma indicada, la
Superintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria (SUNAT) ha aprobado el Re-
glamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria, mediante R.
de S. N 199-2004/SUNAT (en adelante el
Reglamento). En este reglamento, se han es-
tablecido determinados requisitos y restric-
ciones para poder acceder al fraccionamien-
to y/o aplazamiento de la deuda tributaria
con carcter particular. En relacin con la
deuda correspondiente a la regularizacin
del IR, el inciso b) del artculo 3 del Regla-
mento ha establecido que no podr ser ma-
teria de fraccionamiento y/o aplazamiento
la regularizacin del IR cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la
fecha de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin de la
solicitud. Esto quiere decir que si el venci-
miento del plazo para la declaracin y pago
del IR del ejercicio 2004 se produjo en el
mes de abril, el contribuyente no podra frac-
cionar la deuda por concepto del IR de di-
cho ejercicio sino hasta el mes de junio de
2005. Por lo tanto en este caso el contribu-
yente deber esperar hasta dicho mes para
solicitar el respectivo fraccionamiento. En ese
caso deber cumplir con los requisitos esta-
blecidos en el artculo 8 del Reglamento y
no ser necesario garantizar la deuda tri-
butaria puesto que ello es exigible cuando
la deuda excede de las 360 UIT
(S/. 1188,000.00 para el presente ejerci-
cio) y slo por el importe que excede dicho
monto.
RETENCIONES EN EXCESO: Rentas de
cuarta categora
PREGUNTA:
Un contribuyente al que le han efectua-
do retenciones por concepto de rentas de
cuarta categora devengadas pero no pa-
gadas en el 2004, dedujo del IR del referi-
do ejercicio dichas retenciones; sin embar-
go, nos indica que la Administracin Tribu-
taria ha observado la aplicacin de dichas
retenciones, por lo que quiere saber si fue
correcto el procedimiento aplicado.
RESPUESTA:
El artculo 88 de la LIR, establece que
los contribuyentes obligados a presentar la
declaracin jurada anual del IR, deducirn
de su impuesto, entre otros conceptos, las
retenciones y las percepciones sufridas con
carcter de pago a cuenta sobre las rentas
del ejercicio gravable al que corresponda
la declaracin.
De otro lado, conforme a lo dispuesto
en el numeral 7 del inciso a) del artculo
52 del Reglamento de la LIR
(1)
, tratndose
de retenciones efectuadas sobre rentas de-
vengadas, el Impuesto retenido slo podr
deducirse en el ejercicio en que dichas ren-
tas sean puestas a disposicin del contribu-
yente y siempre que se descuente de las mis-
mas los importes retenidos.
En tal sentido, en el caso planteado, el
contribuyente no debi deducir del IR del
ejercicio 2004 el importe de las retencio-
nes que le efectuaron sobre importes de-
vengados pero no pagados por sus rentas
de cuarta categora.
Dichas retenciones se podrn deducir
recin en el ejercicio 2005, que es cuando
le hicieron el pago de las rentas devenga-
das en el ejercicio anterior.
VEHCULOS DE LAS CATEGORAS
A2, A3 Y A4: Gasto deducibles y cr-
dito fiscal
1. GASTOS DEDUCIBLES EN EL IR:
Vehculos asignados a actividades de
direccin y representacin, que tam-
bin son para uso particular.
PREGUNTA:
Una empresa nos consulta respecto a
la deducibilidad de los gastos en que incu-
rre en vehculos automotores que no son de
su propiedad y que si bien son utilizados
en las actividades de direccin, represen-
tacin y administracin de la empresa, den-
tro de los lmites establecidos, adicionalmen-
te, son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones.
RESPUESTA:
Como sabemos, el artculo 37 de la
LIR dispone que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para pro-
ducirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley.
El inciso w) del artculo 37 de la LIR dis-
pone que tratndose de los gastos incurri-
dos en vehculos automotores de las catego-
ras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma per-
manente para el desarrollo de las activida-
des propias del giro del negocio o empresa,
son deducibles los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y simi-
lares; y, (iii) depreciacin por desgaste.

(1) El Reglamento de la LIR ha sido aprobado mediante D.

S. N 122-94-EF. El artculo 52 de dicho Reglamento
ha sido modificado el ao pasado mediante D. S. N
134-2004-EF.
Aade que tambin sern deducibles los
gastos referidos a vehculos automotores de
las citadas categoras asignados a activi-
dades de direccin, representacin y ad-
ministracin de la empresa, de acuerdo con
la tabla que fije el reglamento en funcin a
indicadores tales como la dimensin de la
empresa, la naturaleza de las actividades
o la conformacin de los activos.
Ahora bien, el Reglamento de la LIR,
con las modificaciones introducidas por el
Decreto Supremo N 017-2003-EF, ha es-
tablecido en el inciso r) de su artculo 21
las disposiciones aplicables para estable-
cer la deduccin de los gastos incurridos
en vehculos automotores de las categoras
A2, A3 y A4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin
de la empresa, mediante las cuales se esta-
blecen lmites a la deduccin de dichos
gastos.
Como fluye de las normas glosadas, en
general, para calificar determinados con-
ceptos como deducibles se requiere acredi-
tar una relacin de causalidad de los gas-
tos efectuados con la generacin de la ren-
ta y el mantenimiento de su fuente, salvo
que estn expresamente prohibidos para
efectos de su deducibilidad o que existan
lmites o restricciones.
En el presente caso, consideramos que
uno de los lmites adicionales que han sido
establecidos para la deduccin de los gas-
tos vinculados con los vehculos de las cate-
goras A2, A3 y A4 es el de la aplicacin
de los gastos, en forma permanente para
el desarrollo de las actividades propias del
giro de la empresa o negocio. Sin embar-
go, notamos que ni en la LIR ni en su Regla-
mento se han establecido parmetros para
considerar que un vehculo es utilizado en
forma permanente para los fines del nego-
cio. En tal sentido, para entender los alcan-
ces de la limitacin establecida recurrimos
a la definicin que el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Espaola estable-
ce sobre los trminos permanecer, y per-
manencia. En dicho diccionario se consi-
dera que permanecer es mantenerse sin
mutacin en un mismo lugar, estado o cali-
dad y tambin como segunda acepcin
significa estar en algn sitio durante cierto
tiempo. Respecto al trmino permanencia
significa duracin firme, constancia, per-
severancia, estabilidad, inmutabilidad y
como segunda acepcin significa estancia
en un lugar o sitio.
Conforme a los significados expuestos,
entendemos que el requisito referido a que
CASUSTICA
MAYO 2005 37
el vehculo de las categoras A2, A3, o A4
se utilice en forma permanente para las ac-
tividades empresariales implica que no pue-
da ser destinado a otros usos distintos, como
sera la utilizacin de los vehculos para los
fines personales de los funcionarios que uti-
lizan dichos vehculos. En tal sentido, en el
presente caso, si los vehculos son utilizados
para actividades particulares de los funcio-
narios de la empresa, los gastos incurridos
en los mismos no sern deducibles.
De otro lado, cabe indicar que las nor-
mas que regulan la deduccin de estos gas-
tos no establecen que se prescinda del prin-
cipio general de causalidad para la deduc-
cin de dichos gastos, por lo que slo son
deducibles los gastos de mantenimiento de
los vehculos de las categoras A2, A3 y
A4 asignados efectivamente a las activida-
des de direccin, representacin y admi-
nistracin de la empresa, pero teniendo en
cuenta los lmites antes descritos.
Al respecto la Administracin Tributa-
ria se ha pronunciado en este sentido, a
travs del Informe N 215-2004-SUNAT-
2B0000.
2. IGV: Crdito fiscal por adquisicin
de vehculo de la categora A2 utili-
zado por la Gerencia
PREGUNTA:
Un suscriptor nos consulta si el IGV pa-
gado por su empresa en enero del presen-
te ao, por la adquisicin de tres vehculos
tipo sedn de la categora A2 que utilizan
sus gerentes, podr ser considerado como
crdito fiscal considerando que los gastos
por concepto de dichos vehculos no pue-
den ser deducidos para efecto del IR al no
haber sido considerados en la Declaracin
Jurada Anual del IR.
RESPUESTA:
El nacimiento y ejercicio del derecho al
crdito fiscal se encuentra establecido en
los artculos 18 y 19 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo (en adelante LIGV), cuyo
TUO ha sido aprobado mediante D. S. N
055-99-EF. En ese sentido, el artculo 18
de la LIGV indica que el crdito fiscal est
constituido por el IGV consignado separa-
damente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin, o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de
la utilizacin en el pas de servicios presta-
dos por no domiciliados.
Asimismo dicho artculo indica que slo
otorgan derecho a crdito fiscal las adqui-
siciones de bienes, las prestaciones o utili-
zaciones de servicios, contratos de construc-
cin o importaciones que renan los requi-
sitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta
(IR), aun cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el IGV.
En relacin con el ejercicio del derecho
al crdito fiscal el artculo 19 de la LIGV
establece los requisitos formales que se de-
ben cumplir y que estn vinculados con los
requisitos e informacin que deben tener
los comprobantes de pago que sustenten el
derecho al crdito fiscal y su anotacin res-
pectiva en el registro de compras del con-
tribuyente.
En el presente caso, el problema se pre-
senta respecto del cumplimiento de lo dis-
puesto en el inciso a) del artculo 18 de la
LIGV que indica que las adquisiciones de-
ben ser consideradas como costo o gasto
para efecto del IR puesto que como veremos
a continuacin, existen limitaciones estable-
cidas en la Ley del IR (LIR) para la deduccin
de los gastos de determinados vehculos.
Referente a la deduccin de los gastos
en vehculos para efecto del IR, el inciso w)
del artculo 37 de la LIR ha establecido que
en el caso de los gastos incurridos en veh-
culos de las categoras A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el de-
sarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, se podrn deducir
los siguientes conceptos: (i) cualquier for-
ma de cesin en uso, tales como arrenda-
miento, arrendamiento financiero y otros;
(ii) funcionamiento, entendido como los des-
tinados a combustible, lubricantes, mante-
nimiento, seguros, reparacin y similares;
y, (iii) depreciacin por desgaste. Asimis-
mo, dicha norma indica que tambin sern
deducibles los gastos referidos a vehculos
automotores de las citadas categoras asig-
nados a actividades de direccin, represen-
tacin y administracin de la empresa, de
acuerdo con la tabla que fije el Reglamento
en funcin a indicadores tales como la di-
mensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los ac-
tivos. Al respecto, el Reglamento de la LIR
ha regulado en el inciso r) de su artculo
21 que los contribuyentes slo pueden
deducir los gastos de un mximo de cinco
vehculos dependiendo de los ingresos ne-
tos anuales que tengan y disponiendo que
una vez elegidos los vehculos (de las cate-
goras A2, A3 o A4 destinados a las activi-
dades de direccin, representacin o ad-
ministracin) cuya deduccin se permite,
dicha eleccin se mantendr por cuatro ejer-
cicios gravables y slo podr ser variada
antes de dicho plazo en supuestos excep-
cionales: venta del vehculo, finalizacin del
contrato de alquiler, agotamiento de la de-
preciacin.
En el presente caso, los tres vehculos
adquiridos por la empresa pertenecen a la
categora A2 y se han asignado a activi-
dades de representacin y direccin de la
empresa por lo que la deduccin de los
gastos vinculados a dichos vehculos slo
proceder en caso que conforme a las dis-
posiciones del Reglamento de la LIR se en-
cuentren comprendidos dentro del nmero
mximo de vehculos deducibles y hayan
sido elegidos e indicados por el contribu-
yente para tal efecto. Como esta situacin
no habra ocurrido en el presente caso,
entonces al parecer se estara incumplien-
do con el requisito establecido en el inciso
a) del artculo 18 de la LIGV y el contribu-
yente no tendra derecho a tomar el crdito
fiscal.
Sin embargo, existe un elemento adi-
cional que debera considerarse en el pre-
sente anlisis y es que el costo de adquisi-
cin de los vehculos tiene la calidad de
costo computable, el que incluso ser de-
ducible en el caso que los vehculos sean
transferidos a terceros, conforme a lo dis-
puesto por el artculo 20 de la LIR. Al res-
pecto, el indicado artculo seala que la
renta bruta de los bienes enajenados esta-
r dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de la enaje-
nacin y el costo computable de dichos bie-
nes. Asimismo, indica que por costo com-
putable de los bienes enajenados, se en-
tender el costo de adquisicin, produccin
o construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor del ltimo in-
ventario determinado conforme a Ley, ajus-
tado de acuerdo con las normas de ajuste
por inflacin con incidencia tributaria.
En tal sentido, consideramos que en el
presente caso, el contribuyente tendra de-
recho al crdito fiscal proveniente de la
adquisicin de los tres vehculos de la cate-
gora A2, puesto que la LIR considera el
costo de adquisicin de dichos vehculos
como costo computable para efecto del IR.
Por ltimo, debemos indicar que la Ad-
ministracin Tributaria considera tambin
que en el caso planteado se tendra dere-
cho al crdito fiscal, conforme lo ha indica-
do en el Informe N 240-2004-SUNAT/
2B0000.
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
MAYO 2005 38
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 1255-2003-AA/TC Y
OTROS
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: VIUDA DE MARITEGUI
E HIJOS
SENTENCIA
(1)
En Lima, a 21 de marzo de 2005, el
Tribunal Constitucional, en sesin de Pleno
Jurisdiccional, integrado por los magistra-
dos Alva Orlandini, Presidente; Bardelli
Lartirigoyen, Vicepresidente; Revoredo
Marsano, Gonzales Ojeda y Garca Toma,
pronuncia la siguiente sentencia.
ASUNTO
Recursos extraordinarios interpuestos
por la empresa Viuda de Maritegui e Hi-
jos, recados en los expedientes que a conti-
nuacin se indican: N 2274-2003-AA, N
1255-2003-AA, N 3263-2003-AA y N
485-2003-AA, contra las sentencias de la
Primera, Segunda y Quinta Sala Civil de la
Corte Superior de Justicia de Lima, respec-
tivamente, que declararon infundadas e
improcedente las acciones de amparo de
autos.
ANTECEDENTES
La recurrente interpone demandas de
amparo contra la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria (SUNAT)
y el Tribunal Fiscal (TF), solicitando lo si-
guiente:
Exp. N 1255-2003-AA: Que se decla-
re inaplicable la Ley N 26777 y su Re-
glamento, el Decreto Supremo N 068-
97-EF. Adicionalmente, pide que se deje
sin efecto la Resolucin del Tribunal Fis-
cal N 492-1-2000, que confirm la
Resolucin de Intendencia N 015-4-
07341, y que, en consecuencia, se deje
sin efecto la orden de pago N 011-
01-44034, por concepto del Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos
(IEAN), correspondiente al mes de julio
de 1997, ms los intereses correspon-
dientes.
Exp. N 2274-2003-AA: Que se de-
clare inaplicable la Ley N 26777, pro-
rrogada por la Ley N 26907, la Ley
El Derecho a la Tutela Jurisdiccional
Efectiva y los Intereses Moratorios
N 26811 y los Decretos Supremos Ns.
067-97-EF y 068-97-EF. Adicionalmen-
te, pide lo siguiente:
a) Que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 0084-5-2001,
que confirm la Resolucin de In-
tendencia N 015-4-08366; y que,
en consecuencia, se deje sin efecto
la Orden de Pago N 011-1-54995,
por concepto del IEAN del mes de
marzo de 1998, ms los intereses.
b) Que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 0112-1-2001,
que confirm la Resolucin de In-
tendencia N 015-4-08628; y que,
en consecuencia, se dejen sin efec-
to las rdenes de Pago Ns. 011-
1-59596 y 011-1-59649, por con-
cepto de IEAN de los meses de abril
y mayo de 1998, respectivamente,
ms los intereses.
c) Que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 0113-1-2001,
que confirm las Resoluciones de In-
tendencia Ns. 015-4-08752 y 015-
4-08760; y que, en consecuencia,
se dejen sin efecto las rdenes de
Pago Ns. 011-1-61151 y 011-1-
61727, por concepto del IEAN de
los meses de junio y julio de 1998,
respectivamente, ms los intereses.
d) Que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 0114-1-2001,
que confirm la Resolucin de In-
tendencia N 015-4-08853; y que,
en consecuencia, se dejen sin efec-
to la Orden de Pago N 011-1-
63324, por concepto de IEAN del
mes de agosto de 1998, ms los
intereses.
e) Que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 0086-1-2001,
que confirm la Resolucin de In-
tendencia N 015-4-09023; y que,
en consecuencia, se deje sin efecto
la Orden de Pago N 011-1-65246,
por concepto del IEAN correspon-
diente al mes de setiembre de 1998,
ms los intereses.
Exp. N 3263-2003-AA: Que se decla-
re inaplicable la Ley N 26777, prorro-
gada por la Ley N 26999 y su Regla-
mento, el Decreto Supremo N 036-98-
EF. Adicionalmente, pide que se deje sin
efecto la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 0579-5-2001, que confirm la Re-
solucin de Intendencia N 015-4-
11036; y que, en consecuencia, se deje
sin efecto legal la Orden de Pago N
011-01-18574, por concepto del IEAN
del mes de octubre de 1999, ms los
intereses.
Exp. N 485-2003-AA: Que se declare
inaplicable la Ley N 26777, prorroga-
da por la Ley N 26907, la Ley N
26811 y los Decretos Supremos N 067-
97-EF y N 068-97-EF. Adicionalmen-
te, se pide lo siguiente:
a) Que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 0573-5-2001,
que confirm la Resolucin de In-
tendencia N 015-4-09256; y que,
en consecuencia, se deje sin efecto
la Orden de Pago N 011-1-67374,
por concepto del IEAN del mes de
octubre de 1998, ms los intereses;
y,
b) Que se deje sin efecto la Resolucin
del Tribunal N 0574-5-2001, que
confirm la Resolucin de Intenden-
cia N 015-4-09467; y que, en con-
secuencia, se deje sin efecto la Or-
den de Pago N 011-1-69486, por
concepto del IEAN del mes de no-
viembre de 1998, ms los intereses.
La demandante alega que se han vul-
nerado sus derechos constitucionales a la
propiedad, libertad de empresa, libertad
de trabajo y el principio de no confiscato-
riedad de los tributos.
La SUNAT contesta las demandas soli-
citando que sean declaradas infundadas,
sealando que, a diferencia del Impuesto
Mnimo a la Renta, que gravaba la renta,
el IEAN grava el patrimonio, por lo que se
encuentra arreglado a ley.
El Ministerio de Economa y Finanzas
contesta las demandas proponiendo la ex-
cepcin de incompetencia, sealando que
el amparo no es la va adecuada para dis-
cutir la constitucionalidad de la norma que
crea el IEAN, sino el proceso de inconstitu-

(1) Publicada el 22 de abril de 2005 en la pgina web

del Tribunal Constitucional (http: //www.tc.gob.pe).
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
MAYO 2005 39
cionalidad, y, que, de conformidad con el
artculo 157 del Cdigo Tributario, contra
las resoluciones del Tribunal Fiscal slo pro-
cede interponer demanda contencioso-ad-
ministrativa. De otro lado, solicita se decla-
ren infundadas las demandas, aduciendo
que lo que en realidad se pretende es una
exoneracin tributaria, lo cual se encuen-
tra expresamente prohibido por la Consti-
tucin, y que el IEAN no resulta confiscato-
rio dado el monto de su tasa.
En primera instancia se desestiman las
demandas estimndose que, a diferencia
del Impuesto Mnimo a la Renta, el IEAN
grava el patrimonio, siendo, por tanto, con-
forme a la Constitucin. Asimismo, se ar-
gumenta que, atendiendo al monto total de
patrimonio neto declarado por la deman-
dante en los ejercicios gravados, el monto
del impuesto que le corresponda pagar no
resultaba confiscatorio, por lo que no se evi-
denciaba la alegada vulneracin.
Las sentencias de segunda instancia
confirman las apeladas, por los mismos fun-
damentos.
FUNDAMENTOS
Delimitacin del petitorio
1. El objeto de la presente demanda es que
se dejen sin efecto las rdenes de pago
impugnadas correspondientes a los ejer-
cicios de julio de 1997, marzo a no-
viembre de 1998 y octubre de 1999,
por el Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos (IEAN). La empresa re-
currente alega que la cobranza de las
mismas vulnera sus derechos de propie-
dad, a la libre empresa, libertad de tra-
bajo, y los principios de no confiscato-
riedad y seguridad jurdica, ya que
durante dichos periodos fiscales tuvo
prdidas econmicas.
El Impuesto Extraordinario a los Acti-
vos Netos
2. Al respecto, este Tribunal, en la STC N
2727-2003-AA/TC, se ha pronuncia-
do sobre el IEAN estableciendo los si-
guientes criterios:
Se transgrede el principio de no con-
fiscatoriedad de los tributos cada
vez que un tributo excede del lmite
que razonablemente puede admi-
tirse como justificado, en un rgi-
men en el que se ha garantizado el
derecho subjetivo a la propiedad, y
que, adems, ha considerado a sta
como institucin y como uno de los
componentes bsicos y esenciales
de nuestro modelo de Constitucin
Econmica (fundamento 5).
El problema no es determinar si un
impuesto puede gravar, o no, la pro-
piedad, sino establecer qu monto
puede resultar contrario a la prohi-
bicin de confiscatoriedad. Y en
ello, por cierto, no son pertinentes
consideraciones tales como que el
contribuyente haya tenido ganan-
cias, prdidas o si simplemente
mantuvo su capital o activo fijo (fun-
damento 6).
No es irrazonable ni desproporcio-
nado que el legislador, al momento
de fijar la base imponible, haya to-
mado como manifestacin de capa-
cidad contributiva, los activos netos
de perceptores de rentas de tercera
categora (fundamento 8).
Dadas las caractersticas de la base
imposible del IEAN y el carcter
temporal con el que ha sido previs-
to, no contraviene, a juicio de este
Colegiado, el contenido esencial del
derecho de propiedad ni tampoco
el principio constitucional de no con-
fiscatoriedad, considerando su tasa
de 0.5 por ciento prevista dentro de
su estructura inicial, la cual fue mo-
dificada a 0.2 por ciento a partir
de 1999, la autorizacin de deduc-
ciones y amortizaciones, y que el
mismo pueda ser utilizado como
crdito contra el Impuesto a la Ren-
ta (fundamento 10).
3. Los criterios sentados en dicha senten-
cia son vinculantes a todos los casos que
presenten supuestos similares, como el
de autos. Por consiguiente, estos crite-
rios sirven de sustento a la presente sen-
tencia.
4. De acuerdo con las demandas y escri-
tos presentados a lo largo de este pro-
ceso, el argumento central de la recu-
rrente respecto a la imposibilidad del
pago del IEAN es que no ha presenta-
do utilidades contables por los mencio-
nados periodos, lo que se acredita con
sus declaraciones juradas y los infor-
mes financieros auditados por empre-
sa independiente. Sostiene que al no
tener utilidades contables, no podra
asumir el pago de un impuesto al patri-
monio, pues ello implicara hacer uso
de su propio patrimonio para sustentar
su pago.
Otro argumento que se aduce es la com-
paracin del IEAN con el derogado Im-
puesto Mnimo a la Renta, sealndose
que el IEAN no es sino la aplicacin del
impuesto mnimo de manera encubier-
ta, el cual, adems, fue declarado in-
constitucional por este Tribunal.
5. En la citada sentencia, no se desconoce
que se puedan crear impuestos que gra-
van el patrimonio, pues este es una
manifestacin de la capacidad contri-
butiva. Este tipo de impuestos, en sus
diversas modalidades (impuestos a los
activos netos, al patrimonio neto empre-
sarial, al patrimonio de las personas f-
sicas, al patrimonio vehicular, al patri-
monio predial, etc.), es aceptado en
diversas legislaciones.
En las legislaciones comparadas, su di-
seo pretende cumplir una serie de ob-
jetivos fiscales, tales como mejorar la
recaudacin, evitar la evasin fiscal en
el caso del impuesto a la renta (al cru-
zar la informacin entre renta y patri-
monio), y finalmente, conforme lo indi-
can los antecedentes de estos tributos
en la legislacin comparada, sancionar
la inactividad o poca rentabilidad em-
presarial. Particularmente, respecto a
este ltimo objetivo, es importante con-
siderar las causas que originaron la im-
productividad del patrimonio, pues
cuando tal inactividad se debe a facto-
res exgenos, no imputables a la mala
administracin del contribuyente, no
sera justo sancionarlo por no obtener
rentas debido a factores econmicos
que no le son atribuibles.
6. En ese sentido, el argumento esgrimido
por la recurrente no puede ser acepta-
do por este Tribunal, puesto que el pa-
trimonio s puede ser utilizado como ma-
nifestacin de capacidad contributiva
para gravar impuestos, en cuyo caso
es indistinto si el contribuyente ha teni-
do ganancias o prdidas, pues ello slo
tendra implicancias para el Impuesto a
la Renta y no para uno que grave el
patrimonio. Por otro lado, el diseo del
IEAN permite la deduccin de las de-
preciaciones y amortizaciones admiti-
das por la Ley del Impuesto a la Renta,
y, adems, puede utilizarse como cr-
dito sin derecho a devolucin, contra
los pagos a cuenta o de regularizacin
del impuesto a la renta, lo cual signifi-
ca que mediante este impuesto no se
desconoce la capacidad contributiva de
los contribuyentes.
7. Respecto a la equiparacin del IEAN
con el Impuesto Mnimo a la Renta, este
Colegiado ha precisado en anteriores
oportunidades que cuando en la STC
N 0646-1996-AA/TC sostuvo que el
Impuesto Mnimo a la Renta violaba el
principio de no confiscatoriedad de los
tributos, de ello no se desprenda que
se vulneraba dicho principio por el solo
hecho de que el impuesto recayera so-
bre el patrimonio, sino que lo inconsti-
tucional radicaba en que, en el seno de
una ley [como el Decreto Legislativo N
774] destinada a gravar la renta, se ter-
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
MAYO 2005 40
minase gravando la fuente productora
de la renta. Es la incongruencia de un
medio [el Impuesto Mnimo a la Renta]
con los fines que persegua el legisla-
dor tributario [gravar la renta], lo que
en dicho precedente se consider in-
constitucional (cf. STC 2727-2002-AA/
TC, fund. 2).
8. En consecuencia, por los fundamentos
precedentes, la demanda debe ser des-
estimada.
Delimitaciones del fallo
9. Si bien la demanda no puede estimar-
se, en este caso en particular este Tribu-
nal considera importante precisar los al-
cances de su fallo, puesto que la forma
como est regulado el procedimiento de
cobranza de deudas tributarias impli-
cara que la Administracin Tributaria
prosiguiera con la cobranza de las r-
denes de pago, y, en consecuencia, con
el cmputo de intereses por pago fuera
de plazo, conforme lo establece el art-
culo 33 del Cdigo Tributario, desde
el momento en que fueran exigibles.
10. Siendo ello as, es necesario tener en
cuenta que la prolongada duracin del
proceso debido a su complejidad,
traera como consecuencia que aqul
que solicit la tutela de un derecho, ter-
mine en una situacin que le ocasione
ms perjuicio econmico que si no hu-
biese accionado, debido a la aplicacin
de intereses moratorios. Este resultado
no sera consustancial con el criterio de
razonabilidad y el ejercicio de la tutela
judicial efectiva, la cual no solo implica
el acceso al aparato judicial, a un pro-
nunciamiento motivado, as como a la
ejecucin de sus fallos en sus propios
trminos, sino que importa un pronun-
ciamiento oportuno por parte de los jue-
ces; ms an cuando se trata de proce-
sos que, como el amparo, merecen una
tutela de carcter urgente.
Asimismo, para asumir esta decisin,
es menester considerar que una de las
motivaciones de la recurrente para ac-
cionar fue la equiparacin equivocada
que, por confusin, hizo del Impuesto
Mnimo a la Renta con el IEAN.
11. A juicio del Tribunal, lo sui gneris del
caso permite hacer esta distincin. Si
bien, entre otras razones, el Tribunal
Constitucional seal que el IEAN no
resultaba confiscatorio por tener una
tasa diminuta, por su corto periodo de
vigencia, por las amortizaciones per-
mitidas y por la posibilidad de ser utili-
zado como crdito contra el Impuesto a
la Renta, lo cual garantizaba que el con-
tribuyente no se viera saturado con el
peso del impuesto, este resguardo po-
dra verse desnaturalizado si, por el
paso del tiempo, a consecuencia de un
proceso judicial, el contribuyente no slo
tenga que pagar una deuda principal
correctamente determinada, sino tam-
bin una cuantiosa suma de intereses
por pago extemporneo, no ocasiona-
da por negligencia o mala fe del mis-
mo, sino, irnicamente por ejercer su
derecho de accin.
12. En consecuencia, en este caso concre-
to, el Tribunal Constitucional pese a con-
siderar que la demanda es infundada,
por lo que debe cobrarse la deuda prin-
cipal, no ampara el pago de los intere-
ses por pago extemporneo.
Por estos fundamentos, el Tribunal Cons-
titucional, con la autoridad que le confiere
la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar INFUNDADA la accin de
amparo.
2. Ordenar que la SUNAT, en ejecucin
de la cobranza, se abstenga de consi-
derar el monto de los intereses morato-
rios desde la interposicin de los recur-
sos administrativos, y que oriente al con-
tribuyente a fin de que pueda acceder
a las facilidades de pago establecidas
en el Cdigo Tributario y las leyes de la
materia, conforme al fundamento 11 de
la presente.
Publquese y notifquese.
SS.
ALVA ORLANDINI
BARDELLI LARTIRIGOYEN
REVOREDO MARSANO
GONZALES OJEDA
GARCA TOMA
La Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) materia del presente
comentario, recada en el Expediente N 1255-2003-AA/TC y otros acu-
mulados, resuelve la accin de amparo interpuesta por la Viuda de Ma-
ritegui e Hijos contra la SUNAT y el Tribunal Fiscal, a fin de que se
dejen sin efecto las rdenes de pago correspondientes a los meses de
julio de 1997, marzo a noviembre de 1998 y octubre de 1999, por el
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN), ms los intereses
correspondientes, as como de una serie de resoluciones del Tribunal
Fiscal que confirmaron las rdenes de pago mencionadas. La recurrente
seala que los derechos vulnerados son los de propiedad, a la libre em-
presa, libertad de trabajo, y los principios de no confiscatoriedad y segu-
ridad jurdica, ya que durante dichos periodos fiscales tuvo prdidas
econmicas.
La primera y la segunda instancia desestimaron la demanda sea-
lando que el IEAN y el IMR no son equiparables, dado que el primero es
un impuesto que grava el patrimonio, considerndose a ste ltimo como
una manifestacin de riqueza susceptible de ser gravada. Adems aten-
diendo al monto del impuesto por pagar, ste no resultaba tampoco ex-
cesivo. El Tribunal Constitucional tambin desestima la demanda decla-
rndola infundada en base a similares fundamentos.
En la sentencia materia de comentario, son dos los temas que el
Tribunal Constitucional analiza. En primer lugar, el Tribunal Constitucio-
nal revisa la constitucionalidad del IEAN, confirmando el criterio juris-
prudencial que se haba dejado sentado en la sentencia recada en el
Expediente N 2727-2002-AA/TC
(1)
(y repetido en la sentencia recada
COMENTARIO:
en el Expediente N 1907-2003-AA/TC
(2)
) conforme al cual dicho im-
puesto dadas sus caractersticas no vulnera el principio de no con-
fiscatoriedad.
Pero de otro lado, no obstante que el Tribunal Constitucional de-
sestima la demanda, ordena a la Administracin Tributaria que se abs-
tenga de cobrar los intereses que correspondan por el pago extempo-
rneo del tributo segn el artculo 33 del Cdigo Tributario, de modo
que sea materia de cobro slo el monto correspondiente a la obliga-
cin principal del tributo, ello en virtud de una serie de razones que a
continuacin pasaremos a analizar. En el presente comentario, dado
que hemos ya abordado anteriormente la temtica de la Constitucio-
nalidad del IEAN, slo nos centraremos en lo que respecta a este se-
gundo tema:
1. El derecho a la tutela jurisdiccional y los intereses moratorios
El artculo 33 del Cdigo Tributario seala entre otras cosas, que
ante una deuda tributaria que no ha sido pagada dentro de los plazos
de vencimiento, corresponde calcular intereses moratorios que se apli-
carn desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive. Dichos intereses se devengarn aunque hubiera
procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite, por
lo que al finalizar dichas instancias sin un resultado favorable, la recu-
rrente terminar obligada a pagar un monto mayor que al momento de
iniciar aquellos. En el presente caso, el Tribunal Constitucional al or-

(1) Ver nuestro comentario respecto de esta sentencia. EN: Revista Anlisis Tributario,
N 196, mayo 2004, pgs. 26 a 29.
(2) Publicada el 24 de febrero de 2005 en la pgina web del Tribunal Constitucional
(http: //www.tc.gob.pe).
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
MAYO 2005 41
denar a la Administracin que no proceda al cobro de los intereses que
corresponda pagar a la recurrente, est realizando un control difuso de
la norma que establece el devengamiento de intereses por los tributos
no pagados dentro de los plazos establecidos por la ley.
Para llegar a tal resultado, el Tribunal Constitucional fundamenta su
decisin en que el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva tiene entre
otros aspectos dentro de su contenido, que el pronunciamiento de los
jueces en la resolucin de los conflictos sea oportuno, ms an cuando
se trata de procesos de amparo, en los cuales se debe otorgar una tutela
urgente, lo cual no se ha dado en el presente caso, porque adems de
que el proceso ha sido prolongado, ello ha trado como consecuencia
una situacin de perjuicio econmico para la recurrente debido a la
aplicacin de intereses moratorios, es decir un dao patrimonial mayor
al que hubiese tenido si no se hubiese accionado. Adems hay que
tener en cuenta que la cuantiosa suma de intereses ha devenido en
confiscatoria, lo cual no se origin por negligencia o mala fe de la recu-
rrente quien equivocadamente equipar el Impuesto Mnimo a la Ren-
ta con el IEAN, sino precisamente por el ejercicio de su derecho de
accin.
De lo dicho por el Tribunal Constitucional, se desprende como cri-
terio para que no proceda el cobro de intereses moratorios que stos se
hayan producido por una prolongada duracin del proceso, iniciado
por un individuo en el ejercicio de su derecho de accin; que los inte-
reses sean cuantiosos, producto de la demora en la resolucin del con-
flicto por parte de los rganos jurisdiccionales, configurndose una si-
tuacin confiscatoria de tal forma que supongan un perjuicio econmi-
co para el recurrente. En este supuesto para que el criterio se aplique es
fundamental el hecho que el incremento del monto por pagar por la
aplicacin de intereses no se ha producido por el hecho de que la recu-
rrente no ha pagado la deuda tributaria simplemente porque no lo haya
querido (mala fe) o por olvido (negligencia), que s seran causas impu-
tables a ella, sino por el hecho de esperar el pronunciamiento del rga-
no jurisdiccional, teniendo la conviccin de que tena la razn. Y como
ltimo elemento se desprende de la afirmacin de que se ha considera-
do que la motivacin de la recurrente fue la equivocada equiparacin
que hizo por confusin entre el IMR y el IEAN, es decir que la persona
que demande, no lo haga con mala fe.
En este punto, es necesario sealar que la Constitucin establece
derechos sin precisarlos, siendo sta tarea de los rganos jurisdicciona-
les a partir de los casos planteados.
En ese sentido, en estos ltimos tiempos el Tribunal Constitucional
ha ido llenando de mayor contenido el derecho a la tutela jurisdiccio-
nal efectiva, sealando que no slo implica la posibilidad de acceder al
aparato judicial sin altas restricciones, criterio establecido en el Expe-
diente N 3548-2003-AA/TC
(3)
, en el cual se seal que la regla del
Solve et Repete resultaba inconstitucional cuando iba acompaada del
principio de plena ejecutoriedad del acto administrativo, debido a que
constitua un lmite desproporcionado al derecho de accin, por condi-
cionar el acceso al aparato judicial al pago previo de la deuda tributa-
ria. En la resolucin materia del presente comentario, el Tribunal Cons-
titucional establece un criterio adicional en el sentido de que el trnsito
por los procesos judiciales puestos a disposicin de cualquier persona
no deben implicar un perjuicio mayor al que tuviera en el caso de no
hacer uso de estos procesos. Ello debido a que un mecanismo cuya
funcin es precisamente el resguardo de los derechos fundamentales,
no puede originar por su simple uso la transgresin de aquellos dere-
chos que debera tutelar. El Tribunal Constitucional da cuenta de ello,
sealando que si bien en principio el IEAN no es confiscatorio, los inte-
reses devengados por el transcurso del tiempo que ha pasado producto
de la duracin del proceso judicial y no haberse dado una pronta solu-
cin, han originado una situacin confiscatoria, que vulnera un dere-
cho fundamental como es el derecho de propiedad.
Pero si vamos ms all en nuestras conclusiones, tomando en cuen-
ta los defectos que hay en el sistema de administracin de justicia en el
Per, entre los cuales podemos sealar que los procesos judiciales son
muy prolongados, y si a ello le sumamos que se devengan intereses
moratorios aun en su transcurso, posibilitando un perjuicio mayor que
al iniciar el proceso en caso de no obtener un buen resultado con el
pronunciamiento final, se podra crear una barrera o un lmite artificial
(y no material a diferencia de la regla del Solve et Repete, el cual obli-
gaba al pago para iniciar el proceso contencioso administrativo) al
acceso a la justicia (al igual que lo constitua la regla del Solve et
Repete), dado que muchas personas se veran inducidas a no utilizar
los mecanismos para la defensa de sus derechos por el temor de verse
an ms perjudicados. Si la finalidad de aplicar intereses moratorios,
es de alguna manera castigar al omiso en el pago del tributo produc-
to de su falta de compromiso social en el sostenimiento de los gastos
pblicos, constrindolo a que realice el pago correspondiente bajo
amenaza de que su incumplimiento prolongado podra ocasionarle un
grave perjuicio patrimonial a la larga, tal finalidad perdera sentido
sobre todo en el marco de un proceso judicial, en el cual a diferencia
del procedimiento contencioso tributario en el cual por regla general
no se admite la inmediata ejecutoriedad de los actos de la Administra-
cin la Administracin s puede adoptar todas las medidas para el
cobro de la deuda tributaria y por tanto satisfacer el inters recaudato-
rio inmediatamente, no teniendo fundamento por tanto que se apli-
quen intereses moratorios durante el referido proceso judicial, pudien-
do considerarse tales intereses un obstculo que desmotive al ciuda-
dano a solicitar tutela jurisdiccional efectiva, y por tanto lmite despro-
porcionado al mencionado derecho.
Pero si bien estamos de acuerdo con la afirmacin de que toda
persona por el simple hecho de ejercer su derecho de accin, no se
vea en la posibilidad de tener un perjuicio mayor al que tendra en
caso de no ejercerlo, por otra parte, debemos tomar en cuenta el su-
puesto de qu pasara si la excepcin de no pago de intereses deven-
gados que ha operado en el presente caso, se volviera un fenmeno
generalizado, trayendo como consecuencia que todos interpongan
demandas de amparo, con nimo dilatorio, adems de la interposi-
cin de medidas cautelares no permitiendo la inmediata ejecutorie-
dad de los actos de la Administracin, trayendo como consecuencia
que la misma Administracin no realice el cobro de las deudas tributa-
rias sino luego de un par de aos, lo cual tambin trae perjuicios al
bien pblico.
Por ello, el Tribunal Constitucional debi sealar que no se cobren
los intereses moratorios por el perodo de tiempo del proceso que exce-
diera del plazo legalmente establecido o el plazo razonable de demo-
ra que corresponda, pues justamente es ese tiempo de demora el que se
origin por la lentitud del rgano jurisdiccional correspondiente.
2. Las consecuencias del fallo
Los demandantes a partir de este precedente, tratarn de utilizarlo
con el fin de no pagar intereses moratorios si tienen un resultado nega-
tivo en los procesos que promuevan.
Cabe sealar, que el Tribunal Constitucional no declara que el de-
vengamiento de los intereses moratorios sea inconstitucional per se,
sino que podr considerarse como tal siempre y cuando la aplicacin
de intereses moratorios se vuelva de gran cuanta constituyendo una
confiscacin, siempre y cuando se haya producido tal situacin a cau-
sa de la duracin excesiva de un proceso judicial. Esta lgica responde
al hecho de que al ser el ejercicio del derecho de tutela jurisdiccional
efectiva, no debe resultar al final de todo el proceso un castigo ma-
yor para el individuo que de no haberlo promovido. Creemos que a
futuro el Tribunal Constitucional ante la avalancha de pretensiones
que los demandantes le planteen en el sentido de no proceder al cobro
de los intereses devengados, aplicar muy restrictivamente los crite-
rios esbozados en la precedente sentencia, de tal manera que slo se
aplique en casos muy excepcionales.
Para ello, el Tribunal deber sealar en pronunciamientos poste-
riores qu considera como un plazo de duracin razonable para un
proceso acorde con el derecho a la tutela judicial efectiva, para a par-
tir de all ordenar o no la abstencin en el cobro de los intereses de-
vengados por el transcurso del proceso judicial. Adems deber anali-
zar en qu casos el demandante interpone demandas de amparo con
mala fe, con el solo fin de dilatar, dado que si bien las personas tienen
el derecho irrestricto de acceder al aparato judicial, nunca debe am-
pararse las maniobras dilatorias ni la mala conducta procesal.

(3) Ver nuestro comentario sobre La Demanda Contencioso Tributaria y la Regla del
Solve et Repete. EN: Revista Anlisis Tributario, N 207, abril de 2005, pgs. 34 a 36.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2005 42
Impuesto General a las Ventas
Transferencia del crdito fiscal en una reorganizacin simple
RTF N: 9146-5-2004
EXPEDIENTE N : 2861-02
INTERESADO: VESALIO S.A.
ASUNTO : Impuesto General a las Ventas
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 23 de noviembre de 2004
VISTA la apelacin interpuesta por VESALIO S.A. contra
la Resolucin de Intendencia N 015-4-15124, emitida con
fecha 30 de abril de 2002 por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria (SUNAT), que declar in-
fundada la reclamacin interpuesta contra la Orden de Pago
N 011-01-0075920, girada por Impuesto General a las
Ventas de enero de 2002.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que el valor ha sido emitido
al desconocerse el saldo a favor de crdito fiscal provenien-
te del aporte de un bloque patrimonial segregado de la
empresa La Vitalicia Compaa de Seguros S.A. (en ade-
lante La Vitalicia), como consecuencia de un proceso de
reorganizacin simple.
Que agrega que producto de la reorganizacin simple,
acept el aporte de un bloque patrimonial conformado por
un activo de S/. 33 021,47 que a su vez estaba compuesto
por exclusivamente crdito fiscal y un pasivo de S/. 66
042,93 compuesto por cuentas por pagar, establecindose
que no cedera ni emitira acciones a La Vitalicia en la
medida que el bloque patrimonial segregado tena un valor
negativo, sealndose como fecha de entrada en vigencia
de la reorganizacin simple la del otorgamiento de la escri-
tura pblica.
Que de otro lado indica que el artculo 391 de la Ley
General de Sociedades no resulta ser una norma de carc-
ter restrictiva a pactos diferentes, por lo que el hecho que
con La Vitalicia haya pactado el no otorgamiento de ac-
ciones o participaciones, no desnaturaliza la reorganiza-
cin simple celebrada, lo que a su vez queda sustentado en
el numeral 12) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, modificado por Decreto
Supremo N 064-2000-EF.
Que finalmente seala que si bien el artculo 39 del
Decreto Supremo N 064-2000-EF dispone que para efecto
del Impuesto General a las Ventas, la transferencia de un
bloque patrimonial est constituida por la transferencia de
activos y pasivos vinculados a los mismos, ello no resulta
esencial para que exista una reorganizacin simple.
Que la Administracin seala que la figura de la reor-
ganizacin simple, a que se refiere el artculo 391 de la
Ley General de Sociedades, se encuentra reconocida para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta; sin embargo, de acuerdo con las normas aplicables,
una reorganizacin simple debe cumplir, entre otros requi-
sitos, con la recepcin por parte de la sociedad aportante y
conservacin en su activo, de acciones o participaciones
correspondientes a los aportes realizados, y que el bloque
patrimonial transferido debe estar constituido por activos y
pasivos vinculados con los mismos, los que considera, no se
han cumplido en el caso de autos, por lo que no procede
aceptar el monto del crdito fiscal transferido.
Que de lo actuado se tiene que es objeto de controver-
sia determinar si la recurrente tiene derecho a deducir el
monto de crdito fiscal que La Vitalicia le transfiri con
ocasin de una reorganizacin simple.
Que al respecto, el artculo 24 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, cuyo Texto nico Ordenado ha sido
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, seala que
tratndose de la reorganizacin de empresas se podr trans-
ferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquiren-
te, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.
Que el numeral 7) del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el
Decreto Supremo N 29-94-EF y modificado por el Decreto
Supremo N 136-96-EF y por el Decreto Supremo N 064-
2000-EF, establece que se entiende por reorganizacin de
empresas, a la reorganizacin de sociedades o empresas a
que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta y al traspaso en una sola operacin a un nico ad-
quirente, del total de activos y pasivos de empresas uniper-
sonales y de sociedades irregulares que no hayan adquiri-
do tal condicin por incurrir en las causales de los numera-
les 5) o 6) del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin
de continuar la explotacin de las actividades econmicas
a la cual estaban destinados.
Que el artculo 103 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF, seala que la reorganizacin de
sociedades o empresas se configura nicamente en los ca-
sos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin,
con arreglo a lo que establezca el reglamento.
Que en ese sentido, el literal c) del artculo 65 del Re-
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2005 43
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF, establece que constituye
un supuesto de reorganizacin de sociedades, la reorgani-
zacin simple a que se refiere el artculo 391 de la Ley
General de Sociedades, as como bajo cualquiera de las
modalidades previstas en el artculo 392 de la citada ley,
excepto la transformacin.
Que al respecto, el artculo 391 de la Ley General de
Sociedades, aprobada por la Ley N 26887, seala que se
considera reorganizacin simple, el acto por el cual una
sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales y los
aporta a una o ms sociedades nuevas o existentes, reci-
biendo a cambio y conservando en su activo las acciones o
participaciones correspondientes a dichos aportes.
Que el artculo 39 del Decreto Supremo N 064-2000-
EF establece que para efecto del Impuesto General a las
Ventas, en el caso a que se refiere el artculo 391 de la Ley
General de Sociedades, la transferencia de un bloque pa-
trimonial est constituida por la transferencia de activos y
los pasivos vinculados con los mismos.
Que de acuerdo con lo establecido por el artculo 391
de la Ley General de Sociedades, una reorganizacin sim-
ple constituye un supuesto de aporte de una empresa a otra,
es decir, que el bloque patrimonial ser transferido bajo la
calidad de aporte, lo que genera como consecuencia la
emisin de acciones a nombre de la empresa aportante,
as, sta no sufre merma alguna en su patrimonio, pues a
cambio del bloque patrimonial que sale de l, recibe las
acciones de la sociedad beneficiaria
(1)
.
Que en el presente caso, segn consta en la escritura
pblica de fecha 30 de noviembre de 2001 (folios 12 a 30)
la recurrente celebr con La Vitalicia una denominada
reorganizacin simple, por la que la primera adquira de la
segunda un bloque patrimonial conformado por crdito fis-
cal del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
cin Municipal por un monto de S/. 33 021,47 y cuentas
por pagar a la recurrente por un monto de S/. 66 042,93.
Que conforme se desprende del testimonio de la citada
escritura pblica, tanto la recurrente como La Vitalicia,
acordaron no emitir acciones a favor de esta ltima, debido
al valor negativo del bloque patrimonial.
Que de acuerdo con lo expuesto, no resulta correcto lo
afirmado por la recurrente, en el sentido que el crdito fis-
cal se origin en una reorganizacin simple realizada al
amparo del artculo 391 de la Ley General de Sociedades,
toda vez que el valor neto del bloque patrimonial transferi-
do result negativo, y en ese sentido el mismo no poda
constituir un aporte en favor de la recurrente.
Que incluso en el negado supuesto de que se hubiese
tratado de una reorganizacin simple, la transferencia del
crdito no se encontrara como uno de los supuestos regula-
dos por el artculo 24 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, toda vez que se habra transferido nicamente cr-
dito fiscal con un pasivo, y no as cualquier otro activo, que
hubiera permitido que como consecuencia de ello se trans-
fiera aqul.
Que en efecto, la figura del crdito fiscal se justifica en
el diseo tcnico del Impuesto General a las Ventas, que se
encuentra estructurado para gravar el valor agregado en
cada etapa del proceso de produccin y comercializacin
de bienes y servicios, es decir, el fisco obtiene una porcin
del impuesto determinado por el contribuyente en cada una
de las etapas sealadas, deduciendo de su impuesto bruto
el crdito fiscal originado por el impuesto que grav sus
adquisiciones, para lo que se vale del mtodo de sustrac-
cin sobre base financiera, utilizando el sistema impuesto
contra impuesto, por medio del cual se otorga un crdito
fiscal por el impuesto que afecta las adquisiciones del pe-
rodo, el cual se imputa contra el dbito fiscal determinado
aplicando la alcuota correspondiente sobre la base impo-
nible.
Que en ese sentido, la figura del crdito fiscal se justifica
porque permite que el impuesto slo incida sobre el valor
agregado que se le da a un bien y/o servicio en cada eta-
pa de produccin y comercializacin.
Que es por ello que la utilizacin del crdito fiscal por
un sujeto se encuentra condicionada al cumplimiento de cier-
tos requisitos previstos en la ley con la finalidad de mante-
ner el diseo del impuesto, de los que fluye que el crdito
fiscal debe ser utilizado por el mismo sujeto que adquiri
los bienes y/o servicios en los que se origina, debiendo
destinarse dichos bienes y/o servicios a operaciones gra-
vadas con el impuesto. Este crdito fiscal en principio no
resulta ser transable o comercializable; inclusive tratndose
del mismo sujeto, las reglas para su uso impiden que le
pueda dar el tratamiento de un crdito tributario.
Que de manera excepcional la ley permite la utilizacin
del crdito fiscal por un sujeto distinto a aqul que adquiri
los bienes y/o servicios que le dieron origen, excepcin
que resulta razonable cuando, a pesar que se permite usar
el crdito a otro sujeto, ello no atenta contra su diseo tcni-
co sino que, por el contrario, permite que se siga mante-
niendo en estas situaciones excepcionales.
Que es por ello que el artculo 24 de la Ley del Impues-
to General a las Ventas establece algunos supuestos de trans-
ferencia de crdito fiscal con efectos tributarios, siendo que
entre stos se encuentra el de la reorganizacin de empre-
sas, sealando la norma que se podr transferir a lnueva
empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fis-
cal existente a la fecha de la reorganizacin.
Que de la literalidad de la norma se poda concluir que,
como parte de una reorganizacin simple, puede transfe-
rirse como activo el crdito fiscal; sin embargo, una inter-
pretacin que se base en la razonabilidad de esta norma
excepcional debe mantener el diseo del Impuesto General
a las Ventas y, por lo tanto, excluye tal aseveracin, debien-
do entenderse que este artculo slo admite la transferencia
del crdito fiscal como consecuencia de una reorganiza-
cin de sociedades, lo que no ha ocurrido en autos.
Que la interpretacin anterior se refleja en la regulacin
prevista en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a

(1) ELAS, Enrique. Derecho Societario Peruano. Ley General de Socieda-

des. Tomo III, Lima. Editora Normas Legales, 1999, pg. 1043.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2005 44
las Ventas, que en el numeral 12) de su artculo 6 seala
que en el caso de reorganizacin de sociedades o empre-
sas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transfe-
rente se prorratear entre las empresas adquirentes, de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido (ntese que se asume que el crdito fiscal que se
transfiere es consecuencia de la segregacin del bloque
patrimonial).
Que por lo expuesto, no siendo posible que la recurren-
te deduzca como crdito fiscal el que le transfiri La Vita-
licia, corresponde confirmar la apelada.
Que finalmente cabe sealar que con fecha 19 de no-
viembre de 2004 se llev a cabo el informe oral con la
asistencia de ambas partes, segn Constancia N 0996-
2004-EF/TF que obra en el expediente.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Caller Fe-
rreyros, a quien se llam para completar Sala, e intervi-
niendo como ponente la vocal Chau Quispe.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 015-4-
15124 de 30 de abril de 2002.
Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para
sus efectos.
CHAU QUISPE
VOCAL PRESIDENTA
OLANO SILVA
VOCAL
CALLER FERREYROS
VOCAL
Ezeta Carpio
Secretario Relator
En la RTF N 9146-5-2004, el Tribunal Fiscal toma posicin respecto
a una antigua discusin referida a la transferencia del crdito fiscal en
el caso de que se realice una reorganizacin simple de empresas. El
tema en discusin se centra en la posibilidad de utilizar el crdito fiscal
por la empresa o sociedad adquirente, cuando dicho crdito ha sido el
nico activo transferido en virtud de un procedimiento de reorganiza-
cin simple. Asimismo, se analiza en dicha resolucin las caractersti-
cas que debe tener una reorganizacin simple para efecto del IGV.
I. HECHOS
En el presente caso, se realiz un procedimiento de reorganizacin
empresarial en el que la empresa La Vitalicia segreg en favor de la
recurrente un bloque patrimonial compuesto por un activo conforma-
do exclusivamente por el crdito fiscal (equivalente a S/. 33 021,47) y
un pasivo de S/. 66 042,93 compuesto por cuentas por pagar.
Al respecto, se estableci que la recurrente no cedera ni emitira
acciones a La Vitalicia en la medida que el bloque patrimonial segre-
gado tena un valor negativo, sealndose como fecha de entrada en
vigencia de la reorganizacin simple la del otorgamiento de la escritu-
ra pblica.
En tal sentido, la recurrente utiliz el crdito fiscal transferido, lo que
fue observado por la Administracin Tributaria por considerar que no se
haba cumplido con lo dispuesto en el artculo 24 de la la Ley del IGV
e ISC cuyo TUO ha sido aprobado mediante D. S. N 055-99-EF (LIGV)
puesto que la transferencia no haba sido producto de un procedimiento
de reorganizacin simple como alegaba la recurrente. Al respecto la Ad-
ministracin Tributaria consider que el procedimiento de transferencia
del crdito fiscal no cumpla con lo dispuesto por el artculo 391 de la
Ley General de Sociedades, aprobada mediante Ley N 26887, puesto
que no se cumpli, entre otros requisitos, con la recepcin por parte de
la sociedad aportante y conservacin en su activo, de acciones o partici-
paciones correspondientes a los aportes realizados, y con el requisito
que indica que el bloque patrimonial transferido debe estar constituido
por activos y pasivos vinculados con los mismos. En tal sentido, se emiti
la correspondiente resolucin de determinacin y se declar improce-
dente el recurso de reclamacin interpuesto por la recurrente.
Por ltimo, el Tribunal Fiscal se pronunci respecto al recurso de
apelacin interpuesto por la recurrente, confirmando lo resuelto por la
Administracin Tributaria, conforme a los fundamentos que analizare-
mos a continuacin.
COMENTARIO:
II. ANLISIS
El crdito fiscal constituye un derecho que tiene todo contribuyente
del Impuesto General a las Ventas (IGV) de compensar el importe de
dicho impuesto que se le traslada por sus adquisiciones de bienes y
servicios, contra el impuesto bruto que le corresponde pagar por sus
operaciones gravadas con el IGV. De esta manera se cumple el diseo
y caractersticas del IGV estructurado sobre la base de gravar el valor
agregado de los bienes y servicios de los contribuyentes, permitiendo
as cumplir con la neutralidad que este impuesto debe tener en el valor
de las operaciones.
El nacimiento y ejercicio de este derecho se encuentra regulado en
los artculos 18 y 19 de la LIGV.
Ahora bien, el crdito fiscal slo puede ser compensado contra el
propio IGV y no puede ser materia de devolucin ni de traslado a ter-
ceros, aun cuando exceda al impuesto bruto en determinados perio-
dos. Al respecto, el artculo 25 de la LIGV dispone que cuando en un
mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto
del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del
Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses si-
guientes hasta agotarlo. Al respecto, slo existen dos situaciones ex-
cepcionales, indicadas en el artculo 24 de la LIGV, que rompen con
la regla mencionada anteriormente respecto a la transferencia del cr-
dito fiscal y que obedecen a la naturaleza de las operaciones involu-
cradas: (i) cuando se produce un fideicomiso de titulizacin y (ii) cuan-
do se produce una reorganizacin de empresas.
En relacin con la reorganizacin de empresas, el cuarto prrafo del
artculo 24 de la LIGV dispone que tratndose de la reorganizacin
de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o
a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganiza-
cin. Ntese en este punto que la norma no hace diferenciacin res-
pecto al tipo de reorganizacin que se podra realizar, por lo que desde
una interpretacin literal, podramos entender que en cualquier tipo
de reorganizacin de empresas se podra producir la transferencia del
crdito fiscal.
Al respecto, en el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la
LIGV
(1)
, modificado por los D. S. N 136-96-EF y D. S. N 064-2000-EF,
establece que se entiende por reorganizacin de empresas, a la reorga-
nizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta y al traspaso en una sola operacin a un

(1) El Reglamento de la LIGV fue aprobado mediante D. S. N 29-94-EF.

JURISPRUDENCIA COMENTADA
MAYO 2005 45
nico adquirente, del total de activos y pasivos de empresas uniperso-
nales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin
por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del artculo 423 de
la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de las activida-
des econmicas a la cual estaban destinados.
Respecto a las normas que regulan el Impuesto a la Renta (IR), el
artculo 103 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Or-
denado ha sido aprobado por D. S. N 054-99-EF (LIR) , establece que
la reorganizacin de sociedades o empresas se configura nicamente
en los casos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con
arreglo a lo que establezca el reglamento. En tal sentido, el literal c) del
artculo 65 del Reglamento de la LIR, aprobado por el D. S. N 122-
94-EF (Reglamento de la LIR), establece que constituye un supuesto de
reorganizacin de sociedades, la reorganizacin simple a que se refie-
re el artculo 391 de la Ley General de Sociedades (LGS), as como
bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artculo 392 de la
citada ley, excepto la transformacin.
Como podemos ver, siguiendo con lo dispuesto por el mismo Regla-
mento de la LIGV podemos verificar que dentro del concepto de reor-
ganizacin que se aplica para efecto del IGV se encuentra la reorgani-
zacin simple regulada en el artculo 391 de la LGS. En este artculo
de la LGS se define a la reorganizacin simple como, el acto por el
cual una sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales y los apor-
ta a una o ms sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y
conservando en su activo las acciones o participaciones correspon-
dientes a dichos aportes. Al respecto, en la doctrina societaria nacio-
nal Beaumont sostiene que la reorganizacin simple es una operacin
que no difiere en absoluto de un simple aporte de una sociedad a otra
o a otras. Ella no es ms que el arrancar bloques patrimoniales a partir
de una sociedad existente, quien los aporta a otras, nuevas o preexis-
tentes, a cambio de acciones o participaciones
(2)
.
Adicionalmente, debemos tener en cuenta que el reglamentador es-
tableci en el artculo 39 del D. S. N 064-2000-EF una disposicin
especial respecto a lo que se deba entender por reorganizacin sim-
ple, indicando que para efecto del IGV, en el caso a que se refiere el
artculo 391 de la LGS (reorganizacin simple), la transferencia de un
bloque patrimonial est constituida por la transferencia de activos y
los pasivos vinculados con los mismos. Esta disposicin constituira
una definicin tributaria restrictiva de lo que se entiende por bloque
patrimonial para efecto de la reorganizacin simple, puesto que en el
artculo 369 de la LGS se establecen alcances ms amplios para dicho
trmino
(3)
. Entonces segn esta disposicin reglamentaria, podramos
tener por lo menos dos interpretaciones respecto al concepto de reor-
ganizacin simple aplicable para el IGV:
(i) Que slo se admitir como vlida para el IGV la reorganizacin
simple que implique la transferencia de activos y pasivos vincu-
lados con dichos activos, no admitindose una reorganizacin
simple en la que slo se transfieran activos.
(ii) Que la reorganizacin simple podra consistir en la transferencia
exclusiva de activos, si es que no existen pasivos vinculados con
dichos activos al momento de la reorganizacin. En esta posi-
cin, slo si existieran pasivos vinculados con los activos a trans-
ferirse, dichos pasivos tendran tambin que ser transferidos para
que se configure el supuesto de reorganizacin simple.
Consideramos que la segunda posicin tendra un sustento lgico y
coherente con lo dispuesto en la LIGV.
Analizando el conjunto de normas expuestas y la definicin de lo
que se entiende por reorganizacin simple, podramos concluir que en
el presente caso no se habra configurado una reorganizacin simple,
puesto que la empresa que transfiri los activos y pasivos, no recibi a
cambio acciones o participaciones de la recurrente por sus aportes.
Incluso en este caso se verific que hubo una clusula expresa en ese
sentido puesto que el saldo de la transferencia fue negativo. En tal sen-
tido podramos decir que no se efectu ningn aporte, lo que no es
caracterstico de este tipo de reorganizacin.
Consideramos, que basta con que se haya incumplido con el requi-
sito de la transferencia de acciones para que podamos concluir que no
se est ante el tipo de reorganizacin simple que contempla la LGS.
Aun si no acudiramos a las normas reglamentarias del IGV o a las
disposiciones que regulan el IR, podramos llegar a esta conclusin
puesto que ante la falta de una definicin propia en la LIGV respecto
de la reorganizacin, la norma a la que deberamos acudir es la LGS y
en este caso, no se estara cumpliendo directamente con lo dispuesto
en su artculo 391.
En este punto concordamos con lo expuesto por el Tribunal Fiscal
que considera que en este caso no se ha producido en realidad una
reorganizacin simple pues al tenerse un saldo negativo (pasivos trans-
feridos son mayores que los activos) no existira ningn aporte de capi-
tal.
De otro lado, un segundo tema que analiza el Tribunal se refiere a la
posibilidad que el adquirente de los activos en una reorganizacin sim-
ple pueda utilizar el crdito fiscal cuando ste hubiera sido el nico
activo transferido. En este tema, el Tribunal Fiscal da un paso ms en la
interpretacin del artculo 24 de la LIGV y seala que en el supuesto
que se hubiera estado ante una reorganizacin simple, dicho supuesto
no permitira que la empresa adquirente utilizara el crdito fiscal trans-
ferido salvo que dicha transferencia se hubiera producido como conse-
cuencia de la transferencia de otro activo vinculado con dicho crdito.
El Tribunal fundamenta esta posicin en los siguientes argumentos:
(i) Que la transferencia del crdito fiscal constituye un supuesto
excepcional regulado en el artculo 24 de la LIGV y por ello lo
dispuesto en dicha norma debe ser interpretado en consonancia
con la naturaleza del IGV y con la tcnica de gravamen utilizada
por nuestro legislador cuya finalidad es gravar el valor agregado
de los bienes y servicios para lo que utiliza el mtodo de sustrac-
cin sobre base financiera.
(ii) Que de la literalidad del indicado artculo se poda concluir que,
como parte de una reorganizacin simple, puede transferirse
como activo el crdito fiscal; sin embargo, una interpretacin
que se base en la razonabilidad de esta norma excepcional debe
mantener el diseo del Impuesto General a las Ventas y, por lo
tanto, excluye tal aseveracin, debiendo entenderse que este ar-
tculo slo admite la transferencia del crdito fiscal como conse-
cuencia de una reorganizacin de sociedades, lo que no ha ocu-
rrido en autos.
(iii) Que la interpretacin anterior se refleja en la regulacin prevista
en el Reglamento de la LIGV, que en el numeral 12 de su artculo
6 seala que en el caso de reorganizacin de sociedades o em-
presas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transferen-
te se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera pro-
porcional al valor del activo de cada uno de los bloques patri-
moniales resultantes respecto del activo total transferido. En tal
sentido, el supuesto contemplado para la transferencia del crdi-
to fiscal en una reorganizacin implica que el crdito fiscal que
se transfiere es consecuencia de la segregacin del bloque patri-
monial.
En efecto, conforme lo indica el Tribunal Fiscal la razn de ser de la
norma de excepcin establecida en el artculo 24 de la LIGV es que el
crdito fiscal que se ha generado como consecuencia de la adquisicin
de activos que luego son transferidos, tambin siga la misma suerte de
dicho activo que ser utilizado por el nuevo adquirente para la realiza-
cin de operaciones gravadas con el impuesto. Este tambin es el fun-
damento para permitir el traslado del crdito fiscal cuando se produce
una titulizacin de activos como parte de un fideicomiso de tituliza-
cin. En tal sentido, est acorde con el diseo del IGV que el nuevo
adquirente pueda utilizar el crdito fiscal vinculado con los activos
que se han incorporado a su patrimonio.

(2) BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo. Ley General de Sociedades. Gaceta Jurdica.

Lima, Nov. 2002. Pg. 733.
(3) El artculo 369 de la LGS establece que para efecto de dicha norma se entiende por
bloque patrimonial:
1. Un activo o conjunto de activos de la sociedad escindida.
2. El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la sociedad escindida; y,
3. Un fondo empresarial.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2005 46
Infracciones y Sanciones Tributarias
COMPROBANTES DE PAGO:
Importe del valor del bien
RTF N 992-1-2003/25.02.2003
El signo monetario del valor del
bien forma parte del importe de
la venta, por tanto, el omitir
colocar este dato en el compro-
bante conlleva la comisin de la
infraccin del numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributa-
rio.
La resolucin apelada se refiere a que el
documento entregado al Fedatario Fiscaliza-
dor no consigna el importe monetario de la
operacin, por tanto, se habra cometido una
infraccin tributaria.
El Tribunal Fiscal sostiene que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago,
slo se consideran comprobantes de pago
aquellos que renan todos los requisitos y
caractersticas mnimos establecidos, entre los
que figura el importe de la venta efectuada.
De la Boleta de Venta que motiv la infrac-
cin, se observa que no consigna el signo
monetario del valor del bien, el mismo que
de acuerdo a lo sealado por el Tribunal en
criterios anteriormente expuestos, como por
ejemplo, la RTF N 1202-3-96, ste forma
parte del importe de la venta. En consecuen-
cia, se encuentra acreditada la infraccin
sancionada al haberse entregado un docu-
mento que no rene los requisitos y caracte-
rsticas mnimos para ser considerado como
comprobante de pago y, por ello, se Confir-
ma la resolucin apelada.
ESTABLECIMIENTO AJENO AL
CONTRIBUYENTE
RTF N 1421-4-2003/19.03.2003
No cabe alegar que la infraccin
fue detectada en otra direccin
ajena a la del contribuyente, toda
vez que el propio Fedatario, en el
establecimiento intervenido,
verific los datos relacionados a
la razn social, adems de que el
Acta Probatoria donde se consig-
na el mismo nombre de la infrac-
tora fue suscrita por la persona
encargada del establecimiento.
El contribuyente sostiene que la Resolucin
impugnada no se ajusta a la verdad objetiva
debido a que en el Acta Probatoria se con-
signa una direccin que no corresponde a su
empresa, adems que la persona cuyo nom-
bre aparece en la referida Acta no mantiene
relacin laboral con ella. Asimismo que se
debi verificar en el lugar y en el momento al
verdadero infractor con algn documento pro-
batorio fehaciente que conste en el Acta Pro-
batoria, ya que en ella slo aparece el nom-
bre de una seorita como encargada del es-
tablecimiento, sin que conste su manifesta-
cin en donde afirme que el establecimiento
en el que se realiz la intervencin del Feda-
tario Fiscalizador le corresponda.
Por su parte, la Administracin Tributaria
afirma que el hecho de que el establecimien-
to intervenido no figure como establecimien-
to declarado en el Comprobante de Informa-
cin Registrada, no determina que el contri-
buyente no se encuentre realizando activida-
des econmicas en ella.
Finalmente, el Tribunal Fiscal a lo afirma-
do por el recurrente en relacin a que la di-
reccin que se consigna en el Acta Probato-
ria no corresponde a su empresa, seala que
del referido documento se aprecia que el Fe-
datario identific ante la persona encargada
del establecimiento, quien suscribe el acta en
seal de conformidad, en la cual se consigna
expresamente como nombre o razn social
del local intervenido, as como los datos co-
rrespondientes al local en el que se realiz la
intervencin.
De igual manera, los datos relacionados a
la razn social que figuran en el Acta, fue-
ron los verificados por el propio Fedatario
Fiscalizador en el establecimiento interveni-
do, no habiendo el contribuyente desvirtua-
do lo consignado en el Acta Probatoria, toda
vez que el hecho que dicho establecimiento
no figure como perteneciente al recurrente en
el Comprobante de lnformacin Registrada
no acredita en modo alguno que ste no le
pertenezca, en tal sentido se confirma la re-
solucin apelada.
ACTA PROBATORIA: Emisin de
tres actas en una intervencin
RTF N 7436-1-2003/19.12.2003
Levantar tres actas distintas por
una misma intervencin contra-
viene lo dispuesto por la Ley del
Procedimiento Administrativo
General.
Se revoca la resolucin apelada al sea-
larse que no est sustentada la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 3 del ar-
tculo 174 del Cdigo Tributario, ya que se
han levantado tres actas probatorias distin-
tas en cada una de las cuales se detallan las
incidencias de una sola intervencin efectua-
da en la misma fecha y hora y en el mismo
lugar, lo cual no se ajusta a ley. Este hecho
contraviene lo dispuesto en el artculo 156
de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, segn el que las ins-
pecciones sern documentadas en un acta,
que debe consignar lugar, fecha y nombre
de los partcipes, objeto de la actuacin y
otras circunstancias relevantes.
ACTA PROBATORIA: Descripcio-
nes de bienes comisados
RTF N 4852-5-2004/09.07.2004
Es nula el acta probatoria en la
que no se describen ni identifi-
can los bienes comisados, as
como tambin su acta ampliato-
ria emitida con posterioridad al
momento de la intervencin en
la que se pretende subsanar la
omisin incurrida y en la que
adems no participaron ni el
fedatario original ni el transpor-
tista.
El Tribunal Fiscal revoca la apelada, que
declar infundada la reclamacin contra la
resolucin que aplic la sancin de comiso
de bienes a la recurrente, pues declara nula
el Acta Probatoria y su ampliatoria, debido
a que no cumpli con los requisitos para que
sea vlida, establecidos en el artculo 4 del
Reglamento de la Sancin de Comiso de Bie-
nes aprobado por Resolucin de Superinten-
dencia N 003-97/SUNAT, al omitir la des-
cripcin e identificacin de los bienes comi-
sados, lo que no poda ser subsanado poste-
riormente con un documento en el que ade-
ms no participaron ni el fedatario ni el trans-
portista presentes en la oportunidad que se
realiz la intervencin, siendo por tanto tam-
bin nula la resolucin que dispuso la apli-
cacin del comiso, debiendo la Administra-
cin devolver el monto indebidamente paga-
do por la recuperacin de los bienes comisa-
COMPROBANTES DE PAGO
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2005 47
dos, de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 184 del Cdigo Tributario, siguin-
dose el criterio de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 823-1-98, que ha sealado que
resultan nulas el acta probatoria como su
ampliatoria segn lo establecido por el nu-
meral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributa-
rio, cuando el funcionario de la SUNAT con
posterioridad al momento de la intervencin,
realiza la ampliacin del acta probatoria a
efecto de detallar una parte de los bienes que
se encontraban consignados en la referida
acta, as como para incluir otros bienes, por
no cumplir ello con el procedimiento legal
establecido para tal efecto.
ACTA PROBATORIA: formatos
preimpresos
RTF N 7195-5-2004/22.09.2004
El uso de formatos preimpresos
para la elaboracin de las actas
probatorias no perjudica su
validez.
Se confirma la apelada, al verificarse que
la recurrente incurri en la infraccin de no
otorgar el comprobante de pago correspon-
diente, lo que ha quedado probado por el
Acta Probatoria correspondiente.
Al respecto, el Tribunal Fiscal indica que
se desestima lo alegado por la recurrente en
el sentido de que no procede la utilizacin
de un formato preimpreso para las actas pro-
batorias, pues ello est contemplado expre-
samente en el Reglamento del Fedatario Fis-
calizador aprobado por Decreto Supremo N
086-2003-EF.
ACTA PROBATORIA: Omisin de
consignar datos
RTF N 7127-1-2004/21.09.2004
No es fehaciente el acta probato-
ria que indica la omisin de
entregar el comprobante de
pago, cuando a su vez hace
referencia a un comprobante de
pago sin indicar si el mismo
estuvo en blanco al momento de
la intervencin.
Se revoca la apelada considerando que no
obstante que el Acta Probatoria seala que
el 20.03.2003 una Fedataria de la Adminis-
tracin Tributaria acudi al local del recurren-
te, compr una camisa de colegio valoriza-
da en S/. 12,00, cancelando con el monto
exacto, recibiendo a cambio el bien, mas no
el correspondiente comprobante de pago, a
pesar que esper durante tres minutos a tal
efecto, sin embargo dicho documento con-
signa en la parte referida a la direccin del
establecimiento, la referencia a la Boleta de
Venta, omitiendo precisar si la misma estuvo
en blanco al momento de la intervencin, cir-
cunstancia que le resta fehaciencia, por lo
que al constituir la citada acta el nico sus-
tento de la infraccin cometida, esta ltima
no se encuentra fehacientemente acreditada.
ACTA PROBATORIA: Anotacin
de venta y devolucin
RTF N 8082-3-2004/20.10.2004
Si el Fedatario no anota en el
acta probatoria la anulacin de
la venta ni la devolucin del bien
con motivo de una intervencin
de control de entrega de com-
probantes de pago, en el cual se
constat que el contribuyente no
otorg el comprobante de pago
respectivo, no observndose de
esta manera el procedimiento
establecido, dicha acta pierde su
mrito probatorio no resultando
acreditada la comisin de la
infraccin establecida en el
numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario.
El literal b) del artculo12 del D.S. N 259-
89-EF estableca que, cuando el contribuyen-
te no otorgue el comprobante de pago corres-
pondiente el Fedatario deba proceder a anu-
lar la venta y a la devolucin de los bienes,
consignando tal hecho en el Acta Probatoria.
Del tal Acta que sustenta el valor impugna-
do se observa que el Fedatario Fiscalizador
dej constancia de haber efectuado la com-
pra de una bebida gaseosa, mas no anot la
anulacin de la venta ni la devolucin del bien,
por lo que al no haberse observado el proce-
dimiento establecido, dicha acta ha perdido
su mrito probatorio, por tanto, no se ha acre-
ditado la comisin de la infraccin. En ese
sentido, se revoca la resolucin apelada.
ACTA PROBATORIA: VIGENCIA
DE CREDENCIAL DEL FEDATA-
RIO FISCALIZADOR
RTF N 125-3-2005/07.01.2005
El Acta Probatoria pierde su
mrito cuando no precisa la
fecha de inicio de vigencia de la
credencial del Fedatario Fiscali-
zador, limitndose a sealar el
fin de la misma, por tanto, no
existe certeza de la infraccin
cometida.
La resolucin apelada que declara infun-
dada la reclamacin contra una Resolucin
de Intendencia que estableci la sancin de
comiso de bienes por la infraccin tipificada
por el numeral 6 del artculo 174 del Cdi-
go Tributario, fue revocada en vista que de
la revisin del Acta Probatoria que sustenta
la sancin de comiso, se observa que no in-
dica la vigencia de la credencial del Fedata-
rio Fiscalizador, limitndose a sealar como
fin de la misma, sin precisar la fecha de ini-
cio, no tenindose certeza si la referida acta
fue levantada por Fedatario autorizado, por
lo que ha perdido su mrito probatorio
GUAS DE REMISIN: Costos
mnimos
RTF N 8741-2-2004/11.11.2004
Debe acreditarse con claridad el
hecho generador de la infraccin
tributaria; as, no se cumple esta
condicin si en el Acta Probato-
ria se sanciona por omitir
consignar los costos mnimos de
la gua de remisin transportista
y se cita como base legal la
obligacin de consignar dicho
dato en la gua de remisin
remitente.
Sostiene el Tribunal Fiscal que el Acta Pro-
batoria incurre en inconsistencias al objetar
por un lado que las guas de remisin trans-
portista no hacen referencia al costo mnimo
que corresponde por el servicio de transpor-
te y, por otro lado, cita normas aplicables a
las guas de remisin remitente, las que s
consignan los costos mnimos del transporte,
adems, en cuanto a las guas de remisin
transportista se aprecia que cuatro de las cin-
co guas objetadas s consignaron el costo
mnimo del transporte, no habiendo estable-
cido con claridad el hecho generador de la
infraccin por lo que procede dejar sin efec-
to la resolucin de multa impugnada.
GUAS DE REMISIN: Costos
mnimos
RTF N 9290-3-2004/25.11.2004
Se encuentra acreditada la
infraccin por transportar bienes
sin gua de remisin, al haberse
omitido colocar en dicho docu-
mento el costo mnimo del
traslado, conforme sealaba el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La Administracin Tributaria sostiene que
se encuentra acreditada la infraccin por
transportar bienes con un documento que no
rene los requisitos para ser considerado gua
de remisin, ya que ste no consignaba el
costo mnimo del traslado, de conformidad
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2005 48
con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El Tribunal Fiscal indica que la Resolucin
del INDECOPI no le es obligatoria, la misma
que haba sealado que constitua la imposi-
cin de una barrera burocrtica irracional
por parte de la SUNAT cuando obligaba a
consignar el costo mnimo fijado por la auto-
ridad administrativa en las guas de remisin
del servicio de transporte carga.
Sostiene, adems, que al momento de la
intervencin efectuada por la Administracin,
se encontraba vigente la norma del Regla-
mento de Comprobantes de Pago que exiga
que las guas de remisin del transportista
consignaran el costo mnimo que correspon-
da al tramo del servicio prestado, por tanto
se encuentra acreditada la comisin de la in-
fraccin materia de impugnacin. En ese sen-
tido confirma la resolucin apelada.
LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Requerimiento de informa-
cin
RTF N 7346-4-2003/17.12.2003
La comisin de la infraccin de
no exhibir los libros, registros u
otros documentos que la Admi-
nistracin solicite, no se encuen-
tra acreditada puesto que en los
resultados de los requerimientos
no se ha consignado expresa-
mente las omisiones que se
atribuyen al recurrente.
Se revoca la apelada que declar improce-
dente la reclamacin contra Resolucin de Multa
por no presentar los documentos que la Admi-
nistracin solicite prevista en el artculo 177.1
del Cdigo Tributario, toda vez que no obra en
los resultados del primer requerimiento que la
recurrente haya omitido presentar la documen-
tacin solicitada por la Administracin puesto
que el mismo no fue cerrado sino hasta el cie-
rre del segundo requerimiento, siendo que en
el segundo requerimiento se establece que la
recurrente present todo lo solicitado. En tal
sentido, no constituye acreditacin de la omi-
sin de presentar la documentacin solicitada,
el hecho que en el segundo requerimiento se
haya indicado que se solicita determinada do-
cumentacin por no haberla presentada ante-
riormente, puesto que ello debi constar pre-
viamente en otro documento.
LIBROS Y REGISTROS LLEVA-
DOS CON ATRASO: Planilla
RTF N 566-2-2004/30.01.2004
Se incurre en la infraccin del
LIBROS, REGISTROS
Y OTROS DOCUMENTOS
numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, en el caso que
la empresa tenga trabajadores
dentro del periodo de prueba,
pues conforme a las normas
laborales dichos empleados
laboran bajo una relacin de
trabajo y por lo tanto deberan
ser registrados en el libro de
planillas correspondiente.
Se confirma la apelada al estar acredita-
da la comisin de las infracciones de llevar
con atraso mayor al permitido el Libro de Pla-
nillas y presentar fuera de plazo la declara-
cin jurada correspondiente a las remunera-
ciones. Se precisa que carece de sustento lo
alegado por la recurrente respecto a que no
deba llevar Libro de Planillas en tanto slo
tena trabajadores en perodo de prueba,
pues existe la obligacin de registrar en di-
cho libro a los trabajadores dentro de las 72
horas de ingresados a prestar servicios, y
conforme con la normatividad laboral, el
perodo de prueba se desarrolla dentro de
una relacin laboral, sirviendo slo para
determinar la fecha a partir de la cual el tra-
bajador alcanza derecho a la proteccin con-
tra el despido arbitrario. Asimismo, respecto
a la presentacin de la declaracin jurada
de remuneraciones se indica que carece de
sustento lo sealado respecto a que fue coac-
cionada para su presentacin por el auditor
de la Administracin, ya que la presentacin
de declaraciones es un acto voluntario for-
mal.
LIBROS Y REGISTROS: Registro
Permanente en Unidades
RTF N 1325-1-2004/10.03.2004
Si el contribuyente obtuviera
ingresos por ventas netas supe-
riores a las 500 UIT a que se
refiere el inciso b) del artculo
35 del Reglamento de la LIR y
no llevarse Registro de Inventa-
rio Permanente en Unidades, se
configura la comisin de la
infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
En el caso, la recurrente fue requerida para
que explique la diferencia de inventarios de-
tectada, ya que no contaba con la docu-
mentacin contable previamente solicitada.
De lo declarado en la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta de 1999, la recurrente
obtuvo ingresos por ventas netas por
S/. 1'570,229, monto superior a las 500 Uni-
dades Impositivas Tributarias a que se refiere
el inciso b) del artculo 35 del Reglamento
de la LIR, y en ese sentido al no llevar el Re-
gistro de Inventarios Permanente en Unida-
des, conforme se aprecia del resultado del
Requerimiento N 00137601 se configura la
comisin de la infraccin tipificada en el nu-
meral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributa-
rio y detallada en la Resolucin de Multa N
164-02-0000740, la misma que la recurrente
alega haber cancelado, sin que dicha afir-
macin haya sido acreditada.
LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Llevanza con atraso
RTF N 3564-2-2004/26.05.2004
No se incurre en la infraccin de
llevar con atraso mayor al
permitido el Registro de Inventa-
rio Permanente, cuando no
exista obligacin de llevar dicho
registro.
Se revoca la resolucin apelada al no es-
tar acreditada la comisin de la infraccin
de llevar con atraso mayor al permitido el
Registro de Inventario Permanente, exigido
por la ley, reglamento o resolucin de super-
intendencia, toda vez que si bien la recurrente
lleva dicho registro con atraso, al no superar
sus ingresos en el ejercicio anterior las 500
UIT no estaba obligada a llevar dicho regis-
tro, por lo que al ser llevado de forma volun-
taria y no tratarse de un registro exigido por
ley, reglamento o resolucin de superinten-
dencia, no ha cometido la infraccin.
LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Legalizacin posterior
RTF N 8047-3-2004/20.10.2004
El hecho que el Registro de
Compras contenga operaciones
realizadas con anterioridad a su
legalizacin acredita la comisin
de la infraccin descrita en el
numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, por haber sido
legalizado con posterioridad a su
utilizacin.
Se confirma la apelada que declara infun-
dada la reclamacin contra una resolucin
de multa emitida por la comisin de la in-
fraccin prevista en el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario, toda vez que
conforme se aprecia en el resultado del Re-
querimiento, el Registro de Compras de la
recurrente contiene anotadas operaciones
realizadas con anterioridad a su legalizacin,
lo que implica que fue legalizado con poste-
rioridad a su utilizacin, acreditndose la
comisin de la infraccin.
VOTO DISCREPANTE: El slo hecho que las
operaciones correspondan a perodos ante-
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2005 49
riores a la legalizacin no acredita el atraso
en el citado registro, no pudiendo atribuirse
la comisin de la mencionada infraccin, por
operaciones anteriores a su existencia.
REGISTRO CONTABLE: Llevanza
sin observar formas y condicio-
nes establecidas
RTF N 8070-3-2004/20.10.2004
En el caso que el contribuyente
lleve un Registro Permanente
Valorizado de un rubro de
operaciones (venta de combusti-
ble) omitiendo registrar los
bienes respecto de otras (venta
en minimarket), no se puede
afirmar que omite llevar dicho
registro sino que es llevado sin
observar la forma y condiciones
establecidas en las normas
correspondientes.
De la apelada se distingue que la Admi-
nistracin Tributaria considera que el Regis-
tro Permanente Valorizado de Combustibles
fue legalizado, pero sobre la mercadera del
minimercado no se llevaba Registro Perma-
nente Valorizado.
De los actuados, el Tribunal Fiscal observa
que si bien el contribuyente lleva un Registro
Permanente Valorizado, esto slo se refiere
a combustible, omitiendo registrar la merca-
dera correspondiente al minimercado, por
lo que no puede afirmarse que omite llevar
dicho registro, sino que es llevado sin obser-
var la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes. Por ello, se con-
firma la resolucin apelada, sin embargo la
Administracin deber reliquidar el importe
contenido en la Resolucin de Multa.
LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Llevanza con atraso
RTF N 8329-3-2004/26.10.2004
Es nula la resolucin de multa
emitida por llevar con atraso los
libros y registros contables
cuando no se identifica el libro
llevado con atraso.
Se revoca la apelada en el extremo que
declara infundada la reclamacin contra la
resolucin de multa girada por la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 175
del Cdigo Tributario, toda vez que de la re-
visin de la resolucin de multa girada por
dicha infraccin as como de la Administra-
cin se aprecia que no ha identificado al li-
bro o registro que ha sido llevado con atraso
por la recurrente, por lo que no est acredi-
tada la infraccin.
LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Omisin de datos en el
Registro de Ventas
RTF N 8341-3-2004/26.10.2004
Llevar el Registro de Ventas
omitiendo consignar la serie y
nmero de comprobante de pago
en forma correlativa constituye
infraccin tributaria.
Se confirma la apelada que declara infun-
dada la reclamacin contra una resolucin
de multa girada por la comisin de la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario, toda vez que en
los resultados del requerimiento, as como de
la copia del Registro de Ventas del mes de
enero de 1999, se aprecia que el recurrente
llevaba el Registro de Ventas omitiendo con-
signar la serie y nmero de comprobante de
pago en forma correlativa.
DECLARACIN FUERA DEL
PLAZO ESTABLECIDO
RTF N 7302-2-2003/17.12.2003
No se encuentra acreditada la
infraccin del numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributa-
rio, si el contribuyente present
oportunamente su declaracin,
aunque sta haya sido dada de
baja posteriormente al haberse
detectado que el importe de la
deuda tributaria no coincida con
el importe del cheque con que se
pretenda efectuar el pago.
Segn Informe emitido por el Centro de
Servicios al Contribuyente, el contribuyente
present oportunamente su declaracin ju-
rada mediante PDT, consignando el importe
a pagar por deuda tributaria; sin embargo,
posteriormente, este ttulo valor no fue refren-
dado por el Banco de La Nacin, debido a
que el importe a pagar de la deuda no coin-
cida con el importe del cheque en el que
deba pagarse la misma, por lo que fue re-
chazada la declaracin y se le dio de baja
del sistema.
El Tribunal Fiscal revoca la Resolucin de
Multa por la infraccin contemplada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tri-
butario sealando que no era necesario que
la recurrente presentara nuevamente la de-
claracin jurada del tributo, en vista que ya
lo haba hecho.
Adems, reitera que es obligacin de la
Administracin Tributaria recibir los escritos
de los administrados sin algn tipo de cues-
tionamiento, de conformidad con el artculo
DECLARACIONES
124 de la Ley N 27444, Ley del Procedi-
miento Administrativo General, que estable-
ce que las unidades de recepcin documen-
tal estn obligadas a recibir las solicitudes y
formularios que presenten los administrados
y darles el ingreso para iniciar o impulsar los
procedimientos, sin que en algn caso pue-
dan calificar, negar o diferir su admisin.
DECLARACIN NO PRESENTA-
DA: PDT sin patrones de seguri-
dad
RTF N 1035-5-2004/25.02.2004
La declaracin mediante PDT se
considera como no presentada si
la informacin que contena no
cumpla con los patrones de
seguridad que requera el sistema
de la Administracin Tributaria
para capturar la informacin y
procesarla.
El contribuyente alega que la Administra-
cin Tributaria debi recibir la informacin
para luego verificarla y no emitir la constan-
cia de no presentacin como hizo, es decir,
que tena la obligacin de recibir su declara-
cin de conformidad con lo previsto por el
artculo 124 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Afirma que por la inexperiencia de la fun-
cionaria de la Administracin que la atendi
no ingres la informacin que contena su
declaracin al sistema, la cual fue subsana-
da recin al da siguiente.
El Tribunal Fiscal confirma la apelada, en
vista que la informacin contenida en el dis-
quete presentado por la recurrente no pudo
ser reconocida por la Administracin Tribu-
taria, debido a que no cumpla con los pa-
trones de seguridad que requera el sistema
para capturar la informacin y procesarla,
lo que motiv su rechazo, supuesto en el cual
debe considerarse a la declaracin como no
presentada.
DECLARACIN POR MQUI-
NAS REGISTRADORAS
RTF N 8371-3-2004/26.10.2004
El solo hecho de haberse encon-
trado fsicamente una mquina
registradora en el local del
contribuyente no implica que
sta estuviera siendo usada,
condicin que debe ser demos-
trada por parte de la Administra-
cin, a efectos de establecer si
exista la obligacin de presentar
la declaracin respectiva.
Sostiene el Tribunal Fiscal que dentro de
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
MAYO 2005 50
las condiciones para los supuestos previstos
por el numeral 3.1 del artculo 12 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago, para
la presentacin de la declaracin de mqui-
nas registradoras, se encuentra el uso de nue-
vas mquinas y la no utilizacin de las mis-
mas.
Que el hecho que no se hubiera encontra-
do fsicamente la mquina registradora que
haba sido declarada ante la Administracin,
segn se aprecia del expediente, slo acre-
ditara que dicha mquina no estaba siendo
usada al momento de la intervencin, mas
no as que se tratara de una no utilizacin
temporal o definitiva teniendo en considera-
cin que la recurrente contaba con un plazo
de cinco das para comunicar dicha situa-
cin, en ese sentido, al no haber la Adminis-
tracin demostrado que la recurrente se en-
contraba obligada a presentar la declaracin
de mquinas registradoras, no est acredi-
tada la comisin de la infraccin.
Adems, por el slo hecho de haber en-
contrado la Administracin fsicamente una
mquina registradora en el local de la recu-
rrente no implicaba que estuviera siendo usa-
da, condicin que resultaba necesario demos-
trar a efecto de establecer si la recurrente
estaba obligada a presentar la declaracin
respectiva, lo que no haba ocurrido en el
presente caso.
En ese sentido, se revoca la resolucin ape-
lada que declara infundada la reclamacin
contra una resolucin de multa girada por la
comisin de la infraccin tipificada en el nume-
ral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
PRESENTACIN DE INFORMA-
CIN REQUERIDA: Compares-
cencia en las citaciones
RTF N 3029-5-2004/14.05.2004
No se incurre en la infraccin
establecida en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributa-
rio cuando el plazo otorgado
para exhibir la documentacin es
a partir de determinada fecha
puesto que al tratarse de una
fecha incierta el requerimiento
efectuado adolece de nulidad.
Se revoca la apelada, que declar impro-
cedente la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de multa girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario (no exhibir los libros,
registros u otros documentos solicitados por
la Administracin), al verificarse que en el
requerimiento respectivo la Administracin no
estableci una fecha precisa para la presen-
tacin de la documentacin, pues la frase ...a
partir del.... contiene una incertidumbre que
impeda al recurrente conocer cuando iba a
presentarse el auditor a recibir la documen-
tacin, lo que se no se ajusta a lo previsto en
el artculo 62 del Cdigo, incurrindose en
la causal de nulidad establecida en el nume-
ral 2 del artculo 109, criterio recogido en
las RTFs. Ns. 581-2-97, 1684-3-2002 y
3161-2-2003.
NO COMPARECER EN CITACIO-
NES
RTF N 3188-3-2004/19.05.2004
No se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin
prevista en el numeral 8 del
artculo 177 del Cdigo Tributa-
rio, dado que no se indic en el
cargo de notificacin de las
Esquelas de citacin los motivos
para notificarlas mediante
ceduln.
Se revoca la apelada que declara infun-
dada la reclamacin contra una resolucin
de multa girada por la comisin de la infrac-
cin prevista en el numeral 8 del artculo 177
del Cdigo Tributario, toda vez que si bien
en las Esquelas de Citacin, figura una ano-
tacin en el sentido que fueron notificadas
en el domicilio fiscal del recurrente, median-
te cedulones, sin embargo, no se sealan las
razones por las cuales se utiliz dicha forma
de notificacin, por lo que al no haberse efec-
tuado la misma conforme al artculo 104 del
Cdigo Tributario, no est acreditada la co-
misin de la infraccin.
CIERRE DE ESTABLECIMIENTO:
Nulidad de Resolucin
RTF N 8969-2-2004/17.11.2004
Es nulo el requerimiento que
otorg un plazo de 6 y no de 3
das para subsanar la infraccin
del numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario a efecto de
liberarse de la sancin de cierre.
Se indica que conforme con el criterio es-
tablecido por la RTF N 0137-1-2000, en el
caso de deteccin de infracciones como el
caso de la referida a no exhibir los libros,
registros u otros documentos solicitados por
la Administracin, sta una vez detectada la
infraccin debi otorgar a la recurrente el
plazo de 3 das hbiles a efecto de subsanar
la infraccin, pudiendo liberarse de la san-
cin de cierre. En el caso de autos la Admi-
nistracin otorg el plazo de 6 das, debien-
do haber consignado solamente 3, por lo que
al no haber procedido conforme a ley, se
declara la nulidad del requerimiento as como
de la resolucin de multa y de la apelada.
CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
RETENCIONES PAGADAS
CONSIGNANDO OTRO CDI-
GO DE PAGO
RTF N 7466-5-2003/24.12.2003
No se incurre en la infraccin
contemplada en el numeral 5 del
artculo 178 (hoy numeral 4), ya
que finalmente se pagaron
oportunamente las retenciones
efectuadas por Aportaciones
correspondientes, aunque se
haya realizado consignando el
cdigo de otras Aportaciones.
Es revocada la resolucin apelada, en vis-
ta que declar infundada la reclamacin con-
tra Aportaciones al Sistema Nacional de Pen-
siones y por la multa por la infraccin tipifi-
cada en el numeral 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, referida a no pagar los
tributos retenidos. La infraccin fue derivada
del no pago de dichas aportaciones, al veri-
ficarse que la recurrente incurri en un error
al consignar el cdigo del tributo que paga-
ba, habiendo sealado el cdigo de las Apor-
taciones al Rgimen Contributivo de la Segu-
ridad Social en Salud cuando lo que corres-
ponda era el de las Aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones, error que fue eviden-
ciado porque ya haba efectuado el pago al
Rgimen de Salud y, adems, porque los
montos pagados coinciden con la deuda por
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensio-
nes. Por tanto, no se haba incurrido en la
infraccin que se imputa ya que se pag opor-
tunamente las retenciones efectuadas por
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensio-
nes.
INDICADORES
MAYO 2005 51

L
T
I
M
O

D

G
I
T
O

D
E
L

R
U
C

D
E
L

C
O
N
T
R
I
B
U
Y
E
N
T
E
(
1
)

R
i
g
e

t
a
m
b
i

n

p
a
r
a

e
l

I
S
C
;

s
a
l
v
o

q
u
e

s
e

a
p
l
i
q
u
e

u
n

c
a
l
e
n
d
a
r
i
o

e
s
p
e
c
i
a
l
,

c
o
m
o

e
n

e
l

c
a
s
o

d
e
l

I
S
C

q
u
e

a
f
e
c
t
a

a

l
o
s

c
o
m
b
u
s
t
i
b
l
e
s

(
v
e
r

C
r
o
n
o
g
r
a
m
a

e
n

p

g
i
n
a

5
2
)
.

(
2
)

S
a
l
v
o

q
u
e

s
e

t
r
a
t
e

d
e

c
o
n
t
r
i
b
u
y
e
n
t
e
s

c
o
n
s
i
d
e
r
a
d
o
s

c
o
m
o

B
u
e
n
o
s
C
o
n
t
r
i
b
u
y
e
n
t
e
s

(
v
e
r

C
a
l
e
n
d
a
r
i
o

e
n

p

g
i
n
a

5
2
)
.


(
3
)

L
o
s

p
l
a
z
o
s

p
a
r
a

l
a

p
r
e
s
e
n
t
a
c
i

n

y
/
o

p
a
g
o

e
n

e
s
t
e

c
a
s
o

s
o
n

l
o
s

m
i
s
m
o
s

q
u
e

p
a
r
a

l
o
s

t
r
i
b
u
t
o
s

a
d
m
i
n
i
s
t
r
a
d
o
s

p
o
r

l
a

S
U
N
A
T
.


(
4
)

D
o
c
e

p
r
i
m
e
r
o
s

d

a
s

h

b
i
l
e
s

d
e
l

m
e
s
.


(
5
)

T
r
e
s

p
r
i
m
e
r
o
s
d

a
s

h

b
i
l
e
s

d
e
l

m
e
s
.


(
6
)

C
i
n
c
o

p
r
i
m
e
r
o
s

d

a
s

h

b
i
l
e
s

d
e
l

m
e
s
.

(
7
)

D
i
e
z

d

a
s

h

b
i
l
e
s

s
i
g
u
i
e
n
t
e
s

l
u
e
g
o

d
e

p
r
e
s
e
n
t
a
r

l
a

D
e
c
l
a
r
a
c
i

n

s
i
n

P
a
g
o
;

e
n

e
s
t
e

c
a
s
o
,

s
e

r
e
d
u
c
e

e
n

5
0
%

e
l

p
a
g
o

d
e

i
n
t
e
r
e
s
e
s
.

(
8
)

Q
u
i
n
c
e

p
r
i
m
e
r
o
s

d

a
s

c
a
l
e
n
d
a
r
i
o
.
9
C
a
l
e
n
d
a
r
i
o

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o

y

d
e

o
t
r
o
s

C
o
n
c
e
p
t
o
s

R
.

d
e

S
.

N

2
4
4
-
2
0
0
3
/
S
U
N
A
T

(
0
2
.
0
1
.
2
0
0
4
)
,

R
.

d
e

S
.

N

3
0
7
-
2
0
0
4
/
S
U
N
A
T

(
3
0
.
1
2
.
2
0
0
4
)

y

n
o
r
m
a
s

e
s
p
e
c
i
a
l
e
s
0
1
2
3
4
5
6
7
8
C
O
N
C
E
P
T
O
1 2

D
e
c
l
a
r
a
c
i

n

J
u
r
a
d
a

y

P
a
g
o
d
e
l

I
G
V
,

I
V
A
P

e

I
S
C

(
1
)

(
2
)

E
S
S
A
L
U
D

(
2
)

d
e

S
e
g
u
r
i
d

g
i
m
e
n

G
e
n
e
r
a
l

(
3
)

G
r
u
p
o
s

E
s
p
e
c
i
a
l
e
s

(
3
)

O
N
P

(
2
)

(
3
)

P
a
g
o
s
a
C
u
e
n
t
a
y
R
e
t
e
n
c
i
o
n
e
s
d
e
l

I
m
p
u
e
s
t
o

a

l
a

R
e
n
t
a
,

i
n
-
c
l
u
y
e

R
E
R

(
2
)

R
e
t
e
n
c
i
o
n
e
s

d
e

C
E
P
A
P
D
.

L
.

N

2
0
5
3
0

S
E
N
C
I
C
O

(
2
)

S
E
N
A
T
I

(
4
)

A
P
O
R
T
E
S


A

L
A
S

A
F
P
:

E
n

C
h
e
q
u
e

(
5
)

E
n

E
f
e
c
t
i
v
o

(
6
)

D
e
c
l
a
r
a
c
i

n

s
i
n

p
a
g
o

(
6
)

P
a
g
o

d
e

l
a

d
e
u
d
a









h
a
s
t
a

(
7
)

R
.
U
.
S
.

(
2
)

C
O
N
A
F
O
V
I
C
E
R

(
8
)
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
A
B
R
.
M
A
Y
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
M
A
Y
.
J
U
N
.
1




P
E
R

O
D
O

A
L

Q
U
E

C
O
R
R
E
S
P
O
N
D
E

E
L

T
R
I
B
U
T
O
2




M
E
S

D
E

V
E
N
C
I
M
I
E
N
T
O

P
A
R
A

E
L

P
A
G
O
1
8
.
0
5
.
0
5
1
8
.
0
5
.
0
5
1
8
.
0
5
.
0
5
1
8
.
0
5
.
0
5
1
8
.
0
5
.
0
5
1
8
.
0
5
.
0
5
1
8
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
8
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
9
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
0
9
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
0
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
1
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
2
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
3
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
0
4
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
0
6
.
0
5
.
0
5
2
0
.
0
5
.
0
5
1
7
.
0
5
.
0
5
1
6
.
0
5
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
2
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
0
9
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
0
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
3
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
4
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
1
7
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
1
6
.
0
6
.
0
5
0
3
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
0
7
.
0
6
.
0
5
2
1
.
0
6
.
0
5
2
0
.
0
6
.
0
5
1
5
.
0
6
.
0
5
INDICADORES
MAYO 2005 52
Cronograma de Pagos Tributarios
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 307-2004/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2004.
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
N DESDE HASTA
Vencimiento
SEMANA
MAYO 2005
1
2
3
4
5
03 de Mayo de 2005
10 de Mayo de 2005
17 de Mayo de 2005
24 de Mayo de 2005
31 de Mayo de 2005
01 de Mayo de 2005
08 de Mayo de 2005
15 de Mayo de 2005
22 de Mayo de 2005
29 de Mayo de 2005
07 de Mayo de 2005
14 de Mayo de 2005
21 de Mayo de 2005
28 de Mayo de 2005
04 de Junio de 2005
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO
(3)
MARZO 2005
ABRIL 2005
MAYO 2005
JUNIO 2005
JULIO 2005
AGOSTO 2005
26 de Abril de 2005
23 de Mayo de 2005
24 de junio de 2005
22 de julio de 2005
24 de Agosto de 2005
23 de Setiembre de 2005
(4) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-
EF/10 y R. de S. N 033-2005/SUNAT.
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
LTIMO DGITO DEL RUC
0 - 4 5 - 9
31 de Marzo de 2005
29 de Abril de 2005
31 de Mayo de 2005
30 de Junio de 2005
27 de Julio de 2005
31 de Agosto de 2005
30 de Marzo de 2005
28 de Abril de 2005
30 de Mayo de 2005
28 de Junio de 2005
26 de Julio de 2005
29 de Agosto de 2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
(5) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT.
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
01 de Abril de 2005
16 de Abril de 2005
01 de Mayo de 2005
16 de Mayo de 2005
01 de Junio de 2005
Del Al
15 de Abril de 2005
30 de Abril de 2005
15 de Mayo de 2005
31 de Mayo de 2005
15 de Junio de 2005
22 de Abril de 2005
06 de Mayo de 2005
20 de Mayo de 2005
07 de Junio de 2005
22 de Junio de 2005
A. PAGOS A CUENTA DEL ISC
(1)
B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES
(2)
C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE
INFORMACIN DE ADQUISICIONES
(4)
D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF
(5)
0 - 4 5 - 9
25 de Abril de 2005
24 de Mayo de 2005
23 de junio de 2005
25 de julio de 2005
23 de Agosto de 2005
26 de Setiembre de 2005
JUNIO 2005 1
2
3
4
05 de Junio de 2005
12 de Junio de 2005
19 de Junio de 2005
26 de Junio de 2005
11 de Junio de 2005
18 de Junio de 2005
25 de Junio de 2005
02 de Julio de 2005
07 de Junio de 2005
14 de Junio de 2005
21 de Junio de 2005
28 de Junio de 2005
(2) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.
TIPO DE
DECLARACIN
22.01.2005
22.01.2005
03.04.2005
01.03.2005
03.04.2005
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
05.04.2004
01.01.2005
01.03.2004
18.01.2003
01.05.2005
01.05.2005
09.02.2005
01.09.2003
21.07.2004
20.01.2005
16.04.2005
19.10.2003
15.07.2004
21.02.2005
Impuesto a la Renta Anual 2004 Personas Naturales
(1)
.
Impuesto a la Renta Anual 2004 Tercera Categora
(2)
e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos-, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 189-2004/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
Programa de Declaracin Telemtica
Versiones vigentes
PDT
653 versin 1.0
654 versin 1.0
648 versin 1.0
618 versin 1.0
621 versin 4.3
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
695 versin 1.5
616 versin 1.3
617 versin 1.4
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.3
600 versin 4.2
610 versin 3.4
625 versin 1.0
3500 versin 3.2
3520 versin 2.4
3530 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 version 1.0
FORMULARIO
VIRTUAL
INICIO DE
VIGENCIA
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002 y 651- versin 1.0 para el 2003.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 versin 2.0 para 1998, 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002 y 652
versin 1.1 para el 2003.
INDICADORES
MAYO 2005 53
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales
C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RNGA
Base de
Clculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta 27
UIT
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de 54 UIT
Hasta:
S/. 89,100
Ms de S/. 89,100
Hasta S/. 178,200
Ms de S/. 178,200
Frmula para calcular
el Impuesto (I)
I = (0.15 x RNGA)
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,346
I = (0.30 x RNGA) S/. 21,384
PERODO APLICABLE BASE
LEGAL
MES DE ACTUALIZACIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PARTIDA
DEL
MES DE:
Factores para el Ajuste Integral de los
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor)
(1)
Valor de la UIT 1996 2005
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
2, 000
2, 200
2,183
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
(1)
VALOR
(S/.)
AO
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
MESES
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
(2)
(1) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.
(2) Vigente a partir de febrero de 1996.
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)
Primera Categora (1C)
Segunda Categora (2C)
(1)
Cuarta Categora (4C)
Quinta Categora (5C)
(-) 20% de RB1C
(-) 10% de RB2C
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RN1C
= RN2C
= RN de 4C y 5C
(-) S/. 23,100
(7 UIT)
(-) 20% de RB4C
(2)
= RNG
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
GLOBAL ANUAL (RNGA)
(3)
RNGA = (RNG (ITF
(4)
+ GxD
(5)
+ Prdidas de 1C
(6)
+ Prdidas de 2C
(7)
)) + RNFE
Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 79,200 (24 UIT).
(3) Despus de las deducciones admitidas.
(4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
(5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
(6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
21%
15%
TASA
%
30%
2004
Ene.
1.004
1.000
1.041
1.036
1.023
1.013
1.006
1.000
May. Jun.
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.006
1.000
Jul.
1.050
1.044
1.031
1.021
1.015
1.008
1.002
1.000
Ago.
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.007
1.000
0.998
1.000
Set.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.008
1.001
0.999
1.001
1.000
Oct.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
Nov.
1.053
1.047
1.034
1.024
1.017
1.011
1.005
1.002
1.004
1.003
1.003
1.000
Dic.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario).
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
ACUMULADA ANUAL (1) MENSUAL
MES
A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
ndice de Precios - INEI
2004 2005
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
2004 2004
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
0.54
1.09
0.46
-0.02
0.35
0.56
0.19
-0.01
0.02
-0.02
0.29
-0.01
0.54
1.63
2.10
2.07
2.44
3.01
3.21
3.20
3.22
3.19
3.49
3.48
2.80
3.43
2.76
2.78
3.19
4.25
4.62
4.59
4.02
3.96
4.08
3.48
2005 2005
ACUMULADA ANUAL (2) MENSUAL
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2004 2003
2004 2005 2004
0.55
1.27
0.99
0.60
0.65
0.63
0.21
-0.18
0.10
-0.02
0.35
-0.35
0.55
1.83
2.83
3.45
4.12
4.77
4.99
4.80
4.91
4.89
5.25
4.89
1.69
2.59
3.31
2.41
2.25
1.96
1.08
1.05
0.80
0.45
0.91
2.00
2005 2004 2005
154.161062
154.834866
156.113192
155.780901
155.560078
155.087684
154.642665
154.886242
155.923529
156.191326
156.489146
157.506072
2004
Base 1994
2005
Base 2001 Base 1994
164.39
166.17
166.94
166.90
167.49
168.43
168.76
168.74
168.77
168.73
169.21
169.20
104.60
105.73
106.22
106.20
106.57
107.17
107.38
107.37
107.39
107.36
107.67
107.66
2005
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
165.372829
165.072105
165.236458
165.203606
165.781568
165.203249
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
Base 2001
169.37
168.96
170.06
170.27
107.77
107.51
108.21
108.34
0.10
-0.23
0.65
0.12
0.10
-0.13
0.51
0.63
3.03
1.68
1.87
2.02
165.790508
165.210516
165.757078
165.952521
0.36
-0.35
0.33
0.12
0.36
0.00
0.34
0.45
4.69
3.01
2.34
1.85
2005
Feb.
1.000
0.997
1.000
Mar.
1.003
1.000
1.003
1.000
Abr.
1.005
1.001
1.004
1.001
1.000
INDICADORES
MAYO 2005 54
CONCEPTO
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
DEL 01.02.2004
A LA FECHA
(1)
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(2)
Tasas de Inters Moratorio
M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5%
0,05%
0,84%
0,028%
1,5%
0,05%
0,75%
0,025%
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin princi-
pal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.
Tasa de Inters para Devolucin
de Pagos indebidos o en exceso
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
(2) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
(3) Segn la R. de S. N 005-2005/SUNAT.
(4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
inters diario con cinco decimales.
Tasas de Inters Internacional
DA
LIBOR
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO
PRIME RATE
FECHA
Diaria
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
01.04.05
02.04.05
03.04.05
04.04.05
05.04.05
06.04.05
07.04.05
08.04.05
09.04.05
10.04.05
11.04.05
12.04.05
13.04.05
14.04.05
15.04.05
16.04.05
17.04.05
18.04.05
19.04.05
20.04.05
21.04.05
22.04.05
23.04.05
24.04.05
25.04.05
26.04.05
27.04.05
28.04.05
29.04.05
30.04.05
01.05.05
02.05.05
03.05.05
04.05.05
05.05.05
06.05.05
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado
CONCEPTO
0,40%
0,01333%
0,40%
0,01333%
0,15%
0,005%
Tasa de Inters Mensual
Tasa de Inters Diario
(4)
M. N.
DEL 01.01.2003
AL 31.12.2003
(1)
M. N. M. E.
DEL 01.01.2004
AL 31.12.2004
(2)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
M. E.
0,15%
0,005%
DEL 01.01.2005
AL 31.12.2005
(3)
M. N. M. E.
0,60%
0,02%
0,15%
0,005%
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A FD FA(1) %A FD
TAMN
(Moneda Nacional)
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00025
0,00026
0,00026
0,00026
0,00026
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00026
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00025
0,00026
9,69
9,69
9,69
9,69
9,74
9,75
9,73
9,70
9,70
9,70
9,71
9,72
9,61
9,64
9,63
9,63
9,63
9,57
9,58
9,52
9,55
9,49
9,49
9,49
9,63
9,49
9,50
9,50
9,49
9,49
9,49
9,48
9,54
9,61
9,61
9,65
368,74231
368,97560
369,20905
369,44264
369,68127
369,91867
370,15492
370,39206
370,62935
370,86679
371,10380
371,34269
371,58443
371,82600
372,06634
372,30683
372,54748
372,78747
373,02736
373,26601
373,50398
373,74170
373,97956
374,21758
374,45855
374,69919
374,93849
375,17877
375,42029
375,66195
375,90378
376,14584
376,38955
376,63218
376,87570
377,11556
0,00063
0,00063
0,00063
0,00063
0,00065
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00065
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00064
0,00065
0,00064
0,00065
0,00064
25,57
25,57
25,57
25,57
26,17
26,00
25,84
25,93
25,93
25,93
25,86
26,07
26,40
26,36
26,19
26,19
26,19
26,09
26,06
25,89
25,79
25,74
25,74
25,74
26,08
26,02
25,84
25,94
26,07
26,07
26,07
26,08
26,26
26,11
26,20
25,74
1,36
1,36
1,36
1,36
1,39
1,37
1,39
1,40
1,40
1,40
1,41
1,41
1,40
1,40
1,40
1,40
1,40
1,40
1,38
1,37
1,38
1,38
1,38
1,38
1,40
1,40
1,42
1,42
1,42
1,42
1,42
1,43
1,41
1,40
1,42
1,45
6,78710
6,78885
6,79059
6,79234
6,79409
6,79585
6,79760
6,79935
6,80110
6,80285
6,80460
6,80635
6,80809
6,80983
6,81157
6,81331
6,81505
6,81678
6,81851
6,82023
6,82196
6,82638
6,82540
6,82712
6,82886
6,83058
6,83230
6,83402
6,83575
6,83747
6,83919
6,84091
6,84264
6,84439
6,84613
6,84788
TIPMN
(N)
TIPMEX
(N)
FA(1) %A %A
(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
2,56
2,56
2,56
2,56
2,56
2,52
2,55
2,47
2,47
2,47
2,57
2,57
2,60
2,61
2,58
2,58
2,58
2,60
2,58
2,57
2,56
2,59
2,59
2,59
2,58
2,58
2,56
2,60
2,55
2,55
2,55
2,62
2,62
2,61
2,64
2,66
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.04.2005 al 06.05.2005
2,870
N/P
N/P
N/P
2,890
2,891
2,910
2,920
N/P
N/P
2,930
2,950
2,954
2,970
2,980
N/P
N/P
2,990
3,000
3,000
3,020
3,030
N/P
N/P
3,040
3,060
3,064
3,081
3,089
N/P
2,973
N/P
3,110
3,090
3,090
3,090
3,090
3,120
N/P
N/P
N/P
3,123
3,123
3,130
3,130
N/P
N/P
3,140
3,140
3,141
3,150
3,150
N/P
N/P
3,145
3,150
3,150
3,161
3,170
N/P
N/P
3,180
3,187
3,190
3,210
3,210
N/P
3,152
N/P
3,230
3,219
3,220
3,229
3,230
3,385
N/P
N/P
N/P
3,380
3,389
3,384
3,390
N/P
N/P
3,400
3,410
3,410
3,390
3,364
N/P
N/P
3,328
3,356
3,339
3,351
3,382
N/P
N/P
3,390
3,400
3,414
3,414
3,409
N/P
3,384
N/P
3,450
3,431
3,430
3,430
3,412
3,810
N/P
N/P
N/P
3,786
3,790
3,768
3,789
N/P
N/P
3,800
3,810
3,783
3,740
3,670
N/P
N/P
3,599
3,653
3,613
3,629
3,691
N/P
N/P
3,690
3,706
3,730
3,710
3,686
N/P
3,729
N/P
3,690
3,711
3,710
3,700
3,660
5,75
N/P
N/P
N/P
5,75
5,75
5,75
5,75
N/P
N/P
5,75
5,75
5,75
5,75
5,75
N/P
N/P
5,75
5,75
5,75
5,75
5,75
N/P
N/P
5,75
5,75
5,75
5,75
5,75
N/P
5,75
N/P
5,75
6,00
6,00
6,00
6,00
DA FECHA
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
01.04.05
02.04.05
03.04.05
04.04.05
05.04.03
06.04.05
07.04.05
08.04.05
09.04.05
10.04.05
11.04.05
12.04.05
13.04.05
14.04.05
15.04.05
16.0405
17.04.05
18.04.05
19.04.05
20.04.05
21.04.05
22.04.05
23.04.05
24.04.05
25.04.05
26.04.05
27.04.05
28.04.05
29.04.05
30.04.05
01.05.05
02.05.05
03.05.05
04.05.05
05.05.05
06.05.05
PROMEDIO ABRIL
Del 01.04.2005 al 06.05.2005
INDICADORES
MAYO 2005 55
T
i
p
o

d
e

C
a
m
b
i
o

(
e
n

S
/
.
)
:
D
e
l

0
1
.
0
4
.
2
0
0
5

a
l

0
6
.
0
5
.
2
0
0
5
C
V

F
E
C
H
A
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l

C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o
a

l
a

f
e
c
h
a
d
e

p
u
b
l
i
c
a
c
i

n
(
1
)
C
V
C
V
L
i
b
r
e
a
l
C
i
e
r
r
e

d
e
O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
F
u
e
n
t
e
:

S
u
p
e
r
i
n
t
e
n
d
e
n
c
i
a

d
e

B
a
n
c
a

y

S
e
g
u
r
o
s
.




C

=

C
o
m
p
r
a
;





V

=

V
e
n
t
a
;



N
/
P

=

N
o

p
u
b
l
i
c
a
d
o
.
V
.
0
1
.
0
4
.
0
5
S
.
0
2
.
0
4
.
0
5
D
.
0
3
.
0
4
.
0
5
L
.
0
4
.
0
4
.
0
5
M
.
0
5
.
0
3
.
0
5
M
.
0
6
.
0
4
.
0
5
J
.
0
7
.
0
4
.
0
5
V
.
0
8
.
0
4
.
0
5
S
.
0
9
.
0
4
.
0
5
D
.
1
0
.
0
4
.
0
5
L
.
1
1
.
0
4
.
0
5
M
.
1
2
.
0
4
.
0
5
M
.
1
3
.
0
4
.
0
5
J
.
1
4
.
0
4
.
0
5
V
.
1
5
.
0
4
.
0
5
S
.
1
6
.
0
4
.
0
5
D
.
1
7
.
0
4
.
0
5
L
.
1
8
.
0
4
.
0
5
M
.
1
9
.
0
4
.
0
5
M
.
2
0
.
0
4
.
0
5
J
.
2
1
.
0
4
.
0
5
V
.
2
2
.
0
4
.
0
5
S
.
2
3
.
0
4
.
0
5
D
.
2
4
.
0
4
.
0
5
L
.
2
5
.
0
4
.
0
5
M
.
2
6
.
0
4
.
0
5
M
.
2
7
.
0
4
.
0
5
J
.
2
8
.
0
4
.
0
5
V
.
2
9
.
0
4
.
0
5
S
.
3
0
.
0
4
.
0
5
D
.
0
1
.
0
5
.
0
5
L
.
0
2
.
0
5
.
0
5
M
.
0
3
.
0
5
.
0
5
M
.
0
4
.
0
5
.
0
5
J
.
0
5
.
0
5
.
0
5
V
.
0
6
.
0
5
.
0
5
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
5
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
2
3
,
2
5
5
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
3
,
2
5
5
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
7
3
,
2
6
0
3
,
2
6
0
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
0
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
3
,
2
6
0
3
,
2
5
5
3
,
2
5
5
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
6
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
5
3
,
2
4
5
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
0
3
,
2
5
0
3
,
2
5
5
3
,
2
5
5
3
,
2
5
5
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
2
3
,
2
5
5
3
,
2
5
5
3
,
2
5
0
3
,
2
4
5
3
,
2
6
3
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
1
3
,
2
6
0
3
,
2
5
9
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
1
3
,
2
6
2
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
3
,
2
5
7
3
,
2
5
7
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
6
3
,
2
5
6
3
,
2
5
8
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
3
3
,
2
5
6
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
1
3
,
2
6
0
3
,
2
5
9
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
1
3
,
2
6
2
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
3
,
2
6
0
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
3
,
2
5
7
3
,
2
5
7
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
6
3
,
2
5
6
3
,
2
5
8
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
3
3
,
2
5
6
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
3
,
2
5
7
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
3
,
2
5
7
3
,
2
5
9
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
0
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
3
,
2
5
7
3
,
2
5
8
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
7
3
,
2
5
7
3
,
2
5
7
3
,
2
5
6
3
,
2
5
4
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
4
3
,
2
5
4
3
,
2
5
6
3
,
2
5
7
3
,
2
5
6
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
0
3
,
2
5
5
3
,
2
5
7
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
N
/
P
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
8
3
,
2
5
8
3
,
2
5
7
3
,
2
5
9
N
/
P
N
/
P
3
,
2
6
0
3
,
2
5
9
3
,
2
5
8
3
,
2
5
7
3
,
2
5
8
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
7
3
,
2
5
7
3
,
2
5
7
3
,
2
5
6
3
,
2
5
4
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
4
3
,
2
5
4
3
,
2
5
6
3
,
2
5
7
3
,
2
5
6
N
/
P
N
/
P
3
,
2
5
0
3
,
2
5
5
3
,
2
5
7
3
,
2
5
8
3
,
2
5
6
R
.
C
.

N

0
0
7
-
9
1
-
E
F
/
9
0
(
1
)
E
n

e
l
I
G
V
,

p
a
r
a

la

c
o
n
v
e
r
s
i
n

e
n

m
o
n
e
d
a

n
a
c
io
n
a
l
d
e

o
p
e
r
a
c
io
n
e
s

r
e
a
liz
a
d
a
s

e
n

m
o
n
e
d
a

e
x
t
r
a
n
je
r
a

s
e

u
t
iliz
a

e
l
t
ip
o

d
e

c
a
m
b
io

p
r
o
m
e
d
io

p
o
n
d
e
r
a
d
o

v
e
n
t
a

p
u
b
lic
a
d
o

c
o
r
r
e
s
p
o
n
d
ie
n
t
e

a

la

f
e
c
h
a

d
e

n
a
c
im
ie
n
t
o

d
e

la

o
b
lig
a
c
i
n

t
r
ib
u
t
a
r
ia

(
n
u
m
e
r
a
l
1
7

d
e
l
a
r
t

c
u
lo

5

d
e
l
R
e
g
la
m
e
n
t
o

d
e

la


L
e
y

d
e
l
I
G
V

e

I
S
C
)
.
D

L
A
R

N
O
R
T
E
A
M
E
R
I
C
A
N
O
E
U
R
O
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o
a

l
a

f
e
c
h
a
d
e

p
u
b
l
i
c
a
c
i

n
(
1
)
C
V
4
,
2
8
3
4
,
2
6
1
N
/
P
N
/
P
N
/
P
4
,
2
4
1
4
,
2
2
7
4
,
2
2
1
4
,
2
1
8
N
/
P
N
/
P
4
,
2
4
5
4
,
2
6
9
4
,
2
6
3
4
,
2
5
4
4
,
2
7
1
N
/
P
N
/
P
4
,
2
8
7
4
,
2
8
5
4
,
2
7
3
4
,
2
8
6
4
,
2
9
8
N
/
P
N
/
P
4
,
2
6
8
4
,
2
5
6
4
,
2
7
4
4
,
2
3
5
4
,
2
4
6
N
/
P
N
/
P
4
,
2
1
7
4
,
2
2
6
4
,
2
8
1
4
,
2
4
0
4
,
2
6
1
N
/
P
N
/
P
N
/
P
4
,
2
4
1
4
,
2
2
7
4
,
2
2
1
4
,
2
1
8
N
/
P
N
/
P
4
,
2
4
5
4
,
2
6
9
4
,
2
6
3
4
,
2
5
4
4
,
2
7
1
N
/
P
N
/
P
4
,
2
8
7
4
,
2
8
5
4
,
2
7
3
4
,
2
8
6
4
,
2
9
8
N
/
P
N
/
P
4
,
2
6
8
4
,
2
5
6
4
,
2
7
4
4
,
2
3
5
4
,
2
4
6
N
/
P
N
/
P
4
,
2
1
7
4
,
2
2
6
4
,
2
8
1
4
,
2
4
0
4
,
2
2
1
4
,
2
0
4
4
,
1
9
4
N
/
P
N
/
P
N
/
P
4
,
1
4
7
4
,
1
6
7
4
,
1
7
4
4
,
1
7
9
N
/
P
N
/
P
4
,
2
1
6
4
,
2
3
1
4
,
2
1
3
4
,
2
1
2
4
,
2
1
2
N
/
P
N
/
P
4
,
2
4
2
4
,
2
4
7
4
,
2
3
2
4
,
2
1
4
4
,
2
1
8
N
/
P
N
/
P
4
,
2
1
9
4
,
1
8
0
4
,
1
9
9
4
,
1
9
9
4
,
2
0
4
N
/
P
N
/
P
4
,
1
7
3
4
,
1
8
4
4
,
1
9
4
4
,
2
0
7
4
,
1
9
4
N
/
P
N
/
P
N
/
P
4
,
1
4
7
4
,
1
6
7
4
,
1
7
4
4
,
1
7
9
N
/
P
N
/
P
4
,
2
1
6
4
,
2
3
1
4
,
2
1
3
4
,
2
1
2
4
,
2
1
2
N
/
P
N
/
P
4
,
2
4
2
4
,
2
4
7
4
,
2
3
2
4
,
2
1
4
4
,
2
1
8
N
/
P
N
/
P
4
,
2
1
9
4
,
1
8
0
4
,
1
9
9
4
,
1
9
9
4
,
2
0
4
N
/
P
N
/
P
4
,
1
7
3
4
,
1
8
4
4
,
1
9
4
4
,
2
0
7
4
,
1
8
7
L
I
B
R
A

E
S
T
E
R
L
I
N
A
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
6
,
2
4
0
N
/
P
N
/
P
N
/
P
6
,
1
9
7
6
,
2
2
2
6
,
2
1
6
6
,
2
0
1
N
/
P
N
/
P
6
,
1
8
3
6
,
2
4
5
6
,
2
8
9
6
,
2
5
0
6
,
1
7
6
N
/
P
N
/
P
6
,
2
8
6
6
,
2
5
6
6
,
3
1
7
6
,
3
0
5
6
,
3
2
1
N
/
P
N
/
P
6
,
3
0
0
6
,
3
5
1
6
,
2
7
4
6
,
2
7
7
6
,
2
7
2
N
/
P
N
/
P
6
,
3
2
4
6
,
2
8
6
6
,
3
0
3
6
,
3
2
7
6
,
1
6
1
5
,
9
9
3
N
/
P
N
/
P
N
/
P
6
,
0
5
0
6
,
0
2
1
6
,
0
4
0
6
,
0
4
1
N
/
P
N
/
P
6
,
1
0
3
6
,
0
7
2
5
,
9
4
5
5
,
9
7
2
5
,
9
3
0
N
/
P
N
/
P
6
,
1
4
0
6
,
1
6
7
6
,
0
6
5
6
,
2
1
9
6
,
1
7
9
N
/
P
N
/
P
6
,
1
2
2
6
,
1
3
2
6
,
1
3
3
6
,
0
9
8
6
,
1
6
9
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
6
,
0
2
0
6
,
1
6
8
6
,
1
0
6
Y
E
N

J
A
P
O
N

S
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
2
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
2
N
/
P
0
,
0
3
0
N
/
P
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
0
N
/
P
0
,
0
3
0
0
,
0
3
0
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
0
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
0
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
1
0
,
0
3
0
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
0
0
,
0
3
1
0
,
0
3
1
0
,
0
3
0
N
/
P
N
/
P
0
,
0
3
1
N
/
P
0
,
0
3
1
N
/
P
N
/
P
F
R
A
N
C
O

S
U
I
Z
O
C
V
P
r
o
m
e
d
i
o
P
o
n
d
e
r
a
d
o

a
l
C
i
e
r
r
e
d
e

O
p
e
r
a
c
i
o
n
e
s
2
,
7
5
6
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
7
5
1
2
,
7
4
0
2
,
7
4
6
2
,
7
4
7
N
/
P
N
/
P
2
,
7
6
2
2
,
7
4
1
2
,
7
4
9
2
,
7
7
8
2
,
7
2
0
N
/
P
N
/
P
2
,
7
3
9
2
,
7
9
1
2
,
7
8
5
2
,
7
8
2
2
,
7
9
5
N
/
P
N
/
P
2
,
7
6
7
2
,
7
7
4
2
,
7
6
3
2
,
7
6
9
2
,
7
9
7
N
/
P
N
/
P
2
,
7
8
0
2
,
7
6
7
2
,
7
4
6
2
,
7
7
0
2
,
7
4
5
2
,
6
9
6
N
/
P
N
/
P
N
/
P
2
,
6
6
4
2
,
6
7
8
2
,
7
1
6
2
,
7
1
3
N
/
P
N
/
P
2
,
7
0
8
2
,
6
6
9
N
/
P
2
,
6
4
1
2
,
6
4
7
N
/
P
N
/
P
2
,
5
9
8
2
,
7
2
9
2
,
7
3
6
2
,
7
6
9
2
,
7
3
8
N
/
P
N
/
P
2
,
7
3
5
2
,
6
9
6
2
,
6
8
2
2
,
7
1
1
2
,
6
4
6
N
/
P
N
/
P
2
,
6
9
2
2
,
7
2
0
2
,
6
2
9
2
,
7
2
6
2
,
6
4
4
INDICADORES
MAYO 2005 56
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ndice de Reajuste Diario
(*)
Das
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
Declaracin de base imponible en ADUANAS
Factor de conversin
(1) Segn R. de S. NAA N 120-2005/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 180-2005/SUNAT/A.
Euro
Peso
Dlar Australiano
Boliviano
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso
Yuan
Peso
Won
Corona
Sucre
Quetzal
Dlar de Hong Kong
Rupia
Rupia
Yen
Ringgit
Unin Europea
Argentina
Australia
Bolivia
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China
Colombia
Corea del Sur
Dinamarca
Ecuador
Guatemala
Hong Kong
India
Indonesia
Japn
Malasia
Pas Moneda
Equivalencia en US$
Pas Moneda
Mxico
'Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Paraguay
Reino Unido (Inglaterra)
Rumana
Rusia
Singapur
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwan
Turqua
Ucrania
Uruguay
Venezuela
Vietnam
Peso
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Leu
Rublo
Dlar de Singapur
Corona
Franco
Baht
Nuevo Dlar de Taiwan
Lira
Hryvnia
Nuevo Peso
Bolvar
Dong
Equivalencia en US$
US$
Setiembre
6,12728
6,12726
6,12724
6,12722
6,12720
6,12719
6,12717
6,12715
6,12713
6,12711
6,12709
6,12707
6,12705
6,12703
6,12701
6,12700
6,12698
6,12696
6,12694
6,12692
6,12690
6,12688
6,12686
6,12684
6,12682
6,12681
6,12679
6,12677
6,12675
6,12673
----
2004
Mayo
6,06107
6,06104
6,06100
6,06096
6,06093
6,06089
6,06085
6,06082
6,06078
6,06074
6,06071
6,06067
6,06063
6,06059
6,06056
6,06052
6,06048
6,06045
6,06041
6,06037
6,06034
6,06030
6,06026
6,06023
6,06019
6,06015
6,06012
6,06008
6,06004
6,06001
6,05997
Junio
6,06067
6,06138
6,06208
6,06278
6,06348
6,06419
6,06489
6,06559
6,06630
6,06700
6,06770
6,06841
6,06911
6,06981
6,07052
6,07122
6,07192
6,07263
6,07333
6,07404
6,07474
6,07545
6,07615
6,07685
6,07756
6,07826
6,07897
6,07967
6,08038
6,08108
----
Julio
6,08218
6,08328
6,08438
6,08549
6,08659
6,08769
6,08879
6,08990
6,09100
6,09210
6,09321
6,09431
6,09541
6,09652
6,09762
6,09873
6,09983
6,10094
6,10204
6,10315
6,10425
6,10536
6,10646
6,10757
6,10868
6,10978
6,11089
6,11200
6,11310
6,11421
6,11532
Agosto
6,11571
6,11609
6,11648
6,11686
6,11725
6,11764
6,11802
6,11841
6,11880
6,11918
6,11957
6,11996
6,12034
6,12373
6,12112
6,12150
6,12189
6,12228
6,12266
6,12305
6,12343
6,12382
6,12421
6,12460
6,12498
6,12537
6,12576
6,12614
6,12653
6,12692
6,12730
Octubre
6,12677
6,12680
6,12684
6,12688
6,12691
6,12695
6,12699
6,12702
6,12706
6,12710
6,12713
6,12717
6,12721
6,12725
6,12728
6,12732
6,12736
6,12739
6,12743
6,12747
6,12750
6,12754
6,12758
6,12761
6,12765
6,12769
6,12772
6,12776
6,12780
6,12783
6,12787
A partir del
15.04.2005
(2)
US$ US$
A partir del
15.04.2005
(2)
US$
Noviembre
6,12781
6,12776
6,12770
6,12764
6,12758
6,12753
6,12747
6,12741
6,12736
6,12730
6,12724
6,12719
6,12713
6,12707
6,12701
6,12696
6,12690
6,12684
6,12679
6,12673
6,12667
6,12661
6,12656
6,12650
6,12644
6,12639
6,12633
6,12627
6,12622
6,12616
----
1,296100
0,342466
0,771605
0,123962
0,375657
0,662822
0,826788
0,001708
0,120824
0,000424
0,000985
0,174055
0,000040
0,132188
0,128217
0,022889
0,000105
0,009328
0,263193
Diciembre
6,12673
6,12730
6,12787
6,12844
6,12901
6,12958
6,13015
6,13072
6,13129
6,13186
6,13243
6,13300
6,13357
6,13414
6,13471
6,13528
6,13585
6,13642
6,13700
6,13757
6,13814
6,13871
6,13928
6,13985
6,14042
6,14099
6,14156
6,14214
6,14271
6,14328
6,14385
2005
Enero
6,14383
6,14381
6,14379
6,14378
6,14376
6,14374
6,14372
6,14370
6,14368
6,14367
6,14365
6,14363
6,14361
6,14359
6,14357
6,14355
6,14354
6,14352
6,14350
6,14348
6,14346
6,14344
6,14343
6,14341
6,14339
6,14337
6,14335
6,14333
6,14332
6,14330
6,14328
Febrero
6,14350
6,14373
6,14395
6,14418
6,14440
6,14462
6,14485
6,14507
6,14530
6,14552
6,14575
6,14597
6,14619
6,14642
6,14664
6,14687
6,14709
6,14731
6,14754
6,14776
6,14799
6,14821
6,14844
6,14866
6,14888
6,14911
6,14933
6,14956
----
----
----
Del 16.03.2005
al 14.04.2005
(1)
Del 16.03.2005
al 14.04.2005
(1)
1,323600
0,341588
0,793525
0,124193
0,386952
0,677094
0,810833
0,001746
0,120824
0,000430
0,000994
0,177885
0,000040
0,130548
0,128222
0,022952
0,000108
0,009567
0,263193
0,090082
0,161015
0,728226
1,000000
0,000160
1,922600
0,000036
0,036140
0,615839
0,146186
0,861030
0,026144
0,032196
0,000001
0,189322
0,039526
0,000522
0,000063
Marzo
6,14909
6,14863
6,14816
6,14769
6,14723
6,14676
6,14630
6,14583
6,14536
6,14490
6,14443
6,14397
6,14350
6,14303
6,14257
6,14210
6,14164
6,14117
6,14070
6,14024
6,13977
6,13931
6,13884
6,13838
6,13791
6,13745
6,13698
6,13651
6,13605
6,13558
6,13512
Abril
6,13645
6,13778
6,13910
6,14043
6,14176
6,14309
6,14442
6,14575
6,14708
6,14841
6,14974
6,15107
6,15240
6,15373
6,15506
6,15639
6,15772
6,15906
6,16039
6,16172
6,16305
6,16439
6,16572
6,16706
6,16839
6,16972
6,17106
6,17239
6,17373
6,17507
----
0,089534
0,157888
0,709320
1,000000
0,000159
1,889400
0,000035
0,035882
0,606061
0,141483
0,836260
0,025556
0,031783
0,000001
0,189365
0,039216
0,000466
0,000063
Mayo
6,17531
6,17555
6,17579
6,17603
6,17627
6,17651
6,17674
6,17698
6,17722
6,17746
6,17770
6,17794
6,17818
6,17842
6,17866
6,17890
6,17914
6,17938
6,17962
6,17986
6,18009
6,18033
6,18057
6,18081
6,18105
6,18129
6,18153
6,18177
6,18201
6,18225
6,18249
LEGISLACIN
MAYO 2005 57
Principales Dispositivos Legales
Del 23 de abril al 05 de mayo de 2005
PRORROGAN PLAZO PARA PRESENTAR FORMATO PRE-
VISTO PARA ACOGERSE AL PROCEDIMIENTO QUE PER-
MITE CUMPLIR LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTI-
TUCIONAL QUE DECLAR INCONSTITUCIONAL EL ANTI-
CIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
(29.04.2005 - 291766)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 087-2005-SUNAT
Lima, 28 de abril de 2005
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N 046-
2005/SUNAT se aprob el procedimiento para cumplir la sen-
tencia del Tribunal Constitucional que declar inconstitucional
el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta (AAIR);
Que el literal c) del artculo 3 de la aludida resolucin, seala
que el deudor tributario que hubiera efectuado pagos del AAIR
y opte por acogerse al procedimiento antes indicado, deber
presentar el formato virtual o, en caso se den situaciones de
caso fortuito o fuerza mayor, el formato fsico, con toda la
informacin requerida hasta el 29 de abril de 2005;
Que es preciso facilitar a los deudores tributarios el acogi-
miento al aludido procedimiento, para lo cual resulta conve-
niente prorrogar el plazo antes indicado;
En uso de las facultades conferidas por el inciso u) del artculo
19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SU-
NAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Plazo
Prorrgase hasta el 31 de mayo de 2005, el plazo previsto en
el literal c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 046-2005/SUNAT para la presentacin del formato
correspondiente, con toda la informacin requerida por ste.
Artculo 2.- Precisin
Precsase que la presentacin del formato a que se refiere el
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 046-2005/
SUNAT, con toda la informacin requerida por ste y en el
plazo respectivo, son los nicos requisitos que le permiten a
los deudores tributarios acogerse al procedimiento previsto en
la mencionada Resolucin.
Artculo 3.- Modificacin del anexo
Sustityase la nota 1 del formato que como anexo forma parte
de la Resolucin de Superintendencia N 046-2005/SUNAT
por el siguiente texto:
En caso de haber presentado una solicitud de compensacin
de parte y/o devolucin por concepto de AAIR, el contribu-
yente que desee acogerse al procedimiento deber desistirse
de la referida solicitud hasta el 31 de mayo de 2005.
Artculo 4.- Vigencia
La presente Resolucin entrar en vigencia el mismo da de su
publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
DICTAN NORMAS COMPLEMENTARIAS PARA EL PAGO
DE LAS CUOTAS DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTI-
VOS NETOS (01.05.2005 - 291884)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 088-2005-SUNAT
Lima, 29 de abril de 2005
CONSIDERANDO:
Que mediante Ley N 28424 se crea, a partir del 1 de enero
hayan optado por el pago fraccionado del ITAN y lo efecten
a travs de la compensacin del saldo a favor materia de be-
neficio, se efectuar en los plazos previstos para la declara-
cin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondien-
tes a los perodos de abril a noviembre del ejercicio al que
corresponda la compensacin o el pago, respectivamente.
Artculo 4.- CONSTANCIA DE PRESENTACIN
El Formulario Virtual N 1648 ser presentado a travs de
SUNAT Virtual y, siempre que no exista alguno de los motivos
de rechazo previstos en el artculo siguiente, el sistema gene-
rar por este medio, de manera automtica, la Constancia de
Presentacin en la cual constar el nmero de orden del for-
mulario, la que podr ser impresa.
Artculo 5.- MOTIVOS DE RECHAZO
El Formulario Virtual N 1648 ser considerado como no pre-
sentado, de detectarse alguna de las siguientes situaciones:
a) Si el contribuyente no ha cumplido con presentar el PDT
ITAN, Formulario Virtual N 648.
b) Si el contribuyente indica como concepto a compensar el
saldo a favor materia de beneficio y no ha elegido pago frac-
cionado del ITAN en el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Artculo 6.- PAGO DE SALDO PENDIENTE DE LA CUOTA
Si luego de la compensacin del saldo a favor materia de be-
neficio contra el ITAN, quedara un impuesto por pagar, esta
diferencia deber ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil
- Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr rea-
lizarse en efectivo o cheque, consignando como cdigo de tri-
buto 3038 - IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NE-
TOS.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o
notas de crdito negociable, utilizando las boletas de pago N
1052 1252, segn corresponda.
Artculo 7.- CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTE-
RIOR
En el caso de los contribuyentes obligados a tributar en el exte-
rior por rentas de fuente peruana, que hubieran ejercido la
opcin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 8 de la
Ley N 28424, la utilizacin del crdito a que tienen derecho
por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta contra las cuo-
tas del ITAN operar automticamente, sin necesidad de co-
municacin alguna.
Sin embargo, si el monto del crdito no alcanzara a cubrir el
total de la cuota del ITAN, la diferencia deber ser cancelada
a travs del Sistema Pago Fcil, Formulario Virtual N 1662 o
a travs de documentos valorados o notas de crdito negocia-
bles, utilizando Boletas de Pago N 1052 1252, segn co-
rresponda.
El pago de estas diferencias se efectuar en los plazos previs-
tos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin men-
sual correspondientes a los perodos de abril a noviembre del
ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.
Artculo 8.- NORMA SUPLETORIA
En lo no previsto en la presente Resolucin, se aplicar lo dis-
puesto en la Resolucin de Superintendencia N 071-2005-
SUNAT.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
de 2005, el Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN,
aplicable a los generadores de rentas de tercera categora su-
jetos al rgimen general del Impuesto a la Renta;
Que el ltimo prrafo del artculo 7 de la Ley citada en el
considerando anterior seala que la SUNAT establecer la for-
ma, condiciones y cronograma de presentacin de la declara-
cin jurada y pago del ITAN;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N 071-2005-
SUNAT se dictaron las normas para la declaracin y pago del
ITAN;
Que es necesario dictar normas complementarias a efectos de
que aquellos contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin estableci-
da en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley o aquellos
exportadores que decidan compensar las cuotas del ITAN con
el saldo a favor materia de beneficio, puedan cumplir con el
pago de las cuotas;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 7 de la Ley
N 28424, artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, artcu-
lo 11 del Decreto Legislativo N 501 e inciso q) del artculo
19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SU-
NAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a) Clave de acceso: Al texto conformado por nmeros y letras,
de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdi-
go de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Ope-
raciones en Lnea, segn lo dispuesto en el inciso e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SU-
NAT. Respecto al uso de la clave de acceso, el artculo 6 de la
referida Resolucin, seala que es responsabilidad del deudor
tributario tomar las debidas medidas de seguridad, aadien-
do que, en ese sentido, se entiende que la operacin ha sido
efectuada por el deudor tributario en todos aquellos casos en
los que para acceder a SUNAT Operaciones en Lnea se haya
utilizado el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso otorgadas
por la SUNAT, as como los Cdigos de Usuario y Claves de
Acceso generadas por el deudor tributario.
b) Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmeros y le-
tras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Lnea, segn lo dispuesto en inciso d) del art-
culo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/
SUNAT.
c) Sistema Pago Fcil: Al sistema a travs del cual los deudores
tributarios declararn y/o pagarn sus obligaciones tributa-
rias, prescindiendo del uso de los formularios preimpresos.
d) SUNAT Operaciones en Lnea (SOL): Al sistema informtico
disponible en Internet, regulado por el inciso a) del artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias, el cual permite que se realicen opera-
ciones en forma telemtica entre el Usuario y la SUNAT.
e) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin es http://www.sunat.gob.pe.
Artculo 2.- APROBACIN DEL FORMULARIO DE COMPEN-
SACIN
Aprubase el Formulario de Compensacin, Formulario Vir-
tual N 1648, que ser presentado por los contribuyentes que
realicen actividades de exportacin que hubiesen optado por
la forma de pago fraccionada y decidan compensar las cuotas
del ITAN con el saldo a favor materia de beneficio.
A partir del da siguiente a la publicacin de la presente Reso-
lucin, el mencionado formulario virtual estar a disposicin
de los deudores tributarios en SUNAT Virtual, para el cual los
contribuyentes debern contar previamente con el Cdigo de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
El formulario de compensacin deber ser debidamente llena-
do indicando como Concepto, el saldo a favor materia de be-
neficio, e informando los datos referidos al perodo tributario y
monto a compensar.
Artculo 3.- DE LA COMPENSACIN Y PAGO DE LAS CUO-
TAS DEL ITAN
La presentacin del Formulario Virtual N 1648 as como el
pago de las cuotas del ITAN, de la segunda a la novena, de los
contribuyentes que realicen actividades de exportacin que
LEGISLACIN SUMILLADA
MAYO 2005 58
Legislacin Tributaria
Del 06 de abril al 05 de mayo de 2005
1. IGV E IPM Inafectaciones
(06.04.2005)
(1)
.
Por D. S. N 041-2005-EF se actuali-
za la lista de medicamentos e insumos
para tratamiento oncolgico y VIH/
SIDA libres del pago del IGV y dere-
chos arancelarios.
2. IMPUESTO A LAS EMBARCA-
CIONES DE RECREO Dispo-
siciones reglamentarias (09.
04.2005 290428)
(1)
.
Mediante R. M. N 163-2005-EF/15
se aprueba la Tabla de Valores Refe-
renciales para determinar la base im-
ponible del Impuesto a las Embarca-
ciones de Recreo correspondiente al
ao 2005.
3. BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Comercio Algodonero (10.04.
2005 290492)
(1)
.
Por Ley N 28486 se ampla el monto
autorizado al Programa de Promocin
a la Formalizacin del Comercio Al-
godonero, variedad Tangis, perodo
de cosecha 2004.
4. ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Privatizaciones (11.04.2005
290636).
Mediante Ley N 28488 se modifica
el artculo 4 del Dec. Leg. N 674,
Ley de Promocin de las Empresas del
Estado, modificado por la Ley N
27750.
5. PROCESOS JUDICIALES Mo-
dificaciones a la Ley Orgni-
ca del Poder Judicial (12.04.
2005 290661).
Por Ley N 28490 se modifica el art-
culo 12 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial referida a la motivacin de las
resoluciones.
6. SANCIONES PENALES Deli-
to de Prevaricato (12.04.2005
290662).
Mediante Ley N 28492 se modifica el
artculo 418 del Cdigo Penal referi-
do al Delito de Prevaricato.
7. ACTIVIDAD COMERCIAL Pu-
blicidad por correo electrni-
co (12.04.2005 290662).
Por Ley N 28493 se regula el uso del
correo electrnico comercial no solici-
tado (SPAM).
8. PROPIEDAD PRIVADA Regis-
tro de Propiedad Vehicular
(12.04.2005 290675).
Mediante R. de SUNARP N 112-2005-
SUNARP/SN se modifica el Reglamen-
to de Inscripcin del Registro de Pro-
piedad Vehicular.
9. PROCESOS JUDICIALES Mo-
dificaciones al Cdigo Proce-
sal Civil (14.04.2005
290757).
Por Ley N 28494 se modifica el art-
culo 713 del Cdigo Procesal Civil
respecto a los ttulos de ejecucin.
10. IGV E IPM Exoneraciones
(14.04.2005 290762)
(1)
.
Mediante D. S. N 043-2005-EF se in-
cluyen diversos bienes (caballos, asnos,
mulos, burdganos y animales vivos de
las especies bovina, porcina, ovina o
caprina) en el Literal A del Apndice I
de la Ley del IGV e IPM.
11. ADUANAS Teledespacho
(14.04.2005 290796).
Por R. de S. NAA N 181-2005/SU-
NAT/A se modifica el Procedimiento de
Teledespacho INTA-PE.00.02.
12. SUNAT Auxiliares coactivos
(14.04.2005 290797).
Mediant e R. de I . N 060-00-
0000021/2005/SUNAT se designa
auxiliar coactivo de la Oficina Zonal
de Chimbote.
13. DECLARACIONES TRIBUTA-
RIAS Declaraciones informa-
tivas (16.04.2005
291005)
(1)
.
Por R. de S. N 078-2005/SUNAT se
modifica el Reglamento para la presen-
tacin de la Declaracin Anual de No-
tarios.
14. BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Condonacin de la deuda tri-
butaria (21.04.2005
291210).
Por D. S. N 046-2005-EF se estable-
cen las disposiciones reglamentarias de
la Ley N 28462 (de Fortalecimiento del
Servicio de Transporte Internacional de
Carga y/o Pasajeros) referida a la con-
donacin del IGV e ISC.
15. IMPUESTO A LAS EMBARCA-
CIONES DE RECREO Dispo-
siciones regl amentarias
(22.04.2005 291285)
(1)
.
Mediante D. S. N 048-2005-EF se fija
el plazo para la presentacin de la De-
claracin Jurada del Impuesto a las Em-
barcaciones de Recreo correspondien-
te al ao 2005.
16. ADUANAS Disposiciones re-
glamentarias (22.04.2005
291342).
Mediante Circular N 010-2005/SU-
NAT/A se dispone aplicar la desgra-

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributa-

rio N 167, abril de 2005.
LEGISLACIN SUMILLADA
MAYO 2005 59

(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis

Tributario.

ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral

NOTA: Las referencias a pginas se refieren a las de la

seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
no", salvo indicacin expresa.
vacin arancelaria del Anexo V de la
Decisin N 414 de la Comunidad
Andina.
17. CONGRESO DE LA REPBLICA
Aprobacin de Leyes
(23.04.2005 291361).
Por R. Leg. N 022-2004-CR se modi-
fica el primer prrafo del inciso b) del
artculo 55 del Reglamento del Con-
greso de la Repblica referido a las
reglas del debate de los proyectos de
ley.
18. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Normas orgnicas (23.04.
2005 291388).
Mediante R. Adm. N 034-2005-P/TC
se modifica el Reglamento Normativo
del Tribunal Constitucional.
19. SUNAT Auxiliares coactivos
(24.04.2005 291446).
Por R. de I. N 090-000-0335 se de-
signa auxiliar Coactivo de la Intenden-
cia Regional Cusco.
20. SECTOR PBLICO Presupues-
to Pblico (26.04.2005
291512).
Mediante Ley N 28500 se modifica el
artculo 75 de la Ley N 28411 Ley
General del Sistema Nacional de Pre-
supuesto.
21. SISTEMA FINANCIERO Dis-
posiciones reglamentarias
(29.04.2005 291756).
Por R. de SBS N 663-2005 se aprue-
ba el Reglamento para la ampliacin
de operaciones de las empresas del sis-
tema financiero distintas a las banca-
rias e incorporan un procedimiento al
TUPA de la SBS.
22. IMPUESTO A LA RENTA Cr-
ditos contra el Impuesto
(29.04.2005 291766)
(2)
Mediante R. de S. N 087-2005/SU-
NAT se prorroga el plazo para la pre-
sentacin del formato previsto para
acogerse al procedimiento que permi-
te cumplir con la Sentencia del Tribu-
nal Constitucional que declar la in-
constitucionalidad del Anticipo Adicio-
nal del Impuesto a la Renta.
23. ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Concesiones de Servicios de
Saneamiento (30.04.2005
291820).
Por D. S. N 008-2005-VIVIENDA se
modifica el Reglamento General de
Servicios de Saneamiento.
24. IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS Disposicio-
nes reglamentarias (01.05.
2005 291884)
(2)
.
Mediante R. de S. N 088-2005/SU-
NAT se establecen disposiciones com-
plementarias para el pago de cuotas
del Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo
Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-
rectorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia de
Banca y Seguros
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-
nal de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de
Contabilidad
1. MINERA Regalas mineras
(07.04.2005 290290).
Mediante Sentencia recada en el Ex-
pediente N 0048-2004-PI/TC se de-
clara infundada la demanda de in-
constitucionalidad interpuesta contra
los artculos 1, 2, 3, 4 y 5 de la
Ley de Regalas Mineras. Hay una
subsanacin publicada el 10.04.2005
en la pgina 290512.
SENTENCIAS EN PROCESOS
DE INCONSTITUCIONALIDAD
2. TASAS MUNICIPALES Arbi-
trios (22.04.2005 291333).
Por Sentencia recada en el Expe-
diente N 0041-2004-AI/TC se de-
clara ha lugar la solicitud de acla-
racin de la STC N 0041-2004-AI/
TC, en lo referido a la norma apli-
cable para el cobro de arbitrios de
la Municipalidad Distrital de San-
tiago de Surco.